MODELO

MEMORANDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA (MPA) FINANCIERA

CURTIEMBRE OSO BLANCO
1. TERMINOS DE REFERENCIA
1.1. Naturales del trabajo de auditora
En cumplimiento del contrato suscrito en fecha 16 de abril de 2012 con la
curtiembre Oso Blanco Ltda.. se ha efectuado la planificacin del examen
sobre la razonabilidad de los estados financieros de la gestin 2006, referido a
los siguientes estados:

Balance general
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros

1.2. Objetivo de la auditora

El objetivo de la auditora consiste en determinar la razonabilidad de los
estados financieros al 31 de marzo de 2012 de la Curtiembre Oso Blanco
Ltda., con base en normas legales y normas de auditora
1.3. Principales informes a emitir

Dictamen de auditora sobre la razonabilidad de los estados financieros al

31 de marzo de 2012
Informe con recomendaciones del sistema de control interno y el sistema
de administracin contable.
Dictamen sobre la informacin tributaria complementaria o (informe
sobre la situacin tributaria)
Informe sobre los procedimientos mnimos de auditoria realizados
Informe con recomendaciones de responsabilidades si corresponde

1.4. Alcance de la auditora

Nuestra auditora abarcar las operaciones comprendidas entre el 1 de abril de
2011 al 31 de marzo de 2012, no obstante para fines de anlisis de eventos
posteriores el mismo ser ampliados hasta mayo de 2012, toda vez que se ha
previsto la entrega del informe el 31 de mayo de 2012.
1.5. Normatividad aplicada
Normas y disposiciones legales a aplicar:

Normas de contabilidad, emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de

Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Normas de Auditoria, emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de

Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

Normas Internacionales de Auditora (NIA)

Principales disposiciones legales inherentes a la entidad, tales como Ley

843 y 1606 y sus decretos supremos relacionados con tributos; Ley
General del Trabajo y Decretos Supremos reglamentarios, Ley de
Seguridad Social, Ley 2492 Cdigo Tributario, Ley 1333 de Medio
Ambiente y otros.

Documentos normativos de la entidad, manuales, reglamentos y otros.

1.6. Cronograma de actividades

Actividades
Visita preliminar
Planificacin
Trabajo de campo
Cierre de legajos
Elaboracin de informes
Total

Das Horas
1
8
20
160
30
240
3
24
6
48
60
480

Fecha de:
17/02/2012
18/02/2012
21/03/2012
11/05/2012
16/05/2012

Fecha a:
17/02/2012
20/03/2012
10/05/2012
15/05/2012
23/05/012

2. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
2.1. Creacin de la entidad
La empresa industrial curtiembre OSO BLANCO LTDA., est constituida
legalmente bajo testimonio N 200/67 como una sociedad de responsabilidad
limitada, con un capital social de Bs1.160.000, cuya principal actividad se
encuentra definida dentro la industria fabril y bsicamente en el curtido de
cueros. Asimismo, su actividad est orientado a la comercializacin,
importacin y/o exportacin de materias primas, productos semielaborados,
productos elaborados, mercancas, maquinarias, equipos, herramientas y otros
convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentren dentro su rea de
accin relacionado con la curtiembre.
Se encuentra registrado en el Servicio de Impuestos Nacionales con el NIT
100546893.
El domicilio principal de sus actividades se encuentra ubicada en la avenida
Per N 888 de la ciudad de Cochabamba.
2.2. Misin

La empresa industrial OSO BLANCO LTDA., es una de las mejores

curtiembres del pas, que proporciona productos de cuero al mercado nacional
e internacional, elaborados con insumos de primera calidad.
2.3. Visin
Generar impacto en la comercializacin de productos de cuero, incrementando
la produccin, brindando mayores espacios de trabajo, aspecto que se lograr a
travs de la optimizacin en la produccin tanto de los recursos naturales,
humanos, financieros y tecnolgicos, de mercado local y nacional.
2.4. Objetivos de la entidad
El objetivo principal de la curtiembre OSO BLANCO LTDA., se encuentra
definida dentro la industria fabril y bsicamente en el curtido de cuero.
Asimismo, esta actividad se encuentra orientada a la comercializacin,
importacin y/o exportacin de materias primas, productos semielaborados,
productos elaborados, mercancas, maquinaria, equipos, herramientas y otros
convenientes a sus intereses, siempre y cuando se encuentran dentro el rea de
accin relacionada con la curtiembre.
2.5. Estructura organizativa

