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Artculo 1.- Estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza. Esta obligacin rige aun cuando
la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a
tributos.
En las operaciones con los consumidores finales cuyo
monto global no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00) la
obligacin de emitir comprobantes de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele
el comprobante. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr reajustar el monto
antes sealado y establecer las normas administrativas
y de control respecto a esas operaciones.
La SUNAT podr disponer que sea el comprador, usuario
o intermediario quien emita el comprobante de pago
cuando las modalidades del mercado y razones de
fiscalizacin lo justifiquen.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 184 -2007-SUNAT/2B0000
No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la
emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden
de un tercero, donde an dichos ttulos valores no han entrado
en circulacin a travs del endoso, por cuanto la incorporacin
del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden
de un tercero beneficiario, no supone en s misma, la entrega de
un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestacin
de un servicio.
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Cuando las notas de crdito y de dbito se emitan de manera electrnica se considerar como
representacin impresa de estas para todo efecto
tributario al resumen en soporte de papel que se
otorgue de ellas de acuerdo a la regulacin que
emita la SUNAT y siempre que el referido resumen
cumpla con las caractersticas y requisitos mnimos
que aquella establezca.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N1110
(20.06.12)
E-1
C omprobantes de P ago
Artculo 5.- El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente Ley, ser sancionado de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario.
Aquellos que realicen trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos
relacionados directa o indirectamente con stos, sin estar inscritos en el Registro que para tal efecto determine
la SUNAT, no podrn acceder al mismo. Lo dispuesto
en el presente prrafo ser sin perjuicio de la sancin
sealada en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el artculo 5 del D. Leg. N 814 (20.04.96).
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E-2
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A ctualidad T ributaria
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIN DE COMPROBANTE DE PAGO
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan
la autorizacin de impresin y/o importacin a que se
refiere el numeral 1 del artculo 12 del presente reglamento, slo se considerar que existe comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha sido autorizada
por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en
el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear la configuracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174
del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 156-2013-SUNAT,
publicado el 14.05.13 y vigente a partir del 15.05.13.
Concordancia:
LCP. Arts. 1 (Obligados a emitir comprobantes de pago),
2 (Definicin de comprobante), 10 num. 2.1 (Facultad
de emitir nota de dbito en penalidades).
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Informe N 195-2004-SUNAT/2B0000
No constituyen comprobantes de pago las denominadas Liquidaciones de Cobranza emitidas por las Agencias de Viaje.
Concordancia:
LTM. Art. 76 (Impuesto de Promocin Municipal).
E-3
C omprobantes de P ago
Concordancia:
D. Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS. Art. 16 (Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del nuevo
RUS), (14.11.03).
Concordancia:
R.S. N 210-2004/SUNAT - Art. 2 (Sujetos obligados a
inscribirse en el RUC).
E-4
3. BOLETAS DE VENTA
3.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios
finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso
en las de exportacin que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas respectivas.
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 143-2007/SUNAT publicada el 1007-07 y vigente a partir del 11.07.07.
Concordancia:
D.Leg. N 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 16 (Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del nuevo
RUS), (14.11.03).
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
4.1. Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.3
del numeral 1 del artculo 6 del presente reglamento.
Numeral 4.1 sustituido por el artculo 2 de la R.S. N 233-2008/
SUNAT, publicada el 31.12.08.
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Concordancia:
LIGV. Art. 2 inc. q) (Conceptos no gravados).
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Concordancia:
RLIGV. Art. 6 num. 8 (Utilizacin del crdito fiscal por
parte de los sujetos obligados a emitir liquidaciones de
compra).
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Concordancia:
R.S. N 237-2007/SUNAT - Ampliacin de plazos para el
uso de sistemas informticos en la emisin de tickets, Artculo nico. RLIGV. Art. 10 num 3.6 (Inclusin de tickets
en el registro de ventas).
6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS
6.1. Los siguientes documentos permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre
que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto:
Artculo modificado por el artculo 3 de la R.S. N 233-2008/
SUNAT, publicado el 31.12.08
Concordancia:
R.S. N 166-2004/SUNAT - Norma para la emisin de
boletos de transporte areo de pasajeros (04.07.04).
