ENFOQUES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

Principales
cambios a la NIIF
para las PYMES
Por Luis A. Chvez 1

Luego de emitida la NIIF para las PYMES original en julio del 2009, el IASB empez su proceso de
revisin integral despus de que los preparadores y usuarios de la informacin financiera tuvieran
dos aos de experiencia en la aplicacin de esta nueva norma.1
El proceso de revisin integral empez con una Peticin de Informacin, un documento mediante el
cual se obtuvo retroalimentacin primaria en la aplicacin de la NIIF para las PYMES (junio, 2012).
Despus de obtener esta retroalimentacin, el IASB emiti un Proyecto de Norma para comentario
pblico (octubre, 2013).
Con base en las respuestas de los encuestados, el personal tcnico del IASB elabor tres
Documentos de Agenda dirigidos al Grupo de Implementacin de las PYMES (SMEIG, por sus siglas en
ingls), para facilitar la elaboracin del informe de recomendaciones por parte del grupo (julio,
2014).
Posteriormente, el SMEIG analiz los Documentos de Agenda y elabor un informe de
recomendaciones dirigido al IASB (octubre, 2014).
En los meses siguientes, el IASB discuti las propuestas del SMEIG a travs de varias reuniones, y
emiti las enmiendas finales a la NIIF para las PYMES (mayo, 2015).
El presente artculo resume las principales enmiendas finales que se espera que entren en vigencia
el 1 de enero del 2017.
Cambios a la norma que podran tener efectos significativos
Entre todos los cambios hechos a la NIIF para las PYMES, estos son los que se consideran ms
significativos:
Impuesto a las Ganancias: alineacin de la Seccin 29 con la NIC 12

1 Consultor y Capacitador Internacional en NIIF. Miembro del SMEIG (Grupo Asesor del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad IASB).

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PRINCIPALES CAMBIOS A LA NIIF PARA LAS PYMES

El contenido de la Seccin 29 de la NIIF para las PYMES fue completamente reformado y alineado
con los principios establecidos en la NIC 12 de las NIIF Completas.
Por ejemplo, en los principales originales de la Seccin 29, se requera a los preparadores que
estimen las bases fiscales de los activos en funcin de sus consecuencias fiscales a travs de la
venta. Ahora con las enmiendas, se requiere a los preparadores que estimen las bases fiscales de
los activos en funcin de sus consecuencias fiscales a travs de su uso esperado (que puede ser la
venta o mantenerlo en operacin).
Tambin se aadi una exencin por costo o esfuerzo desproporcionado para el requerimiento
de compensar activos y pasivos por impuesto a las ganancias.
Actividades Extractivas: incorporacin de los principios de la NIIF 6 en la Seccin 34
Cuando se emiti la NIIF para las PYMES original (2009), sta era muy silenciosa con respecto
a la contabilidad de las actividades extractivas (Seccin 34 - Actividades Especiales). Ahora con los
cambios finales, la Seccin 34 incorpora algunos prrafos de la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin
de Recursos Minerales, norma que establece los principios para la contabilidad de actividades
extractivas en las NIIF Completas.
Esta mejora a la NIIF para las PYMES, permite a los preparadores de estados financieros de este
sector econmico aplicar directamente los principios establecidos en la Seccin 34, y no tener
que hacer una referencia a las NIIF Completas.
Propiedades, planta y equipo: opcin del modelo de revaluacin
Anteriormente, la NIIF para las PYMES slo permita el modelo de costo para la medicin
posterior de las Propiedades, planta y equipo. Inicialmente, la opcin de un modelo de revaluacin
no fue considerada en el Proyecto de Norma por parte del IASB. Sin embargo, durante el proceso de
consulta pblica, muchos de los encuestados manifestaron un fuerte inters en permitir la opcin
del modelo de revaluacin para las propiedades, planta y equipo.
El personal tcnico del IASB y el SMEIG no estuvieron de acuerdo en permitir la opcin de este
modelo de medicin posterior, lo cual qued manifestado en el informe de recomendaciones. No
obstante, el IASB en sus deliberaciones finales, permiti la incorporacin de esta opcin en la NIIF
para las PYMES para la medicin posterior de las Propiedades, planta y equipo.
En los Fundamentos a las Conclusiones de las enmiendas finales a la NIIF para las PYMES, el IASB
expresa que se permiti la opcin del modelo de revaluacin debido a que la ausencia de esta
opcin en la norma original estaba creando un lmite para su adopcin en algunas jurisdicciones.
Por tanto, esta enmienda es consistente con el objetivo del IASB de promover una mayor adopcin
de la NIIF para las PYMES a nivel global.
Otras enmiendas relevantes a la NIIF para las PYMES
A continuacin se describen otras enmiendas a la NIIF para las PYMES que se han considerado
relevantes, de acuerdo a cada seccin:
Seccin 2 - Conceptos y Principios Generales
Costo o esfuerzo desproporcionado es un concepto muy importante en la aplicacin integral
de la NIIF para las PYMES que requiere el uso del juicio profesional y la mejor informacin
disponible. Por tal motivo, las enmiendas incluyen mayor gua sobre la aplicacin de la exencin
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de costo o esfuerzo desproporcionado, basado en el Q&A 2012/01 emitido por el SMEIG. La