Nivel directivo, conformada por 3 socios

Nivel ejecutivo, conformada por gerencia general y gerencia regional
Nivel administrativo, conformada por Administracin General, Jefe de
Contabilidad, Asistente Administrativo y Almacenes.
Nivel Operativo, conformada por Jefe Tcnico y Obreros

2.6. Principales actividades

Las principales actividades de la actividad de curtiembre de cuero, son los
siguientes:

Recepcin de materia prima del cuero salado

Remoje pelambre
Descarnado
Dividido y lonjeado
Curtido
Rebajado
Recurtido
Teido
Clavado y secado
Lijado
Semiacabado, acabado y pintado
Medicin y pietaje

2.7. Principales proveedores, clientes y acreedores

Principales proveedores
La curtiembre, se provee de materias primas e insumos, para la produccin
del mercado local y nacional, principalmente de los siguientes
proveedores:
Proveedor
YPFB
ELFEC
SEMAPA
Federacin de Ganaderos
Matarifes
Proveedores de insumos
LUSSAC
Industrias la Papelera

Tamao de la
empresa
Grande
Grande
Grande
Mediana
Pequeo
Mediana
Grande
Grande

Gas
Energa elctrica
Agua
Cuero
Cuero
Varios
Qumicos
Papel para embalaje

Principales clientes
Cliente
MANACO
ROGERS
Pequeos artesanos
Fabricantes de productos de cuero
Pblico en general

Producto

Tamao de la
empresa
Grande
Mediano
Pequeo
Pequeo
Pequeo

Producto
Cuero
Cuero
Cuero
Cuero
Cuero

Principales acreedores
Acreedor
Mara Martnez Ortega
Teresa Ortuo Ortega
Viviana Torres Andia
Total

Tipo de
acreedor
Socia
Socia
Socia

Importe
Bs
300.000
300.000
228.687
828.687

2.8. Composicin del patrimonio

El patrimonio de la curtiembre esta compuesto por:

Capital social se halla conformada por el aporte de los socios

Ajuste de capital registra la actualizacin del patrimonio
Reserva legal esta constituida por un 5% de las utilidades de cada gestin
Utilidad de la gestin resulta de la diferencia entre ingresos y gastos de la
gestin.

2.9. Principales fuentes de financiamiento

Ingresos por ventas
Prstamos de los socios
Prstamos del Banco Nacional de Bolivia
2.10. Estructura gerencial
La estructura organizativa y jerrquica de Curtiembre OSO BLANCO LTDA.,
se halla conformada como sigue:

Directorio
Corresponde al rgano mximo de decisin y deliberacin que tiene como
principal responsabilidad fiscalizar la gestin de la curtiembre.
Su estructura orgnica contempla la Asamblea de los socios de la
curtiembre.

Gerencias
Se encuentra conformada por la Gerencia General y Gerencia
Administrativa

Nivel Administrativo
Tiene la responsabilidad de administrar eficientemente las actividades de la
curtiembre, est compuesta por Administracin General, Departamento de
Contabilidad y Almacenes.

Niveles Operativos
El nivel operativo tiene la responsabilidad de la produccin. Las personas
que estructuralmente dependen de este nivel son:
o
o
o
o
o

Jefe Tcnico
Vendedores
Obreros seccin A
Obreros seccin B
Obreros seccin C

2.11. Fuerza laboral

Durante la gestin 2011, segn planilla salarial, trabajaron en la curtiembre la
siguiente cantidad de personal:

3 socios directores
2 gerentes
5

7 administrativos
1 jefe tcnico
2 vendedores
2 secretarias
23 obreros

La composicin del personal es la siguiente:

Concepto
Nivel Directivo
Nivel Ejecutivo
Nivel Administrativo

Nivel Operativo

Cargo
Socios Directores
Gerente General
Gerente Regional
Administrador
Jefe de Contabilidad
Auxiliar contable
Asistente administrativo
Responsable de almacenes
Secretarias
Jefe Tcnico
Vendedores
Obreros
Total personas

Cantidad de
funcionarios
3
1
1
1
1
1
1
1
2
1
2
23
38

2.12. Informacin gerencial

La curtiembre no cuenta con un sistema contable formal.
Cuenta con un manual administrativo, que le permite regular la operatoria
administrativa contable en la curtiembre, las rutinas y procedimientos que en
el se desarrollan y el establecimiento de responsabilidades en los diferentes
pasos de cada proceso.
Las prcticas contables adoptadas por la Curtiembre son las siguientes:

