Professional Documents
Culture Documents
CONSULTING
GROUP
Mr Soufiane OUIDA
Encadr par : Mr Mohammed IBRAHIMI
Encadrant pdagogique
Encadrant professionnel
..
Prsident du jury
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
mes parents que je remercie pour tous les sacrifices quils ont consentis, leur
amour ainsi qu leur ternel soutien moral et matriel.
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Remerciements :
La ralisation de ce travail a t possible grce au soutien de plusieurs personnes que
nous tenons remercier. Particulirement, nous adressons nos profondes gratitudes
:
Monsieur Charif Essolh ZADOUN pour avoir accord le privilge deffectuer notre
stage au sein de son cabinet, et pour laide et les conseils concernant les missions
voques dans ce rapport.
Mes sincres remerciements seront adresss aussi monsieur Mohammed
IBRAHIMI dont les conseils et les directives mont toujours t source dinspiration et
aussi pour lencadrement si prcieux quil ma apport.
Tous les professeurs de lENCG Casablanca pour la formation probante qui nous ont
fournis.
Tous nos amis et camarade de promotion.
Mes remerciements vont galement tous ceux qui ont particip de prs ou de loin,
soit par la documentation, soit par leurs conseils et clairages, laboutissement de
ce travail.
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Avant-propos :
Dans le but de former des cadres polyvalents de haut niveau, capables danticiper, de
rpondre et de satisfaire aux exigences de la vie des affaires, lEcole Nationale de
Commerce et Gestion fait bnficier ses tudiants de stages en milieu professionnel
tout au long de leur cursus. Il en rsulte une forte implication des tudiants dans la
ralisation des projets rels et une parfaite intgration dans le domaine de travail qui
leur permette de rester l`lite des mtiers de management et du commerce.
Ce stage de fin dtudes vient couronner les efforts de cinq annes de formation
dispense selon un programme bas sur un passage quilibr du gnral au
spcifique. Arrive au terme de cette exprience professionnelle, lutilit de ce stage
me parait indniable et ses apports nombreux. Les principes tudis ont su trouver ici
leur application et le mtier dauditeur sest dfini plus clairement mes yeux. Enfin,
point non ngligeable, ce stage ma amene minterroger plus srieusement sur
mon parcours professionnel, analyser mes propres intrts, qualits et dfauts en
vue de ma carrire future.
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Resume :
Lenvironnement de lentreprise marocaine a t marqu par des profondes rformes au
niveau du droit des affaires et du droit fiscal. Ceci a eu des consquences directes et
indirectes sur les approches adoptes par les entreprises en termes de gestion de la variable
fiscal. En effet la fiscalit doit, plus que jamais, constituer lune des proccupations
principales aussi bien du chef dentreprise et de son auditeur interne que de lauditeur
externe qui sont chacun son niveau responsable de lvaluation du risque fiscal qui pse sur
lentreprise. Dans cet environnement aussi mouvant qui se caractrise par lexistence des
rgles htrogne et parfois contradictoire, lentreprise doit tre vigilante au niveau de suivi
du paramtre fiscal. A cet gard la gestion du risque fiscal se prsente comme un outil
efficace de maitrise et de minimisation des risques fiscaux qui peuvent avoir des
consquences non pas seulement sur la situation financire de lentreprise mais aussi sur sa
notorit sur le march. Les approches de gestion du risque fiscal varient entre des modes
proactifs et ractifs, laudit fiscal sinscrit dans une dmarche ractionnelle de traitement des
risques fiscaux, son apport consisterait dune part veuillez la saine application de la loi et
dautre part rpondre aux proccupations des dirigeants en matire des choix fiscaux. Ce
travail repose sur deux cas rels qui clarifient et mettent en pratiques les notions daudit
fiscal et de calcul des risques fiscaux.
Abstract
In this changing environment as characterized by the existence of diverse and sometimes
contradictory tax rules, the company must be vigilant in monitoring the tax parameter. In this
regard the tax risk management is presented as an effective tool for mastering and minimizes
tax risks that may impact not only on the financial situation of the company but also its
reputation on the market. The concept of tax risk management vary between proactive and
reactive nature of existing approaches, tax audit is part of a reaction treatment approach of
tax risks, its contribution would be firstly to please the sound application of law and secondly
to address the concerns of leaders in tax choices. This work is based on two real cases that
clarify and put into practice the tax audit concepts and calculation of tax risks.
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Sommaire :
INTRODUCTION GENERALE : ........................................................................................... 9
PREMIERE PARTIE : AUDIT FISCAL ASPECTS THEORIQUES ET APERU SUR
LE SYSTEME FISCAL MAROCAIN. ................................................................................. 11
INTRODUCTION A LA PREMIERE PARTIE :............................................................... 11
CHAPITRE 1 : AUDIT FISCAL ET GESTION DU RISQUE FISCAL........................... 12
Introduction : .................................................................................................................................... 12
Section 1 Notion de risque fiscal. ...................................................................................................... 13
A- Problmatique du risque fiscal. ...................................................................................................... 13
B La gestion proactive du risque fiscal : .............................................................................................. 18
Section 2 : Initiation laudit fiscal : mthodologie et objectif. ........................................................ 22
A- Cadre mthodologique et dfinition de laudit fiscal: .................................................................... 22
B Objectifs et limites de laudit fiscal : ............................................................................................ 27
Conclusion : ...................................................................................................................................... 28
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Introduction gnrale :
Le poids de la fiscalit est devenus de plus en plus important dans la vie des
entreprises1 et ce pour diverses causes, d une part elles sont obliges respecter les
rgles du droit fiscal qui ne cessent pas dvoluer tout en tant plus complexes.
Dautres parts, la loi prvoit des mcanismes de contrle et de sanction en cas de
transgression de ces rgles dans un objectif de garantir lintrt du trsor public,
collecteur de limpt.
Le risque fiscal est la probabilit dmergence des dettes fiscales envers le trsor
public, il peut prendre naissance cause des lments suivants 2:
La complexit des rgles et des dispositions du droit fiscal menant ainsi une
divergence des interprtations de ces rgles entre le contribuable et
ladministration fiscale ;
La majorit des impts et taxes sont des impts calculs par les contribuables
eux mme ce qui peut conduire des erreurs de calcul au niveau des impts
dclars.
L'entreprise est ainsi en situation de risque fiscal, risque dont la mesure peut tre un
lment d'information pour les dirigeants. La mesure et la minimisation du risque
fiscal quel que soit son origine constituent lune des principales proccupations des
dirigeants des entreprise daujourdhui, ce qui justifie limportance dune action
daudit de la situation fiscale de lentreprise.3
CGEM, Enqute de conjoncture IFOP/CGEM Toujours de fortes attentes sur la fiscalit, 2010,
lECONOMISTE/EDITION 3222.
2
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European integration studies, 2011,
No 5, P 141-144.
3
Mohamed Lahyani, Laudit fiscal Guide de contrle, 2011, Edition Audit & analyse, page 27
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Problmatique :
Pour plusieurs raisons, tant d'entreprises marocaines imposables sont exposes au
risque fiscal. Compte tenu des dmarches et outils prvus en matire daudit et du
contexte fiscal rgnant actuellement au Maroc (les dispositifs de la loi de finance
2013 propos des impts et taxes), quelle sera la dmarche daudit ncessaire
pour mesurer ces risques fiscaux ? Et quelles sont les diffrents outils
et
Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects mthodologiques et
pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.
10
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Premire partie :
Audit fiscal
aspects thoriques
et aperu sur le
systme fiscal
marocain.
Introduction la premire partie :
Limportance de la gestion fiscale dans lentreprise nest plus dmontrer
aujourdhui. Les enjeux lis la fiscalit dcoulent de la diversit des impts et des
incidences quils peuvent avoir sur les dcisions des gestionnaires. En effet, la
prsence de la fiscalit est permanente dans la vie de lentreprise, puisque chaque
opration peut avoir une incidence sur la charge fiscale. Elle est aussi un paramtre
important considrer dans la dcision dinvestissement, du fait des avantages et
facilits souvent offertes en cas dinvestissement. Dans cette optique les entreprises
marocaines sont amenes ainsi mettre en place un systme de gestion des risques
fiscaux capable de contrecarrer les risques et de dtecter les opportunits fiscales.
Cette partie sera consacre ltude des risques fiscaux qui proviennent de la nature
du systme fiscal marocain et laudit fiscal comment instrument primordial de la
gestion du risque fiscal.
11
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Chapitre 1 : Audit
fiscal et gestion du
risque fiscal.
Introduction :
La gestion du risque fiscal constitue, dans le contexte conomique actuel,
une variable essentiel de la gestion des risques de l'entreprise. En effet, le
risque fiscal gnre non seulement des consquences financires mais peut
nuire fortement la rputation de l'entreprise.
Ce chapitre a pour objectif de clarifier la notion de risque fiscal et
dintroduire laudit fiscal comme un outil efficace de gestion des risques
fiscaux.
12
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN
1833-8119.
