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Introduction

La fiscalit est aujourd'hui au cur des proccupations des entreprises, et ce,


pour diffrentes raisons. Dun cot, le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise
qui lui impose le respect de ses rgles importantes en nombre, et voluant
rapidement dans le temps. Plus encore, le lgislateur a prvu des mesures permettant
de contrler lapplication de ces rgles et de sanctionner les erreurs constates afin de
prsumer l'intrt de l'tat, crancier des impts.
Le systme fiscal au Maroc a connu une volution considrable due aux
impratifs de la croissance conomique qui connaissent, de plus en plus, des
changements profondes ainsi que les changements induite par le Dahir n1-83-38
portant promulgation de la loi cadre n3-83 (B.O du 2 Mai 1984) portant Rforme
fiscale qui prsente un vrai tournant dans lhistoire de la fiscalit marocaine dans la
mesure o il a compltement modifi le paysage du systme fiscal marocain.
Les grands axes que cette loi a apports peuvent tre rsums comme suit :

Corriger les disparits du systme fiscal marocain


Instituer toute mesure prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale
Mettre en place des procdures lgales garantissant les droits des

contribuables
Promouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant
compte des exigences du dveloppement conomique et social, dans le cadre

dune justice sociale


Prserver les mesures tendant encourager les investissements.
La rforme fiscale vise la modernisation du systme fiscal pour, dune part,

accompagner le dveloppement massif des structures conomiques et sociales et


dune autre part lharmonie avec lenvironnement international. Cette action

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Portait essentiellement sur les impts gnraux et de synthse (TVA, IS et IR) pour
remplacer les impts existants. A titre dexemple: limpt sur les socits (IS) qui
frappe les revenus des personnes morales a substitu

limpt sur les bnfices

professionnels ; la taxe sur les produits ; la taxe sur les services


Cependant, la loi cadre en se fixant comme objectif la consolidation des finances des
collectivits locales a affect le produit de certains impts et taxes aux budgets des
collectivits locales. De mme, elle a cr de nouvelles taxes destines augmenter
les ressources de ces collectivits.
Par ailleurs, pour assurer lefficience de la rforme fiscale ltat marocain a
procd la restructuration de ladministration des impts afin de rapprocher
davantage le contribuable des services dassiette, de contrle et de contentieux.
Le principe de cette rorganisation repose sur lide de fusion des services assiette,
vrification et contentieux au niveau des rgions conomiques de telle manire
que le contribuable puisse avoir faire, dans sa rgion, un interlocuteur unique
ayant des comptences trs tendues.
Cette nouvelle composition a permis de faire face aux nouvelles rgles
(codifies) en matire de contentieux et galement de moderniser lancien systme
dans lequel tous les dossiers de contentieux et toutes les dcisions devaient tre
rgls au niveau central Rabat.
La fiscalit dans sa nouvelle structure, se traduit galement par une certaine
pression sur les oprateurs conomiques qui se caractrisent par sa permanence et
son simultanit, tel point que chaque opration effectue au niveau de lentreprise
croise limpt. Ces diffrents lments imposent aujourdhui lentreprise marocaine
de nouvelles rgles et contraintes fiscales dont les plus importantes peuvent tre
rsumes dans les points suivants :

Le contribuable dans ce systme dimposition doit dans la majorit des cas,


dtablir lui-mme ses dclarations

spontanes et de verser limpt

correspondant en respectant les dlais prescrits;

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Ladministration fiscale a renforc les sanctions en cas dinobservation des

rgles et obligations fiscales ;


La subordination du bnfice de certains avantages au respect dobligations de

forme et laccomplissement de certaines dclarations ;


Le renforcement de la position du contribuable en tant que partenaire part
entire, notamment en lui garantissant ses droits par une codification des
procdures de contentieux et de recours que le contribuable doit galement

observer afin de garantir ses droits ;


Les textes de lois rgissant les diffrents impts et taxes

ont subi des

modifications importantes que le contribuable doit dsormais suivre


rigoureusement afin dviter des sanctions de plus en plus lourdes et
coteuses.
Lentreprise marocaine doit tre attentive par rapport au suivi du paramtre
fiscal afin de minimiser le risque fiscal qui pse en permanence sur sa situation et qui
pourrait menacer sa prennit.
Ces nouveaux dfis ont permis de dvelopper la notion de Audit Fiscal
en tant quun un exercice qui a pour objet la validation de la charge dimpt ainsi que
lidentification et la quantification des risques fiscaux auxquels lentreprise peut se
trouver expose du fait de linobservation des rgles fiscales. Il est donc un moyen
avantag de prvention et de rduction des risques fiscaux que lentreprise peut
subir.
La charge fiscale que lentreprise est amene supporter, et le risque manant
de cette charge contribuent expliquer le besoin de mettre en uvre une action
daudit de la fiscalit de lentreprise pour prvenir des ventuels contrles fiscaux.
Compte tenu des diligences prvues en matire daudit et du contexte fiscal
rgnant actuellement au Maroc (le dispositif du code gnral des impts, et la loi 988), quelle sera la dmarche daudit ncessaire pour rpondre ce besoin, et quelles

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sont les diffrents aspects sur lesquels lauditeur fiscal devra se focaliser pour
dtecter les risques pouvant y affrer ?
Pour rpondre cette problmatique, le prsent travail sera prsent en
mesure de simplifier la pratique de l'audit fiscal, et sera prsent en deux grands
volets :
Le premier volet portera sur une tude conceptuelle de la notion daudit
fiscal, sa mthodologie, et ses outils, ainsi quune exposition brve de
lenvironnement fiscal de lentreprise marocaine.
Le second volet est partag en deux axes, le premier prsentera le cabinet o
le stage a t effectu, ainsi que lentreprise, sujet de lopration daudit fiscal, quand
au deuxime axe, il sera attribu la ralisation de la mission daudit en respectant
par sa dmarche et ses principales normes.

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PREMIRE PARTIE :
TUDE CONCEPTUELLE DE LAUDIT
FISCAL

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Chapitre I : environnement fiscal de lentreprise marocaine


Limpt est un phnomne social li lexistence. Il est lexpression de la
souverainet de ltat du pouvoir politique. Cest une prsentation pcuniaire
importante puisquelle constitue lessentiel des ressources publiques.
Lexigence de codification, de regroupement, dharmonisation et damnagement des
textes fiscaux a t plutt bien russie par la direction gnrale des impts (DGI). En
atteste la rduction de la sphre du systme drogatoire de plus en plus identifi et
valu.
Limpt a un objectif financier, cest lobjectif classique , visant lassurance
du financement des services publics dont un pays veut se doter. Ce sont les choix de
socits par les citoyens qui doivent dterminer le niveau du prlvement fiscal.
Cette conception financire de limpt doit avoir pour objet premier de procurer des
recettes pour les pouvoirs publics. La couverture des charges publiques par limpt
dot tre organise de manire ce que cette dernire ninfluence pas les contribuables
dans leurs choix juridiques ou conomiques.
Ensuite, limpt a un second objectif visant la redistribution des revenus afin
de rduire les ingalits sociales en se basant sur le principe de lquit horizontale
reposant sur lide suivante : capacit contributive gale : Imposition gale , et le
principe de lquit verticale reposant quand elle sur le principe consistant ce que
capacit contributive diffrente : impt diffrent .
Enfin, le troisime objectif de limpt est purement conomique car il permet ltat
dintervenir dans la vie conomique et sociale. Cela se fait par la cration, par
lannulation, par laugmentation ou la diminution du poids des impts, et ce dans
lobjectif de favoriser ou dfavoriser un bien, un secteur dactivit, un groupe de
personnes, etc.1
1 Mohammed NMILI. Les impts au Maroc : techniques et procdures. Pp 12-13

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Dans cette partie, ils seront traits successivement dune manire


synoptique: limpt sur le revenu, limpt sur les socits et la taxe sur la valeur
ajoute.

SECTION I : LIMPT SUR LE REVENU


1. Dfinition :
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales nayant pas opts pour limpt sur les socits.

Les revenus et profits imposables sont au nombre de cinq savoir :


Les revenus professionnels ;
Les revenus provenant des exploitations agricoles ;
Les revenus salariaux et revenus assimils ;
Les revenus et profits fonciers ;
Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

2. Territorialit :
Le principe de la territorialit de l'impt est bas sur la notion du domicile
fiscal, celle de la source du revenu et sur le droit dimposer attribu au Maroc dans le
cadre dune convention de non double imposition conclue avec un certain nombre de
pays. Ainsi, sont passibles de l'I.R quelle que soit leur nationalit, les personnes
physiques2

Ayant au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et


profits de source marocaine et trangre;

Nayant pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs


revenus et profits de source marocaine;

Ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en
vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R.

2 En vertu de larticle 23 du C.G.I


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3. Exonrations :
Sont exonrs de l'impt sur le revenu :

Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires


de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la
mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le mme avantage aux
ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires

marocains ;
Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie
de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires,
artistiques ou scientifiques.

SECTION II : LIMPT SUR LES SOCITS


1. Territorialit :
Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables lIS
raison de lensemble des produits, bnfices et revenus se rapportant aux:

Biens
Activits
Oprations lucratives
Sous rserve des conventions internationales

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2. Exonrations :
1. Exonration permanente

2. Exonration totale

3. Exonration permanente en

pendant 5 ans suivie de

matire dimpt retenu la source

limposition permanente
au taux rduit de 17,5 %
Exemples :

Associations but non

Exemples :

Exemples :

Entreprises

Produit des actions, parts

lucratif (pour les oprations

exportatrices de

sociales, et revenus assimils

produits ou de

(dividendes, autres produits de

lies lobjet) ;
Coopratives marocaines avec

services ( lexclusion

plafonds ;
Les OPCVM, les FPC, les

participation) ;
Intrts et autres produits

OPCR (avec conditions) ;


Les socits installes dans la

des mtaux) ;
Entreprises autres que

similaires servis aux (OPCVM,

minires ralisant CA
avec des entreprises

zone franche du port de

installes dans les

Tanger au titre des oprations

non rsidentes ( des prts


consentis ltat, ou garantis

plates-formes

effectues dans ladite zone.

FPC, ou OPCR) ;
intrts perus par les socits

dexportation ;
Entreprises htelires

par lui, des dpts en devises


ou en Dirhams convertibles,

pour CA ralis en

des prts octroys en devises

devises.

pour une dure suprieure ou


gale dix (10) ans.

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4. Imposition permanente au 5.

Exonration 6.

taux rduit de 17,5 %

pendant

totale
ans

suivie

5 temporaire
de

limposition
taux

Les entreprises minires

exportatrices ;
Les entreprises ayant leur

de

domicile fiscal ou leurs


siges sociales dans la
province
exerant

de

Tanger

une

et

de 17,5% (5 ans)

8,75%

Les entreprises
qui

temporaire au taux

au

(pendant 20 ans)
Exemple :

Exemples :

Exonration Imposition

exercent

Telles que celles


accordes :

Exemples :

Les entreprises

sur les revenus

artisanales

leurs activits

agricoles

rsultant

dans les zones

jusquau

essentiellement

franches

31/12/2014 ;
aux titulaires de

dun

dexportation.

travail

manuel ;
Les entreprises

activit

toute concession

principale dans le ressort

dexploitation de

prives

de ladite province.

gisement

denseignement

dhydrocarbures

ou de formation

(10 ans

professionnelle

dexonration).

3. La base imposable :
La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S. ; est
analyse partir des points suivants :

Le rsultat fiscal ;
Les produits imposables ;
Les charges dductibles ;
Les charges non dductibles ;
Le report dficitaire.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs

l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les
besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la
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rglementation comptable en vigueur. Ce dernier est rectifi conformment aux


dispositions fiscales rgissant l'impt sur les socits pour aboutir au rsultat fiscal.
Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits ; c'est
ainsi que certains lments de charges sont rintgrs au rsultat net comptable parce
qu'ils sont fiscalement non dductibles ou constituent des libralits. De mme,
certains lments de produits sont rectifis :

Soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis

abattement;
Soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.

Le rsultat fiscal :
Le rsultat fiscal peut tre dtermin selon schma suivant :
Rsultat fiscal

Rsultat comptable +Rintgration des charges -Dduction des produits

-Report dficitaire
Lentreprise a le droit dimputer le dficit dun exercice sur le bnfice de
lexercice suivant jusqu'au 4me exercice.
Le dficit d lamortissement est dductible sans limitation.
Les charges non dductibles :

Amendes, pnalits et majorations ;


Dpenses et dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le
rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement ou par virement bancaire ne sont
dductible qu hauteur de 50% ( traitement des cas particuliers : retour de
chque ou de leffet impay, interdiction de chquier, clture de compte, vente
ou prestation de service ralise avec un touriste tranger) lexclusion des

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transactions portant sur les animaux vivants et les produits agricoles non

transforms ;
Les achats, travaux et prestations de services non justifis par une facture

rgulire ;
Les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
Les cadeaux publicitaires ne remplissant pas les conditions de dductibilit

fiscale ;
Impts et taxes non dductibles ;
Impt sur les socits ;
Excdent damortissement non dductible ;
Provisions ne remplissant pas les conditions de dductibilit fiscale ;
Les dotations aux amortissements ne remplissant pas les conditions de
dductibilit fiscale.

4. La liquidation de limpt
Priode dimposition :
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze mois toute socit
passible de l'IS doit prsenter l'Administration fiscale une dclaration faisant
ressortir les rsultats raliss au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre
suprieur douze mois.
L'exercice social peut ou non dans ce cas concider avec l'anne civile.
Lorsque l'exercice comptable s'tend sur une priode infrieure douze
mois, l'impt est calcul d'aprs les rsultats dudit exercice.
Il en sera ainsi notamment en cas de:

Dbut d'activit (de la date de dbut jusqu la date de clture de son anne

sociale) ;
Cessation d'activit (de la date de clture du dernier exercice la date de

cessation);
Changement de date de clture de l'exercice social (idem)
Le lieu dimposition
Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices, profits et gains
au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.

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Les socits non tablies au Maroc, mais y disposant de proprits


immobilires sont imposes au lieu de situation des immeubles qu'elles
possdent au Maroc.
En pratique, ces socits lisent souvent un domicile auprs dun fiduciaire

ou d'un agent immobilier qu'elles chargent de leurs intrts au Maroc.