Moneda de cuenta
Valuacin
Uniformidad
Exposicin
Objetividad
Base de contabilizacin
Ajuste de capital
Ingresos y gastos

Los informes gerenciales son los siguientes:

Reportes diarios de produccin

6

Reportes de ventas
Reportes de inventarios
Estados financieros anuales

2.13. Leyes y normas aplicables

Las leyes y normas que son aplicables a la actividad de la curtiembre, son los
siguientes:

Ley 843 de Reforma Tributaria y decretos reglamentarios

Ley 1606 sobre Impuesto a las Utilidades de las Empresas y decreto
reglamentario
Ley 1333 de Medio Ambiente

2.14. Capacidad de auditoria interna

La curtiembre no cuenta con una unidad de auditoria interna
2.15. Historial de auditoria externa
Anualmente en cumplimiento a normas legales contrata los servicios de una
auditoria para la emisin de un dictamen de auditoria externa e informacin
tributaria complementaria.
3. EVALUACIN DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
3.1.

Ambiente de control
La curtiembre OSO BLANCO LTDA, tiene como mxima autoridad a tres socios
propietarios que constituyen la instancia superior de decisin de la empresa, sus
atribuciones y responsabilidades se encuentran establecidas en sus estatutos,
reglamentos, manual de organizacin, manual de funciones y manual de
procedimientos.
Las operaciones ejecutadas durante la gestin 2012, en la mayora de los casos han
sido realizados con base a procedimientos habituales, guindose parcialmente en los
documentos normativos de la empresa.
Cabe mencionar que se ha implantado controles que son ejecutados de acuerdo a la
importancia que reviste cada caso, promoviendo el cumplimiento de los
procedimientos establecidos mediante la normatividad interna, a efecto de obtener
informacin contable y tributaria adecuada y confiable, entre sus principales
actividades tiene:

Coordinar la accin de los diversos sistemas administrativos, comercializacin

de sus productos, actividades internas y operaciones vinculadas con empresas y
personas particulares, a fin de conseguir las metas y polticas deseadas, mediante
la implantacin de procedimientos de control para el cumplimiento de las

actividades programadas, con base en instructivos de las reas administrativas,

operativas y de comercializacin de sus productos.

Dirige y promueve el cumplimiento de las rdenes efectuadas, principalmente

por intermedio de instrucciones escritas, ordenes de servicio, resoluciones de
directorio y otros que mejoren el funcionamiento orgnico y administrativo de la
empresa.

Promueve la ejecucin de las decisiones emanadas por el Directorio, mediante

resoluciones e instructivos que se emiten, elevndose a conocimiento de sus
dependientes.

Dicta resoluciones de Directorio y Circulares de Gerencia, de acuerdo a las

necesidades de la empresa

Adopta medidas para el cumplimiento de las recomendaciones, formuladas

mediante los informes emitidos por Auditoria Externa Financiera y Tributaria,
aspecto que demuestra su predisposicin para enmendar observaciones
resultantes de los exmenes de auditoria realizados.

Por lo descrito, se considera que el ambiente general de control interno

implementado por el Directorio y la Gerencia General, proporciona confiabilidad
sobre el procesamiento de las transacciones tomando en cuenta el anlisis de riesgos
por componentes que se muestra en la Planilla de Decisiones por Componentes, no
obstante se constat la existencia de debilidades en los procedimientos de control y
en el cumplimiento de las disposiciones legales y tributarias, que se generan de las
actividades de la empresa, hechos que podran incidir en la confidencialidad,
integridad, disponibilidad, cumplimiento, confiabilidad y seguridad de la
informacin registrada y procesada.
3.2.

Evaluacin de riesgos
Como resultado de la evaluacin de riesgos de la curtiembre OSO BLANCO
LTDA., se ha determinado que la misma no es eficaz, debido a que el proceso de
evaluacin de riesgos, no incluye la estimacin de la importancia de los riesgos, la
evaluacin de la probabilidad de su ocurrencia y la determinacin da las acciones
necesarias a seguir para lograr su correccin.
Por otra parte, se verific que la Gerencia General no tiene procesos establecidos
para:

Identificar cambios en los principios de contabilidad generalmente aceptados,

promulgados por el Consejo Tcnico Nacional Auditora y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia.

Notificar al Departamento de Contabilidad, sobre los cambios que puedan

afectar el mtodo o los procesos para registrar transacciones.

