CAPITULO II

2. MARCO TEORICO REFERENCIAL

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
2.2. BASES TEORICAS
2.2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Las normas contables NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos
aos en la Unin Europea para conseguir que la informacin elaborada por las
sociedades comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo.
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la informacin financiera es la falta de
un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas contables. Esto genera
diversos problemas, principalmente:
*La imposibilidad de establecer una comparacin entre dos estados financieros. En
consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad.
*El sobre coste que supone para las empresas internacionales la aplicacin de diferentes
normas, segn cada pas, para la presentacin de su informacin financiera.
Por los problemas antes planteados, fueron establecidas las Normas Internacionales de
informacin Financiera, las cuales constituyen los estndares internacionales o normas
internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable de
la forma como es aceptable en el mundo.

2.2.2. ANTECEDENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA

El IASC (Internacional Acounting Standards Comit) en 1995 firm con la IOSCO

(Organizacin internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante
el cual se comprometan a revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con
el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa. En
consecuencia la Unin Europea aprob un reglamento con el que la aplicacin de las
normas
fuera
una
realidad
a
partir
de
l
de
Enero
de
2005.
La unin Europea consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad
de personas y capital.
Ms tarde se lleva a cabo una reestructuracin en el IASC. Debido a esta reestructuracin
en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Comit Foundation), y
las NIC se rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la

homogeneizacin

de

normas

contables

nivel

mundial.

Los objetivos que se establece la IASB son:

Desarrollar estndares contables de calidad, compresibles y de cumplimiento forzoso, que
requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados
financieros para poder tomar decisiones en funcin de estos.
La veracidad de la informacin contable es importante principalmente para:
- Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolucin del negocio y
si este es rentable.
- La administracin para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de
decisiones en consecuencia.
- Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede cumplir con
sus obligaciones.
- El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en funcin de esos datos.
Por otro lado, En Julio de 2009, la IASB publico la versin de las normas internacionales
de informacin financiera para las pequeas y medianas empresas. Las NIIF para pymes
son una versin simplificada de las NIIF.

Sir David Tweedie, presidente del IASB dijo:

La publicacin de las NIIF para las Pyme es un gran avance para las empresas de todo
el mundo. Por primera vez las Pymes tendrn una alta y respetada calidad a nivel
internacional. Consideramos que los beneficios se percibirn tanto en las economas
desarrolladas como emergentes.
Pacter, P. (2009), director del proyecto desde 2003, con anterioridad sealaba:
El IASB ha venido trabajando desde el ao 2003 para desarrollar un conjunto de
estndares NIIF-IFRS diseados para satisfacer las necesidades de informacin
financiera de entidades privadas. La norma est ahora terminada, con una sorprendente
excepcin la solucin sobre el nombre. El proyecto, publicado en febrero del 2007

Lo anterior, indica que si el trabajo a lo interno se inicio en el ao 2003 y su proceso de

revisin pblica, auscultacin le dicen, finaliz en febrero de 2007, la consulta dur solo
29 meses.

2.2.3. ADOPCIN DE LAS NIIF A NIVEL INTERNACIONAL

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin
Europea, Hong Kong, Australia, Chile, Colombia, Pakistan, India, Panama, Guatemala,
Peru, Rusia, Sudafrica, Singapur, Turquia y Ecuador.
Desde el 28 de Marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligan el uso de las NIIF, o parte
de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro bien mediante
su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales en los
distintos pases.
Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB International
Acconting Standards Board y el FASB Financial Accounting Standards Board, entidad
encargada de la elaboracin de las normas contables en Estados Unidos para tratar de
armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las
entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si presentan sus estados
financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo NIC.

2.2.4. ADOPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA EN VENEZUELA
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) aprob la
adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASB, siglas en ingls) previa
revisin e interpretacin de cada una de ellas, por parte del Comit Permanente de
Principios de Contabilidad (CPPC) y aprobacin en un Directorio Nacional Ampliado o
cualquier rgano competente para ello.
En Enero 2004 se adoptaron las Normas Internacionales de Informacin Financiera en
sustitucin de los PCGA anteriores.
Agosto 2006 se estableci el Cronograma de Adopcin para Grandes Entidades y PYMES
Finalmente en Octubre de 2009, el Directorio Nacional Ampliado Extraordinario de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) reunido en
Caracas adopta la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y

