285 5 Peybdzjjeighyifvpxlmduromwvzudajhyklxuuccakajpvzng PDF

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
InformE especial
aplicacin prctica
Aplicacin del costo estndar como tcnica de medicin del costo del inventario
segn prrafo 21 de la Nic 2 (Parte I)
IV - 1
Revisando las NIIF: NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (Parte I)
IV - 5
Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte I)
IV - 8
Contabilizacin de los arrendamientos en los EE.FF. de los arrendatarios en

moneda extranjera (Parte I)
IV-12
Aplicacin del costo estndar como tcnica de

medicin del costo del inventario segn prrafo
21 de la nic 2 (Parte I)
Ficha Tcnica
2. Aplicacin del costo estndar
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Aplicacin del costo estndar como tcnica de medicin del costo del
inventario segn prrafo 21 de la nic 2 (Parte I)
Informe Especial
Contenido
Caso N 1
Fuente : Actualidad Empresarial N 285 - Segunda Quincena de Agosto 2013
1. Introduccin
El prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios seala las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo
estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al
costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones
de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn
los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado1.
El trmino estndar aplicado a los costos lleva implcita la palabra
control y sus correspondientes anlisis. La denominada organizacin cientfica del trabajo tiene su origen en sus estudios realizados
por Frederick Taylor (1856-1915) quien, reloj en mano, comenz
a estudiar cada uno de sus movimientos y tiempo que emplean
los obreros en realizar sus labores.
Comprob de carcter repetitivo de muchas de esas tareas y
comenz a planificar en cmo ahorrar movimientos y esfuerzos
innecesarios. El intento en convertir a los obreros en nuevas
mquinas que produjeran en unidades en tiempo predeterminado, condujo a la estandarizacin del trabajo y nacimiento de
los costos estndares.
Los costos estndares no significan un nuevo sistema de costos,
sino procedimientos cientficos para la organizacin del trabajo
y control de costos. Se ha resaltado los cientficos, las grandes
empresas requieren la colaboracin de cientficos para la racionalizacin del trabajo, el cual ha llegado a un grado de perfeccin
que precisan los servicios de los profesionales.
Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo
histrico, radica en los estudios de las comparaciones y en la
toma de decisiones. Dentro del desarrollo se explicar detalladamente cada una de las partes que lo conforman2.
1 Normal Internacional de Contabilidad 2 Inventarios. Prrafo 21.
2 El Prisma. Portal para investigadores y profesionales.
N 285
Segunda Quincena - Agosto 2013
Implantacin de un sistema de costos estndar en una