La Cotisation minimale :
Le montant de limpt d par les socits ne peut tre infrieur la
cotisation minimale.
La cotisation minimale nest pas exige pendant les 36 premiers mois suivant
le dbut de lexploitation (en labsence dexploitation ce droit cesse lexpiration de
60 mois compter de la constitution). Ceci nest pas valable pour les socits
concessionnaires de service public.
La base de la cotisation minimale est constitu du : CA HT, des produits
accessoires et financiers, des subventions, primes et dons reus.
Le taux de la CM est fix 0,5%. Il est ramen 0,25% pour les produits
ptroliers et les biens de premire ncessit.
Le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 DH.
Droit dimputer les dficits et la cotisation minimale jusquau troisime exercice qui
suit lexercice dficitaire.

SECTION III : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


1. Dfinitions :
La taxe sur la valeur ajoute est un impt qui sapplique au chiffre daffaires
ralis lintrieur du Maroc (principe de territorialit) par les entreprises publiques
ou prives effectuant des oprations industrielles, commerciales, artisanales,
professions librales, ou importation.
Par contre les activits suivantes sont situes hors champs dapplication de la
TVA : lagriculture, le commerce de dtail, et les oprations civiles.
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La taxe sur la valeur ajoute tant une taxe la consommation, c'est le


consommateur final qui paie cette taxe, c'est--dire la personne qui bnficie de la
livraison d'un bien ou de la prestation de services.
La collecte de la TVA se fait de manire fractionne par les organismes
assujettis la TVA (les entreprises essentiellement, certaines professions
indpendantes, certaines associations).
L'organisme assujetti la TVA constitue un maillon essentiel dans la
perception de cette taxe. Elle porte en compte une TVA sur les ventes ses clients et
elle peut dduire de cette TVA, la TVA frappant ses propres achats et investissements.
Elle doit verser l'tat la diffrence.
Ce mcanisme s'appelle la rcupration de la TVA sur les achats. Les
entreprises et autres organismes assujettis fonctionnent donc globalement en hors
taxe. Le consommateur final, qui n'est pas autoris rcuprer cette TVA (il n'est pas
assujetti la TVA), paie ses achats TTC (toutes taxes comprises) et donc paie cet
impt indirect en payant son achat.

2. Territorialit :
Une opration est rpute faite au Maroc :

Sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison

de marchandises au Maroc ;
Sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service
rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

3. Oprations imposables

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Il existe des oprations obligatoirement imposables 3 tel que : Les ventes et


les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de Produits extraits, fabriqus ou
conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;

Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes
les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports ralises par les

commerants importateurs ;
Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une

vente de fonds de commerce effectu par les assujettis ;


Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change
Ainsi que des oprations imposables par option4 , il est noter que le but de

loption est de pouvoir facturer la TVA aux clients qui peuvent ainsi la rcuprer, ou
bien demander le remboursement par exemple dans le cas des exportations.
Les personnes qui peuvent bnficier de loption sont :

Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les


produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires

l'exportation
Les personnes qui exercent des oprations sans droit dductions
les revendeurs en l'tat de produits autres que ceux numrs larticle des
exonrations SDD5
La demande doption doit tre adresse sous pli recommand au service

local des impts dont le redevable dpend et prend effet l'expiration d'un dlai de
trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une priode dau moins trois annes conscutives.

4. Exonrations :
3 Article 89 du CGI
4 Article 90 du CGI
5 Articles 1, 2, 3 et 4 du CGI
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Les exonrations sont justifies par des raisons socio-conomiques ou


politiques (exemple : pour ne pas augmenter le prix des produits de premires
ncessits, ou encourager certains secteur agriculture exportations etc.).
On distingue les exonrations sans droit dduction, les exonrations avec
droit dduction, et le rgime suspensif.

Exonrations sans droit dduction6


Dans ce rgime les entreprises nont pas le droit de facturer la TVA aux

clients car il ya exonration la vente et elles ne peuvent pas rcuprer la TVA


facture par les fournisseurs puisquelles nont pas le droit de rcuprer la TVA sur
les achats

Exonrations avec droit dduction7


Selon ce rgime le produit est exonr la vente (il ny a pas de TVA sur la

facture de vente) .Cependant on peut rcuprer la TVA sur les achats.

Rgime suspensif :
Les bnficiaires de ce rgime sont les entreprises exportatrices de produits

ou de services.
Les exportateurs peuvent acheter sans payer de TVA les marchandises, les
matires premires, les emballages irrcuprables et les services ncessaires
lexploitation ( la production des biens ou des services exports).

6 Voir article 92 du CGI


7 Voir Article 91 du CGI
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Chapitre II : Cadre conceptuel de laudit fiscal


SECTION I : DFINITIONS
1. Dfinition de laudit
Avant de chercher une dfinition intacte de laudit fiscal, il parait apptissant
de passer par une dtermination de la notion daudit. Plusieurs dfinitions ont t
proposes pour cerner au mieux une aussi vague notion. Je vais me contenter dans le
cadre de ce travail de citer la dfinition de C.H. Gary, l'audit est un examen critique
des informations fournies par l'entreprise .
Cette dfinition qui s'avre restrictive et simpliste prsente l'audit comme
tant un diagnostic d'un ensemble de donnes fournies par l'entreprise, ce qui nous
laissera s'interroger sur les autres informations non fournies.

2. Laudit fiscal
Laudit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge
dimpt ainsi que lidentification et la quantification des risques fiscaux auxquels
cette socit peut se trouver expose du fait de linobservation des rgles fiscales.
C'est un examen critique de la situation fiscale d'une personne physique ou
personne morale en vue de formuler une apprciation. En clair, il s'agit d'tablir un
diagnostic 8. Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal
d'une expression d'opinion ou d'apprciation d'une conjoncture fiscale d'une
entreprise :

L'audit fiscal permet de raliser le diagnostic des obligations fiscales de


l'entreprise ... de faire le point sur la stratgie fiscale de l'entreprise et proposer

8 P. Bougon, Audit et Gestion Fiscale Tome I, p17. Edition CLET 1986.


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24

le cas chant des solutions de nature rendre la gestion fiscale plus


performante en diminuant la charge fiscale.9

L'audit fiscal permet d'tablir un diagnostic des obligations fiscales de


l'entreprise et de proposer des solutions propres diminuer la charge fiscale.
Il sagit de vrifier que les obligations fiscales de la socit audite ont t

correctement remplies et, si ce nest pas le cas, de sassurer que les risques fiscaux
encourus ont t correctement chiffrs et provisionns dans les comptes.10 Cet
exercice sinscrit en tout premier lieu parmi les diligences du commissaire aux
comptes lorsquil intervient dans le cadre de sa mission annuelle de contrle des
comptes.
Il sagit alors pour lui de vrifier que les obligations fiscales de la socit
audite ont t correctement remplies et, si ce nest pas le cas, de sassurer que les
risques fiscaux encourus ont t correctement chiffres et provisionns dans les
comptes.
Une mission daudit fiscal peut sinscrire dans des contextes trs varis :
validation de larrt des comptes par lexpert comptable, lavocat ou le fiscaliste
dentreprise, contrle annuel effectu par le commissaire aux comptes, audit
dacquisitions diligent soit par le vendeur, soit par lacheteur et confi un expert
comptable, un responsable comptable et financier ou un fiscaliste. Quelle que soit la
qualit de lauditeur intervenant sur la mission, ce dernier est mandat pour
procder une analyse de risque fiscal sur la base dinformations comptables, fiscales
et juridiques quil aura pralablement collectes.

SECTION II : LES OBJECTIFS DE LAUDIT FISCAL

9 Mokded Mastouri, revue d'Entreprise N2 Nov. P15 /Dc. 1992.

10 Chokri Mseddi, Revue d'Entreprise N10. P25 Mars/Avril 1994.


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25

La mission d'audit fiscal se justifie par deux proccupations suivantes : - tre


en rgle avec les dispositions lgales en matire de la fiscalit. - Chercher et profiter
des choix et des opportunits fiscales offertes par la loi. Ainsi, laudit fiscal comme
objectifs :

Un objectif de rgularit ;
Un objectif doptimisation et defficacit.

1. Le Contrle de Rgularit
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la fiabilit des supports
d'informations.
Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y
dcoulant afin de rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un
contrle en la matire.
Daprs la dfinition gnralement retenue par la doctrine professionnelle,
lobjectif de cet audit vise lapprciation des structures fiscales de lentreprise et de
leur fonctionnement. Laudit de rgularit ne se limite pas avoir un jugement sur les
structures fiscales, mais vise aussi lvaluation de limpact financier potentiel sur les
comptes de leurs insuffisances. Ainsi, lobjectif de laudit de rgularit fiscale est de
permettre lauditeur fiscal, dune part, dexprimer une opinion selon laquelle, les
transactions et les oprations significatives de lentreprise ainsi que leur traduction
dans les comptes et les dclarations fiscales, ont t traites en respect du rfrentiel
fiscal lgal et rglementaire ; et dautre part, de recenser et valuer les risques raliss
ayant un impact ngatif sur les comptes.
Deux principaux types de mission peuvent tre distingus :

La mission fiscale ralise dans le cadre dun audit financier et comptable :


dans ce contexte, laudit de rgularit fait partie des diligences essentielles
droules par lauditeur, et ayant pour but davoir une assurance que les

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comptes ne comportent pas de risques fiscaux susceptibles dter aux tats

financiers leur rgularit et sincrit ;


La mission fiscale indpendante : laudit de rgularit fiscale vise dans ce
cadre, essentiellement le recensement des risques fiscaux et lvaluation de
leur impact sur la situation patrimoniale et les rsultats de lentreprise, et
visant des besoins spcifiques (prparation dune ventuelle cession,
assistance du management pour la mise en place de procdures fiscales).

2. Le Contrle d'Efficacit :
Il mesure la prdisposition de l'entreprise exploiter les opportunits et les
avantages fiscaux accords par la loi ainsi que les matriser.
Ce contrle porte sur deux types de choix :

Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui peuvent porter
par exemple sur l'adoption du rgime d'option en matire de TVA, le mode

d'amortissement...
Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement, dont la
fiscalit est l'un des critres de prise de dcisions.
Ces choix sont dterminants des caractristiques fiscales de l'entreprise.

titre d'exemple, on illustre le choix du mode d'imposition, le choix du rgime fiscal


pour certaines oprations spcifiques, etc.

SECTION III : LINDPENDANCE DE LAUDIT FISCAL


Les logiques qui mnent sinterroger sur lautonomie de laudit fiscal sont
diffrentes et tiennent, soit la question objet de laudit, la fiscalit de lentreprise,
soit la nature de la vrification envisage, laudit.
La fiscalit est en effet, une discipline qui a t tiraille entre la comptabilit
et le droit.

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Linterdpendance entre la fiscalit qui est une discipline tiraille entre la


comptabilit et le droit, et la comptabilit elle mme, accepte ou dnonce, est en
toute hypothse notoire. Il est donc dialectique den conclure que laudit de la
comptabilit ne peut ignorer la fiscalit. De mme, parler daudit juridique suppose,
compte tenu du caractre gnrique du terme, que le droit fiscal y trouve place.
Laudit fiscal est donc partag entre la forme initiale de laudit, laudit
financier, et une autre catgorie daudit, laudit juridique. Linclusion de laudit fiscal
dans des formes daudit qui existent dj permet dviter que lentreprise ne soit
soumise toute une srie de contrles raliss dans le cadre de missions distinctes
mais qui en ralit exposent de nombreux points communs.
Il convient galement de sinterroger sur lautonomie de laudit fiscal sans
toutefois se confondre sur cette notion. Lautonomie nest pas synonyme de
cloisonnement de laudit fiscal. Reconnatre que laudit fiscal est une mission
autonome, cela ne signifie pas que laudit fiscal ignore la comptabilit ou le droit,
ignore laudit financier ou laudit juridique. Lautonomie ne conduit pas en fait un
rejet des autres formes daudits ; tout au contraire, il y a complmentarit entre les
diffrentes missions, ce qui prsume une certaine complmentarit et coordination.
Le traitement de la question de laudit fiscal passe ncessairement par la
mise en lumire des spcificits de la mission fiscale par rapport aux autres missions,
cest lexamen de lapport nouveau que ce type de mission est susceptible dapporter
la socit.
Dune manire gnrale, toute matire ou toute discipline qui cherche
affirmer son autonomie tend dans un premier temps se dfinir parce quelle nest
pas, se dfinir par opposition.
Laudit fiscal nchappe pas cette tendance, cest pourquoi on cherchera
dans un premier temps mettre en vidence ce qui dmarque laudit fiscal de laudit
financier, puis dans un second temps ce qui diffrencie laudit fiscal de laudit

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
28

juridique, ensuite, le distinguer par rapport au contrle fiscal, avant de citer les
normes de sa ralisation.