Identificar cambios significativos en el control interno o en el entorno operativo,

incluyendo cambios que resulten de nuevas regulaciones o cambios en stos.

Asimismo, no existen mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los

cambios que pudieran tener un efecto negativo o dominante en la empresa o que
pudiera afectar el logro de sus objetivos empresariales.
3.3.

Actividades de control
Se evidencio que no existen polticas y procedimientos necesarios, para verificar que
cada una de las actividades de la empresa o los controles sealados por sus
reglamentos y manuales de procedimientos, se cumplan.
Se evidencio que la empresa tiene objetivos claros en trminos de la planificacin de
su produccin y ventas, y estos objetivos estn claramente escritos, los que son
comunicados a todos los dependientes de la empresa.
Se ha implantado sistemas de planificacin que no se realizan comparaciones
peridicas de montos registrados en el sistema de contabilidad con activos fsicos.
Asimismo, no existen restricciones para prevenir el acceso no autorizado o la
destruccin de documentos, registros y activos.
Asimismo, en la evaluacin del sistema de control interno se han detectado las
siguientes deficiencias, que se encuentran incluidos en el acpite de enfoque de
auditoria, para definir los procedimientos de auditora a realizar.

3.4.

Informacin y comunicacin

Informacin
Se evidenci que los sistemas de informacin proveen a la gerencia los reportes
necesarios sobre el desempeo de la empresa en relacin a los objetivos
establecidos, incluyendo informacin interna y externa relevante y proporciona
la informacin a la gente apropiada, con el detalle necesario y a tiempo, que los
permite cumplir con sus responsabilidades de manera eficaz y eficiente.

Comunicacin
Se evidenci que no existe una adecuada comunicacin a travs de la empresa,
que permita a sus dependientes cumplir con su responsabilidad eficazmente, y la
empresa no toma acciones de seguimiento oportuno y apropiado sobre las
comunicaciones recibidazas de clientes, proveedores u otras partes externas.

3.5.

Supervisin y vigilancia
Se evidenci que en la empresa, no se realizan evaluaciones peridicas de control
interno y del personal dependiente, en razn a que esta funcin ha sido delegada a la
Gerencia Regional; asimismo, no se obtienen evidencias de que el sistema de
control interno sigue funcionando.

Por otra parte, se evidencia que no se procede a la implementacin de

recomendaciones de control interno de los auditores externos
Tampoco cuenta con una unidad de auditoria interna que vigile el funcionamiento
del control interno mediante auditorias.
4. RIESGO DE AUDITORA
a) Riesgos inherentes

El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctan

significativamente; asimismo, los gastos corrientes inciden en el 73% sobre
los ingresos, segn coeficiente de eficiencia.
Introduccin de nuevos productos en el mercado
Alto volumen de operaciones
Movimientos sociales del pas
Fluctuaciones en los precios de las materias primas y de los qumicos
Los procesos de respaldo electrnico se realizan diariamente la finalizar el
da y una vez que salieron del sistema todos los usuarios, esta tarea es
realizada con base en las fases de extraccin, compresin y almacenamiento,
que no renen las condiciones necesarias en caso de daarse el equipo,
existiendo el riesgo de perder la informacin y los respaldos.

Por los aspectos mencionados anteriormente, se establece que el riesgo inherente

es alto y los ms relevantes a afectan a las afirmaciones de los estados
financieros se encuentran considerados en el enfoque de auditora.
b) Riesgos de control

Falta de control de los activos fijos en mal estado y de la maquinaria

obsoleta.
Ausencia de informacin en los contratos suscritos con contratistas
Compra de materia prima directa a los proveedores sin retencin de
impuestos ni emisin de facturas.
Ausencia de procedimientos de Supervisin en el uso de notas de ingreso y
notas salidas de Almacn.
Control de kardex desactualizado
Incumplimiento de pago de obligaciones laborales a las entidades de
seguridad social
Ausencia de control de gastos
Uso directo de recursos mediante Caja General
Ausencia de listado de proveedores
Ausencia de facturas por compra por compras menores de bienes y servicios
Ausencia de emisin de facturas por ventas menores

Por los aspectos mencionados anteriormente, se establece que el riesgo de

control es alto y los ms relevantes a afectan a las afirmaciones de los estados
financieros se encuentran considerados en el enfoque de auditora.
10

c) Riesgo de deteccin
Considerando los procedimientos de auditora, se estima que el riesgo de
deteccin estar en el nivel moderado o medio.
d) Riesgo de auditora
Considerando los procedimientos para reducir el riego inherente, riesgo de
control y riesgo de deteccin, se estima que el riesgo de auditoria ser bajo.
5. ENFOQUE DE AUDITORIA