Seccin 2 modificada ahora incluye el siguiente prrafo:
La aplicacin de un requerimiento dara lugar a un costo o esfuerzo desproporcionado ya sea porque
el costo es excesivo (por ejemplo, los honorarios de un tasador son excesivos) o los esfuerzos de los
empleados son excesivos en comparacin con los beneficios que recibiran los usuarios de los estados
financieros por contar con la informacin.
Las enmiendas tambin hacen nfasis en que slo ciertas secciones de la NIIF para las PYMES
permiten el uso de la exencin por costo o esfuerzo desproporcionado y estn especificadas
en la norma (es decir, que los preparadores no pueden ejercer discrecionalmente este opcin).
Asimismo, se debe revelar en las notas a los estados financieros en qu casos se ha utilizado esta
opcin y cul fue el razonamiento para hacerlo.
Seccin 5 - Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Agrupacin de las partidas de otro resultado integral sobre la base de si son potencialmente
reclasificables a resultados (o no), en concordancia con la actual NIC 1 - Presentacin de Estados
Financieros.
Seccin 9 - Estados Financieros Consolidados y Separados
Adicin de la opcin del mtodo de la participacin (a veces denominado valor patrimonial
proporcional) para medir las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, en los
estados financieros separados.
Seccin 11- Instrumentos Financieros Bsicos
Adicin de una exencin por costo o esfuerzo desproporcionado a la medicin de inversiones
en instrumentos de patrimonio a su valor razonable.
Aclaracin de que la mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado en un mercado
activo, en lugar de un precio en un acuerdo de venta vinculante (que propona el Proyecto de
Norma).
Seccin 18 - Activos Intangibles distintos de la Plusvala
Cuando la vida til de un activo intangible no pueda ser establecida con fiabilidad, la vida til debe
ser establecida mediante la mejor estimacin de la gerencia y no deber exceder los 10 aos. La
NIIF para las PYMES original fijaba automticamente la vida til en 10 aos cuando sta no poda
ser establecida con fiabilidad.
Seccin 19 - Combinaciones de Negocios y Plusvala
Adicin de una exencin por costo o esfuerzo desproporcionado para el reconocimiento de
activos intangibles separadamente en una combinacin de negocios y adicin de un requerimiento
para todas las entidades de proporcionar una descripcin cualitativa de los factores que componen
cualquier plusvala reconocida.
Cabe indicar que esta exencin por costo o esfuerzo desproporcionado no aplica al
reconocimiento de pasivos contingentes en una combinacin de negocios.
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PRINCIPALES CAMBIOS A LA NIIF PARA LAS PYMES