Concordancia:
RCP. Art. 7 num. 1.9 (Excepcin de emitir comprobante
de pago).
E-5
C omprobantes de P ago
Concordancia:
LIGV. Arts. 21 (Utilizacin del crdito fiscal en servicios
pblicos), 40 (Fecha de vencimiento en suministros).
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as como los
servicios prestados, consignando en cada caso,
como mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin
social), nmero correlativo del comprobante de
pago, descripcin o tipo de servicio prestado,
importe del mismo discriminando el monto de
los tributos que gravan el servicio y otros cargos
adicionales, en su caso y el importe total del
servicio prestado. Cada comprobante incluido
en el formato, ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
Prrafo includo por R. de Superintendencia N 021-2002/
SUNAT (23.02.02).
E-6
Concordancia:
R. S. N 044-97/SUNAT - Aprueban normas sobre cartas
de porte areo emitidas por el servicio de transporte de
carga area (24.05.97).
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A ctualidad T ributaria
de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
Concordancia:
R.S. N 156-2003/SUNAT - Dictan normas sobre el boleto
de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros, (16.08.03).
Concordancia:
D.S. N 018-2007-TR - Disposiciones relativas al uso de
la planilla electrnica, Art. 2 inc. g) (Obligacin de llevar
planilla electrnica en caso de empleadores que hayan
suscrito contratos por concepto de Seguro Complementario por Trabajo de Riesgo).
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l)
Concordancia:
R.S. N 180-2004/SUNAT - Aprueban normas sobre documentos emitidos por el operador y los dems partcipes de
contratos sin contabilidad independiente, (04.08.04).
E-7
Concordancia:
R.S. N 198-2004/SUNAT - Aprueban normas sobre
distribucin de gas natural, (28.08.04).
E-8
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C omprobantes de P ago
A ctualidad T ributaria
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g) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros
por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesin algn
aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que
administre un aeropuerto.
Para la emisin de dichos documentos se
podr utilizar los siguientes mecanismos:
- Etiquetas autoadhesivas.
- Medios electrnicos, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT.
Inciso sustituido por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la R.S. N 182-2010-SUNAT, del 07.06.10.
Concordancia:
R.S. N 182-2010/SUNAT - Normas para la emisin por
medios electrnicos de comprobantes de pago por la
prestacin de servicios aeroportuarios a favor de los
pasajeros (05.06.10).
E-9
C omprobantes de P ago
Concordancia:
Const. Art. 19 (Inmunidad a instituciones educativas).
LIR. Art. 37 1er prrafo (Principio de causalidad). D. Leg.
N 937 - Ley del Nuevos RUS, Art. 16 (Comprobantes de
pago que deben emitir el nuevo RUS).
Concordancia:
RLIGV. Art. 3 num. 3 (Nacimiento de la OT del IGV en caso
de pagos anticipados).
Concordancia:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la OT. en el retiro de
bienes).
4.
6.
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5.
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tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 0670-5-2003
El presentar como prueba copia de un comprobante de pago
por la venta de un bien no acredita su otorgamiento durante la
intervencin del fedatario.
CAPTULO II
DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES
DE PAGO
Artculo 6.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin, dacin
en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin
en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente
otorgue el derecho a usar un bien.
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Concordancia:
LIGV. Art. 3 incs. a) (Venta), b) (Bien mueble).
1.4 Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros,
se encuentran obligados a emitir una pliza
E-11
C omprobantes de P ago
Concordancia:
LIGV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad en IGV). LIR. Art. 28
inc. a) (Habitualidad en IR).
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Concordancia:
TUPA 2009 SUNAT, Procedimiento N 14 (Comprobante
por operaciones no habituales - Formulario N 820).
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A ctualidad T ributaria
Concordancia:
LIR. Art. 33 inc. b) (Rentas de cuarta categora).