Descripcin riesgos por componentes y enfoque de auditora

Con base en los estados financieros de la empresa, efectuamos el anlisis de la
planificacin por cada rubro o componente de dichos estados.
A continuacin detallamos los riesgos o problemas potenciales, identificados
como aspectos crticos y el enfoque de auditoria sugerido:
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO
CORRIENTE
Disponibilidades

2012

2011

Bs

Bs

33.440.144

19.994.436

Variacin horizontal
Bs
13.445.708

%
67

Anlisis vertical
2011
1,7

2010
1,1

PASIVO

PATRIMONIO

Disponibilidades
Esta cuenta representa el 3% del activo y esta compuesto por saldos de caja
Riesgo/problema potencial

Las cajeras de la ciudad de Cochabamba y de la ciudad de La Paz, no

cuentan con fianza.

No se realizan arqueos sorpresivos y peridicos de la caja (pagadora,

recaudadora y caja chica), durante la gestin, para asegurar que las
recaudaciones sean registradas y depositadas en su integridad.

11

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se efectuar arqueos de caja y corte de documentos a la fecha de cierre,

para verificar si los saldos estn expuestos correctamente en los estados
financieros.

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

Exigible
El saldo representa el 3% del activo y esta compuesto de cuentas a cobrar a
clientes, IUE por compensar, cuentas incobrables, previsin cuentas
incobrables y anticipos al personal
Riesgo/problema potencial

Se observa que las cuentas incobrables presentan un saldo elevado.

No implantacin procedimientos por escrito para el control y desarrollo

de las labores referentes a conciliaciones, confirmaciones y estados
detallados de cada cuenta, ni mecanismos adecuados para el seguimiento
oportuno y recuperacin de los saldos por cobrar

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se proceder a confirmar saldos en base a una muestra representativa

(50% mnimo) y se realizar procedimientos alternativos si el caso
requiere.

Se efectuar la verificacin del corte de ingresos y la revisin de

comprobantes de cobros de la gestin siguiente (enero a marzo de 2013),
para detectar omisiones del registro de cuentas por cobrar.

Se realizar el anlisis de la antigedad de saldos para establecer la

razonabilidad de la previsin de las cuentas incobrables.

Se verificar la correcta actualizacin de los saldos de cuentas por

cobrar en moneda extranjera.

Se verificar el saldo pendiente de cobro, correspondiente a la Caja

pagadora en relacin al faltante del arqueo realizado.

12

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias
Realizable
Representa el 93% del activo y esta conformado por Almacn de materias
primas, Almacn de productos en procesos, Almacn de productos
terminados y Almacn de Productos qumicos
Riesgo/problema potencial

Si bien la empresa cuenta con manuales y procedimientos, no se

implantaron procedimientos de control por escrito para el desarrollo de
las operaciones y actividades.

Los ambientes de los almacenes no son apropiados por el tipo de

productos que se almacenan debido a que existen roedores que deterioran
los productos y tampoco son suficientes en relacin al espacio, debido a
que varios productos se encuentran almacenados en el patio de la
empresa.

No existen medios de proteccin adecuada en el almacn y los equipos

de medicin y pesaje constantemente estn en mantenimiento.

Solo se realizan recuentos fsicos anuales para fines de balance, por el

propio almacenero.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se observar la toma fsica de inventarios, solicitando que en la

inventariacin participe otro personal que no sea de almacenes.

Se evaluar la correccin de los procedimientos aplicados y se

seleccionarn y recontarn selectivamente algunas existencias por
muestreo.

Se analizar la razonabilidad de los costos asignados a los inventarios.

Se realizar un anlisis de la rotacin de las existencias, cruce de

informacin con ventas mensuales y el corte de documentos realizados al
cierre del ejercicio.

Se analizar la correcta exposicin de los inventarios fsicos en los

estados financieros y notas.

13

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

Activo fijo
Representa el 10% del activo al cierre del ejercicio, constituyndose en el
segundo rubro ms significativo. Est compuesto por edificaciones e
instalaciones, maquinaria y equipo, herramientas y utensilios, vehculos,
muebles y enseres.
Riesgo/problema potencial

Los vehculos de la empresa cumplieron con su vida til, los mismos que
fueron revalorizados en la gestin 2009.