Medianas Entidades y con la aplicacin de tal norma sustituye los Ven PCGA por
lasVEN-NIF PYME.
Previamente en noviembre de 2008 mediante Boletn emitido por el Comit Permanente
de Principios de Contabilidad a tenor de la delegacin del Directorio de la FCCPV
aprobada en sesin plenaria del DNA realizado en Cuman el 13 y 14 de julio de 2007, se
establece los parmetros, segn la FCCPV, que permiten ubicar una empresa como
PYME.
Las Normas de Informacin Financiera de Venezuela (VEN-NIF), se clasifican en dos
grandes grupos:

1.- VEN-NIF GE, correspondientes a las normas o principios de contabilidad aplicables a

las Grandes Entidades y estn conformados por los Boletines de Aplicacin de los VENNIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas). Las NIIF completas incluye
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC) emitidas
por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) entre los aos 1973 y
2001; y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y sus
interpretaciones (CINIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) a partir del ao 2001. La aplicacin de los VEN-NIF GE es obligatoria
en las Grandes Entidades, para los ejercicios econmicos que se iniciaron a partir del 01
de enero de 2008.

2.- VEN-NIF PYME, correspondientes a las normas o principios de contabilidad aplicables

a las Pequeas y Medianas Entidades, conformados por los Boletines de Aplicacin de los
VEN-NIF (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES), emitida por el IASB en el ao 2009. La aplicacin de los VEN-NIF PYME es
obligatoria en las Pequeas y Medianas Entidades, para los ejercicios econmicos que se
iniciaron a partir del 01 de enero de 2011.

Los boletines de aplicaciones (BA VEN-NIF) emitidos por la Federacin de Colegios de

Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) especifican las normas internacionales
aplicables en Venezuela y determinan su implementacin prctica. Las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Tcnicas (PT) han quedado
completamente derogadas.

2.2.4. NIIF 1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIN FINANCIERA.

La NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin

finaciera, como su nombre lo indica, esta norma representa una gua para las grandes
empresas que desean realizar la transicin de los PCGA a las NIIF en sus estados
financieros.
Esta norma fue emitida por el International Accounting Estndards Board el 01 de Junio
del ao 2003 y sustituye la SIC-8 Aplicacin por primera vez de las NIC como base de la
contabilizacin.
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde
los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, as como su informacin financiera intermedia, relativos a una parte
del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad
que:
1) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten;
2) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
3) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a
los usuarios.
Esta norma enuncia que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF debern
ser los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF,
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros,
del cumplimiento con las NIIF.
Una entidad aplicar esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin,
explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF.

La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de transicin a

las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. La entidad no
necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF.

En cuanto al reconocimiento y medicin, esta NIIF explica lo siguiente:

Estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:
Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin
segn las NIIF.
Polticas Contables:
Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con
cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe segn las NIIF, excepto
la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF y para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.
Con respecto a las aplicaciones retroactivas de algunos aspectos de otras NIIF la norma
explica lo siguiente:
Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin,
sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA
anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en
las polticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones
fueron errneas.
Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de
transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr
coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las
condiciones existentes en la fecha de transicin. En particular, las estimaciones realizadas
en la fecha de transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de inters o
tasas de cambio, reflejarn las condiciones de mercado en esa fecha.
Lo planteado anteriormente se aplicara al estado de situacin financiera de apertura
segn las NIIF. Tambin se aplicara a los periodos comparativos presentados en los
primeros estados financieros segn NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de

transicin a las NIIF se reemplazarn por referencias relativas al final del periodo
comparativo correspondiente.
En cuanto a las exenciones procedentes de otras NIIF la norma explica lo siguiente:
Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas. Para determinar
los valores razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicar la definicin de
valor razonable contenida en el apndice A de esta norma, as como cualquier gua ms
especfica de otras NIIF sobre la determinacin de los valores razonables del activo o
pasivo en cuestin. Estos valores razonables reflejarn las condiciones existentes en la
fecha para la cual fueron determinados.

Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que todava no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la
fecha de presentacin de sus primeros estados financieros elaborados segn las NIIF. En
particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de
partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;
(b) No reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como
tales;
(c) Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos
segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio
neto que corresponda segn las NIIF; y
(d) Aplicar las NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.
Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad
reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio).
En cuanto a las Presentacin e informacin a revelar:
Informacin comparativa
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del resultado
integral, dos estados de resultados separados (si se presentan), dos estados de flujos de

efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas correspondientes,

incluyendo informacin comparativa.
Informacin comparativa no preparada conforme a las NIIF y resmenes de datos
histricos
Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para
periodos anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa completa segn
las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resmenes cumplan con los requisitos de
reconocimiento y medicin de las NIIF. Adems, algunas entidades presentan informacin
comparativa conforme a los PCGA anteriores, as como la informacin comparativa
requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un resumen de datos
histricos o informacin comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad:
(a) identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA anteriores
como no preparada conforme a las NIIF; y
(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para cumplir
con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes.
EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS NIIF
Una entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a
su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.
Conciliaciones
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirn:
(a) conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a las NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes
que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF para el ltimo periodo en
los estados financieros anuales ms recientes de la entidad. El punto de partida para
dicha conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA anteriores para el
mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valor de los
activos por primera vez al preparar su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF, la informacin a revelar que habra sido requerida, segn la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales prdidas
por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el
periodo que comenz con la fecha de transicin a las NIIF.

Se deber dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situacin financiera y en el estado del resultado
integral. Si la entidad present un estado de flujos de efectivo segn sus PCGA
anteriores, explicar tambin los ajustes significativos al mismo.
Designacin de activos financieros o pasivos financieros
Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente como un
activo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad
revelar informacin sobre el valor razonable de los activos financieros as designados en
la fecha de designacin, as como sus clasificaciones e importes en libros en los estados
financieros anteriores.
Se permite a una entidad designar un pasivo financiero reconocido anteriormente como
un pasivo financieros con cambios en resultados. La entidad revelar informacin sobre el
valor razonable de los pasivos financieros as designados en la fecha de designacin, as
como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido
Si, en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad usa
el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversin o para un activo intangible, los primeros estados financieros
conforme a las NIIF revelarn, para cada partida del estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF:
(a) el total acumulado de tales valores razonables; y
(b) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas
De forma anloga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversin en una subsidiaria, entidad
controlada de forma conjunta o asociada en sus estados financieros separados, los
estados financieros separados iniciales conforme a las NIIF de la entidad revelarn:
(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su
importe en libros segn los PCGA anteriores;
(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su
valor razonable; y
(c) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.
Informacin financiera intermedia

Si una entidad presentase un informe financiero intermedio, para una parte del periodo
cubierto por sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF, la entidad
cumplir con lo siguiente:
Si la entidad present informes financieros intermedios para el periodo contable
intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada informacin financiera
intermedia incluir:
(i)

una conciliacin de su patrimonio al final del periodo intermedio, segn los PCGA
anteriores, comparable con el patrimonio conforme a las NIIF en esa fecha; y

(ii)

una conciliacin con su resultado integral total segn las NIIF para ese periodo
intermedio comparable (actual y acumulado en el ao hasta la fecha). El punto de
partida para esa conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA
anteriores para ese periodo o, si una entidad no presenta dicho total, el resultado
segn PCGA anteriores.

2.2.5. SECCION 1 DE LA NIIF PARA PYMES: PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES.

La NIIF para PYMES pretende que esta se utilice para las pequeas y medianas
entidades, por lo que esta seccin describe las caractersticas de las PYMES
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en
la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin
crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o
estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de
crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y
los bancos de inversin.
Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un
amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han
confiado clientes o miembros que no estn implicados en la gestin de la entidad. Sin

embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal (como podra ser el
caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, las
organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depsito
nominal para la afiliacin y los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la
entrega de artculos o servicios como las compaas que prestan servicios pblicos), esto
no las convierte en entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus
estados financieros no se describirn como en conformidad con la NIIF para las PYMES,
aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin permita o requiera que esta NIIF se
utilice por entidades con obligacin pblica de rendir cuentas.
No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que forme
parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta NIIF en sus
propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligacin pblica de rendir
cuentas por s misma. Si sus estados financieros se describen como en conformidad con
la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.

2.2.6. SECCIN 2 DE LA NIIF PARA PYMES: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS

GENERALES.
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas
entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin de los estados
financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptos y principios bsicos
subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades
El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar
informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la
entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a
cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos
confiados a la misma.
Caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros
Comprensibilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que
sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como voluntad para
estudiar la informacin con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de

comprensibilidad no permite omitir informacin relevante por el mero hecho de que sta
pueda ser demasiado difcil de comprender para determinados usuarios.
Relevancia
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la cualidad de
relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes
la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

Materialidad o importancia relativa

La informacin es materialy por ello es relevante, si su omisin o su presentacin
errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de
los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuanta de la
partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o de la
presentacin errnea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir,
desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentacin particular de la situacin financiera, del rendimiento financiero o de los flujos
de efectivo de una entidad.
Fiabilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La informacin
es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que
pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados
financieros no estn libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la seleccin o
presentacin de la informacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma
Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su forma legal. Esto mejora la
fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se
reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as
como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia
es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para

efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los
activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se
expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloracin deliberada de
pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite el sesgo.
Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los
lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin
sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.

Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo
largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento
financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros
de entidades diferentes, para evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de
efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentacin de los efectos financieros de
transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una
forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y tambin de una
forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos cambios.
Oportunidad
Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las decisiones
econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar informacin dentro del
periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la
informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los
mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Al
conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones
econmicas.
Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla.
La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Adems,
los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y
con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una amplia gama de usuarios
externos.

La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores

decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de
capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades
individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a
los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones pblicas y
posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse
mejores decisiones de la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma
interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera preparada
con propsito de informacin general.

Situacin financiera
La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situacin
financiera. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo no se
reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin financiera porque no
satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos 2.27 a 2.32. En
particular, la expectativa de que los beneficios econmicos futuros fluirn a una entidad o
desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo o un pasivo.
Activos
Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos
flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo o de su disposicin.
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo.
Algunos activos son intangibles.
Pasivos

Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente
de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin legal o una
obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible legalmente como consecuencia de la
ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligacin implcita es
aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la
entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente especfica,
la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo
de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago de efectivo, la
transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, la sustitucin de esa obligacin
por otra o la conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin puede cancelarse
tambin por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte
del acreedor.

Patrimonio
El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se
puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las
ganancias acumuladas y ganancias o prdidas reconocidas directamente en patrimonio.
Rendimiento
Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el
rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos
estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o
como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por
accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado

decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones

realizadas a los inversores de patrimonio.
Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las
ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias
de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones,
intereses, dividendos, regalas y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos pero que no son
ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del
resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas es til para la toma de decisiones econmicas.
Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las
ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la forma de una salida o
disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden
surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las prdidas se reconocen
en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que
el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida
que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los
siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a,
o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica
mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u
otro material explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, con

referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados
al mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad. La evaluacin del grado de incertidumbre
correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia
relacionada con las condiciones al final del periodo sobre el que se informa que est
disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan
individualmente para partidas individualmente significativas, y para un grupo para una
gran poblacin de elementos individualmente insignificantes.
Fiabilidad de la medicin
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un
valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una
partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no
menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida
no se reconoce en los estados financieros.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las
condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos posteriores.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser
revelada a travs de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es
apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios
de los estados financieros para la evaluacin de la situacin financiera, el rendimiento y
los cambios en la situacin financiera de una entidad.
Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La
medicin involucra la seleccin de una base de medicin. Esta NIIF especifica las bases
de medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y
gastos.
Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.
(a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el
momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no
monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o
en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso
normal de los negocios. El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o

pasivo ms o menos la parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o

ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
Principios generales de reconocimiento y medicin
Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y
gastos en esta NIIF estn basados en los principios generales que se derivan del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros del IASB y de las
NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable
especficamente a una transaccin o a otro suceso o condicin, el prrafo 10.4
proporciona una gua para emitir un juicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a
seguir por una entidad al decidir sobre la poltica contable apropiada en esas
circunstancias. El segundo nivel de esa jerarqua requiere que una entidad busque las
definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para los activos,
pasivos, ingresos y gastos, as como los principios generales establecidos en esta
seccin.
Base contable de acumulacin (o devengo)
Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se
reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.
Reconocimiento en los estados financieros
Activos
Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y,
adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo
no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable
que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el
futuro ms all del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta
transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o
en el estado de resultados, si se presenta).Una entidad no reconocer un activo
contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos
futuros hacia la entidad sea prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo
contingente, y es apropiado su reconocimiento.
Pasivos
Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando

(a) la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia de recursos
que incorporen beneficios econmicos; y
(c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.
Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente
que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del prrafo
2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso
de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vase la
seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala).