empresa industrial de pintura
1. Clculo del costo de la materia prima
El costo bsico de cada materia prima usada es obtenido desde
el departamento de compras. El jefe de compras una vez que
ha sido informado de la probable cantidad requerida, realiza
un minucioso examen del mercado. Este costo bsico deber
establecerse sobre el costo actual del mercado y probable cantidad ordenada de cada materia prima, as como las condiciones
de compra. Luego el jefe de Logstica lo revisa y pone su visto
bueno y lo somete al departamento de contabilidad de costos,
quien lo evaluar y fijar la cuota estndar3.1
Este costo estndar de materia prima se quedar en efecto por el
periodo de un ao, a menos que sufra una variacin significativa
en el precio pagado por una materia prima dada. Lo importante
es usar un estndar fijo, que sirva para poder comparar la actual materia prima consumida con los consumos requeridos por
nuestras frmulas. Luego, en el departamento de costos, el costo
unitario estndar de las materias primas son vaciados en frmulas
maestras (msteres) que estn calculadas sobre la base de 100 galones de pinturas y la cantidad de materia prima a usarse en kilos.
2. Aplicacin de la merma como factor de costos
En la compaa Industrial Polo Norte S.A., el porcentaje de las
mermas normales de materia prima est en relacin de 3 % por
100 galones de pinturas fabricadas, la merma de materia prima
es absorbida por los costos de los galones de pintura producida.
Se calcula los porcentajes normales de mermas, utilizando el
rendimiento total de galones de pinturas como base y no el
total de galones tericos, porque los insumos reales incluyen las
mermas. Es decir, las frmulas estn calculadas tericamente para
103 galones, esperando un rendimiento real de 100 galones (3
galones se pierden como merma).
3 SAENZ QUIROZ, Roberto Guillermo (1997). Lineamientos para implantar un sistema de costos estndar
en una empresa industrial de pinturas marinas. Lima, Per.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Hoja de costo estndar de la materia prima en la
fabricacin de pintura
Ca. Industrial Polo Norte S.A.
Costo estndar de materia prima directa
901681
Gris naval
05-12-201X
Ameron
100 galones
Habilitado
1.00000
Artculo
Color
Fecha
Lnea
Lote de fabricar
Status
Factor de envase
Observaciones
Cdigo
41-032302
41-041002
41-054002
41-095802
41-108802
41-164002
41-166502
41-193704
41-489802
41-659302
41-663202
41-671002
41-695302
Nombre
Kilos
Xilol
Alcohol isoproplico
Metil isobutil cetona
Ciclohexanona
Drapex 10-4
Bentone 34
Siloid AL 1
STI
OXY 471
Oxido fe amarillo Y554
Negro de humo
Titanio RR2
Amarillo CR. A-524
Totales:
Costo por galn:
120.000
12.200
42.400
49.700
25.700
6.800
43.000
20.320
48.700
6.000
0.700
40.000
0.560
416.080
Formulador
Costo
unitario
0.60000
1.00000
2.00000
2.10000
7.18000
4.46000
10.50000
1.05000
6.40000
1.27000
4.04000
2.80000
2.86000
1396.80
13.96800
Galones
36.923
4.067
13.984
8.796
6.590
1.000
8.269
5.724
9.811
1.200
0.215
6.667
0.080
103.326
Produccin
A continuacin, se presenta el esquema del marco conceptual

del proceso de obtencin del costo estndar de la materia prima
en la fabricacin de pintura.
Proceso de obtencin
del costo estndar de
materia prima
Acciones
En cantidad
(Peso. Volumen)
Consideraciones
En precio (soles
o dlares segn
cantidad)
Cantidad requerida
Clase de material
Estudio del
mercado
Calidad y
rendimiento
Contactos con
proveedores
Mermas y
desperdicios
Condiciones de los
proveedores
Revisiones
constantes
La grfica nos detalla el flujo del proceso sobre la determinacin del costo
y anlisis de la materia prima en la industria de fabricacin de pintura.
Fuente: Adaptado de Senz Quiroz, Roberto Guillermo. (1997). Lineamientos
para implantar un sistema de costo estndar en una empresa de pintura marinas.
IV-2
Instituto Pacfico
Compra:
Permtanos asumir que nosotros compramos las siguientes
materias primas:
41-659302 Oxido de Fe Amarillo Y554 1,000 kilos a s/.1,26 c/u
1
DEBE HABER
60 Compras
1,260.00

602 Materias primas

6021 Materias para productos manufac.
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
226.80

4011 Impuesto a las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales Terc.

421 Facturas, bolet. y otros comprob. por pagar
31/10 Por el registro de compras del mes.
1,486.80
2
24 Materias Primas
1,260.00
61 Variacin de existencias

612 Materias primas

6121 Materia prima para productos manufacturados
31/10 Para registrar el ingreso al almacn de materia prima.
1,260.00
Como se podr apreciar, la compra de materia prima se encuentra afectada al impuesto general a las ventas (IGV), cuyo monto
es cargado a la cuenta Tributos contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar (18 % del precio del
material), el cual queda como crdito fiscal contra el respectivo
impuesto por las ventas que se realicen.
Consumo:
Frmulas mster de
productos a fabricar
Revisiones
peridicas
3. Contabilizacin de materia prima aplicando las cuentas

del Plan Contable General Empresarial
Una vez hecho el seguimiento de la compra, la factura del proveedor de materias primas es recibida, y registrada en Cuentas
por pagar. El departamento de contabilidad realiza el asiento
contable de la compra.
Se producen 10,000 galones de pintura 90168, y el consumo

estndar es de 6 kilos a S/.1.27 c/u por frmula, lo que est
representando por 100 frmulas de la lnea Ameron. Terminada
la produccin, el consumo real es de 593 kilos a s/.1.26 c/u.
3
DEBE HABER
61 Variacin de existencias
747.18