Los documentos de propiedad de los inmuebles y vehculos estaban en la

fase de regularizacin y complementacin.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Calcular la depreciacin en funcin de los aos de vida til y la

actualizacin, y verificar con los registros contables.

Verificar si la depreciacin del activo fijo revalorizado, fue revalorizado

en el gasto de la gestin.

Comprobar si los reportes de activo fijo exponen la informacin bsica

para la contabilizacin.

Determinar si la documentacin de propiedad de los inmuebles y

vehculos fue regularizada y complementada.

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

Otros activos
Representa el 1% del activo. En este rubro se encuentran registrados las
inversiones en acciones telefnicas.
Este rubro muestra un importe inmaterial en relacin al total de activo, por lo
tanto, no ser analizado en el presente examen.

14

Pasivo corriente
Constituye el 26% del pasivo y patrimonio. Se compone de cuentas por
pagar, aportes y retenciones por pagar, obligaciones fiscales por pagar y
provisin de aguinaldos.
Riesgo/problema potencial

Se verific que a nivel global este rubro sufri un incremento del 7% en

relacin a la gestin anterior, atribuible a la generacin de nuevas
obligaciones de la empresa.

No existen guas escritas para aplicarlos procedimientos de control en

este rubro, ni se mantienen registros y archivos adecuados de los
documentos que sustentan el gravamen de bienes en garanta inherentes a
prstamos por pagar.

No se efectan conciliaciones peridicas de saldos durante el periodo

analizado, tanto, entre registros como con terceros.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se realizar una circularizacin ciega de los saldos mediante una

muestra mnima del 40%, que en caso de no expresar conformidad
deber ser sometida a procedimientos alternativos (verificacin de
documentos probatorios y anlisis de cobros posteriores segn lo
convenido, en comparacin con lo declarado por la empresa.

Para establecer pasivos omitidos, se verificar el corte de gastos, revisar

comprobantes de la gestin auditada y siguiente, y comprobar que dichos
saldos no estn registrados en pasivos a largo plazo y que hayan sido
segregados adecuadamente.

Realizar anlisis de antigedad de los saldos correspondientes a cuentas

por pagar a corto plazo, aportes patronales y retenciones por pagar.

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

Pasivo no corriente
Representa el 4% del pasivo y patrimonio. Se compone de la previsin para
beneficios sociales.
Riesgo/problema potencial

15

Existe personal de la empresa, que a retirado quinquenios sobre sus

beneficios sociales.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se revisar la cancelacin de los quinquenios de los beneficios sociales y

la reduccin en el saldo de dicha cuenta.

Se recalcular la previsin para beneficios sociales y la documentacin

sustentatoria, con base en los datos existentes en las carpetas de personal,
cotejando con los registros de la empresa, en base a una muestra mnima
del 20%.

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias,

Patrimonio (Estado de evolucin del patrimonio)

Representa el 70%, sobre el pasivo y patrimonio. Esta compuesto por el
capital social, ajustes de capital, reserva legal y resultados.
Riesgo/problema potencial

Si bien existen pocos movimientos en el rubro; sin embargo, representa

el 70% del pasivo y patrimonio.

Los comprobantes contables que registran los movimientos del

patrimonio no cuenta con documentacin de respaldo suficiente.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se revisar el movimiento anual de las cuentas patrimoniales y la

documentacin de sustento de cada uno de los movimientos.

Se recalculara la actualizacin de las cuentas del patrimonio.

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias.

ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS

2012
Bs

2011
Bs

Variacin horizontal
Bs

Anlisis vertical
2011
2010

16

Ventas Netas

1.009.267.041

859.468.027

149.799.014

17

100,0

GASTOS

Ingresos
Los ingresos alcanzan a Bs1.843.294 por concepto de venta de los productos
de la empresa.
Riesgo/problema potencial

Existe un incremento del 11% en relacin a la gestin anterior, atribuible

a la exportacin incipiente de productos.

Existe alto volumen de transacciones y la diversificacin de los

productos terminados que fueron vendidos.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Se realizar el anlisis comparativo entre los ingresos de la presente

gestin y la anterior, a fin de establecer si las variaciones son razonables,
comparando con las variaciones en los productos terminados de
almacenes.

Se realizar prueba global de las ventas de productos, en relacin al

movimiento de inventarios y declaraciones juradas de impuestos.

