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PRINCIPIO JURISDICCIONAL

En el captulo anterior, se expusieron los principales criterios seguidos por la legislacin


en cuanto a definir qu tipo de enriquecimientos son considerados "renta" a los fines
tributarios de cada pas.
Para que un enriquecimiento calificado abstractamente como "renta" por una legislacin
genere el impuesto correspondiente, no basta con que l encaje en la descripcin
hipottica de la ley, sino que adems es necesario que tenga algn tipo de conexin o
vinculacin con el pas; que por alguna circunstancia, el Estado se atribuya jurisdiccin,
en el sentido de potestad tributaria, para hacer tributar ese fenmeno a sus arcas.
Esas caractersticas que determinan la vinculacin de un fenmeno econmico con la
potestad tributaria de un Estado, han sido denominadas "puntos de conexin" o
"momentos de vinculacin", es decir, aspectos especiales del fenmeno que lo ligan o
vinculan con un Estado. 1
La doctrina discute si la eleccin entre principios jurisdiccionales basada en determinados
puntos de conexin es una opcin poltica de cada Estado, o si por el contrario existen
principios jurdicos que imponen una cierta solucin. 2 En general, se entiende que los
Estados son libres y soberanos para establecer su principio jurisdiccional, sin otra
limitacin que la derivada de las posibilidades reales de hacer cumplir las disposiciones
que dicten (asequibilidad).
Como todo fenmeno econmico, los hechos generadores de obligacin, tributaria
presentan dos aspectos, uno subjetivo y otro objetivo; bajo el primero, la atencin se
centra sobre las personas que realizan el acto o hecho gravado; bajo el segundo, sobre la

11 Dice Jarach (Curso pg. 212), que: Este momento de vinculacin es otro aspecto del mismo
hecho imponible, del mismo supuesto legal, es decir, la vinculacin entre el hecho y el sujeto
activo, como la atribucin al Sujeto pasillo es una vinculacin entre el hecho imponible y los sujetos
pasivos de las obligaciones tributaria.".
Y ms adelante: ."los criterios que el legislador adopta para vincular la materia imponible con su
poder fiscal, ocupa, en la sistemtica de la relacin jurdica tributaria, la posicin de nexo o
vinculacin del hecho imponible con el sujeto activo...

22 Jarach (op. cit. pg. 215) dice que: El poder fiscal no se halla limitado por principios superiores
de orden jurdico, de derecho internacional ni constitucional ni tampoco por principios ticos, sino
que, sustancialmente, el Estado adopta los criterios de imposicin para determinar el mbito de
aplicacin de los impuestos; criterios fundados en su inters poltico econmico, sin perjuicio de los
ideales de justicia en que debe inspirarse siempre la actividad legislativa ': Giuliani Fonrouge
(Derecho Financiero T. l. pg. 356), defiende el criterio de fuente, diciendo que: No se trata, pues,
de la preeminencia de una razn utilitaria, de lo que convenga a los pases importadores de
capitales, sino de la afirmacin de un concepto con fundamentacin Jurdico econmica
incuestionable..."

ubicacin especial del hecho en s. Esto da lugar a que puedan identificarse puntos de
conexin subjetivos u objetivos, susceptibles de ser clasificados en el siguiente esquema:

Nacionalidad, ciudadana
P. Fsicas

Residencia, domicilio

Subjetivos
Sociedades
Puntos de conexin

Lugar de constitucin
Sede de direccin efectiva

Objetivo - Ubicacin territorial de la fuente

A. LOS CRITERIOS SUBJETIVOS


Se consideran criterios subjetivos, en general, a todos aquellos que, para decidir si un
determinado fenmeno econmico es o no gravado en el pas, atienden a las
circunstancias personales de quien participa en l. En materia de impuesto a la renta, eso
significa que se atiende a la figura del perceptor de la misma, como piedra de toque para
la aplicacin del principio jurisdiccional.
Ser entonces alguna cualidad personal del perceptor de la renta la que determinar que
el fenmeno genere o no impuesto en cierto Estado. Cualidades personales relevantes
son, en materia de personas fsicas, la nacionalidad o el domicilio; y en materia de
sociedades, el lugar de constitucin o la sede efectiva, como pasa a verse.
1. Personas Fsicas
Uno de los criterios al respecto, hace de la nacionalidad el quid determinante para decidir
la atribucin de potestad tributaria. Se trata como se ve de un criterio basado en
elementos de tipo poltico. Todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese pas. Siguen parcialmente ese criterio las
legislaciones estadounidenses, mexicana, francesa. Una variante muy cercana al criterio
de nacionalidad lo es el de la ciudadana, utilizado parcialmente en algunos pases.
El otro criterio de tipo subjetivo, es el del domicilio o residencia. En derecho privado,
ambas locuciones tienen significados distintos, pero en materia tributaria, es frecuente
que se utilicen en un sentido ms o menos equivalente, y en todo caso, con menor
relevancia para el elemento anmico que en derecho privado. Es frecuente que se utilice
tambin el trmino "residente" como una frmula abreviada de los casos en que la
imposicin se determina por el domicilio, residencia, u otro criterio de naturaleza anloga.
La adopcin del principio de domicilio o residencia lleva. por necesidad lgica, a dar una
definicin del instituto adoptado. Generalmente, ella es diferente del concepto homnimo
de derecho civil, intentando fijar con ms nitidez las situaciones marginales, a fin de evitar
equvocos.

En algunos casos la precisin se da mediante lmites temporales: la residencia por ms


de seis meses en el ao, p. ej. hace adquirir status de residente. En otros casos,. se
intenta acotar el criterio por va conceptual, fijando pautas de hecho. As, p. ej. el Modelo
de tratado para evitar la doble tributacin de la OECD, define el carcter de "residente"
por la circunstancia de que una persona est sujeta a la legislacin de un Estado por
razn de su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier otro criterio anlogo.
Previendo que una persona fsica pueda resultar residente de ms de un Estado al mismo
tiempo, va dando pautas especificativas: en primer lugar, donde tenga vivienda
permanente a su disposicin; si la tiene en dos pases, donde "mantenga relaciones
personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales)"; si esto no puede
determinarse, es residente donde viva de manera habitual; si lo hace en ms de un lado,
como ltimo criterio, rige el de nacionalidad (Art. 4).
2. Sociedades
Los criterios antes examinados (nacionalidad, ciudadana, domicilio), son claros respecto
de personas fsicas, para quienes han sido elaborados; slo las personas naturales nacen
biolgicamente, slo ellas tienen filiacin, slo respecto de ellas es posible hablar de un
"jus sanguini", slo ellas tienen derechos polticos como la ciudadana, etc.
nicamente por extensin esos conceptos de personas naturales pueden ser aplicados a
otros entes, y ello, a condicin de que previamente se indique que es lo que ha de
entenderse por nacionalidad o por residencia, etc., de una entidad de existencia
meramente ideal.
Dicho de otro modo, en materia de personas morales o ideales se vuelve necesario
identificar "puntos de conexin" especficos, para dar contenido concreto a los criterios de
tipo personal.3
Estos puntos de conexin, en materia de personas jurdicas, pueden agruparse en dos
categoras, segn sean de naturaleza formal o sustantiva.
El criterio de tipo formal ms difundido es el que atiende al lugar de constitucin de la
sociedad. Son, por ende, nacionales de un Estado, las empresas que, siendo sociedades,
se han constituido en l. El criterio, obviamente, no alcanza a cubrir a todas las
"empresas", sino slo a aquellas que se constituyeron como sociedades, dejando fuera,
por ende, las agrupaciones de hecho y las empresas unipersonales; pero en tal caso el
criterio de sujecin o no al gravamen puede venir dado por algn tipo de circunstancia
personal del empresario: su nacionalidad, su domicilio, etc.
Como una variante del anterior, en algunos casos se atiende al "domicilio de constitucin"
o sea al domicilio que para la empresa se asigne en el acto de constitucin, el que, por
supuesto, puede ser diferente del lugar donde se est constituyendo.
Ambos criterios hall sido objeto de crticas, fundadas en el carcter meramente formal del
elemento que se, considera: el del "domicilio de constitucin" genera la crtica adicional de
33 La doctrina de Derecho Internacional Privado siempre ha tenido dificultades para identificar las
facetas ms relevantes de una sociedad, no slo a los efectos tributarios, sino para determinar por
cul ley ha de regirse; para una exposicin detallada de los criterios utilizados, vase Quintn
Alfonsin, Curso de Derecho Internacional Privado, Montevideo 1964, Pg. 638.