1. Laudit fiscal : une notion autonome de laudit comptable et


financier
Toute la fiscalit des entreprises repose sur la comptabilit, puisque le
rsultat imposable nest autre que le rsultat corrig. 11 Lillustration de M.Cozian est
claire parce que, compte tenu des liens entre comptabilit et fiscalit, les missions de
certification comptable conduisent ncessairement un contrle de la fiscalit.
Contrler la rgularit des tats financiers, cela signifie du moins vrifier le montant
de la dette fiscale porte au bilan de lentreprise et sassurer que la charge fiscale est
calcule en conformit avec les dispositions de la loi fiscale. Il en dcoule que
lexamen approfondi de la comptabilit dune entreprise conduit galement
apercevoir les aspects fiscaux. Les relations entre comptabilit et la fiscalit sont telles
que laudit financier ne peut faire lconomie de considrations fiscales.
Le contrle de la rgularit fiscale a t prsent comme un objectif de
laudit fiscal. On peut ds lors sinterroger sur le point de savoir si le contrle de la
rgularit fiscale nest en fait quun lment de laudit financier ce qui conduirait
nier toute spcificit laudit fiscal.
En ralit, laudit financier poursuit des objectifs plus gnraux, qui ne sont
pas forcment compatibles avec les exigences dun contrle approfondi de la

11 M.Cozian, Prcis de la fiscalit des entreprises, Editions Litec, 2000.


Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
29

rgularit fiscale, et ignore certains des objectifs propres laudit fiscal. Ainsi, laudit
financier ne peut se substituer purement et simplement laudit fiscal.12
Il est donc inexact de ramener laudit fiscal une composante de laudit
financier. Les motifs qui justifient cette distinction et autonomie sont essentiellement:

les examens comptables dans une mission de certification nont pas pour but
spcial la rgularit fiscale, elles poursuivent des objectifs plus gnraux. Le
contrle de la rgularit fiscale nest en effet quun sous ensemble du contrle
global de la rgularit auquel doit se livrer lauditeur financier en en plus du
contrle de la sincrit, de la rgularit et de limage fidle des tats financiers
de lentreprise. Laudit financier nappelle pas, en effet, un contrle approfondi
de la rgularit fiscale ;

linterdpendance entre comptabilit et fiscalit ne doit pas occulter lexistence


dune certaine autonomie de la lgislation fiscale par rapport la comptabilit.
Laudit fiscal commande ainsi de procder des travaux spcifiquement
fiscaux, travaux qui chappent la mission daudit financier ;

Laudit fiscal, en cherchant apprcier lopportunit des choix fiscaux de


lentreprise, opre un contrle de lefficacit fiscale. Alors que les missions de
certification comptable ignorent ce critre defficacit.13

2. Laudit fiscal : une notion autonome de laudit juridique


Laudit juridique est un contrle de la rgularit des procdures juridiques
et de lefficacit des choix de nature juridique. Lauditeur sefforce didentifier les
risques juridiques issus dune mauvaise application-voire dune ignorance-de la rgle

12 M.Chadefaux, Laudit fiscal. P111 Editions Litec, 1987.


13 Mohammed ben Hadj Saad. Laudit fiscal dans les PME : proposition dune
dmarche pour lexpert comptable. Mmoire pour lobtention du diplme dexpert
comptable .pages 59-60
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
30

de droit. Il doit galement rechercher si les choix effectus sont les plus efficaces et les
moins coteux, eu gard aux exigences de la stratgie de lentreprise.14
Daprs cette dfinition on peut retenir deux grands aspects qui ordonnent
laudit juridique ; dune part, laptitude respecter la rgle de droit et dautre part,
lefficacit des choix juridiques de lentreprise. On retrouve sur ce point les deux
objectifs prcdemment identifis de laudit fiscal ; contrler la rgularit et
lefficacit de lentreprise sur le plan fiscal.15
Cependant, si laudit juridique, comme tout audit, ne peut tre
quapprofondi, la difficult est donc de savoir sil peut tre effectivement global. Si un
audit juridique est possible en thorie, sa mise en uvre dans le cadre dune mission
unique se heurte un dominateur financier direct. En en plus, le droit tant ubiquiste
dans lentreprise et sous des formes trs diverses, il en dcoule que lauditeur
juridique doit avoir des comptences dans les diffrentes branches du droit. Or, les
professionnels qui ont affirm la prdisposition de leur profession pour laudit
juridique ont reconnu les difficults pour lauditeur toucher lensemble des
embarras juridiques. Laudit juridique tend ainsi tre un audit spcialis.16
Cette spcialisation se retrouve au plan de la mise en uvre, soit avec
lintervention dexperts de telle ou telle discipline qui confre son caractre trs
spcialis la mission, soit par lutilisation doutils spcialiss.
Par consquent, si on admet limpratif de la spcialisation et par voie de
consquence la coexistence daudits calqus sur les diffrentes branches du droit, on
est conduit sinterroger sur la porte de la notion mme daudit juridique.
Laudit fiscal peut tre raisonnablement dissoci de laudit juridique. Les
logiques qui dfendent une telle sparation tiennent la fois aux particularits de la
mission daudit applique au domaine fiscal et aux spcificits du droit fiscal lui14 M. Chadefaux. Laudit fiscal. P.139. ditions Litec, 1987
15 . Op. Cit, page 139
16 Op. Cit, page 141
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
31

mme. Larrangement de ces lments permet de dboucher sur lindpendance de la


mission daudit fiscal.
Lautonomie de laudit fiscal signifie simplement que la mission a un
caractre propre et quelle peut se concevoir indpendamment des autres missions.
Elle nest pas synonyme pour autant de cloisonnement ou dincompatibilit par
rapport aux autres missions dominante juridique ; il existe entre elle une vidente
complmentarit.17
Cette complmentarit saffirme notamment dans le cadre de lexamen de
lefficacit des choix tactiques de lentreprise dans la mesure o lauditeur fiscal
devrait prendre en compte les effets de ces choix dans dautres domaines juridiques.

3. Audit fiscal et contrle fiscal


Le systme dclaratif stipule que l'impt est tabli d'aprs les dclarations du
contribuable et fasse seulement l'objet d'un contrle a posteriori de l'administration
cette option est strictement lie la possibilit d'tre soumis un contrle fiscal tout
moment.

Toutefois, cette ventualit, peut tre perue comme une menace

redoutable si l'entreprise ne connat pas suffisamment ses droits ou obligations ou si,


dfaut d'une organisation adquate, elle ne se met pas en mesure de faire face dans
les meilleures conditions un ventuel contrle.
L'audit fiscal peut tre donc prsent par rapport au contrle fiscal, comme
un examen blanc puisquil est un outil de dtection des risques fiscaux du fait qu'il
permet de se prparer au mieux aux contrles fiscaux.
Cependant, la mission d'audit fiscal ne pourrait pas rechercher la vracit
fiscale de l'entreprise du fait que l'auditeur peut prouver quelques difficults
17 OP. Cit, page 143
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
32

apprcier l'existence ou l'absence de risque fiscal. Ces difficults peuvent tre


rsumes en deux points essentiels :
3.1 La contrainte du temps de la mission :
Compte tenu des conditions du contrle et du caractre ponctuel de la
mission d'audit fiscal il n'est pas toujours possible d'oprer tous les contrles qui
seraient ncessaires. L'auditeur fiscal n'est pas prsent en permanence dans
l'entreprise, son intervention est

pour une priode de temps limite, selon un

programme prconu avec lentit audite, ce qui a pour effet de proscrire une revue
exhaustive de tous les facteurs de risque.
L'auditeur fiscal ne peut procder qu' une estimation en ayant recours aux
sondages. Ainsi de nombreux aspects du contrle de la rgularit fiscale ne peuvent
dboucher que sur une opinion mise en fonction d'un certain degr de probabilit,
l'auditeur doit effectuer des tests lui permettant d'acqurir une conviction et non une
certitude.18
La mission d'audit fiscal ne peut tre toutefois contemple par lentreprise
comme une garantie et se reposer sur les conclusions de l'audit fiscal en mettant en
cause la responsabilit systmatique du commissaire aux comptes ou de l'expert
comptable en cas de vrification fiscale ultrieure s'il apparat un dcalage entre les
irrgularits dcouvertes par le contrleur fiscal et celles releves pralablement dans
le cadre d'un audit fiscal. Puisque que la mission d'audit fiscal est place dans le
cadre d'une mission de conseil, l'auditeur fiscal n'a qu'une obligation de moyens et
non de rsultat l'exception de certaines proprits trs particulires.
3.2 La dlicate apprciation du risque fiscal :
Dans certaines situations, l'irrgularit est beaucoup plus dlicate valuer,
ce qui rend ardu de conclure l'ampleur du risque et des sanctions auxquelles s'expose
l'entreprise en consquence. A titre dexemple, la gnralit du texte, l'volution
continue de la lgislation fiscale et, en consquence, sa complexit compromet la
18 Op. Cit, page 223
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
33

possibilit de dfinir un ensemble de critres objectifs permettant de caractriser


l'irrgularit ou l'absence d'irrgularit.
En effet, le caractre rgulier ou irrgulier au regard du droit fiscal est alors
partiellement fonction de l'apprciation du contrleur ou de l'auditeur fiscal.19

4. les normes de ralisation de laudit fiscal


A linstar de laudit financier et comptable, la ralisation dune mission de
rgularit fiscale requiert dune part, le respect des rgles professionnelles propres
garantir la russite de la mission, et dautre part, la rfrence des normes de travail
et rfrentiels fiscaux. Nanmoins, il nexiste pas actuellement des normes de travail
et de comportement professionnel propres cette mission tablies par les instances
internationales et nationales habilites en cette matire.

4.1 Normes relatives au comportement professionnel:


Parmi les normes de base prvues en matire daudit financier qui
sappliquent, notre sens, laudit de rgularit fiscale, la comptence de lauditeur
fiscal revt une importance cruciale. En effet, cet auditeur est cens avoir, la fois une
exprience en matire daudit lui permettant de mener les contrles selon la
dmarche daudit et cibler ses vrifications sur les zones de risques ; et jouir de
connaissances fiscales et une exprience des contrles fiscaux. Lauditeur fiscal doit
galement sassurer que les collaborateurs auxquels il confie des travaux, disposent
dune exprience approprie compte tenu de la nature et la complexit de ces
travaux.
4.2 Rfrentiels fiscaux :
Les rfrentiels des rgles fiscales sont constitus par les lois fiscales et les
dispositions rglementaires y affrentes, et le cas chant la doctrine administrative,
19 M.Chadefaux, Laudit fiscal. P 224. ditions Litec, 1987
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
34

ainsi que les conventions internationales de non double imposition (qui prvalent sur
les rgles internes). Les rgles des lois fiscales nationales se rfrent elles-mmes dans
certains cas aux principes prvus par la loi comptable et aux normes du code gnral
de normalisation comptable.

Chapitre III : dmarche et outils de laudit fiscal


Il semble important de s'interroger sur les formalits de la mise en uvre
d'une mission daudit fiscal afin de procurer une certitude sur lventualit de
raliser au plan pratique un audit fiscal.
La ralisation de l'audit fiscal demande la mise en place d'une mthodologie
professionnelle base sur les risques permettant essentiellement d'identifier le risque
fiscal, mesurer et dfinir ses limites, informer le client (le contribuable) des risques
relevs et des amliorations proposes, et finalement prmunir, surveiller et grer le
risque fiscal.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
35

Lintrt de la mthodologie et de la dmarche dans les missions d'audit est


capital. En effet, pour atteindre l'objectif fix dans la lettre de mission, il est demand
lauditeur de respecter certaines normes et rgles de au cours de son travail.
La russite de la mission d'audit fiscal dpend surtout de la dmarche prise par
l'auditeur pour aboutir au rsultat attendu, savoir veiller sur la rgularit et la
performance fiscale de l'entreprise.
Un contrle sur la base des dclarations souscrites par le client ne peut pas
donc permettre l'auditeur fiscal de se prononcer sur la rgularit des oprations
effectues par l'entreprise.
En effet seul le contrle de la comptabilit peut amener l'auditeur fiscal atteindre le
but qui lui est assign dans le cadre de sa mission.
Ceci se justifie principalement par deux raisons:

La plupart des bases imposables dclares par l'entreprise (TVA, IS, Retenues
la source sur les salaires) sont dtermines sur la base de la comptabilit.

L'Administration fiscale s'est elle mme mnage le droit de contrle de la


comptabilit de l'entreprise pour vrifier le respect des obligations fiscales. 20
Il en rsulte donc que seule une vrification de la comptabilit qui

permettrait l'auditeur fiscal de s'assurer de la bonne application des rgles fiscales.


Pour garantir d'efficacit de son travail, l'auditeur fiscal, doit opter pour une
dmarche sense qui lui permettrait d'atteindre son objectif le plus rapidement
possible en engageant le minimum de moyens.21
Cette dmarche est indique dans le cadre de l'audit financier par
l'expression approche par les systmes qui comprend lanalyse et lvaluation des
circuits de production et d'enregistrement des informations financires pour en
20 travers l'article 210 du CGI.
21 La notion vrification de la comptabilit est souvent utilis au sein de
l'administration fiscale pour designer l'ensemble des travaux auxquels procdes les
inspecteurs dans le cadre du contrle fiscal.
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
36

dduire si les contrles appliqus par l'entreprise sont suffisants pour garantir la
fiabilit du traitement de l'information.
La mise en uvre de cette dmarche l'audit fiscal implique que la situation
fiscale de l'entreprise au cours d'un exercice est la conclusion d'un processus gnral
de traitement de l'information qui peut tre rsum comme suit:

Fonctions de

Enregistrements

lentreprise

comptables

Production

Journaux

Commercial

Grand

Personnel

Direction

Fiscalit de lentreprise

dclaration

livre

Obligations de

Dclaration fiscales

Balance

Obligations

priodiques

comptables

Obligations de

Dclarations

Dclarations
ponctuelles

versement

Avis des
versements

Demandes et
dclarations
diverses

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
37

Indices de respect des obligations fiscales

Respect
des obligations
fiscales
la situation de lentreprise
Transcription
des oprations
depropres
lentreprise

Fait gnrateur de la charge fiscale

L'auditeur fiscal suivant cet approche est amen avantager l'analyse des
risques qui pourraient soit tre l'origine d'irrgularits fiscales, soit empcher les
irrgularits ventuelles d'tre repres.
Ainsi, cette approche par les risques permettrait l'auditeur d'optimiser son travail
notamment :

En ajustant son travail en suivant les risques rels encourus ;

En examinant ce que les dclarations contiennent, en comparant le contenu


ce qui devrait s'y trouver.

En programmant efficacement son intervention en identifiant l'avance la plus


grande partie des problmes.
Il serait important ce moment de se prononcer sur le rfrentiel par rapport

auquel l'auditeur portera son jugement.