13
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
b-3-Exemple :
Lauditeur identifie une dpense de 100.000 DH supporte au titre de lexercice N par
la socit A, sans justification conomique apparente. Le rsultat fiscal dgag par la
socit au titre de lexercice est un bnfice de 2.700.000 DH au titre duquel la
socit A a vers un IS de 810.000 DH (taux dIS : 30 %). La socit A ne dispose pas
dun dficit reportable la clture de lexercice prcdent.
Le risque en base li la non dductibilit de la dpense prise en charge par la
socit A slve 100.000 DH.
Le risque en droit est alors gal 100.000 30% (IS) = 30 0000 DH.
Le risque dfinitif en droits ne constitue pas le montant du risque encouru pour
valuer le cot global de rehaussement lauditeur doit en outre calculer le montant
de lintrt de retard et des pnalits.
Le risque en base peut tre partiellement nglig lorsque lentreprise a pay comme
impts exigible lEtat la cotisation minimale. Si par exemple la socit A a dgag un
dficit de 2.000.000 DH elle sera oblig de rgler la cotisation minimale (0.5% du
cumul de chiffre daffaire et des produits financiers). Dans ce cas la non dductibilit
de la dpense de 100.000 DH naura aucun impact sur le rsultat fiscal aprs
rectification qui est toujours dficitaire.
2-Origine des risques fiscaux :
Le risque fiscal peut prendre naissance partir de plusieurs variables lies soit aux
oprations stratgique caractre structurelle ou aux oprations rcurrentes qui
mouvementes le cycle dexploitation de lentreprise. En ngligent le risque li au
dtournement dlibr des rgles de la fiscalit, les risques fiscaux peuvent tre
dorigine interne ou externe comme ils peuvent tre courants ou non courants.
14
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Cycle dexploitation :
Cycle dinvestissement
ACHAT
PRODUCTION.
VENTE.
Acquisition
dimmobilisations
Cession
dimmobilisations
IS
IR
TVA
TP
RAS
Cycle de financement
Emprunt
Apport en
capital
Distribution
Georges Legros, Mini manuel de finance dentreprise, Dunod, Paris, 2010 ISBN 978-2-10-055461-4
15
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
16
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Enregistrement
Fiscalit de
lentreprise
comptable
lentreprise
Production
Journaux
Commercial
Grand livre
Personnel
Direction
Balance
Obligations
Dclarations
dclaratives
priodiques
Obligations
Dclarations
comptables
Dclaration fiscales
mensuelles
Obligations de
Avis de versement
versement
Demandes et
dclarations diverses
Fait gnrateur de la
Transcription des
charge fiscale
oprations de
fiscales propre la
obligations fiscales
lentreprise
situation de lentreprise
Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects
mthodologiques et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE,
Casablanca.
8
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European
integration studies,2011, No 5,P 141-144.
17
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
doctrine ou de la jurisprudence
Procdures dfaillantes
Absence dautocontrle
fiscalit
dpenses
tenue jour
Absence de confidentialit et de discrtion du
personnel
9 Daniel N, Erasmus II, Proactive Tax Risk Management, THOMAS JEFFERSON SCHOOL
OF LAW SAN DIEGO, TJSL Research Paper No, 1435612, September 2009
18
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Constituer un
groupe de
travail charg
de la fiscalit
choisir une
stratgie
fiscale
recenser les
problmes et
risques fiscaux
existants
19
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Le niveau dinteraction des autres services avec le groupe travail charg de la fiscalit ;
10
Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN
1833-8119.
20
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
La planification fiscale est un outil daide la dcision qui offre au chef dentreprise
les scnarii potentiel li chacune des types de dcisions ci-dessus.
b- La mise en place dun systme dinformation fiscale :
Un systme d'information est un ensemble organis de ressources qui permet de
collecter, regrouper, classifier, traiter et diffuser de l'information lie la charge
fiscale de lentreprise.
Le dbut des annes 2000 a t marqu par lmergence dune nouvelle technologie
capable damliorer les outils de gestion de la fiscalit au sein de lentreprise, de
renforcer le processus de cration de valeur et de rduire au minimum le risque
fiscale mergent11. Prenant lexemple dune multinationale disposant 30 succursales
lEtats Unis et de plus de 60 filiales et centre de liaison partout dans le monde. Une
telle structure dispose de plus de 1500 obligations fiscales dans plus de 80 pays, la
mise en place dun systme dinformation fiscale semble lunique solution ce
problme.
11
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
En rsum laudit fiscal est un exercice qui a pour objet la validation de la charge
dimpts dune socit ainsi que lidentification et quantification des risques fiscaux
auxquels la dites socit peut se trouver expose du fait de linobservation des rgles
fiscales.
Dans la pratique laudit fiscal est considr comme tant une extension de laudit
comptable et financier laquelle on fait appel lorsque la certification des comptes est
presque acheve afin de se prononcer sur la rgularit du poste impts et taxes
payer.
L'audit fiscal est une mission spcialise ayant pour objet l'obtention des indications
sur le degr du risque encouru par l'entreprise. Il vise donc contrecarrer les risques
fiscaux auxquels s'expose l'entreprise et permet aussi l'valuation des services
chargs de la fiscalit.
Lauditeur fiscal peut intervenir sous le contexte de plusieurs domaines lis la
fiscalit en suivant diffrents objectifs tel que :
12
Mohamed Lahyani, Laudit fiscal Guide de contrle, 2011, Edition Audit & analyse, page 27
Mohamed Ben Hadj Saad, laudit fiscal dans les pme : Proposition dune dmarche pour lexpert- comptable,
2009, Mmoire pour lobtention du diplme dexpert-comptable
13
22
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
LAnalyse des composantes de la charge fiscale de lentreprise et proposition des modles fiscaux
optimiss.
La contribution llaboration des montages financiers et la minimisation des risques lors des
oprations financires caractre structurelle.
2 - Cadre mthodologique :
Audit fiscal
Analyse critique de la
position fiscale de
lentreprise.
Optimisation fiscale
Audit fiscal
Montage financier et
mutation de la structure
financire
Evaluation de la
gestion fiscale
Le succs de toute missions daudit quelques soit ses spcificits repose sur la
dfinition dun cadre mthodologique qui dlimites des rgles formaliss, connues et
acceptes des metteurs et rcepteurs de linformation faisant objet de la mission
daudit. En adoptant ce cadre comme un outil dautocontrle lauditeur fiscal
constituera un rfrentiel lui permettant de mener sa mission en utilisant les
techniques et les procdures les plus adaptes.
23
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
14
Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects mthodologiques
et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.
24
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Phase prliminaire
Prise de
connaissance
gnrale
Evaluation du
contrl interne
inhrent aux
questions fiscales
Control des
opration
caractre fiscal
synthse et
rapport
La dmarche daudit fiscale se base sur une approche positive qui offre lauditeur la
capacit dadapter le contexte de sa mission aux caractristiques de la structure
audite.
Les diffrentes tapes de la dmarche daudit fiscal se dfinissent comme suit :
15
Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects mthodologiques
et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.
25
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
b-5-Synthse et rapport :
Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel seront consignes la synthse
et les conclusions des travaux de lauditeur.
16
17
26
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
a- Objectif de rgularit :
C'est un contrle qui consiste s'assurer de la concordance entre les dcisions prises
par lentreprise et les rgles fiscales en vigueur. Il permet ainsi didentifier les risques
et leurs origines ainsi que le passif financier quils peuvent gnrer sous forme de
fiscalit latente.
b- Le Contrle d'Efficacit :
Il mesure les choix de lentreprise en matire des opportunits et des avantages
fiscaux accords par la loi. Ce contrle porte sur lanalyse :
-
Les autres sont des choix stratgiques savoir le choix du rgime, du lieu et mode
dimposition.
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Conclusion :
La maitrise des outils de gestion de risque fiscal quel que soit lapproche adopte
(ractionnelle : Audit fiscal ou proactive : gestion proactive du risque fiscal), repose
sur une maitrise absolue des rgles et des lois qui rgissent lenvironnement fiscal
de des entreprise. En effet le mtier dauditeur fiscal ne peut tre exerc que par
des professionnels de la fiscalit, cet gard quelles sont les diffrents impts et
taxes qui composent lenvironnement fiscal des entreprises marocaines et
comment on peut traiter les risques fiscaux quils gnrent.
28
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Chapitre 2 :
Aperu sur le
systme fiscal
marocain :
Introduction :
29
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
18
18
-Limpt sur les socits est rgi par les dispositions du code gnral des impts, livre 1 : rgles
dassiettes et de recouvrement (premire partie, titre premier)
30
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Limpt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considration la situation
personnelle et familiale du contribuable.
Enfin cet impt est gnral et global. C'est--dire quil concerne tous les revenus
quelle que soit leur nature et quelle que soient les activits qui les procurent
exclusion fais des revenus exonrs.