que, bien puede faltar, en el documento de constitucin, indicacin del domicilio o haber
cambiado las, circunstancias de hecho desde entonces, etc.4
Sin embargo, debe reconocerse que el primero de ellos presenta la ventaja de su claridad
y nitidez disipando todo tipo de situaciones dudosas. En trminos generales, es el criterio
predominante en Amrica Latina as como en los Estados Unidos. 5
Los criterios de tipo sustantivo. en cambio, se despreocupan del lugar de constitucin de
la, sociedad y atienden a otros elementos de tipo ms sustancial, intentando descubrir en
qu mbito geogrfico se radica efectivamente el poder econmico de la empresa.
En tal lnea, se ubican los criterios de "sede social real", "principal establecimiento" y
"sede de direccin efectiva", que son de amplio predominio en Europa.6
Estos criterios tienen la ventaja de que atienden mucho ms a la realidad de las cosas;
pero como contrapartida, pueden presentar menos nitidez y generar mayores dudas, en
casos marginales, o cuando se produce alteracin de las circunstancias de hecho (p. ej.,
sucursal que se vuelve ms importante que la matriz; traslado de la direccin de un pas a
otro, etc.).7
Por ltimo, debe indicarse que los criterios sealados son los ms importantes tratndose
de efectos fiscales fundamentalmente. Ello no quita que, a otros efectos, las legislaciones
puedan asignar carcter nacional o extranjero a las empresas atendiendo otras pautas,

44 El convenio para evitar la doble tributacin, aprobado por decisin 40 del Pacto Andino, dispone
que: "d) Una persona fsica ser considerada domiciliada en el pas miembro en que tenga su
residencia habitual.
Se entiende que una empresa est domiciliada en el pas que seala instrumento de constitucin.
Si no existe instrumento de constitucin o ste no seala domicilio, la empresa se considerada
domiciliada en el lugar donde se encuentre su administracin efectiva.

55 Tratado de Montevideo de 1940, art. 8; Cdigo Bustamante, art. 252; Legislacin de Argentina.
Uruguay, etc.

66 El art. 58 del tratado de Roma atiende a que las sociedades tengan "su sede social, la administracin central o el centro
de actividad principal en el interior de la Comunidad". La ley alemana de 1925, a que "la sede social o el lugar de residencia
de la direccin se halle en el interno, del Reich ".El art. 4 del Modelo OECD para evitar la doble tributacin, atiende a la sede de
direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga",agregando que cuando en virtud de las disposiciones del par. .1, "una persona
que no sea una persona fsica sea residente de ambos Estados contratantes, se considerar residente del Estado contratante en que se
encuentre su sede de direccin efectiva". Este articulo cuenta con la reserva de los Estados Unidos, donde se expresa que como all "es
tradicional la sujeccin por nacionalidad (o por el lugar de constitucin. cuando se trata de sociedades) este pas se reserva el derecho de
aplicar este criterio en los convenios que concluya con otros pases miembros de la OECD".

El criterio de Gran Bretaa es el del "lugar de direccin central y real control"; ver reporte nacional
al Congreso de IFA, Mxico, 1974, Cabiers, pg. 11/206.

77 La jurisprudencia inglesa ha aceptado expresamente que una sociedad, al igual que una
persona fsica, puede tener pluralidad de domicilios (V. reporte nacional a IFA, citado en nota
anterior).

como sucede en las leyes reguladoras de inversiones extranjeras en varios pases, o, en


pocas de guerra, a efectos de confiscacin de bienes del enemigo, etc.8
Dos caractersticas deben ser destacadas, respecto de todos los criterios subjetivos, tanto
para personas fsicas como jurdicas:
En primer lugar, que ningn pas los aplica en forma exclusiva, es decir, haciendo de ellos
el nico criterio jurisdiccional, Todos los Estados utilizan el criterio objetivo de la fuente,
que se ver ms abajo, para todas las rentas que pueden ser consideradas como
teniendo fuente en su economa, y adems, se atribuyen potestad para gravar otros
fenmenos econmicos, no a ttulo de lente, sino en virtud de la nacionalidad o domicilio
del perceptor.
La segunda caracterstica de todos estos regimenes, dice relacin con la consecuencia
que involucran, ya que las rentas de sus nacionales o residentes pasan a estar gravadas
dondequiera que hayan sido obtenidas; por esta razn, se les conoce con el nombre de
"criterios de renta mundial",
Como derivacin de ello, las responsabilidades de los sujetos pasivos pueden ser
diferentes entes al fisco, segn que ellos cumplan con el quid subjetivo elegido por la
legislacin (nacionalidad, domicilio), o que simplemente sean deudores de impuestos por
obtener rentas de fuente nacional. Ello da origen a que en tales pases se manejen los
conceptos de "sujecin limitada" o real "sujecin ilimitada" o personal; en la primera
situacin se encuentran quienes, no siendo residentes (o nacionales) obtienen rentas en
el pas, y responden entonces limitadamente por el impuesto le ellas generan; en la
segunda, en cambio, quienes deben impuesto por la totalidad de las rentas) tenidas a lo
largo del mundo.