L'auditeur fiscal serait appel dans le cadre de sa mission examiner la
fiscalit sous tous ses aspects. Cette fiscalit suit ordinairement des rgles de
territorialit bien dfinies dans la rglementation fiscale en vigueur.
De mme, la loi fiscale se disjoint difficilement de la comptabilit ce qui ne
manquerait pas d'affirmer que la rfrence ce droit et ventuellement aux
conventions fiscales de non double imposition, devrait s'accompagner d'un jugement
par rapport aux principes comptables dont le non respect entrane un rejet de la
comptabilit et exposerai en consquences l'entreprise un risque de taxation
d'office.
Le rfrentiel de l'auditeur fiscal est compos donc des rgles comptables et
fiscales appliques au Maroc savoir les dispositions comptables numres dans le

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
38

CGNC, et la loi 9-88, ainsi que les dispositions fiscales prvues par le CGI et les lois
des finances dites annuellement.
La dmarche gnrale de l'auditeur fiscal pourrait se baser ainsi sur cinq
tapes indispensables qui sont reprsentes dans schma ci aprs :
valuation
du contrle interne relatif la fiscalit
Prise de connaissance gnral
e

Phase prliminaire

Vrification des oprations caractre fiscal


Rapport de mission

SECTION I : PHASE PRLIMINAIRE


1. Objectif de la phase prliminaire
Avant daccepter la mission, l'auditeur fiscal doit entreprendre un diagnostic
dont l'objectif serait de savoir si la mission demand par le client est possible, dans
quel dlai et quel cot.
Cette phase dbouchera sur la prparation d'un contrat d'audit appel
communment lettre de mission qui devrait rsumer les conclusions de l'auditeur,
les modalits d'intervention et le budget propos pour la ralisation de la mission.

2. La lettre de mission

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
39

Elle permet de prciser les obligations des deux parties afin de s'y rfrer en
cas de litige.
Des termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec prcision
l'objectif de la mission doit tre dfini avec prcision assign, la priodicit des
contrles, les critres de contrle, l'tendue des travaux raliser dans le temps
(exercices contrler) et galement dans l'espace (impts, activits, entits
juridiques).
Cependant, et compte tenu de la nature mme des risques fiscaux, il est
souhaitable, de prvoir l'avance une ouverture permettant de redfinir l'tendue et
les objectifs de la mission lorsqu'il s'avre au cours des premires investigations que
de nouveaux facteurs de risque apparaissent.
2.1 Obligations de l'auditeur fiscal :
Les obligations relatives la mission qui dcoulent du contrat:

Obligation gnrale de diligence, c'est dire mettre en ouvre tout son art, afin
d'mettre son opinion sur les questions faisant l'objet du contrat d'audit fiscal ;

Obligation portant sur la remise et le contenu du rapport d'audit ;

Obligation de confidentialit et de secret professionnel.

2.2 Obligations de l'entreprise:

Lobligation de communiquer toutes les informations et la documentation


demande par l'auditeur afin de faciliter son travail ;

L'obligation de la rmunration de l'auditeur selon ce qui est convenu dans le


contrat d'audit tabli entre les deux parties.

SECTION II : PHASE DE PRISE DE CONNAISSANCE SUR LA


FONCTION FISCALE
La phase de prise de connaissance gnrale est une phase commune toutes
les missions d'Audit.
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
40

Elle a pour objectif de permettre l'auditeur fiscal de s'imprgner des


spcificits fiscales de l'entreprise et de recueillir tous les lments susceptibles de
l'aider dans le cadre de ses travaux.
Elle permet de reprer les zones de risques fiscaux lis aux spcificits de
l'entreprise audite et galement la dcouverte de nouvelles caractristiques
susceptibles de commander une approche diffrente ou de conduire la redfinition
de l'objet mme de la mission.
Lorsque la phase prliminaire est bien mene, elle pourra rduire
manifestement la dure d'intervention de l'auditeur fiscal du fait qu'elle lui permet
de se placer dans les conditions le plus favorables pour raliser son travail.
Dans le cadre de cette prise de connaissance gnrale, l'auditeur fiscal
s'intressera titre dexemple aux options suivantes:

Les implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au


niveau de lapplication des conventions internationales ;

La rpartition du capital social et lventuelle appartenance de la socit un


groupe ;

Le pass fiscal de lentreprise ;

La situation financire de lentreprise ;

Le profil des dirigeants ;

Les statuts, procs-verbaux de lassemble des actionnaires et du conseil


dadministration ;

Lecture des rapports des autres auditeurs ;


La phase de prise de connaissance gnrale implique une charge importante

de travail pour lauditeur fiscal et constitue de ce fait, un investissement qui sera


rentabilis au niveau de la planification de la mission et galement pour les travaux
qui seront excuts sur les exercices futurs.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
41

Le droulement de cette phase pourrait amplement tre facilit par


lexistence de diffrentes missions daudit dont les conclusions constitueront une aide
prcieuse pour lauditeur fiscal.
En effet, dans le cadre de cette phase, lauditeur fiscal pourrait prendre
connaissance du dossier de laudit comptable et du commissariat au compte qui
constituent une source importante dinformations et qui peuvent lui permettre de
tirer des conclusions notamment, sur le respect des principes comptables, dont
linobservation peut motiver le rejet de la comptabilit par ladministration fiscale. 22
Ces conclusions permettent dinformer lauditeur fiscal sur le risque
ventuel que peut courir lentreprise notamment la suite dune procdure de
reconstitution de chiffre daffaires.
De mme, les conclusions apportes par les travaux daudit comptable
pourraient renseigner lauditeur fiscal sur lexhaustivit, la ralit et lexactitude des
enregistrements

comptables

qui

sont

autant

de

condition

requises

par

ladministration fiscale.

SECTION III : VALUATION CONTRLE INTERNE


Dans cette phase, il s'agit essentiellement d'apprcier l'ensemble de scurits
mises en place par l'entreprise pour traiter les oprations fiscales (audit de
rgularit). Par contre, lorsquil sagit dun contrle defficacit, tous les contrles
porteront sur lvaluation de leffort et des moyens consacrs par le service fiscal sa
gestion.
Cette apprciation passe par deux tapes principales, savoir :
22 Article 23 de la loi 9-88, cas de rejet de comptabilit par l'administration fiscale Ladministration
fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la prsente
loi et les tableaux y annexs.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
42

1. La Vrification des oprations caractre fiscal23


La description du systme de contrle interne spcifique la fonction fiscale
permet lauditeur fiscal de prendre connaissance du systme et des scurits mises
en place par l'entreprise. Ensuite, on utilise gnralement les outils traditionnels de
l'audit financier tels que:

L'examen des procdures crites de l'entreprise ;

Les entretiens avec le personnel de l'entreprise ;

L'observation physique ;

L'utilisation le cas chant, des dossiers des auditeurs comptables et des


auditeurs internes.
Au cas o les procdures n'ont pas fait l'objet d'une description crite,

l'auditeur fiscal est appel effectuer cette description l'aide notamment de la


mthode de flow-chart.
L'apprciation du contrle interne requiert donc du rviseur fiscal non pas la
mise en uvre de techniques similaires celles du rviseur comptable, mais
uniquement une apprciation intelligente et globale, partir des dossiers prcdents
d'audit interne ou externe mis sa disposition et des interviews qualifis qu'il doit
avoir avec les responsables concerns au sein de l'entreprise, pour connatre :

En matire d'organisation s'il existe une structure spcifique charge de la


gestion fiscale de l'entreprise et quel est son rang dans la hirarchie, si le
personnel qui l'anime prsente les qualits de formation et d'exprience
requises et quel est l'tat des dossiers tenus et si l'entreprise s'appuie sur des
comptences internes (audit interne) ou externes ; avec quelle intensit,
frquence et quels rsultats constats.

23 Guide pratique daudit fiscale, par M BOUKHANNI : expert comptable, membre


de lOEC du Maroc phase dvaluation du systme de contrle interne de la
fonction fiscale page 2, 3et 4.
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
43

En matire des procdures si les procdures mises en place permettent de


distinguer les diffrentes transactions de l'entreprise au regard de chaque
impt et taxe, et de chaque mode d'imposition l'intrieur de cet impt et taxe
et si des procdures systmatiques de contrle interne permettent
priodiquement (au moins une fois par semestre) de s'assurer que :
Les dclarations obligatoires ont t remplies ;
Le recoupement de ces dclarations avec les sources d'information
comptable et extracomptable a t effectu (ou la rigueur, peut tre
aisment effectu) ;
Les comptes lis la fiscalit sont-ils tous expliqus et justifis.
A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse prliminaire,

l'auditeur tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la


rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs 24 :

IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES POTENTIELS ETABLIES A


LA SUITE DES TRAVAUX DE PRISE DE CONNAISSANCE
Domaines/Opration
s spcifiques

Points relevs

Indication du
risque potentiel

24 Publication cabinet Masnaoui- Casablanca


Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
44

Incidence sur le
programme de

Indiquer la partie de
lactivit, de
lorganisation, des
procdures ou des
oprations qui
reclent un risque
fiscal potentiel.

Indiquer avec
prcision le point
de risque identifi
ou anticip, dans
les domaines ou
oprations
spcifiques
slectionnes.

de redressement
fiscal

laudit fiscal

Indiquer
lapprciation de
limpact probable
du point identifi
sur la trsorerie et
les rsultats de
lentreprise ainsi
que sur ses tats
de synthse.

Indiquer la nature
du travail de
contrle que
lauditeur se
propose
deffectuer pour
vrifier si le point
de risque anticip
(colonne 2) sest
effectivement
produit durant
lexercice examin
et sil a rellement
produit limpact
dcrit (colonne 3).

L'tendue de la nature du travail ci-dessus indique doit tre prcise


travers un programme de travail dtaill qui vise spcifiquement les points
contrler.
Ce programme de travail que l'auditeur envisagera d'effectuer pourra tre
dtaill sur la base des programmes de travail standard exposs dans la suite, et qui
constituent le rappel :

Des rgles gnrales et particulires de la lgislation fiscale dont il s'agit de


vrifier l'application par cycle d'oprations homognes intervenues dans
l'entreprise ;

Des rgles du passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal dont il
faut vrifier le respect par l'entreprise.

2. Autres vrifications

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
45

Lauditeur fiscal doit, durant cette priode tester quelques procdures telles
quelles sont dcrites par lentreprise pour vrifier que la pratique correspond bien
aux procdures crites.
A titre dexemple, pour les dclarations de TVA pour une entreprise ayant
adopt le rgime des encaissements, existe-t-il un contrle de 2me niveau, voir de
3me niveau pour valider le chiffre daffaires dclar par la socit ? Si oui, es-ce que
la validation est faite via un document sign ?
La phase dvaluation du systme de contrle interne fiscal, sachvera par
une note de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter les
travaux de la phase suivante. La note peut comprendre aussi des recommandations
pour amliorer le systme actuel.
2.1 Le questionnaire de contrle interne :
L'auditeur s'appuie sur un questionnaire de contrle interne pour valuer le
niveau des scurits mises en place par entreprise. Ce questionnaire permettra
d'avoir une synthse sur les forces et les faiblesses du systme et ventuellement sur
les zones les plus risques.
L'objectif de ce questionnaire est d'valuer le degr de respect des rgles
lgales en matire de la rglementation fiscale. Ce questionnaire a pour objectif de
servir de guide pour lauditeur fiscal, afin de lui permettre de prparer un
programme spcifique en fonction des objectifs dfinis pour la mission et en fonction
galement des rsultats de lapprciation du contrle interne fiscal.
Comme il ressort de la lecture du questionnaire fiscal, il est important de
noter que ledit questionnaire est prsent en suivant le dcoupage du plan comptable
marocain.
cet effet, toute entreprise doit respecter les principales rgles savoir :

Procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et


les

passifs

de

l'entreprise,

ces

mouvements

sont

chronologiquement oprations par oprations, et jour par jour;

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
46

enregistrs

Les personnes dont le chiffre d'affaires est suprieur 10 000 000 de dirhams,
doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire l'organisation comptable
de leur entreprise (manuel des procdures) ;

La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doit faire l'objet d'un
inventaire, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci ;

La dure de l'exercice est de 12 mois ;

A leur date d'entre, les biens acquis, titre onreux, sont enregistrs leur
cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les
biens produits leur cot de production ;

Les crances, dettes, et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont


converties en monnaie nationale, leur date d'entre ;

S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations


corporelles ou financire, l'cart de rvaluation doit tre inscrit au passif du
bilan et ne peut tre utilis compenser des pertes.

Les dclarations fiscales dimpt sur les socits, de la TVA, de limpt sur les
revenus salariaux et des retenues la source pour les exercices non prescrits

2.2 Le programme de travail :


Les phases prcdentes vont permettre lauditeur de
dterminer/conditionner ltendue des contrles oprer. Lauditeur aura
matrialiser ltendue des travaux effectuer sur un crit appel programme de
travail, qui peut comprendre les indications suivantes :

Libell des oprations soumises aux contrles ;

Le nom du collaborateur charg de chaque contrle ;

Le temps prvu par contrle ;

Les observations.

SECTION IV : LE CONTRLE DES OPRATIONS FISCALES

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
47

A l'issue des diffrentes phases prcites, et laide des informations quil a


pu recueillir, l'auditeur fiscal peut dfinir l'tendue et l'ampleur des contrles
effectuer.
L'tendue des travaux de contrle effectuer devrait tre matrialise par un
programme de vrification qui est rdig sur une feuille de travail spcialise.
En vertu de ce qui prcde, lauditeur tabli son programme de travail, qui
matrialise son plan daction, le programme de travail et le schma des procdures
suivre par lauditeur en vue daboutir la formulation de son opinion sur la situation
fiscale du client.
Les contrles oprer par lauditeur fiscal dpendent de la nature et des
objectifs de la mission, gnralement en matire daudit fiscal lintervention de
lauditeur peut tre axe sur deux types daudit:

L'audit de Conformit qui permet de s'assurer du respect des rglementations


fiscales applicables. Il permet, aussi, de souligner les principales causes de
dfaillance de l'entreprise en matire de rgularit fiscale et d'adopter, en
consquence, les mesures destines pallier les carences constates au niveau
des procdures, ou encore au plan de l'organisation et du fonctionnement du
service fiscal. En cela, l'audit fiscal assure une mission de dtection et de
prvention; il uvre dans le sens d'une plus grande scurit fiscale de

l'entreprise.
L'audit d'Opportunit qui permet de s'assurer que la gestion fiscale est
optimise en vrifiant notamment que l'entreprise audite a su profiter de
toutes les opportunits et de tous les avantages offerts par la lgislation fiscale.
Le rle de lauditeur fiscal dans la mission d'audit fiscal est prcisment de

mettre en vidence les carences qui rsultent d'un comportement passif ou de


signaler les erreurs lies des choix a priori exerc en connaissance de cause. L'audit
d'efficacit fiscale doit ainsi permettre de sensibiliser l'entreprise l'importance de
l'cart existant entre l'efficacit fiscale potentielle et l'efficacit fiscale atteinte. De cette

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
48

faon, l'entreprise doit adopter des mesures qui doivent lui permettre de tendre vers
l'optimisation de ses choix fiscaux, d'amliorer graduellement son efficacit fiscale.
Les diffrentes modalits de contrle de la rgularit fiscale peuvent tre
schmatises comme suit :

Lorsquil sagit dune mission daudit de la rgularit fiscale, le contrle va


axer dans un premier temps sur le respect des obligations fiscales de forme et dans
un deuxime temps sur les vrifications comptables vocation fiscale, ce deuxime
contrle est justifie par la fait que la comptabilit constitue la principale base du
contrle fiscal, ce contrle sera abord dans un chapitre a part dans la mesure o
lanalyse des comptes comptable suppose un examen trs dtaill. Ainsi je me
contente de prsenter dans cette section uniquement le contrle du respect des
obligations fiscales de forme.

