FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

O JERARGUIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

El derecho es un sistema jerrquico de normas. Una norma jurdica
tiene mbito de validez, material, espacial, temporal y personal y
est ubicado jerrquicamente con respecto a las dems normas
jurdicas.
Las fuentes del derecho Tributario son los medios que dan origen a
las normas jurdicas que regulan las relaciones tributarias; estas
pueden ser Inmediatas o Mediatas y Escritas o No Escritas.
1. FUENTES MEDIATAS: Tambin llamada Fuente Indirecta o
de validez; es aquella en la cual entre el medio que da origen
a la norma y la norma misma. Existe otra fuente. EJ: Decretos,
Resoluciones, Ordenanzas y Acuerdos.
2. FUENTES INMEDIATAS: Tambin llamada fuente Directa o
de Produccin. Es aquella en la cual entre el medio que da
origen a la norma y la norma misma y no existe otra fuente.
EJ: La Constitucin, la Ley. Ejemplo: La Ley 75 de 1986 que
en artculo 90 facult al ejecutivo para expedir el Estatuto
Tributario.
3. FUENTES ESCRITAS: Como su nombre lo indica, estn
plasmadas en un documento. Ej: La constitucin Poltica, las
Leyes, Decretos, Resoluciones etc.
4. FUENTES NO ESCRITAS: Son las que se alimentan de los
comportamientos de una sociedad a travs del tiempo y
adquieren situaciones jurdicas semejantes o se tienen en
cuenta para su ejecucin. Ej: La costumbre y los principios
generales del Derecho.
La Costumbre: es un conjunto de conductas tradicionales de
una sociedad, cuya practica y respeto reiterados las hacen
obligatorias.
Tiene razn Hans Kelsen cuando asimila la jerarqua de las normas
a una pirmide, a la cual da el nombre de pirmide jurdica. Su base
estar dada por la Constitucin nacional, pues ella descansa la
validez de todas las dems normas.
Las principales fuentes escritas del Derecho Tributario son:
Constitucin Poltica.
La ley.
*Leyes marcos
*Leyes estatutarias

*Leyes orgnicas
Los Decretos:
* Decretos leyes
* Decretos legislativos
* Decretos Autnomos
* Decretos Reglamentarios.
*Jurisprudencia y Doctrinas

CONSTITUCION NACIONAL
Es la fuente jurdica de mayor jerarqua. Contiene los principios
generales fundamentales de todo ordenamiento jurdico en general
y del ordenamiento jurdico tributario en particular.
La Constitucin Nacional es la ms alta fuente de produccin del
Derecho.
Es el conjunto de Normas que estructuran los principios rectores del
Estado.
La constitucin presenta en su texto dos partes: una parte
dogmatica constituida por un prembulo y cuatro ttulos que definen
I. Los principios fundamentales. II. De los derechos, garantas y
deberes. III. De los habitantes y del territorio y IV. De la
Participacin Democrtica y de los partidos polticos. Y la otra
parte es la orgnica, en la cual se estructura la forma del estado
(rama legislativa, rama ejecutiva y rama judicial), los rganos de las
elecciones y la organizacin electoral, los rganos de control, la
organizacin territorial, el rgimen econmico y de la Hacienda
Pblica.
La constitucin deriva su validez de las dems fuentes del Derecho
mediante un proceso de delegacin de recepcin.
En lo relativo al Derecho Tributario, estableciendo que tiene por
objeto regular jurdicamente la relacin de los particulares con el
estado en razn de la obtencin de sus recursos tributarios,
podemos estudiar ahora la constitucin como fuente del mismo y
normas que establece el fundamento, los limites y las finalidades al
poder tributario estatal.
Ejemplos del poder constitucional en materia tributaria est el
artculo 363 y 338 y 363 C.N.

LA LEY

La ley es un acto emanado del poder legislativo cuyas formas y

control son establecidos por la constitucin. En nuestra constitucin
el artculo 154 establece procesos de formacin de las leyes
conforme a l las leyes tributarias pueden tener origen en
propuestas presentadas por las siguientes instituciones y personas:
Miembros de las cmaras.
Los ministros del despacho
Las entidades identificadas en el Art. 156 (La corte
Constitucin, el consejo superior de la judicatura, la corte
suprema de justicia, el consejo de estado, el consejo nacional
electoral, el procurador general de la nacin y el contralor
general de la repblica.)
Iniciativa popular en los casos previstos en la constitucin con
las excepciones que se sealan all.
Ley segn el artculo 4 del cdigo Civil : Es una declaracin de la
voluntad soberana manifestada en la forma prevenida en la
Constitucin nacional. el carcter general de la Ley es mandar,
prohibir o castigar.
La ley es una fuente del derecho Tributario, relieva la exigencia
constitucional, segn la cual, las leyes, las ordenanzas y los
acuerdos deben fijar directamente el sujeto activo, los sujetos
pasivos, hechos generadores, bases gravables y tarifas de los
impuestos.
Las leyes tributarias pueden ser de iniciativa del gobierno o del
congreso de la repblica e incluso la iniciativa popular
constitucional; sin embargo, las leyes que decretan exenciones de
impuestos contribuciones o tasas nacionales, solo pueden ser de
iniciativa del Gobierno. Los proyectos de ley relativos a tributos
iniciaran su trmite en la cmara de representante. Art. 154 inciso
final C.N.
Las leyes pueden ser: * Leyes marcos.
* Leyes Orgnicas.
* Leyes Estatutarias.

