DERECHO FINANCIERO II

Cecilio Gmez
Parte especial de derecho tributario.
Prcticas sorpresa que cuentan para nota (si apruebas no haces examen).
Se puede usar el material que queramos.
Manual: no es necesario con los apuntes. Slo apoyo.
TUTORIAS: avisar previamente por correo.
Plataforma MUDDLE, PRADO 2
NO pasa lista.
Empezamos a y cuarto.

Sistema tributario espaol:

Un sistema tributario es un conjunto ordenado y jerarquizado de los tributos
que rigen dentro del Estado Espaol. Un tributo es una prestacin
patrimonial (obligacin de pago) a favor de un ente pblico con una
finalidad especfica: contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. (Ej.
una multa no es un tributo porque aunque sea una prestacin a un ente
pblico no tiene finalidad contributiva). Sin embargo, los tributos tambin
pueden cumplir otras funciones, como por ejemplo para instrumento de
poltica social o econmica, es decir, para cumplir una funcin extra fiscal.
Los tributos se rigen por una serie de principios constitucionales:
Principios de carcter formal: Principio de reserva de ley: los tributos slo se
pueden establecer en una disposicin normativa con rango de ley.
Principios de carcter material: Art.31 CE: principios de justicia tributaria:
principio de degeneralidad, principio de progresividad, principio de igualdad
tributaria, principio de capacidad econmica.

Hay varios tipos de tributo:

-Impuestos: Grava manifestaciones de capacidad econmica. No est
presente ninguna actividad administrativa.

-Tasas: La tasa es un tributo cuyo hecho imponible est integrado por la

utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, o
por la realizacin de una actividad de la administracin o la prestacin de un
servicio pblico que se refiera, afecte o beneficie al sujeto llamado al pago,
siempre que en esa actividad o servicio concurran uno de los siguientes
requisitos: que el servicio o actividad SLO lo preste la administracin,
que la solicitud o recepcin de ese servicio sea obligatoria. (Ej?). La tasa se
rige por el principio de equivalencia, que establece que lo que se recauda en
concepto de tasa ha de tender a cubrir el coste del servicio que se presta,
sin que en ningn caso pueda sobrepasarlo (no hay lucro ni beneficio).
- Contribuciones especiales: Tambin funciona como contraprestacin
por la realizacin de una actividad determinada de la AAPP. Sin embargo, la
diferencia con la tasa es que mientras que en la tasa es una actividad
individualizada dirigida a un nico sujeto), en la contribucin especial
afecta o se beneficia a una pluralidad de sujetos (Ej. tasa: recogida de
basura a una casa. Contribucin: construccin de carretera u otra obra
pblica). Se trata por tanto de la obtencin por parte del sujeto pasivo de un
beneficio especial que normalmente est integrado por un aumento del
valor de sus bienes a consecuencia de la realizacin de una obra pblica, o
bien del establecimiento o ampliacin de un servicio pblico. Pero no
cualquier obra o servicio puede ser gravado por este tributo, hace falta
adems que existan sujetos especialmente beneficiados por esa obra o
servicio. ( no basta con que se beneficie a la colectividad en general cuando
se hace una obra, es necesario que haya unos sujetos especialmente
beneficiados).
- Otra categora que sin ser tributo se asemeja mucho: los precios
pblicos: Funciona como la tasa, pero se diferencia de ella en que es un
servicio que tambin puede ser prestado por el sector privado (libre
competencia) y que adems es de solicitud o recepcin voluntaria por parte
del sujeto (voluntariedad). Por ello no se considera tributo, y por tanto no
est sujeto a los principios constitucionales que lo rigen. Suele ser de
cuanta ms elevada que la tasa, ya que a diferencia de sta, el precio
pblico s tiene lucro o beneficios. Por tanto el precio pblico est pensado
para cubrir el servicio y adems para que la AP obtenga un beneficio.
Como vemos, la diferencia entre uno y otro es el hecho imponible.
En Espaa hay diferentes entes que tienen el poder tributario (potestad de
crear y regular los tributos). Estos entes son: el Estado, las CCAA, y las
Corporaciones Locales (Art. 133.1 CE).
-Poder tributario del Estado: Segn la CE, el poder tributario del Estado es
un poder originario ( frente al de los otros entes), ya que lo recibe
directamente de la Constitucin. Por tanto, slo conoce aquellos lmites
expresamente establecidos en la CE. Por tanto, el Estado puede establecer
y regular los tributos que considere oportunos, siempre y cuando respete los
lmites constitucionales, que son fundamentalmente los principios de

reserva de ley y de justicia tributaria. Pero el poder tributario del Estado se

refiere no solamente a la regulacin de sus propios tributos, sino tambin a
los tributos de las CCAA y las CL, ya que entre sus competencias exclusivas
tiene la competencia sobre la Hacienda General del Estado (art. 149.1.14
CE), compuesta por el sistema tributario del Estado y lo fundamental y
bsico de las haciendas de las CCAA y las CCLL. (Hacienda = sistema
tributario?)
-Poder tributario de las CCAA y las CL: Es un poder derivado, ya que est
delimitado y condicionado por otras normas jurdicas aparte de la CE, dos
normas estatales: la LOFCA ( LO de financiacin de las CCAA), y la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales (para las corporaciones locales). La
LOFCA establece las lneas fundamentales del sistema tributario de las
CCAA, y la LRHL hace lo propio respecto del sistema de financiacin de las
Corporaciones locales.
Poder tributario de las CCAA: El poder tributario de las CCAA se
manifiesta en:
- El poder que stas tienen de establecer y regular sus propios tributos: Los
lmites de las CCAA a la hora de crear sus propios tributos, al igual que los
del Estado, son el principio de reserva de ley y de justicia tributaria. Pero
adems la CE establece otros lmites: el principio de territorialidad, y el
principio de unidad del mercado interno. ( 157.2 y 138 CE). El principio de
territorialidad significa que las CCAA no pueden crear tributos que incidan
fuera de su mbito territorial. El principio de unidad de mercado establece
que no puede establecer tributos que supongan un obstculo a la libre
circulacin de mercancas, servicios o capitales. Pero adems existen
tambin lmites establecidos por el propio Estado, los cuales aparecen en la
LOFCA y son dos: las CCAA no pueden crear tributos sobre hechos
imponibles ya gravados por el Estado, y las CCAA no pueden crear tributos
sobre hechos imponibles ya gravados por las CCLL(excepto IVA). (Ej. no
pueden crear tributos sobre el IRPF). Pero lo que prohbe la LOFCA es que se
cree un nuevo impuesto con el mismo hecho imponible que uno del Estado,
pero no prohbe que se grave una materia imponible, es decir, una
manifestacin o fuente de riqueza ya gravada por el estado (Por ej. aunque
el premio del bingo deba declararse en el IRPF, las CCAA pueden regular un
tributo sobre este premio).
-Establecer recargos sobre impuestos del estado
-Posibilidad de que el Estado les ceda ciertos tributos: Son tributos
regulados por el Estado cuya recaudacin va a parar total o parcialmente a
las arcas de las CCAA. Junto a la cesin de la recaudacin, es posible que el
estado ceda tambin facultades de gestin de esos tributos. La Ley
22/2009 de 18 de Diciembre regula la cesin de tributos a las CCAA. En ella
viene establecido el porcentaje de recaudacin que se cede respecto de
cada uno de los tributos, cundo corresponde la gestin a una u otra

comunidad, facultades de gestin y competencias normativas que puedan

ejercitar las CCAA.
El Estado sin embargo tiene una serie de lmites para regular las bases del
sistema de financiacin, de las CCAA: debe respetar el art. 157 CE, el cual
establece que las CCAA tengan sus propios tributos, que exista la
posibilidad de que se establezcan tributos cedidos por el Estado y que
puedan establecer recargos sobre impuestos estatales En el caso de las
CCLL, el nico lmite del Estado a la hora de regular el sistema tributario de
las CL es que tiene que garantizar su suficiencia financiera. Es decir,
debe dotar a las CL de fondos econmicos suficientes. El Estado tambin
puede imponer lmites a las CCAA y CCLL como competencia exclusiva.
Poder tributario de las CCLL:
-La CE les atribuye la facultad de establecer tributos (art.133), sin embargo
para ello hace falta una disposicin normativa dotada de rango de ley (131).
Hay un conflicto entre ambos artculos, por tanto se debe proceder a la
interpretacin de ambos. A este respecto, el TC matiza el principio de
reserva de ley en su aplicacin a las CCLL: slo se pueden regular tributos
en una ley. En principio el TC entiende que esto es relativo, y por tanto las
disposiciones reglamentarias podrn regular tributos, siempre y cuando
haya tres requisitos: que exista una remisin o habilitacin normativa de la
ley al reglamento; que la ley establezca los lmites dentro de los cuales ha
de producirse esa regulacin reglamentaria; que la disposicin
reglamentaria no innove el ordenamiento jurdico, es decir, que no aada
nada nuevo a la ley, slo se permite un reglamento de desarrollo o
especificacin. El TC anunci que respecto a las CCLL slo es necesario que
se cumplan los dos primeros principios, por tanto las CCLL s pueden
renovar el ordenamiento siempre y cuando se cumplan los otros dos
requisitos.
-La ley que actualmente perfila el poder tributario de las CCLL es la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales, segn la cual: las CCLL pueden
establecer tasas y contribuciones especiales; pueden acordar la aplicacin o
no de los dos impuestos municipales que son facultativos (Impuesto de
Plusvala o Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de
naturaleza urbana; y el Impuesto de Construcciones Instalaciones y Obras.).
Por tanto el art. 133 CE lo que quiere decir no es que puedan inventar un
nuevo tributo, sino que establezcan tasas y contribuciones especiales y que
establezcan estos dos tributos.
-En tercer lugar, pueden regular determinados aspectos de todos los
impuestos municipales (los dos facultativos anteriormente dichos y tres
preceptivos: IBI, Impuesto de Circulacin, e impuesto sobre actividades
econmicas.). Los aspectos que pueden regular sern aquellos que
determine la LRHL y con los lmites que sta establezca.
Esquema de Impuestos que rigen en Espaa:

Impuestos Estatales:
Se pueden clasificar en directos(se grava la misma manifestacin
econmica que se quiere gravar. Ej: IRPF: se grava a quien obtiene la renta y
realmente se quiere afectar a esta persona) e indirectos ( cuando el
impuesto grava una manifestacin de capacidad econmica pero realmente
quiere gravar otra distinta, ej.IVA: formalmente grava a los empresarios y
profesionales, pero realmente afecta al consumidor, ya que los empresarios
lo incluyen en el precio)
Tambin se pueden calificar segn la manifestacin de capacidad
econmica: obtencin de renta, titularidad de bienes y derechos de
consumo y renta, de las cuales hay dos que son directas que seran las dos
primeras por lo que los impuestos que graven el consumo y la renta sern
indirectos.
Impuestos Directos:
-IRPF: grava la obtencin de renta por una persona fsica residente dentro
del perodo impositivo, integrndose la renta por una serie de componentes:
los rendimientos del trabajo (ej. nmina), los rendimientos del capital
inmobiliario (ej. arrendamiento), rendimientos del capital mobiliario (dentro
del cual existen distintos grupos: rendimientos derivados de depsitos
bancarios y dems operaciones con entidades financieras; rendimientos
derivados de la participacin en fondos propios de entidades (Ej.
dividendos); rendimientos derivados de operaciones de seguro sobre la vida
y operaciones de capitalizacin.) Rendimientos que obtiene el empresario o
profesional, ganancias y prdidas patrimoniales, y por ltimo, imputaciones
de renta ( no se percibe renta alguna pero la ley te obliga a declarar una
renta como si sta se hubiera percibido. Ej. cuando tenemos a libre
disposicin un bien inmueble distinto a la residencia habitual, por esa
residencia tiene que imputarse una renta). En el IRPF y el Impuesto de
Sociedades da igual donde haya obtenido la renta, si es fuera de Espaa o
no.
-Impuesto de Sociedades: Grava el beneficio que obtienen las personas
jurdicas residentes
-Impuesto sobre la Renta de los No Residentes: grava a los residentes fuera
del territorio espaol que ganan dinero en Espaa ( ya sean espaoles o no),
los cuales no tributan en el IRPF ni el Impuesto de Sociedades. ?????
-Impuesto sobre el Patrimonio: Impuesto que grava la titularidad en un
patrimonio neto a la fecha del devengo ( es decir, el valor de los bienes y
derechos menos el de las cargas y deudas que disminuyen el valor de ese
patrimonio)
-Impuesto de Sucesiones y Donaciones: Grava las transmisiones de bienes y
derechos a ttulo gratuito, ya sea mortis causa ( sucesiones) o intervivos
( donacin o negocios equiparados)

- Gravamen Especial sobre los Premios de determinadas Loteras y Apuestas

(2011): Si nos tocara la lotera, aunque no existiera este impuesto el premio
se gravara igualmente por el IRPF al ser considerado como ganancia
patrimonial. Pero el IRPF declara exento los premios de determinadas
loteras, y por ello a partir del 2011 se cre este gravamen especial para
gravar estos premios.
- Impuesto sobre los Depsitos de las Entidades de crdito (2014): Grava los
depsitos constituidos en las entidades de crdito. El contribuyente es la
entidad financiera, no el que lo deposita. Antes de 2014 no exista un
impuesto simular, pero fueron las CCAA las que fueron creando estos
impuestos, lo que motiv una disparidad entre las distintas partes del
territorio nacional, por ello, para unificar, el Estado aprob este impuesto
para que los dems de las CCAA perdieran vigencia.
Impuestos estatales indirectos:
-Impuesto de Transmisiones y Actos jurdicos documentados: a pesar de que
se regula en una sola ley, en realidad engloba tres impuestos distintos:
1. Impuesto de Transmisiones patrimoniales onerosas: grava transmisiones
de bienes y derechos a ttulo oneroso, es decir, mediando contraprestacin.
Siempre que sea entre particulares, si es entre empresas o profesionales en
el desarrollo de su actividad entrara dentro de otro impuesto (IVA). Este
impuesto grava tambin la constitucin y ampliacin de derechos reales,
prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones
administrativas.
2.Impuesto de operaciones societarias: Aqu hay 3 hechos imponibles: la
constitucin, aumento, disminucin de capital, as como la disolucin de
sociedades; aportaciones que efecten los socios; y traslado a Espaa del
domicilio o sede de direccin efectiva de entidades ubicadas fuera del
territorio de la UE. De todos estos hechos, desde el 2010 se declaran
exentos los siguientes: la constitucin y el aumento de capital; las
aportaciones de los socios, y el traslado a Espaa () por tanto ya slo
tributan los actos de disminucin y disolucin de sociedades.
3. Impuesto de actos jurdicos documentados: grava determinados
documentos mercantiles (letra de cambio y dems documentos que realicen
funcin de giro?), administrativos ( se gravan la trasmisin y rehabilitacin
de grandezas y ttulos nobiliarios, y anotaciones preventivas en registros
pblicos cuando tengan objeto evaluable y no vengan ordenadas de oficio
por la autoridad judicial) y notariales ( hay dos modalidades, la cuota fija,
que consiste en que tanto las matrices como las copias de escrituras, actas
y testimonios notariales deben de extenderse en papel timbrado de 30 cent.
Por pliego o 15 cent. Por folio, y la cuota variable, que grava las primeras
copias de escrituras y actas notariales en las que concurran 3 requisitos:
que el acto que se documente sea valuable econmicamente, que ese acto
no est sujeto a las otras modalidades del impuesto ( es decir, a la de

trasmisiones onerosas y operaciones societarias ni al impuesto de

sucesiones y donaciones), y que ese acto sea inscribible en algn
documento pblico.
-IVA: tiene 3 hechos imponibles distintos: la entrega de bienes y
prestaciones de servicio realizadas por empresarios o profesionales en el
ejercicio de su actividad y dentro del territorio imponible; las adquisiciones
intracomunitarias de bienes, es decir, la entrada en el territorio de la UE de
mercancas de un territorio fuera de la UE. Este hecho slo ser imponible
cuando el adquiriente es empresario o profesional; y por ltimo las
importaciones de bienes ( la entrada dentro de la UE de un bien procedente
de un tercer estado) Este a diferencia del anterior, es imponible sea el
importador un empresario o un particular.
-Impuesto especial sobre determinados medios de transporte: grava la
primera matriculacin en Espaa de medios de transporte
-Impuestos especiales de fabricacin: gravan la fabricacin, importacin e
introduccin en Espaa desde otro estado de la UE de distintos productos,
en concreto alcoholes, hidrocarburos, y electricidad. El gravamen de cada
uno de estos productos se realiza por el impuesto especfico con su peculiar
denominacin (Ej. impuesto especial sobre alcohol y bebidas alcohlicas,
dentro de ste est el impuesto sobre la cerveza, el vino etc., impuesto
especial sobre hidrocarburos, impuesto especial sobre el tabaco, impuesto
especial sobre electricidad eimpuesto especial sobre el carbn)
-Impuestos sobre las primas de seguro: grava las operaciones de seguro y
capitalizacin concertadas por entidades aseguradoras que operen en
Espaa
- Renta de Aduanas o Derechos a la Importacin: Este impuesto arancelario
lo regula la UE, y grava la entrada a un pas de productos procedentes de
terceros estados de territorios que no pertenecen a la unin aduanera. (Y el
IVA?)
Adems de todos estos impuestos, existen tambin tasas y contribuciones
especiales reguladas por el Estado
Impuestos de las CCAA
Adems de tasas y contribuciones especiales, en la mayor parte de las
CCAA existen:
-Impuestos sobre los premios del Bingo
-Canon de saneamiento de aguas (o denominaciones similares): se trata de
un impuesto que lo que en realidad grava es el consumo de agua
- Tributos medioambientales: gravan diversas actividades o vertidos
contaminantes

En algunas comunidades tambin existen los siguientes impuestos:

-Impuesto sobre tierras infrautilizadas: grava la falta de aprovechamiento
agrcola de las fincas susceptibles de l (en la prctica apenas se aplica)
-Impuesto sobre aprovechamiento cinegtico ( solo en Extremadura): grava
los cotos de caza
-Impuesto sobre combustibles derivados del petrleo o sobre las labores del
tabaco (Slo en canarias, ya que all no rigen los impuestos especiales de
fabricacin estatales)
-Impuestos sobre grandes establecimientos comerciales (Catalua y
Asturias): grava la utilizacin de grandes superficies por parte de
establecimientos comerciales dedicados a la venta al pormenor
-Impuesto sobre estancias en establecimientos tursticos ( Catalua y
baleares): el contribuyente es el husped, pero el que aporta el impuesto a
hacienda es la entidad hotelera
-Impuesto sobre viviendas vacas ( Catalua)
-Impuesto sobre las bolsas de plstico de un solo uso ( Andaluca)
*Impuestos propios de la comunidad autnoma andaluza:
-Impuesto sobre emisin de gases a la atmsfera
-Impuesto sobre vertidos en las aguas litoriales
-Impuesto sobre depsito de residuos peligrosos
-Impuesto sobre bolsas de plstico de un solo uso
-Canon de mejora
-Impuesto sobre depsitos radiactivos
En relacin al poder de las CCAA de impuestos cedidos y establecer
recargos, actualmente est cedida toda la recaudacin a las CCAA de los
siguientes impuestos:
-Impuesto sobre el Patrimonio
-Impuesto de Sucesiones y Donaciones ( se paga cuando sobrepasa los
175.000 euros)
-Impuesto de trasmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados
- Tributos sobre el juego
- Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
Impuestos parcialmente cedidos:

-IRPF: cedido un 50% de la recaudacin

- IVA: 50%
-Impuestos especiales de fabricacin: 58%, salvo el impuesto sobre la
electricidad (cedido 100%)
En cuanto a la posibilidad de establecer recargos, las CCAA no tienen
actualmente ningn recargo sobre impuestos estatales. Aunque las CCAA
uniprovinciales s tienen un recargo sobre impuesto de actividades
econmicas.
Como peculiaridades en el territorio espaol:
* Existe un rgimen econmico y fiscal en Canarias, que se caracteriza por
tres notas:
-Existe una parte del territorio que se califica como zona especial Canaria,
donde existen una serie de beneficios fiscales para las inversiones
procedentes del exterior;
-Adems no existe el IVA, en su lugar est el Impuesto General Indirecto
Canario (ms reducido que el IVA); tampoco rige el impuesto sobre
hidrocarburos ni tabaco, canarias tiene su propio impuesto para estos
hechos, ms reducido.
*Rgimen Fiscal de Ceuta y Melilla:
-Tampoco rige el IVA, tienen el IPSI (impuesto sobre la produccin, los
servicios y la importacin) tambin ms reducido. Tampoco rigen los
impuestos especiales. Sin embargo existen dos impuestos que recaen sobre
los carburantes y el tabaco.
-Existe una bonificacin en la cuota del 50% en la mayor parte de los
impuestos ?
-No forman parte del territorio aduanero comunitario. Por tanto a efectos del
IVA tienen consideracin de terceros estados.
* Pas Vasco y Navarra
-No rigen las leyes estatales reguladoras de los impuestos. La mayor parte
de ellos se regulan por su propia normativa foral, que sin embargo ha de
respetar los lmites establecidos en las leyes de concierto del pas vasco y
de convenio econmico de Navarra
Tributos de las CCLL:
Adems de sus tasas y contribuciones especiales, las CCLL tienen:
-

Impuesto sobre las actividades econmicas

IBI
Impuesto de traccin mecnica ( de vehculos)

Y otros facultativos:
-Impuesto de construcciones
-Impuesto de plusvala: Es cuando se transmite un bien inmueble
urbano. Si es transmisin onerosa lo paga el transmitente, si es gratuita
el adquirente.
Todo esto es un esquema. NO hay que saberlo de memoria
Caso prctico:
1. Compra de una barra de Pan: IVA
2. Cobro de una nmina: IRPF, Impuesto sobre el Patrimonio
3. Rendimientos que obtiene un mdico en el ejercicio de su profesin:
IRPF e IVA
4. Intereses que se derivan de una cuenta corriente: Impuestos sobre el
patrimonio e IRPF
5. Beneficios de una sociedad: Impuesto de Sociedades
6. Beneficios que obtiene una Comunidad que explota un negocio:
Impuesto de sociedades, IVA?
(pedir correccin hasta aqu)
7. Importacin de China de un contenedor de zapatos: IVA, Renta de
Aduanas
8. Importacin de una partida de muebles de oficina de Francia, realizada
por una empresa: IVA
9. Compra de un piso usado en escritura pblica: (Impuesto de Actos
Jurdicos Documentados,)-> ( no porque no cumple los requisitos, ya que
el contrato estaba sujeto a transmisiones patrimoniales onerosas) MAL
Correccin: impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas ( lo paga
el comprador) NO, impuesto de plusvala (aqu el vendedor tendra que
pagar) ()
10. Compra de un piso nuevo en escritura pblica: IVA ( al estar sujeto al
IVA ya no est incluido el impuesto de transmisiones patrimoniales
onerosas) Impuesto de Transmisiones patrimoniales onerosas e Impuesto
de Actos Jurdicos Documentados cuota variable, IBI
*POR TANTO: si es piso nuevo se paga IVA ( y por tanto se excluye el de
transmisiones onerosas) y Actos jurdicos documentados. SI no es nuevo
no se paga el IVA ni actos jurdicos documentados pero s el de
transmisiones onerosas)

Transmisiones onerosas y actos jurdicos documentados: lo paga el

comprador
11. Amortizacin de una letra del tesoro: IRPF
12. Venta de acciones: Impuesto de Actos Jurdicos Documentados (MAL,
no porque est sujeta al impuesto de transmisiones onerosas) , Impuesto
de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Si o no?), IRPF
13. Venta de un piso: Impuesto de Actos Jurdicos Documentados ( este
sera para el adquirente y depende si es piso nuevo o no. Si es nuevo se
rige por el IVA Y por tanto tambin el de actos jurdicos documentados; si
es usado se rige por el de transmisin patrimonial y NO se incluye ste),
IRPF en concepto de adquisicin o prdida de renta, Impuesto de
Plusvala,
14. La constitucin de una sociedad: Impuesto de Sociedades
15. Libramiento de una Letra de Cambio: Impuesto de Actos Jurdicos
Documentados. IRPF ()
16. Rehabilitacin del ttulo de Marqus de Armilla: Impuesto de Actos
Jurdicos Documentados (modalidad documentos administrativos)
17. Constitucin de una Cooperativa: estara sujeto al Impuesto de
operaciones societarias pero est exento (ver teora)
*La escritura pblica de una sociedad o cooperativa no entra dentro del
Impuesto de Actos Jurdicos documentados, ya que no se cumple el
segundo requisito (est sujeto al impuesto de operaciones societarias
aunque estn exentos de pagarlo)
18. Disolucin de una SL: Impuesto de operaciones societarias
19. Llenar el depsito del coche: IVA, Impuesto de Fabricacin ( impuesto
especial de hidrocarburos, el cual se incluir en el IVA a la hora de
pagarlo). Si se hubiera importado, el impuesto de aduanas se incluira
tambin en el IVA a la hora de que el consumidor pague.
20. Jugar al Bingo: Impuesto sobre los premios del bingo (NO porque no
ha ganado). Impuesto sobre el juego (tampoco porque grava al titular del
establecimiento, a quien monte un establecimiento para el juego). El
hecho de jugar por tanto no est sujeto a ningn tributo
21. Comprar tabaco: IVA. Impuesto especial sobre las Labores del Tabaco
22. Comprar a una empresa ceut una partida de cmaras fotogrficas: Al
tener consideracin de terceros estados, Impuesto de Renta de Aduanas
e Impuesto de ()
23. Premio obtenido en un casino: IRPF

24. Trasmisin mortis causa de los bienes de una persona: Impuesto de

Sucesiones y Donaciones ( lo paga el adquierente)
25. Donacin en escritura pblica de un piso que un padre hace a su hijo:
Impuesto de Sucesiones y Donaciones ( lo paga en este caso el
donatario, el que lo adquiere); Impuesto de Plusvala (si es a ttulo
oneroso lo paga el transmitente, si es a titulo gratuito el adquirente);
Actos jurdicos documentados (NO porque no se cumple el segundo
requisito, est sujeto al impuesto de sucesiones y donaciones). En caso
del donante, ste pagar IRPF, ya que segn la ley son ganancias o
prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente a consecuencia de una alteracin de su composicin. (se
calcula: valor de transmisin menos valor de adquisicin) En caso de
donacin se considera ganancia. Si se transmite a ttulo gratuito el valor
ser el valor real del bien en ese momento, por tanto la operacin ser el
valor del piso cuando lo dono menos el valor del piso cuando lo adquir.
(Ej. si compras un piso por 100.000 y cuando lo donas vale 300.000, se
considera que hay una ganancia patrimonial). Tambin tiene que pagar
Impuesto de Plusvala por la misma razn.
26. El cobro de una indemnizacin por despido: IRPF (estar exento
hasta la cantidad que dice la ley)
27. Pensin de jubilacin: IRPF
28. Cobro por un hijo de un seguro de vida derivado del fallecimiento de
su padre: Impuesto de Sucesiones y Donaciones, ya que la transmisin
es gratuita.

IRPF:
Fuentes Reguladoras:
Como en el resto de Impuestos, las fuentes son por este orden:
-Ley. En este caso ley 36/2006 (ver apuntes prado)
-Reglamento de Desarrollo: Real Decreto 439/2007 30 mayo
-Orden de mdulo: regula el Rgimen de estimacin objetiva.
Caractersticas:
Es un impuesto de carcter directo, cumple los dos requisitos.
Es un impuesto sinttico sobre la renta, esto es, grava la renta
globalmente considerada (sera un impuesto analtico si grava
manifestaciones concretas de renta).
Es personal, ya que su hecho imponible no puede ser definido sin
ponerlo en relacin con la persona llamada al pago, osea, aquellos en los

que la persona llamada al pago forman parte de la definicin del hecho

imponible.
Es tambin un impuesto subjetivo, porque tiene en cuenta a la hora de
determinarlo las circunstancias personales y familiares del sujeto.
Es un impuesto cedido a las CCAA, ya que se estableci y se regula por
la Ley Estatal del Impuesto Sobre la Renta pero su recaudacin
corresponde a las CCAA. Est cedido parcialmente, al 50%.
Gestin del Impuesto
Le corresponde al Estado (no ha habido delegacin de gestin a las
CCAA). En concreto la Agencia Estatal de Gestin Tributaria. Sin
embargo, las CCAA s tienen determinadas competencias normativas:
establecen su propia escala autonmica (); pueden incrementar el
mnimo personal y familiar; pueden establecer sus propias deducciones
sobre la cuota autonmica.
mbito de aplicacin
Es el territorio del Estado. Pero no rige por igual en todas las CCAA por lo
que acabamos de decir antes, y porque existen determinados beneficios
para ciertos territorios (Canarias y Ceuta y Melilla), y en tercer lugar,
porque existen algunos territorios en Espaa a los que no se le aplica la
ley estatal del IRPF sino que tienen su propia ley reguladora (P.Vasco y
Navarra). Adems, tenemos que tener en cuenta tambin que la
regulacin estatal o autonmica puede ser bonificada en algn supuesto
por los Convenios o Tratados Internacionales . En caso de conflicto entre
ley y tratado prevalece el tratado.
Hecho Imponible
Lo constituye la obtencin de renta por el contribuyente durante el
perodo impositivo. Ese concepto de renta se integra por una serie de
componentes: rendimiento del trabajo, rendimiento del capital (ya sea
mobiliario o inmobiliario), rendimiento de actividades econmicas,
ganancias y prdidas patrimoniales, y las imputaciones de rentas que
establece la ley (Ej. si tiene una segunda residencia aunque no produzca
ganancias propiamente la ley lo considera como ganancia).
Para tributar en el IRPF es necesario haber percibido un rendimiento.
Pero hay casos en los que tributar cuando no se haya percibido
realmente, y casos en los que el importe del rendimiento variar de la
renta real. Esto se da cuando la ley da una presuncin de onerosidad o
bien cuando se establece una regla objetiva de evaluacin. Estas reglas
son las siguientes:
-Presuncin de onerosidad (art. 6.5 y art. 40): toda prestacin de bienes,
derechos o servicios susceptible de generar rendimiento del trabajo o

capital se presume retribuida salvo prueba en contrario (Ej. si le presto a

alguien dinero sin cobrar intereses, este prstamo es susceptible de
generar rendimiento aunque realmente no lo haga al no cobrar intereses,
por tanto habr que probar que efectivamente no hay rendimiento.)
Cuando entra en juego la pretensin, la ley establece que las rentas
estimadas se valorarn a precio de mercado salvo que se trate de
prstamos, que se valorarn de acuerdo con el inters legal del dinero.
-Regla que se aplica a la cesin de inmuebles entre parientes (art.24):
Cuando se cede un inmueble a un pariente se establece que el
contribuyente tendr que declarar un rendimiento del capital inmobiliario
que como mnimo deber coincidir con el importe de la renta estimada
que el sujeto debera haber declarado si el inmueble estuviera a su
disposicin. (Cuando alguien tiene un inmueble urbano distinto al de su
residencia tiene que declarar una renta imputada como hemos visto
(110%). Si se cede este inmueble a un pariente para que la habite
gratuitamente, aunque ya no est a mi libre disposicin, el sujeto debe
declarar un rendimiento que coincida con esta cantidad)
-Regla para calcular el valor de transmisin a ttulo oneroso de un bien al
objeto de cuantificar la ganancia patrimonial que se ha producido por su
transmisin. El valor de transmisin ser el precio o contraprestacin
recibida, salvo que sea inferior al valor del mercado, en cuyo caso
prevalecer ste. (Ej. compras un bien por 10 y lo vendes por 20. En
principio el valor ser 20 menos 10. Pero si el valor de mercado en ese
momento es superior a esta cifra (10), se considerar ste. (si por
ejemplo el valor de mercado era 30, el valor ser 30-10=20).
-Regla referida a los autoconsumos: esto es, a la cesin a terceros de
forma gratuita o por precio inferior al de mercado de bienes o servicios
propios de una actividad econmica, as como el destino de los mismos
al uso o al consumo particular del empresario. En este caso, el bien o
servicio debe valorarse de forma preceptiva a precio de mercado. Por
tanto si uno desarrolla una actividad econmica y presta servicios gratis
a una persona, ese servicio se valorar fiscalmente a valor de mercado
para incluirlo en el IRPF. (para el que presta el servicio, NO el que lo
recibe)
-Reglas relativas a la operaciones vinculadas: son operaciones entre una
sociedad y: los socios o consejeros de esa sociedad; los socios o
consejeros de otra sociedad del mismo grupo; los cnyuges
ascendientes, descendientes o colaterales hasta el 3 grado de cualquiera
de los anteriores. Dicha operacin ha de ser preceptivamente valorada a
valor de mercado. (ej. el socio le anticipa fondos a su sociedad, se trata
de una operacin vinculada, y por tanto sta se valorar a valor de
mercado, esto es, con el inters que se paga en el mercado al solicitar
un prstamo de estas caractersticas, con independencia de que lo haya
percibido o no).

Estas ltimas cuatro reglas NO permiten prueba en contrario, son

obligatorias s o s
Supuestos de exencin de IRPF:
Se diferencia de supuesto de no sujecin en que s se realiza el hecho
imponible pero no se devenga el impuesto. Art. 7 de la ley:
-Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo: Ej. quien
sufre un atentado y a consecuencia se queda invlido. Lo que se declara
exento no es la pensin de invalidez, sino aquella que recibirs por haber
sido vctima de terrorismo
-Ayudas de cualquier clase que perciben los afectados por el virus del
SIDA
-Indemnizaciones por daos personales (daos fsicos, psquicos, morales
o contra el honor), en dos supuestos: en supuestos de responsabilidad
civil. La indemnizacin que se perciba en este caso estar exenta en la
cantidad legal (tabla de ley de ordenacin y supervisin de los seguros
privados) o judicialmente establecida; supuestos de indemnizacin
derivados de seguro de accidentes. En este caso la cuanta estar exenta
cuando no exceda de la que proceda segn la citada ley de ordenacin y
supervisin de seguros privados.
-Indemnizaciones que los administrados perciban de las AAPP por los
daos psquicos o fsicos consecuencia del funcionamiento normal o
anormal de los servicios pblicos. (Ej. si a consecuencia de una
intervencin quirrgica en un hospital pblico uno padece determinadas
secuelas y recibe indemnizacin, esta cantidad estar exenta)
-Indemnizacin por despido o cese de la relacin laboral en la cuanta
establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores.
No obstante, en los supuestos de despidos colectivos o por causas
objetivas, siempre que se deban a causas econmicas, tcnicas,
organizativas, de produccin o fuerza mayor, se considerar exenta la
cantidad percibida siempre que no exceda de la que correspondera al
despido si ste fuera un despido improcedente. Adems hay un lmite
general y es que no se exceda la cifra de 180.000 euros. Supuestos:
Cese de la relacin por el transcurso del plazo o por finalizacin de la
obra o servicio objeto del contrato: el trabajador tiene derecho a cobrar
12 das de salario por ao de servicio.
Despido improcedente: indemnizacin de 33 das de salario por ao
trabajado, con un lmite mximo de 24 mensualidades. Si la
indemnizacin no supera esta cifra, no tributar. Adems el lmite
general, que es 180.000.