Seccin 22 - Pasivos y Patrimonio

Adicin de guas esclareciendo la clasificacin de instrumentos como patrimonio o pasivo,
en concordancia con la NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentacin y Medicin de las NIIF
Completas.
Incorporacin de una exencin por esfuerzo o costo desproporcionado del requerimiento para
medir el pasivo para pagar una distribucin distinta al efectivo al valor razonable de los activos
distintos al efectivo a distribuir y de guas que aclaran la contabilizacin de la liquidacin del
dividendo por pagar.
Seccin 33 - Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
Alineacin de la definicin de parte relacionada con la NIC 24 - Informacin a Revelar sobre Partes
Relacionadas.
Seccin 35 - Transicin a la NIIF para las PYMES
La incorporacin de una opcin de permitir que se use la Seccin 35 ms de una vez sobre la
base de las modificaciones de la NIIF 1 - Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Existen otros cambios y aclaraciones menores a la NIIF para las PYMES que se espera que tengan
un efecto muy limitado. En el presente artculo hemos descrito los principales cambios que se
espera sean relevantes para los preparadores y usuarios de la informacin financiera de las PYMES.
La lista de todas las enmiendas finales a la NIIF para las PYMES y los fundamentos a las conclusiones
pueden ser descargados dentro del sitio web del IASB, en los siguientes enlaces:
Enmiendas 2015 a la NIIF para las PYMES: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/
Comprehensive-review-IFRS-for-SMEs/Documents/2015_Amendments-to-IFRS-for-SMEs_
Spanish_Standard.pdf
Fundamentos de las Conclusiones: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Comprehensivereview-IFRS-for-SMEs/Documents/2015_Amendments-to-IFRS-for-SMEs_Spanish_Basis.pdf
El plan del IASB para revisiones futuras de la NIIF para las PYMES
Como resultado del proceso de revisin integral de la NIIF para las PYMES, el IASB apoyaba lo
siguiente como un enfoque provisional para revisiones futuras de la NIIF para las PYMES:
1. Una revisin integral de la NIIF para las PYMES debera comenzar aproximadamente dos aos
despus de la fecha de vigencia de las modificaciones a la NIIF para las PYMES procedentes de
una revisin integral anterior. Esto dara tiempo para que las PYMES apliquen las modificaciones, y
para que las partes interesadas identificaran y comentaran cualquier cuestin de implementacin
o consecuencias no previstas que procedan de esas modificaciones. El IASB observ que esperaba
que las revisiones integrales comenzasen con la emisin de una Peticin de Informacin.
2. Entre las revisiones integrales, el IASB con informacin procedente del SMEIG, decidira si existe
una necesidad de una revisin intermedia para considerar cualquier NIIF nueva o revisada no
incorporada todava o modificaciones urgentes que hayan sido identificadas.
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3. Este proceso significara que las modificaciones a la NIIF para las PYMES no se esperara que
fuera habitualmente con mayor frecuencia de aproximadamente una vez cada tres aos para
proporcionar a las PYMES una plataforma estable.
Cambios fuertemente recomendados a la NIIF para las PYMES que no fueron
considerados en las enmiendas finales del 2015
Dentro del proceso de consulta pblica del Proyecto de Norma de la NIIF para las PYMES, muchos
de los encuestados manifestaron ciertos cambios a la norma que iban ms all del proceso de
revisin integral. Estos cambios propuestos a la NIIF para las PYMES tambin fueron soportados
por el SMEIG, y se citan a continuacin:
1. Definicin de valor razonable acorde con la NIIF 13 - Medicin del Valor Razonable (y no de
acuerdo a la antigua definicin de valor razonable).
2. Dentro de las Secciones 11 y 12, actualizar la opcin de poltica contable con NIIF 9 - Instrumentos
Financieros (y no con la NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin).
3. Medicin de las plantas productores como si fueran propiedades, planta y equipo (y no como
activos biolgicos).
Estos cambios son fuertemente recomendados para el prximo proceso de revisin integral de
la NIIF para las PYMES (o tambin podran ser considerados como cambios urgentes interinos
antes de finalizar el proceso de revisin integral, de acuerdo al enfoque tentativo del IASB para
prximas revisiones).
Material relacionado
Seminarios grabados sobre los cambios propuestos a la NIIF para las PYMES (libre
acceso)
Expositor: Luis A. Chvez
III Foro IFRS organizado por la Pontificia Universidad Catlica del Per
Link: http://educast.pucp.edu.pe/video/4189/conferencia_proyecto_de_las_normas_ifrs_modificaciones_propuestas_para_la_nueva_edicion__para_las_pymes_2015_?autoplay=true
Videoconferencia Internacional sobre NIIF para las PYMES organizada por la
Universidad Piloto de Colombia
Link:https://www.dropbox.com/s/rzcd2yven5z6in2/Luis%20A.%20Chavez%20Vc.avi?n=109365979

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