Ingresos
El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medicin
de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.
Gastos
El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medicin
de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estado del resultado integral (o
en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.
Resultado integral total y resultado
El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos. No se trata de
un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de
reconocimiento separado.
El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de las partidas de
ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es
un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de
reconocimiento separado.
Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacin financiera
que no cumplan la definicin de activos o de pasivos independientemente de si proceden
de la aplicacin de la nocin comnmente referida como proceso de correlacin para
medir el resultado.
Medicin en el reconocimiento inicial

En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al costo histrico, a
menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra base, tal como el valor
razonable.
Medicin posterior
Activos financieros y pasivos financieros
Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos financieros bsicos,
segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, al costo amortizado
menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no
convertibles y sin opcin de venta y para las acciones ordinarias sin opcin de venta que
cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que
se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado. 2.48 Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y
pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medicin conforme a otra base tal
como el costo o el costo amortizado.
Activos no financieros
La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inicialmente al costo
histrico se medirn posteriormente sobre otras bases de medicin. Por ejemplo:
(a) Una entidad medir las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo
depreciado y el importe recuperable.
(b) Una entidad medir los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio
de venta menos los costos de terminacin y venta.
(c) Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor relativa a activos no
financieros que estn en uso o mantenidos para la venta.
La medicin de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se
mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso
de ese activo.
Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientes tipos de
activos no financieros:
(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor
razonable.
(b) Propiedades de inversin que una entidad mide al valor razonable.
(c) Activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrcolas en el punto de su cosecha o
recoleccin) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de
venta (vase el prrafo 34.2).

Pasivos distintos de los pasivos financieros

La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirn por la mejor
estimacin del importe que se requerira para liquidar la obligacin en la fecha sobre la
que se informa.
Compensacin
Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se
requiera o permita por esta NIIF.
(a) La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas
por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y correcciones por
cuentas por cobrar incobrablesno constituyen compensaciones.
(b) Si las actividades de operacin normales de una entidad no incluyen la compra y venta
de activos no corrientesincluyendo inversiones y activos de operacin, la entidad
presentar ganancias y prdidas por la disposicin de tales activos, deduciendo del
importe recibido por la disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes.

2.2.7. SECCIN 35 DE LA NIIF PARA PYMES: TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS

PYMES.

Esta Seccin es aplicable a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base
del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica
ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o
ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta
seccin no sern aplicables a nueva adopcin.
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin
reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las
PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros
estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:
(a) no present estados financieros en los periodos anteriores;

(b) present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos

nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o
(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad con las NIIF
completas.
Una entidad debe revelar, dentro de un conjunto completo de estados financieros,
informacin comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los
importes monetarios presentados en los estados financieros, as como informacin
comparativa especfica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar
informacin comparativa con respecto a ms de un periodo anterior comparable. Por ello,
la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer
periodo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, de acuerdo
con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF
para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un
tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las exigencias antes mencionadas se aplicaran excepto por lo previsto a continuacin:
En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiar retroactivamente la
contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin financiera anterior para
ninguna de las siguientes transacciones:
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos
financieros dados de baja segn el marco de contabilidad aplicado por la entidad con
anterioridad antes de la fecha de transicin no deben reconocerse tras la adopcin de la
NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran
sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transaccin anterior a la
fecha de transicin, pero que no hubieran sido dados de baja segn el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendr la opcin de elegir entre (a) darlos
de baja en el momento de la adopcin de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir
reconocindolos hasta que se proceda a su disposicin o hasta que se liquiden.
(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su contabilidad de coberturas,
realizada con anterioridad a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, para las

relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transicin. Con

respecto a las relaciones de cobertura que todava existan en la fecha de transicin, la
entidad seguir los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de
discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las
condiciones de la Seccin 12.
(c) Estimaciones contables.
(d) Operaciones discontinuadas.
(e) Medicin de participaciones no controladoras. La distribucin de los resultados y el
resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la
controladora se aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIF
para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para
reexpresar las combinaciones de negocios.
Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
optar por no aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala a las
combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, si la
entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de
negocios para cumplir con la Seccin 19, deber reexpresar todas las combinaciones de
negocios posteriores.
(b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF no est obligada a aplicar la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones a los
instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transicin a esta
NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se
liquiden antes de la fecha de transicin a esta NIIF.
(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF por su valor
razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
(d) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA anteriores, de una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la
fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha
de revaluacin.
(e) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Conversin de Moneda
Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un
componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF

puede optar por considerar nulas las diferencias de conversin acumuladas de todos los
negocios en el extranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir,
aplicar el mtodo de nuevo comienzo).
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros
separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes:
(i) al costo menos el deterioro del valor, o
(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversin al costo, medir
esa inversin en su estado de situacin financiera separado de apertura, preparado
conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
(i)
(ii)

el costo determinado de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros

Consolidados y Separados, o
(ii) el costo atribuido, que ser el valor razonable en la fecha de transicin a la
NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa
fecha.