Desistimiento del trabajador en los supuestos en los que el estatuto les

reconoce derecho de indemnizacin. Esto es, cuando la causa de
desistimiento es falta de pago del salario, modificacin unilateral de
condiciones esenciales del contrato, o por otro incumplimiento esencial
del contrato. La indemnizacin es igual que la del despido procedente
Despido por causas objetivas: falta de asistencia al trabajo aun siendo
justificada cuando sea persistente y reiterada; necesidad objetiva de
amortizar puestos de trabajo; ineptitud del trabajador; etc. En este caso
el trabajador tiene derecho a una indemnizacin de 20 das de salario
por ao trabajado, con un mximo de 12 mensualidades. No obstante,
cuando el despido obedece a la necesidad de amortizar puestos de
trabajo, la cantidad exenta ser la correspondiente a la indemnizacin
por despido improcedente. (mx. 180.000)
Despido colectivo: la cuanta de la indemnizacin ser la correspondiente
al despido improcedente. (mx. 180.000)
5/10/2016 ()
-Tambin estn exentas las prestaciones familiares por hijo a cargo
-Cantidades percibidas de instituciones pblicas con motivo del
acogimiento de personas con minusvala o mayores de 65 aos.
-Becas pblicas u otorgadas por entidades sin nimo de lucro, para
cursar estudios reglados en todos los niveles y grados del sistema
educativo, as como las becas de investigacin
-Anualidades por alimento percibidas de los padres en virtud de decisin
judicial. stas son renta exenta por lo tanto para el hijo que la percibe, y
para el padre o tutor que lo abona no reduce su base imponible. No
obstante, a la hora de aplicar la tarifa a la base imponible del progenitor
que paga estas rentas, la misma se divide en dos partes: la
correspondiente para la pensin del hijo, y el resto. (Ej. el padre tiene
una base imponible de 10. La pensin que abona es de 2. Por tanto esta
base se dividir entre la que vale 2 y la que vale 8 (10-2). Esto hace que
se tribute menos (lo que se paga por 2 y por 8 por separado es menos
que lo que se paga por 10)
-Pensiones compensatorias por divorcio NO estn exentas de tributar,
por tanto para el cnyuge que las percibe sern rendimiento del trabajo,
y para el pagador s reducen su base imponible.
-Premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, siempre que se
cumplan una serie de requisitos: que la exencin haya sido solicitada y
reconocida por la Direccin General de Tributos antes de la concesin del
premio; y que en ningn caso el premio indique la cesin de los derechos
de propiedad intelectual e industrial (Ej. el premio planeta, el premiado a
cambio le cede a la editorial los derechos de explotacin econmica, por

tanto en este caso el premio no est exento de tributar). Hasta el 1 de

enero de 2013 estaban exentos los premios de lotera y apuestas del
estado; los organizados por cruz roja, y por la ONCE. En la actualidad
siguen estando exentos del IRPF pero hay un nuevo gravamen especfico
para ellos.
-Ayudas para la formacin de los deportistas de alto nivel, con el lmite
de 60.000 euros anuales, siempre que sean financiadas por una serie de
entidades (Consejo Superior de Deporte, Comit Olmpico y Comit
paralmpico)
-Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago nico,
sin ningn lmite
-Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado, por la
participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias
-Indemnizaciones por entierro o sepelio, con el lmite de los gastos
incurridos (Ej. quien tiene seguro para que se le entierre, cuando muere
se indemniza a los familiares y esta indemnizacin est exenta hasta la
cantidad que corresponda a los gastos del entierro).
- Rendimientos del trabajo por trabajo realizado en el extranjero para una
empresa o establecimiento radicados all, con el lmite de 60.000 euros
anuales, siempre que en ese territorio ese rendimiento quede sujeto a un
impuesto anlogo al IRPF.
-Indemnizaciones percibidas de los instrumentos de cobertura del riego
de incremento de los tipos de inters variable en los prstamos
hipotecarios.
-Rentas que se pongan de manifiesto en el momento de constitucin de
rentas vitalicias resultantes de planes individuales de ahorro sistemtico
-Rendimientos del trabajo derivados de prestaciones obtenidas en forma
de renta por personas con discapacidad derivados de planes de
pensiones constituidos a su favor
-Prestaciones econmicas derivadas de la ley de dependencia
-Prestaciones percibidas por cualquier AAPP derivadas del nacimiento,
adopcin o acogimiento de hijos menores
-Cantidades satisfechas a las empresas que prestan el servicio de
transporte de viajeros a favor de sus trabajadores para el
desplazamiento a su centro de trabajo, siempre que no exceda de 1366
euros mensuales o 1500 anuales.
-Rentas derivadas de planes de ahorro a largo plazo, siempre que el
contribuyente no disponga de los fondos depositados en un plazo de 5
aos, o que no realice aportaciones anuales superiores a 5000 euros.

-Prestaciones econmicas establecidas por las CCAA en concepto de

renta mnima de insercin social
- Rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto como
consecuencia de quitas y acciones en pago de deudas legalmente
acordadas, siempre que las deudas no deriven del ejercicio de
actividades econmicas. (ej. particular que tiene deuda con entidad
financiera y en un procedimiento concursal acuerdas la dacin en pago
de un inmueble. Las rentas derivadas de esa dacin estarn exentas de
tributo Qu rentas se pueden derivar de esta operacin? La diferencia
entre el valor del inmueble cuando lo compr y el de cuando lo das.
Sujeto pasivo del impuesto
Es el residente en territorio espaol que percibe renta. El residente por lo
tanto deber tributar en el IRPF espaol por toda su renta mundial. Un no
residente que percibe renta en Espaa no tributa en el IRPF pero s en el
impuesto sobre la renta de los no residentes.
Para determinar la residencia en Espaa la ley establece dos criterios y
una presuncin:
-Permanencia en territorio espaol durante al menos 183 das en un ao,
teniendo en cuenta que para completar ese perodo no se descuentan
las ausencias espordicas, salvo que el sujeto acredite su residencia
fiscal en otro estado. Ahora bien, si la residencia fiscal del sujeto fuera un
paraso fiscal, para descontar las ausencias espordicas, no bastar con
acreditar esa residencia, sino que ser preciso demostrar para ello su
permanencia en dicho paraso fiscal durante ms de 183 das al ao.
-Con independencia del lugar de permanencia, se consideran residentes
a quienes tienen aqu el ncleo principal o la base de sus actividades o
intereses econmicos.
-Presuncin: se presumen residentes en territorio espaol quienes estn
casados y no separados legalmente, cuyo cnyuge e hijos menores
tienen su residencia en Espaa. Es iuris tantum, permite prueba en
contrario.
Existen excepciones a la regla principal:
-Los sujetos no residentes que presten servicios al estado espaol en el
extranjero tributan en el IRPF, y su cnyuge e hijos tambin (Ej.
embajador)
-Lo mismo ocurre a condicin de reciprocidad (es decir, siempre que el
otro estado lo haga) con las personas que, residiendo en Espaa,
prestan servicios para estados extranjeros. Sern residentes fiscales en
el territorio espaol pero no sern contribuyentes del IRPF.

-Los trabajadores extranjeros que se desplazan a Espaa pueden optar

por tributar en el IRPF de los no residentes el ao de su llegada y los 5
perodos impositivos siguientes
-Los espaoles que acreditan su nueva residencia en un paraso fiscal no
pierden su condicin de contribuyentes del IRPF el perodo impositivo del
cambio de residencia y los 4 siguientes.
En cuanto a las personas jurdicas, stas no son contribuyentes del IRPF,
sino del impuesto de sociedades. Y las entidades colectivas carentes de
personalidad que perciben rendimiento? (Ej. comunidad de bienes). stas
no tributarn en el Impuesto de Sociedades ni tampoco en el IRPF, por
tanto sern los copartcipes o cotitulares en el ente los que tendrn que
tributar en la proporcin que les corresponda por esos rendimientos
percibidos del ente (Rgimen de atribucin de rentas). Este rgimen se
aplica a las sociedades civiles aunque tengan personalidad jurdica,
siempre que no tributen en el rgimen de sociedades (es decir, las civiles
que NO tengan objeto mercantil); las sociedades mercantiles tributarn
en el impuesto de sociedades. Se aplica tambin a las herencias
yacentes, a las comunidades de bienes y a las dems entidades sin
personalidad del art. 34 de la ley.
Estas entidades se caracterizan primero porque no tributan en ningn
caso en el Impuesto sobre sociedades porque su rendimiento se imputa
en las declaraciones individuales del IRPF de cada uno de los partcipes,
en la cantidad que a cada uno de ellos le corresponde de acuerdo con su
participacin en el ente, y cuando la participacin de cada uno no
conste, se imputarn por partes iguales. Dicha imputacin se realiza en
funcin de la naturaleza del rendimiento, ya sea del rendimiento del
trabajo, del capital, de actividad o ganancia.
Declaracin del IRPF
Con carcter general, la declaracin del IRPF se presenta de forma
individual, cada contribuyente tendr que presentar su propia
declaracin. Sin embargo la ley permite presentar declaracin conjunta
en la que se integren los rendimientos percibidos por todos y cada uno
de los miembros de una unidad familiar. Existe unidad familiar en dos
supuestos:
-

La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los

hubiera, los hijos menores salvo que vivan independientes, y los hijos
mayores incapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada.
En casos de separacin legal o inexistencia de matrimonio ( nulidad,
divorcio o pareja de hecho) forman unidad familiar el padre o la
madre y todos los hijos menores que convivan con l o ella.

Reglas para unidad familiar:

-O tributan todos de forma conjunta o todos de forma individual.

-La opcin para un perodo impositivo no vincula para periodos
posteriores. Sin embargo s vincula para el ejercicio en el que se efecta
Criterios de individualizacin de la renta:
Cuando existe matrimonio o unidad familiar, si se opta por tributar de
forma separada, en ese caso habr que individualizar los rendimientos
para determinar qu cnyuge ser al que habr de imputarse tal
rendimiento. A tal efecto, el criterio de imputacin no viene determinado
por el carcter del rendimiento, sino por la titularidad de la fuente de la
que deriva ese rendimiento (Ej. matrimonio en gananciales uno de los
cnyuges es titular de un piso de modo privativo y lo tienen en
arrendamiento. El que debe tributar ser el marido aunque la renta sea
para los dos). Por tanto da igual si ests casado en rgimen de
gananciales o separacin de bienes, la renta la declara el titular de bien
o el titular de una actividad econmica individual. As, los rendimientos
del trabajo se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el
derecho a su percepcin. No obstante, las pensiones se imputarn al
titular que percibe la pensin. Por su parte, los rendimientos del capital
se imputarn a los titulares de los elementos patrimoniales de los que
procedan esos rendimientos. Por tanto, si el bien o derecho es privativo
lo declarar su titular, y si el bien es ganancial, debern declararlo
ambos cnyuges. Los rendimientos de actividades econmicas se
imputan al cnyuge que desarrolla la actividad, presumiendo la ley que
la actividad la desarrolla el que figura como titular de la misma. En los
casos de ganancias originadas por transmisin de bienes se imputarn
por el titular del bien (Si es privativo, su titular, si es ganancial, ambos
cnyuges). En caso de ganancias patrimoniales que no derivan de la
transmisin de un bien (Ej. premio), se imputarn a quien percibe el
premio
Perodo impositivo del impuesto
Es, con carcter general, el ao natural (del 1 de enero al 31 de
diciembre), salvo que el contribuyente fallezca en un da distinto al 31 de
diciembre, en cuyo caso el perodo ir desde el 1 de enero hasta el da
del fallecimiento. El impuesto se devenga el ltimo da del perodo
impositivo, debiendo estar a ese da para determinar las circunstancias
personales y familiares que han de ser tenidas en cuenta para la
liquidacin.

1. Rendimiento del trabajo

(concepto)
La nota distintiva con el rendimiento de actividad econmica se
encuentra en el carcter con el que se lleva a cabo la prestacin del

trabajo. Si trabaja a cuenta propia ser rendimiento de actividad

econmica. Si trabajas por cuenta ajena o para un tercero ser
rendimiento del trabajo. Por tanto, no basta con que la retribucin derive
del trabajo personal del activo, sino que sea un trabajo por cuenta ajena.
El art. 17.1 enumera una serie de supuestos:
-Sueldos y salarios
- Prestaciones por desempleo (cuando?)
-Remuneraciones en concepto de gasto de representacin. Se refiere a
cantidades que el trabajador cobra con nmina y le permite al trabajador
tener un estatus acorde al trabajo que desempea
-Dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y
los normales de manutencin y estancia en los trminos establecidos en
el reglamento. En este sentido diferenciamos entre dietas de locomocin,
distinguiendo entre estas ltimas segn el desplazamiento se realiza en
transporte pblico o no. Si se realiza en transporte pblico, estar exento
el gasto que justifique el trabajador mediante factura o documento
equivalente. Si el desplazamiento se realiza de cualquier otra forma, en
este caso est exenta la cantidad que resulte de multiplicar los km
recorridos por 19 cnt. (estn exentos 19 cent por km recorrido. Por otro
lado, las dietas por gastos de manutencin, tenemos que distinguir que
se haya pernoctado o no. Estn exentos 53.34 euros por da, si el
desplazamiento es dentro del territorio nacional, y 91.35 si se realiza
fuera de Espaa Tratandose de desplazamiento sin pernocta la dieta
exenta es la mitad (26.67 o 48.08 euros por da) (esto son exenciones
por el mero hecho de estar fuera, no por los gastos que haga el
trabajador como lo son a continuacin). En cuanto a dietas por gastos de
estancia, est exento el importe del gasto que justifique el trabajador.
- Las cantidades que perciba el trabajador con motivo de su traslado de
puesto de trabajo a un municipio distinto. Ahora bien, estn exentas
estas cantidades siempre que el traslado exija el cambio de residencia a
un municipio distinto, y que las cantidades percibidas se correspondan
exclusivamente a los gastos de traslado del inmobiliario y enseres del
trabajador y a los gastos de locomocin y manutencin del trabajador y
sus familiares durante el traslado.
-Las contribuciones de los promotores a planes de pensiones y las
cantidades satisfechas por la empresa para hacer frente a compromisos
por pensiones, siempre que se imputen al trabajador. En el plan de
pensiones intervienen varios sujetos: suscriptor (persona sobre cuya
relacin laboral se otorga la pensin y el que aporta el dinero; la
sociedad gestora ( la entidad que se encarga de administrar ese
patrimonio separado que se va integrando por las aportaciones de los
partcipes o suscriptores; la sociedad promotora ( aquella que se encarga
de promover la constitucin del plan de pensiones). Cuando la sociedad

promotora es la persona que da empleo a los partcipes, se habla de un

plan de pensiones sistema empleo. Cuando esto ocurre, aparte de las
aportaciones que realizan los partcipes, la sociedad promotora puede
realizar tambin aportaciones por todos y cada uno de sus trabajadores.
Estas aportaciones se denominan contribuciones empresariales a los
planes de pensiones. Estas contribuciones son para el trabajador
rendimientos del trabajo. Pero tambin es posible que la empresa cree
un sistema complementario de cobertura de sus trabajadores para casos
de jubilacin, invalidez o muerte, creando un plan de pensiones o
contratando una entidad aseguradora a la que satisface una prima
mensual por cada uno de sus trabajadores. Estas cantidades son
tambin para los trabajadores rendimientos del trabajo personal.
Por otro lado, en el prrafo 2 de art. 17 se enumera otra serie de
supuestos a los que se atribuye carcter de rendimiento del trabajo aun
cuando no concurran los requisitos generales del concepto genrico
(rendimientos de trabajo por imperativo legal):
-Prestaciones derivadas de la mayor parte de los sistemas de previsin
social, en concreto derivadas de la SS, del sistema de clases pasiva del
Estado, mutualidades obligatorias de funcionarios, planes de pensiones,
mutualidades de previsin social, y las derivadas de los seguros
colectivos cuando instrumenten compromisos por pensiones. Respecto
de estas ltimas, slo son rendimiento del trabajo cuando la prestacin
es de jubilacin o invalidez, no en caso de muerte.
-La retribucin de diputados, senadores y otros representantes polticos
en las distintas instituciones, excluyndose en todo caso la parte de la
retribucin que tales instituciones asignen para gastos de viaje y
desplazamiento.
- Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios
y similares, siempre que dichas actividades no supongan la realizacin
de una actividad econmica personal (lo cual sera rendimiento de
actividad)
-Los derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o
cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin y los
rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad econmica.
-Las retribuciones de los miembros del consejo de administracin de los
rganos representativos de sociedades. (caso tarjetas black)
- Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades
por alimentos salvo que estn exentas (estas son, pensiones alimenticias
por sentencia a los hijos).
-Los bonos o partes de fundador, que son aqullos ttulos que pueden
recibir los promotores de una sociedad que le otorgan el derecho a
participar en los beneficios de la sociedad. (el resto de beneficios que se

vayan recibiendo sern ya rendimientos de capital). Estos bonos se

valoran al 35% de aquella parte de capital social que permita la misma
participacin en beneficios que el bono (Ej. sociedad con capital social de
100, en la que el promotor se reserva un bono de disfrute que le otorga
el derecho a participar en un 2% de los beneficios de la entidad. Este
bono se valorar as: se calcular el 35% del capital social que de
derecho al 2%. Si tengo el total de capital social (100) tendr derecho al
98% (ya que el otro 2% corresponde al bono) Hay que hacer una regla de
tres: si 100 son 98%, x sern 2% (para calcular la cifra que necesitas
para obtener 2% de beneficio): a la cifra que resulte se le aplicar el
35%.
-Las rentas que no estn exentas de una relacin laboral
-Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades
humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo
de lucro.
-Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.
Ahora bien, los que deriven de la relacin laboral especial de artistas en
espectculos pblicos y agentes comerciales o comisionistas, se
calificarn como rendimiento de actividades econmicas cuando
supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y
recursos humanos o de uno de ellos.
- Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con
discapacidad hasta 10.000 euros por aportante y hasta 24.250 en su
conjunto. (El resto sera donacin). Esa aportacin sera para el
minusvlido un rendimiento del trabajo, pero estn exentas hasta el
triple del IPREM (indicador pblico de referencia de efectos mltiples) (Ej.
3 hermanos constituyen un patrimonio protegido para un cuarto
hermano discapacitado, y aportan anualmente 10.000 euros. Esos
30.000 seran rendimiento de trabajo del minusvlido, pero excede el
lmite conjunto de 24.250, por tanto el resto habra que liquidarlo como
donacin. Pues de esos 24.250 estn exentos una cantidad equivalente
al triple del IPREM ( este ao 7000 euros) Por tanto, el triple sern
21.000, por lo que slo tendr que tributar por la diferencia que resulte.
Retribucin en especie
Los rendimientos del trabajo pueden ser dinerarios, pero tambin en
especie, esto es, la utilizacin, consumo u obtencin para fines
particulares de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por
precio inferior al de mercado. (Ej. vales de comida, anticipos sin inters o
con inters inferior al de mercado, guarderas para los hijos de
trabajadores, vacaciones pagadas, cursos de formacin gratuitos, etc.)
De todos los que hay, la ley declara exentos: la retribucin en especie
correspondiente a gastos de estudios para la actualizacin, capacitacin
o reciclaje del personal. Tambin estn exentas las primas satisfechas

por la empresa para contratos de seguro de accidente laboral o de

responsabilidad civil. Tambin la entrega de productos a precios
rebajados que se realicen en cantinas, comedores de empresa o
economatos sociales, as como la utilizacin de bienes destinados a
servicios sociales o culturales del personal. Ahora bien, la entrega de
vales de comida slo est exenta de tributar hasta 9 euros diarios.
Tambin estn exentas las primas satisfechas por la empresa a entidades
aseguradoras por seguros mdicos, siempre que no excedan de 500
euros anuales por beneficiario, integrando en este concepto no slo el
trabajador sino tambin su cnyuge y descendientes. Tambin la
prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, ESO,
bachillerato y FP a los hijos de sus empleados. Tambin est exentas las
cantidades satisfechas por la empresa por el transporte de sus
trabajadores entre el lugar de residencia y el centro de trabajo con el
lmite de 1500 euros anuales por trabajador (visto anteriormente). Por
ltimo, la entrega de acciones de la propia empresa o de otras del mismo
grupo (gratuitas o debajo de precio de mercado) con el lmite de 12000
euros anuales por trabajador.
Cuando se obtiene una retribucin en especie que no est exenta para
tributar ser necesario proceder a la valoracin de la misma, para ver la
cuanta se van a llevar a la base de liquidacin. La ley establece que las
retribuciones en especie se valorarn a precio de mercado salvo que
para el tipo de retribucin en cuestin exista una regla de valoracin
especfica.
Las reglas especficas de valoracin son:
-Utilizacin de vivienda: si la vivienda es de la propiedad de la empresa
la retribucin en especie se valorar al 10 o al 5% del valor catastral de
la misma. Segn si este ltimo haya sido revisado o no, en los 10 aos
anteriores a la valoracin. Si el valor catastral se revis en los 10 aos
anteriores, el valor de la retribucin en especie ser el 5%, si es ms
antiguo se valorar al 10%. Esta valoracin de la retribucin en especie
por el uso de la vivienda tiene como lmite el 10% del resto de los
rendimientos que el trabajador perciba de la empresa.
Caso: Un trabajador al que la empresa le cede gratuitamente una
vivienda de su propiedad para uso particular. Si valor catastral es de
300.000 euros, habiendo sido revisado ste en los 10 aos anteriores. El
resto de retribuciones que el trabajador percibe de su empresa asciende
a 30.000 euros. Determinar el valor de la retribucin en especie
correspondiente al uso de la vivienda.
La retribucin en especie es igual al 5 o 10% del valor catastral. Como se
ha revisado en los 10 aos anteriores, se aplicar el 5%. El 5% de
300.000 son 15.000 Por tanto el valor de la retribucin en especie ser
de 15.000. Pero el tope mximo segn la ley no puede exceder del 10%