LEYES MARCOS
Establecidas en la constitucin en el Art. 150 C.N.
Son aquellas dictadas por el legislativo que sealan los principios
generales, los cuales deben ser desarrollados en sus detalles por
los Decretos del Ejecutivo. Las Leyes Marcos se establecieron en

el Derecho Constitucional Colombiano con la reforma de 1968 y

tienen sus antecedentes histricos en el derecho pblico francs.
El congreso de la repblica puede ejercer las siguientes
atribuciones mediante la Ley Marco. Como por ejemplo: Organizar
el crdito pblico, fijar elrgimen salarial y prestacional de los
empleados pblicos, de los miembros del Congreso Nacional y de la
Fuerza pblica, regular el crdito exterior.

LEYES ORGANICAS
Est consagrada en la constitucin en su artculo 151. El congreso
es el encargado en expedir las Leyes Orgnicas. Por medio de las
Leyes Orgnicas se establecen los reglamentos del Congreso y las
normas sobre preparacin aprobacin, ejecucin del presupuesto
de rentas y del plan nacional de desarrollo.

LEYES ESTATUTARIAS
Esta consagrado en la Constitucin en el art.152.
En el cual el Congreso de la Repblica regular sobre la
administracin de justicia y sobre los Movimientos Polticos.
Las normas con fuerza de ley son las Leyes y los decretos.
Ejemplo: La Ley 383 del 10 de julio 1997. Reforma Tributaria: los
objetivos de esta ley estn orientados en dos sentidos: A la
penalizacin del contrabando y al control de la evasin tributaria. En
materia sustancial y procedimental relacionados con los impuestos
de renta y complementario, IVA y Procedimiento Tributario.
Ley 488 del 1988. Nueva reforma tributaria cuyo objetivo es
aumentar los ingresos del estado a travs de esta reforma. Por
ltimo la actual Reforma Tributaria Ley 633 de 2000 por medio del
cual se expiden normas en materia tributaria, y la creacin del
GM.F. (Gravamen a los Movimientos Financiero).
La ley debe contener las siguientes caractersticas:
La obligatoriedad: El carcter de la Ley es imperativa la cual
precisa una voluntad que manda y otra que obedece.
La Generalidad: Debe cobijar a todas las personas, sin
excepcin.
La permanencia: Solo deja de tener vigencia con la extincin
de la misma norma que contiene el mandato.
Debe ser abstracta e impersonal. Esto es no regir sobre casos
individuales ni para personas determinadas.

 Debe provenir del estado: Es la manifestacin consiente y

soberana del estado.
Se supone conocida: Es decir implica que no se puede alegar
ignorancia de la Ley, para dejar de cumplirla.
Podemos distinguir las leyes en las siguientes etapas:
Iniciativa
Discusin.
Aprobacin
Sancin por el Presidente de la Repblica.
Promulgacin
Vacancia
Comienzo de obligatoriedad.
La Ley Tributaria es aquella que ha sido establecida por el
Congreso de la Repblica, para conocer y obtener los distintos
impuestos estableciendo el recaudo nacional y extranjero de todos
lo contribuyentes y entidades especficas para el pago del mismo.
La Ley tributaria puede ser de iniciativa del gobierno o del congreso
de la repblica, incluso es posible la iniciativa popular constitucional.
Sin embargo, las LEYES QUE DECRETAN EXSENCIONES DE
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES O TASAS NACIONALES SOPO
PUEDEN SER DE INICIATIVADEL GOBIERNO. Los proyectos de
ley relativos a tributos inician su trmite en la Cmara de
Representantes Art. 154 C.P.
VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA: Comprende tres
circunstancias:
1. Entrada en vigencia: Son los hechos ocurridos a partir de su
promulgacin.
2. Irretroactividad de la Ley: Solo pueden aplicarse hacia el
futuro. Respecto del hecho verificado.
3. Cesacin de la Vigencia: a) Derogativa, b) .Expiracin en el
plazo. c) Inconstitucional.
INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA: Existen tres clases
de interpretacin de la ley tributaria.
1. Interpretacin Autntica: Es aquella que es hecha por el
legislativo, es decir, por el Congreso de la Repblica, crea la
norma general o la ley.
2. Interpretacin Jurisdiccional: Es realizada por las
autoridades judiciales, tribunales y jueces.
3. Interpretacin Doctrinaria: Hecha por los consejos de
estado por medio de las sala de consulta y la sala civil, por los