LIR19 sapplique aux revenus et profits raliss par les personnes physiques et
certaines socits de personnes nayant pas opt pour lIS. Les revenus concerns
sont :
les revenus professionnels ;
les revenus agricoles ;
les revenus salariaux et assimils ;
les revenus et profits fonciers ;
les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Limposition au titre de lIR se fait selon un barme progressif se prsentant comme
suit depuis le 01/01/2010 :
Tranches du revenu
annuel
Taux
IR
Somme
dduire
0 30.000
30.001 50.000
50.001 60.000
60.001 80.000
80.001 180.000
Plus de 180.0000
0%
10%
20%
30%
34%
38%
0
3.000
8.000
14.000
17.200
24.400
3- La cotisation Minimale :
Cest un pourcentage du chiffre daffaires, de certains produits dexploitation, de
certains produits financiers et de certains produits non courants. La cotisation
minimale constitue un minimum dimpt que les contribuables, soumis lIS ou lIR
19
Limpt sur le revenu est rgi par les dispositions du code gnral des impts, Livre 1 : rgles
dAssiette et de recouvrement (premire partie, titre deuxime)
31
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
(pour ceux tenant une comptabilit RNR, RNS ), doivent payer au titre de chaque
exercice, et ce, quel que soit le rsultat fiscal ralis.
La loi de finances 2010 a instaur le paiement de la cotisation minimale (quand elle
est son niveau minimum de 1 500.00 DH) pour les contribuables soumis lIS en un
seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de
lexercice comptable en cours.
Le taux normal est de 0,5%. Dautres activits sont soumises au taux de 0,25% (gaz,
beurre, huile)
4-Taxe sur la Valeur Ajoute :
Comme son nom lindique chaque stade de la production ou de la
commercialisation cette taxe frappe la valeur ajoute dgage du produit considr
de telle sorte qu la fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement
ce produit correspond la taxe calcule sur le prix de vente au consommateur.
Le mcanisme de dduction permet datteindre cet objectif. Il sagit ici dun principe
dit des paiements fractionns. Ce principe snonce en ces termes : chaque
stade, le producteur paie la TVA sur le montant total des affaires taxables quil
ralise, mais il a le droit de dduire la TVA ayant grev les matires premires qui
sincorporent physiquement au produit ( dduction physique) et les biens
dinvestissement ou frais gnraux qui sincorporent financirement au produit par le
biais du prix de revient ( dduction financire).
La TVA 20est une taxe sur le chiffre daffaires qui sapplique aux activits industrielles,
artisanales, commerciales, aux professions librales, ainsi quaux oprations
dimportation.
Les commerants dtaillants sont obligatoirement soumis la TVA lorsque le chiffre
daffaires (CA) ralis au cours de lanne prcdente est suprieur ou gal
2.000.000 DH.
20
La taxe sur la valeur ajoute est rgie par les dispositions du code gnral des impts, livre 1 rgles
dassiette et de recouvrement (premire partie. Titre troisime)
32
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Le taux normal est de 20%. Dautres produits sont taxs, suivant le cas, 0%, 7%,
10%, et 14%.
5-La taxe Professionnelle :
La taxe professionnelle
21
directe qui sapplique sur la situation permanente que reprsente lexercice dune
profession en tenant compte de certains indices extrieurs tels que :
Classes
Taux
Classe 3 (C3)
10 %
Classe 2 (C2)
20 %
Classe 1 (C1)
30 %
21
La taxe professionnelle est rgie par la loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales ( B.O
n (5584 du 06/12/2007)
33
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
22
22
La Taxe des Services Communaux est rgie par la loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits
locales (B.O n (5584 du 06/12/2007).
34
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
a- Le financement permanent
Les risques fiscaux lis au financement permanent concernent essentiellement les
postes suivants :
- les capitaux propres ;
- les capitaux propres assimils ;
- les dettes de financement ;
- les provisions pour risques et charges.
Tableau 3 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits lis aux comptes de financement permanant.
Poste
Risque fiscal
En cas de rduction du capital par absorption des pertes, il y a
risque de dduction des pertes compenses du dficit
reportable.
En cas de fusion, la socit absorbante peut-tre expose
Capitaux propres
types de subventions.
En cas de non utilisation de la provision, il y a risque de non
report dans le rsultat fiscal de la partie non utilise.
Non-respect des chances des emprunts et du taux de
Dettes de financement
36
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
b- Actifs immobiliss :
Les risques fiscaux lis l'actif immobilis concernent essentiellement les postes
suivants :
- Les non valeurs ;
- Les immobilisations incorporelles ;
- Les immobilisations corporelles ;
- Les immobilisations financires.
Tableau 4 : Les risques fiscaux en matire dimpt sur les socits li la classe Actif immobilis.
compte
Risque fiscal
Immobilisations
en non valeurs
Immobilisations
incorporelles
sans respect des conditions prvues par la loi (inexistence de risque, valuation
incorrecte de la dprciation).
Surestimation de la valeur des brevets propre lentreprise.
Amortissement des brevets sur une priode suprieure 20 ans.
Existence parmi les immobilisations corporelles, des lments de charges.
Sous-valuation de la valeur dentre de limmobilisation surtout pour les biens
imports (dont la valeur doit inclure
Immobilisations
corporelles
les droits de douane, les frais de transit) et les immobilisations produites par
lentreprise pour elle-mme (qui doivent tre valus en cot de production).
Non perception de loyer pour les immobilisations donnes en location aux tiers.
Non application des taux damortissement normaux.
Non existence de justificatifs des acquisitions des
immobilisations.
Inscription des titres de participation lactif une valeur diffrente du prix
Immobilisations
financires.
dacquisition.
Intgration des revenus de titres de participation en provenance de socits
soumises lIS dans le rsultat imposable.
37
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
C- Actif circulant :
Les risques fiscaux lis lactif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- Les stocks ;
- Les crances clients ;
- Les autres dbiteurs.
Tableau 5 : Les risques fiscaux en matire dimpts sur les socits lis aux comptes de lactif circulant
Compte
Risque fiscal
Non existence de linventaire physique Evaluation des stocks par des mthodes
autres que celles prvues par la loi.
Stocks
Constitution des provisions pour dprciation des stocks sans motif valable
(mvente, risque de march...).
Non-respect du principe de sparation des exercices quant aux sorties.
Non rattachement de la crance lexercice. Existence de crance non
correspondant des oprations relles.
Constitution des provisions sur des crances en dehors des rgles applicables.
Crances clients
Maintien des crances irrcouvrables dans le bilan et non reprises des provisions y
affrentes.
Intgration des acomptes au personnel dans les charges. Non soumission des
prts au personnel dont la dure est suprieure un an lintrt.
d- Passif circulant :
Les risques fiscaux lis au passif circulant concernent essentiellement les postes
suivants :
- les fournisseurs ;
- les comptes dassocis.
38
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Tableau 6 : Les risques fiscaux en matire d'impts sur les socits lis aux comptes du passif
circulant.
Compte
Risque fiscal
Fournisseurs
Comptes dassocis
Compte
Autres charges
externes
Impts et taxe
Frais de personnel
Charges
financires
Charges non
courantes
39
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Compte
Risque fiscale
Produits
Existence dune partie du CA non facture ; Non inscription des travaux raliss par
dexploitation
lentreprise pour
elle-mme en produits
Non intgration des dons et subventions reus.
Non-respect des rgles de facturation ;
Non-respect de la spcialisation des exercices.
Produits financiers
Intgration des produits des titres de participation provenant des socits soumises
lIS, dans la base imposable.
Non-respect des conditions de march sur les intrts sur prts.
Produits non
courants
40
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Poste
Immobilisations
corporelles
Risque fiscal
Non-imposition des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme.
La non rgularisation de la TVA dduite sur les immobilisations en cas de cession dans un
dlai de moins de 5 ans partir de sa date dacquisition.
Non rcupration le mois mme de la TVA dductible paye sur lachat
dimmobilisations.
Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur dentre.
Non tenue des comptes matires selon les dispositions lgales et rglementaires quand
la socit a bnfici du rgime suspensif. Non rgularisation au titre des destructions
non justifies de certains articles de stocks.
Clients
Autres charges
externes
Impts et taxes
Calcul erron du prorata de dduction pour les entreprises uvrant dans des activits
diffrentes.
Non-conformit des demandes de remboursement de la TVA aux dispositions lgales.
Produits
dexploitation
Produits financiers
Non application de la TVA sur les intrts des prts et avances donnes par lentreprise.
Non-respect du principe de sparation des exercices.
41
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Traitement du risque
Au niveau du passage du rsultat comptable
42
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
b-Actif immobilis :
Tableau 11 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de lactif
immobilis.
Les risques fiscaux
Traitement du risque
43
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
c- Actif circulant :
Tableau 12 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de lactif circulant.
Traitement du risque
Rintgration de la provision.
Rintgration
correspondante.
de
la
provision
c- Passif circulant :
Tableau 13 : Traitements des risques fiscaux en matire d'IS lis aux comptes de passif circulant.
Traitement du risque
44
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Traitement du risque
Rintgration de 50 % de la charge.
45
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Traitement du risque
Traitement du risque
46
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
b- Lactif circulant :
Tableau 17 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA
Traitement du risque
c- Les charges :
Tableau 18 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA
Traitement du risque
d- Les produits :
Tableau 19 : Traitements des risques fiscaux en matire de TVA
Traitement du risque
47
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Conclusion :
de son degr
48
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
49
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Deuxime partie :
Cas pratiques et
simulations.