del resto de retribuciones del trabajo, esto es, 10% de 30.000, que son
3.000
Por tanto el valor de la retribucin en especie es de 3.000
-Si la vivienda no tiene asignado valor catastral en el momento de
valorar: se tomar la mitad (50%) del mayor de dos valores: el
comprobado por la administracin a efectos de otros tributos, o el precio
pagado por su adquisicin. El porcentaje que se aplicar ser el del 5%.
- Si la vivienda es alquilada por la empresa (la empresa paga por el
alquiler de una vivienda), la retribucin en especie se valorar de
acuerdo con el coste satisfecho por la empresa, sin que en ningn caso
esta valoracin pueda ser inferior a la que resultara de aplicar la regla
establecida para el supuesto en que la vivienda sea propiedad de la
empresa
Caso: Mismo caso del anterior pero: la empresa paga 2500 euros de
renta por alquiler. Cul sera el valor?
En principio el valor sera 2500. Pero si la vivienda fuera de la empresa,
la retribucin en especie sera 3.000. Como no puede bajar de esa cifra,
la retribucin ser de 3000.
Y en el caso en el que sea el trabajador quien arrende la vivienda y la
empresa le reembolse el coste del arrendamiento? En este caso el
trabajador no est disfrutando gratuitamente, sino que se trata de una
retribucin dineraria, por tanto sujeta a rendimiento del trabajo.
-Entrega o utilizacin de vehculos: En este caso la entrega se valora en
el coste de adquisicin del vehculo para el empresario, tributos
incluidos. Si no es cesin sino slo derecho a utilizar el vehculo, el valor
de la retribucin en especie ser el 20% anual del coste de adquisicin,
tributos incluidos, si el vehculo pertenece al empresario. O, si el vehculo
no pertenece al empresario, el 20% del precio del coche nuevo, tributos
incluidos.
Caso: La empresa cede la utilizacin de un coche, el cual no es de su
propiedad sino alquilado, por el que paga al ao 10.000 euros. El precio
de adquisicin del vehculo nuevo, tributos incluidos, es de 60.000 euros.
Cul sera el valor de la retribucin? El 20% de 60.000.
-En caso de prstamos con tipo de inters inferior al normal del mercado: La
retribucin se valora en la diferencia entre el inters pagado y el inters
legal del dinero vigente en el perodo.
Ej: el trabajador recibe en concepto de anticipo de nmina 10.000 euros. El
inters de mercado es del 9%, y el inters legal del dinero es del 4%. El
inters pagado ha sido 0. Por tanto la diferencia entre 4 y 0 es 0. Se aplicar
el 4% de 10.000, que son 400.

-Contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones o por

los empresarios para hacer frente a sus compromisos por pensiones: Se
valora por el importe satisfecho por la empresa. Si una empresa realiza
aportaciones a un plan de pensiones para el trabajador por 15000 euros
anuales, la retribucin en especie ser de 15000 euros
-Prestaciones de hospedaje, viajes de turismo, primas de seguro, gastos de
estudio y manutencin: se valora en el coste para el empresario, tributos
incluidos.

Al valor de la retribucin en especie, el trabajador debe adicionarle

obligatoriamente el importe del ingreso a cuenta que el empresario debe
realizar sobre dichas retribuciones, con independencia de que el ingreso a
cuenta haya sido efectivamente realizado o no. El importe del ingreso a
cuenta ser el tipo de retencin aplicable al trabajador sobre el importe de
la retribucin en especie.
En el IRPF existen una serie de pagos a cuenta, ingresos que se efectan en
hacienda antes de que se devengue el tributo a cuenta del tributo que se
deba satisfacer. Uno de estos es el de retencin aplicable, una cantidad que
el pagador retiene para ingresarlo en hacienda (Ej. cuando cobras una
nmina no cobras la cantidad bruta, el empresario quita una parte para
ingresarla en hacienda). ????
Los rendimientos del trabajo estn sujetos a esa retencin. Y si el
rendimiento del trabajo no es dinerario si no en especie? En ese caso la ley
impone al empresario la obligacin de ingresar en hacienda un porcentaje
determinado de esa retribucin. El trabajador al valor de la retribucin debe
sumarle el valor de ingreso a cuenta que ha efectuado el empresario. La ley
dice que el trabajador debe hacer eso aunque la empresa haya incumplido
el deber de ingresar a cuenta. El ingreso a cuenta es el mecanismo que
sustituye a la exencin cuando el rendimiento no es dinerario sino en
especie. Sin embargo, esta regla tiene dos excepciones:
-Que la retribucin en especie sea un tipo de trb (lola)
-Que el empresario ()

Rendimiento neto reducido

El rendimiento neto reducido (la cantidad que nos llevamos a la base del
impuesto) se determina as:
-Determinamos el rendimiento ntegro: cuando se trata de una retribucin
dineraria, coincidir con el importe bruto devengado sin practicar descuento
alguno, sin retraer o minorar cantidad alguna. Cuando la retribucin es en

especie, el rendimiento ntegro ser el valor de la retribucin ms el

correspondiente ingreso a cuenta
-Si existen rentas irregulares, practicamos la reduccin correspondiente,
obteniendo as el rendimiento ntegro reducido. : si existen rendimientos del
trabajo irregulares, siempre que no se perciba en forma de renta, se aplicar
sobre ellos una reduccin del 30%. Si el rendimiento se percibe
peridicamente en forma de renta, aunque sea irregular no se aplicar la
reduccin.
Qu se entiende por rendimiento irregular: la ley distingue entre
rendimientos distintos de los que derivan de sistemas de previsin social y
rendimientos derivados de sistema de previsin social. En cuanto a los que
no derivan de sistemas de previsin social, se consideran irregulares en dos
supuestos:
1. cuando se ha generado en ms de dos aos, teniendo en cuenta que para
este tipo de rendimientos, la reduccin slo se aplica cuando no se hubiera
aplicado ya en los 5 ejercicios anteriores, salvo que se trate de
indemnizaciones por despido.
2. Cuando el reglamento los califica como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo.
Para practicar la reduccin en estos dos casos, se establece una cantidad
mxima (la reduccin slo se puede aplicar hasta un tope mximo). Esa
cantidad es, con carcter general, de 300.000 euros, o bien la que resulta
de aplicar la siguiente escala: hasta 700.000 euros de rendimiento, el lmite
es 300.000. A partir de ms de 1.000.000 de euros, el lmite es 0 ( por tanto
no se aplica ninguna reduccin). Para rendimientos comprendidos entre
700.000 euros y 1.000.000, el tope ser la cantidad que resulte de minorar
300.000 en la diferencia existente entre el rendimiento y 700.000 euros. (Ej:
el sujeto ha cobrado una indemnizacin por despido sujeta de 200.000
euros. Esa cantidad es un rendimiento irregular pues se ha obtenido en ms
de dos aos, por tanto lleva una reduccin del 30%, es decir, de esos
200.000 slo tributar el 70% de esa cantidad.) (Ej2: el sujeto ha cobrado en
el mismo caso de antes 400.000 euros. Nos excedemos de la base tope, que
es 300.000, por lo que tendremos 300.000 euros sobre los que se aplicar la
reduccin del 30%, y luego sobre los 100.000 restantes no se practicar
reduccin.) (Ej3: indemnizacin de 600.000, pasar igual que antes) (Ej4:
indemnizacin de 1.000.001 euros: no se reducir porque supera el milln)
(Ej5: percibo indemnizacin de 800.000 euros: se resta 800.000 menos
700.000= 100.000. A continuacin se le resta a 300.000 esos 100.000=
200.000. Por tanto el tope ser 200.000. Por tanto, si la indemnizacin era
de 800.000, tendremos una reduccin del 30% sobre 200.000, y el resto
(600.000) no se reducir.)

Esta regla se aplica cuando la indemnizacin se haya devengado con

posterioridad al 1 de enero de 2013, y adems se establece un complejo
rgimen transitorio que detalla la disposicin transitoria de la ley.
En cuanto a los rendimientos derivados de sistemas de previsin social, son
irregulares cuando entre la primera aportacin que realiza el sujeto a ese
sistema de previsin social y la fecha del cobro, han pasado ms de 2 aos,
este plazo no se exige para las prestaciones de invalidez. Ahora bien, la
reduccin por rentas irregulares de este tipo, slo opera (solos e aplica la
reduccin)para aquellos sistemas de previsin social que la ley contempla
en el ordinal 1 y 2 del art. 17.2 a). Bsicamente se aplica cuando se
refiere a seguridad social y similares (mutualidades de funcionarios,
sistemas de clases pasivas del estado etc.). (Por tanto no se incluyen los
planes de pensiones ni sistemas alternativos pactados con empresas).
-De ese rendimiento reducido retraemos ( lo minoramos) los gastos
deducibles, y as obtenemos el rendimiento neto: Ser el resultado de
minorar el rendimiento ntegro ( reducido ya en su caso si hay rentas
irregulares) en el importe de los gastos deducibles. Los gastos deducibles
son exclusivamente los que enumera la ley:
1. cotizaciones del trabajador a la SS y similares
2. cuotas sindicales, con el lmite de 500 euros anuales.
3. cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiacin sea
obligatoria para el desempeo del puesto de trabajo, y con el lmite de 500
euros anuales.
4. gastos de defensa jurdica devengados en litigios que el trabajador haya
mantenido con la empresa con el lmite de 300 euros anuales
5. En concepto de otros gastos, se establece una cantidad fija anual de 2000
euros, cantidad que se va a incrementar en dos supuestos: cuando se trate
de trabajadores desempleados inscritos en la oficina de empleo, que
acepten un puesto de trabajo que implique el cambio de residencia, en este
caso el incremento ser de otros 2000 euros ms (4000 en total),
incremento que va a operar el ao del cambio de residencia y el ao
siguiente. El otro supuesto es trabajadores discapacitados que estn en
activo, ese incremento ser de 3500 euros, o 7750 euros cuando el grado de
discapacidad supera el 65% o bien el trabajador necesite la asistencia de
terceras personas.
-Finalmente, sobre el rendimiento neto aplicamos, si procede, la reduccin o
rentas del trabajo del art. 20. La reduccin por rendimientos del trabajo se
va a aplicar cuando el rendimiento neto sea inferior a 14.450 euros y el
sujeto adems no percibe otras rentas distintas de las del trabajo que
superen los 6500 euros. El importe de esta reduccin ser de 3700 euros
para rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores 11.250, de 0 euros
si el rendimiento neto es superior a 14.450. Cuando el rendimiento est

comprendido entre estas dos cantidades, la reduccin ser de 3700 euros

menos el resultado de multiplicar por 1.15625 la diferencia entre el
rendimiento neto del trabajo y 11250. (ej. rendimiento de 12000 euros: la
reduccin se calcula as: 12000-11250= 750. 750 x 1.15625=? luego se
resta 3700 a esa cantidad que resulte).
La individualizacin de rendimientos e imputacin temporal

Los rendimientos del trabajo se imputan exclusivamente a quien ha

generado el derecho a su percepcin ( si hay un matrimonio en gananciales,
se aplica a la persona que trabaja), salvo que se trate se pensiones y
haberes pasivos que se imputarn a aqul en cuyo favor est reconocida.
En cuanto a la imputacin temporal, la regla general es la regla del
devengo:
Los ingresos se imputan al ejercicio en el que nace el derecho al cobro
(ejercicio del devengo), y los gastos se imputan al ejercicio en el que nace la
obligacin de pago, con independencia absoluta del momento en el que se
produce el cobro o se realiza el pago. (Ej. alquilo un piso, aunque el
arrendatario no me haya pagado todava, tengo que tributar por ese
alquiler). Los rendimientos del trabajo se imputan al ejercicio del devengo y
no al del cobro pero con un matiz: mientras no se cobren no hay obligacin
de declararlos, pero una vez que se cobre hay que imputarlos no al ejercicio
del cobro sino al ejercicio del devengo.
Adems, la ley establece otra norma: cuando el rendimiento del trabajo no
se haya abonado en el ejercicio del devengo por estar pendiente un litigio
sobre el derecho al cobro o sobre la cuanta del mismo, en ese caso se
considerar ejercicio del devengo aquel en el que la sentencia que le
reconozca el derecho adquiera firmeza.
SUPUESTO:
El trabajador de una empresa que presenta los siguientes datos en el
ejericicio del 2016
-

Salario bruto: 30.000 euros

Comisiones por ventas: 10.000
Retencin soportada: 21%
SS a cargo del trabajador: 2011 euros
Est colegiado en el colegio de titulados mercantiles, no siendo
obligatoria la colegiacin para el trabajo que desempea
Gastos de colegiacin: 953 euros
Durante el ejercicio, ha tenido que realizar distintos desplazamientos
por razones de trabajo, por los que ha percibido unas dietas de
18.000 euros. Los desplazamientos han sido los siguientes: 10 viajes
en su vehculo particular a Salamanca, ciudad a la que hay 1000km
ida y vuelta, de 3 das de duracin cada uno, de los que conserva
facturas de hotel por importe de 100 euros/noche; 20 viajes
realizados en coche de empresa, habiendo recorrido en total 7500km.
Los desplazamientos fueron de ida y vuelta en el da. Un viaje de 10
das a Tokio, del que conserva el billete de avin de 2500 euros,
facturas de hotel de 2200, y de restaurante por 1700 euros.
Al cumplirse 25 aos de su incorporacin a la empresa, ha recibido un
reloj de oro cuyo valor de mercado es de 15000 euros.
Es beneficiario de un seguro privado de enfermedad, cuyas primas,
de 350 euros anuales, abona la empresa.

La empresa ha realizado contribuciones a un plan de pensiones por

importe de 8000 euros imputables al trabajador
El contribuyente es beneficiario de una beca de estudios para su hijo
por importe de 9000 euros que satisface una fundacin constituida
por la empresa.
El contribuyente ha disfrutado de unas vacaciones pagadas por la
empresa, cuyo coste fue para ella de 2500 euros

Determina el rendimiento neto reducido que ha de llevarse a la base del

impuesto.
ESQUEMA para el caso:
Rendimiento ntegro: retribuciones dinerarias BRUTAS; dietas no exentas;
retribuciones en especie (=valor de la retribucin, aplicando la regla de
valoracin que proceda, + ingreso a cuenta, que es el tipo de retencin
(21%) sobre ese valor).
Rendimiento ntegro reducido: si hay algn rendimiento irregular y no
excede del tope, aplicamos la reduccin del 30%.
Rendimiento neto: rendimiento ntegro reducido menos gastos
deducibles. (colegiacin si procede, SS, cuotas sindicales etc, ms gasto
genrico de 2000 euros)
Reduccin del art. 20, que slo se aplicar si el rendimiento neto es
inferior a 14.450.
CASO 2:
Trabajador que percibe las siguientes cantidades:
-Suelo anual ntegro: 78500
-Plus de transporte: 1000 euros
-Beca de estudios para su hijo: 1000
-La empresa le cede gratuitamente el uso de una vivienda de su
propiedad, cuyo valor de adquisicin fue de 400.000 euros, y su valor
catastral, revisado en los ltimos 10 aos es de 200.000 euros.
-Durante el ejercicio, ha disfrutado de un prstamo concedido por su
empresa. El prstamo es de 20.000 euros, sobre los que ha abonado en
el ejercicio un tipo de inters del 2%, que es inferior al de mercado ( 5%),
siendo el inters legal del 4%.
-La empresa le ha imputado unas contribuciones a planes de pensiones
por importe de 1000 euros
-Tambin tiene la empresa contratado un seguro de accidentes para sus
empleados, pagando una prima anual de 150 euros por trabajador

-La empresa facilita a sus empleados vales de comida para un

restaurante donde el coste del men asciende a 20 euros, siendo para la
empresa dicho coste de 10 euros. El empleado ha utilizado 200 vales en
el ejercicio.
-El empleado ha realizado un viaje dentro de Espaa por motivos
laborales de 3 das de duracin, realizando el viaje en avin(que ha
satisfecho la empresa), y ha cobrado dietas por importe de 1000 euros
que justifica de la siguiente forma: presenta facturas de hotel por dos
noches 150 euros/noche; facturas de restaurante 200 euros el primer
da, y 250 el segundo; no presenta factura del tercer da.
-En el ejercicio ha sido despedido de su trabajo, considerndose el
despido como improcedente, teniendo una antigedad en la empresa de
3 aos. Por tal motivo recibe una indemnizacin de 50.000 euros.
-La empresa le ha descontado 3000 euros en concepto de SS.
-El trabajador ha satisfecho las cuotas de colegiacin obligatoria por
importe de 1000 euros.
-El tipo de retencin aplicable es del 27%.
Calcula el rendimiento neto que debe llevarse a la base imponible

2. Rendimientos del capital

La ley nos los define como las contraprestaciones o utilidades, cualquiera
que sea su denominacin o naturaleza, dineraria o en especie, que
provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes
o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen
afectos al desarrollo de una actividad empresarial (eso sera un
rendimiento de actividad econmica) . Ahora bien, cuando la renta
derivada de ese bien o derecho procede de la transmisin del mismo, la
misma tendr la consideracin de ganancia patrimonial.
Dentro de los rendimientos del capital, la ley distingue entre:
-Rendimientos derivados de bienes inmuebles (urbanos o
rsticos): sern rendimientos del capital inmobiliario. Son
aquellos en los que concurren tres requisitos:
1. Que el que lo perciba sea el titular de un bien inmueble, o bien el
titular de un derecho real sobre el mismo
2. Que el rendimiento derive del arrendamiento o de la constitucin o
cesin de derechos de uso o disfrute sobre dichos bienes
3. Que los inmuebles no se hallen afectos al desarrollo de una actividad
econmica

