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NOVEDADES WEB
CRDITO FISCAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Casos prcticos y tratamiento contable
Caso Prctico N1
Comprobante de pago con razn social del proveedor no
coincidente con la que figura en el sistema
Voces: Impuesto general a las ventas Comprobante de pago Crdito fiscal.

Enunciado

Una empresa que realiza slo operaciones gravadas con IGV adquiere
suministros, por el valor de S/. 6,000 ms IGV, efectundose la cancelacin al contado de dicha operacin. El rea contable de la empresa ha detectado que la razn social del proveedor consignada en el comprobante
de pago emitido por dicha operacin no es coincidente con la que figura
en el sistema de SUNAT.
En funcin a ello, se determinar su incidencia respecto al Impuesto
General a las Ventas y su tratamiento contable.

la deduccin del crdito fiscal, siempre y cuando el contribuyente

acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
2.3. RUC del emisor (proveedor)

En concordancia con lo antes sealado, el acpite 4 sub-numeral 2.5
numeral 2 artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, prescribe que
debe entenderse por Informacin consignada en forma errnea:
Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor,
no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en
forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su
contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios
de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.

Solucin
1. Requisitos sustanciales y formales
Los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, regulan los
requisitos sustanciales y formales para el uso del crdito fiscal del
IGV, respectivamente; en concordancia con las normas reglamentarias correspondientes.
2. Anlisis en funcin al caso planteado

En virtud a dicha disposicin, para el caso planteado cabe referir que

en tanto la razn social del emisor (proveedor) pueda ser contrastada
con la informacin obtenida a travs por ejemplo de la pgina web de
SUNAT y ello no permita confusin, no se considerar consignada en
forma errnea.
En funcin a lo expuesto y considerando que en el caso planteado
efectivamente ello ocurre, no habra inconveniente en tomar el crdito fiscal del IGV, en tanto claro est se cumplan en forma estricta los
requisitos sustanciales y los otros requisitos formales establecidos en
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC y se consigne
adems la Informacin mnima antes detallada.

2.1. Comprobante de pago emitido por sujeto habilitado

De conformidad con el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, se establece como requisito formal para efecto del ejercicio
del crdito fiscal que los comprobantes de pago consignen el nombre
y el nmero de RUC del emisor de forma tal que no permitan confusin al ser verificada con la informacin obtenida a travs de medios
de acceso pblico de la SUNAT, debiendo asimismo el emisor encontrarse habilitado a la fecha de la emisin del comprobante de pago.
2.2. Informacin mnima que debe contener el comprobante de pago

El artculo 1 de la Ley N29215 establece que los comprobantes de
pago debern contener como informacin mnima, de manera adicional a lo sealado en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV:
i) La identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) La identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y
fecha de emisin);
iii) La descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
operacin; y
iv) El monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).

Ahora bien, de manera excepcional, en el supuesto en que tal informacin se hubiera consignado en forma errnea, se permitir

3. Registro contable para el adquirente

En el caso planteado, se ha realizado la adquisicin de suministros, por
lo cual para efectos de su registro contable resulta importante determinar si stos sern almacenables o por el contrario, se efectuar su
consumo en forma inmediata.
Debe tenerse en cuenta que slo en la medida que sean almacenables
calificarn como Activo, especficamente existencias.
Sobre el particular, en el rubro Comentarios de la cuenta 60: Compras, se precisa lo siguiente:
Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las
existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias, de manera simultnea al reconocimiento en esta cuenta.

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Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las existencias de
la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a travs de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
(...)"

SUMINISTROS DIVERSOS
Almacenables
Consumo inmediato
Califican como Existencias (Activo)
Califican como Gasto
Segn el uso que se les vaya a dar:
- En el momento de la compra
Se registran segn PCGE en la cuenta - Costo de produccin o costo de
servicio, en la cuenta 60: Com60: Compras, 603: Materiales auxiliares, suministros y repuestos y por
pras, subcuenta 603, y por desdestino en el elemento 2: Existencias,
tino en el elemento 9.
cuenta 25: Materiales auxiliares, su- - Gasto de administracin o de venministros y repuestos.
tas, en la cuenta 65: Otros gastos
- En el momento del consumo, depende gestin, 656: Suministros y por
der de su destino:
destino en el elemento 9.
- Costo de produccin o costo de
servicio: Se registra en la cuenta
61: Variacin de existencias y con
abono a la cuenta 25.
- Gasto de administracin o de ventas: Se registra en cuenta 65: Otros
gastos de gestin, 656 suministros
y con abono a la cuenta 25.

