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Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 (modificada en 1993)
Costo de las Prestaciones de Jubilacin
Objetivo
Alcance
Definiciones
Planes de Prestaciones de
Jubilacin
Creacin del Fondo
Tipos de Planes de Prestaciones de
Jubilacin
Tratamiento Contable del Costo de las
Prestaciones de Jubilacin
Prrafos 1
-4
5-15
6
7-9
10-15
16-17
18-21
Revelaciones
22-23
24
25 27
Servicios Corrientes
Reconocimiento del Costo de las
Prestaciones de Jubilacin Distintos al
Costo de los Servicios Corrientes
28 39
Trabajadores Existentes
28 32
Terminaciones, Recortes y
Liquidaciones de los Planes
33 37
Trabajadores Retirados
Mtodos de Valuacin Actuarial
38 39
40 45
Tratamiento Referencial
42-43
44-45
Supuestos Actuariales
46-49
50
51-52
PLANES DE PRESTACIONES DE
JUBILACION EN GENERAL
Pautas Transitorias
53
Fecha de Vigencia
54
10. Para los propsitos de esta Norma los planes de prestaciones de jubilacin se
clasifican ya sea como planes de distribucin definida o como planes de beneficios
definidos.
11. Bajo un plan de contribucin definida la obligacin de una empresa es la cantidad
que conviene en contribuir a un fondo separado, para proveer el pago de los
prestaciones de jubilacin a sus empleados .La cantidad de los futuros prestaciones de
jubilacin de un empleado, se determina por referencia a las contribuciones pagadas al
fondo por la empresa y el empleado, y al comportamiento de ese fondo. No se requiere
la ayuda de un actuario cuando se contabilizan los costos de los planes de contribucin
definida, pero a veces se emplea para estimar beneficios futuros por retiro que pueden
lograrse basados en niveles de contribucin y estimados del comportamiento del fondo.
12. Bajo un plan de beneficios definidos la obligacin de la empresa es proporcionar
prestaciones de jubilacin a los empleados existentes y retirados, determinados por
referencia a una frmula normalmente basada en la remuneracin de los empleados
y/o los aos de servicio. La empresa cuantifica el valor presente de los prestaciones de
jubilacin prometidos con la ayuda peridica de un actuario. El actuario puede tambin
valorar la condicin financiera del plan y recomendar los niveles futuros de contribucin
a cualquier fondo.
13. Los planes de beneficios definidos pueden ser con fondos, con fondos parciales o
sin fondos. Sin embargo en un plan de beneficios definidos, la empresa est obligada
ya sea por las provisiones de un documento o por las prcticas de la empresa a
proporcionar los prestaciones de jubilacin promedios, independientemente de los
convenios hechos para creacin del fondo, si los hay. Cuando un plan es con fondos, el
pago de los prestaciones de jubilacin cuando se cumple el plazo, depende de la
posicin financiera y del comportamiento de las inversiones del fondo, as como de la
capacidad de la empresa para hacer buena cualquiera ganancia a corto plazo de los
activos del fondo. Cuando un plan no tiene fondos el pago de prestaciones de
jubilacin, depende de la capacidad de la empresa para cumplir con las obligaciones de
prestaciones de jubilacin al cumplirse stas.
14. Los planes de prestaciones de jubilacin pueden contener caractersticas tanto de
los planes de beneficios definidos como de contribuciones definidas. Por ejemplo un
plan de prestaciones de jubilacin puede estipular la base de contribuciones sobre la
que las prestaciones de jubilacin se determinan, y a causa de esto podra parecer ser
un plan de contribucin definida. Sin embargo el plan puede hacer responsable a la
empresa de prestaciones de jubilacin especficos, de un nivel especificado de
prestaciones de jubilacin o de una tasa garantizada de rendimiento sobre los activos
del plan. En tales casos el plan es en sustancia un plan de beneficios definidos, y el
costo de una empresa para proporcionar los prestaciones de jubilacin se determina y
contabiliza de acuerdo con ello. Un plan de prestaciones de jubilacin se clasifica ya
sea corno de contribucin definida o de beneficios definidos dependiendo de la
sustancia econmica del plan, segn se deriva de sus principales trminos y
condiciones. La clave determinante es si la empresa est obligada o no ya sea por las
provisiones de un documento o por la prctica, a proporcionar los prestaciones de
jubilacin convenidos.