Supuestos:
-Un alquiler
- Las cantidades que el propietario cobra del usufructuario
- Lo que cobra el propietario que tiene arrendado un local cuando el
arrendatario lo traspasa
-El arrendatario que subarrienda el bien: NO es rendimiento del capital
inmobiliario porque no es propietario ni tiene un derecho real (el
arrendamiento no es un derecho real)
Para calcular la base imponible, lo primero ser calcular el rendimiento
ntegro. Como rendimiento ntegro se computar el importe que el
perceptor de los rendimientos percibe por todos los conceptos del
pagador de los mismos, teniendo en cuenta que se incluir no slo la
retribucin correspondiente al bien inmueble, sino tambin la
correspondiente a los bienes muebles cedidos conjuntamente con el
inmueble.
Luego este rendimiento lo minoraremos mediante la deduccin de las
cantidades que tienen la consideracin de gastos deducibles. Esto da
lugar al rendimiento neto. Son gastos deducibles: todos los necesarios
para la obtencin de rendimiento, teniendo en cuenta que el rendimiento
neto puede ser negativo. No obstante, la ley, a ttulo meramente
ejemplificativo, enumera una serie de gastos: los intereses de capitales
ajenos invertidos en la adquisicin del bien o derecho del que procede
los rendimientos, as como los dems gastos de financiacin, teniendo en
cuenta que la deducibilidad de los intereses tiene un tope mximo, que
es el rendimiento ntegro obtenido. (Ej. para la adquisicin del bien que
tengo arrendado (yo soy propietario y lo pongo en alquiler) ped un
prstamo que tuvo 100 euros de intereses. Estos intereses son
deducibles como gastos siempre que no superen el rendimiento ntegro
obtenido.); tambin son gastos los tributos y recargos no estatales, as
como las tasas y recargos estatales que incidan sobre los rendimientos o
sobre los bienes o derechos productores de los mismos (Ej. IBI, tasa de
recogida de basuras); las contraprestaciones por trabajos o servicios a
terceros (Ej. un arreglo en la vivienda); gastos de formalizacin de la
relacin jurdica de la que deriva el rendimiento (Ej. gastos de
constitucin del arrendamiento); los saldos de dudoso cobro, siempre
que esta circunstancia quede suficientemente justificada, lo que
concurrir en dos supuestos ( el saldo se considerar de dudoso cobro en
dos supuestos): cuando el deudor est en situacin de concurso, cuando
entre la primera gestin de cobro y el final del perodo impositivo han
transcurrido ms de 6 meses. (Ej. tengo una vivienda arrendada, y el
arrendatario llega 31 de diciembre y desde abril no me ha pagado. Se
computar como rendimiento de capital los correspondientes a las 12
mensualidades aunque no se hayan cobrado todos, esto es debido al

criterio temporal del impuesto. Pero dice la ley que esas cantidades que
me deben las podr deducir como gasto cuando tengan la consideracin
de saldos de dudoso cobro. En este caso me deberan 9 meses, pero la
regla es cuando pasen ms de 6 meses desde el vencimiento de la
obligacin de pago hasta el final del perodo impositivo, por tanto seran
considerados saldo dudoso slo 3 meses (ES DECIR, se cuenta lo que le
debe a partir de los 6 meses sin pagar. Los primeros 6 meses no
cuentan). ; gastos de conservacin y reparacin pero no los de
ampliacin y mejora, que slo sern deducibles a travs de la
amortizacin (la veremos despus); tambin son deducibles las primas
de contrato de seguro sobre los bienes o derechos productores de los
rendimientos; cantidades destinadas a servicios o suministros (Ej. agua,
luz, internet); por ltimo, la ley menciona la amortizacin (prdida de
valor del inmueble) como gasto, de acuerdo con las siguientes reglas: es
susceptible de amortizacin el inmueble, excluido el valor del suelo, y los
muebles cedidos conjuntamente con el inmueble. La cuota de
amortizacin deducible ser del 3% para los bienes inmuebles del mayor
de dos valores: el coste de adquisicin o el valor catastral, excluyendo en
ambos casos el valor del suelo (para el valor catastral no hay problema
porque aparece separadamente, pero para el caso del coste de
adquisicin, cmo separarlo del valor del suelo? Habr que prorratearlo:
ej. valor catastral 150, 50 de suelo y 100 de edificacin. Si el valor de
adquisicin fue de 300, se hace una regla de tres: si a 300 le
corresponden 150, al valor de adquisicin x de la edificacin le
correspondern 100.
En cuanto a los bienes muebles unidos a los inmuebles, se amortizarn
de acuerdo con la tabla de amortizacin simplificada.
Cuando el derecho que genera el rendimiento no es de propiedad sino de
uso y disfrute, este tambin es susceptible de amortizacin slo en el
caso de que se hubiera adquirido a ttulo oneroso. Si el derecho de uso o
disfrute es de carcter vitalicio (ej. usufructo que adquieres pagando), la
amortizacin consistir en el 3% de lo que pagaras por la adquisicin del
derecho. Si es temporal, si por ejemplo lo tenemos durante 10 aos,
cada ao deducirs como gasto una dcima parte del valor. (acto por el
cual se divide el gasto causado por la adquisicin del bien en perodos,
en vez de realizar un gasto de golpe).
La amortizacin mnima disminuye en todo caso el valor de adquisicin
de los bienes inmuebles a efectos de calcular la ganancia patrimonial
que se genera cuando estos son transmitidos, con independencia de que
el sujeto haya producido fiscalmente o no esa amortizacin
Ej. compramos un inmueble por 1000 y a los 7 aos lo vendo por 4000.
Durante 5 aos lo he tenido arrendado, por tanto durante esos 5 aos
hemos restado como gasto deducible el 3% de 1000. En total
multiplicaremos esa cifra por 5 aos = 150. Lo normal es que lo hayas
hecho, pero puede ser que no lo hayas hecho. Por tanto,

independientemente de que lo hicieras o no, cuando transmitas el bien,

para calcular la ganancia: del valor de adquisicin debemos restar la
amortizacin que me pude haber practicado (150), independientemente
de que lo hicieras o no = 850. (ya que de los 1000 que me cost he
recuperado 150).
El rendimiento neto (RI- gastos) a su vez es susceptible de ser reducido
en dos supuestos:
-En el caso de arrendamiento de vivienda, se practica una reduccin del
60% del rendimiento neto. (por tanto slo tributa un 40%). Dice la ley
que esa reduccin slo se practicar sobre los rendimientos declarados
por el contribuyente (esto se hace con el objetivo de promover que la
persona declare su renta).
- En los casos de rendimientos generados en ms de 2 aos, as como
rendimientos calificados por el reglamento como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo. La reduccin ser del 30%, teniendo
en cuenta que la cuanta mxima sobre la que se aplica esa reduccin
ser 300.000 euros.
Ambas reducciones se aplican conjuntamente cuando concurran.
Por ltimo, imputacin temporal de estos rendimientos: Se imputan al
perodo impositivo en el que son exigibles por el perceptor, con
independencia de que se haya producido o no el cobro. (Se sigue el
criterio del devengo)
Supuesto:
Un contribuyente es propietario de una vivienda con los siguientes datos:
1. la vivienda fue adquirida en el 2000 por 150.000 euros, incluidos todos
los gastos y tributos inherentes a la compra.
2. Su valor catastral actual es de 100.000 euros, de los cuales 25.000
corresponden al valor del suelo.
3. El ibi del ejercicio ha ascendido a 425 euros
4. la cuota de la comunidad de propietarios asciende a 72 euros
mensuales.
5. para la compra de la vivienda, obtuvo en su da un prstamo
hipotecario del que en el ejercicio ha satisfecho 6000 euros en concepto
de capital, y 930 euros en concepto de intereses.
6. El piso est arrendado desde hace 3 aos, cobrando una renta
mensual de 730 euros.
7. La prima del seguro multiriesgo que el contribuyente tiene concertado
sobre el piso asciende a 274 euros

8. Los recibos correspondientes a tasas de alcantarillado, basura y

consumo de agua han ascendido en el ejercicio a 675 euros.
9. Los recibos de la compaa de electricidad han ascendido a 1300.
10. Los recibos mensuales que el contribuyente pasa al arrendatario se
integran por el precio del arrendamiento ms la repercusin de los
gastos de luz, agua, alcantarillado y basura.
11. al momento de presentar la declaracin del impuesto sobre la renta,
el arrendatario adeuda los recibos correspondientes a los meses de
septiembre, octubre, noviembre y diciembre.
Determina el rendimiento neto reducido en su caso, que ha de llevarse a
la base imponible del impuesto.
RI: importe que percibe por todos los conceptos del pagador: 730x12=
8760 (se imputan aunque no se hayan cobrado todos los meses, criterio
del devengo) + 1300 + 675 (ya que se le imputan al arrendatario,
aunque se incluir a su vez en los gastos) = 10735 euros.
Gastos:
1300+
675+
72x12= 864+
930+
425+
274+
Saldo dudoso? NO: no han pasado ms de 6 meses.
Amortizacin: valor de edificacin = 112.500 (hacer regla de tres) 3% de
112500= 3375
TOTAL= 7843
RN: 10735- 7843 = 2892
RNR: arrendamiento de vivienda: 40% de 2892= 1156.8 euros.
-Derivados del resto de bienes o derechos: rendimientos del
capital mobiliario:
La ley distingue 4 supuestos distintos de rendimientos del capital
mobiliario:
1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de
entidades (Ej. dividendos): son rendimientos de este tipo: las

contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie, cualquiera que

sea su naturaleza, que se perciban por participar en el patrimonio o
capital de entidades colectivas. En concreto:
- la participacin en beneficios que corresponde a los integrantes de una
entidad colectiva (dividendos por acciones y primas de asistencia
adjuntas);
-los rendimientos derivados de cualquier clase de activo que faculten
para participar en beneficio (Bonos de fundador). La ley dice que la
entrega de acciones liberadas (esto es, aquellas cuyo desembolso se
realiza con cargo a reservas, por tanto el socio que las recibe no tiene
que pagar nada por ellas) NO tributar como rendimiento del capital
mobiliario. Si no estuvieran exentas seran una retribucin en especie
del capital mobiliario. Pero cuando la accin liberada se transmite, se le
generar una ganancia por diferencia entre el valor de transmisin y el
valor de adquisicin (0). Con lo cual, todo lo que reciba por la venta de la
accin ser ganancia patrimonial. Si la accin fue parcialmente liberada
(en un 50%), si por ejemplo si valor era 10, el socio pag 5, y la
transmite por 15, la ganancia patrimonial ser de 10 (15-5);
-son tambin los derivados de la constitucin o cesin de derechos de
uso o disfrute sobre acciones o participaciones (si tienes una accin y
creas un derecho de usufructo sobre ella, lo que ganes por esa creacin
ser ganancia del capital mobiliario) Por su parte, el usufructuario ser el
que cobre el dividendo, y ste tendr consideracin de rendimiento de
capital mobiliario pero no de este tipo sino del anterior, del derivado de
activos que facultan para participar en beneficios;
- Distribucin de la prima de emisin de acciones en lo que exceda del
valor de adquisicin de las mismas. (Ej. una accin cuando se emite se
suele hacer a la paz, esto supone que para la suscripcin el adquirente
tendr que desembolsar en su integridad el valor nominal de la misma.
Pero es posible que la accin se emita por encima de la par, con prima,
es decir, adems habr que pagar una cantidad adicional por ella. Ej.
accin con valor nominal de 9 y prima de 1, el adquirente tendr que
pagar 10. Pero la prima no forma parte del capital social de la empresa,
por tanto es de libre disposicin de la sociedad, puede acordar devolver
a los socios esa prima que en su da le exigi a los socios. Por tanto, en
caso de que la empresa te devuelva la prima, sta NO tendr
consideracin de rendimiento de capital mobiliario, ya que lo que hace
es disminuir el valor de adquisicin de la accin, a no ser que su valor
supere el coste de adquisicin de la accin (es posible que una accin
haya sido transmitida varias veces y por tanto ir perdiendo valor, por
tanto la prima puede exceder). En este caso el valor de la accin
quedar reducido a 0, y el exceso ser rendimiento de capital mobiliario
(Ej. adquiero una accin por 50 cent y me devuelven una prima de 1
euro. El valor de la accin ser cero y sobra 50 cent, por tanto stos
sern rendimiento). Esto es as para las acciones que cotizan, pero la ley

dice que para los valores que no cotizan, la distribucin de la prima S va

a tributar como rendimiento de capital mobiliario.
2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales (Ej.
intereses bancarios): dentro de este grupo, la ley engloba:
-La contraprestacin pactada por la cesin a un tercero de un capital. En
general, los intereses derivados de cualquier tipo de cuenta bancaria,
incluso de aquellas basadas en operaciones sobre activos. Tambin se
incluye el rendimiento derivado de las operaciones de cesin de crditos
bancarios
- Las ganancias derivadas de la transmisin, amortizacin, reembolso,
canje o conversin de activo representativo de la captacin de capitales
ajenos (ej. una empresa necesita financiacin y solicita financiacin al
pblico. La financiacin la documentamos en un documento, un activo,
como las letras del tesoro. Esto es el activo representativo de la
captacin de capitales. Tambin bonos, pagars, obligaciones etc. Por
tanto lo que se percibe por la transmisin, amortizacin etc de stos se
considera capital mobiliario. Es una de las excepciones de la ley, ya que
normalmente los rendimientos que generen los bienes seran ganancias
patrimoniales, pero la ley en este caso lo califica expresamente como
rendimiento de capital mobiliario. El rendimiento que obtenga se
cuantificar en el valor de transmisin menos el valor de adquisicin. En
toda estas operaciones hay que tener en cuenta que los gastos
accesorios a la adquisicin y a la transmisin se tienen en cuenta para
cuantificar el rendimiento. Hay que tener en cuenta que el rendimiento
en estos casos puede dar negativo.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de
contratos de seguro de vida o invalidez: una operacin de capitalizacin
es una operacin por la cual una de las partes (inversor) realiza
aportaciones monetarias peridicas a una entidad financiera, durante un
tiempo determinado, de tal manera que la entidad financiera se obliga,
llegado el vencimiento, a reembolsarle al inversor un capital
previamente pactado. El rendimiento derivado de esa operacin ser
rendimiento de capital mobiliario. Respecto a los seguros de vida o
invalidez hay que hacer dos matizaciones: existen determinados
sistemas de previsin social que se instrumentan bien a travs de
operaciones de capitalizacin bien mediante la frmula de contrato de
seguro, y cuyo rendimiento no es rendimiento de capital mobiliario, sino
rendimiento del trabajo (ej. planes de pensiones, prestaciones derivadas
de contratos de seguros suscritos por la empresa para hacer frente a sus
compromisos por pensiones); y por otra, las cantidades percibidas por
beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el perceptor
es una persona distinta del asegurado, tributan en el impuesto de
sucesiones. (En caso de seguro de vida para casos de supervivencia, lo
que percibe el asegurado ser rendimiento del capital mobiliario).

La determinacin del rendimiento aqu depende de si el cobro se

produce en forma de capital o renta, de si la renta es temporal o
vitalicia, y si la misma es inmediata o diferida.
-En caso de que el cobro se realice en forma de capital, el rendimiento
ntegro ser el capital recibido menos el importe de las aportaciones o
primas que se han ido realizando a lo largo de toda la vida de la
operacin.
-Cuando el cobro consiste en una renta vitalicia inmediata (el cobro
comienza en el mismo momento en que se inicia la operacin), el
rendimiento que se imputar en cada ejercicio ser el resultado de
aplicar a una anualidad de renta el porcentaje que corresponda de
acuerdo con la edad del rentista en el momento de constitucin de la
renta, porcentaje que depender de la edad del rentista al momento de
realizar el cobro. Esos porcentajes aparecen en el art. 25.3.2 de la ley.
(Ej. Si una persona tiene 30 aos cuando comienza el cobro y cobra
10.000 anuales, la cantidad ser el 40% de 10.000 segn la tabla de
porcentajes).
-Tratndose de rentas inmediatas temporales, el rendimiento ser una
anualidad de renta por un porcentaje que establece la ley (mismo art.),
pero que vara no en funcin de la edad si no de la duracin de la renta.
(VER PORCENTAJES).
-Cuando se perciben rentas diferidas (entre la celebracin del contrato y
el comienzo del cobro pasa un tiempo, no es inmediata), el rendimiento
se determinar igual que en el caso anterior, (si es vitalicia se calcula el
porcentaje por la edad del rentista y si es temporal por la duracin de la
renta), pero sumndole a esa cantidad la rentabilidad acumulada por
dcimas partes si la renta es vitalicia ( 1 dcimo de esa cantidad), o en
funcin del n de aos de duracin si es temporal (Ej. si dura 5 aos, la
cantidad se divide entre 5, sumamos una quinta parte). (la rentabilidad
acumulada nos la facilita la entidad financiera, no la calculamos
nosotros. Es el valor que tiene el derecho que yo tengo a cobrar la renta
menos las aportaciones que yo he ido realizando). (Ej. rentabilidad
acumulada: 100.000. Cantidad que percibe anualmente: 10.000. El
rentista tiene 50 aos. Es una renta diferida y vitalicia. Primero
calculamos el RI como si fuera inmediata= 28% de 10.000 + RA= 1/10
de 100.000.
4. Otros rendimientos del capital mobiliario:
-Rendimientos derivados de la propiedad industrial o intelectual: Si yo
escribo una obra y la vendo a una editorial: rendimiento del capital
mobiliario. Si yo mismo edito las obras y las distribuyo, sern
rendimiento de actividad econmica. Pero, cuando el perceptor del
rendimiento es persona distinta del autor o editor (Ej. herederos): aqu s
ser rendimiento de capital mobiliario.

