Tema nr.8 Sistemul Fiscal al R.M.

1. Componena i structura sistemului fiscal. Codul Fiscal.

Impozite republicane i locale.
Eficienta politicii fiscale este un factor important, care in mare msur
determin rezultatele macroeconomice ale arilor n curs de dezvoltare.
Experiena rilor, ce se afl in perioada de tranziie, arat c trecerea la
economia de piaa este un proces dificil, care in mare msur trebuie sa fie
intermediat de stat.
Elementele componente ale politicii fiscale sunt veniturile, cheltuielile,
deficitul, mprumuturile. Dac n economiile de pia aceste noiuni au
nelesuri precise, atunci n economiile aflate n tranziie aceste concepte snt
destul de ambiguu definite din cauza schimbrii continue a condiiilor
economice. n cadrul acestor concepte deficitul bugetar trebuie analizat n mod
special i cu mult atenie pentru a se garanta c schimbrile n politica fiscal, n
anumite limite, nu frneaz procesul de tranziie la economia de pia ; deficitul
bugetar fiind considerat cel mai important ghid al politicii fiscale.
Ca rezultat al liberalizrii preurilor, care a nsoit destrmarea URSS i
expunerea preurilor mondiale, Moldova a trecut printr-un oc comercial de
lung durat, evaluat la 30 la sut din PIB, calculat n preurile anului 1992.
Economia Moldovei a suferit i de pe urma ruperii relaiilor i declinului
comerului ntre rile fostei URSS. n 1994 declinul brusc al cererii globale n
fosta URSS a dus la ncetarea activitii a 70 la sut din ntreprinderile
industriale. Calamitile naturale din anii 1992 i 1994 au contribuit unor
pierderi considerabile de road, animale si construcii, multiplicnd
problemele economice ale Moldovei. Situaia nefavorabil a agenilor economici,
reducerea volumului de producie n toate ramurile economiei naionale, creterea
numrului de ntreprinderi nerentabile, nclcarea termenilor de achitare
reciproc au dus la o reducere a ncasrilor fiscale n buget pe parcursul anilor
1992-1997. Situaia dificil n privina executrii prii de venituri a bugetului
s-a meninut i pe parcursul perioadei urmtoare.
n scopul redresrii situaiei autoritile au introdus impozite noi, au
nlturat unele scutiri i au extins sfera impunerii accizelor. Cu toate acestea,
scutirea de TVA i impozitul pe beneficiu rmne o surs de denaturri i
venituri pierdute, n deosebi n sectorul agricol. Dar msurile ntreprinse din
Disciplina Economia Ramurei

partea organelor administraiei centrale, ndreptate spre majorarea veniturilor

bugetare s-au dovedit a fi insuficiente.
Situaia fiscal este ameninat de creterea datoriilor fiscale, plile
ntreprinderilor la buget reinute pentru importul finanat din surse externe i
transferul la contul bugetar a mprumuturilor garantate de stat cu termenul
expirat. Un numr considerabil de ageni economici au trecut la efectuarea
operaiilor de troc i decontri n numerar, ceea ce duce la evitarea impozitelor.
Sistemul fiscal practicat n perioada economiei centralizate, n care statul
determina veniturile, costurile de producie i preurile fiscale, se caracteriza
prin rolul nesemnificativ al impozitului pe beneficiu, care constituiai pentru
stat, ca unic proprietar, doar plusul financiar al ntreprinderii. n genere,
trebuie subliniat c impozitele n economia socialist aveau un efect neutru
asupra eficienei i a stimulentelor productorilor, iar pentru stat nu avea
importan deosebit modificarea raportului dintre formele de impozitare
practicate. Important era ncasarea sumelor pe care i le planificase pentru ai realiza obiectivele stabilite.
Vechiul sistem de impozitare la etapa tranziiei nu mai poate fi aplicat,
ntruct baza lui de funcionare s-a erodat substanial att prin reducerea
considerabil a activitii economice n ntreprinderile de stat care
constituiau sursa principal a veniturilor bugetare - ct i prin prbuirea
sistemului administrativ de colectare a impozitelor, care au condus la
diminuarea drastic a veniturilor bugetare. n plus, n perioada de tranziie se
multiplic numrul ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital privat, care au
fost scutite de impozite i, n acelai timp, erau preocupate de a gsi mijloace
legale de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale. Numrul mare al
acestor firme ngrela identificarea lor de ctre autoritile fiscale, iar
sistemele de plat mai puin centralizate, care se aplicau n urma liberalizrii
financiare practicate n perioada tranziiei, conduceau la apariia evaziunii
fiscale, facilitat i de incompetena autoritilor de a aplica practici
contabile.
Ca urmare, se constat o scdere drastic a veniturilor bugetare provenite
din impozite, ceea ce ngreleaz procesul tranziiei. n acelai timp, se
remarc o tendin de cretere a cheltuielilor bugetare, mai ales datorit
sprijinului acordat de ctre stat ntreprinderilor aflate n dificultate, prelurii
unor responsabiliti pentru unele cheltuieli sociale ale lor, dorinei de a
dezvolta infrastructura rmas mult n urm fa de rile dezvoltate,