15. El pago de prestaciones de jubilacin bajo planes nacionales, estatales, de la
industria u otros planes, puede no ser responsabilidad de la empresa y el costo de
tales planes puede ser valorado generalmente para empresas sobre una base de pas,
estado, industria u otra base. Pese a que las caractersticas de dichos planes difieren,
estos convenios pueden caracterizarse como de beneficios definidos o de contribucin
definida basados en la naturaleza de la obligacin de la empresa bajo un plan. Si la
obligacin de la empresa bajo el plan es proporcionar el nivel convenido de
prestaciones de jubilacin , el plan se considera un plan de beneficios definidos. Si la
obligacin de la empresa se limita a contribuciones especificadas al plan, el plan se
considera un plan de contribucin definida.
Tratamiento Contable del Costo de las Prestaciones de Jubilacin.
16. El costo de proporcionar prestaciones de jubilacin en una empresa, se origina al
prestarse los servicios por los empleados que tendrn derecho a recibir tales
beneficios. Consecuentemente el costo de prestaciones de jubilacin se reconoce como
un gasto en los perodos durante los cuales los servicios se prestan. El reconocimiento
de los costos de prestaciones de jubilacin slo cuando los empleados se retiran o
reciben prestaciones de jubilacin no se asignan a los perodos en los que los servicios
fueron prestados. An cuando un plan permite a una empresa terminar su obligacin
bajo el plan, generalmente es difcil para un empleador cancelar un plan si se va
retener a los empleados. En ausencia de evidencia en contrato, la contabilizacin para
un empleador del costo de prestaciones de jubilacin se basa en la suposicin de que
una empresa que actualmente est prometiendo prestaciones de jubilacin a los
empleados, continuar hacindolo durante las vidas remanentes de trabajo esperadas
de los empleados. Por tanto el costo de los prestaciones de jubilacin es reconocido
como un gasto ya sea que resulte o no en una obligacin legal.
17. En el caso de un plan con fondos, la cantidad contribuida por una empresa al fondo
durante un perodo, no es necesariamente la cantidad reconocida como un gasto en el
perodo. Hay una clara distincin entre la creacin de un fondo para prestaciones de
jubilacin y la asignacin del costo de proporcionar esos beneficios para propsitos de
reconocer el gasto. La creacin de un fondo es un procedimiento financiero, y al
determinar las cantidades peridicas que constituirn el fondo, la empresa. puede ser
influida por factores tales como la disponibilidad de efectivo y consideraciones de
impuestos. En contraste el objetivo de la contabilidad es asegurar que el costo de los
prestaciones de jubilacin sea reconocido como un gasto al ser prestados los servicios
en relacin con los empleados que tendrn derecho a recibir los beneficios.
PLANES DE CONTRIBUCION DEFINIDA
Reconocimiento del Costo de las Prestaciones de Jubilacin
18. Las contribuciones de la empresa a un plan de contribucin definida respecto del
servicio en un perodo particular deben ser reconocidas como un gasto en ese perodo.
19. La contribucin de la empresa a un plan de contribucin definida es generalmente
determinada por una frmula declarada bajo los trminos del plan. Por tanto el costo
del servicio actual es normalmente la contribucin que corresponde al perodo.
20. Una empresa puede convenir en hacer contribuciones adicionales bajo un plan de
contribucin definida. Las contribuciones incrementadas son reconocidas como un
gasto en los perodos durante los que los servicios asociados son prestados por los
empleados. Por ejemplo cuando las contribuciones adicionales son determinadas por
referencia al servicio de empleados en perodos anteriores y son a cambio de servicios
que sern prestados por los empleados existentes en los perodos actuales y futuros,
las contribuciones incrementadas son reconocidas como un gasto sistemticamente
durante las vidas remanentes de trabajo esperadas de dichos empleados. Cuando las
contribuciones adicionales se refieren a empleados retirados, las contribuciones son
reconocidas como un gasto en el perodo en que se hace la promesa de contribuciones
adicionales, ya que la empresa no espera recibir servicios adicionales de dichos
empleados.
21. Las contribuciones convenidas por la empresa determinan la cantidad del gasto
reconocido y la cantidad de la obligacin de la empresa bajo un plan de contribucin
definida. Por tanto, la terminacin del plan no resulta generalmente en ninguna
obligacin adicional que requiera reconocimiento como un pasivo y un gasto. Sin
embargo al grado en que se haya convenido en contribuciones incrementadas pero no
reconocidas como un gasto, necesita reconocerse una obligacin adicional como un
pasivo y un gasto cuando es probable que el plan ser terminado.
Revelaciones
22. Respecto de los planes de contribucin definida de una empresa, los
estados financieros deben revelar lo siguiente:
(a) una descripcin general de cada plan incluyendo los grupos de
empleados cubiertos;
(b) la cantidad reconocida como un gasto durante el perodo; y
(c) cualesquier otros asuntos significativos relacionados con prestaciones de
jubilacin que afecten la comparabilidad con el perodo anterior.