B. EL CRITERIO OBJETIVO: TERRITORIALIDAD DE LA FUENTE


Este criterio ya no atiende a consideraciones de tipo personal del contribuyente, sino que
centra la atencin en circunstancias de tipo econmico.
El derecho a exigir tributo se fundamenta bsicamente en la "pertenencia" de la actividad
o bien gravado, a la estructura econmica de un determinado pas.
Por ello, "este concepto territorial tiene su fundamento en las ventajas que derivan de la
pertenencia a un determinado agregado econmico, poltico y social, representadas por
los beneficios que el contribuyente obtiene directamente o indirectamente, a travs de los
88 Debe destacarse que los conceptos de "nacionalidad de la empresa" (o del capital) y
"nacionalidad de la sociedad", que muchas veces, por comodidad de lenguaje, se utilizan como
sinnimos, son en definitiva diferentes; la sociedad puede ser formalmente nacional, por haberse
constituido en el pas, y pertenecer a una empresa extranjera a su vez, una empresa de cierta
nacionalidad puede operar a travs de sociedades constituidas en diferentes pases, etc. En
general, puede decirse que las disposiciones de los regmenes de regulacin de inversiones
extranjeras en Latinoamrica atienden ms a la nacionalidad del capital o empresa, que a la de la
sociedad. Vase al respecto, enfatizando la distincin entre empresa y sociedad, Eduardo White,
"Naturaleza Jurdica de las empresas multinacionales" en Derecho, Pontificia Universidad de Per,
1973.

servicios pblicos que mantiene el Estado en su territorio y de las dems ventajas que le
proporciona la vida social". 9 Son esos elementos Ios que posibilitan el surgimiento de la
renta, que la hacen posible, y de ellos deriva la potestad del Estado en cuyo seno ocurren
esos hechos para gravar las rentas que producen.
En consecuencia, es el pas de ubicacin del bien o actividad productora de renta quien
est habilitado para gravar esa riqueza o renta, en mrito a que ella tiene su fuente en el
circuito econmico de ese Estado. Es un principio de solidaridad, tanto social como
econmica, el que justifica que aquel Estado en cuyo seno la riqueza nace, la someta a
tributacin, pues dicha obtencin fue posible en virtud de un cierto ambiente poltico,
econmico social y jurdico cuyo costo es lgico contribuir a sufragar, sin que interese
entonces la nacionalidad o el domicilio o cualquiera otra condicin personal del perceptor.
El principio de fuente, por consiguiente, circunscribe la potestad tributaria del pas a las
rentas que tengan su fuente en l; las dems rentas, sern de "fuente extranjera", y,
aunque percibidas por nacionales o residentes del pas, no causarn gravamen en l.
Tal circunstancia lleva a una delimitacin lo ms precisa posible del concepto de fuente.
En su enunciacin genrica, se suele indicar que son "ganancias de fuente nacional
aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la
Repblica, de la realizacin en d territorio del pas de cualquier acto o actividad
susceptible. de producir beneficios o de hechos ocurridos dentro del lmite del mismo, sin
tener en cuenta la nacionalidad, o el domicilio o la residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos".
Dicho sintticamente, partiendo de la base de que las rentas pueden tener por origen, o el
capital, o el trabajo, o la combinacin del capital y el trabajo, el principio de fuente lleva a
considerar que deben gravarse las rentas de capitales, donde ste estuviere situado o
utilizado econmicamente, las rentas de trabajo, donde ste se lleva a cabo, y las rentas
empresarias (combinacin de capital y trabajo) donde se realiza la actividad, ya que la
afectacin de capital a ella es consustancial en el fenmeno empresa.