Introduction la deuxime partie :
Sur la base des approches thoriques dveloppes au niveau de la premire partie on
va tudier deux cas pratiques qui traitent les problmatiques lies laudit fiscal et
la mesure des risques fiscaux. Au niveau du premier chapitre on tudiera les
diffrents aspects de la mission daudit fiscal en se basant sur le cas de la socit
ALPHA, le deuxime chapitre sera consacr la prsentation des techniques de
calcul des risques fiscaux partir de ltude de cas de la socit BETA.
50
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Chapitre 1 :
Dmarche daudit
fiscal et
programme de
travail :
Introduction :
Dans ce chapitre on va mettre en pratiques les concepts
thoriques prsent au niveau de la premire partie travers
51
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
23
24
www.kompass.com ID : MA2142160
Site internet de lentreprise
52
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
b- Organigramme :
53
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
2-Secteur dactivit :
Lindustrie du textile et de lhabillement constitue au Maroc une activit fortes
potentialits. 25Elle occupe une place stratgique dans lindustrie nationale de
transformation aussi bien sur le plan des emplois et des exportations que sur le plan de
lquilibre socio-conomique du pays.
Premire activit industrielle du pays : 26
25
54
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
B- Diagnostic financier :
Sur la base des tats financiers communiqus
28
on a procd la ralisation du
Ratio
2012
2011
Variation
Autonomie financire
58%
51%
14%
40%
39%
2%
Stocks
35%
32%
11%
Crances clients
24%
28%
-15%
Immobilisations
corporelles
28
Indicateurs
2012
2011
E.BE ou I.B.E
(9, 651,844.37)
18, 845,974.70
Rsultat d'exploitation
(29, 331,544.26)
3, 309,048.39
Rsultat courant
(35, 818,895.53)
(3, 735,727.22)
Rsultat net
(36, 097,696.55)
(4, 184,741.77)
R. d'exploitation
-19%
2%
R. conomique
-5%
8%
R. financire
-80%
-7%
55
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
La socit dgage des taux de trop faibles depuis plus de 5ans. Ceci est d
principalement niveau dinvestissement important accompagn dun taux de sous
activit lev.
3- Analyse de la valeur ajout :
Tableau 22 : calcul des ratios de la valeur ajoute de l'entreprise ALPHA
Ratio
2012
2011
Variation
6%
18%
-66%
193%
47%
315%
Rmunration de l'actif
213%
43%
397%
Rmunration Etat
11%
2%
373%
La valeur ajoute cre est presque absorbe par les charges de personnel et les
dotations aux amortissements, ce qui explique le niveau trop faible de lexcdent
brut dexploitation.
5- Analyse de la liquidit :
Tableau 23 : calcul des ratios de liquidit de l'entreprise ALPHA
Ratio
Liquid gnrale
2012
2011
Variation
554%
303%
83%
2%
0.25%
876%
Trsorerie immdiate
56
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Audit comptable
Base de dbut pour
lauditeur fiscal
Rapport daudit
comptable
Audit fiscal
2me mthode :
La deuxime mthode adopte la dmarche et les outils de laudit comptable (phase
prliminaire, contrle interne .). Elle offre lauditeur fiscal la possibilit
deffectuer une vrification des comptes sous une perception fiscale des risques en
ngligeant les anomalies qui nont aucune incidence fiscale.
3me mthode :
Dans le cadre de la mission daudit fiscal de la socit ALPHA on a dvelopp une
nouvelle approche qui combine entre les deux mthodes et qui introduit la notion de
marge de manuvre fiscale. Elle a pour objectif dadapt les spcificits de la
vrification des oprations caractre fiscale la structure et les caractristiques
57
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
sur les
comptes porteur de risque fiscaux potentiel savoir ceux qui refltent les
caractristiques du cycle dexploitation de lentreprise.
2- Dmarche de travail :
La dmarche de travail adopte repose essentiellement sur quatre tapes :
Figure 8 : Les tapes de la dmarche adopte au niveau l'audit fiscal de l'entreprise
Vrifications
formelles
vrification des
calculs
Dtermination
du seuil de
signification
contrle des
oprations
porteuse de
rsique potentiel
a- Vrification formelles :
La vrification formelle concernent en premier lieu des aspects peuvent paraitre
vidents, mais doivent nanmoins tre examins. Il sagit pour lauditeur de sassurer
que la liasse fiscale (pices annexes la dclaration fiscale) a t dpose en
consultant les visas de ladministration fiscale.
Lauditeur doit sassurer que les liasses fiscales apparaissent comme correctes en la
forme (utilisation des imprims adquats). Exhaustivit du nombre dimprims, cases
remplies etc.
Lauditeur doit demander les justificatifs des versements effectus afin de vrifier
que ces versements ont t effectus dans les dlais requis.
Objectif :
Faciliter lauditeur la dtection des risques fiscaux correspondant au non
dclaration ou au non-paiement d de limpt d lEtat.
58
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Valeur
CHIFFRES D'AFFAIRES
149, 805,331.05
GAINS DE CHANGE
461,634.30
246,255.76
1, 228,134.26
489,696.89
152, 231,052.26
TAUX DE CM
0.5%
COTISATION MINIMALE
761,155.26
CM ARRONDIS
761,160.00
Daprs larticle 144 du code gnral des impts les reprises financire ne rentrent pas
dans la base de calcul de la cotisation minimale. Ils sont dune valeur de 698,275.16 Dhs.
59
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Elments
Base de la cotisation minimale
Montant de la CM
Montant
recalcul
Montant
dclar
Ecart
151, 071,142.00
755,356.00
152, 231,052.00
761,156.00
1, 159,910.00
5,800.00
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de
leur constatation ;
Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation
Les produits non courants :
60
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
= 19%
La variation de stock ;
Lnergie lectrique.
61
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
31
29
62
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Il est impratif que la firme mette en place une procdure de contrle des
rcuprations de la TVA, ainsi que ladoption dun manuel de procdures comptables
qui prcise les rgles de dclaration et rcupration, afin dviter les erreurs
matrielles et assurer un respect rigoureux de la rglementation en vigueur.
63
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
32
NB : daprs la loi 46-06 relative la fiscalit locale le matriel informatique ne fait pas partie de la
base dclarative soumise la taxe professionnel
64
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
D- Recommandations :
Suite notre essai daudit fiscal au sein de la socit ALPHA nous avons pu dceler un
certain nombre danomalies affrentes aussi bien au contrle interne relatif la
fonction fiscale de la socit qu ses oprations fiscales.
Pendant les vrifications auxquelles nous nous sommes livres au cours de ce travail,
nous avons essay de couvrir lensemble des impts et taxes auxquels la socit est
assujetti. Cependant il ne s`agit finalement que d`une simulation qui est, le fruit du
travail d`un dbutant dans le domaine, les conclusions auxquelles nous sommes
parvenues ne sont qu` titre indicatif et tributaire des informations mises notre
disposition.
Ces considrations tant faites notre rapport d`audit fait tat des situations suivantes
:
La socit doit mettre en place des procdures spcifiques aux traitements fiscaux
La socit doit mette former un service d'audit interne qui soccupe des questions
d`ordre comptable.
La socit doit intgrer lexamen de la fonction fiscale de lentreprise parmi les
responsabilits du service daudit interne ou faire appel des services fiscaux
externes de manire occasionnelle pour s`assurer de la qualit du contrle fiscal
interne.
Cest le chef comptable qui se charge aussi bien de l'tablissement des dclarations
fiscales que de leur contrle. La socit est amene renforcer le contrle des
dclarations fiscales en dsignant un responsable du contrle des traitements fiscaux
part le chef comptable car ce dernier ne peut pas tre juge et partie en mme
temps.
Enfin il est impratif d`instaurer un systme de contrle interne plus fiable et de
lancer des programmes de formation en matire de gestion du risque fiscal afin de
limiter les risques prjudiciables la source.
65
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Conclusion :
Les rsultats obtenus dans notre essai ne constituent que des germes d`un projet
ambitieux .A ce titre le succs de la formule de l`audit fiscal auprs des entreprises
demeurera largement tributaire du degr de professionnalisme et de la qualit des
travaux qui seront entrepris dans le domaine.
66
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Chapitre 2 :
Simulation et
calcul des risques
fiscaux en cas de
contrle fiscal :
Introduction :
67
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
33
: HJIRT Sad, Les vices de procdure de contrle fiscal au Maroc, quels effets sur la procdure : nullit
relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.
34
: LAHLOU Zaineb, Les caractristiques du contrle fiscal au Maroc et lintervention des conseillers
fiscaux, 2012, MFE ISCAE Casablanca.
68
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Toutefois larticle 212 du CGI oblige le vrificateur informer le contribuable sur les
modalits du contrle comme suit :
Avis de vrification : le contribuable reoit un avis de vrification sous pli ferm avec
accus de rception. Il comporte gnralement des informations lui indiquant la nature
de lopration dont il fera lobjet ainsi que lidentit du vrificateur. Lintervention du
vrificateur ne peut se faire qu partir du 16 me jour de rception de cet avis.
Dure de vrification : 6 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaire Hors TVA est
infrieur 50 millions de dirhams et 12 mois pour un chiffre daffaire suprieure.
35
35
: Note circulaire N 717 relative au code gnrale des impts, livre 1, titre 5, disposition communes.