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Jurisprudencia:
RTF N 1153-5-2003
Son deducibles los gastos por servicios de seguridad prestados
por efectivos de la Polica Nacional en virtud a un convenio
suscrito con dicha, encontrndose exceptuados de emitir
comprobantes de pago.
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de
garanta de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales
que establezcan que dicha obligacin es asumida
por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en
condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a
cambio sea el mismo que el del producto
igualmente transferido; y
c) La devolucin del producto al vendedor para
su canje se acredite , siempre que corresponda
su emisin con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida
por el adquirente, cuando ste devuelva
el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida
por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente,
cuando ste sea un consumidor final y
hubiera devuelto el producto original
directamente al vendedor. En dicha
gua se deber dejar constancia de que
la entrega del nuevo producto obedece
al canje del originalmente transferido.
E-13
C omprobantes de P ago
CAPTULO III
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn los siguientes
requisitos mnimos:
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1. FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.1. Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 136 -2007-SUNAT/2B0000
Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la
denominacin social abreviada de dichos sujetos.
b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin N
156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a partir
del 15.05.13.
c) Nmero de RUC.
Concordancia:
Ley N 29215, Art. 1 (Informacin mnima que deben
contener los comprobantes).
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Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose de facturas emitidas por la entrega de
bienes en promocin, stas deben contener, entre otros requisitos mnimos, como informacin no necesariamente impresa,
los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del
adquirente, as como el nmero de RUC de los mismos.
Concordancia:
LIGV. Art. 19 inc. a) modificado por la Ley N 29214
(Discriminacin del impuesto).
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C omprobantes de P ago
3. BOLETAS DE VENTA
INFORMACIN IMPRESA
3.1. Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Literal modificado por el artculo 5 de la R. de Superintendencia N 077-99/SUNAT (13.07.99).
c) Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del comprobante: RECIBO POR
HONORARIOS
2.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
2.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu
la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
2.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente
con los datos de la imprenta o empresa grfica.
2.6. Destino del original y copias:
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el usuario.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
2.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
y nmero de RUC del usuario, slo en los casos
que requiera sustentar costo o gasto para efectos
tributarios o crdito deducible. En los dems casos
deber anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda SIN RUC.
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Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin N
156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a partir
del 15.05.13.
c) Nmero de RUC.
3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE
VENTA
3.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
3.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu
la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
3.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente
con los datos de la imprenta o empresa grfica.
3.6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO
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4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
INFORMACIN IMPRESA
4.1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin N
156-2013-SUNAT, publicado el 14.05.13 y vigente a partir
del 15.05.13.
c) Nmero de RUC.
4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN
DE COMPRA
4.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu
la impresin:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
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C omprobantes de P ago
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b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
4.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente
con los datos de la imprenta o empresa grfica.
4.6. Destino del original y copias:
a) En el original
: COMPRADOR
b) En la primera copia : VENDEDOR
c) En la segunda copia : SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
A ctualidad T ributaria
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Concordancia:
LCP. Art. 1 (Obligacin de emisin de comprobantes). Dir.
N 004-99/SUNAT - Disponen que los servicios gratuitos
de publicidad, propaganda y similares que realiccen las
empresas periodsticas, de radiodifusin y editoras de
revistas, no estan afectas al IGV, (04.05.99).
9. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres, o denominacin o
razn social y nmero de RUC no sern exigibles
cuando stas no se encuentren establecidas en el
pas, debiendo reemplazarse por la informacin
relativa al importador.
A c tua lida d E mpr esari al
E-19
2.
Concordancia:
LCP. Art. 3 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes).
3.
4.
Concordancia:
LIGV. Art. 2 inc. p) (Inafectacion legal respecto de la venta
e importacion de medicamentos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas VIH- SIDA y diabetes).
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4.1.
salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir
dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones
mnimas sern de cuatro (4) centmetros
de alto por ocho (8) centmetros de ancho,
enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y
su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo
superior derecho del comprobante de pago.