Sin perjuicio de lo anterior, la concreta ubicacin territorial de la fuente puede dar lugar a
dificultades en ciertos casos, y en todo caso lleva a la necesidad de dar mayor precisin a
Ios criterios genricos antes indicados, pero su consideracin excedera los lmites de
este captulo.10
C. EVALUACION DE LOS PRINCIPIOS

99 Supervielle, El concepto de Fuente en el Impuesto a la Renta. Rev. Fac. Derecho, Montevideo,


ao VHI No. 1, pg. 279.

Un anlisis de los fundamentos de cada uno de los posibles principios jurisdiccionales de


un pas demuestra que ninguno de ellos est totalmente privado de razn, y que en ellos
pesa, primordialmente, el inters particular de cada pas.
Los criterios subjetivos, y especialmente el del domicilio, tienen un sustento poltico y
social, porque su justificacin ltima radica en que se considera razonable que, quien
convive en una determinada organizacin social o poltica, contribuya al financiamiento de
los servicios que utiliza.
Se lo ha defendido tambin en base a consideraciones de neutralidad impositiva: si el
pas de domicilio slo gravara las rentas que los residentes obtienen en el pas, y no las
que obtienen en el extranjero, se estara favoreciendo indebidamente la radicacin de
capitales fuera de frontera, alterando la neutralidad del sistema (neutralidad de
exportacin de capitales).
Tambin se presentan argumentos en base al principio de capacidad contributiva: el real
poder econmico de una persona, que debe ser la base para su contribucin, est dado,
en materia de rentas, por el total de las que reciba independientemente del lugar donde
las obtenga; todas ellas conforman la capacidad contributiva de la persona, y en funcin
del total es que debe gravarse.
Por ltimo -pero no por eso menos importante- debe mencionarse que los criterios
subjetivos favorecen a los pases desarrollados, en sus relaciones con los pases en vas
de desarrollo, ya que el flujo de capitales y servicios entre ellos es por lo general
unidireccional, siendo los desarrollados amplios proveedores netos de capitales. En tales
condiciones el gravar las rentas de sus residentes por sus inversiones en el exterior les
proporciona una importante ampliacin en la base gravable.
En cuanto al criterio de fuente, tiene la fundamentacin econmica que se ha indicado
lneas iba: la riqueza que produce una economa debe ser gravada por el poder poltico de
la economa que la genera. 11

1010 Los problemas concretos de ubicacin territorial de la fuente en casos especiales sern
analizados en ocasin de estudiar la doble tributacin internacional. Existe adems una serie de
actividades que son internacionales por esencia, es decir, que su propio desenvolvimiento supone
el operar parcialmente en un pas y parcialmente en otro. Se encuentran en esta situacin: los
transportes internacionales, los seguros internacionales, la actividad de agencias de noticias,
distribuidores o intermediarios de pelculas y cintas para radio y televisin, placas fotogrficas, etc.
En tales casos, las dificultades tcnicas que pueden encontrarse dicen relacin con un doble
aspecto: si existe renta de fuente nacional, y en caso afirmativo, como debe ella calcularse.
Desde el punto de vista de los pases desarrollados, guiados por criterios subjetivos, la
gravabilidad surge como consecuencia de la nacionalidad o residencia de la empresa; pero en el
criterio de fuente, las dos cuestiones sealadas en el prrafo anterior surgen con toda intensidad.
En general ellas son resueltas sobre una base pragmtica, tomando en consideracin ndices
externos tales como los fletes cobrados de y hacia el pas, los seguros tomados sobre bienes
ubicados en el territorio, o las sumas pagadas por alquiler de pelculas y similares, y estableciendo
la presuncin (absoluta o relativa, segn las legislaciones de que un determinado porcentaje de
esas sumas brutas el renta neta de fuente nacional.

Pero adems, como contrapartida de lo dicho en relacin a los pases desarrollados, los
pases en vas de desarrollo son receptores netos de inversiones que realizan residentes
en otras reas; la adopcin de principios subjetivos hara que escapara a la imposicin
buena parte de las riquezas que pas produce, acentuando an ms el crnico dficit de
financiamiento de estas economas.
Por tal motivo, los ms altos foros tcnicos de Amrica Latina han propugnado el principio
de fuente como el ms adecuado y conveniente para los pases del continente.12
Ello no obstante, algunos pases latinoamericanos han introducido en sus legislaciones,
de forma o parcial, principios jurisdiccionales de tipo subjetivo. En buena medida, lo