69
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
70
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
un fond
dinvestissement tranger, avec lequel la socit a sign un contrat qui porte sur la
location des immeubles et des constructions de la socit.
Pour procder au ramnagement et au renouvellement de lhtel le fond
dinvestissement tranger contracter un crdit au nom de la socit BETA, le
modle financier et fiscal ainsi mis en place la considre comme tant une socit
transparente.
Depuis 2010 aucune dclaration fiscale en matire dimpt sur la socit na t
effectue.
Laudit des liasses fiscales dpose relatives au exercice 2008, 2009 et 2010 a permet
de dtecter des anomalies graves et des irrgularits profondes qui se prsente
comme suit :
La socit na pas procd au calcul des intrts sur les comptes dbiteurs quelle
possde.
La socit a constitu en 2003 une provision pour impt suite un contrle fiscale,
devenant ainsi sans objet cette provision na pas fait lobjet dune reprise jusqu'
2011.
71
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Les redevances de loyer ont t comptabilises hors taxe sur la valeur ajoute. Le
contrat e loyer entre la socit et le fond dinvestissement tranger est un acte civil
qui nentre pas dans champ dapplication de la TVA.
En cas centralisation
des rectifications.
bilans rectificatifs.
Cas de
Cas
Cas de
Cas de
contrle
normal
contrle
normal
fiscal
fiscal
72
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
36
on a calcul
les risques fiscaux en base et en droit en adoptant la logique des inspecteurs fiscaux.
Les rsultats dgags se rsument comme Suits :
a- Scnario 1 : Centralisation des rectifications en 2011
Tableau 26 : Scnario 1 : Centralisation des rectifications en 2011
REPORTS
Centralisation
des
rectifications
en 2011
DEFICITAIRES
RESULTAT
NET FISCAL
2008
2009
2010
2011
15, 524,363.35
14, 426,448.95
18, 803,372.32
22, 600,273.28
- 749,145.61
- 4, 536,927.68
-3, 972,658.96
11, 381,479.94
IS
CM
3, 414,443.98
1,500.00
2,917.00
17,500.00
REPORTS
DEFICITAIRES
Dpt des
RESULTAT NET
bilans
rectificatifs
FISCAL
2008
2009
2010
2011
15, 524,363.35
14, 506,146.42
15, 326,228.03
15, 823,355.84
- 828,843.08
- 980,839.61
- 497,127.81
- 1, 643,354.01
1,500.00
21,100.00
44,112.00
44,979.00
IS
CM
Pour les mmes donnes comptables la socit paye plus de 3 millions de Dhs
dimpt dans le scnario 1 par rapport au scnario 2. Ceci est d la provision pour
impts comptabilise au niveau de lexercice 2011 et que devra tre comptabilis en
2008.
Le dpt des bilans rectificatifs aurai pu permettre la socit de se dbarrasser de
la provision sur impt en offrant la possibilit de comptabilis une reprise au niveau
de lexercice 2008 qui est fiscalement prescrits et ne peut faire lobjet daucun
36
73
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
contrle fiscal sauf pour le dficit report qui rentre dans le calcul de limpt exigible
dun exercice non prescrits.
c- Scnario 3 : Contrle fiscale en cas de centralisation des rectifications en 2011.
Par respect du principe de sparation des exercices en cas de contrle fiscal
linspecteur procdera laffectation des rectifications centralises en 2011 aux
exercices comptables ou elles doivent tre comptabilises en premier lieu.
Tableau 28 : Scnario 3 : Contrle fiscale en cas de centralisation des rectifications en 2011
2008
REPORTS DEFICITAIRES
RESULTAT BRUTE FISCAL
2009
15, 524,363.35
12, 118,944.43
- 749,145.61
- 4, 536,927.68
2010
2011
- 3, 972,658.96
33, 981,753.22
24, 797,592.61
REPRISE SUR PROVISION
-24, 797,592.61
POUR RISQUE
PRODUITS
FINANCIERS/DEBITEURS
4, 154,564.53
4, 884,439.60
6, 796,318.57
- 8, 142,406.39
116,666.66
700,000.00
- 12, 118,944.43
13, 142,826.76
3, 523,659.61
225,087.56
3, 942,848.03
1, 057,097.88
67,526.27
DIVERS
TVA/LOYER
RESULTAT APRES
RECTIFICATION
IS
CM
Majoration pour dpt
tardif
20,772.82
3,115.92
591,427.20
158,564.68
590,989.65
155,939.68
816,666.66
10,128.94
Majoration pour
insuffisance de
242.39
dclaration
Le total des majorations est de 1 510 508 .00 DHS sans prise en considration des
intrts de retard.
74
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
2008
2009
2010
2011
-980,839.61
-1, 477,967.42
REPORTS DEFICITAIRES
-15, 524,363.35
-828,843.08
- 980,839.61
- 497,127.81
-1, 643,354.01
24, 797,592.61
21,100.00
44,112.00
44,979.00
3,165.00
6,616.80
6,746.85
REPRISE SUR
PROVISION POUR
RISQUE
Contrle
PRODUITS
fiscale en cas
de dpt des
FINANCIERS/DEBITEURS
161,249.90
DIVERS
bilans
RESULTAT APRES
rectificatifs.
RECTIFICATION
IS
8, 605,636.08
Exercice
prescrits
CM
Majoration pour dpt
tardif
Conclusion :
Au vu de ces risques encourus, nous nous proposons de formuler ces
recommandations qui ne sont gure exhaustives mais titre indicatif :
75
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
76
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Conclusion gnrale :
Le dispositif fiscal marocain est caractris par sa varit et sa complexit.
Cette complexit, combin, en gnral, au retard dadaptation et de comprhension
des entreprises (en particulier les PME) engendrent un accroissement des risques
fiscaux. Ces risques peuvent tre inhrents soit la particularit du secteur
dactivit, soit une mauvaise interprtation de la lgislation fiscale due une
imprcision du lgislateur ou encore une dfaillance des structures internes de
lentreprise.
Lauditeur fiscal a donc pour mission de dtecter ces risques qui peuvent altrer la
fiabilit de linformation financire et den trouver les traitements appropris, afin
dviter lentreprise de supporter les charges latentes (les amendes et les
sanctions) dues au non-respect des dispositions rglementaires en vigueur.
La thorie comptable est aujourd'hui en pleine volution. La tendance vers
lharmonisation des normes et lunification du rfrentiel comptable IAS-IFRS
aura-t-elle un impact sur la fiscalit des entreprises ?
Lintroduction de tels concepts laisse prsager des incidences comptables non
ngligeables et en consquence des impacts fiscaux et exige une adaptation des
rgles fiscales.
Limposition sur la base des IAS-IFRS aurait des incidences non ngligeables,
positives ou ngatives, sur limpt sur les socits. On peut citer par exemple les
incidences lies la reconnaissance des gains de change latents, la comptabilisation
de la juste valeur des instruments financiers, la reconnaissance progressive des
revenus sur les contrats long terme, aux dures damortissement des
immobilisations, aux rgles de capitalisation des frais de recherche et
dveloppement, aux principes de valorisation des stocks, aux fusions etc.
77
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Aussi, cette mesure impliquerait une refonte plus ou moins importante du cadre
fiscal marocain, allant de lidentification de simples retraitements fiscaux au
dcrochage complet du bilan fiscal. Cette stratgie de refonte doit tre base sur :
78
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
79
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
80
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Conclusion : ...................................................................................................................................... 48
81
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
82
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
83
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Bibliographie :
Ouvrages :
Pascal KERBEL, Management des risques, EYROLLES Edition dorganisation collection finance,
2009.
Mohamed Lahyani, Laudit fiscal Guide de contrle, 2011, Edition Audit & analyse.
Georges Legros, Mini manuel de finance dentreprise, Dunod, Paris, 2010 ISBN 978-2-10055461-4.
Articles scientifiques :
Olga Lukashina, The issues of tax risks calculation and management, European integration
studies,2011,No 5,P 141-144.
Hongceng Cao, Xiaohui Xu, Guojie Ao, Study , The Tax Planning of Enterprise Income Tax,
International Journal of Business and Management, May, 2009, Vol 5 No 4, P 36 40 ISSN 18338119.
Bob Norton ,The Rise of Global Tax Management Platforms, FinancialExecutive ,May 2012, P 5053.
Daniel N, Erasmus II, Proactive Tax Risk Management, THOMAS JEFFERSON SCHOOL OF LAW
SAN DIEGO, TJSL Research Paper No, 1435612, September 2009.
Daniel N, Erasmus II ,Tax Planning as Part of a Tax Risk Management Process, THOMAS
JEFFERSON SCHOOL OF LAW SAN DIEGO ,TJSL Research Paper No, 1482423, October 2009.
William C. Hunter, Stephen D. Smith, Risk management in the global economy, Journal of
Banking & Finance, N 26, (2002), P 205221.
Judith Freedman ,Tax Risk Management from risk to opportunity, IBFD , 2009.
84
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Brad Badertscher, John Phillips, Morton Pincus, Sonja Olhoft Rego, Earnings Management
Strategies and the Trade-Off between Tax Benefits and Detection Risk: To Conform or Not to
Conform?, University of Notre Dame, University of Connecticut, University of California, Irvine,
University of Iowa, 2008.