El nmero de RUC y el nombre del documento
debern ser impresos en letras tipo Univers
Mdium con cuerpo 18 y en alta u otras que se
les asemeje. La numeracin del comprobante
de pago no podr tener un tamao inferior a
cuatro (4) milmetros de altura.
Las boletas de venta y recibos por honorarios no
debern cumplir necesariamente las caractersticas
sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo
a la manera de expedicin de la copia, para lo cual
se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se
refieren los numerales 5.3 y 5.4 del artculo 4, ser
expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el
destino de la copia. La impresin en la cinta testigo
no deber ser trmica.
La numeracin de los comprobantes de pago, a
excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos,
de los cuales:
Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha
corresponden a la serie, y sern empleados para
identificar el punto de emisin. Los puntos de
emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas
dentro de establecimientos declarados ante
la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal,
Agencia, Local Comercial. Local de Servicios
o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores
puerta a puerta, que emitan comprobantes de
pago y mantengan relacin de dependencia
con algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer
ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos.
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C omprobantes de P ago
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Jurisprudencia:
RTF N 4211-1-2007
La emisin de notas de crdito y la consiguiente anulacin total
o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera
por descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente
a la emisin de los mismos, por devolucin de bienes o la
retribucin del servicio no realizado, por haberse consignado
en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido consignar
separadamente este ultimo en el comprobante, supuestos estos
ltimos que dan contenido a la opcin otros del reglamento
de comprobantes de pago.
RTF N 4785-5-2003
Procede la emisin de notas de crdito por descuentos por
pronto pago efectuados con posterioridad a la emisin del
comprobante.
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C omprobantes de P ago
CAPTULO IV
OBLIGACIONES GENERALES
Artculo 11.- OBLIGACIONES PARA LA EMISIN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas
de crdito y notas de dbito se sujetar a lo siguiente:
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Concordancia:
RCP. Art. 8 num. 1.6 (Original y copia de las facturas).
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2. NOTAS DE DBITO
2.1. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos
o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad
a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el
adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
2.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
2.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
3. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar
cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre
que se cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas.
4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben
consignar la serie y nmero del comprobante de
pago que modifican.
5. El destino de las notas de crdito y notas de dbito
ser el siguiente:
Original
: ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia : EMISOR
Segunda copia : SUNAT
6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los
documentos autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo
el procedimiento establecido para la autorizacin
de impresin de los mencionados documentos.
1. La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquirente o usuario,
quien deber mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo
en los casos de operaciones de exportacin en los
cuales la segunda copia ser entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).
En los casos de exportacin, en los cuales no existan
bienes fsicos sujetos a revisin o registro en ADUANAS, la segunda copia ser archivada por el emisor.
Los sujetos que realicen las operaciones por las que se
excepta de la obligacin de otorgar comprobantes
de pago conforme al numeral 2 del artculo 7 del
presente Reglamento, debern archivar los comprobantes de pago no entregados en forma cronolgica.
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A ctualidad T ributaria
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Encabezado sustituido por el artculo 1 de la R. de Superintendencia N 167-2003/SUNAT (13.09.03), vigente a partir del 14.09.031.
Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin
y/o importacin.
1.1. Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarn la autorizacin de impresin y/o importacin
presentando el Formulario N 816 - Autorizacin
de impresin a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea en las imprentas inscritas en el Registro de
Imprentas. Dicho formulario ser presentado en
dos (2) ejemplares debidamente llenados y firma-
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C omprobantes de P ago
Concordancia:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 12 (Inscripcin en
el registro de imprentas).
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C omprobantes de P ago
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
E-26
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g)
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f )
A ctualidad T ributaria
oauomu
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E-27
C omprobantes de P ago
Concordancia:
RCP. Art. 12 num. 11.2 (Robo o extravio de documentos
entregados).
E-28
Concordancia:
RLIGV. Art. 6 num. 2.2 (Comprobantes de pago no
fidedignos).
8. Debern exhibir los carteles de difusin que gratuitamente les proporcione la Administracin Tributaria en lugar visible, preferentemente donde se
realice el pago o se emita el comprobante de pago,
para efecto de incentivar el cumplimiento de las
obligaciones previstas en el presente reglamento.