- Los que procedan de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que la

misma tenga lugar en el mbito de una actividad econmica (que suele
ser lo comn). (Ej. una persona tiene una empresa con una maquinaria
muy compleja. Este seor transmite su empresa a un tercero. Si en el
contrato establece que durante un ao el antiguo empresario le va a
cobrar una cantidad por prestarle asistencia tcnica para ayudarle a
hacerse con la maquinaria, esto no es propiamente una actividad, ser
rendimiento de capital mobiliario)
-Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
(Ej. tengo un local de negocio y lo alquilo, lo que yo cobro ser
rendimiento de capital inmobiliario. Pero la ley se refiere al
arrendamiento de un negocio, una actividad en funcionamiento, una
empresa, con todos los componentes que la integran. En este caso ser
rendimiento de capital mobiliario); y tambin los que el subarrendador
recibe del subarrendatario (no sern de capital inmobiliario puesto que el
subarrendador no es propietario del bien)
-Los derivados del derecho a explotar la imagen, salvo que dicha cesin
tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. (Ej. lo que percibe
un actor de cine o deportista sera rendimiento de capital mobiliario, a no
ser que tengan un contrato de trabajo con su agencia o club, en cuyo
caso sera rendimiento del trabajo porque stos son los que le pagan).
Los 3 primeros se incluyen en la base imponible del ahorro (tendr otro
tipo de gravamen) mientras que el ltimo se incluir en la base
imponible general (junto a los dems , rendimientos, teniendo una tarifa
progresiva). Por tanto es importante ver donde colocamos el
rendimiento.
Desde el ao pasado estn vigentes los planes de ahorro a largo plazo:
sistemas de ahorro que se conciertan con una entidad financiera o una
compaa aseguradora, y que tienen la particularidad de que el
rendimiento que generen va a estar exento de tributar siempre que se
cumplan 2 requisitos: que el contribuyente realice aportaciones anuales
que no excedan de 5000 euros; y que mantenga la inversin durante un
plazo de al menos 5 aos.
Rendimientos del capital en especie:
Los rendimientos del capital pueden ser tanto dinerarios como en
especie. El RI correspondiente a una retribucin en especie ser el valor
de la retribucin ms el correspondiente ingreso a cuenta.
El valor de la retribucin en especie ser el valor de mercado del bien, y
el importe del ingreso a cuenta ser el porcentaje de retencin
correspondiente a los rendimientos del capital mobiliario (19% en 2016,
por lo general), aplicado sobre el coste de adquisicin para el pagador
incrementado en un 20%.

Rendimiento neto:
RI: si es dinerario, el importe bruto devengado. Si es en especie, valor de
mercado+ ingreso a cuenta. Luego retraemos los gastos deducibles, y
as obtendremos el rendimiento neto.
Los gastos deducibles del capital mobiliario son:
-Los de administracin y depsito de valores negociables (Ej. depsito de
acciones en un banco). Los gastos de administracin, mantenimiento de
cuentas, comisiones etc, NO son deducibles como gasto.
-Cuando se trata de arrendamientos de bienes muebles, negocios o
minas, o subarrendamiento, son deducibles todos los gastos necesarios
para su obtencin, siendo de aplicacin a estos efectos las normas que la
ley establece para la determinacin de los gastos deducibles de los
rendimientos del capital inmobiliario. (incluyendo amortizaciones, etc )
Rendimiento neto reducido:
Ser el resultado de aplicar sobre el RN el porcentaje de reduccin que se
aplica en caso de rendimiento irregular, esto es, 30% (con lmite de 300.000
euros de cantidad mxima sobre la que se puede aplicar. Este lmite se
reduce cuando el importe es superior a 700.000 euros hasta llegar a
1.000.000 donde ya la reduccin es 0. *ver rendimientos irregulares). Pero,
la reduccin por rentas irregulares no se aplican nunca para los
Rendimientos que van a la base imponible del ahorro, (es decir, los tres
primeros grupos) , slo los de la base general, ya que stos son progresivos
mientras que los otros no.
SUPUESTO
Don Francisco Martnez, 55 aos, presenta los siguientes datos relativos a su
declaracin del IRPF:
-Es accionista de una CIASA, una sociedad annima, de la que percibi 9850
euros brutos correspondientes a dividendo (7850 euros) y primas de
asistencia a la junta general (2000).
- Ha percibido con cargo a reservas, un paquete de 50 nuevas acciones de 6
euros de nominal
- Posee un paquete de 300 acciones de otra sociedad, por cada una de las
cuales ha percibido en concepto de dividendo una cantidad neta (es decir,
descontada la retencin) de 20 euros. Dichas acciones las tiene depositadas
en Banespan Cartera, que le cobr por el servicio de depsito y
administracin 153 euros.
-Es titular de un 3 paquete de acciones, sobre el que ha constituido un
derecho de usufructo vitalicio a favor de Don Ricardo Prez, por el que le ha
cobrado 600 euros.

- Es titular de una cuenta corriente en el Santander, cuyo saldo asciende a

18523 euros, y que le gener en el ejercicio unos intereses brutos de 102
euros. La entidad le ha cobrado en el ejercicio en concepto de comisiones y
gastos 92 euros.
-A mediados del ejercicio, realiz una imposicin a plazo fijo de 3 aos con
liquidacin mensual de intereses, habiendo percibido en dichas
liquidaciones hasta final de ao 420 euros brutos.
-Atrado por un Smartphone, se abre una nueva cuenta en la que realiza una
imposicin de 6000 euros que debe mantener durante 24 meses, por lo que
recibe el mencionado telfono, cuyo coste de adquisicin para el banco fue
de 600 euros, y el valor de mercado del mismo es de 950.
-Ha concertado con la banca CEPELEN una operacin de capitalizacin
cuyas caractersticas son las siguientes: aportacin anual: 3000 euros hasta
la edad de jubilacin (65 aos); cobro de una renta vitalicia inmediata de
2000 euros anuales. Valor actuarial de la renta (45.000. PARA CALCULAR
RENTABILIDAD ACUMULADA, en su caso)
-Tiene dado en arrendamiento un restaurante que hered de sus padres, por
el que percibe una renta anual de 25.000 euros. El valor de mercado del
local asciende a 500.000 euros, y su valor catastral a 220.000,
correspondiendo el 75% al valor de la edificacin.
Calcular rendimiento neto reducido del capital mobiliario que ha de ser
llevado a la base del impuesto.
RI: importe bruto devengado + ret. En especie ( valor de mercado+ ingreso
a cuenta)
1. 9850 (al ser bruto, es el RI)
2. NO tributan, no se consideran rendimiento
3. 300x20= 6000 netos (bruto menos retencin). Pero hay que calcular el
bruto para el RI. Si la retencin es el 19%, y el bruto es el neto ms la
retencin, el neto ser el 81%. Si el 81% son 20, 100% ser x. X= 2469. Por
tanto el dinero bruto por cada accin es 2469. 2469x300= 74074 euros.
4. 600
5. 102
6. 420
7. 950 + 19% de (600+20% de 600)=1086.8
8. 28% de 2000= 560
9. 25.000 (no entra aqu, sino en el RI general)

RI ahorro= 43618.8
Gastos ahorro: 153
RN= 43618.8- 5103 = 38515.8 euros
*correccin:
Hay que distinguir entre el RI del ahorro y el RI general
RI ahorro= 20.0262
Gastos ahorro: 153
RN ahorro= 20.0262-153= 198732. NO se calculan reducciones porque
son base imponible del ahorro.
RI general= 25.000.
Gastos= amortizacin= 4950 (3% del 75% de 220.000-> se coge el valor
catastral al ser el mayor xk el de adquisicin fue 0)
RN general= 25.000-4950= 20.050
No hay rendimiento irregular, por tanto no hay reduccin.

3. Rendimientos de actividad econmica

Concepto
La ley nos los define en el art. 27 como aquellos que, procediendo del
trabajo personal del sujeto y del capital conjuntamente o de uno solo de
estos factores, supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de
produccin y de recursos humanos, o de uno de stos, con la finalidad
de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Se
diferencian de los rendimientos del trabajo en que los de actividad
econmica se realizan por cuenta propia. Y se diferencian del
rendimiento de capital en que los de actividad econmica el sujeto tiene
que desarrollar una actividad que suponga la ordenacin de medios para
intervenir en el mercado, para producir bienes o servicios. (Ej. yo tengo
un coche y se lo alquilo a alguien cobrndole, esa cantidad tendra
consideracin de rendimiento de capital. Ahora, si pongo un local que
ponga alquiler de vehculos y me dedico a ello, ser rendimiento de
actividad.
Ahora bien, yo tengo un piso y lo alquilo todos los aos a estudiantes,
ser rendimiento de capital. Ahora bien, si tengo varios pisos y vivo del
alquiler de stos, ser de actividad? La ley es la que fija el lmite: el
arrendamiento de inmuebles se considerar rendimiento de actividad
econmica cuando concurran las dos siguientes circunstancias:

- que el contribuyente tenga un local exclusivamente destinado a llevar a

cabo la actividad de arrendamiento.
- que cuente al menos con un empleado a tiempo completo.
En cuanto a la venta de pisos, la ley no define el lmite, habr que
analizar caso por caso.
Por ltimo, la diferencia de rendimientos de actividad con ganancias y
prdidas patrimoniales: si el elemento transmitido est afecto a una
actividad econmica, podemos entender que es un rendimiento de
actividad econmica, mientras que si no lo est, podramos entender que
generar una ganancia patrimonial. Sin embargo, la ley declara que las
ganancias y prdidas patrimoniales originadas por la transmisin de
elementos afectos a actividades econmicas no se incluirn entre los
rendimientos de actividad sino entre las ganancias o prdidas
patrimoniales (por tanto, cuando se transmite un elemento afecto a
actividad econmica, lo que se generar no ser rendimiento de
actividad sino ganancia patrimonial), cuantificndose de acuerdo con las
reglas establecidas para las ganancias y prdidas patrimoniales. Por
tanto, para que un bien genere rendimiento de actividad econmica,
ser necesario que dicho bien est afecto a una actividad econmica. Se
consideran afectos aquellos bienes en los que concurran dos requisitos:
-

Que se trate de un bien necesario para el desarrollo de la actividad, o

bien de un bien destinado a servicios econmicos o socioculturales
del personal (Ej. si la empresa establece una guardera para sus
trabajadores, o un local social para el desarrollo de los trabajadores,
se considerar tambin actividad econmica) (Ej2. Si un empresario
es titular de acciones de otra empresa, esas acciones no se
considerarn afectas al desarrollo de la actividad, a no ser que se
tratara de una entidad financiera, porque no es necesario para el
desarrollo de la actividad).
Que el bien se utilice exclusivamente en la actividad. Por lo tanto
excluye la utilizacin simultnea en la actividad y en la utilizacin
privada, salvo que la utilizacin para fines privados se lleve a cabo de
forma notoriamente irrelevante. Tiene carcter notoriamente
irrelevante cuando se lleva a cabo fuera de la jornada laboral o en
das u horas inhbiles. Sin embargo, esta excepcin no se aplica a los
automviles, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o
de recreo. Esto implica afirmar que los vehculos no estn sujetos a
actividad econmica. PERO, estn excluidos de esta regla transportes
de mercanca o viajeros, autoescuelas, desplazamiento de agentes
comerciales dependientes o actividades de arrendamiento de dichos
vehculos (por tanto en estos casos s se considerar actividad
econmica). Ej. yo tengo un despacho de abogados y me compro un
vehculo destinado a realizar mi actividad como abogado. Podra
considerarlo afecto y por tanto considerarlo rendimiento de actividad,
para as considerarlo como gasto por el desempeo de tu profesin?

NO, porque no entra dentro de las exclusiones que hemos dicho.

Ahora bien, lo que s cabe es la afectacin parcial de un bien (si tengo
un piso en el que vivo, yo puedo afectar una o dos habitaciones al
desarrollo de una actividad econmica. No cabra la afectacin
exclusiva del piso pero s la parcial).
Finalmente, la ley establece dos reglas a propsito de la calificacin de
un bien como afecto:
-un elemento patrimonial se considerar afecto con independencia de su
carcter privativo o ganancial (Ej. un local de un matrimonio ganancial se
usa para llevar a cabo una actividad. Ser igualmente un bien afecto en
su totalidad.)
-Cuando se produce un cambio de afectacin de un bien del patrimonio
personal al patrimonio de la actividad, o viceversa, dicho cambio no va a
originar nunca ganancias o prdidas patrimoniales.
Para la determinacin de los rendimientos de actividad econmica existen
tres regmenes distintos de determinacin del rendimiento:
1. Estimacin directa normal: cuando se aplica este rgimen, el rendimiento
neto de la actividad se va a determinar aplicando las normas del Impuesto
de Sociedades. Es decir, partiendo del resultado contable (saldo de la
cuenta de prdidas y ganancias), y aplicando sobre el mismo los ajustes
extracontables que establece la ley del Impuesto de Sociedades. (O sea,
ingresos contables menos gastos contables= beneficio contable o
rendimiento neto provisional. Y sobre esa cifra, establecer los ajustes
(positivos o negativos) extracontables de la ley). Sin embargo, la ley de IRPF
establece alguna norma especfica que completa el sistema del impuesto
de sociedades.
2. Estimacin directa simplificada: el rendimiento de actividad se determina
exactamente igual que en la estimacin directa normal, es decir, aplicando
las normas del impuesto de sociedades. Pero hay dos diferencias:
-la amortizacin no se va a realizar aplicando las tablas de amortizacin que
se aplican en el impuesto de sociedades, sino de acuerdo con la tabla de
amortizacin simplificada (colgada en PRADO2)
- Se aplica un gasto adicional objetivo de 2000 euros en concepto de gastos
de difcil justificacin
Este rgimen se aplicar a todas las actividades econmicas que realice el
contribuyente, siempre que concurran una serie de circunstancias:
1. que el sujeto no realice una actividad en rgimen de estimacin directa
normal, ya que ste atrae hacia l todas las actividades econmicas que
realice el sujeto. (los tres regmenes son incompatibles entre s, por tanto si

se realiza una actividad en un rgimen de estimacin directa normal, atrae

a las otras dos. Si hay estimacin simplificada, esta atraer a la objetiva.)
2. Que el importe de la cifra de negocio de todas las actividades realizadas
por el sujeto en el ejercicio anterior no exceda de 600.000 euros, teniendo
en cuenta a estos efectos que si en el ejercicio anterior no hubiera realizado
la actividad, podr tributar el primer ao en estimacin simplificada salvo
renuncia. Si en el ao anterior no hubiera realizado durante todo l la
actividad sino solo unos meses, la cifra de ese periodo se elevar al ao (Ej.
inici la actividad el 1 de julio del ao anterior, y durante ese periodo tuvo
una cifra de 350.000. Podr desarrollar la actividad en rgimen
simplificado? NO, porque al elevarse al ao, se calcula cuanto hubiera
ganado en todo el ao, es decir, si en 6 meses gano 350.000, en otros 6 se
supone que ganara la misma cantidad, y superara los 600.000.
3. Que el sujeto no renuncie a su aplicacin. Si renuncia, tendra que
determinar el rendimiento de su actividad en estimacin directa normal
durante al menos tres ejercicios, transcurridos los cuales podra revocar la
renuncia (siempre que se cumplan los otros dos requisitos).
3. Estimacin objetiva: para cada ejercicio se regula por una orden: la Orden
de Mdulo. Se aplica a las actividades enumeradas en los arts. 1 y 2 de la
Orden de Mdulo. Las actividades vienen relacionadas por el epgrafe que
tienen atribuido a efecto del impuesto de actividades econmicas. Pero
como hemos dicho, si el sujeto realiza otra actividad en rgimen
simplificado, ste absorbe las actividades de estimacin objetiva. Requisitos
para su aplicacin:
1. Que la actividad se incluya en la Orden de Mdulo de ese ejercicio
2. Que el volumen de rendimiento ntegro del ao anterior de todas las
actividades que desarrolle el sujeto no exceda para este ao de 250.000
euros, o bien de 125.000 para las actividades realizadas con empresarios o
profesionales actuando como tal.
3. Que el volumen de compras de bienes y servicios del ao anterior,
excluyendo inmovilizado(ej. local, maquinaria todo aquello que vaya a
estar afecto durante varios aos a la empresa), no exceda de 250.000 euros
4. Que las actividades se desarrollen ntegramente dentro del territorio de
aplicacin del impuesto (Espaa).
5. Que el sujeto no determine el rendimiento de alguna de sus actividades
en rgimen de estimacin directa, ya sea normal o simplificada.
6. Que el sujeto no renuncie a la aplicacin de este rgimen, ni tampoco al
rgimen simplificado del IVA (ya que van unidos). Si se renuncia, el sujeto
tendr que determinar el rendimiento de su actividad durante al menos tres
aos en rgimen de estimacin directa simplificada.

7. Que no se produzca la exclusin del rgimen. La exclusin se produce

porque el sujeto supera los lmites que ya conocemos establecidos con
carcter general (250.000 de RI del ao anterior, o? ) o cuando supera los
lmites especficos para algunas actividades establecidos por el art. 3 de la
orden.
(PEDIR)
COMO SE DETERMINA EL RENDIMIENTO EN REGIMEN DE MODULO?
El rendimiento se determina siguiendo una serie de pasos:
1

PASO 1: DETERMINAR RENDIMIENTO NETO PREVIO.

Para determinarlo nos tenemos que ir al Anexo II de la orden de modulo (a

partir pg. 27).
Para cada actividad se establecen una serie de mdulos.
Una vez que localizamos nuestra actividad y sabemos los mdulos que
aplicamos, debemos determinar el n de unidades que tenemos dentro de
cada mdulo.
Por ejemplo hay que ver cuntas unidades tenemos dentro del mdulo de
personal asalariado. Cmo se cuntas unidades tengo que computar?
Si vemos personal empleado se corresponde al IVA por lo que no lo
tendremos en cuenta.
El personal asalariado/no asalariado se corresponde a la renta que es lo que
nos interesa.
Una vez fijado el n de unidades, multiplicaremos el n de unidades por el
rendimiento neto anual (la columna de la derecha que se denomina
rendimiento anual por unidad antes de amortizacin).
Una vez que hagamos esto con todos los mdulos lo sumamos y tendremos
el rendimiento neto previo.
Para saber lo que significa cada mdulo (y saber cuntas unidades le
sumamos) nos tenemos que ir a las instrucciones para la aplicacin de los
mdulos que se encuentra en la pg. 69.
Explica cmo determino el n de unidades dentro de cada mdulo.
Personal no asalariadoEmpresario, cnyuge e hijos menores del
empresario siempre que trabajen en la actividad y no computen como
personal asalariado.
Personal asalariado Tienen contrato laboral y alta en la seguridad social

Para computar una unidad tienen que trabajar en la actividad 1.800 horas al
ao. Si trabajan 900 horas computaremos la mitad de la unidad y as
sucesivamente.
El personal asalariado con un grado de discapacidad del 33% computa al
75%. Y computar como 0.75 unidades.
Por ltimo si el empresario computa por entero y no hay personal asalariado
en la actividad, el cnyuge y los hijos tributan al 50% (como si fueran media
unidad).
CASO
Trabajan a tiempo completo el empresario, cnyuge y un hijo de 17 aos y
NO hay personal asalariado nmero de unidades? 2 (como no hay personal
asalariado el cnyuge y los hijos computan por la mitad, y el empresario
como uno entero)
Trabajan: empresario, trabajador asalariado, cnyuge (trabaja solo media
jornada), hijo de 17 aos (tiene una discapacidad del 35%) nmero de
unidades del mdulo: 2.25 (el trabajador asalariado es de otro mdulo)
-

Empresario: 1
Cnyuge: 0.5
Hijo: 0.75

Personal asalariado ser cualquier persona que trabaje en la actividad

con exclusin de los vistos (empresario, cnyuge e hijos menores ya que
son personal asalariado si tienen contrato y estn dados de alta en SS) por
cada uno de ellos computaremos una unidad si trabaja a tiempo completo
de acuerdo con el n de horas que establezca el convenio colectivo
correspondiente (por ejemplo 1.800 horas anuales por ese trabajador y las
trabaja, computar por entero). Si el convenio NO establece el n de horas,
una unidad sern 1.800 horas.
Si trabaja menos de esa cantidad, prorratearemos (haremos el porcentaje)
Teniendo en cuenta que si el trabajador tiene menos de 19 aos o ha
suscrito un contrato de aprendizaje o para la formacin, computa al 60%.
Si el trabajador tiene un grado de discapacidad igual o superior al 33%
computa al 40%.
Esas dos reducciones son INCOMPATIBLES entre s.
ambas computar al 40% que es ms favorable.