Articles de journaux :
Thses et mmoires :
Khalil HALOUI, Les garanties du contribuable dans le cadre du contrle fiscal en droit marocain,
UNIVERSIT DE GRENOBLE, Thse de doctorat soutenu le 2 dcembre 2011.
Ikram GHERISS, la performance du control fiscal au Maroc, 2007, Mmoire MS, ISCAE.
Rachid SEDDIK SEGHIR, laudit fiscal des socits dans le contexte marocain, aspects
mthodologiques et pratiques, 1996, Mmoire Cycle dexpertise comptable ISCAE, Casablanca.
LAHLOU Zaineb, Les caractristiques du contrle fiscal au Maroc et lintervention des conseillers
fiscaux, 2012, MFE ISCAE Casablanca.
Said HJIRT, Les vices de procdure de contrle fiscal au Maroc, quels effets sur la procdure :
nullit relative ou absolue ?, 2011, MS ISCAE Casablanca.
Textes de lois :
Loi n 47.06 relative la fiscalit des collectivits locales (B.O n (5584 du 06/12/2007).
Site WEB :
www.finances.gov.ma
http://portail.tax.gov.ma
http://www.ssrn.com/
http://fr.kompass.com
85
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
86
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
87
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
88
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Forme de la
La forme juridique
socit
Capital Social
Montant du capital
Principaux associs
Objet social
Nature de lobjet
Forme des titres sociaux
Mode de transmission des
Clauses
titres
essentielles des
statuts
Comptence
Mode de convocation
Rgles de majorit et de vote.
Nature
Pouvoirs
Commissaires aux comptes
Contrle externe
et interne
Auditeurs externes
Service daudit
interne
CARACTERISTIQUES ECONOMIQUES
Activit
Nature de
Branche dactivit
lactivit
Lieu dactivit
March de
lentreprise
Fournisseurs
Sources dapprovisionnement
(local, import)
89
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Nature de la
production
Mode de
distribution
Clients
Mode de livraison
Examen de la
situation
financire
des comptes.
Influence de la situation
financire sur le montant de
limpt.
Financement de stocks.
Caractristiques
financires
Financements extrieurs.
Financement par comptes
courant dassocis.
REGLEMENTATION SPECIALE
Rgimes spciaux
Mesures
dencouragement
Rglementation
de prix
Pass fiscal de
le/se
90
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Rglementation
spcifique la
forme dexercice
de lactivit
Existence dune
Rglementation
Rglementation spcifique au
fiscale spcifique
lactivit
socits ptrolires.)
ORGANISATION COMPTABLE
Importance du
systme
dinformation
comptable
Organisation de la
comptabilit
gnrale
Organisation de
service comptable
Effectif
Rpartition des tches
denregistrement et de
contrle
Principes comptables du
Principes
comptables
groupe.
Drogation par rapport aux
principes comptables.
Changement de mthodes.
91
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
1- Capitaux Propres :
Impt
IS
Art de
Contrles
Oui
loi
Art 13 En cas daugmentation du capital
LF
par apports en numraires ou de
crances
en
dassoci,
procd
compte
courant
lentreprise
a-t-elle
limputation,
sur
le
Art 2
B.2
En
cas
daugmentation
ou
de
acquitt
les
denregistrement
et
droits
la
taxe
par
voie
afin
de
notariale prvus ?
En
IS
Art 19
-I
cas
de
fusion
dabsorption,
et
plus-value ralise
loccasion
de
la
fusion,
la
socit a-t-elle :
-
repris
intgral
pour
les
leur
montant
provisions
dont
chacune
des
socits
fusionnes ?
-
ajout
aux
constates
plus-values
ou
ralises
ultrieurement loccasion du
retrait ou de
la
cession
des
92
Non
Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
IS
Art
20.
IS
Art 7bis
Pour
le
calcul
des
provisions
acquisition
de
logement
conomique constitue
dans
la
dans
une
proportion
lalimentation
social
et
le
dun
reliquat
fond
pour
la
reconstitution de gisement.
- la provision pour investissement
en biens dquipement dans la
limite de 20% du bnfice fiscal,
avant impt, et hauteur de 30%
dudit investissement ?
IS
Art 7bis
Lentreprise
a-t-elle
utilis
les
et
pour
les
emplois
Art 7
bis-
reconstitution
de gisement ou de la provision
pour investissement lexercice
au
titre
duquel
elle
constitue ?
93
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
IS
Art
19 I-
IS
Art
19 I-
lexercice de
la
ralisation
desdits investissements ?
IS
Les
provisions
pour
IS
comptables
et
extracomptables conformment
la lgislation en vigueur ?
94
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Article
de loi
IS
Contrles
Lentreprise
Oui
a-t-elle
lactualisation
procd
des
emprunts
IS
par
extracomptable
la
rintgration
des
gains
de
change latents ?
IS
Art
37
ont-ils fait
lobjet
de
retenue la source ?
IS
IS
Art
30
Art 7
-10-
dclaration annuelle ?
intrts
dductibles
taux
de
rmunration
des
des
bons
de
trsor
Art 7
- 10-
ont-elles
respectes ?
95
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
3- PROVISIONS
CHARGES
Impt
DURABLES
Article
de loi
Contrles
IS
Art 7
-8-
IS
Art 7
IS
Art 7
-8-
IS
Art 7
POUR
Oui
96
RISQUES
Non Incidence
ET
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 7
-4-
IS
Art
30
IS
Art 7
-4-
IS
Art
57 II-
Le
dficit
damortissement
correspondant
aux
frais
prliminaires
est-il
considr
comme un dficit dexploitation
pour limputation des dficits
fiscaux ?
Art 4
-10-
TVA
97
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
5- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 7
-4-
IS
Art 7
IS
Art 7
IS
Art 7
-7-
IS
IS
Art 7
-8-
IS
Art
30
IS
Art 7
-7-
98
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
5- IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Les biens
inscrits
constituent-ils bien
immobilisations
et
charges ?
IS
leur cot
dacquisition ou leur cot de
production ?
IS
lactif
des
non
des
IS
Art 27
-I-
DE
Art 8
-D-8
TVA
TVA
Art
18
La
TVA
non
rcuprable
lgalement sur les immobilisations
(soit exclue du droit de dduction
soit rsultant de lapplication du
prorata de dduction) a-t-elle t
rintgre dans la valeur de
limmobilisation ?
TVA
Art 4
IS
Art
18
IS
Art 6
-5-
99
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
TVA
Art
18
la
suite des
variations
quinquennales du prorata ou suite
des cessions des biens avant
lexpiration de cinq ans suivant la
date de leur acquisition ?
IS
Art 7
-7-
IS
Art 7
IS
Les
terrains
dexploitation
(carrires,
sablires,) font-ils
lobjet damortissement ?
IS
Les
pices
de
rechange
identifiables et destines la
maintenance du matriel ont-elles
t immobilises ?
IS
Art 7
ter
Le recours lamortissement
dgressif est il justifi ?
IS
Art 7
-7-
La
base
de
calcul
des
amortissements des vhicules de
transport de personnes est-elle
limite
300 000DH
par
vhicule ?
IS
Art 6
- 6-
IS
IS
Art
19
100
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Art
27
IS
Art
19
IS
Art
19
Si
lentreprise
opte
pour
limposition des plus-values et
profits nets rsultant du retrait ou
cession en cours dexploitation
dactions cote la BVC et
dactions ou parts dOPCVM, a-telle appliqu labattement de 50%
sur les dits produits avant le
calcul de limpt ?7
IS
101
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Article
de loi
IS
Art 6
-2-
TVA
Art 4
-11-
Contrles
IS
IS
IS
Art 7
-8-
IS
Art 7
-8-
IS
Art 9
bis I
IS
102
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Impt
Article de
loi
IS
Art 31
-2-
IS
Loi
9-88
Art 5
IS
IS
TVA
TVA
Art
31
Contrles
Oui
au
Loi 9-88
Art 6
Art
11
Art
17
TVA
Art
17
TVA
Art 5
IS
Art 5
103
Non
Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
7- VENTES-CLIENTS
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 6
IS
Art 6
-1-
IS
Art 6
TVA
Art 37
TVA
Art 37
TVA
Art 7
Art 24
TVA
Art 8
TVA
Art 11
Art 13
TVA
Art 5
TVA
Art 4
-10-
104
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
IS
Art 30
IS
Art 6
IS
Art 7
IS
Art 7
Art 8
Art 7
Les
crances
irrcouvrables
passes en charges, sont-elles
relles
et
dfinitives ?
les
provisions y affrentes ont-elles t
soldes ?
IS
TVA
TVA
Art 10
105
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
8- ACHATS-FOURNISSEURS
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 7
IS
Art 7
IS
Art 7
TVA
Art
17
IS
Art
32
IS
Art
32
IS
Art 8
IS
106
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Art 8
TVA
Art
61
TVA
Art
20
Le
cot
dacquisition
des
importations est-il appuy par un
dossier
regroupant
tous
les
justificatifs
du
cot
de
limportation ?