funcionarios de las direcciones generales de impuestos y

aduanas al dar respuesta a las consultas efectuadas y en
general la realizada por los profesionales tratadistas,
estudiantes ect. Nota: mirar el art. 264 de la Ley 223/95
interpretacin de la Ley tributaria. Y Art. 27, 29 y 29 del
Cdigo Civil.
INSTRUMENTOS PARA INTERPRETAR LA LEY TRIBUTARIA: La
Jurisprudencia, la Doctrina, las circulares Administrativas y los
tratados internacionales ayudan a comprender los alcances de las
fuentes escritas del Derecho Tributario.
JURISPRUDENCIA: Es el pronunciamiento de los rganos
jurisdiccionales: corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado y
la Corte Constitucional.
LA DOCTRINA: Consiste en los pronunciamientos o puntos de vista
planteados por los autores expertos en la materia.
Los fallos en Materia Tributaria los conocerlos tribunales
administrativos y el Consejo de Estado.
LOS TRATADOS INTERNACIONALES: son convenios realizados
entre pases sobre asuntos de inters mutuos, que persiguen una
finalidad concreta, con el fin de fijar pautas en reciprocidad
arancelarias, exenciones, rebajas etc. En materia tributaria deben
destacarse los tratados relativos a la doble tributacin.

DECRETOS
DECRETOS: Son aquellos que son expedidos por la DIAN. Ej:
Decreto 2662 del 2000 del 200 por el cual se fijan los lugares y
plazos ara la presentacin de las declaraciones tributarias y para el
pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente.
Decreto 4680 de diciembre 28 2008, por el cual manifiestan
quienes estn obligados a declarar.
DECRETOS LEYES: Son expedidos por el gobierno con base en
facultades extraordinarias otorgadas por el congreso. Las facultades
extraordinarias estn consagradas en la constitucin Art. 150
numeral 10 .
Decrete Ley 624/89 Estatuto Tributario.
Decreto Ley 1264/94 exenciones para la zona del cauca y Huila por
el desastre del Rio Pez. Modificada por la Ley 218/95 Ley 383/97
Vigencia: Exenciones de impuesto de que habla este Decreto
tendr vigencia hasta el 31 de Diciembre de 2003.
Precisin: claramente expresa sobre la materia que va a regir.
Cobertura Territorial: cauca, Caldono, Toribio, calote, Silvia, Huila:
La Plata, Argentina, Gigante. Ect.

Los decretos leyes estos son materialmente Leyes pero no son

suficientes para crear tributos.
Decretos legislativos: los decretos Legislativos son expedidos por
el Presidente de la Repblica con la firma de todos los ministros
cuando se dan los Estados de excepcin, consagrados en la
Constitucin en los siguientes artculos: 212,El estado de Guerra
exterior. 213 El Estado de Conmocin Interior. 215. El Estado de
Emergencia Econmica.
Ejemplo: D. Legislativos: 2331 /98 Art. 215 Estado de Emergencia
Econmica 2x 1.000 tiene una vigencia fiscal determinada salvo que
el congreso de la Repblica le atribuya el carcter de permanente.
DECRETOS AUTONOMOS: Son actos del presidente de la
repblica de contenido general y que sirven como instrumento para
cumplir las funciones que le son propias del cargo, ya sean de
carcter administrativo o especial. Ej: Nombramiento del Directos de
Impuestos Nacionales.
DECRETOS REGLAMENTARIOS: Son actos administrativos de
carcter general emanados del poder ejecutivo. Fijan el alcance de
una ley. Regulan o explican, es decir definen los vacios que tenga
una Ley. Ej: Decreto Reglamentario 187 de 1975 Art. 24 Los
cnyuges se gravan en forma individual.

RESOLUCIONES
Son actos administrativos emanados de los ministerios, jefes de
departamentos administrativos y directores que les permiten
establecer o reconocer u otorgar derechos. Ej: Resolucin No. 3878
de 1996 por medio del cual se sealan los plazos para empezar a
aplicar el sistema de facturacin.

ORDENANZAS
Son actos administrativos
departamentales.

expedidos

por

las

Asambleas

ACUERDOS
Son actos administrativos emanados de los Concejos Municipales.
Ej: mediante el Acuerdo 028 del 28 de Diciembre de 1995, el

Concejo de Bogot cre el Estatuto Tributario de Santa F de

Bogot D.C.