Se investigar si existen ingresos no facturados ni contabilizados en el

ejercicio analizado, mediante cruce de informacin con el corte de
documentos al cierre del ejercicio, movimiento de inventarios, facturas
emitidas y declaraciones juradas de impuestos.

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias.

Gastos
Los gastos alcanzan a Bs1.395.820, que representan el 76% del total de los
ingresos
Riesgo/problema potencial

17

100,0

Existe un alto volumen de transacciones y diversificacin de gastos que

muestran al cierre del ejercicio, teniendo una incidencia del 76% en
relacin a los ingresos.

Se aprecia un incremento del 24% de los gastos en relacin a la gestin

anterior, originadas por la disminucin de la produccin por la alza de los
precios en los mercados, que si bien no constituye un factor determinante
en el enfoque de auditoria; sin embargo, ser considerado para
determinar la naturaleza de las pruebas de cumplimiento.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Con base a una muestra mayor al 40%, se verificara el movimiento de las

cuentas de gasto, a objeto de establecer la confiabilidad de los saldos de
las cuentas de gastos.

Comprobar que los saldos expuestos en el estado de resultados, incluyen

compromisos devengados al cierre del ejercicio.

Efectuar un clculo global de los sueldos, aguinaldos, indemnizaciones y

aportes patronales.

Cruzar informacin con el corte de documentos efectuados al cierre del

ejercicio

Analizar la adecuada clasificacin del rubro y su exposicin en notas, a

los estados financieros.

En el desarrollo del trabajo se decidir sobre otros procedimientos

alternativos que se considere conveniente

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

2012
Bs
EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS:
Ganancia neta del ejercicio
Ajustes para reconciliar la utilidad neta al efectivo
originado en las operaciones:

2011
Bs

178.463.152 210.858.429

Variacin horizontal
Bs
%
-32.395.277

Anlisis vertical
2011
2010
0,0
0,0
-15
70,0
176,8
0,0

EFECTIVO ACTIVIDADES DE INVERSIN

EFECTOVO ACTIVIDADES FINANCIAMIENTO

El estado de flujo de efectivo, expone flujos netos de efectivo de operacin

de Bs300.000, flujos netos de efectivo de inversin de (Bs150.000) y flujos
netos de efectivo de financiamiento de Bs180.000
Riesgo/problema potencial

18

0,0

El sistema contable de la empresa no cuento con un modulo que disgrege

de los transacciones en trminos de efectivo con los de devengado,

El contador elabor el estado de flujo de efectivo en forma manual por el

mtodo indirecto; sin embargo, en los clculos realizados para su
elaboracin, no se evidencia que se hayan realizado las eliminaciones de
las operaciones que no eran en trminos de efectivo.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

Reelaborar el estado de flujo de efectivo y establecer las diferencias entre

los flujos netos de efectivo de operacin, inversin y financiamiento.

Analizar la adecuada clasificacin y su exposicin en notas, a los estados

financieros.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, contiene 20 notas relacionadas a la entidad, a los
rubros de los estados financieros y otras relacionadas a la entidad
Riesgo/problema potencial

Que no se hayan expuesto todas las notas requeridas por las normas de
contabilidad, principalmente relacionadas a contingencias y hechos
posteriores.

Enfoque de auditoria (procedimientos

Analizar la integridad de las notas, considerando las notas analizadas en

cada rubro, a fin de establecer la omisin o no, de la informacin que
debe exponerse en notas a los estados financieros, que son requeridos por
las normas de contabilidad.

6. ANLISIS DE INFORMACIN TRIBUTARIA

Procedimientos sobre la informacin complementaria tributaria

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Seleccionar 4 meses (marzo, junio, septiembre y diciembre), y aplique los
siguientes procedimientos:
o

Verificar el empaste, foliacin y notariacin de los libros Compras y

Ventas IVA.

Verificar la inclusin de todas las columnas que correspondan segn la

normativa vigente

19

Verificar que no existan borrones, tachaduras o enmiendas

Verificar el registro cronolgico de las operaciones

Impuesto a las Transacciones (IT)

o

Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estn
expuestos en los estados financieros.

Verificar que todos los ingresos alcanzados por el Impuesto a las

Transacciones hayan sido realmente declarados.

Realizar prueba global del Impuesto a las Transacciones, considerando la

prueba global de ingresos

Realizar la conciliacin de la cuenta de gastos y del pasivo, con al prueba

global del Impuesto a las Transacciones.

