MTODOS NO TRADICIONALES.

Los mtodos no tradicionales para evaluar precios de transferencia no siempre

pueden ser aplicados, fundamentalmente por surgir inconvenientes en el
acceso a la informacin necesaria y/o por no existir (no encontrarse) en el
mercado comparable apto
Para estos casos, las Directrices desarrollaron otros dos mtodos denominados
no tradicionales (reparto o divisin de beneficios y margen neto de
transaccin).
Cabe destacar que el ltimo de los mtodos mencionados (margen neto de la
transaccin) es quizs uno de los ms utilizados por los contribuyentes a la
hora de justificar sus polticas de precios de transferencia.
Estos mtodos basan su anlisis de los beneficios o rentabilidades obtenidas
en las operaciones realizadas entre empresas vinculadas y las comparan con
los beneficios o rentabilidades obtenidas en las operaciones realizadas entre
empresas no vinculadas.
Mientras que en los mtodos tradicionales el anlisis de comparabilidad se
realiza a nivel de la transaccin (de manera directa en el CUP y de forma
indirecta analizando los mrgenes brutos, en el mtodo del margen de reventa
y en el de costo adicionado), en los mtodos no tradicionales dicha
comparabilidad se realiza a nivel de los beneficios o rentabilidades (netos).
Los mtodos basados en la utilidad pueden ser empleados en forma
secundaria para corroborar la exactitud de los precios de transferencia, sobre
todo en ciertos casos en los cuales se acude a mtodos tradicionales. No
obstante, cabe recordar que las Directrices indican que los contribuyentes no
estn obligados a demostrar el principio del operador independiente sino con
un solo mtodo

1.- MTODO DE REPARTO DE BENEFICIOS.

Este mtodo consiste en determinar la utilidad operativa obtenida por todo el
grupo en transacciones en las cuales intervienen empresas vinculadas y
distribuir dicho resultado entre aquellas partes en funcin de un indicador
apropiado.
Este parmetro no debe responder a formulas preestablecidas, sino a una
proporcin acorde al esfuerzo realizado por cada miembro del grupo.
Este mtodo resulta muy til en determinados casos cuando las transacciones
realizadas

entre

las

empresas

vinculadas

pueden

encontrarse

muy

relacionadas, tornando poco factible evaluar las mismas en forma separada.

En este mtodo existen dos formas de dividir el resultado o beneficio operativo:
La primera es partiendo de la divisin total de los resultados obtenidos
por las empresas vinculadas, sobre la misma base que lo hubiesen
hecho empresas independientes, de acuerdo a las funciones llevadas a
cabo, activos comprometidos y riesgos asumidos.
En la segunda, denominada divisin residual, se asigna primero a cada
integrante las utilidades que puedan atribuirse directamente (por
ejemplo, partiendo de la aplicacin de otro mtodo) y luego se acude al
reparto de beneficio en base a un parmetro relevante para las utilidades
que no pudieron asignarse directamente.
2.- MTODO DE MARGEN.
Tiene como objetivo determinar y comparar el margen neto de transacciones
controladas con el margen neto obtenido en transacciones comparables y no
controladas o por empresas independientes.
Este mtodo presenta cierta semejanza con los mtodos transaccionales del
margen de reventa y del costo incrementado. No obstante, mientras que en
aquellos la comparacin se realiza a nivel de margen bruto, en el TNMM lo que
se compara son utilidades netas.

El mtodo margen neto de la transaccin fue la respuesta dada por la OCDE al

comparable profit meted (CPM) utilizado en Estados Unidos. Las normas
estadounidenses poseen una versin propia del mtodo, denominado mtodo
de las ganancias comparables, comnmente conocido como CPM (comparable
profit method).
Un motivo importante por el cual un nmero creciente de contribuyentes utilizan
este mtodo es la falta de informacin pblica respecto de transacciones
comparables realizadas por empresas locales. Para superar dicha dificultad se
acude a bases de datos privadas que contienen informacin de empresas
comparables internacionales.
En ese escenario, la utilizacin de los mtodos tradicionales podra arrojar
resultados inconsistentes debido a posibles diferencias de criterios de
clasificacin contables. En particular, para utilizar mtodos transaccionales de
utilidad bruta habra que constatar que en todas las empresas analizadas se
incluyan similares partidas para la obtencin de costos operativos (que afectan
la utilidad bruta) y de gastos operativos (que afectan la utilidad neta).
En el mtodo margen neto de la transaccin la comparacin de utilidades se
realiza a nivel de PLIs (Profit level indicador). Un PLI mide la rentabilidad que
obtiene una empresa por haber invertido cierto recurso y haber incurrido en
determinados riesgos. Expresado de otra manera, miden relaciones entre la
ganancia obtenida y los costos incurridos o los recursos empleados para
obtenerla.
Para una utilizacin correcta de un PLls, se deben considerar ciertos factores y
circunstancias tales como: la intensidad de Activos, la confiabilidad y
disponibilidad de la informacin de las comparables, transacciones sujetas a
anlisis, condiciones de mercado / ciclo de negocios, la naturaleza de la
actividad (por ejemplo: distribucin, produccin), funciones y riesgos de la
empresas comparables respecto a la empresa analizada.
Salvo que la legislacin interna indique lo contrario, los contribuyentes se
encuentran habilitados a utilizar el PLIs que consideren conveniente en su
anlisis.

