ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA

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CAPITULO I
GOBIERNO ELECTRONICO
1. ANTECEDENTES
Para llegar al cumplimiento de obligaciones por medios digitales
han pasado muchos aos y modificaciones al esquema jurdico en
general. Es digno de mencionar que los antecedentes ms prximos los encontramos en una sucesin de situaciones a partir de
agosto del ao 2002, fecha en que debi presentarse de manera
generalizada el pago de contribuciones provisionales por medio del
llamado NEPE, es decir, Nuevo Esquema de Pagos Electrnicos;
posteriormente en marzo del ao 2003, la declaracin anual de las
personas morales se envi con el formato denominado DEM, por
sus siglas que resumen la expresin Documentos Electrnicos
Mltiples. En ese mismo ao 2003, sufre modificaciones el Cdigo de Comercio para incluir en el Ttulo Segundo, el comercio
electrnico, una serie de artculos basados en la ley modelo de
UNCITRAL1; en dicha modificacin se contempla el uso de firmas
electrnicas y se establecen requisitos que deben cumplir las firmas en cuestin2; a continuacin el CFF sufre modificaciones para
introducir la obligacin de los contribuyentes en el uso de la Firma
Electrnica Avanzada3, as como su asignacin a personas fsicas y
morales. En el ao 2006 se obliga a los contribuyentes a presentar
sus pagos provisionales mediante el esquema denominado Declaraciones y Pagos que efectivamente entra en operacin generalizada hasta el ejercicio 2012. En 2014 se eliminan los diversos
esquemas de comprobacin fiscal, para dejar uno solo: el CFDI en

1 La Ley Modelo est formulada para ayudar a los Estados a reformar y modernizar
sus leyes sobre el procedimiento arbitral a fin de que tengan en cuenta los rasgos
peculiares y las necesidades del arbitraje comercial internacional. Regula todas
las etapas del procedimiento arbitral, desde el acuerdo de arbitraje, pasando por
la composicin y competencia del tribunal arbitral y el alcance de la intervencin
del tribunal, hasta el reconocimiento y la ejecucin del laudo arbitral. Refleja un
consenso mundial sobre los aspectos ms importantes de la prctica del arbitraje
internacional aceptados por Estados de todas las regiones y los diferentes ordenamientos jurdicos o sistemas econmicos del mundo (Comisin de las Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional).
2 Art. 97 del Cdigo de Comercio.
3 Art. 17-D del CFF, adicionado de acuerdo con el DOF del 4 de enero de 2004.

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formato XML4. Es en el ao 2014 donde se unifica la plataforma

para que gran parte de la informacin tributaria sea XML, teniendo un ciclo de operacin del contribuyente ms transparente para
las autoridades, y solicitando a los contribuyentes su catlogo de
cuentas, sus 13 balanzas mensuales y las plizas registro, todo ello
en formato XML. Lo anterior est enmarcado en el llamado gobierno electrnico.
Ao
2002 NEPE

2003

FE en
Comercio
modelo
UNCITRAL
DEM personas
morales

2014

CFDI - XML

2004 FEA en CFF

Contabilidad XML

2006

DyP

2010 - 2012 CFDI D y P

11-ene-12

Ley de la FIEL

2. QUE ES GOBIERNO ELECTRONICO

El desarrollo tecnolgico, la implementacin de las TIC5 ha proporcionado facilidad y agilidad a los procesos desarrollados por los
gobiernos que hoy enarbolan la bandera de la transparencia. Debe
reconocerse que en el devenir histrico, los avances en la ciencia
y la tecnologa presentan ventajas y desventajas. Por lo que respecta a la comunicacin gobierno-gobernado, en el presente texto
nuestra atencin queda centrada en la vigilancia que los rganos
fiscalizadores ejercen sobre aqullos en quien recae la obligacin
primaria de tributar o secundaria de informar. La contabilidad elec4 XML. Es un archivo estructurado de informacin definida previamente en un XSD,
contiene nodos y atributos de informacin. El XSD es un Layout de un XML. Para
efectos fiscales, el XML, es un archivo que contiene el formato y la sintaxis fiscalmente vlida para la representacin digital de facturas electrnicas (I.2.7.1.4.
complementos que publique el SAT); un nodo es un segmento de informacin
que entra en relacin con otro u otros nodos.
5 Denominamos TIC por sus siglas a las Tecnologas para la Informacin y la Comunicacin, las cuales, pueden ser clasificadas en tradicionales y digitales. Se
requieren para gestionar y transformar la informacin. Permiten crear, modificar,
almacenar, administrar, proteger y recuperar informacin. Internet, telecomunicacin mvil y el GPS son ejemplo de nuevas tecnologas.