(g) Instrumentos financieros compuestos. El prrafo 22.13 requiere que una entidad
separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio
en la fecha de la emisin. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitar
separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la
fecha de transicin a esta NIIF.
(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la
NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos
diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base
fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por
impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
(i) Acuerdos de concesin de servicios. No se requiere que una entidad que adopta por
primera vez la NIIF aplique los prrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesin de
servicios realizados antes de la fecha de transicin a esta NIIF.
(j) Actividades de extraccin. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y utiliza la
contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los
activos de petrleo y gas (activos empleados en la exploracin, evaluacin, desarrollo o
produccin de petrleo y gas) en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, por el
importe determinado segn sus PCGA anteriores. La entidad comprobar el deterioro del
valor de esos activos en la fecha de transicin a esta NIIF, de acuerdo con la Seccin 27
Deterioro del Valor de los Activos.
(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transicin a la NIIF

para las PYMES, contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las
circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho
acuerdo entr en vigor.
(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. el
costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluir la estimacin inicial de los
costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est
situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o
a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos
distintos de la produccin de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y
equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las
fechas en que surgi inicialmente la obligacin.
INFORMACION A REVELAR:
La norma especfica que para efectos de transicin de las NIIF, la entidad debe explicar
cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF PYMES, ha afectado a su situacin
financiera, resultados y flujos de efectivos previamente informados. Los principales
aspectos que deben incluir los primeros estados financieros NIIF PYMES de la entidad,
son los siguientes:
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin
financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada
una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a esta NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes
de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior.
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin
financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms
recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese
mismo periodo.
Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar este
hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

2.2.8. COMPARACIN DE LA NIIF 1 Y LA SECCION 35 DE LA NIIF PARA PYMES.

Las principales diferencias entre los requerimientos para la contabilizacin e informacin

financiera al adoptar por primera vez las NIIF para grandes entidades y la NIIF para
pymes, incluyen lo siguiente:
1.- La NIIF para PYMES est redactada en un lenguaje sencillo e incluye mucho menos
orientacin con respecto a las NIIF, sobre cmo aplicar los principios.
2.- La NIIF para PYMES incluye una exencin por impracticabilidad, la cual est ausente
en la NIIF1. No se requiere la reexpresin de uno o ms ajustes, si resulta impracticable.
De forma similar, no se requiere proporcionar informacin comparativa si resulta
impracticable.
3.- Las excepciones de la Seccin 35 de la NIIF para pymes, tales como la Baja en
cuentas de activos financieros y pasivos financieros, contabilidad de coberturas y
medicin de participacin no controladoras, son similares a las excepciones en la NIIF 1.
No obstante, difieren en los detalles, lo que se traducir en diferencias en la prctica.
4.- La mayora de las excepciones detalladas en el prrafo 35.10 de la seccin 35 de la
NIIF para PYMES tambin se permiten conforme a las NIIF 1, salvo que difieren en los
detalles, lo que se traducir en diferencias en la prctica.
5.- La excepcin de las operaciones discontinuas de la seccin 35 de la NIIF para PYMES
no se encuentra en la NIIF 1.
6.- La seccin 35 de la NIIF para PYMES en su prrafo 35.10 (h) le permite a las
entidades que adopten por primera vez la NIIF para PYMES que no reconozcan a la fecha
de transicin a la NIIF, los activos y pasivos por impuestos diferidos. Esta exencin no se
incluye en la NIIF 1.
7.- Ciertas exenciones que se incluyen en la NIIF 1 no se encuentran en la seccin 35
porque no son relevantes para los requerimientos contables en la NIIF para PYMES, por
ejemplo: exenciones relacionadas con seguros, beneficios a los empleados, activos y
pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, y la designacin de instrumentos
financieros reconocidos con anterioridad.
8.- La seccin 35 no exige ciertas revelaciones en la NIIF 1, por ejemplo en relacin con lo
siguiente:
- El uso del valor razonable como costo contribuido.
- El uso de costo atribuido para inversiones en entidades subsidiarias, asociadas y
controladas conjuntamente.
- El uso del costo atribuido para los activos de petrleo y gas.

