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1. Introduccin
2. Hiptesis de incidencia de la
utilizacin de servicios
2.1. Aspecto material
El IGV grava la utilizacin de servicios
en el pas, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato (art. 1, inciso b)
de la Ley del IGV).
Asimismo, no se consideran servicios
utilizados en el pas, los servicios
1 Villanueva Gutirrez, Walker. La utilizacin de servicios. Estudio
del Impuesto al Valor Agregado. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia.
Tax Editor. Pg. 133.
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Instituto Pacfico
Se consume
o utiliza en el
exterior
Se consume
o utiliza en el
pas
Se consume o
se utiliza en el
extranjero
Se consume
o se utiliza en
el pas
No afecto al IGV
Afecta al IGV
No afecto al IGV
Afecta al IGV
3. Qu requisitos se deben
cumplir para tener derecho
al crdito fiscal?
Al respecto se debe tomar en consideracin lo establecido en el artculo
18 y 19 de la Ley del IGV que
establece los requisitos sustanciales y
formales tales como:
Requisitos sustanciales:
i) Debe ser permitido como gasto o
costo para efecto del Impuesto a
la Renta y
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rea Tributaria
ii) Estar destinada a operaciones
por las que se deba pagar el
Impuesto.
Requisitos formales:
- En este caso por ser utilizacin
de servicios, hay que tomar en
consideracin que lo presta
un sujeto no domiciliado. Por
lo que no va a cumplir con los
requisitos formales que establece nuestra normativa en lo
que respecta a la emisin de
comprobantes de pago.
- En la utilizacin en el pas,
de servicios prestados por no
domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta en el documento
que acredite el pago del impuesto.
4. En qu momento puedo
aplicar el crdito fiscal?
Base
Tributo
Imponible
Utilizacin de servicios
1,000
180
Crdito fiscal
1,000
(180)
5. Casos prcticos
Caso N 1
Una empresa domiciliada en EE.UU. le ha
prestado servicios de asesora legal a la
Empresa AAA (empresa domiciliada en
el Per), en el mes de marzo de 2011. El
monto facturado por la empresa argentina equivale a $ 3,000 dlares americanos.
La empresa peruana anot el respectivo
comprobante en el Registro de Compras
el 5 de abril del presente ejercicio. Cmo
determino la base imponible del IGV?
Solucin
Como la emisin del comprobante se
ha efectuado en moneda extranjera
(dlares), la conversin a moneda
nacional se realizar en la fecha
en que la empresa AAA anot el
referido comprobante en el Registro
de Compras (05.04.11). Por lo tanto,
deber utilizarse el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS, de acuerdo con la
fecha establecida anteriormente. En
este caso el monto convertido en
moneda nacional constituir la base
imponible del IGV.
Caso N 2
La empresa Cusquillac S.A.C., domiciliada
en el Per con RUC N 012415692823,
utiliza en el pas un servicio prestado en
el exterior el 12.03.11, recibiendo el
comprobante respectivo por un monto
equivalente a S/.10,000 y lo anota en
su registro de compras el 17.03.11. El
pago del IGV correspondiente por esta
operacin se efectuar el 30.04.11. En
qu perodo tributario debe utilizarse el
crdito fiscal?
Solucin:
Si bien la obligacin tributaria por
este tipo de servicios naci en el
perodo tributario 2011, fecha en que
se anot el comprobante en el registro
de compras, el pago del impuesto por
el referido servicio se realizar en el
mes de abril del presente ejercicio,
situacin que nos permite afirmar
que el crdito fiscal correspondiente
Caso N 3
Una empresa del exterior ha prestado los
servicios de asesoramiento a una empresa
domiciliada en el pas, el servicio ha sido
pactado en US$1,800.00 emitindose
con fecha 05.08.10 una factura a nombre
de la empresa domiciliada, el servicio fue
cancelado el 16.02.11.
Solucin
Se encuentra gravada con el IGV la
prestacin y utilizacin de servicios
en el pas independientemente del
lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
Como el servicio es utilizado en el
pas cuando es prestado por un sujeto
no domiciliado, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague
la retribucin lo que ocurra primero.
En este caso es sujeto del impuesto
en calidad de contribuyente, la empresa que utilice en el pas servicios
prestados por no domiciliados.
Documento que respalda el crdito fiscal
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,
el crdito fiscal se sustentar en el
documento que acredite el pago del
impuesto y el comprobante de pago
en el cual conste en valor del servicio
prestado por el no domiciliado.
En los casos de utilizacin de servicios
en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados en
el que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se
emitan los documentos donde conste
el pago del impuesto.
Actualidad Empresarial
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Caso N 4
La empresa De las Casas S.A. domiciliada en el pas contrata los servicios
de adiestramiento del personal y de
instalacin de hornos industriales de
secado, servicio que se presta parte en el
pas y parte en el exterior a una empresa
no domiciliada llamada TTR SAC que
presta sus servicios en el pas.
Datos adicionales
- Fecha de emisin del comprobante
emitido por la empresa no domiciliada: 28.06.10
- Fecha de registro del servicio en el
libro de compras: 28.06.10
- Monto del servicio: S/.30,000.00
Se consulta cules sern las implicancias
tributarias y contables cuando se toman
los servicios de una empresa no domiciliada con el fin de que presente servicios
dentro del pas?
Solucin:
En virtud del artculo 1 inciso b) de
la Ley del IGV y el artculo 1 inciso
b) del Reglamento la Prestacin y
Utilizacin de Servicios en General
prestados en territorio nacional estn
gravados con el Impuesto General a
las Ventas. Independientemente, del
lugar en que se abone o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde
se pueda celebrar el contrato.
De otro lado, de acuerdo al artculo
2, numeral 1, inciso b) del Reglamento del IGV el servicio es presentado
en el pas cuando es prestado por un
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DEBE HABER
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