3.- MTODO DE OPERACIN.

Consiste en determinar en transacciones entre vinculados econmicos la
utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en
cuenta variables como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo
Acorde al prrafo 3.34) de las Directrices sobre Precios de Transferencia de la
O.C.D.E., es posible que los precios sean influidos por las diferencias en los
productos, y que los mrgenes brutos de la operacin (mtodo del costo
incrementado y del precio de reventa) estn afectados por las diferencias en
las funciones; sin embargo, las utilidades operacionales no se ven influidas en
forma adversa por estas diferencias.
No se requiere determinar las funciones efectuadas y responsabilidades
asumidas por ms de una de las empresas asociadas. No es necesario realizar
el anlisis funcional por cada uno de los sujetos involucrados, sino que la
indagacin reposa en la parte vinculada con menor complejidad en sus
funciones, riesgos y activos.
El mtodo del margen neto transaccional constituye el mtodo con menor
reconocimiento y subsidiario segn las Directrices de la O.C.D.E. sobre Precios
de Transferencia.
En muchos pases, el mtodo del margen neto transaccional no es aceptado en
la determinacin del valor de mercado en las operaciones entre partes
vinculadas, por lo que se corre el riesgo que un ajuste en la operacin realizado
a un contribuyente de un determinado no sea reconocido por la Administracin
Tributaria del otro pas.
4.- MTODO DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES.
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes,

teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas
Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes relacionadas,
en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes,
conforme a lo siguiente:

Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la

utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas

relacionadas involucradas en la operacin;

La utilidad de operacin global se asignar a cada una de las personas
relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y
gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las
operaciones entre dichas partes relacionadas.

El objetivo de este mtodo es evaluar si empresas independientes hubieran

acordado la misma retribucin de utilidades considerando el esfuerzo realizado.
La frmula que resume estos pasos es la siguiente:
Utilidad Operacional =Utilidad Operacional Global X % Contribucin
Bajo este mtodo el beneficio o prdida derivada de una transaccin
controlada, se asigna en proporcin a las contribuciones realizadas por cada
una de las partes, asignndole a cada miembro del grupo la retribucin que le
corresponde por el aporte realizado. Las contribuciones estarn en relacin de
los gastos, activos, funciones, riesgos y recursos.
Resulta til cuando las transacciones entre compaas vinculadas estn
ntimamente relacionadas que resulta imprctico o impreciso segregarlas o
cuando las mismas involucran un activo intangible.
4.1 Utilizacin del mtodo:

En Uniones Transitorias de Empresas.

Transacciones que involucran servicios interrelacionados.
Transacciones que generen beneficios conjuntos.
En caso de desarrollo de activos intangibles no rutinarios.

Existen dos formas de dividir los beneficios operativos:

Divisin de resultados sobre la misma base en que lo llevaran a

cabo compaas independientes.

Divisin residual, divide los retornos del mercado a travs de una
utilidad bsica y una residual considerando algn otro mtodo

5.- MTODO DE MARGEN NETO TRANSNACIONALES.

Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros
Este mtodo analiza el margen neto de utilidad obtenido por la empresa en
operaciones controladas, considerando el resultado que obtiene la compaa
en operaciones no controladas comparables. De no ser posible ello, se admite
la comparacin con los mrgenes netos que obtendra una empresa
independiente en operaciones similares, teniendo en cuenta variables tales
como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
Puede decirse que el mtodo del margen neto de la transaccin funciona de
manera similar al mtodo del costo ms beneficios o al del precio de reventa
entre partes independientes, pero efectuando la comparacin de mrgenes
netos, en lugar de mrgenes brutos.
Se debe tener en cuenta, que para la utilizacin de este mtodo, el grado de
comparabilidad requerido resulta menos exigente que el requerido por otros
procedimientos ya que debe determinarse en base a las funciones realizadas,
riesgos asumidos y activos utilizados. En virtud de ello, las empresas
comparables deben ser similares en forma ms amplia, permitindose cierta
diversidad en los servicios y/o productos ofrecidos.
Adems, a diferencia de los mtodos del precio de reventa entre partes
independientes y del costo ms beneficios, el presente mtodo no se ve
afectado por las inexactitudes en la exposicin contable de la empresa sujeta a
anlisis y de las empresas comparables. Carece de importancia la imputacin

de una partida al costo de los productos vendidos o a gastos operativos, ya que

en cualquiera de los casos dicha partida ser tenida en cuenta para el clculo
del resultado operativo
6.- MTODO RESIDUAL DE PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a
lo sealado en el numeral 4 de dicho inciso, pero distribuyendo la utilidad global
de la siguiente forma:

Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte

vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos
aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de dicho inciso, sin tomar

en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.

Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la
utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que
hubiera sido distribuida con o entre partes independientes

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