1. L'audit du respect des obligations de forme


Il sagit essentiellement de procder lexamen des risques lis la forme et
aux dlais, le non respect de ces deux lments peut faire subir la socit des
rpressions financirement lourdes.
Le systme fiscal marocain est un systme dclaratif, ainsi tout manquement aux
rgles de forme constitue un risque fiscal, pour cela lauditeur fiscal doit oprer un
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
49

nombre important des contrles. Les points important examiner par lauditeur
fiscal ce niveau sont : Lutilisation des imprims et des relevs adquats, le contenu
des dclarations, la cohrence arithmtique, la concordance avec des donnes
dclares avec les informations comptables, et les dclarations rectificatives adresses
ladministration fiscale.
Le respect des chances des dclarations constitue lobjet principal des
travaux de lauditeur au niveau dune mission daudit, dans la mesure o les
pnalits dues pour dfaut ou retard dans la production des dclarations et dans le
paiement des impts peuvent tre financirement lourdes.
L'outil le plus appropri pour l'entreprise est ltablissement dun chancier
fiscal, document sur lequel l'entreprise consigne l'ensemble de ses obligations en
matire fiscale, qu'il s'agisse des dates de dpt des dclarations ou des dates de
paiement des diffrents impts et taxes. Cest lauditeur fiscal de vrifier :

Lexistence de cet chancier fiscal ;

Sa qualit et son utilisation effective par l'entreprise ;

Sa mise jour ;

Sa diffusion auprs densemble du personnel concern.

2. Les contrles bass sur le recours au questionnaire d'audit


fiscal
Le questionnaire daudit fiscal est loutil traditionnel le plus efficace pour se
renseigner sur laptitude de lentreprise se conformer aux dispositions de fond mais
aussi de forme et de dlai auxquelles elle est soumise. Le contrle de la rgularit
fiscale repose en grande partie sur les rsultats de l'exploitation du questionnaire
d'audit fiscal.
Il importe cependant que la conception du questionnaire soit la plus
rationnelle possible afin de permettre l'auditeur de passer en revue les diffrents
facteurs de risque en tenant compte des contraintes de la mission, qu'il s'agisse des
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
50

modalits d'accs l'information ou de la limitation dans le temps de l'intervention


de l'auditeur.
2.1 Les objectifs du contrle par questionnaire:
Le questionnaire d'audit fiscal est une technique qui favorise un contrle
systmatique des diverses rgles fiscales. Il a pour objectif de servir de guide
lauditeur fiscal pour prparer un programme spcifique en fonction des objectifs
dfinis dans le cadre de la lettre de mission et en fonction galement des rsultats de
lapprciation du contrle interne spcifique au domaine fiscal.
2.2 La structure du questionnaire d'audit fiscal:
Dans le but de faciliter le remplissage dudit questionnaire, celui-ci se
prsente gnralement sous la forme d'un questionnaire dit ferm avec deux
rponses possibles, OUI ou NON. En principe, le questionnaire est conu de faon
ce que toute rponse ngative alerte l'auditeur sur l'existence d'un risque fiscal. Deux
prcisions doivent tre apportes ce stade. D'une part, il n'existe naturellement pas
un questionnaire d'audit fiscal pour chaque entreprise audite. Les questionnaires
sont prtablis au niveau du cabinet d'audit.
Ds lors, toutes les questions ne trouvent pas ncessairement s'appliquer
dans chaque entreprise; pour cette raison, il est usuellement prvu une mention
non applicable ct des rponses oui ou non qui sont proposes. D'autre
part, sur certains points, les questionnaires laissent la possibilit l'auditeur de
pratiquer des renvois en annexe afin de noter des observations particulires sur un
problme donn ou de mentionner la ncessit de pratiquer des contrles plus
approfondis.

3. Les vrifications comptables vocation fiscale :

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
51

La vrification comptable vocation fiscale vise le contrle des risques


fiscaux, elle peut tre illustre par les tableaux prsents dans les annexes (voir
annexes 1 et 2).

SECTION V : LE RAPPORT DE MISSION


Cest un document dans lequel les rsultats du travail de lauditeur seront
consigns. Comme la mission daudit fiscal ne suit pas des normes pralablement
dtermines, le contenu et la forme du rapport daudit fiscal devront prendre en
considration les remarques suivantes :

Les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu
du rapport.

certaines caractristiques doivent cependant tre prvues par des parties.


Cependant, en matire daudit comptable, le rapport a fait lobjet dune

normalisation de la part des organisations professionnelles (le conseil international


daudit). Ce rapport doit respecter, pour son tablissement, des rgles bien prcises.
Le rapport d'audit fiscal peut prendre deux formes selon la nature de la
mission :
Le rapport qui fait part de la situation fiscale de l'entreprise : dans ce rapport,
l'auditeur fiscal peut, en fonction de l'accord pass avec l'entreprise, soit faire
un inventaire des diffrentes irrgularits rencontres, soit faire un inventaire
de ces irrgularits accompagnes d'un chiffrage de l'incidence fiscale

correspondante en tenant compte des majorations et amendes encourues.


Le rapport de recommandations sur les actions engager pour redresser les
irrgularits constates ou prvenir les risques relevs ; ce rapport, malgr son
importance, reste facultatif et son tablissement dpend de l'accord conclu
avec l'entreprise.
Quand il s'agit de redressement des irrgularits fiscales, il peut s'agir

dirrgularits relatives des dfauts de dclarations (inexactes ou incompltes) ou

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
52

d'irrgularits lies la dtermination du rsultat comptable et par consquent la


tenue de la comptabilit.
La seconde forme du rapport de recommandations concerne la prvention
des irrgularits fiscales. Ce rapport consiste notamment :
Rapporter l'entreprise certaines situations releves qui peuvent tre

l'origine d'un conflit d'interprtation entre l'administration et l'entreprise.


Signaler l'entreprise les sources de risque qu'il a pu relever lors des phases
de prise de connaissance gnrale et celle de l'tude du contrle interne
spcifique au domaine fiscal.
Finalement, il faut noter qu'en gnral la forme et le contenu du rapport

d'audit fiscal dpendent en grande partie des accords passs entre l'auditeur fiscal et
l'entreprise en raison de l'absence de normes prdtermines qui rgissent la mission
d'audit fiscal.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
53

DEUXIME PARTIE :
AUDIT FISCAL DE LA SOCIT
INTERNAVI.SA

Chapitre I : Prsentation du Cabinet du SAHEL

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
54

SECTION I : PRSENTATION DU SECTEUR


Le cabinet comptable est un tablissement ayant pour objectif daccomplir
les travaux comptables, dapporter une assistance et des conseils juridiques et fiscaux,
audit et contrle financier. En prenant gnralement la forme dune SARL. Le nombre
des fiduciaires au Maroc na cess daugmenter surtout dans les deux dernires
dcennies avec le dveloppement de lconomie marocaine et son orientation vers le
systme libral. La clientle des fiduciaires se constitue dans la plupart des cas des
petites et moyennes entreprises, mais aussi des grandes entreprises qui se recouvrent
en matire daudit, de commissariat aux comptes et de conseils juridiques, financiers
et fiscaux.
Le cabinet de comptabilit a pour objectif de tenir la comptabilit des
entreprises quelle que soit leur nature, et effectue les travaux comptables
(tablissement du journal, grand livre). Il est gr par un expert comptable, ou un
comptable agr.
Ce travail est considr comme une base essentielle sur laquelle comptent les
socits. Elle a aussi pour but dassurer le bon march des affaires, et ceci se ralise
en faisant attention aux erreurs afin de raliser un rsultat fiable.

SECTION II : IDENTIFICATION DU CABINET DU SAHEL

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
55

Le cabinet du SAHEL a t cre en 1976 sous la direction de Mr


ALLAOUI Brahim, expert comptable asserment auprs des tribunaux marocains.
Le personnel du cabinet est compos de 12 personnes, le local est dot dun
quipement moderne dont 10 ordinateurs et bien de diverses machines.

1. Fiche technique
Dnomination sociale : Socit SAHEL.
Sige social : N5 Rue dhtel de ville Agadir.
Activit : Commissariat aux comptes, Audit, conseil
et comptabilit.
Forme juridique : SARL.
Nom du dirigeant : Mr ALLAOUI Brahim.
TEL/FAX : 0528.84.30.82/0528.84.79.98
Capital social : 200 000 Dhs
Date de cration : 1976
RC N : 433 Agadir.
N didentifiant fiscal : 09600112
Patente N : 48308550
CNSS : 1592262

2. Organigramme
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
56

Expert comptable

Service Comptable

Service informatique

Les activits des diffrents services :


La direction :

Mr ALLAOUI Brahim est la direction, cest lui qui met en uvre toutes les
dcisions du conseil dadministration.
La direction est charge de contrler tous les autres services et soccupe
aussi de la vrification de toutes les oprations qui sont effectues par les comptables.
Service comptable :

Ce service est un service qui rgit la situation comptable des clients, il prend
en considration les rgles prconises par le plan comptable gnral marocain.
Cest un service qui est trs charg du fiduciaire. Son rle sert faciliter et
rsoudre en mme temps les problmes qui sont lis aux stagiaires : classement des
factures, la passation des critures comptables, dclaration fiscale et des travaux de
bilan et comptes de rsultat.
De mme ce service se charge dtablir e chiffre daffaire ralis
mensuellement.
Il soccupe galement de la rcupration de la TVA rcuprable sur les
charges et les immobilisations.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
57

Service informatique :

Le rle de ce service est class aprs le service comptable, il dispose des


matriels informatiques (ordinateurs, imprimantes) qui permet :
-la saisie des journaux ;
-ltablissement des notes dhonoraires de bulletins de paie ;
-la cration des dossiers concernant les nouvelles socits et les nouveaux salaris ;
-limpression des bilans.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
58

Chapitre II: Prsentation de la socit audite


INTERNAVI est une socit anonyme conseil dadministration cre en
1975, la socit bnfice d'une exprience de plus de prs de 40 annes. Actuellement
le capital de la socit est de 2 000 000,00 DH, son effectif slve 50 personnes dont
12 cadre et matrises. La socit a ralis au titre de exercice 2011/2012 un chiffre
daffaires de 3 261 966,02 DH.
Elle est implante directement sur le nouveau port dAgadir. Via ses
partenaires, elle y assure une couverture nationale pour toutes les prestations
logistiques. La socit INTERNAVI

intervient dans le domaine maritime

international et propose diffrents mtiers :

Consignation maritime ;

Manutention portuaire ;

Transit ;

Stockage.
Lentreprise assure une relation permanente entre l'armateur, le chargeur, le

navire et les acteurs portuaires. Avec une quipe comptente, efficace et disponible
24h sur 24 et 365 jours par an, pour le bon droulement dune escale rapide.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
59

1. Fiche technique
Dnomination : INTERNAVI SA
Forme juridique : Socit Anonyme
Date de cration : 1/10/1975
Capital Social : 2 000 000,00 DHS
Sige Social : Parcelle 14, Zone B, Nouveau port
Agadir
Identification fiscale : 069 000 94
Taxe professionnelle : 48 550 780
CNSS : 1582726
Registre de commerce : Agadir 377

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
60

2. Organigramme

Chapitre III : Audit fiscal de la socit INTERNAVI. SA


SECTION I : PRSENTATION DE LA MISSION
Dans le cadre de mon prsent Stage de Fin dtudes, jtais amen
deffectuer une mission daudit fiscal dune socit comme cas pratique, de ce fait, jai
dcid de participer laudit de la socit INTERNAVI SA.
Aprs laccord de la dite socit, jai procd lorganisation de la mission qui se
prsente comme suit :
Objectif de la mission : Audit de la rgularit fiscal.
Dmarche de la mission :

Prise de connaissance gnrale.


Description des procdures de la socit.
valuation du contrle interne li la fiscalit.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
61

Questionnaire de contrle interne.


Rapport du control interne.
Programme du contrle des comptes.
Analyse des charges et produits (voir : Annexe 3)
Analyse du bilan (voir : Annexe 4)
Le grand livre
La balance dtaille
Tableaux damortissements (voir : Annexe 5)
Tableaux des provisions (voir : Annexe 6)
Les factures payes en espces.
Rapport daudit.

Programme du travail :
Taches
Prise de

Moyens
Entretiens ;

Priodes
Du 5 au 7

Lieux visits
Service comptable

connaissance :

Questionnaire de

Mars 2013

Service RH

19 et 20 Mars

Service comptable

prise de
Description des

connaissance.
Entretiens

procdures fiscales

2013

de la socit :
Questionnaire de
contrle interne :
Rapport du contrle

21 et 22 Mars

Service comptable

2013
Du 25 au 29

Cabinet
Cabinet

interne
Programme du

Bilans ;

Mars 2013
Du 10 au 23

contrle des

CPC ;

Avril 2013

comptes:

Grand livre ;

Analyse des

Balance ;

charges et

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
62

produits ;
Les provisions
pour
dprciations
et provision
pour risque et
charge ;
Avances
clients ;
Les crances ;
Les paiements
en espces.
Les dtails des
amortissement
s

Tableaux des
amortissements ;
Tableaux des
provisions ;
Tableaux des
immobilisations
autres que
financires ;
Tableaux de passage
du rsultat net
comptable au
rsultat net fiscal.