23. Cuando una empresa tiene ms de un plan de contribucin definida, las
revelaciones en los estados financieros pueden ser efectuadas en general para todos
esos planes, por separado para cada plan, o en los grupos que se considere sean ms
tiles.
PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS
Gasto de las Prestaciones de Jubilacin
24. Bajo un plan de beneficios definidos, el gasto en el perodo actual incluye:
(a) el costo del servicio actual;
(b) las cantidades reconocidas en el perodo actual respecto de costos de servicios
pasados de empleados actuales y retirados, ajustes por experiencia y cambios en
suposiciones actuariales; y
(c) el resultado de cualesquiera terminaciones, liquidaciones o recortes del plan.
Reconocimiento del Costo de los Servicios Corrientes.
sin importar el hecho de que estos costos sean computados por referencia al servicio
de empleados en perodos previos.
30. Los ajustes por experiencia se originan porque los eventos reales inevitablemente
difieren de las suposiciones actuariales. Por ejemplo, la tasa de rotacin de empleados
puede ser, diferente de la supuesta en la ltima valuacin actuarial. Estos ajustes por
experiencia pueden dar lugar ya sea a un gasto o a un ingreso. El costo determinado
actuarialmente tiene la intencin de proporcionar una cuantificacin ms confiable del
gasto en cada perodo que un gasto determinado sustancialmente por la experiencia
real a la fecha. Ms an, en el largo plazo los ajustes por experiencia pueden
compensarse entre s. Por tanto los ajustes por experiencia son generalmente
asignados sobre las vidas remanentes de trabajo esperadas de los empleados
existentes.
31. Los cambios en las suposiciones actuariales se hacen cuando la experiencia real en
el largo plazo difiere consistentemente de las suposiciones actuariales originales. Estos
cambios pueden dar origen a un gasto o a un ingreso. Son equivalentes a los cambios
en estimados contables originados por informacin nueva. Por tanto los efectos de
cambios en las suposiciones actuariales son generalmente asignados sobre las vidas
remanentes de trabajo esperadas de los empleados existentes.
32. Los costos de prestaciones de jubilacin distintos de los costos de servicio actual
para los empleados existentes pueden dar a una empresa beneficios econmicos
durante un perodo de tiempo ms corto que las vidas remanentes de trabajo
esperadas de los empleados en cuestin. Tales costos son reconocidos como un gasto
durante ese perodo ms corto. Por ejemplo cuando se hacen correcciones al plan
regularmente, el costo adicional puede ser reconocido sistemticamente como un gasto
o un ingreso durante el perodo hasta la siguiente correccin esperada al plan.
Terminaciones, Recortes y Liquidaciones de los Planes
33. Cuando es probable que un plan de beneficios definidos sea terminado o
que habr un recorte o liquidacin de los prestaciones de jubilacin
pagaderos bajo ese plan:
(a) cualquier aumento resultante en el costo de prestaciones de jubilacin a
la empresa debe ser reconocido como un gasto inmediatamente; y
(b) cualquier ganancia resultante debera ser reconocida como ingreso en
el perodo en que ocurre la terminacin, el recorte o la liquidacin.
34. Un recorte ocurre cuando hay una importante reduccin en el nmero de
empleados cubiertos por un plan o cuando un elemento de servicio futuro respecto de
los empleados existentes ya no calificar para los beneficios. Un recorte puede
originarse por un evento aislado, como el cierre de una planta o la descontinuacin de
un segmento que da como resultado una importante reduccin en el nmero de
empleados participantes en un plan de prestaciones de jubilacin . Alternativamente,
un recorte puede ser resultado de la terminacin o suspensin de un plan.
35. Los costos de servicios pasados respecto de empleados que se quedan sin trabajo,
no dan al empleado beneficios econmicos futuros y son reconocidos como un gasto
inmediatamente.
36. Una liquidacin ocurre cuando una empresa descarna su obligacin de prestaciones
de jubilacin . Esto ocurre por ejemplo, cuando se hace el pago de una cantidad total
en efectivo a los participantes del plan a cambio de sus derechos a recibir prestaciones
de jubilacin especificados.
37. La ganancia o prdida originada por la terminacin, recorte o liquidacin de un plan
incluye ajustes apropiados para reconocer costos de servicios pasados, ajustes por
experiencia, el efecto de cambios en las suposiciones actuariales y los efectos de
correcciones al plan que no han sido previamente reconocidos como ingreso o gasto.