9. Debern presentar los formularios a que hace referencia el presente reglamento ante la Intendencia
u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio
fiscal o en los lugares que la SUNAT determine.
Concordancia:
LCP. Art. 3 inc. f ) 1er. prrafo (Mecanismos de control).
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A ctualidad T ributaria
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Concordancia:
CT. Art. 176 num. 2 (No presentar declaraciones dentro
del plazo).
Concordancia:
LCP. Art. 3 (Datos que sealar Sunat para efectos de
la LCP).
E-29
C omprobantes de P ago
Concordancia:
LCP. Art. 1 (Emisin facultativa de comprobantes de
pago).
Concordancia:
RCP. Art. 12 num. 7) (Utilizar el sistema computarizado
para la emisin de comprobantes).
CAPTULO V
OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES
Captulo sustituido por el artculo 4 de la R.S. N 064-2006/SUNAT
(25-04-06) vigente desde el 01.05.06.
E-30
Concordancia:
R.S.N183-2004/SUNAT - Art. 2 num. 2.2,(Aplicacin del
sistema de detracciones a la venta o al traslado de bienes
comprendidos en el Anexo I).
4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, ser sustentado
mediante las guas de remisin correspondientes,
as como la exhibicin del original y copias de los
comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin de las ventas.
Concordancia:
RCP. Arts. 19 num. 1.4 inc. i) (Traslado por emisor itinerante), 20 num. 3.1 (Traslado de bienes por emisores
itinerantes).
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A ctualidad T ributaria
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Concordancia:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 31 (Almacenes aduaneros), (27.06.08).
Concordancia:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 31 (Almacenes aduaneros), (27.06.08).
E-31
C omprobantes de P ago
E-32
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Concordancia:
D.S. N 041-2006-EF - Norma para la condicin de no
hallado y no habido, (12.04.06).
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A ctualidad T ributaria
E-33
E-34
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C omprobantes de P ago
E-36
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A ctualidad T ributaria
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3.2. En el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de
los establecimientos que constituyan los puntos de
partida y de llegada debern haber sido declaradas
en el Registro nico de Contribuyentes, conforme
a lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Artculo 21.- TRASLADOS EXCEPTUADOS
DE SER SUSTENTADOS CON GUA DE REMISIN
1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de
transporte privado, no se exigir gua de remisin
del remitente en los siguientes casos:
1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea
realizado por el comprador y ste haya adquirido
la propiedad o posesin de los bienes al inicio del
traslado. En este caso, el original de la factura podr
sustentar el traslado, siempre que previamente al
traslado de los bienes, el vendedor al momento de
emitir el comprobante de pago, consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada.
1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde
la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna,
ser sustentado con el documento aprobado y
expedido por el Comit de Administracin de la
ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos
con dos copias, destinndose la segunda de ellas
a la SUNAT. Dicho documento deber contener la
siguiente informacin:
2.3. Las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT a que se refiere los
numerales 1.7 y 2.6 del artculo 19 del presente
reglamento, sustentan el traslado de los bienes y
debern llevarse durante el traslado quedando al
trmino del mismo en poder del destinatario.
En los casos sealados en el numeral 1.4 y en el
inciso b) del numeral 1.5 del presente artculo, el
original de la gua de remisin del remitente y la
INFORMACIN IMPRESA
a) Denominacin de la entidad: ZOFRATACNA.
b) Logotipo de la ZOFRATACNA.
c) Denominacin del documento.
d) Destino del original y las copias.
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C omprobantes de P ago
e)
f )
g)
Concordancias:
Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna (28.03.02). D.S. N 002-2006-MINCETUR - TUO del
Reglamento de la Ley N 276888 (11.02.06).
E-38
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d)
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c)
A ctualidad T ributaria
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Concordancia:
RCP. Art. 4 num. 3 (Requisitos de emisin de la boleta
de venta).
E-39
C omprobantes de P ago
Concordancia:
D. Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 114
(Traslado de las mercancias a los almacenes aduaneros),
(27.06.08).