612 Materia prima
24 Materias primas
31/10 Para registrar el consumo de materia prima al costo
real por la produccin del mes.
747.18
4
99 Control de variaciones
747.18

992 Variacin Lnea Amaron

99210 Variacin de materia prima
79 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gtos.
31/10: Por el consumo de la materia prima en la produccin del mes.
747.18
5
92 Costo de produccin
762.00

922 Costo de produccin Lnea Amaron

92210 Materia prima

992 Variacin Lnea Amaron

99210 Variacin de materia prima
31/10: Por el consumo de materia prima al costo estndar
de la produccin del mes.
N 285
762.00
IV
Como se podr notar, el consumo real (593 kilos a S/.1.26 =

s/.747.18) se carga al Control Variaciones, mientras el consumo
estndar (600 kilos a s/.1.27 = 762.00) se carga al costo de
produccin con abono a la cuenta Variaciones, donde como su
nombre lo indica se controlan todas las Variaciones sufridas por
el costeo estndar el proceso productivo.
Proceso de dispersar:
Es el proceso del mezclado, molienda y defloculacin de los
pigmentos.
4. Anlisis de las variaciones

La frmula que utilizamos para determinar las variaciones de
materia prima es la siguiente:
Proceso de estabilizar:
Este proceso consiste en agregar la resina en la mquina y es
realizado por el mismo hombre del proceso anterior.
Variacin en costo de materia prima = (Costo unitario estndar

(-) Costo Unitario Real) x Cantidad Real de Materia Prima.
Hombre : Uno (1)

Tiempo : 20 minutos
Variacin en Cantidad de materia prima = (Cantidad estndar

fijada para el Producto (-) Cantidad real de materia prima utilizada en la produccin) x Costo unitario estndar de materia prima.
En el anlisis de estas frmulas debemos tener en cuenta los
siguientes factores: La primera puede considerarse originada
principalmente por las leyes de la oferta y la demanda, que
influyen en la determinacin de los precios en el mercado; pero
la segunda depende en gran parte de la organizacin interna de
la empresa, lo cual influye sobre su eficiencia.
Anlisis de las variaciones
Variacin en la cantidad
Cantidad estndar
600.00 Kilos
(-) Cantidad real
593.00 Kilos
7.00 Kilos X S/.1.27=
Variacin en el precio
Costo unitario estndar:
S/.1.27
(-) Costo unitario real:
1.26
S/.0.01 X 593.00 Kilos=
Variacin Total (a+b):
S/.14.82
Comprobacin por diferencia de costos totales
Costo estndar de materia prima:
S/.1.27 X 600.00 Kilos=
(-) Costo real materia prima:
S/.1.26 X 593.00 Kilos=
Variacin total:
S/.14.82
S/.8.89
S/.5.93
S/.762.00
747.18
Para la produccin de 10,000 galones de pintura, la variacin favorable asciende

a S/.14.82 tan igual a la suma de las variaciones en cantidad y precio en el costo
de materia prima (S/.8.89 + 5.93).
A continuacin, se detalla el proceso productivo en la fabricacin

de pinturas marinas.
Proceso de formulacin:
En este proceso se prepara la frmula y se dispone del personal
que se encargar de la elaboracin de acuerdo con el plan de
produccin trazado.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 10 minutos
Proceso de pesado:
Este proceso consiste en el pesado de las materias primas de
acuerdo a las frmulas ingresadas al proceso productivo. Luego
las materias primas pesadas se trasladan hasta la mquina donde
se preparara la mezcla. El supervisor del almacn realiza las
verificaciones del pesado y traslado de las mismas.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 40 minutos
Proceso de carga:
Este proceso consiste en colocar en la mquina elegida las diferentes materias primas, comenzando de esta manera el proceso
de mezcla o dispersin del producto.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 25 minutos
N 285
Hombre : Uno (1)