2.2.9. CASOS PRACTICOS

Caso prctico NIIF 1:
La empresa BARCELONA, C.A decide que el balance de 1 de enero de 2014 sea de
transicin a la Normas Internacionales de Informacin financiera.
La empresa posee los siguientes activos:
Terrenos:
Coste de adquisicin = Bs. 20.000,00
Valor razonable = Bs. 100.000,00
Edificios:
Coste de adquisicin = Bs. 18.000,00
Revalorizacin ao 2000 = Bs. 12.000,00
Amortizacin acumulada (31-12-2014) = Bs. 6.000,00
Valor razonable (31-12-2014) = Bs. 60.000,00
Se pide:
a) Cul sera el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide
utilizar el coste histrico para valorar sus activos?
b) Cul sera el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide
utilizar el valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos?
b.1) Sin efecto fiscal
b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin
(tipo impositivo 30%)

Solucin:
a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros
existentes permanecen sin cambios en el Balance de Apertura NIIF.
b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:

b.1) Sin efecto fiscal:

Terrenos:
Valor segn libros del activo = Bs. 20.000,00
Revalorizacin del activo por valor de = 100.000 20.000 = Bs. 80.000,00
Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = Bs. 80.000.00
Edificios:
Valor segn libros del activo = 18000 + 12.000 6.000 = Bs. 24.000,00
Revalorizacin del activo por valor de = 60.000 24.000 = Bs. 36.000,00
Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = Bs. 36.000,00
b.2) Con efecto fiscal.
Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin. Por tanto, ni la
revalorizacin del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo ser tampoco
el exceso de amortizacin del edificio en ejercicios posteriores.
De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicacin del valor razonable (coste
atribuido) debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido
a la revalorizacin (tributacin cuando sea imputable fiscalmente la revalorizacin o
cuando se produzca la baja del activo).
El pasivo por impuesto diferido se registrar con cargo a la reserva de revalorizacin por
transicin a las NIIF.
Terrenos:
Revalorizacin del activo: 80.00
Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000

Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 80.000 24.000 = 56.000,00
Edificio:
Revalorizacin del activo: 36.000
Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800
Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 36.000 7.800 = 28.200,00
En este caso, la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF no coincide con el
aumento de valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de
pasivo por impuesto diferido.
Justificacin:
La NIIF 1 establece:
- En su prrafo 16 que la entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la
valoracin de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido
en tal fecha.
- En su prrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar el
importe del inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha
de transicin o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que
aquella fuera, en el momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste
ajustado para reflejar cambios en un ndice de precios general o especfico.

Caso prctico seccin 35 NIIF para PYMES:

La entidad Z inici sus operaciones el 1 de enero de 20X0 y eligi el 31 de diciembre

como fecha de los estados financieros. La entidad ha estado elaborando sus estados
financieros de acuerdo con su base de impuesto a las ganancias (su marco de
informacin financiera anterior) a partir del 1 de enero de 20X0.
De acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, la entidad utilizaba la frmula
de clculo del costo de ltima entrada, primera salida (LIFO) para medir sus inventarios.
En 20X3, la administracin de la entidad decidi adoptar la NIIF para las PYMES y utilizar
la frmula de clculo del costo de primera entrada, primera salida (FIFO) para medir sus
inventarios. Los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3
constituyen los primeros estados financieros anuales de la entidad que cumplen con la
NIIF para las PYMES e incluyen una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento
con la NIIF para las PYMES.

La entidad Z proporcion informacin comparativa completa nicamente para su ao

anterior ms reciente en sus estados financieros anuales (es decir, la informacin
comparativa se proporciona slo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2).
La tabla a continuacin detalla informacin acerca de los inventarios de la entidad a partir
de que comenz a operar:

UNIDADES
COSTO POR
FECHA

UNIDADES UNID U.M

08/01/2010

5.000

10.000

23/04/2010

2.000

4.000

07/09/2010

4.000

12.000

COSTO U.M EN EL AO

31/12/2010

10.800

21/01/2011

2.000

6.000

05/02/2011

1.500

6.000

02/10/2011

1.000

5.000

31/12/20X1
31/03/2012

1.000

6.000

07/05/2012

500

3.500

25/08/2012

4.000

28.000

31/12/2012
12/04/2013

3.000

24.000

24/08/2013

2.700

24.300

22/10/2013

3.000

10

30.000

31/12/2013

VENDIDAS

COSTO DE
BIENES VENDIDOS
EN EL AO (LIFO)