En el presente caso, se plantear como supuesto, que se trata de suministros almacenables y que se utilizarn para el proceso de produccin
de bienes.
CDIGO
60
603
6032
40
401
4011
40111
42
421
4212

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
COMPRAS
S/. 6,000.00
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
1,080.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR
S/. 7,080.00
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
xx/xx Por el reconocimiento de los suministros adquiridos y que se destinarn a
la produccin de bienes.

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
MATERIALES AUXILIARES,
25
S/. 6,000.00
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252
Suministros
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
S/. 6,000.00
Materiales auxiliares, suministros y re613
puestos
6132 Suministros
xx/xx Por el ingreso al almacn de los
suministros adquiridos.
CDIGO

CDIGO
42
421

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
S/. 7,080.00
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

HABER

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN

CDIGO

DEBE

HABER

4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO

10
104

S/. 7,080.00

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
xx/xx Por la cancelacin de la obligacin
contrada con el proveedor

Caso prctico N2
Bancarizacin parcial
Voces: Impuesto General a las Ventas Crdito Fiscal del IGV Medios
de pago Bancarizacin Sistema de pago de obligaciones tributarias
Detracciones Impuesto a la renta Comprobante de pago.

Enunciado

En el mes de junio, los equipos de cmputo, de seguridad y otros

equipos de una empresa son objeto de mantenimiento por parte de un
tercero. El valor del servicio asciende a S/. 10,000 ms IGV y se sustenta a nivel formal con una factura emitida y otorgada con fecha 30
de junio.
El pago se efecta de la forma siguiente:
- S/. 8,260 a la fecha de recepcin del comprobante de pago (30 de junio), mediante depsito en cuenta.
- 10% que equivale a la detraccin, se cancela mediante depsito en la
cuenta del proveedor aperturada en el banco de la nacin.
- El saldo se cancela el da 08 de julio al proveedor con un cheque que
no indica la frase No Negociable. El proveedor efecta el depsito de
dicho cheque en su cuenta bancaria.
Se solicita indicar el tratamiento tributario y el registro contable.

Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1. Uso de medios de pago (Bancarizacin)

La bancarizacin, es una obligacin que consiste en canalizar las
transacciones econmicas a travs de las instituciones bancarias
y financieras, que forman parte del Sistema Financiero Nacional.
Cabe indicar que, sta obligacin es de carcter legal, que nace por
mandato expreso del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194,
aprobado mediante Decreto Supremo N150-2007-EF, en adelante
Ley de Bancarizacin.

El artculo 3 de la Ley de Bancarizacin dispone que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern
pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5,
aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.

Al respecto, es importante precisar que, de conformidad con lo previsto en el artculo 4 de la Ley de Bancarizacin, el monto a partir
del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.00) o mil dlares americanos (US$
1,000.00), para las obligaciones cuyo monto se fije en nuevos soles
y en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha
moneda, respectivamente.

De conformidad con lo previsto en el artculo 5 de la citada Ley, los
medios de pago admitidos por la Ley son los siguientes:

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MEDIOS DE PAGO ADMITIDOS

Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.

El artculo 8 de la Ley N28194 (26.03.2004) seala que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de
pago, no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos.

1.2. La Bancarizacin y los pagos parciales

En funcin a lo desarrollado en el sub-numeral anterior, se advierte
que si de acuerdo al importe global de una operacin, existiera obligacin de bancarizar, en caso se pactase que el cumplimiento de la
misma se efectuase en pagos parciales y menores al que requiere la
Ley, stos necesariamente debern satisfacerse mediante los Medios de Pago.

En caso contrario, respecto a los pagos no bancarizados el contribuyente perder los conceptos fiscales a los que alude el artculo 8
de la precitada norma; principalmente, el gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta y el crdito fiscal tratndose del Impuesto
General a las Ventas.