Por lo que s tienen

Superficie del local: remite a las tarifas sobre impuesto de actividades

econmicas. Normalmente nos dar directamente la superficie.
Local independiente o NO independiente: local independiente es el que
dispone de sala de ventas para la atencin al pblico. El NO independiente
es el que carece de dicha sala de ventas (por ejemplo fotocopiadora).

Consumo de energa elctrica: energa elctrica consumida que viene en

el recibo.
Potencia elctrica:
suministradora

la que tengamos contratada con la compaa

Superficie del horno: ser la que corresponda a las caractersticas

tcnicas del mismo
Mesas: cada 4 personas que se puedan sentar en una mesa, constituyen
una unidad de mesa.
N de habitantes: los que aparezcan inscritos en el padrn municipal
Carga del vehculo: capacidad de carga que tiene segn la tarjeta del
vehculo
Plazas: (hoteles) numero de unidades de capacidad del alojamiento.
Asientos: los que tenga el vehculo excluyendo el conductor y el del gua.
Mquinas recreativas.
Potencia fiscal de vehculo: caballos que tenga el vehculo segn su
tarjeta de inspeccin tcnica.
Longitud de la barra: excluyendo zona reservada a camareros. Si hay
barras auxiliares tambin cuenta.
Una vez determinado el rendimiento neto previo, hay que determinar el
rendimiento neto minorado
2 PASO 2: DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO MINORADO
El rendimiento neto minorado Es igual al rendimiento neto previo menos la
minoracin por incentivo al empleo y la minoracin por incentivo a la
inversin.
La minoracin por incentivo al empleo tendremos que comparar el n
de unidades del mdulo del personal asalariado de este ejercicio del n de
unidades del mismo mdulo del ejercicio anterior para ver si ha habido
incremento de plantilla.
Si yo el ao pasado tena 8 y este ao 10, tendra un incremento de 2
unidades.
Si ha habido incremento, lo multiplico por el coeficiente 0.4 (pg. 72). Y al
resto de unidades del mdulo le aplico el coeficiente que corresponda de
acuerdo con esta tabla que establece la orden:
Tramo
Hasta 1,00
Entre 1,01 a 3,00

Coeficiente
0,10
0,15

Entre 3,01 a 5,00

Entre 5,01 a 8,00
Ms de 8,00

0,20
0,25
0,30

Por ejemplo este ao tenemos 10 unidades en el mdulo de personal

asalariado y el ao pasado 8 unidades. Al incremento, que son 2 le
aplicamos el coeficiente de 0.40. a las otras 8 unidades le aplicamos:
-

Primer tramo va hasta un trabajador (tenemos 1 trabajador en los

8) 1 x 0,1
Segundo tramo entre 1 y 3 (tenemos dos trabajadores) y le aplicamos
0.15 2 x 0.15
Entre 3 y 5 (dos trabajadores) les aplicamos 0.2 2 x 0.2
Entre 5 a 8 (tenemos 3 trabajadores) y lo multiplicaremos por 0.25
3 x 0,25
Al noveno y al dcimo trabajador le aplicamos el 0.4 por el
incremento de plantilla 0,4 x 2

Esto se suma y da 2.35 este es el coeficiente de minoracin y lo

multiplicamos por el rendimiento por unidad del mdulo de personal
asalariado. El producto de esa multiplicacin sera la reduccin por incentivo
al empleo.
Si NO hay incremento, le aplicamos la tabla a la plantilla. Si ha habido
reduccin tambin.
Minoracin por incentivos a la inversin es la amortizacin del
inmovilizado (de los bienes de inversin). De aquellos bienes y derechos de
la empresa que se mantienen afectos a la misma durante varios ejercicios.
La Orden de mdulos permite deducir la depreciacin cuando sta sea
efectiva de acuerdo con la tabla de amortizacin
Se podr deducir las cantidades que correspondan a la depreciacin efectiva
de los elementos del inmovilizado de la empresa. Se considerar que
corresponde a la depreciacin efectiva el coste de adquisicin del elemento
de que se trate multiplicado por el coeficiente de amortizacin que resulta
de la tabla de amortizacin que establece la propia orden de mdulo en la
pg. 73.
Podr aplicar el coeficiente que quiera entre el mximo y mnimo que me da
la orden hasta amortizar el 100% del elemento.
La tabla solo me da el coeficiente mximo y el periodo mximo de
amortizacin cmo calculo el coeficiente mnimo de amortizacin? Ser
100 entre el periodo mximo.
Por ejemplo coeficiente de edificios y otras construcciones es el 5% el
coeficiente mnimo ser 2.4 (porque el periodo mximo es de 40 y lo
dividimos entre 100, osea 100 entre 40)

Por tanto puedo amortizar cualquier cantidad comprendida entre el

coeficiente lineal mximo y el mnimo (100 entre perodo mximo). Te
mueves libremente entre estos dos coeficientes. Ese porcentaje que voy a
aplicar lo har sobre el coste de adquisicin del elemento. En caso de bien
inmueble, slo podr amortizar el coeficiente correspondiente a la
edificacin (para calcularlo lo prorrateamos como en la amortizacin de
capital inmobiliario) En caso de que se adquieran elementos usados ( de 2
mano), el coeficiente mximo se multiplica por dos. (por tanto podemos
amortizar entre el mnimo y el mximo duplicado). Por ltimo, hay que tener
en cuenta que los elementos del inmovilizado que se adquieren nuevos se
pueden amortizar libremente, siempre que su coste de adquisicin por
unidad no exceda de 60101 euros, existiendo un lmite conjunto de
3.00506 euros. (Ej. compro para mi restaurante 10 mesas nuevas cada una
de 400 euros. Puedo amortizarlas libremente? No porque el valor conjunto
excede, slo podr amortizar libremente hasta el tope de 3.000506. La
diferencia se amortizar aplicando los coeficientes de las tablas.
3. Rendimiento neto de mdulos:
Al rendimiento neto minorado se le aplicarn una serie de ndices
correctores de tal manera que el resultado de aplicar esos ndices al RN
minorado ser el RN de mdulo. EL RN de mdulo, una vez determinado, lo
minoro en un 5% adicional (reduccin que est en vigor transitoriamente).
Hay dos tipos de ndices:
-ndices correctores especiales: Se aplican primero. Slo se aplican a
determinadas actividades. Son los que estn previstos para: venta de
prensa en quioscos, transporte en auto taxi, transporte de viajeros y
mercancas por carretera, produccin de mejilln.
-ndices correctores generales: se aplicarn a todas las actividades que
tributan en mdulo
Los ndices se aplican por riguroso orden, en el orden en que aparece
regulado en la Orden. Adems, existen ciertas incompatibilidades entre
algunos de ellos:
-el ndice corrector para empresas de pequea dimensin no se aplica a las
actividades para las que est previsto un ndice corrector especial, salvo a la
venta de prensa en quioscos.
-Cuando se aplique el ndice corrector para empresas de pequea
dimensin, no se aplicar el ndice corrector del exceso.
-Cuando se aplique el ndice corrector para actividades de temporada, no se
podr aplicar el ndice corrector por inicio de nuevas actividades.
Vamos a analizar los ndices generales:

1. ndice corrector para empresas de pequea dimensin: se aplica cuando

concurren 4 requisitos:
- Que el titular de la actividad sea una persona fsica. (excepto comunidad
de bienes u otros entes sin personalidad que no tributen en el de
sociedades)
-que la actividad se ejerza en un solo local.
- Que en la actividad como mximo haya un vehculo cuya capacidad de
carga no exceda de 1000 kilos.
-Que la actividad no cuente con ms de dos personas asalariadas.
El ndice variar en funcin de si en la actividad hay o no personal
asalariado. Si hay, el ndice ser el 0.9, siempre que el personal no exceda
de 2. Si no hay, variar en funcin de los habitantes que tenga el municipio
donde se desarrolla la actividad (hasta 2000:07; de 2001 a 5000: 0.75; ms
de 5000: 0.8. Lo que hace este ndice es disminuir el rendimiento (en caso
del 07, lo que se hace al multiplicar por 07 realmente es reducir en un
30%, y as)
2. ndice corrector de temporada: actividad que slo se realiza durante un
determinado nmero de das al ao, que no exceda de 180. Se les aplica un
ndice dependiendo de la duracin de temporada (hasta 60 das: 15; de 61
a 120: 135; de 121 a 180: 125. Lo que hace este ndice es elevar el
rendimiento (ya que se multiplica por esa cifra)
3. ndice corrector del exceso: requisitos: que la actividad econmica est
comprendida en la tabla que la orden indica para este ndice; que el
rendimiento neto minorado corregido ya con la aplicacin de los coeficientes
correctores anteriores a l, exceda de la cuanta que para cada una de esas
actividades establece la misma tabla. (Ej. tengo establecimiento de
elaboracin de patatas fritas que no tiene consideracin de empresa de
pequea dimensin. Tengo un rendimiento minorado de 30.000, excede de
la cantidad de la tabla, por tanto el ndice se aplica al exceso, a lo que
exceda de 30.000 y la cantidad de la tabla. El ndice siempre es del 130 (se
multiplica)
4. ndice corrector por inicio de nuevas actividades: cuando se inicia una
nueva actividad que no se haya desarrollado antes, siempre que cuente con
un local exclusivamente destinado a ella. El ndice ser: 1er ao: 08; 2 ao:
09. Salvo que el empresario tenga un grado de discapacidad igual o
superior al 33%, en cuyo caso el ndice ser 06 el primer ao y 07 segundo
ao.
Una vez que hemos aplicado todos los ndices que procedan, tendremos el
rendimiento neto de mdulo. Sobre ste, como hemos dicho, se practica
transitoriamente este ao una reduccin del 5%

4. Rendimiento neto calculado por estimacin objetiva: el RN de mdulo se

minora en el importe de los gastos originados por siniestros que hayan
afectado a la actividad, para lo que ser necesario que el sujeto comunique
a Hacienda el siniestro dentro de 30 das y justifique el importe de los
gastos.
5. Rendimiento neto de la actividad: consiste en sumar las indemnizaciones
y subvenciones que haya percibido la actividad.
Teniendo en cuenta finalmente que si se hubieran transmitido elementos del
inmovilizado, el rendimiento derivado de esa operacin constituir una
ganancia o prdida patrimonial que habr que cuantificar aplicando las
reglas de sta, de forma independiente al rendimiento de la actividad.
En segundo lugar, si el empresario ha estado de baja y ha percibido la
indemnizacin correspondiente a la incapacidad laboral transitoria (a la
baja), lo que ha cobrado lo deber declarar como rendimiento del trabajo.

Desde 1998 Cristbal es titular de una cafetera epgrafe del IAE 672.1,
que regenta personalmente con una dedicacin de 2000 horas al ao,
adems desde su inicio trabajan en el negocio, la esposa de Cristbal, un
total de 900 horas al ao sin contrato laboral, y un empleado mayor de
edad a tiempo complejo. El 1 de junio contrata a un aprendiz que
trabajar hasta final de ao a tiempo completo. La actividad se
desarrolla en un local propiedad de Cristbal con una superficie de 200
metros cuadrados donde tiene instalada una barra de 5 metros de
longitud y 10 mesas, de las cuales dos tienen capacidad para 6
personas, 3 para 2, y el resto para 4.
D. Cristbal compr el local en 2008 por 136.000 euros. Su valor
catastral es de 85.000, de los cuales 25.000 corresponden al suelo.
En el local hay instalada una mquina tragaperras tipo B (las que dan
premio), que no es de propiedad del titular del negocio
La potencia elctrica contratada es de 35 kilovatios, habiendo consumido
un total de 15.000 kv.
El 1 de mayo Don Cristbal compr un ordenador y una impresora
nuevos para su negocio, por importe de 500 y 250 euros
respectivamente.
El 1 de julio compr una cmara frigorfica que le cost 3000 euros.

Determinar el rendimiento neto de la actividad en rgimen de estimacin

objetiva, teniendo en cuenta que las amortizaciones se van a practicar al
tipo legal mximo.

La cafetera tiene 6 mdulos segn la orden.

Unidades de mdulo en el caso:
Mdulo 1: Personal asalariado: 135: el mayor de edad ha trabajado a
tiempo completo: 1. El aprendiz que fue contratado en junio ha trabajado
7 meses, y al ser un contrato de aprendizaje computa al 60%. 60% de
7/12= 035
Mdulo 2: Personal no asalariado: se cuenta el empresario y su mujer e
hijos (a no ser que stos tuvieran contrato salarial). El titular de la
actividad computa por entero (1) y la mujer trabaja a tiempo parcial (05)
(como hay personal asalariado no se aplica reduccin) TOTAL= 15
Mdulo 3: 35kv
Mdulo 4: Mesas. 38 personas se pueden sentar. Cada 4 personas se
forma una mesa. Por tanto = 95 unidades
Mdulo 5: 0
Mdulo 6: 1
RN previo: multiplicamos unidades por rendimiento de la tabla:
Mdulo 1: 1955718
Mdulo 2: 2061534
Mdulo 3: 1675415
Mdulo 4: 359024
Mdulo 5= 0
Mdulo 6: 374767
TOTAL RN PREVIO=46663118
RN minorado
RN previo ndices
ndice de empleo: 035(incremento de este ao) x .04(lo dice la orden)=
14
Resto= 1: aplicar coeficiente de la tabla: estamos en el tramo 1, por
tanto 010.

014+010= 024. Este ser el coeficiente de minoracin, que debemos

multiplicarlo por el rendimiento por unidad de mdulo de personal
asalariado. Por tanto 024 x 144868 = 34768: ESTO ES LO QUE
REDUCIREMOS.
*INCISO. Vamos a suponer que este ao hay 9 unidades en el mdulo de
personal asalariado, y el anterior hubo 7. Cul sera en este caso el
importe de la reduccin?
Incremento= 2. 2x04= 08
Resto= 7. Coeficiente de la tabla por tramos. Tramo 1: tenemos 1
trabajador 1x 0.10. Tramo 2 tenemos 2: (entre 101 y 3 tenemos dos
trabajadores): 2x0.15 Tramo 3: 2 (entre 301 y 5 tenemos 2
trabajadores, el 4 y el 5): 2x0.2 Tramo 4: tenemos 2 2x025.
TOTAL 13. 13+08= 21
Total= 21. 21x 144868.
*por tanto la tabla de coeficientes se calcula tramo por tramo.
ndice de inversin: (amortizacin)
El caso dice que amortizamos el mximo legal, por tanto no habr que
calcular el coeficiente mnimo, aplicamos el mximo.
-Edificio: coeficiente lineal mximo 5%. Perodo mximo 40 aos
85.000-25.000=60.000. V de adquisicin slo de edificacin = 96000
(regla de 3) 5% de 96000= 4.800 euros
-tiles, herramientas.. 40% perodo mximo 5 aos
-Batea 10% perodo mximo 12 aos
-Barco
-Elementos de transporte y resto de inmovilizado material
(inmovilizado= conjunto de bienes de la empresa destinados al uso
durante un tiempo prolongado) 25% 8 aos
Ordenador e impresora: ambos le han costado menos de 601.01 euros y
no superan el tope, por tanto se pueden amortizar libremente. Vamos a
amortizar en su integridad.
Por tanto, si lo amortizamos al 100%, los valores sern 500 y 250.
Cmara frigorfica: la compr el 1 de julio y le cost 3000. No podemos
amortizar libremente porque cost ms de 601 euros. Por tanto hay que
aplicar la tabla. Cuenta como inmovilizado: 25%. Pero como compro el 1
de julio, slo lo ha tenido 7 meses. Por tanto ser el 25% de 3000= 750 y
le aplicamos las 7/12 partes (regla de 3) TOTAL= 4375.

SUMA TOTAL= 60125.

RN minorado = calcular y terminar prctica
*Solucin:
RN previo= 46.663178
ndice de inversin: 60125
ndice de empleo: 34768
RN minorado = 40.305 948
RN de mdulo:
1.ndice corrector para empresas de pequea dimensin: se dan los
requisitos, hay dos asalariados, por tanto 09.
2. No procede el de temporada
3. no procede el de exceso porque es incompatible con el de empresa de
pequea dimensin
4. nuevas actividades: no procede porque no se ha iniciado la actividad
en este ejercicio ni en el anterior.

Por tanto: RN de mdulo = 40.305948 x 09= 36.275 346.