25.600

INVENTARIO
AL 31 DE DIC

400

4.500

17.000

400

5.200

35.700

2.200

9.100

80.300

200

Se requiere:
Parte A:
Cul es la fecha de transicin de la entidad Z a la NIIF para las PYMES?
Parte B:
Elabore las notas que la entidad Z presentara en sus primeros estados financieros que
cumplen con la NIIF para las PYMES para explicar cmo la transicin del marco de
informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES afect su estado de situacin
financiera y su rendimiento financiero.
Nota: Antes de elaborar la informacin a revelar, primero es necesario determinar los
efectos de adoptar la NIIF para las PYMES para cada uno de los casos, como sigue:
La tabla a continuacin presenta informacin acerca de los inventarios de la entidad como
si la entidad siempre hubiera utilizado la frmula de clculo del costo FIFO para medirlos:

UNIDADES
COSTO POR
FECHA

UNIDADES UNID U.M

08/01/2010

5.000

10.000

23/04/2010

2.000

4.000

07/09/2010

4.000

12.000

VENDIDAS

COSTO U.M EN EL AO

31/12/2010

10.800

21/01/2011

2.000

6.000

05/02/2011

1.500

6.000

02/10/2011

1.000

5.000

31/12/20X1
31/03/2012

1.000

6.000

07/05/2012

500

3.500

25/08/2012

4.000

28.000

31/12/2012
12/04/2013

3.000

24.000

24/08/2013

2.700

24.300

COSTO DE
BIENES VENDIDOS
EN EL AO (LIFO)

25.400

4.500

16.600

5.200

35.000

INVENTARIO
AL 31 DE DIC

600

1.000

3.500

22/10/2013

3.000

10

30.000

31/12/2013

9.100

80.800

1.000

Conciliacin:
Costo de los bienes vendidos en el ao

Inventarios al 31 de diciembre

2010

2011

2012

2013

2010

2011

2012

2013

u.m

u.m

u.m

u.m

u.m

u.m

u.m

u.m

600

1.000

3.500

400

400

FIFO totales 25.400 16.600 35.00 80.800

1.000

0
LIFO totales 25.600 17.000 35.70

80.300

2.200

200

0
Diferencia

(200)

(400)

(700)

500

200

600

1.300

800

RESPUESTA PARTE A:
La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES es el 1 de enero de 2012 (lo mismo que
el 31 de diciembre de 2011). Este es el comienzo del periodo comparativo (es decir, el 31
de diciembre de 2012). Esto contempla los hechos siguientes:
Los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013 constituyen el
primer conjunto de estados financieros presentados por la entidad Z que se elaboran de
acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de 2013 constituyen el primer conjunto en el que se hace una
declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
La entidad Z presenta informacin comparativa nicamente en relacin con el periodo
comparable anterior ms reciente (es decir, 2012).

RESPUESTA PARTE B:
La entidad Z debe revelar:
Extracto de las notas a los estados financieros para el ao finalizado el 31 de
diciembre de 2013.
Nota 3 Transicin a la NIIF para las PYMES: anuncio y conciliaciones
La transicin a la NIIF para las PYMES ha derivado en ciertos cambios en los estados
financieros informados, las notas a ello y los principios contables en comparacin con lo
que se ha presentado anteriormente.
Antes de adoptar la NIIF para las PYMES, los estados financieros de la entidad Z se
basaron en la legislacin fiscal de la jurisdiccin X (marco de informacin financiera
anterior). Las siguientes notas explicativas a los estados financieros describen las
diferencias entre la NIIF para las PYMES y el marco de informacin financiera anterior
para el periodo contable finalizado al 31 de diciembre de 2012 como as tambin para el
estado de situacin financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES al 1 de
enero de 2012.
Conciliacin de patrimonio al 1 de enero de 20X2 y al 31 de diciembre de 2012
1 de enero de 2012:
Nota: 3.8 inventarios
Marco de informacin financiera anterior: 400
Diferencia: 600
Niif para las pymes: 1000
31 de Diciembre de 2012:
Nota: 3.8 inventarios
Marco de informacin financiera anterior: 2.200
Diferencia: 1.300
Niif para las pymes: 3.500

Conciliacin de los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2012

Nota: 3.8 Costo de ventas Ganancias brutas

Marco de informacin financiera anterior: 35.700
Diferencia: (700)
Niif para las pymes: 35.000

3.8 Inventarios
Los cambios en el inventario surgen a raz de la nueva medicin de los inventarios, a
partir de la frmula de clculo de costo de ltima entrada, primera salida (LIFO) del marco
de informacin financiera anterior a la frmula de clculo del costo de primera entrada,
primera salida (FIFO) utilizada de acuerdo con la NIIF para las PYMES.