Profesor discipline economice, GDI, Olga Scobiola

susinerii i |promovrii sectorului privat. Toate acestea au condus la o

amplificare fr precedent a inflaiei n republic, care a obligat statul s
adopte schimbri n domeniul fiscal. De aici i preocuparea Moldovei de
nfptui reforme radicale n sistemul fiscal, care s dea posibilitatea asigurrii
att a creterii veniturilor statului, ct i a unui mediu fiscal favorabil
funcionrii pieei i dezvoltrii sectorului privat, un sistem explicit de
impozitare bazat pe mecanismele pieei.
Clasificarea impozitelor
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care
se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele
diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic
este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii:
A. n funcie de trasaturile de fond i de forma, impozitele se grupeaz
n:
impozite directe;
impozite indirecte
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice
sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor
legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite
termene precis stabilite. De regula, n cazul acestor impozite, subiectul i
suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea
se grupeaz n:
a) impozite reale (obiective, pe produs), care:
- se stabilesc n legtura cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt
pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia
personala a subiectului impozitului;
- au cunoscut o larga aplicabilitate n perioada capitalismului
premonopolist, dar ele se practica i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor
ocupate de cldiri, exploatrilor agricole; n aceasta categorie se includ:
impozitul funciar;
impozitul pe cldiri;
impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care:
Disciplina Economia Ramurei

- se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-se n vedere i situaia

personala a subiectului impozitului; n aceasta categorie se includ:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
impozitele pe veniturile societilor de capital;
impozitele pe averea propriu-zisa;
impozitele pe circulaia averii;
impozitele pe sporul de avere.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al
prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori,
comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii
bunurilor i serviciilor impozabile.
n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al
impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se
grupeaz n:
taxe de consumaie;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele
se clasifica n:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele
se grupeaz n:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe
venit, taxele de consumaie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activitii
anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de
exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i
tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii
importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.

Profesor discipline economice, GDI, Olga Scobiola

D. Dup frecventa cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget),

distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de
regula, anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii
excepionale (cum ar fi, de pilda, n situaii de criza i rzboi) i se percep o
singura data, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.
E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n
funcie de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
impozite federale;
impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor
membre ale
federaiilor;
impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale
municipiilor, oraelor i
comunelor.
n statele de tip unitar distingem:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
O posibil prezentare grafic a clasificrii impozitelor poate fi
reprezentat prin schema nr. 1.
Codul Fiscal reprezint un act legislativ structurat n 6 titluri i anume:
printre care se numr aa titluri ca: Impozitul pe venit; Taxa pe valoare
adugat; Accizele; Impozitul pe bunurile imobiliare
2. Impozitul pe Venit. Obiectivul impunerii fiscale, taxa impozitului,
modul de calcul.
Elementele impozitului
Pentru ca prin impozit s se poat realiza obiectivele urmrite de
ctre stat, la introducerea lor este necesar ca reglementrile fiscale s fie
cunoscute att de organele fiscale, ct i de contribuabili. n legea cu privire la
impozit (fie pe venitul persoanelor fizice, fie pe beneficiul
ntreprinderilor) se precizeaz:
a) subiecii impunerii,
b) obiectul impunerii,
c) cotele impozitelor i taxelor,
Disciplina Economia Ramurei

d) modul i termenii de achitare,

e) facilitile etc.
Subiecti ai impunerii sint persoanele juridice si fizice, cu exceptia
societatilor, specificate la art.5 pct.9), care obtin pe parcursul anului
fiscal venit din orice surse aflate in Republica Moldova, precum si
persoanele juridice si fizice rezidente care obtin venit investitional si
financiar din surse aflate in afara Republicii Moldova.
Subiectii impunerii sint obligati sa declare venitul brut
obtinut din toate sursele.
Obiectul impunerii
(1) Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitatile)
obtinut din toate sursele de catre orice persoana juridica sau fizica,
exceptind deducerile si scutirile la care are dreptul aceasta persoana.
(2) Sursele de venit sint stabilite in cap.2 si 11.
Cotele de impozit
Suma totala a impozitului pe venit se determina:
a) pentru persoanele fizice, inclusiv gospodariile taranesti (de
fermier) si intreprinderile individuale:
- in marime de 7% din venitul anual impozabil ce nu depete
suma de 2470 lei/lunar;
- in marime de 18% din venitul anual impozabil ce depete
suma de 2470 lei/ lunar;
b) pentru persoanele juridice - in marime de 15% din venitul
impozabil.
Odat cu creterea economic i mbuntirea administrrii fiscale,
se preconizeaz ca impozitul pe venit al persoanelor fizice i juridice sa
devin o surs din ce n ce mai important de venituri bugetare.
Impozitele pe venit au i ele un rol important n promovarea echitaii i
ncurajarea investiiilor n ntreprinderi.
3. Taxa pe valoare adugat, modul de calculare i plata.
Taxa pe valoarea adaugata (in continuare - T.V.A.) - impozit
general de stat care reprezinta o forma de colectare la buget a unei parti
a valorii marfurilor livrate, serviciilor prestate care sint supuse
impozitarii pe teritoriul Republicii Moldova, precum si a unei parti din
valoarea marfurilor, serviciilor impozabile importate in Republica
Moldova.

