RENTAS DE 3ra. CATEGORIA.

En esta categora existen tres (03) Regmenes Tributarios, que son:

a) Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS).
b) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
c) Rgimen General del Impuesto a la Renta (RG).
El contribuyente segn su actividad econmica deber adscribirse a uno de estos
regmenes, salvo que la norma lo obligu a adscribirse a uno en particular.
a) NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS).
Se pueden acoger al Nuevo RUS:

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que

exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.

Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban

rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

Las E.I.R.L. - Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. (segn Ley N

30056 publicada el 2 de julio de 2013).

Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:

El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000.00 en el transcurso

de cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil
Nuevos Soles (S/ 30,000.00).

Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.

360,000.00 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas

adquisiciones no superen los treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000.00).

Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.

El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil
Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias,
equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los predios ni de los
vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
95

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos

que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que
se trate de contribuyentes:
o Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo
o

sealado en el Reglamento; y/o.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la
Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las

regule; y/o.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades

en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

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Entreguen bienes en consignacin.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al

Consumo.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

El acogimiento al NUEVO RUS se efectuar teniendo en cuenta lo siguiente:

Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio: Debes acogerte al

NRUS en el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
en la SUNAT.

Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial del Impuesto a la

Renta y quieres acogerte al NRUS, tendrs que realizar lo siguiente:
o

Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas

autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o sustenten

gasto o costo.
Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que
cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu
RUC (segn cronograma), ubicndote en la categora que les corresponda.

Cules son las categoras del Nuevo RUS?.

De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han
establecido la categora y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente
que desea acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn siguiente tablas:

97

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categora que le corresponde.
Nota: Adems de las cinco (5) categoras del Nuevo RUS existe la Categora Especial
a la que puede acogerse con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000.00 Nuevos Soles y se
dedica:

nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,

semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos;

Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en

su estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es

de S/.0.00 Nuevos Soles.
Cundo se debe cambiar de categora?.
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera
alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en
una categora distinta del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla
de categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva
categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva
categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de
categora.
Cmo y dnde se paga la cuota mensual del Nuevo RUS?.
El pago es mensual y se realiza sin formularios, en las agencias de los bancos
autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, BBVA Continental,
Scotiabank y BanBif) a travs del Sistema PAGO FCIL.
El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o
mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS,
los datos que a continuacin se detallan:
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Registro nico del Contribuyente (RUC).

Perodo tributario (mes al que corresponde los tributos).
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando.
Total ingresos brutos del mes.
Categora.
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera

aplicar como pago).

Importe a pagar.

Cules son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS?.

Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo digito de tu

nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por
la SUNAT.

Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos
declarados con el Formulario Virtual N 845).

Por las ventas menores o iguales a S/. 5.00 no hay obligacin de emitir boleta de
venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este
ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo.

Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta, en
la que sume el total de las ventas iguales o menores a a S/. 5.00 por las que no se
hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para el
control de la SUNAT.

Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas

emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua
y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.

Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma

de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras

y ventas (copia SUNAT).

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Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado

su RUC (cambio de domicilio, etc.).

b) REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER).

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:

Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los

bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealada expresamente en el inciso anterior.

Cules son los requisitos para acogerse en el RER?

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.00

El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.00

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y

vehculos, no superar los S/. 126,000.00

El personal afectado a la actividad (trabajadores) no debe ser mayor a 10

personas por turno de trabajo.

Qu actividades estn excluidas del RER?

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn

las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren

gravadas con el referido Impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

100

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial

Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
o

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en

materia de impuestos.

Actividades

de

arquitectura

ingeniera

actividades

conexas

de

asesoramiento tcnico.
o

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Cmo acogerse al RER.

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
101

cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro

nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo

Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin
de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta
el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?

En el RER, se debe declarar y pagar mensualmente:

Impuesto a la Renta de Tercera categora

Impuesto General a las Ventas

1.5% (de los ingresos mensuales)

18%

Qu comprobantes de pago puedo emitir en el RER?

Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.

Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago, tales como:

Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.
Y cualquier otro comprobante de pago segn la actividad econmica que realice la
empresa.

Qu Libros y Registros deben llevarse en el RER?

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta deben
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:

Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.

102

As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales
deban llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o
comercialice.

Cmo declaro y pago mis impuestos en este rgimen?

Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su Clave

SOL, o en la red bancaria autorizada; o

Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal para
MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago
mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago
de tributos por Internet.

c) REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG).

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin
de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin
del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:

Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio

habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas
por:
o

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

o
o
o

comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.

Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o

ingreso obtenido por las personas jurdicas.
103

Exoneraciones e inafectaciones del Impuesto a la Renta.

Exoneraciones:
Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin
de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la
SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.

Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las
ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones
deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia
simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.

Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho

privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley
N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en
dicho dispositivo.

Ingresos brutos exonerados:

o Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales
de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
o

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros

por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
Inafectaciones:
Son ingresos Inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades.

Las compensaciones por tiempo de servicios.
104

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre los sujetos Inafectos estn:

El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman
la actividad empresarial del Estado.

Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin

comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo
de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.

Las Comunidades Campesinas.

Las Comunidades Nativas.

Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (Pagos Mensuales).

Medios de pago del impuesto mensual tenemos:

Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su Clave

SOL, o en la red bancaria autorizada; o

Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal para
MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago
mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago
de tributos por Internet.

A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de pago a cuenta
de tercera categora el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas de acuerdo a lo siguiente:

La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el

coeficiente que resulta de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.
105

Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
Slo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso,
en el ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen al aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en
el mes.

La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el

mes.

Qu Libros y Registros deben llevarse en el RER?

El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; en su artculo 65 (modificado Decreto
Legislativo 1086 del ao 2008 y mediante Ley 30056 del ao 2013);regula entre otros
aspectos la obligacin de llevar libros contables a los perceptores de rentas de tercera
categora; as tenemos
Volumen de Ingresos Anuales

Libros y Registros obligados a llevar

Registro de Compras

Hasta 150 UIT

Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras

Desde 150 UIT hasta 500 UIT

Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas

Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT

Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances

Ms de 1,700 UIT

Contabilidad Completa, que comprende todos los

106

libros indicados en el rango anterior, ms:

Libro de Caja y Bancos y los que dispone
las normas de la Ley del Impuesto a la Renta
Libro de Retenciones (art. 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta)
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en
unidades fsicas
Registro de Inventario Permanente
valorizado

Qu comprobantes de pago puedo emitir en el RG?

Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.

Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago, tales como:

Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.
Y cualquier otro comprobante de pago segn la actividad econmica que realice la
empresa.

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