Luego lo minoramos en un 5% adicional. Por tanto 5% de 36.275 346 =
181376.
36275346- 181376=

Reducciones sobre los rendimientos de actividad

econmica:
Existen dos reducciones:
1. Rentas irregulares: se practica una reduccin del 30% cuando existan
rentas en las que concurran uno de los dos siguientes supuestos:
-Que la renta se haya generado en ms de 2 aos
- Que la renta se califique por el reglamento como obtenida de forma
notoriamente irregular en el tiempo
2. Reduccin por rendimientos de actividad: es una reduccin muy similar a
la que se estableca sobre rendimientos del trabajo. Exige la concurrencia de
una serie de requisitos:

- que el sujeto determine el rendimiento de su actividad en rgimen de

estimacin normal
- que todas las actividades que realice la empresa (entrega de bienes o
prestaciones de servicios) sean a una nica persona fsica o jurdica. Es
decir, que tenga un nico cliente.
- que el conjunto de gastos deducibles de la actividad no exceda del 30%
del rendimiento ntegro
- que el contribuyente no perciba rendimientos del trabajo en el perodo
impositivo de que se trate
- que al menos el 70% de los rendimientos que perciba de la actividad
hayan estado sujetos a retencin. Para que est sujeto a retencin se exige:
que la renta est sujeta a retencin: (los rendimientos de actividad
empresarial no estn sujetos a retencin, slo los de actividad profesional);
que el pagador de esa renta sea una persona obligada a retener. Estos son:
los empresarios que acten en el ejercicio de su actividad y las personas
jurdicas o entidades colectivas sin personalidad.
Cuando se cumplen todos los requisitos, el titular de la actividad practicar
la reduccin por rendimiento de actividad. El importe de la reduccin ser
de 2000 euros. Pero adems a esta reduccin se le incluye una cantidad
adicional que se aplicar cuando el rendimiento neto de la actividad sea
inferior a 14450 y siempre que el sujeto no perciba otras rentas distintas de
la actividad superiores a 6.500 euros. Esta cantidad adicional ser:
-Cuando el rendimiento de actividad es igual o inferior a 11.250 euros, el
importe de la reduccin (2000) se incrementa en 3700 euros adicionales
ms.
-Cuando el rendimiento neto de la actividad est comprendido entre 11.250
y 14.450, el incremento ser de 3700 menos el resultado de multiplicar por
115625 la diferencia entre el rendimiento neto de la actividad y 11.250.
Esos 2000 euros se incrementan tambin cuando la persona que desarrolla
la actividad sea una persona discapacitada, y se incrementar en 3500. O
bien, en 7750 cuando el grado de discapacidad es superior al 65% o bien
cuando se trata de personas que necesiten la ayuda de terceros o personas
con movilidad reducida. Esta ampliacin es compatible con la anterior.
*En el caso de que el sujeto tribute en rgimen de estimacin objetiva, las
posibles rentas irregulares estaran en las indemnizaciones o subvenciones
que haya podido percibir el empresario.
Criterio de imputacin temporal de ingresos y gastos:
Ser el criterio del devengo. Por tanto los ingresos se imputarn en el
ejercicio econmico en el que resulten exigibles para el perceptor, con
independencia de que se haya producido el cobro o no. No obstante, la ley

permite que el sujeto se acoja al sistema de cobros y pagos, un sistema en

virtud del cual los ingresos se imputen cuando se haya producido cobro y los
gastos se imputan cuando se haya producido el pago, bastando con
manifestarlo as en la declaracin en la que vaya a surtir efecto. Pero si el
sujeto se acoge a este criterio, estar obligado a seguir tributando de
acuerdo con l durante al menos 3 ejercicios, transcurridos los cuales podr
volver a tributar de acuerdo con el criterio del devengo.

CASO
Don Paco es propietario de una tienda de muebles (epgrafe del IAE 653.1)
desde 1990. En la actividad trabaja el titular y tres empleados, uno de ellos
fue contratado el da 1 de marzo de este ao. Al otro lo contrat en el
ejercicio anterior cuando tena 16 aos. El otro llevaba ya muchos aos
contratado. Los tres trabajan a jornada completa.
-El consumo de energa elctrica ha sido de 20.000 kv/h
-La superficie del local es de 250 metros cuadrados
-Con respecto al inmovilizado, Paco adquiri un ordenador el da 15 de mayo
por 2500 euros.
-El 20 de julio adquiri un camin para el transporte de los muebles por
50.000 euros.
-El local lo adquiri en 1990 por 48.000 euros, de los que el suelo representa
el 20% segn el valor catastral.
-La actividad cuenta con un segundo camin adquirido en el 96 por 36.000
euros
Calcular la base imponible
RN previo
Asalariados: 1 tiempo completo de hace tiempo. Menor de edad 06. El
tercero contratado desde marzo 10/12 de 1 = 083. Unidades de mdulo =
243
No asalariados: titular. 1
Consumo de energa: cada 100 una unidad. 20.000kv = 200 unidades.
Superficie del local: 250 m
Multiplicar cada uno por lo que pone la tabla (por el rendimiento de unidad)
y sumarlo todo
TOTAL RN previo= 4027575

RN reducido =
Incentivos al empleo= 083x 04 (incremento)= 0332
Los otros dos: (16) (por tanto el primero (1) se incluir en el primer tramo y
el 06 restante en el segundo.
1x01= 01
06x015= 009
Total= 0522
0522 por el rendimiento de unidad ( 40752)= 212725
Inventivos a la inversin
Edificios= ya est amortizado porque estamos presumiendo que amortiz el
mximo todos los aos. El coeficiente mximo es el 5%, por tanto el 100%
se amortizara en 20 aos. Como lo adquiri en 1990, ya est amortizado.
Ordenador= 40% coste de adquisicin= 2500 (no es libremente amortizable
porque para ello no puede superar 60101 ) 2500x04 x 75/12 (ya que el
bien slo lo tuvo 75 meses, hay que prorratearlo) = 625
Camin 1= 25%. Coste de adquisicin= 50.000. lo compr el 20 de julio.
50.000x025x ( 5 meses ms 1/3 de mes= 53 meses) 53/12 TOTAL =
552083
Camin 2= est amortizado porque el coeficiente mximo es el 25%, por
tanto se amortizara en 4 aos. Como lo adquiri en 1996, ya est
amortizado. Adems aunque hubiera aplicado el coeficiente mnimo el
perodo mximo es de 8 aos por tanto igualmente estara amortizado ya.
625+ 552083 = 614583 ser la reduccin aplicable.
RNminorado = 4027575 - 212725 - 614583 = 3200267
RN de mdulo: RN minorado por correctores aplicables
NO se aplican coeficientes especiales
Coeficiente por empresa de pequea dimensin: no se aplica porque tiene
ms de dos trabajadores y porque tiene ms de un vehculo afecto
Coeficiente por temporada: tampoco procede
Coeficiente por nueva actividad: tampoco

Corrector del exceso: comercio al por menor de muebles se le puede aplicar,

y en este caso nos excedemos de la cantidad de la tabla (3071831). Por
tanto hay que calcular el exceso (la diferencia)
3200267 - 3071831 = 1284. 36
A esto le aplicamos el coeficiente corrector de 13
1284.36 x 13 = 1669 66
Ahora calculamos el rendimiento corregido = 3071831 + 166966 =
3238797
Ya no hay ms coeficientes aplicables, por tanto el RN de mdulo ser
3238797
Esto finalmente lo minoramos en un 5% (igual a multiplicarlo 095)
TOTAL= 3076857

4. Ganancias y prdidas patrimoniales

Art. 33 de la ley: Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en
el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con
ocasin de una alteracin en su composicin y que no se califiquen por la
ley como rendimiento. Por tanto los requisitos son:
1. ha de existir una variacin en el valor del patrimonio
2. una alteracin en la composicin de la que deriva esa variacin de valor
3. que esa variacin de valor no se califique como rendimiento
Ej. persona que vende un bien y no se lleva a cabo en el desarrollo de una
actividad (excepto elementos del inmovilizado de la actividad que s se
consideran ganancias patrimoniales)
Ej. Una persona dona un bien, concurren los tres requisitos, y en este caso
sera una prdida patrimonial. Lo que ocurre es que la ley considera que se
produce una ganancia, porque el valor de transmisin del elemento donado
es el valor real del bien en el momento de la donacin (si compras un bien
por 5 y cuando lo donas tiene un valor de 10. La ley le hace tributar por la
plusvala que a experimentado ese bien). Por tanto se considera como
ganancia patrimonial.
Ej. una persona compra un bien: aunque hay alteracin en la composicin
del patrimonio, no hay alteracin en el valor del patrimonio, por tanto no es
ganancia ni prdida. Esto es as aunque compres o vendas por un valor

distinto al de mercado, porque este valor solo se tiene en cuenta en

transmisiones a ttulo gratuito.
Ej. Una persona recibe un bien por donacin. Hay ganancia, pero queda
sujeta al impuesto de sucesiones y donaciones, y por tanto se declara no
sujeta al IRPF
Ej. Trasmisin mortis causa de los bienes. En el caso del transmitente (el
fallecido), su patrimonio al transmitirse dejan de pertenecer al fallecido y
por tanto hay una alteracin. Se producen tantas ganancias y prdidas
como bienes compongan su patrimonio. Sin embargo esas ganancias no
tributan en el impuesto porque lo declara la ley.
Ej. si una persona transmite un pagar de empresa: sera un rendimiento del
capital mobiliario, por tanto no es ganancia ni prdida.
Ej. Si se venden acciones de una empresa: no se considera rendimiento de
capital, ser ganancia o prdida.
La ley completa este concepto enumerando una serie de supuestos en los
que dice que no existe alteracin en la composicin del patrimonio:
-

La divisin de la cosa comn.

La disolucin de la sociedad de gananciales o la extincin del rgimen
de participacin
La disolucin de la comunidad de bienes o los supuestos de
separacin de comuneros

Se considera que en estos supuestos no hay alteracin porque estamos ante

supuestos de especificacin de derechos (yo tena una cuota sobre un bien
y ahora se concreta en un bien determinado).
Ej. A y B compran un piso y cada uno pone 50 euros. Trascurrido el tiempo
decidimos poner fin a esa comunidad de bienes de manera que A se queda
el piso y le paga su parte a B. El piso en vez de valer 100 ahora vale 200. Si
A se lo queda, le deber pagar a B 100. En ese caso hay ganancia? S,
porque no es slo que se haya especificado la cuota sino que se ha
trasmitido el bien. Para quin habr ganancia? Para B, ya que tena una
cuota de 50 y la ha transmitido y ahora vale 100, por tanto ha habido
ganancia. (se considera que al darle su parte del piso a A est vendiendo su
parte, y por tanto se considera ganancia)
A continuacin, enumera otros supuestos en los que la ley establece que no
hay ganancia ni prdida:
-En las reducciones de capital de una sociedad
-En las trasmisiones lucrativas por causa de muerte: se refiere a la plusvala
del muerto

- En la trasmisin gratuita de empresa o de participaciones, siempre que esa

transmisin est bonificada en el Impuesto de sucesiones y donaciones.
Para que est bonificada, tienen que darse una serie de requisitos: que se
done una empresa de la titularidad del transmitente; que esa empresa haya
estado exenta de tributar en el Impuesto sobre el Patrimonio (esto ocurre
cuando se cumplen dos requisitos: que el donante haya realizado la
actividad de manera personal y directa; y que haya constituido su principal
fuente de renta); que la donacin se realice a favor del cnyuge,
descendientes (hijos) o adoptados del empresario; que el donante al tiempo
de donar la empresa hubiera alcanzado la edad de jubilacin (65 aos) o
bien que se encontrara en situacin de invalidez absoluta o de gran
invalidez; que el donante deje de ejercer funciones de direccin en la
empresa y de recibir remuneracin alguna por ella; que el donatario
contine explotando la empresa sin transmitirla y adems exenta en el
impuesto sobre el patrimonio durante 10 aos. Si se dan todos estos
requisitos, pasa a ser una bonificacin del impuesto de sucesiones del que
se beneficia el donatario. Y para el donante no habr ganancia o prdida
patrimonial.
A continuacin, la ley establece una enumeracin de ganancias
patrimoniales exentas:
(pedir)
-Ganancias patrimoniales puestas de manifiesto con ocasin de la
transmisin de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el precio
de venta de la vivienda se reinvierta en la adquisicin de una nueva
vivienda que va a constituir mi residencia habitual, teniendo que cuenta que
la reinversin debe producirse en un plazo de dos aos, que pueden ser
posteriores a la venta o incluso anteriores (cabe la reinversin previa).
Cmo se si voy a reinvertir? SI tengo intencin de reinvertir no declarar la
ganancia y si pasan los dos aos y no he reinvertido har una declaracin
complementaria. Si la reinversin es parcial, habr que prorratear para
calcular la parte de ganancia exenta (Ej. vendo mi vivienda por 300.000 y se
me genera una ganancia de 100.000. Reinvierto en una vivienda de
150.000. De la ganancia de 100.000, slo tendr que declarar 50.000 (se
hace una regla de tres).
-Ganancias de patrimonio originadas por la transmisin de la vivienda
habitual cuando concurran las siguientes circunstancias: que la transmisin
se haya verificado en virtud de una dacin en pago o ejecucin hipotecaria;
que la hipoteca ejecutada garantice una deuda contrada con una entidad
financiera; que el deudor ejecutado carezca de otros bienes para efectuar el
pago.
- Ganancias patrimoniales derivadas de aportaciones a sociedades siempre
que dichas sociedades renan los requisitos establecidos en la disposicin
adicional 34 de la ley del impuesto: que se trate de una SA o SL; que no
cotice; que desarrolle una actividad econmica y no de mera tenencia de

bienes; que tenga al menos un trabajador a jornada completa y por tiempo

indefinido; que los fondos propios de la entidad no excedan de 200.000
euros; que la participacin del aportante no exceda del 40% del capital
social.
Por ltimo la ley enumera una serie de supuestos en los que no se deben
computar prdidas patrimoniales:
-

Cuando se trate de prdidas no justificadas

Las debidas al uso o al consumo (Ej. compro un coche y se me rompe
por su uso, no puedo declarar esa prdida)
Prdidas derivadas de transmisiones lucrativas (gratuitas) por actos
inter vivos. (Ej. yo compro un bien por 100 y cuando vale 500 lo dono.
Hay una ganancia de 400. Pero si pasa la revs, lo vendo cuando
tiene un valor real de 50, no se considerar prdida.
Prdidas patrimoniales habidas en el juego

Cuando se produce una ganancia o prdida patrimonial que haya ser

declarada, hemos de tener en cuenta las reglas de cuantificacin de las
mismas. Para determinar el importe, la ley distingue dos supuestos:
1. Que la ganancia se haya originado por incorporacin de elementos. En
este caso el importe ser el valor de mercado del bien o derecho
incorporado (Ej. premio de un concurso de TV)
2. Si la ganancia se origina por transmisin de elementos (lo normal), sta
se determina por diferencia entre los valores de transmisin y adquisicin.
(Ej. una venta).
El valor de adquisicin ser:
-Cuando la adquisicin se realiza a ttulo oneroso, el importe real de la
adquisicin ms el coste de las inversiones y mejoras que se hayan
realizado en el bien, ms tributos y gastos inherentes a la adquisicin que
hayan sido satisfechos por el adquirente, y menos las amortizaciones,
teniendo en cuenta que si el bien que se transmite ha sido susceptible de
amortizacin en el impuesto (cuando est sujeto a actividad econmica o
fue rendimiento de capital inmobiliario) minora necesariamente el valor de
adquisicin del bien aunque el sujeto no lo haya dado como gasto (se
cuenta la amortizacin aunque el sujeto no la hiciera)
-Si se hace a ttulo gratuito, el importe ser el valor del bien a efectos del
Impuesto de Sucesiones y Donaciones (valor real del bien en el momento de
la adquisicin).
Hasta el 2015 el valor de adquisicin de los bienes inmuebles se
actualizaba aplicando unos coeficientes. Este sistema se derog a partir del
1 de 2015.

En el valor de transmisin, la ley distingue tambin dos supuestos:

-Si la transmisin fue a ttulo gratuito: ser el valor real del bien al momento
de la transmisin
- A ttulo oneroso: el importe real de la enajenacin salvo que este importe
sea inferior al valor de mercado, en cuyo caso se tomar ste. Se restarn
los gastos accesorios a la transmisin satisfechos por el transmitente y los
tributos a cargo del mismo.
Ahora bien, la ley establece un rgimen transitorio que se aplica a
elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994,
siempre que dichos bienes no estn afectos al desarrollo de una actividad
empresarial, entendiendo la ley que el elemento no est afecto cuando han
transcurrido ms de tres aos desde que tuvo lugar la desafectacin. Este
rgimen se concreta en las siguientes reglas:
1. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial aplicando las
reglas generales que ya conocemos.
2. determinar la parte de esa ganancia patrimonial que se gener antes del
19 de enero del 2006 (es decir, calcular la ganancia que se gener antes de
esta fecha cuando transmites ese bien). Sobre esa parte aplicaremos una
reduccin. Para aplicar esa reduccin tenemos que tener en cuenta las
siguientes reglas:
- computar el perodo de tiempo comprendido (nmero de aos) entre la
fecha de adquisicin del bien y el 31 de diciembre del 1996, redondeando
por exceso (si son 5 aos y un da, sern 6 aos).
- A esa cantidad le restamos 2.
- Esa cantidad resultante la multiplicar por un porcentaje que vara
dependiendo de la naturaleza del bien: para bienes inmuebles el 1111 %;
para acciones admitidas a negociacin el 25%; para el resto, 1428%.
Ej. Si tuve una casa 9 aos desde que lo compr hasta el 96, sern 7 aos, y
lo multiplicaremos por el 1111%. Por tanto aplicar una reduccin del 7777
%. Por tanto, por la ganancia generada hasta 2006 aplicaremos esta
reduccin.
Ej: compro un bien en el 84 por 100.000 y lo vendo el 31 de diciembre de
2016 por 200.000. Tendr una ganancia de 100.000, pero debido al rgimen
transitorio (ya que lo adquir antes del 94), el importe de esta ganancia va a
ser reducido. Esta ganancia la tengo que fraccionar en dos ganancias
distintas: una hasta el 19 de enero de 2006 y otra a partir del 20 de enero
de 2006. Cmo? Prorrateamos: calculamos los das que hay desde el 1 de
enero del 84 hasta el 31 de diciembre de 2016 (33 aos por 365 das) =
12045 das. Del 1 de enero del 84 hasta el 19 de enero de 2006 hay 8049
das. Si en 12045 das se ha generado una ganancia de 100.000, en 8049

se habr generado x. X ser la parte de esa ganancia que se gener antes

del 19 de enero de 2006. X= 668244. Sobre esta cantidad aplicaremos la
reduccin:
N de aos desde el 84 hasta el 96= 13 aos. Le resto 2 =11. 11 x 1111%=
12221% (supera el 100%), lo que significa que reduciremos a cero esa
cantidad de 668244.
*Cuando calculemos el n de aos aadir un nmero ms porque contamos
aos completos
Por tanto: 100.000 66824.4 = 331755. Esta ser la cantidad que
declaremos
A partir del 1 de enero de 2015 se ha aadido a este rgimen una nueva
norma:
-

Slo pueden practicarse reducciones sobre la parte obtenida hasta

2006 mientras el valor de los bienes transmitidos con posterioridad al
1 de enero de 2015, a los que se le haya aplicado el rgimen
transitorio, no tengan un valor superior a 400.000 euros. Este valor se
cuenta en total de los bienes que transmitimos, no bien por bien.

Ej. vend por 200.000, como no supera 400.000, puedo aplicar el

rgimen sin problemas si lo adquir antes del 94. Al ao siguiente vend
otro elemento por 100.000, tambin se podr aplicar el rgimen. Pero
despus vuelvo a hacer otra venta por 100.000, ya habr alcanzado el
tope de 400.000, por tanto los siguientes bienes que transmita no les
podr aplicar el rgimen.
Ej. vendo un bien por 500.000. Se prorratea. Calculamos la ganancia que
obtendramos con 500.000 hasta 2006 y luego hacemos una regla de
tres con 400.000.
Caso:
El 3 de Marzo de 2016 transmito una plaza de aparcamiento por importe
de 80.000. Nunca estuvo arrendada ni sujeta a actividad econmica (por
tanto no se practican amortizaciones).
La plaza se adquiri el 9 de septiembre de 1989 por 40.000
Calcular ganancia que se lleva a la base.