TVA
Art
17
TVA
Art
22
Art 7
IS
IS
IS
107
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
108
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
TVA
Art
60
Art
17
Les
biens
dinvestissement
imports inscrire dans un
compte
dimmobilisation
et
ouvrant droit la dduction
prvue larticle
17, sont-ils
facturs en HT ?
IS
Art 7
IS
Art 7
TVA
Art
22
TVA
Art
37
Les
factures
reues
par
lentreprise, respectent-elles les
conditions de forme imposes par
la loi : n dIF, n darticle limpt
des patentes, le montant de la taxe
et les modalits de paiement ?
TVA
Art
17
Art 7
IS
109
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
9- PAIE PERSONNEL
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 7
IS
Art 7
IS
Art 7
IS
IS
IGR
IGR
IGR
IS
que
lentreprise
opre
Art 70 Est-ce
rgulirement
et
correctement
les
retenues de lIGR sur les salaires et leurs
complments ?
IGR
110
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
10- TRESORERIE
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
IS
Art 7
-10-
IS
Art 5
Art 18
Art 8
-II-
TVA
IS
TVA
111
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 19
IS
Art 6
IS
Art 6
IS
Art 6
IS
Art 6
IS
Art 6
Les
dgrvements
dimpt
dductibles
accordes
par
ladministration fiscale ont ils t
inclus
dans
les
produits
imposables de lexercice de leur
notification ?
IS
Art 6
IS
Art 15
La
subvention
dexploitation
affrente des activits exonres,
a-t-elle t exclue de la base de
calcul de la cotisation minimale ?
IS
Art 6
112
Non Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
IS
Art 19
IS
Art 19
IS
Art 19
IS
Art 19
-b-
En
cas
dengagement
pour
rinvestir le produit de cession, la
socit a-t-elle respect le dlai de
3 ans ?
IS
Art
9quater
37 ter
et 14
IS
Art 37
bis
IS
IS
IS
Art 6
113
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
TVA
IS
Art 6
IS
Art 6
Les
subventions
dexploitation
reues sontelles intgres dans
les
produits
imposables
de
lexercice de leur encaissement ?
TVA
Art 9
-bis-
IS
Art 6
TVA
Art 4
-10-
IS
Art 7
Les
charges
non
courantes
dduites du rsultat, ont-elles un
caractre dductible fiscalement ?
IS
Art 711
Les
pertes
sur
crances
irrcouvrables dduites du rsultat
sont-elles
relatives
lexploitation ?
IS
Art 8
Les
amendes
et
infractions
supportes par lentreprise pour
infraction aux dispositions lgales
ou rglementaires de nature fiscale
ou sociale ou relatives la
rglementation de la circulation,
au contrle des changes ou des
prix, ont-elles t exclues des
charges dductibles de lexercice ?
114
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
2- IMPOTS ET TAXES :
Impt
Article
de loi
Contrles
Oui
IS
Art 8
IS
Art
37ter
IS
Art
16,
16bis
IS
Art
19
IS
Art
11
115
Non
Incidence
Observation
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
IS
Art
11
TVA
Art
62
IS
Art
7bis
IGR
Art
34
TSA
VA
DE
Les
droits
denregistrement
affrents des immobilisations,
sont-ils inscrits en frais sur
acquisition dimmobilisation au
lieu dtre intgrs au cot
dacquisition de limmobilisation ?
116
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
BILAN (actif)
(modle normal)
ACTIF
I
M
M
O
B
I
L
I
S
E
A
C
T
I
F
C
I
R
C
U
L
A
N
T
STOCKS (F)
. Marchandises
. Matires et fournitures consommables
. Produits en cours
. Produits intermdiaires, et produits rsiduels
. Produits finis
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (G)
. Fourni, dbiteurs, avances et acomptes
. Clients et comptes rattaches
. Personnel
. Etat
. Comptes d'associs
. Autres dbiteurs
. Compte de rgularisation Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (I)
(Elments circulants)
75,685,555.34
21,952,331.94
53,733,223.40
47,826,748.07
142,528.44
42,397,886.44
210,014.00
5,014,795.22
1,200.00
60,323.97
Amortissements et
provisions
645,270.00
634,240.00
11,030.00
T TRESORERIE-ACTIF
R . Cheques et valeurs encaisser
Net
Net
324,280.01
280,160.01
44,120.00
81,618,429.12
915,170.00
11,569,608.04
68,711,035.48
111,137.13
100,391.02
211,087.45
375,558.00
375,558.00
-
279,840.01
279,840.01
88,320,909.23
915,170.00
10,124,161.60
72,595,151.99
226,233.41
133,063.43
305,455.42
4,021,673.38
405,558.00
405,558.00
-
179,008,781.47
82,318,267.13
89,006,307.24
4,074,002.77
4,074,002.77
-
71,611,552.57
21,952,331.94
49,659,220.63
47,826,748.07
142,528.44
42,397,886.44
210,014.00
5,014,795.22
1,200.00
60,323.97
2,657.51
-
71,751,975.72
22,265,810.50
119,440,958.15
134,984,782.01
63,500.00
63,500.00
178,300,011.47
46,561,651.63
126,555,796.31
2,713,143.28
1,445,344.10
1,024,076.15
-
2,657.51
-
E . Banque.T.G. et C.C.P
EXERCICE
PRECEDENT
E X E R C I C E
Brut
A
C
T
I
F
4,074,002.77
-
49,486,165.22
62,534,531.13
363,412.45
54,207,082.48
213,730.00
7,637,074.22
1,200.00
112,031.98
698,275.16
47,954.88
482,778.01
482,778.01
18,029.94
39,928.71
522,706.72
39,928.71
522,706.72
44,767.03
110,751.85
385,364,716.24
202,281,932.00
224,101,841.10
117
183,082,784.24
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Table au n1
PASSIF
(modle normal)
EXERCICE CLOS LE 31/12/2012
PASSIF
CAPITAUX PROPRES
. Capital social ou personnel
. moins : actionnaires, capital souscrit non appel
capital, appel
dont vers......
110 611 000,00
. Prime d'mission, de fusion, d'apport
F . Ecarts de rvaluation
I . Rserve lgale
N
A . Autres rserves
N . Report nouveau (2)
C . Rsultats nets en instance d'affectation (2)
E . Rsultats net de l'exercice (2)
Total des capitaux propres (A)
M
E CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
N . Subventions d'investissement
T . Provisions rglementes logement
. Provisions d'investissement
P
E
R
R
M
A
N
E
N
T
(B)
DETTES DE FINANCEMENT
(C)
. Emprunt obligatoires
. Autres dettes de financement
.
.
.
.
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
. Provision pour risques
. Provision pour charges
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
(E)
. Augmentation des crances immobilises
. Diminution des dettes de financement
TOTAL I
P
A
S
S
I
F
(A+B+C+D+E)
110,611,000.00
110,611,000.00
29,300,517.24
36,097,696.55
42,115,775.47
4,184,741.77
45,212,786.21
-
64,310,482.76
-
63,204,151.26
67,109,283.24
63,204,151.26
67,109,283.24
108,416,937.47
131,419,766.00
21,549,897.34
13,659,485.73
349,351.09
71,996.82
831,150.84
6,637,912.86
446,415.37
246,255.76
44,546,981.28
35,912,150.87
352,786.09
12,280.46
801,764.21
7,365,825.33
102,174.32
1,230,703.16
2,942.84
22,242,568.47
45,780,627.28
8,799,265.00
24,025,328.54
38,797,832.52
15,276,160.61
31,625,287.21
TOTAL III
71,622,426.06
46,901,447.82
202,281,932.00
224,101,841.10
C
I
R
C
U
T
R
E
S
TRESORERIE - PASSIF
. Crdits d'escompte
. Crdits de trsorie
. Banques de rgularisation
TOTAL II
EXERCICE
PRECEDENT
EXER C I C E
(F+G+H)
118
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
OPERATIONS
NATURE
Propres l'exercice
1
concernant les
exercices
prcdents
2
TOTAUX DE
TOTAUX DE
L'EXERCICE
L'EXERCICE
PRECEDENT
3 = 1+2
PRODUITS D'EXPLOITATION
. Ventes de marchandises(en l'tat)
. Ventes de biens et services produits
chiffre d'affaires
. Variation de stocks de produits +- (1)
. Immobilisations produites par l'entreprise
pour elle-mme
149,805,331.05
149,805,331.05
184,696,909.33
4,247,058.18
4,247,058.18
23,920,884.29
. Subventions d'exploitation
TOTAL I
532,428.00
154,584,817.23
532,428.00
399,689.07
154,584,817.23
209,017,482.69
II CHARGES D'EXPLOITATION
. Achats revendues (2) de marchandises
. Achats consommes (2) de matires et
fournitures
136,444,654.59
9,643.03
136,454,297.62
161,557,945.91
8,369,387.30
10,000.00
8,379,387.30
10,148,057.29
. Impts et taxes
1,057,996.57
1,057,996.57
895,958.30
17,812,552.11
17,169,857.42
586,146.90
586,146.90
119,682.07
19,625,980.99
19,625,980.99
15,816,933.31
183,916,361.49
205,708,434.30
- 29,331,544.26
3,309,048.39
. Charges de personnel
17,812,552.11
183,896,718.46
19,643.03
IV PRODUITS FINANCIERS
. Produits des titres de participation et
autres titres immobiliss
. Gains de change
. Intrts et autres produits financiers
. Reprises financires, transferts
charges
TOTAL IV
10,141.01
461,634.30
461,634.30
874,521.12
68,224.80
68,224.80
50,807.00
698,275.16
698,275.16
29,343.41
de
1,228,134.26
1,228,134.26
964,812.54
. Charges d'intrts
5,994,510.94
5,994,510.94
6,482,238.08
. Pertes de changes
1,534,093.68
1,534,093.68
431,683.88
184,223.40
184,223.40
264,923.63
2,657.51
2,657.51
830,742.56
7,715,485.53
8,009,588.15
V CHARGES FINANCIERES
7,715,485.53
119
6,487,351.27
7,044,775.61
- 35,818,895.53
3,735,727.22
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
OPERATIONS
NATURE
Propres l'exercice
1
concernant les
exercices
prcdents
C
O
U
R
A
N
T
L'EXERCICE
- 35,818,895.53
489,696.89
3,892,832.85
7,337.91
7,337.91
3,407,364.51
5,062.89
7,337.91
7,337.91
3,412,427.40
480,405.45
489,696.89
489,696.89
482,358.98
(VII+-X)
- 35,336,536.55
XV
3,735,727.22
3,632,462.30
260,370.55
(VIII-IX)
XIV
4
-
489,696.89
TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT
3 = 1+2
N
O
N
TOTAUX DE
761,160.00
(XI-XII)
- 36,097,696.55
3,255,321.77
929,420.00
4,184,741.77
156,302,648.38
213,875,128.08
192,400,344.93
218,059,869.85
- 36,097,696.55
120
4,184,741.77
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
EXERCICE
PRECEDENT
-
EXER C I C E
1
2
I
II
PRODUCTION DE L'EXERCICE : ( 3 + 4 + 5 )
. Ventes des biens et services produits
.