Similar criterio ha sido vertido por la SUNAT, segn se aprecia del
Informe N041-2005-SUNAT/2B0000.
Tratndose de una obligacin que se cumple con pagos parciales y que genera la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el
sujeto obligado omite usar dichos medios en uno o ms de los
pagos, no tendr los derechos tributarios a que hace referencia el
Artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos
derechos respecto de los pagos que se efecten utilizando los referidos medios.().
1.3. Anlisis del caso planteado

En el caso planteado, dado que la obligacin total asciende a
S/.11,800, se debe Bancarizar en la oportunidad que se cancele dicha obligacin.
Al respecto, en relacin con el pago parcial que equivale a
S/.8,260.00, se ha efectuado el depsito en la cuenta del proveedor
cumpliendo de esta manera con el uso de un medio de pagoadmitido.

Respecto al pago del saldo, de acuerdo al enunciado presentado,
se cancel al proveedor con un Cheque que no contiene la clusula
No Negociable, adems se seala que el proveedor ha efectuado el
depsito de dicho ttulo valor en su cuenta bancaria.

Sobre el particular, cabe precisar que SUNAT ha emitido el criterio
siguiente:

Informe N048-2009-SUNAT/2B0000
No se considera depsito en cuenta, cuando a fin de cancelar
las obligaciones se emiten cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y, los cheques son emitidos a nombre de los proveedores
y recepcionados por stos, siendo endosados y depositados
en su cuenta corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con
la obligacin de utilizar Medio de Pago, a que se refiere la Ley
N28194.

La Administracin Tributaria, sustenta su criterio en el argumento

siguiente: () la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber
realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que
genere la obligacin o el derecho.

1.4. Efectos en el IGV e Impuesto a la Renta

En virtud al anlisis antes efectuado y considerando el criterio de SUNAT,
se tendran los siguientes efectos respecto al IGV e Impuesto a la Renta:
- Crdito fiscal del IGV
La empresa usuaria del servicio, utilizar en forma parcial el crdito fiscal del IGV, dado que slo ha cumplido con la obligacin
de bancarizar el primer pago realizado. Ello, en la medida que
cumpla con los requisitos sustanciales y formales, regulados en
los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, adems de
lo regulado en la Ley N 29215.
- Impuesto a la Renta
Slo tendr efectos tributarios el valor que ha sido bancarizado y
que corresponde al primer pago parcial realizado mediante depsito en cuenta.

Adems, tambin otorgar derecho a crdito fiscal del IGV y tendr

efectos para el Impuesto a la Renta, la suma que ha sido materia de
detraccin y que se ha depositado en el banco de la nacin.

2. Anlisis contable
2.1. Desembolsos posteriores

De acuerdo a la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en adelante
NIC 16, los tratamientos posibles de los desembolsos posteriores son
los siguientes:
Tratamientos posibles de los desembolsos posteriores
(i)

Que forme parte del costo del bien.

(ii)

Que sean gastos.

El prrafo 7 de la NIC 16 enuncia el principio de reconocimiento siguiente:

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo, y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.

El prrafo 10 de dicha NIC 16, seala que:

10.La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en
el momento en que se incurre en ellos.Estos costos comprenden
tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmentepara adquirir
o construir una partida de propiedades, planta y equipo,como los
costos incurridos posteriormentepara aadir, sustituir parte de o
mantener el elemento correspondiente.

2.2. Desembolsos que se deben reconocer como gasto

El prrafo 12 de la NIC 16, prescribe lo siguiente: De acuerdo con el
criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo, los costos(1) derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en
ellos. (El resaltado es nuestro).

Se observa que la NIC 16 en su prrafo 12 prescribe que el mantenimiento diario(2) debe reconocerse como gasto en el perodo en que se incurre.

En el caso planteado, se considerar que el desembolso incurrido,
corresponde a un mantenimiento menor(3) y que por tanto procede
que sea reconocido como gasto.

Es pertinente sealar que, el anlisis realizado tambin resulta
aplicable para determinar el tratamiento a otorgar para efectos del
Impuesto a la Renta. Ello, en virtud a lo regulado en los artculos

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20, 41 y literal e) artculo 44 del TUO de la LIR, en los cuales se

regula que los costos posteriores se determinan de acuerdo con
las normas contables.
Es decir, implica que tributariamente la evaluacin respecto a si los
desembolsos califican como costo o gasto, se efecta tambin de
acuerdo con el principio de reconocimiento establecido por la NIC 16.