Revisar la compensacin del Impuesto a las Utilidades a la Empresas con

el Impuesto a las Transacciones.

Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)

o

Verificar el registro de todos los datos que corresponden en los libros

compras y ventas IVA

Comprobar la razonabilidad del impuesto declarado

Verificar que los importes declarados en los formularios se obtengan de

las planillas tributarias para los 4 meses tomados (marzo, junio, septiembre y
diciembre)

Comprobar que los clculos de las planillas tributarias sean

razonablemente correctos

Realizar una prueba para 4 meses, mediante la obtencin del sueldo neto
a parir de los totales ganados de las planillas de sueldos menos los aportes
laborales.

Comprobar los importes obtenidos con los sueldos netos registrados en

las planillas tributarias.

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)

o

Relevar informacin sobre los ingresos y los gastos para determinar si su

imposibilidad y su deducibilidad para el clculo del IUE se efecta de
acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1606, el Decreto Supremo 24051 y otros
Resoluciones de Directorio del SIN, que regulan el Impuesto sobre la
Utilidad de las Empresas (IUE)
20

Realizar el reclculo de la provisin del IUE, con base en el relevamiento

de la documentacin.

Comprobar el clculo de la provisin del IUE al cierre de la gestin

fiscal y registrada como gasto.

Analizar el saldo del impuesto a compensar por IT registrado en el

activo.

7. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

A continuacin se expone las cifras totales de los estados financieros, que
servirn de base para determinar los niveles de materialidad durante el
examen, a efectos de proponer ajuste y reclasificaciones:

Activo
pasivo
patrimonio
ingresos
gastos
resultados
operacin
inversin
financiamiento

Importe
Bs
2.008.765
914.069
1.094.695
1.078.155
899.692
178.463
254.954
-198.195
-40.405

10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%

Materialidad
Bs
200.876
91.406
109.469
107.815
89.969
17.846
25.495
-19.819
-4.040

Se analizar los importes mayores a 17.846 y se registrara los siguientes

ajustes
Detalle
a) Se propondr ajustes de aquellos rubros que afecten a los estados
financieros, cuyo monto supere el 10% del resultado del ejercicio
b) Se anotaran en la planilla de posibles ajustes, aquellas partidas
individuales que afecten a los estados financieros por un monto
igual o mayor al 5% del resultado del ejercicio, para su
evaluacin del impacto final a los estados financieros
c) Se anotar los posibles ajustes de todas aquellas partidas que
afecten el resultado por un monto igual o superior al 1% de los
resultados del ejercicio, para su evaluacin final e inclusin del
informe de control interno

Bs
17.000

8.500

1.700

8. APOYO DE ESPECIALISTAS
Para el desarrollo de nuestro trabajo se contar con la participacin de un ingeniero
de sistemas y de un abogado
9. ENFOQUE DE AUDITORIA

21

Para la planificacin de la auditora, se ha previsto obtener adecuada satisfaccin

sobre los objetivos de auditora, definidos para cada componente de los estados
financieros e informacin tributaria complementaria, que permita reducir el grado de
riesgo de deteccin a un nivel mnimo aceptable. Asimismo, mediante la evaluacin
del sistema de control interno y procedimientos contables y tributarios, con la
aplicacin de pruebas que permitan verificar que todas las operaciones se
encuentren debidamente respaldados y registrados.
10. ADMINSITRACION DEL TRABAJO
El presupuesto total del tiempo alcanza a 550 horas para efectuar el examen sobre la
razonabilidad de los estados financieros, correspondiente a la gestin 2012. A
continuacin se expone el detalle de horas auditor:
Detalle
Socio
Gerente auditoria
Seor
Junior A
Junior B
Abogado
Ingeniero de sistemas
Total

Planificacin

Ejecucin

10
20
20
20
20
20
20
170

10
100
100
100
10
10
330

Conclusin y
comunicacin resultados
10
20
20

50

Totales
20
50
140
120
120
30
30
550

11. PROGRAMA DE AUDITORIA

Los programas de cada rubro de los estados financieros, adjuntos, son parte
integrante del presente MPA, que son los siguientes:

Disponibilidades
Exigible
Inventarios
Activo fijo
Inversiones
Otros activos
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros
----o---Nombres

Firmas

Fechas

Elaborado por Seior:

Revisado por Gerente de Auditora:

22

Aprobado por Socio:

De conocimiento del auditor A:
De conocimiento del Auditor B:

23