Profesor discipline economice, GDI, Olga Scobiola

Subiectii impozabili sint:

a) persoanele juridice si fizice care sint inregistrate sau trebuie sa
fie inregistrate in conformitate cu prevederile art.112;
b) persoanele juridice si fizice care importa marfuri, cu exceptia
persoanelor fizice care importa marfuri de uz sau consum personal, a
caror valoare nu depaseste limita stabilita in legea bugetului pe anul
respectiv;
c) persoanele juridice si fizice care importa servicii considerate ca
livrari impozabile efectuate de persoanele mentionate.
Obiecte impozabile constituie:
a) livrarea marfurilor, serviciilor de catre subiectii impozabili,
reprezentind rezultatul activitatii lor de intreprinzator in Republica
Moldova;
b) importul marfurilor, serviciilor in Republica Moldova, cu
exceptia marfurilor de uz sau consum personal importate de personae
fizice, a caror valoare nu depaseste limita stabilita in legea bugetului pe
anul respectiv, importate de catre persoanele fizice.

relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, se propune de a revedea practica

aplicrii cotei zero a TVA, deoarece pe parcursul anilor 2000-2001 au
avut loc nenumrate solicitri nentemeiate de restituire a TVA. Va fi
meninut cota TVA de 20% i cotele reduse la unele tipuri de mrfuri i
servicii de caracter social: la pine i produse de panificaie, lapte i
produse lactate - de 8%, la gaze naturale i lichifiate de 5%.

MODUL DE CALCULARE SI ACHITARE A T.V.A.

Cotele T.V.A.
(1) Se stabilesc urmatoarele cote ale T.V.A.:
a) cota-standard - in marime de 20% din valoarea impozabila a
marfurilor si serviciilor importate si a livrarilor efectuate pe teritoriul
Republicii Moldova;
b) cote reduse in marime de:
8%
la piinea si produsele de panificatie , la
laptele si produsele lactate , livrate pe teritoriul Republicii
Moldova, cu exceptia produselor alimentare pentru copii care
sint scutite de T.V.A. in conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);
- 5% - la gazele naturale si gazele lichefiate, atit la cele
importate, cit si la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la marfurile si serviciile livrate in conformitate cu
art.104 CODUL FISCAL.
Pentru anii 2003-2007 va fi meninut metoda de destinaie a
calculrii TVA pentru mrfurile i serviciile exportate. n ceea ce privete
mrfurile i serviciile livrate agenilor economici din republic, care nu au
Disciplina Economia Ramurei

Profesor discipline economice, GDI, Olga Scobiola

Schema nr. 1.
1. Dup trsturile de fond i de form

Impozite directe

Impozite indirecte

Impozite reale

Impozite personale

* impozitul funciar;
* impozitul pe
cldiri;
* impozitul pe activiti industriale,
comerciale i
profesii libere;
* impozitul pe
capitalul mobiliar.

Impozite
pe avere

* taxe de consumaie;
* veniturile provenite de la
monopolurile fiscale;
* taxe vamale;
* taxe de timbru i de
nregistrare.

Impozite
pe venit

* impozite pe averea propriu-zis;

* impozite pe
circulaia averii;
* impozite pe
sporul de avere.

* impozite pe veniturile
persoanelor fizice;
* impozite pe veniturile
persoanelor juridice.

2. Dup obiect

Impozit pe venit

Impozit pe avere

Impozit pe cheltuieli

3. Dup scopul urmrit

Impozite financiare

Impozite de ordine

4. Dup frecvena cu care se realizeaz

Impozite permanente

Impozite incidentale

5. Dup instituia care le administreaz

n statele de tip federal

* impozite federale;
* impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor federaiei;
* impozite locale.

Disciplina Economia Ramurei

5

n statele de tip unitar

* impozite ale administraiei centrale de
stat;
* impozite locale.

Profesor discipline economice, GDI, Olga Scobiola