E-40
Concordancia:
CT. Art. 174 nums. 4, 5, 8, 9 (Infracciones relacionadas con
el traslado de bienes).
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- A partir de la entrada en vigencia de la
presente resolucin, todo lo relativo al otorgamiento de
comprobantes de pago en la Zona de Comercializacin
de Tacna se regir exclusivamente por lo dispuesto en
el presente reglamento.
Segunda.- Mantngase la vigencia de los siguientes
formularios:
a) Formulario N 804: Registro de Imprentas.
b) Formulario N 806: Autorizacin de Impresin.
c) Formulario N 809: Mquinas Registradoras.
d) Formulario N 825: Declaracin de Baja y Cancelacin.
Los sujetos del Rgimen nico Simplificado que soliciten autorizacin de impresin o importacin de boletas de venta o declaren informacin sobre mquinas
registradoras, emplearn los formularios Ns. 806 y 809,
respectivamente.
Tercera.- Precsase que para efecto de la definicin
de servicios a que se refiere el primer prrafo del numeral 2 del artculo 6 del presente reglamento, no se
consideran como tales a la recaudacin, fiscalizacin y
I n s t i t u t o P a c f ic o
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Quien transporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la SUNAT la copia que corresponda a sta.
La SUNAT al momento de requerir la gua de remisin
podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de
inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza
o caractersticas del traslado.
En el traslado de bienes a travs de un servicio postal, la
SUNAT podr verificar que la persona natural o jurdica
que realice el transporte se encuentre autorizada por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 032-93-TCC.
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A ctualidad T ributaria
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DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Los documentos cuya impresin fue
autorizada con anterioridad a la vigencia del presente
reglamento podrn ser utilizados hasta que se terminen,
salvo que se trate de documentos cuya impresin fue
autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, mediante el Formulario N 877, en cuyo caso slo podrn
ser utilizados hasta el 28 de febrero de 1999.
Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de
la Zona de Comercializacin de Tacna con anterioridad
a la vigencia del presente reglamento, tendrn validez
hasta que se terminen, siempre que los referidos usuarios
cumplan con informar a la SUNAT la cantidad y numeracin de dichos comprobantes dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la entrada en vigencia de la
presente resolucin
Segunda.- Las autorizaciones de impresin de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin que fueron otorgadas al amparo de
la Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT,
mediante los formularios Ns. 801 y 806 y que an no
se hayan realizado, debern ser impresos cumpliendo
con los requisitos y caractersticas establecidos en la
presente resolucin.
Tercera.- Los documentos cuya autorizacin de impresin se efecte al amparo del presente reglamento,
continuarn con la numeracin correlativa por serie y
tipo de documento.
CUARTA.- Los documentos que tuviesen en existencia
las personas jurdicas que modifiquen su denominacin
o razn social, podrn seguir siendo utilizados hasta que
se terminen, siempre que en stos se consigne, mediante cualquier mecanismo, la nueva denominacin o
razn social. Esta disposicin no exime de la obligacin
de comunicar a la SUNAT el cambio de denominacin
o razn social, conforme al artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 061-97-SUNAT. La presente
disposicin rige incluso para los casos en que la nueva
denominacin o razn social hubiera sido consignada
en los documentos con anterioridad a la entrada en
vigencia del presente reglamento.
QUINTA.- Los contratos de arrendamiento o subarrendamiento que no cuenten con firmas autenticadas
notarialmente, podrn autenticarse dentro de los treinta
(30) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia
de la presente resolucin, a fin de no aplicrseles lo
dispuesto en el ltimo prrado del literal d) del numeral
6.1 del artculo 4.
SEXTA.- Las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de documentos tendran un
plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin,
para adecuarse a las disposiciones a que se refiere el
numeral 2 del artculo 12.
E-41
A ctualidad T ributaria
Aplicacin Prctica
Solucin:
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Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta
Segn el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en delante LIR) , se seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente (), es decir, se recoge el principio
de causalidad, que no es otra cosa que establecer que
slo son admisibles gastos que guarden una relacin
causal directa con la generacin de la renta neta o
con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.