La ganancia o prdida que se origina de la terminacin, recorte o liquidacin de un
plan, tambin incluye la porcin apropiada de cualquier cantidad no reconocida an
como un pasivo o activo, como resultado de aplicar las provisiones transitorias del
prrafo 53 (b), cuando la adopcin de esta Norma constituya un cambio en poltica
contable.
Trabajadores Retirados
38. Los efectos de correcciones al plan respecto de empleados retirados en un
plan de beneficios definidos deben cuantificarse como el valor presente del
efecto de los beneficios corregidos y deben reconocerse como un gasto o
como un ingreso en el perodo en que se hace la correccin al plan.
39. El efecto de brindar prestaciones de jubilacin corregidos para los empleados
retirados es reconocido como un gasto o como ingreso en el perodo en que se hace la
correccin del plan ya que la empresa no espera recibir de esos empleados beneficios
adicionales en la naturaleza de servicios futuros.
Mtodos de Valuacin Actuarial
40. Se ha desarrollado un nmero de mtodos de valuacin actuarial para estimar la
obligacin de la empresa bajo planes de beneficios definidos. Si bien estn diseados
primordialmente para calcular requisitos para la creacin del fondo, estos mtodos son
usados 'frecuentemente' para propsitos contables, para determinar el costo a la
empresa de proporcionar prestaciones de jubilacin y para determinar el gasto a ser
reconocido cada perodo. El apndice describe estos mtodos.
41. Al asignar el costo de prestaciones de jubilacin sobre los perodos en que son
prestados los servicios de los empleados, generalmente es apropiado determinar el
valor actuarial presente de los prestaciones de jubilacin prometidos sobre la base de
mtodos y suposiciones que den como resultado costo de servicio actual anual que
tiene una relacin sistemtica con la remuneracin. El valor actuarial presente de los
prestaciones de jubilacin prometidos es el valor presente de los pagos esperados de
un plan de prestaciones de jubilacin a los empleados existentes y retirados,
atribuibles al servicio ya prestado. El costo reconocido como un gasto puede diferir
importantemente, dependiendo del mtodo de valuacin actuarial usado y de las
suposiciones sobre los elementos variables que afectan los clculos.
Tratamiento Referencial
42. El costo de proporcionar prestaciones de jubilacin bajo un plan de
beneficios definidos deben ser determinado usando un mtodo de valuacin
de beneficios acumulados
valuacin refleja las tasas a largo plazo, o una aproximacin, a las fechas tales
obligaciones se espera sean liquidadas;
(b) los activos del plan son valuadas a valor real. Cuando los valores reales son
estimados descontando futuros flujos de efectivo, la tasa a largo plazo de rendimiento
refleja la tasa promedio del ingreso total (inters, dividendos y apreciacin en valor)
que se espera ganar sobre los activos del plan durante el perodo de tiempo hasta que
los beneficios sean pagados;
(c) cuando los prestaciones de jubilacin se basan en salarios futuros, como es el caso
en los planes de salario final y promedio de carrera, los aumentos de salario a la fecha
de terminacin reflejan factores como inflacin, promocin y reconocimientos al
mritos; y
(d) los aumentos automticos de prestaciones de jubilacin como ajustes por costo de
vida, se toman en cuenta.
Cuando, en ausencia de requisitos formales para aumentar los beneficios, es prctica
de la empresa o del plan conceder dichos aumentos sobre una base regular, se supone
que los aumentos continuarn.
49. Los supuestos actuariales usados para determinar el costo del patrn al
proporcionar prestaciones de jubilacin se basan en consideraciones a largo plazo.
Puede ser necesario modificar estas suposiciones de tiempo en tiempo, como es el
caso cuando los aumentos de salario exceden la tasa supuesta de inters y se espera
que esta tendencia contine. Por otro lado, los salarios ms altos pueden deberse a
circunstancias especiales que no se espera que recurran de modo que se espera sea
vlida en el futuro la suposicin inicial sobre aumentos de salario. En ltimo caso la
suposicin previa sobre salarios no se cambiara.
Cambios en el Mtodo de Valuacin Actuarial
50. El efecto de un cambio en el mtodo de valuacin actuarial del
tratamiento alternativo, permitido al tratamiento referencias, o viceversa,
debe contabilizarse y revelarse como un cambio en poltica contable, de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 - Utilidad o Prdida
Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales, y Cambios en las Polticas Contables.
Revelaciones
51. Los estados financieros deben revelar lo siguiente, respecto de un plan de
beneficios definidos:
(a) una descripcin general del plan, incluyendo grupos de empleados
cubiertos;
(b) las polticas contables adoptadas para costos de prestaciones de
jubilacin, incluyendo una descripcin general del mtodo o mtodos de
valuacin actuarial usados;
(c) si el plan tiene un fondo, o no;