2.3. Registro contable

a. Por el reconocimiento de la obligacin surgida por el servicio
recibido:

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
10
DE EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones fi104
nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
30/06 Por el depsito de la detraccin
en la cuenta del proveedor aperturada
en el Banco de la Nacin, sustentada
con Constancia N
CDIGO

DENOMINACIN
DEBE
GASTOS DE SERVICIOS
S/. 10,000.00
63
PRESTADOS POR TERCEROS
634
Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
40
Y APORTES AL SISTEMA DE
1,080.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
CUENTAS POR PAGAR
42
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comproban421
tes por pagar
4212 Emitidas
30/06 Por el servicio de mantenimiento
de los equipos de cmputo, seguridad y
otros equipos.

HABER

1,180.00

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
42
S/. 8,260.00
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comproban421
tes por pagar
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
10
DE EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones fi104
nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
30/06 Por el pago parcial mediante depsito en la cuenta del proveedor
CDIGO

11,800.00

HABER

8,260.00

c. Cancelacin del saldo

Por la cancelacin del saldo pendiente, se efectuar el siguiente
asiento:

Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto deber cumplir el

Principio de Causalidad, encontrarse fehacientemente sustentado con elementos probatorios adicionales al comprobante de
pago e imputarse en el ejercicio de su devengo.

b. Por el pago parcial realizado:

b.1. Depsito del importe detrado
La operacin se encuentra sujeta a detraccin, por lo cual en
la oportunidad en que se efecta el primer pago (30.06.2016),
deber detraerse y depositarse en el Banco de la Nacin. Ello
puesto que es lo primero que ocurre(4).
Procede indicar, que la detraccin se deber realizar sobre
el importe total del servicio, aun cuando se est realizando
el pago en forma parcial. Ello considerando, que en virtud al
sub-literal j.1) literal j) artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT el importe de la operacin
sobre el cual se calcula la detraccin () se determina de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV ().
En correlato con ello, el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV
e ISC, establece en su primer prrafo: Entindase por valor de
venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin
o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio
o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma
est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, ()
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
42
S/. 1,180.00
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comproban421
tes por pagar
4212 Emitidas

HABER

b.2. Pago parcial

REGISTRO CONTABLE
CDIGO

DEBE

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
CUENTAS POR PAGAR
42
S/. 2,360.00
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y otros comproban421
tes por pagar
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
10
DE EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones fi104
nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
8/07 Por la cancelacin del saldo de la
F/ mediante cheque
CDIGO

HABER

2,360.00

d. Reclasificacin del IGV

Teniendo en cuenta que slo se aplicar parcialmente el crdito fiscal, se efectuar el siguiente asiento respecto al IGV que no
puede utilizarse como tal.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO

DENOMINACIN
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS

63
634

401

HABER

360.00

Mantenimiento y reparaciones
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

DEBE

360.00

Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas

HABER

08/07 Por la reclasificacin del IGV.

e. Resumen
De acuerdo al desarrollo efectuado, del importe total de la operacin ascendente a S/. 11,800 para fines tributarios se deber
observar lo siguiente:

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Con efecto tributario

NOTAS

Sin efecto tributario

Impuesto a la Renta
(valor)

S/. 8,000

Impuesto a la Renta
(valor)

S/. 2,000

IGV
(crdito fiscal)

S/. 1,440

IGV
(reclasificado como gasto)

S/. 360

Del cuadro anterior, observamos que existir un gasto reparable

ascendente a S/. 2,360.00 que la empresa usuaria deber adicionar a su resultado contable va papeles de trabajo al final del
ejercicio para determinar su resultado tributario.

(1)

Apreciamos que el trmino costo que utiliza en este apartado la NIC 16 para referirse a los desembolsos por reparaciones y conservacin, debe entenderse como importe o suma monetaria.
(2) Algunos autores reconocen a este tipo de mantenimiento, como un mantenimiento menor.
Lo cual implica, que existen mantenimientos mayores y respecto de los cuales correspondera
analizar si cumplen el principio de reconocimiento, a efectos que sean tratados como activo.
(3) Sin perjuicio de ello, corresponde incidir en la importancia de efectuar el anlisis en cada caso
en concreto, a fin de identificar si el desembolso conllevara implcito la existencia de beneficios
econmicos futuros ya que en tal supuesto procedera su reconocimiento como costo (activo).
(4) La detraccin se deber efectuar en la fecha de pago o dentro de los 5 primeros das
hbiles del mes siguiente de anotado el comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero.