PROFESOR: MANUEL ZAMORANO ACEVEDO

APUNTES COSTOS AVANZADOS I

I.

Presupuesto
Un presupuesto es la cuantificacin del plan de accin estimado por la
administracin para un periodo futuro, este presupuesto nace para cubrir diversos
objetivos dentro de los cuales podemos mencionar: generar un punto de
comparacin para las actividades de control, cuantificar las expectativas de la
administracin en relacin con la utilidad y permitir a la empresa el desarrollo de
ventas de las cuales an no se determina su real costo.
Una de las muchas clasificaciones de los presupuestos es la que nos habla de
Presupuestos Fijos o Estticos y Presupuestos Variables o Flexibles

1) Presupuestos Fijos o Estticos:

Se basan en un nivel de produccin planificado al inicio del periodo
presupuestado, es decir, NO SE AJUSTAN AL NIVEL DE
PRODUCCIN REAL.
2) Presupuestos Variables o Flexibles:
Son preparados basados en el nivel de produccin real de un periodo
por lo que SE AJUSTAN AL NIVEL DE OPREACIN REAL
ESPERADO DE CADA PERIODO. Este ajuste lo realiza el presupuesto
a travs de la ecuacin del presupuesto flexible (Tema que ms
adelante trataremos).

Costos Presupuestados, Aplicados y Reales.

Costos Presupuestados:
Son aquellos surgidos de un presupuesto determinados para un nivel de
actividad determinado fijados por la administracin determinando una base
generadora del costo presupuestada (Bp) y una cuota de aplicacin del
presupuesto (Cp) que son determinados al comienzo del periodo.

Costos Aplicados:
Son aquellos costos que la empresa reconoce durante el transcurso del
periodo productivo, corresponde al producto de la cuota de aplicacin del
presupuesto por el nivel de actividad real generado por la empresa.
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Costos Reales:
Son los Importes reales en los que ha incurrido la empresa durante el
proceso productivo y que solamente puede conocer la empresa al trmino
del periodo productivo en donde podr determinarse la base generadora
del costo real (Br) y la correspondiente cuota real (Cr).

Cuadro Resumen
TIPO DE COSTO

COSTO TOTAL

PRESUPUESTADO

APLICADO

CUOTA UNITARIA

REAL

Idntica a la cuota
presupuestada

Presupuesto v/s Costos reales

Cuando se realiza un presupuesto para un periodo determinado es
necesario al final de este comparar los presupuestos con los importes
reales, de esta comparacin es que surgen las variaciones de las cuales
realizaremos el siguiente esquema:
Controlables.
Favorables
Incontrolables.
Variacin

Controlables.
Desfavorables
Incontrolables

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En el esquema anterior se realizan dos clasificaciones, la primera

dependiendo de el aporte al resultado de la empresa (Favorables y
Desfavorables) y la segunda en cuanto al control que la empresa pudo
ejercer sobre estas (Controlables e Incontrolables).
Clasificacin de Variaciones de acuerdo a su aporte a Resultado:

Variacin Favorable:
Aplicadas a los costos se refiere a cuando presupuestamos un mayor
costo que el que realmente se incurre.

Variacin Desfavorable:
Aplicadas a los costos se refiere a cuando presupuestamos un menor
costo que el que realmente se incurre.

Clasificacin de Variaciones de acuerdo al control que puede ejercer la

empresa sobre estas:

Variacin Controlable:
Es aquella variacin eventual imputable a causas internas y que de
acuerdo a los controles pre-establecidos por la empresa no debi
haberse producido. Estas variaciones son llevadas directamente a
resultado.

Variacin Incontrolable:
Es aquella variacin provocada por fuerzas externas a la empresa que
se generar de manera permanente para la cual la empresa no tiene
establecido un control, este tipo de variaciones deben ser incorporadas
a los presupuestos y ser consideradas en periodos posteriores. Estas
variaciones son prorrateadas en la produccin real del periodo en
que se generan.

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II.

Presupuestos de Produccin
Los presupuestos de una empresa estn ligados entre si a travs del presupuesto
maestro, pero nosotros ahondaremos principalmente en el rea de produccin en
donde encontraremos presupuestos para cada uno de los elementos del costo.

Presupuestos de
Produccin
Presupuesto de
Materiales
Directos

Presupuesto de
Mano de Obra
Directa

Presupuesto de
Gasto Fabril

Para la realizacin de un presupuesto de produccin ser tambin importante

entender el comportamiento de los elementos del costo en relacin a la
produccin, pues de esta manera podremos estimarlos o presupuestarlos de mejor
manera, es por eso que recordaremos este comportamiento:

Elementos del
Costo
Materiales Directos
Mano de Obra
Directa.
Gasto de Fabrica
(CIF)

Comportamiento en relacin a la Produccin

Variable en relacin a la Produccin.
Variable en relacin a la Produccin.
En los Gastos de Fabrica presentamos:
a) Una porcin fija en relacin a la
produccin.
b) Una porcin variable en relacin a la
produccin.

Dada la existencia de un comportamiento dual en los Gastos de Fbrica es que

realizaremos en esta primera parte un anlisis particular de los presupuestos y
costos reales aplicados a este elemento para luego calcular y determinar el
comportamiento de sus variaciones.

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Presupuesto Fijo o Esttico aplicado al Gasto de Fbrica:

Un presupuesto fijo enfrentado a los Gastos de Fbrica reales dar origen a tres
variaciones; la variacin de presupuesto fijo (VPF) y la variacin volumen (VVOL)y
la Variacin Neta (VN)
=
= .
= ( )
=

Ejemplo:
Tipo

Costo Total

Base de Distribucin

Presupuestados

$ 200.000

1.000 Unidades

Reales

$ 250.000

1.250 Unidades

Determinaremos las variaciones con los datos entregados:

= $ 250.000 $ 200.000
= $ 50.000 ()
Para el clculo de la variacin volumen ser necesario calcular primero la cuota
presupuestada:
=

$200.000
= $ 200
1.000 . .

= ( 1.000 . 1.250 . ) $ 200

= 50.000 ()

= $50.000 + $ 50.000 = 0

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Presupuesto Variable o Flexible aplicado al Gasto de Fbrica:

Un presupuesto Variable Incorporar una nueva variacin a las que ya hemos
estudiado que es la Variacin del presupuesto variable (VPV):
=
Para la realizacin de un presupuesto variable de Gastos de Fbrica es necesario
en una primera instancia separar los gastos variables de los fijos incluyendo
tambin los semivariables de los cuales debemos separar su cuota fija de la
variable de tal forma de construir nuestra ecuacin del presupuesto flexible que
esta compuesta:

= +

Cvp: Cuota Variable presupuestada.

Nivel de actividad: Se refiere a la base real esperada de distribucin de los Gastos
de Fbrica.

Para lograr esta separacin de la cuota variable de la fija de un costo semivariable

es que estudiaremos algunos mtodos que nos permitan hacerlo, dentro de los
cuales podemos mencionar:
a) Grfica de dispersin.
b) Puntos altos y bajos.
c) Mnimos cuadrados.
De estos mtodos mencionados desarrollaremos ms en profundidad el mtodo de
los puntos altos y bajos.
Consiste en determinar el cuociente entre la variacin en los costos y la variacin
de las unidades lo que nos entregar como resultado la cuota variable con lo cual
luego podremos deducir los costos variables y por consecuencia los fijos.

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Ejemplo:
Costo
$ 637.000
$ 959.000

Nivel de Actividad
1.400 Unidades
2.550 Unidades

$959.000 $637.000
=
= $ 280 ( )

2.500 . 1.400 .

Ahora escogemos un nivel de actividad para deducir los costos variables y en

consecuencia los fijos:

Nivel de 1.400 Unidades

Costo Total a ese nivel de actividad: $ 637.000
Costo variable (1.400 Un. x $ 280): ($ 392.000)
Costos Fijos
: $ 245.000

En base a esta separacin anterior es que podramos formar nuestra ecuacin de

presupuesto variable:
= $ 245.000 + $ 280

Con los datos anteriores prepare un presupuesto para el periodo 20X1 de 2.000
Unidades.
2.000 = $ 245.000 + $ 280 2.000
2.000 = $ 245.000 + 560.000
2.000 = $ 805.000

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Si los datos reales del periodo 20X1 fueron:

Unidades Terminadas y transferidas: 1.800
Gasto Variable Real
: $ 600.000
Cuota Fija Real
: $ 120
Determinaremos las variaciones para este presupuesto:
Para determinar la variacin del presupuesto fijo ser necesario conocer el Gasto
Fijo Real (GFR) que podemos encontrarlo con los datos entregados:
= 1.800 . $ 120 = $ 216.000
= $ 216.000 $ 245.000
= 29.000
Ahora antes de calcular la variacin del presupuesto variable tendremos que
conocer antes el Gasto Variable Aplicado (GVA).
= $ 280 1.800 . = $ 504.000
= $ 600.000 $ 504.000
= 96.000
Para determinar la variacin volumen debemos determinar primero la Cuota Fija
Presupuestada (Cfp):
=

$ 245.000
= $ 122,5
2.000 .

= (2.000 . 1.800 . ) $122,5

= $ 24.500

= $ 29.000 + $ 96.000 + $ 24.500

= $ 91.500

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Tratamiento de las variaciones.

Previamente en esta gua habamos establecido la clasificacin de las variaciones
en relacin al control que la empresa pudiese ejercer sobre estas variaciones, es
as como las habamos clasificado en Controlables e Incontrolables.
Establecimos adems que las variaciones controlables se llevaran a resultado de
manera directa mientras que las incontrolables seran prorrateadas en la
produccin real del periodo.
Ejemplo:
Para nuestro ejemplo tomaremos la variacin neta del ejemplo anterior y
tomaremos los siguientes supuestos:
a)
b)
c)
d)

Se realiza una venta de 1.000 unidades a $ 800 c/u.

Las unidades vendidas tienen como nico costo el de CIF.
El costo unitario es de $ 242,5.
Produccin del periodo 1.800 Un.

TRATAREMOS LA VARIACIN COMO CONTROLABLE:

Estado de Resultado
Ventas (1.000 Un. x $ 800)
Costo de venta Presp. (1.000 x 242,5)
Utilidad Bruta Presupuestada
(-) Variacin neta (D)
Utilidad Bruta Real

: $ 800.000
:($ 242.500)
: $ 557.500
:($ 91.500)
: $ 466.000

La variacin se
lleva directamente
a resultado

Adems al ser una variacin desfavorable disminuye el resultado del ejercicio.

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TRATAREMOS LA VARIACIN COMO INCONTROLABLE:

Cuando se trata una variacin como Incontrolable debe distribuirse en la
produccin del periodo.
=

$ 91.500
=
= $ 50,83333

1.800 .

Luego como la variacin es desfavorable aumenta nuestro costo de ventas:

Estado de Resultado
Ventas (1.000 Un. x $ 800)
: $ 800.000
Costo de venta Presp. (1.000 x 242,5)
:($ 242.500)
(-) Variacin Neta (1.000 Un. x $ 50,83333) :($ 50.833)
Utilidad Bruta Presupuestada
: $ 506.667

La variacin se
lleva a resultado
de acuerdo a la
venta de unidades
del periodo

Ahora analizaremos a que corresponde la diferencia en resultado y diremos que se

debe a la variacin que esta contenida en los inventarios finales de artculos
terminados.
Resultado (Incontrolables)

Resultado (Controlables)

$ 506.667

$ 466.000

$ 40.667

I.F: 800 x $ 50,83333

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