1111 Es especialmente claro Sorondo (Rev. Fac. Derecbo, Montevideo, ao VIII No. 1) al atacar los
argumentos en que se ha pretendido basar la imposicin en funcin de domicilio.
"El contribuyente debe pagar los impuestos no slo por los beneficios generales que recibe sino por lo que tiene, como expresin de los
conceptos de solidaridad social que justifican el tributo. Pero estos conceptos de capacidad contributiva deben expresarse con relacin a
quin? se es solidario con relacin a quin? qu conglomerado social o asociacin poltica o pas, en suma tiene derecho a exigir esa
solidaridad? Se est en el punto de partida: la fundamentacin misma del impuesto exige que la capacidad contributiva del contribuyente
sea expresada con respecto al pas de origen de la renta, en relacin a lo que gana en dicho pas -y con respecto al pas donde gasta esa
renta, en relacin a los consumos efectuados en el mismo".-

Ms adelante indica que si el pas de domicilio quiere tener en cuenta la renta extranjera, como
ndice de capacidad ,contributiva, podra hacerlo a los efectos de calcular la tasa, aplicable a las
rentas nacionales.
Y agrega como argumento menor, las mayores posibilidades de evasin que presenta el sistema
de domicilio.
En cuanto al argumento sobre la neutralidad, que se buscara mediante el criterio del domicilio,
este autor lo invierte con suma eficacia: si lo que preocupa es que no baya desigualdad, "es
evidente que esta desigualdad slo puede corregirse por va de atribuir la capacidad de imposicin
al pas donde debe cumplirse tal actividad. Este es el nico que puede fijar condiciones igualitarias
para que la actividad que se cumple en el mbito econmico que corresponde a su soberana
financiera se desenvuelva en condiciones de un mercado econmico.
Sobre el concepto de neutralidad impositiva internacional, vase tambin el anlisis de Enrique
Piedrabuena Richard, Bases para la poltica latinoamericana sobre tratados tributarios, VI
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, Punta del Este, 1970.

1212 En el mbito Latinoamericano, las I Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho


Tributario (Montevideo, 1956), consideraron "que el principio de la fuente como atributivo de
exclusiva potestad fiscal se fundamenta en una adecuada distribucin de poderes en el ora
internacional, permitiendo a cada Estado desarrollar su propia poltica tributara en armona con
respecto de los dems Estados, afirmando en el campo que le es propio el principio vasto de la
igualdad jurdica de las naciones", en base a lo cual recomend la adopcin principio de la fuente
por oposicin al de domicilio o nacionalidad. Ms recientemente, en el seno de la ALALC, ha
existido una muy activa elaboracin tcnica afirmndose el principio de la fuente como el que
debera regir tanto los tratados entre pases de la asociacin, como con terceros pases. Un
esfuerzo adicional ha sido desarrollado sucesivas reuniones de expertos en doble tributacin
internacional que ha convocado el o mismo, a fin de ubicar territorialmente la fuente en casos
especialmente discutidos a nivel internacional."

determinante de tal actitud ha sido la constatacin de que esos pases se han vuelto
tambin exportadores capitales, por va de radicacin clandestina de fondos de sus
residentes en pases desarrollados. disposicin de ese tipo, tiene una eficacia
directamente vinculada con la posibilidad concreta que tenga de vigilar el cumplimiento
que se haga de la norma; en principio, y atendiendo al hecho que normalmente la
administracin no est en condiciones de controlar la aplicacin de la ley fu de las
fronteras, parecera que la afirmacin del postulado muchas veces no pasa de una m
declaracin de principios, sin acatamiento efectivo.

En el pacto Andino, la decisin No, 40, que aprob Modelos de tratados para evitar lado tributacin, tanto entre .los miembros como con
terceros pases, ha significado tambin u muy enftica y ortodoxa aplicacin del principio de fuente.

A su vez, el Concejo Econmico y Social de las Naciones Unidas, en su resolucin No. 1430, 6 de
junio de 1969, ratific trminos de una decisin anterior (del 9 de junio de 1953), el sentido de
recomendar que "el principio del pas fuente constituya el principio fundamental de los acuerdos
fiscales entre pases desarrollados y pases en desarrollo".
Vase "Acuerdos fiscales entre pases desarrollados y pases en desarrollo, segundo informe,
Naciones Unidas, New York, 1971, S. 71. XVI. 2, pg. 25, anexo l.