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trnica como se ha denominado a la obligacin de ingresar la informacin contable en la pgina de SAT, encuentra su explicacin
en este mbito e-gobierno.
En Mxico, la introduccin de planes, estrategias y lneas de accin en materia de gobierno electrnico o digital, se dieron en el
ao 2000. Como parte de los trabajos para modernizar la administracin pblica, Vicente Fox bas su plan en el uso de las TIC.
Se trata de transformar a los gobiernos mediante:
1. Mejoramiento de los procesos internos
2. Seguridad en la informacin
3. Capacitacin de los servidores pblicos
4. Transformacin de los documentos en impulsos electrnicos
Lo anterior tiene las siguientes consecuencias:
1. Realizacin de trmites en lnea
2. Servicios al ciudadano giles y con un menor costo
3. Transparencia y oportunidad en la informacin
4. Reduccin de la corrupcin
3. FASES DEL GOBIERNO ELECTRONICO
Segn el modelo de Gartner, la gobernabilidad digital madurar
de acuerdo a cuatro fases6:
Fase 1: Informacin
1. El gobierno debe estar presente en la red, proyectando al
pblico informacin relevante.
2. El valor adicional a los mtodos tradicionales (folletos, volantes, etc.) es que la informacin es accesible para el pblico y
los procesos estn descritos. Esto lo vuelve ms transparente
y mejora el servicio.
Fase 2: Interaccin
1. Los ciudadanos y el gobierno interactan. La gente puede
hacer preguntas va mail o utilizar herramientas de bsqueda
o se pueden descargar formatos o documentos.
6 Modelo de fases de gobierno electrnico Gartner Group. 2000. Citado por Legorreta, L. Gabriela. Gobierno Electrnico en Mxico. Junio 2012, Fundacin Rafael Preciado Hernndez A.C. Documento de Trabajo No. 433.

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2. A pesar de que gran parte del proceso se lleva a cabo en

lnea, al final, se tiene que ir a la oficina a realizar algn pago
o firmar documentos.
3. El uso de comunicaciones electrnicas incrementa la velocidad de los procesos gubernamentales tanto al exterior como
al interior.
Fase 3: Transaccin
1. La complejidad de la tecnologa se incrementa. La totalidad
de las transacciones puede hacerse sin ir a una oficina.
2. Los procesos deben ser rediseados para asegurar un buen
servicio. Se debe, adems, modificar las legislaciones para
permitir las transacciones sin papel con certificacin legal.
3. En esta fase, todo el proceso se hace en lnea, incluyendo
pagos y firmas.
Fase 4: Transformacin
1. Todos los sistemas de informacin estn integrados y son
pblicos.
2. La finalidad es contar con un solo punto de contacto para
todos los servicios.
3. La complejidad de obtener este punto radica en cambiar
drsticamente la cultura, procesos y responsabilidades de
los funcionarios pblicos. Los empleados de gobierno debern trabajar en conjunto y de una forma coordinada.
4. En esta fase, se reducen costos, se incrementa la eficiencia y
la satisfaccin de los usuarios alcanza niveles muy altos.
4. EXPERIENCIAS INTERNACIONALES
La OCDE7 hace diversas recomendaciones al gobierno mexicano que se ven reflejadas en la reforma en comento:
1. Mejorar la aplicacin de la ley en materia fiscal mediante un
mayor uso de modelos de riesgo, capacitacin y con sueldos
y trayectorias profesionales atractivas8.
2. Establecer normas que anulan o reducen la ventaja fiscal pretendida, as como iniciativas tendentes a influir en el comportamiento de los contribuyentes y de terceros, son claramente
7 Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
8 OCDE (2012), Getting It Right. Una agenda estratgica para las reformas en Mxico, OECD Publishing.

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pertinentes para contrarrestar los efectos de la planificacin

fiscal de las empresas9.
3. El objetivo de las estrategias de deteccin es garantizar que
se disponga oportunamente de informacin selectiva y
exhaustiva que las auditoras fiscales tradicionales por s mismas no permiten obtener10.
Ambiente y teleobservacin
Salud en lnea

Economa digital

Educacin a distancia

Gobierno electrnico
Fase 1: Informacin
Fase 2: Interaccin
Niveles

Fases
Fase 3: Transaccin
Fase 4: Transformacin

e-administracin

e-servicios

e-sociedad

5. EXPERIENCIA EN CHILE
En el ao 2005 se emite la Resolucin Exenta No. 150 y el 29 de
diciembre del 2011 el SII11 establece normas y procedimientos de
operacin de la contabilidad electrnica, acorde con lo siguiente:
a) El SII autoriz el Libro Contable Electrnico (LCE) en formato digital, correspondientes a libro diario, mayor, compras y
ventas, para posteriormente agregar otros de acuerdo a los
requerimientos del solicitante y previa evaluacin por la entidad.
b) Adems, estableci un plan de cuentas publicado en su pgina web.
c) Con esto, el contribuyente confecciona y enva anualmente a
la entidad fiscalizadora el diccionario electrnico, estableciendo la relacin entre las cuentas de su propio plan de cuentas
y las definidas por el SII.

9 OECD (2013), Addressing Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing.
http://dx.doi.org/10.1787/9789264192744-en
10 Ibidem.
11 Servicio de Impuestos Internos.

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Cuando entra en vigor esta disposicin se hicieron sealamientos tales como:

i. La incorporacin de este nuevo modelo de operacin contable denominado Contabilidad Electrnica, genera importantes
beneficios al facilitar los procesos de fiscalizacin y auditoras
interna y externa.
ii. Hoy, son muy pocas las empresas que tienen sus libros emitidos, actualizados y al da, arriesgndose a sanciones y multas
por parte del SII12.

12 http://www.transtecnia.cl/