Prsentation du

Du 23 Avril

rapport :

Cabinet

au 3 Mai 2013 Service comptable

Rapport final de
mission

SECTION II : RALISATION DE LA MISSION


1. Prise de connaissance gnrale
Sans prtendre lexhaustivit, cette tude devrait me conduire en tant
quauditeur fiscal sintresser aux lments suivants avec des objectifs spcifiques :

lments caractre juridique


lments caractre conomique
lments en relation avec lexploitation.
1.1. Les caractristiques juridiques :
Pralablement cette mission, jai t amen accomplir une prise de

connaissance sur le corps juridique de lentreprise. Conscient des conditions de fond


Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
63

et de forme runies pour la constitution de la socit, les organes de contrle et de


gestion ainsi que le cadre juridique de lexploitation.

Ces lments sont rsums dans le tableau suivant :

Cadre Juridiques de Lentreprise


Forme de la socit
Statuts de la socit
Capital social
Montant du capital ;

Rponses
Socit anonyme
2 000 000 DH

Principaux associs ;

Changements intervenus

Oui

dans la structure du
Objet social

capital ;
Nature de lobjet social ;

Manutention et
consignation maritime

Clauses essentielles des

Changements intervenus ;
Forme des titres sociaux

Non
Actions

statuts

Mode de transmission des

Transfert dactions

titres ;
Dure des exercices

12 mois

sociaux ;
Modalits de rpartition

des bnfices ;
Modalits de liquidation ;
Organes de Gestion et de Contrle
Assembles des associs
Comptence ;
Mode de convocation ;

Rapport de Stage de Fin dtudes

Lettres recommandes

Audit fiscal
64

avec accuss de rception


et annonces aux journaux
nationaux
Rgles de majorit et de
Administration

voie ;
Nature ;

Contrle externe et

Pouvoirs ;
Commissaires aux

interne

comptes ;

Oui

Auditeurs externes

Forme juridique de

Non

Service daudit interne


Cadre Juridique de lexploitation
Proprit du fonds de

lactivit

Dans les AGO 50% +1

Oui
Non

commerce ;
Location grance du fonds

Oui

de commerce (Rsum des


clauses contractuelles) ;
Concessions (Rsum des

Non

Contrats relatifs

clauses contractuelles)
Locations et baux

Oui

lexercice de lactivit

consentis lentreprise
Baux accords par

lentreprise ;
Licences et franchises

consenties lentreprise;
Licences et franchises

Liens juridiques avec des

consenties par lentreprise


Socit mre : nature des

groupes

relations
Socits filiales et surs:

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
65

nature des relations.

1.2. Les caractristiques conomiques :


Ltude des caractristiques conomiques est aussi, assez importante dans la
mesure o elle permet de mettre le point sur des lments pouvant conduire
dgager une plus value et par la suite lamlioration du chiffre daffaires de
lentreprise. Il peut donner une image initiale sur les risques pouvant tre encourus
par lentreprise et/ou les choix de nature fiscale.

Ces lments sont rcapituls dans le tableau suivant :

Nature de lactivit

Activits
Branche dactivit, ses
caractristiques

Rponses
La manutention et la
consignation maritime

(saisonnalit etc.) et nature Fiscalit : Rgime


de la fiscalit pesant sur

normal

cette et/ou ces branches


(Htellerie, immobilier,
Lieu dactivit

enseignement etc.)
Lieux ou sexerce lactivit

Nouveau port

sociale : Sige, agences,

Agadir -Maroc-

succursales ;
Nature de lactivit
exerce dans chacune des
agences
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
66

March de lentreprise

March local

Oui

Marchs de lexport

Oui 10% du Chiffre


daffaires
-

Relations conomiques

Nature des liens

Avec Groupes

conomiques avec les


socits du groupe ;
Part de lactivit traite

avec le groupe.

1.3. Caractristiques de lexploitation :


Les caractristiques de lexploitation sont considres comme le pivot au sein
de lentreprise. Elles reprsentent un rseau complexe compos dlments et
dorganisation. Ce caractre impose une prise de connaissance gnrale, approfondie
et prcise.
Ces caractristiques sont exposes dans le tableau suivant :

Moyens matriels
Btiments utiliss
Liste des btiments

Rponses
Location et proprit

utiliss (emplacement,

2 btiments

importance, affectation,
location ou proprit de
lentreprise)
Matriels et quipements

Liste du matriel utilis en

Matriel et outillage

utiliss

classant ce matriel par

Matriel de transport

catgorie Nature du droit

Mobilier de bureau

exerc sur ces biens

Proprit

(Proprit ou Crdit-bail)
Moyens Humains
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
67

Effectif

Nombre de salaris

50 dont 12 cadres

Rpartition par catgorie


Nature des contrats de

La majorit CDI

travail

Fournisseurs

Recours du personnel

Non

intrimaire
Approvisionnement
Sources

Local et import

dapprovisionnement
(local, import)
Nature des liens existant
Conventions avec les

avec les fournisseurs


Stocks appartenant

fournisseurs et sous

lentreprise et dposs

traitants

chez des tiers ;

Nature de la production

Contrats de sous-traitance
Production
Production faite
exclusivement par

Non

Oui

Une partie est sou traite

lentreprise ou sous-traite

Mode de distribution

Production destine la

Destine en totalit la

vente et part immobilise


Distribution
Vente sur commande

vente

Vente par reprsentants


Vente par rseau de
distributeurs
Vente par correspondance
Clients

Marchs publics
Nature des liens existants
avec certains clients

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
68

Vente sur commande

rguliers

Examen de la situation

Conventions intervenues
Financement de lActivit
Reprage de variations

financire

brutales dans certains

Oui
-

postes Influence de la
situation financire sur la
prsentation des comptes ;
Influence de la situation

Oui

financire sur le montant


Caractristiques

de limpt
Financements extrieurs

Non

financires

Financement par compte

Non

Rgimes spciaux

courant dassocis
Rglementation Spciale
Options pour des rgimes

Non

de faveur
Nature des obligations

souscrites par lentreprise


dans le cadre de ces
Mesures

rgimes
Nature des

dencouragement

encouragements Dlais et

Rglementation de prix

conditions
Nature des obligations

juridiques, comptables et
fiscales y affrentes
Avantages inhrents la
rglementation :
subvention etc.
Environnement Fiscal de lEntreprise
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
69

Pass fiscal de

Examen des diffrentes

lentreprise

notifications de

Des rappels dimpts nont


pas t pays

redressement en
correspondances avec
ladministration fiscale ;
Observations de nature

Oui

fiscale formule par les


auditeurs comptables et
commissaires aux
comptes ;
Pnalits et amendes

Oui

fiscales mises la charge


Rglementation

de lentreprise
Existence dune

spcifique la forme

rglementation spcifique

dexercice de lactivit

la forme dexercice de

Non

lactivit : coopratives.
SICAV, Fonds communs
de placement, Socits
Rglementation

dinvestissement etc.
Existence dune

spcifique lactivit

rglementation spcifique

Non

au secteur : Immobilier,
concessions, Minoteries.
Rglementation fiscale

Socits ptrolires etc.


Existence davantages

Taux dIS de 17,5% pour

spcifique lactivit

fiscaux spcifiques la

le chiffre daffaire ralis

Importance du systme

zone dimplantation ;
Organisation Comptable
Existence dune

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
70

en devise
Oui

dinformation comptable

comptabilit analytique
Existence dune

Non

comptabilit matire
Existence dune

Non

Organisation de la

comptabilit Budgtaire
Plan Comptable

comptabilit gnrale

Systme employ

Marocain
Sage compta

Mode denregistrement

Normal

Organisation du service

des oprations
Manuel des procdures

Oui

comptable

Effectif

Rpartition des tches

denregistrement et de
contrle

2. Description des procdures (Cas de lIS)


Le traitement de tous les aspects relatifs la question fiscale est fait
conjointement entre le responsable du contrle interne et de gestion de la socit et le
chef comptable en concertation avec le directeur gnral.
Les oprations qui reprsentent un aspect comptable et /ou fiscal exceptionnel
font lobjet de visa particulier de la part du PDG.
Le chef comptable aprs avoir class lensemble de la liasse comptable, il
prpare les documents ncessaires pour le traitement et les calculs relatifs au passage
du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Pour chaque lment de charge une note de synthse est tablie par le
comptable qui contient lensemble des caractristiques de la dite charge, et justifie la
conclusion faite soit une charge rintgrer ou une charge effectivement dductible
en se renseignant sur le texte de loi permettant ce traitement.
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
71

La mme procdure est applique pour les produits enregistrs au CPC.


La liasse comptable et fiscale est ensuite transfre au responsable du
contrle interne et de gestion accompagne des traitements du tableau de passage
avec les justificatives ncessaires.
Ce dernier procde un contrle de fond et de forme avec une reconstitution
du travail dj effectu par le comptable pour sassurer dune part, du respect des
conditions de dductibilit des charges dduites et le non respect des ces conditions
pour les charges rintgrer dans le tableau de passage et la dductibilit ou non des
produits, aussi il sassure du respect du report de dficit reportable sans dpasser les
quatre ans pour les dficit hors amortissement.
Dautre part le responsable de gestion est dot dun tableau de bord
dclaratif qui permet une gestion synchronise de lensemble des dclarations fiscales
obligatoires pour la socit, il prsente les chances des dclarations en fonction de
leur priorit et leur importance, ce TDB est actualis en fonction des changements
intervenus dans lorganisation comptable ou fiscal de la socit ainsi aprs la
publication dune nouvelle loi des finances au bulletin officielle le TDB est amnag
selon ces mises jour.
Le responsable du contrle interne et de gestion, aprs avoir termin toutes
les vrifications ncessaires ; transmet la liasse complte avec les constats et les
reclassements au directeur gnral qui procde quand lui au rapprochement et
vrification du respect de lentreprise des aspects juridique de la dite dclaration et la
conformit de la situation juridique de la socit avec les obligations juridiques sur la
SA et des diffrentes dispositions notamment le Dahir des Obligation et Contrats
(DOC). Ensuite, il envoi son tour la liasse accompagne des diffrentes remarques et
recommandations au chef comptable qui procde la prparation du premier
acompte et lenvoi au responsable du service banque/change qui tabli le chque sur
la base de la dite liasse et soccupe par la suite de dpt et de paiement de lacompte.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
72

Celui-ci rcupre le reu de ladministration fiscal et le transmet au chef comptable


pour lenregistrement en comptabilit et classe les documents dans le dossier fiscale
de la socit, une copie est envoye au responsable de gestion pour le classement et
larchivage.

3. valuation du contrle interne relatif la fiscalit


3.1. Questionnaire de contrle interne li la fonction fiscale :
Contrle
Existe t-il un plan comptable professionnel

N/O Commentaire
N
Le plan comptable applicable la socit et

spcifique lentreprise?
Existe t-il des impts et taxes spcifiques au
secteur dactivit de la socit?
Lentreprise ralise-t-elle des oprations

celui du droit commun.


Les impts et taxes qui rgissent la socit

sont les impts d'tat


la socit ralise des oprations avec des

spcifiques dont le traitement fiscal ncessite

clients locaux et d'autres pour des clients

une comptence approprie (fiscalit

trangers (paiement en devise) ce qui

internationale, fusions, etc.)

ncessite un traitement fiscal spcifique.

les responsables comptables et financiers de

le code gnral des impts.

l'entreprise ont-ils les comptences


ncessaires l'application de la
rglementation fiscale, quel est le biais sur
lequel se basent-ils?
Lentreprise recourt-elle des services fiscaux

externes ? Lesquels ? Quelle est la frquence,


la priodicit et la nature de ces consultations

?
Est ce que toutes les questions dordre fiscal

En cas de besoin, ou en cas de blocage.

sont soumises lavis pralable dun


spcialiste fiscal avant leur comptabilisation ?
Existe t-il des procdures dans lentreprise

qui permettent de sassurer que les rles

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
73

dimpts reus sont correctement tablis par


lAdministration et correspondent la charge

rellement due par lentreprise ?


Existe t-il des schmas dcritures comptables

permettant de faciliter ltablissement des

Toutes les dclarations et schmas


d'critures sont prtablis.

dclarations fiscales ?
Existe t-il au sein de lentreprise des

procdures permettant de sassurer que les

la socit ne dispose pas de procdures


crites

obligations comptables dictes par


lAdministration fiscale sont respectes ?
Les comptes impts et taxes sont-ils

Le service comptable et financier veille

rgulirement analyss et rapprochs avec les

analyser et rapprocher les dclarations

dclarations fiscales ?
Lentreprise a-t-elle pay au cours de

fiscales.
Lentreprise est condamne payer des

lexercice des amendes, pnalits et

amendes et des majorations de retard

majorations de retard ?
Si oui, quels sont les impts concerns ?

concernant des exercices antrieurs.


Les impts concerns sont limpt dur les

Quelles sont les infractions sanctionnes ? et


quelles sont la frquence des infractions et

limportance de ces sanctions ?

socits, les taxes sur les services


communaux, la taxe rgionale.
Lentreprise a subi un jugement de
redressement judiciaire en cours.

Existe t-il des procdures permettant de

sassurer que toutes les dclarations fiscales


sont correctement servies, dposes dans les

dlais prescrits et le cas chant, limpt


correspondant rgl ?
Existe t-il des contrles permettant de

sassurer que les pices justificatives

appuyant les critures comptables respectent


les conditions de forme prescrites par les lois

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
74

fiscales ?
Existe t-il des contrles cls effectus par une

Les dclarations faites par le service

personne autre que celle qui tablit les

comptable sont revues par le responsable du

dclarations, permettant de sassurer de la

contrle interne et de gestion, ce dernier

revue des dclarations fiscales, tant au niveau

veille au respect des rgles fiscales.

du respect des rgles fiscales quau niveau de


lexactitude de ces dclarations ?
Existe t-il des faits susceptibles dactiver un

contrle fiscal (Fusion, apport partiel dactif,


cessation partielle de certaines activits etc.) ?
Existe-t-il des charges et produits relatives

les enregistrements comptables

aux exercices antrieurs et qui sont

comprennent et les oprations ralises au

comptabiliss au cours ce cet exercice.

cours de l'exercice et les oprations des

Existe t-il un service daudit interne au sein

exercices antrieurs.
Le responsable du contrle interne et de

de lentreprise ?
Si oui, intgre t-il les proccupations fiscales

dans le cadre de son travail ?