.
4
5
III
154,052,389.23
149,805,331.05
208,617,793.62
184,696,909.33
4,247,058.18
23,920,884.29
144,833,684.92
136,454,297.62
171,706,003.20
161,557,945.91
8,379,387.30
10,148,057.29
9,218,704.31
36,911,790.42
Subventions d'exploitation
Impts et taxes
10
Charges de personnel
12
13
14
Dotations d'exploitation
RESULTAT D'EXPLOITATION ( + ou - )
11
CONSOMMATION DE L'EXERCICE : ( 6 + 7 )
.
.
6
IV
1,057,996.57
895,958.30
17,812,552.11
17,169,857.42
9,651,844.37
18,845,974.70
586,146.90
119,682.07
532,428.00
399,689.07
19,625,980.99
15,816,933.31
VI
29,331,544.26
VII
6,487,351.27
7,044,775.61
VIII
35,818,895.53
3,735,727.22
IX
RESULTAT COURANT ( + ou - )
Impts sur les rsultats
3,309,048.39
482,358.98
480,405.45
761,160.00
929,420.00
.
X
36,097,696.55
4,184,741.77
36,097,696.55
4,184,741.77
.
II- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT ( C.A.F ) - AUTOFINANCEMENT
.
1
Rsultat de l'exercice
. Bnfice +
Perte
Dotations d'exploitation ( 1 )
Dotations financires ( 1 )
Reprises d'exploitation ( 2 )
Reprises financires ( 2 )
3,632,462.30
3,407,364.51
10
15,214,168.22
II
20,883,528.33
-
AUTOFINANCEMENT
(1)
(2)
(3)
Distributions de bnfices
-
20,883,528.33
121
15,697,933.31
-
11,288,093.75
11,288,093.75
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
Poste concern
Poste concern
TOTAL 211
valeur brut
frais prliminaires
969,550.00
231
232
233
234
235
238
63,500.00
frais prliminaires
177,404,378.01
14,499,244.61
178,113,148.01
ECART VB
OBSERVATIONS
124,093.00
845,457.01
969,550.01
845,457.01
63,500.00
63,500.00
63,500.00
63,500.00
terrains
constructions
I.T.M.O
matriel de Transport
M.M.B
autres immob corp.
immobilis. Corp.
915,170.00
58,131,259.67
195,266,831.79
2,824,280.41
1,545,735.12
1,235,163.60
-
915,170.00
58,131,259.67
192,429,833.99
1,589,026.11
1,545,735.12
1,235,163.60
-
2,836,997.80
1,235,254.30
-
259,918,440.59
255,846,188.49
4,072,252.10
TOTAL
260,951,490.60
256,755,145.50
4,196,345.10
TOTAL 228
Comptabilit
valeur brut
46,561,651.62
125,660,162.70
2,713,143.28
1,445,344.27
1,024,076.15
14,318,534.61
969,550.01
63,500.00
63,500.00
1,552,399.01
12,496,978.95
115,096.28
59,692.41
94,367.97
260,036,320.59
Poste concern
TOTAL 211
259,003,270.59
TOTAL
645,270.00
58,131,259.67
195,266,831.79
2,824,280.41
1,545,735.12
1,235,163.60
645,270.00
180,710.00
63,500.00
terrains
constructions
I.T.M.O
matriel de Transport
M.M.B
autres immob corp.
total d'amortissement
180,710.00
969,550.00
dotation de l'exercice
124,093.00
-
RAS
RAS
RAS
justifier
justifier
RAS
RAS
RAS
ECART
969,550.01
180,710.00
645,270.00
969,550.01
180,710.00
645,270.00
63,500.00
63,500.00
63,500.00
63,500.00
58,131,259.67
195,266,831.79
2,824,280.41
1,545,735.12
1,235,163.60
1,552,399.00
13,392,612.56
115,096.28
59,692.41
94,367.97
46,561,651.63
126,555,796.31
2,713,143.28
1,445,344.10
1,024,076.15
259,003,270.59
15,214,168.22
178,300,011.47
260,036,320.60
15,394,878.22
179,008,781.47
valeur brut
-
0.01
-0.01
0.01
122
0.01
895,633.61
0.01
0.01
-
895,633.61
R.A.S
-
-895,633.61
-
R.A.S
-
OBSERVATIONS
0.01
895,633.61
0.00
0.16
-895,633.46
895,633.46
R.A.S
R.A.S
justifier
R.A.S
R.A.S
R.A.S
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
164/12
Fournisseur: RELIANCE
Montant .Devise :
Taux de Change :
Montant .Dirhams :
Objet:
Qt:
471,580.00
8.549
4,031,537.42
Pays:
E/I n: 005035
Banque:
Mode de rglement:
Date de rglement:
CHIPS
323000
Montant H.T
date
FRAIS BANCAIRES
FRAIS DOMICILIATION E.I
FRAIS MODIFICATION
AUTRES FRAIS /OUVERTURES
FRAIS BANCAIRES REALISATION
IMPORTATION
FACTURE EN DEVISE
FACTURE EN DH
FRAIS ASSURANCES
FRET
DROITS DOUANES TVA.
837,362.00
471,580.00
FAC N 0003594482 DU 03-12-2012
4,031,537.42
14,366.38
RMA WATANIYA FAC N 050608 DU
34,546.50
02/01/2013
112,206.00 QUIT. DU 10-01-2013
FRAIS ODEP/RAM/DHL/CP.
FRAIS TRANSITAIRE
TRANSPORT
HONORAIRES
SURESTARIES
123
du 28.11.2012
Observation
INDIA
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP
165/12
Fournisseur: RECRON
Montant .Devise :
Taux de Change :
Montant .Dirhams :
Objet:
Qt:
Pays:
301,928.00
8.4774
2,559,564.43
CHIPS POLYESTER
206800
E/I n: 004939
Banque:
Mode de rglement:
Date de rglement:
Montant H.T
date
FRAIS BANCAIRES
FRAIS DOMICILIATION E.I
FRAIS MODIFICATION
AUTRES FRAIS /OUVERTURES
FRAIS BANCAIRES REALISATION
IMPORTATION
301,928.00
2,559,564.43
FACTURE EN DEVISE
FACTURE EN DH
FRAIS ASSURANCES
FRET
DROITS DOUANES TVA.
531,707.00
FRAIS ODEP/RAM/DHL/CP.
FRAIS TRANSITAIRE
TRANSPORT
HONORAIRES
SURESTARIES
16,500.00
3,100.00
2,395.80
P.R.U
6,600,307.10
124
du 22.11.2012
Observation
MALAYSIA
EXW
FCA
FAS
FOB
CFR
CIF
CPT
CIP
DAF supp
no 2010
Des supp no
2011
DEQ
DDU
DDP
incoterms
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
125
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
PrDchargeme
Chargement Ddouaneme
Chargement
achemineme nt du pr du camion
nt export
du bateau
nt
acheminemnt
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Oui
Chargement
Transport
PostDchargeme pour le postprincipal en
achemineme
nt du bateau achemineme
bateau
nt
nt
Non
Non
Oui
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Oui
Non
Oui
Assurance
Non
Non
Oui
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Ddouaneme
nt import
Non
Non
Oui
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Non
Taxes
FINANCIAL
CONSULTING
GROUP