En ese sentido, el inciso l) del artculo 37 de LIR, prescribe que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones, y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente, y con motivo de cese.
De lo expuesto, podemos afirmar que esta gratificacin
extraordinaria otorgado a los trabajadores con los que
se tiene un vnculo laboral, sern gasto deducible del
Impuesto a la Renta, a pesar de que en puridad constituye una liberalidad.
Vale la pena mencionar que el Tribunal Fiscal se ha
manifestado en relacin a lo que se debe entender
por gratificacin extraordinaria, en la RTF N 958-2-99
cuando seala que el inciso l) del artculo 37 de la
A c tua lida d E mpr esari al
E-43
E-AP-1
C
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Aomprobantes
plicacin P rctica
Debe
Haber
Solucin
Con respecto a la consulta formulada por la empresa
Todo para el Hogar, la seorita Doris Tello Lima, es una
consumidora final que desea adquirir un televisor LCD
de 32 por lo que comprobante de pago que corresponde emitir en este caso es una boleta de venta.
Ahora bien, pero otra circunstancia a tomar en cuenta
es el importe de la operacin, el cual asciende a la
suma de S/. 1,900, y para ello deberemos remitirnos
a lo dispuesto en el numeral 3.10 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobante de Pago, sealando que
que en los casos en que el importe total por boleta
de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles
(S/. 700.00), ser necesario consignar los siguientes
datos de identificacin del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Nmero de su Documento de Identidad.
Por lo tanto, en este caso como la operacin esta superando los S/. 700, la empresa Todo para el Hogar S.A.C.,
deber de consignar en la boleta de venta tanto de los
apellidos y nombres como el numero del documento
de identidad de la compradora, en este caso, la seorita
Doris Tello Lima.
Para finalizar, a manera informativa, podemos sealar
que el no cumplir como lo expuesto en los prrafos
anteriores se incurrira en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 174 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es del
50% de la UIT o cierre.
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E-AP-2
I n s t i t u t o P a c f ic o
A ctualidad T ributaria
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de auditora- persona jurdica- denominada Consulting S.A.C. por un valor de S/. 1,500.
El seor Alejandro Barco consulta si est obligado a otorgar algn comprobante de pago a la empresa Consulting S.A.C. debido a que sta ltima tiene la necesidad
de sustentar costo o gasto para efecto tributario.
Solucin
Con respecto a la consulta formulado por el seor Alejandro Barco sobre la venta de su laptop a la empresa
Consulting S.A.C., podemos sealar que, en este caso,
para absolver dicha interrogante debemos de revisar el
numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que:
Las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrn
solicitar el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no
ser necesario el Formulario N 820 para sustentar
gasto o costo para efecto tributario tratndose de
operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda: Registro de Propiedad
Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de
la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores
a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad
Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Industrial INDECOPI () .
Por lo tanto, en este caso, como se trata de una computadora laptop, que no resulta ser un bien inscribible
en algn registro pblico de propiedad, es necesario
que el seor Alejandro Barco solicite a SUNAT que
le expida un Formulario N 820 de Operaciones no
Habituales.
Para ello, el seor Alejandro Baco deber de presentar
la Solicitud de Formulario N 820 y adems deber de
exhibir los originales y presentar copia simple de la
documentacin que sustente:
La propiedad del bien transferido o cedido en uso,
o la prestacin del servicio.
El pago por la transferencia del bien, su cesin en
uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.
Ahora bien, una vez presentada la solicitud y la documentacin respectiva de conformidad con la norma
indicada, la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del Formulario N 820,
sin perjuicio de la fiscalizacin posterior.
A c tua lida d E mpr esari al
Solucin:
Con respecto a la consulta formulada por el seor
Manual Carrasco Araujo, debemos sealar que con la
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT
se aprueba el Sistema de Emisin Electrnica (en
adelante, SEE) para los sujetos que generen rentas de
cuarta categora (trabajo independiente) con el cual
podrn efectuar:
La emisin de Recibos por Honorarios Electrnicos
y Notas de Crdito en forma electrnica
La generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.