Le commissariat aux comptes est-il

gestion sen occupe.


le commissariat aux comptes est effectu

rgulirement effectu ? Dans quelles

rgulirement, les principales conclusions

conditions ? Quelles sont les principales

concerne la mise jour du manuel de

conclusions de ces rapports ?

procdures et galement le livre journal qui


doit se faire sans omission ni saut.
Dans son dernier rapport le commissaire
aux comptes a attir notre attention sur la
ncessit de se conformer larticle 357 de la
loi 17/95, relative aux socits anonymes et
dviter les infractions de larticle 407 de la
mme loi. Ce qui nous a mis dans une
situation de redressement judiciaire cause

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
75

de laccumulation des pertes.


Quelles sont les principales conventions de

lentreprise ?
Lentreprise a-t-elle subi des contrles fiscaux

ou fait lobjet de redressements au cours des

la socit a dj tait avertis par


l'administration fiscale.

derniers exercices ?
Si oui, quel a t limpact de ces contrles et

redressements ?
Existe-t-il des possibilits doptimisation

fiscale, que lentreprise aurait pu utiliser et


quelle na pas utilises, qui auraient permis

de rduire la charge de limpt ?


Lentreprise peut-elle envisager des

oprations de restructuration permettant de


rduire ses obligations fiscales et le montant

de la charge de limpt ? Lesquelles ? Quelle


serait lincidence financire qui en
rsulterait ?
Existe-t-il des procdures permettant de

l'entreprise procde l'archivage des

sassurer que toutes les oprations pouvant

dossiers relatif aux missions de rle de

tre lorigine de conflit avec

l'administration fiscale ainsi que pour

ladministration sont appuyes de dossiers,

l'ensemble des dclarations dposes par la

soigneusement conservs par lentreprise ?

socit et cela pendant 10 ans.

3.2 Rapport de contrle interne :


Le questionnaire de contrle interne ci-dessus, nous a permis de relever
plusieurs anomalies relatives au cycle impt, dont les plus significatives seront

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
76

numres ci -aprs, ces anomalies vont faire lobjet dun entretien avec le
responsable pour leur validation, ainsi que de se fixer des zones risques.
Prsentation des lments contrler :

Non respect du dlai de paiement de limpt ou non paiement total des

impts, cela va engendrer plus de charges pour lentreprise.


Labsence de procdures crites ayant pour objet de sassurer que les

obligations comptables dictes par ladministration fiscale sont respectes.


Non sparation des exercices : les charges des exercices antrieurs sont
comptabilises au cours de lexercice.

4. Contrle des comptes


Lors de laudit effectu sur place, lensemble des documents fiscaux de la
socit ont fait lobjet dun contrle exhaustif pour dtecter un ventuel risque, qui
pourrait maner :

Soit dune mauvaise dclaration ;


Soit dune dclaration non dpose ou dpose en retard ;
Soit de labsence dun paiement spontane dimpt ou taxe, ou dune
insuffisance de paiement.

A cet gard, la revue de la s ituation des dettes sociales de la socit


INTERNAVI a permis de relever le montant d en faveur de la caisse Nationale de
Scurit Sociale qui est de 1 350 009,85 dhs dont 626 560,54 relatif lexercice
2011/2012 et 723 449,31 relatif aux exercices antrieurs, et le montant d en faveur de
la CIMR au 30 Septembre 2012 est de 1 724 504,11 dhs dont 339 769,59 dhs relatif
lexercice 2011/2012 et 934 734,52 dhs correspond aux exercices antrieurs.
Lassurance groupe (Mutuelle+A.T) a galement sa part dans les dettes pas encore
payes par lentreprise jusqu la clture du dernier exercice le cumul de ces dettes a
atteint 242 592,82 DH.
Ces dettes sociales aggravent la situation de lentreprise vis--vis de ses
cranciers car elles sont escortes par des amendes et pnalits de retard.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
77

Dans le prsent rapport, on sintresse plus la situation des dettes fiscales


de lentreprise, et on procde une valuation des risques fiscaux conformment
lobjet de la mission.
4.1 Traitement des majorations et pnalit de retard de lImpt sur le
Revenu (IR) :
Le montant relatif lIR est de 1 153 440,65 dont 495 033,55 dhs
correspondant lexercice clos au 30 Septembre 2011. Lentreprise a des dettes
relatives lIR qui datent de Novembre 2010 soit 22 mois, la dette principale
mensuelle slve en moyenne 41 252,79 DH. Les pnalits de retard sont
quivalentes 3% du principal pour le 1 er mois de retard, et 1% pour les mois qui le
suivent, (voir annexe 8).
Lestimation du risque li ce point, soit de Novembre au Septembre 2012 slvent
1 282 824,35 DH.

Principal
Majorations du 1er

Exercice 2010/2011
658 407,10
12 375,83

Exercice 2011/2012
495 033,55
13 500,91

Total
1 153 440,65 DH
25 876,74 DH

mois (3%)
Majorations des

49 503,32

54 003,64

103 506,96 DH

mois suivants (1%)


Total IR avec majorations

1 282 824,35 DH

4.2 Majorations et pnalits de retard relatives la taxe professionnelle, la


TU et la TE :
Lentreprise na pas procd au rglement de la taxe professionnelle, la taxe
ddilit et la taxe urbaine au titre de lexercice 2010/2011.
Le montant de la taxe professionnelle slve 42 343,40 DH
Le montant relatif la TE-TU est de 35 492,60 DH

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
78

La majoration lie au non paiement de ces taxes est estimes par le commissaire aux
comptes 11 675,00 DH
4.3 Majorations et pnalits relatives la taxe rgionale :
Selon le rapport de gestion de lexercice 2011/2012, le montant de la taxe
rgionale est de 1 197 614,34 dont 183 810,78 dhs relatif lexercice 2011/2012.
Le montant figurant au bilan arrt au 30 septembre 2012 est de 3 436 703,68,
le prsident du conseil dadministration a ordonn la reprise dun montant de
2 422 900,12 se rapportant aux exercices 1999 2007, suite la correspondance du 21
Novembre 2011 de la WILAYA dAgadir rclamant les dclarations de la taxe
rgionale compter de lexercice 2008.
Le risque de paiement de pnalits ce niveau reste assidu, lestimation de
la valeur des pnalits est difficile vu quon ne dispose pas de barmes concernant les
majorations sur la taxe rgionale.
4.4 Majorations et pnalits de retard lies lIS :
Le montant de lIS est de 140 967,12 relatif aux exercices antrieurs, et de
16 610,98 dhs correspondant la cotisation minimale de dexercice 2011/2012.
Les pnalits de retard prvues par ladministration fiscale sont de 15% du principal
dimpt pour le 1er mois de retard et de 0,5 % pour les mois suivants, (voir annexe 7).
La socit na pas procd au rglement de la cotisation minimal depuis
lexercice 2007/2008 (la cotisation minimale relative lexercice 2011/2012 a t
rgle). Les majorations prvues sont prsent dans le tableau ci-dessous :

Principal
Majorations

Exercice

Exercice

Exercice

Exercice

Total

2007/2008
53 212,11
7 981,82

2008/2009
46 637,96
6 995,69

2009/2010
41 117,05
6 167 ,56

2010/2011
39 009,21
5 851,38

179 976,33 DH
26 995,45 DH

du 1er mois
(15%)
Majorations

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
79

des mois

11 706,66

7 462,07

4 111,70

1 560,37

24 840,81 DH

suivants
(0,5%)
Total IS avec majorations de retard

231 813,59 DH

Avant dentamer la phase de contrle des comptes du bilan et CPC , on


prsente dans lannexe 9, le tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat
net fiscal tabli par le comptable de lentreprise pour pouvoir dtecter les ventuels
dysfonctionnements aprs lachvement des travaux, ainsi que dtablir le cas
chant, le nouveau tableau de passage.
4.5 Tests raliss sur les comptes du CPC :

Contrle du poste Entretiens et rparations

valuation de limpact des rparations sur les dures de vies des immobilisations :
Post entretien

Montant

Augme

Augme

et rparation

nte la

nte la

(92 230,62

dure

valeur

DH)

de vie

Rapport de Stage de Fin dtudes

Charge

ation

Audit fiscal
80

Immobilis Rintgration

Entretien et
rparation

Non

Non

32 150,50

des biens
immobiliss
Maintenance

60 080,12

Oui

60 080,12

de matriels

Concernant le poste de la maintenance du matriel, et aprs la consultation


des documents relatifs ce poste, il sest avr que les rparations sont de nature
prolonger la dure de vie du matriel concern, de ce fait le montant total de la
charge doit tre transfr en immobilisation, et prendre en considration la dotation
damortissement correspondante.
Sur le plan fiscal le montant de cette rparation est rintgrer.

Contrle du poste Achats de matires et fournitures

Poste

Compte

Montant

Conditions de

Rintgratio

dductibilit

Non conforme

Oui

Achats de
matires et

6122

2 224,00

fournitures
Le contrle de ce poste au CPC a relev des achats des matires et
fournitures concernant des exercices antrieurs dune valeur de 2 224,00 DH. Cette
somme sera intgralement rintgre dans le tableau de passage du rsultat net
comptable au rsultat net fiscal cause du non respect du principe de la
spcialisation des exercices.
Le non respect considrable du principe de spcialisation des exercices peut
engendrer un rejet automatique de comptabilit, ou remettre en cause la fiabilit de la
comptabilit, de ce fait la socit peut tre face un contrle fiscal ponctuel.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
81

Contrle du poste dplacements, missions, rceptions

Poste

Compte

Montant

Conditions de

Rintgratio

dductibilit

Non conforme

Oui

Dplacements
, missions,

6143

32 067,26

rceptions

pour un
montant de
14 750,00 DH

Les charges et frais divers lies aux dplacements, missions, rceptions ne


sont dductibles du rsultat que sous ces conditions :
Ils doivent tre professionnels cest--dire engags dans lintrt
conomique et financier de lentreprise.
Ils doivent tre appuys de justificatifs (facture, note de frais, tickets)
qui doivent tre conservs.
Presque la moiti des charges figurant au CPC de la socit INTERNAVI
relatives ce poste seront rintgres lors du passage au rsultat net fiscal car elle na
pas respect ses conditions de dductibilit.
Lentreprise ne dispose pas de justificatifs pour des missions et dplacements
dune valeur de 14 750 DH.

Poste

Contrle des encaissements et rglements en espce :


Compte

Montant

Conditions de
dductibilit

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
82

Rintgration

Achat de
matires

14 400,20

Non conforme

Oui

12 250,00

Non conforme

Oui

6121

premires

Le contrle des factures dachat de matires premires de la socit


INTERNAVI a permis de relever 2 factures payes en espce.
Larticle 11 du code gnral des impts stipule que les dpenses affrentes
aux charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams
et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique
ou par compensation avec une crance lgard dune mme personne, condition
que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et
signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation, ne sont dductibles qu concurrence de 50% de leur montants.

4.6 Tests raliss sur les comptes du Bilan :


La vrification des dtails des postes du bilan a relev les remarques suivantes :

Amortissement des charges rpartir sur plusieurs exercices

lments

Montant

Charges rpartir

98 418,20

Taux

Taux

Montant

Montant

admis

pratiqu

dduire

dduire

20%

20%

18 043,34

1 640,30

sur plusieurs
exercices
Parmi les charges rpartir sur plusieurs exercices dont le montant global
est de 1 079 083,89 DH figure 98 418,20 support partir de lexercice clos.
Le montant damortissement relatif au poste des charges rpartir est
calcul selon un prorata, alors que le comptable doit prendre en considration toute

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
83

lanne, et non pas une fraction de lanne, au niveau comptable, le montant de


lamortissement doit tre rajust, sur le plan fiscal.
La diffrence natteint pas un montant significatif vu que le montant a t
calcul sur la base de 11 mois au lieu de 12 mois.

Les avances clients :


Le compte Avances et Acomptes Clients au titre de lexercice 2011/2012

affiche un montant de 661 434,46 DH, lors de la vrification de lorigine des ces
montants, il sest avr quune partie de 109 133,81 DH concerne des avances verses
la socit depuis une longue priode, de ce fait on a jug ncessaire, de les
transfrer en produits non courants pour viter le risque fiscal en cas de contrle
ponctuel.
4.7 Autres remarques :
La Socit ne conserve pas les livres lgaux correspondants lexercice
1998/1999 et 2001/2002 (livre journal et livre dinventaire) prvus par les articles 3 et
8 de la loi comptable.
Il est noter que ce genre danomalies pourrait, en cas de contrle fiscal, tre
retenu par ladministration fiscale comme un lment lui permettant de rejeter la
comptabilit de la Socit et de reconstituer son chiffre daffaires conformment aux
dispositions de larticle 213-1 du code gnral des impts.
Avant de prsenter notre rapport final, jai rtabli le tableau de passage, ceci
aprs les diffrents retraitements que jai pu identifier :

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
84

Exercice du 1/10/11 au 30/09/2012

INTITULS

I-

RESULTAT NET COMPTABLE


Bnfice net
Perte nette

II-

REINTEGRATIONS FISCALES
1- Courantes

MONTANT

2 473 656,47

Impt sur les Socits 2006/2007


Cadeaux
Entretiens et rparations

Achats de matires et fournitures (Exercices

97 083,12

antrieurs)

Dplacements, missions, rceptions

Achat de matires premires (Rglement en

3 880,00
2 224,00
60 080,12
2 224,00

espce > 10 000)

14 750,00
7 200,10
6 125,00

2- Non courantes

MONTANT

Charges et Achats non courants


Majorations organismes sociaux
Pnalits et Amendes Fiscales
Dons, libralits et lots
Autres charges non courantes
Cotisation minimal due 2011/2012

433 504,69

IIIDEDUCTIONS FISCALES
1- Courantes
Charges rpartir sur plusieurs exercices
(Amortissement)
2- Non courantes
Total

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
85

1 274,52
155 757,60
114 490,05
80 354,00
81 628,52
16610,98

1 640,30
1 640,30
0,00

530 587,81
RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si T1>T2 (A)
Dficit brut fiscal si T1<T1 (B)
XVI- REPORT DEFICITAIRE IMPUTES (C) (*)
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
XVII- RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal (A-C)

2 475 296,77

XV-

1 944 708,96

Ou dficit net fiscal (B)

1 944 708,96
XXI-

CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT

DIFFERES
XXII- CUMUL DES DEFICITS FISAUX RESTANT A
REPORTER
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
Exercice en cours

1 944 708,96

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

4.8 Synthse gnrale :


Aprs avoir termin les travaux relatifs de contrle des comptes et dresser le
tableau rectifi de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, il convient de
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
86

quantifier les risques fiscaux auxquels est sujette lentreprise, et de voir leur ventuel
impact sur le plan financier, le tableau suivant donne une vision sur ce point :
Risque fiscal

Montant

Majorations et

Total

principal

pnalits de retard

Limpt sur le Revenu

1 153 440,65

au 30/09/2012
129 383,70

1 282 824,35 DH

(IR)
Limpt sur les socits

179 976,33

51 836,26

231 812,59 DH

(IS)
Taxe professionnelle, TE

77 836,00

11 675,00

83 511,00 DH

et TU
Total

1 411 252,98

192 894,96

1 604 147,94 DH

5. Rapport de mission
Les vrifications que jai effectues durant ma mission consistent
lapprciation de la rgularit et du respect de lentreprise de laspect fiscal et
particulirement celui lie limpt sur la socit.
Jai droul les vrifications et valuations ncessaires afin de dtecter les ventuels
risques en rapport avec laspect fiscal.
Les travaux que jai mens mont permis de dceler les irrgularits et les
risques suivants :

Les risques fiscaux :


Ltude et lvaluation effectu au sein de la socit INTERNAVI ont montr

que la socit encours un risque fiscal important et connait dnormes anomalies


dont les plus importantes sont dtaille comme suit :
Limpt sur le revenu :
Lentreprise est exposs aux risques du non paiement de ses dettes relatives
lIR qui datent de Novembre 2010 soit 22 mois, Le montant relatif lIR est de
1 153 440,65 dont 495 033,55 DH correspondant lexercice clos au 30 Septembre
2012.
Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
87

Le risque fiscal relatif lIR slve 129 383,70 DH de majorations et


pnalits de retard.
La taxe professionnelle, ddilit et urbaine :
La taxe professionnelle, la taxe ddilit et la taxe urbaine au titre de
lexercice 2010/2011 nont pas t rgls par lentreprise
Le risque fiscal li la majoration du non paiement de ces taxes est estimes
11 675,00 DH.
La taxe rgionale :
Selon le rapport de gestion de lexercice 2011/2012, le montant de la taxe
rgionale est de 1 197 614,34 dont 183 810,78 DH relatif lexercice 2011/2012.
Cette situation peut condamner lentreprise payer des amendes fiscales non encore
dtermines.
Limpt sur les socits :
La socit na pas procd au rglement de la cotisation minimal depuis
lexercice 2007/2008 (la cotisation minimale relative lexercice 2011/2012 a t
rgle).
Le montant de lIS est de 140 967,12 DH relatifs aux exercices antrieurs, et
de 16 610,98 correspondants la cotisation minimale de dexercice 2011/2012.
Vis--vis de cette situation lentreprise est expose un risque fiscal de
231 813,59 DH compos du principal dimpt et de majorations et pnalits de retard.
Les risques lis la tenue des registres lgaux :
La socit est dans une situation critique vis--vis des articles 3 et 8 de la loi
comptable car elle ne conserve pas les livres lgaux correspondants lexercice
1998/1999 et 2001/2002 (livre journal et livre dinventaire).
Ladministration fiscale peut rejeter la comptabilit de cette socit et
reconstituer son chiffre daffaires.

Les risques li aux charges et produits :


Les charges dduites de la comptabilit de la socit reprsentent un risque

important vu le non respect des conditions de dductibilit des charges prconis par
le CGI, je cite pour exemple :

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
88

Des paiements de fournisseurs en espces dont le montant est suprieur


la limite fixe par ladministration fiscale savoir 10 000 DH.
Des charges des exercices antrieurs qui sont dduites dans lexercice
2011/2012 qui ne respectent pas le principe comptable de spcialisation
des exercices et de ce fait doivent tre rintgres au rsultat fiscal.
Des frais de dplacement, missions, et rceptions qui ne respectent pas

les conditions de dductibilit prconises par le CGI.


Les risques lis aux avances clients :
Le compte avances clients enregistre des avances des clients qui remontent

une chance trs ancienne et qui sont de ce fait des produits non courants qui
doivent tre impos qui risque en cas de contrle dtre sanctionn par
ladministration fiscale.
Jai effectu cette mission dans les diligences, et le respect des normes
professionnelles de laudit fiscal.

Conclusion

Selon M. Chadefaux, 25 l'audit fiscal doit rconcilier l'entreprise avec sa


fiscalit , il doit tre un moyen permettant l'entreprise de matriser sa fiscalit et
non d'tre domine par elle.
Ce travail a justifi l'intrt de l'audit fiscal pour l'entreprise, il permet de :

S'assurer de lapplication des rglementations fiscales, valuer le risque fiscal


et mettre en uvre une gestion proactive de son risque fiscal.

25 M. Chadefaux, L'audit fiscal. P.273. ditions Litec, 1987


Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
89

S'assurer que la gestion fiscale est optimise en tudiant notamment si la


socit audite a su profiter de tous les avantages offerts par la lgislation
fiscale.
Cependant, l'audit fiscal est encore porteur d'impratifs, en pratique, laudit

fiscal nest pas opr comme une mission autonome, il constitue au contraire une
partie intgrante de laudit financier.
Toutefois, lesdites missions qui visent des objectifs plus gnraux ne sont pas
compatibles avec les recommandations dun contrle approfondi de la rgularit
fiscale et nglige le contrle de lefficacit fiscale qui reprsente lun des examens
officiels de laudit fiscal.
Il est noter que l'audit fiscal comme nest pas une fin en soi. Ce n'est qu'un
outil qui prend place dans la gestion de l'entrepris.
Lentreprise doit prvoir dautres mcanismes lui permettant de rduire le
risque fiscal tant sur le plan interne quexterne.
Le dveloppement de l'audit fiscal suit lvolution rapide de ses normes. Il
s'identifie une dmarche dploye dans le cadre d'un examen professionnel d'une
information. La dfinition de normes doit tre une assurance de qualit
La complexit, et linstabilit des disposition du droit fiscal marocain,
notamment les modifications mise en place de la loi comptable 9-88 au Maroc et
lintgration du Maroc dans le nouveau contexte conomique mondial avec toutes ses
retombes en matire de transparence et normalisation des choix macro et microconomique, sont autant de facteurs qui concourront crer de nouvelles inspiration
pour la formule daudit fiscal.
Pourtant, le succs de cette formule auprs des entreprises demeura
largement tributaire du degr de la collaboration, le professionnalisme et de la
qualit des travaux qui seront entrepris dans ce domaine.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
90

Finalement, laudit fiscal tel quil a t dans le cadre de ce travail, constitue


lune des extensions du domaine de laudit qui sont susceptibles se dvelopper au
Maroc.

Bibliographie

Chokri MSEDDI, Revue d'Entreprise N10. Mars/Avril 1994.


Guide pratique daudit, publication cabinet Mesnaoui, Casablanca
La loi comptable marocaine N 9-88
Le code gnral des impts marocain.
M. BOUKHANNI, Guide pratique daudit fiscale.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
91

Mohammed BEN HADJ SAAD. Laudit fiscal dans les PME : proposition dune
dmarche pour lexpert comptable. Mmoire pour lobtention du diplme

dexpert comptable.
Mohammed NMILI. Les impts au Maroc : techniques et procdures.
Mokded MASTOURI, revue d'Entreprise N2 Nov. /Dc. 1992.
M. COZIAN, Prcis de la fiscalit des entreprises, ditions Litec, 2000.
M. COZIAN , Les grands principes de la fiscalit des entreprises , ditions
Litec, Paris, 2000.

M. CHADEFAUX, L'audit fiscal. ditions Litec, 1987

M. CHADEFAUX , Fiscalistes d'entreprises, in Encyclopdie de gestion ,

ditions Economica, 1993.


M. CHADEFAUX et J.L. ROSSIGNOL, La politique fiscale de l'entreprise,

gestion et droit , ditions Dalloz, 2002.


P. BOUGON, Audit et Gestion Fiscale. Edition CLET 1986.

Annexes
Annexe 1 : Contrle des risques lis lIS au bilan.
Annexe 2 : Contrle des risques lis la TVA.
Annexe 3 : CPC au 30/09/12.
Annexe 4 : Bilan au 30/09/12.
Annexe 5 : Tableaux damortissements au 30/09/12.
Annexe 6 : Tableaux des provisions au 30/09/12.

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
92

Annexe 7 : Sanctions pour infractions portant sur les autres dclarations prvues par
la loi relative lIR.
Annexe 8 : Sanctions pour infractions inhrentes des aux dclarations portant sur la
base dimposition lIS.
Annexe 9 : Tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.

Table des matires

INTRODUCTION...........8
PREMIRE PARTIE : TUDE CONCEPTUELLE DE LAUDIT
FISCAL
CHAPITRE I : LENVIRONNEMENT FISCAL DE LENTREPRISE

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MAROCAINE...13
SECTION I : LIMPT SUR LE REVENU .......14
1. Dfinition......14
2. Territorialit........14
3. Exonrations. .....15
SECTION II : LIMPT SUR LES SOCITS.. ......15
1. Territorialit........15
2. Exonrations.......16
3. La base imposable ..17
4. La liquidation de limpt......19
SECTION III : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUT.........20
1. Dfinition.....20
2. Territorialit....... .......21
3. Oprations imposables......22
4. Exonrations .23

CHAPITRE II : CADRE CONCEPTUEL DE LAUDIT FISCAL....24


SECTION I : DFINITIONS DE LAUDIT FISCAL.. .24

1. Dfinition de laudit........................................................................................................................ .......24


2. Laudit fiscal....24

SECTION II : LES OBJECTIFS DE LAUDIT FISCAL .......25


1. Le contrle de rgularit.......................................................................................................................26
2. Le contrle defficacit.. ...27

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
94

SECTION 3 : LINDPENDANCE DE LAUDIT FISCAL .......27


1. Laudit fiscal : une notion autonome de laudit comptable et financier ....29
2. Laudit fiscal : une notion autonome de laudit juridique ....30
3. Audit fiscal et contrle fiscal ....32
3.1 La contrainte du temps de la mission..........................................................................................32
3.2 La dlicate apprciation du risque fiscal....33
4. les normes de ralisation de laudit fiscal.....................................................................................33
4.1 Normes relatives au comportement professionnel...34
4.2 Rfrentiels fiscaux ..34

CHAPITRE III : DMARCHE ET OUTILS DE LAUDIT FISCAL....35


SECTION I : PHASE PRLIMINAIRE ......39
1. Objectif de la phase prliminaire.....39
2. La lettre de mission....39
2.1 Obligations de l'auditeur fiscal......39
2.2 Obligations de lentreprise... 40
4

SECTION II : PHASE DE PRISE DE CONNAISSANCE SUR LA FONCTION


FISCALE..40
SECTION III : VALUATION DU CONTRLE INTERNE.. ..42
1. La vrification des oprations caractre fiscal...42
2. Autres vrifications ......45
2.1 Le questionnaire de contrle interne...45
2.2 Le programme de travail...46

Rapport de Stage de Fin dtudes

Audit fiscal
95

SECTION IV. LE CONTRLE DES OPRATIONS FISCALES......47


1. Laudit du respect des obligations de forme ....48
2. Les contrles bass sur le recours au questionnaire d'audit fiscal .......49
2.1 Les objectifs du contrle par questionnaire..50
2.2 La structure du questionnaire d'audit fiscal.....50
3. Les vrifications comptables vocation fiscale......51
SECTION V : LE RAPPORT DE MISSION .........51

DEUXIME PARTIE : AUDIT FISCAL DE LA SOCIETE


INTERNAVI. SA
CHAPITRE I : PRSENTATION DU CABINET DU SAHEL..........54
SECTION I : PRSENTATION DU SECTEUR... ..54
SECTION II : IDENTIFICATION DU CABINET DU SAHEL............55

1. Fiche technique..........................................................................................................................................55
2. Organigramme......56

CHAPITRE II: PRSENTATION DE LA SOCIT AUDITE......58


1. Fiche technique.....59
2. Organigramme......59
Rapport de Stage de Fin dtudes

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CHAPITRE III : AUDIT FISCAL DE LA SOCIT INTERNAVI.SA.60


SECTION I : PRSENTATION DE LA MISSION............60
SECTION II : RALISATION DE LA MISSION...62
1. Prise de connaissance gnrale .........62
1.1. Les caractristiques juridiques ......62
1.2 Les caractristiques conomiques..65
1.3 Les caractristiques de lexploitation...66
2. Description des procdures (Cas de lIS)..........70
3. valuation du contrle interne relatif la fiscalit ...72
3.1. Questionnaire de contrle interne li la fonction fiscale...72
3.2 Rapport de contrle interne..75
4. Contrles des comptes .....75
4.1 Traitement des majorations et pnalit de retard de lImpt
sur le Revenu (IR)...76
4.2 Majorations et pnalits de retard relatives la taxe professionnelle,
la TU et la TE.. 77
4.3 Majorations et pnalits relatives la taxe rgionale....77
4.4 Majorations et pnalits de retard lies lIS.....77
4.5 Tests raliss sur les comptes du CPC .78
4.6 Tests raliss sur les comptes du Bilan.81
4.7 Autres remarques....82
4.8 Synthse gnrale....85
5. Rapport de mission....... ..85

CONCLUSION.... 88
BIBLIOGRAPHIE.......90
ANNEXES.....91
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