El Recibo por Honorarios Electrnico no es un nuevo
comprobante de pago, es el mismo Recibo por Honorarios que se emite de manera fsica, con la diferencia que
en este caso, su generacin ser a travs del SEE.
Para poder presentar su Solicitud de Afiliacin al SEE
deber cumplir con los siguientes requisitos:
1. Tener su Clave SOL.
2. Su domicilio fiscal debe tener la condicin de
habido.
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E-AP-3
C
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Aomprobantes
plicacin P rctica
La empresa Discover S.A.C. es una empresa de exportacin de prendas de vestir, con fecha 02.02.2009
emite la Factura 001- 0003655 por la exportacin de
500 camisas a un valor FOB de mil dlares americanos
(US$ 1,000). La referida mercadera es embarcada en
el mismo mes de febrero 9.
Posteriormente, el 6 de marzo 2009, la empresa Discover acuerda con su cliente del exterior un descuento
en el precio equivalente a doscientos dlares americanos (US$ 200).
La empresa Discover S.A.C. consulta si por este descuento otorgado a su cliente del exterior deber de
emitir algn comprobante.
Solucin:
De la revisin del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP) podemos sealar que las
Notas de Crdito se emitirn por concepto anulaciones,
devoluciones, descuento, bonificaciones, devoluciones
y otros.
Ahora bien, en el numeral 1.4 del mismo artculo se
seala tambin que en el caso de descuentos, slo
podrn modificar comprobantes de pago que debe
derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose se
consumidores finales los descuentos o bonificaciones
debern constar en el mismo comprobante de pago.
As las cosas, de la lectura de las normas sealadas en
los prrafos anteriores podemos afirmar que la empresa
Discover S.A.C. deber de emitir una Nota de Crdito
por el referido descuento concedido en la exportacin
realizada en febrero.
La empresa Discover S.A.C. deber de declarar la operacin en su PDT N 0621 IGV Renta, del mes de marzo 2009
restando este descuento de las exportaciones facturadas
y embarcadas, casillas 106 y 127, consignando de esta
forma slo el importe neto. Pero en el caso de no tener
exportaciones en dicho perodo, deber de llevar en
papeles de trabajo el descuento de dicho importe para
restarlo en el perodo en el que tenga operaciones.
Para finalizar, en lo que respecta al pago a cuenta de
renta de tercera, este descuento concedido en la exportacin efectuada, tambin deber de tomarse en
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E-AP-4
Solucin
Segn el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), seala
que las Notas de Crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
Adems, el RCP tambin seala que la nota de Crdito
deber contener los mismos requisitos y caractersticas
de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
se emitan y slo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
Ahora bien; teniendo en cuenta que el respectivo servicio de asesoramiento del mes de marzo no se prest
completamente, procede que se anule por el valor el
servicio no prestado debido a la indisposicin del seor
Rubn Molina de culminar.
En ese sentido, el seor Rubn Molina deber de emitir
una Nota de Crdito por la anulacin del acuerdo de
servicios, es decir, por la parte del servicio que no se
presto, el mismo que asciende al importe de S/. 4500.
Dicha Nota de Crdito deber de ser registrada tambin
en el Libro de Ingresos de Gastos (perceptores de renta
de cuarta categora del Sr. Ruben Molina) y tomando
en cuenta para efecto de su declaracin Jurada Mensual del Impuesto a la Renta PDT N 0616 del perodo
correspondiente a marzo 2009, en el caso se encuentre
obligado a cumplir con su presentacin.
La empresa Mundo Bueno S.A.C., podr de manera
opcional registrar la correspondiente Nota de Crdito
en su Registro de Compras, en el caso de que hubiera
registrado tambin el Recibo de Honorario.
Para finalizar, cabra indicar que la prestacin de servicios de profesionales independiente de renta de cuarta
categora, estn inafectas del IGV por no constituir una
renta empresarial.
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