Tiempo : 45 minutos
Proceso de bajar y lavar:

Es el trmino del proceso productivo. Bajar se refiere al proceso
de hacer que la pintura caiga por gravedad a la planta baja
donde es recibida en un tanque para continuar con el siguiente
proceso. Una vez que ha sido vaciada toda la pintura se procede
al lavado de la mquina empleada.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 60 minutos
Proceso de completar:
En este proceso se efecta los agregados necesarios en el tanque donde baj la pintura para darle la viscosidad requerida y
dejarla lista para el tintado (en caso de esmaltes) o el envasado
segn sea el caso.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 20 minutos
Proceso de matizado o tintado:
Este proceso consiste en darle el color a la pintura de acuerdo a
los controles y estndares establecidos. Requiere de un especialista en tintado, quien deber llegar al color indicado.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 30 minutos
Proceso de envasado:
Este proceso consiste en depositar la pintura en los envases designados, que previamente han sido solicitados y seleccionados
en el respectivo almacn y llevado a la zona de envasado. El
supervisor del almacn realiza las verificaciones del traslado de
las mismas.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 120 minutos
Proceso de etiquetado:
Este proceso consiste en colocar las etiquetas a los respectivos
envases.
Hombre : Uno (1)
Tiempo : 60 minutos
5. Clculo del costo de la mano de obra
La mano de obra directa se divide en estndar de costo y
estndar de eficiencia. La tarifa salarial por lo general lo
determina la gerencia de acuerdo con el departamento de
personal en concordancia con el estudio de tiempos y movimientos emitido por el departamento de ingeniera, tomando
algunas preocupaciones, por ejemplo: Si el contrato sindical
exige un aumento de remuneraciones durante el ao, este
cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estndar, sino
se ha requerido establecer una tarifa promedio ponderada
estndar por hora.
IV-3
IV
Informe Especial
Hoja de costo estndar de la mano de obra directa
Costo estndar de fbrica
Operacin
nmero
Costo de la mano de obra directa

Descripcin de la
Horas esTarifa
operacin
tndares
S/.
01
Formulacin
0,10
4.50
0.75
02
Pesado
0,40
3.00
2.00
03
Carga
0,25
3.00
1.25
04
Dispersin
0,45
4.00
3.00
05
Estabilizar
0,20
3.00
1.00
06
Bajar y lavar
0,60
3.00
3.00
07
Completar
0,20
3.00
1.00
08
Tintado
0.30
6.00
3.00
09
Envasado
1,20
3.00
6.00
10
Etiquetado
0,60
3.00
3.00
7,10
3.25
24.00
HH:716,40
S/.3.35
S/.2,400.94
2,166.68

992 Variacion Lnea Ameron

92220 Variacin de mano de obra
79 Cargas imp. a ctas. de ctos. y gtos.
31/10: Registro de la mano de obra en la contabilidad de costos.
HH:666,40
S/.3.25
S/.2,166.68
Artculo
:
Color
:
Fecha del mster :
Lote a fabricar :
Factor de envase :
901681-1689
Gris naval
05-12-201X
100 Galones
1.00000
Lnea : Ameron
Status : Habilitado
Costo estndar de la mano de obra

Total de costo estndar mano de
obra por 10,000 galones de pintura
Total costo real mano de obra por
10,000 galones de pintura
Total
S/.
Flujo en la obtencin de la cuota estndar de la mano de obra

directa en la fabricacin de pinturas
Obtencin de la cuota
estndar de mano de
obra directa
Acciones
En cantidad (tiempo segn horas/

hombre)
Consideraciones
En precio (soles
o dlares horas/
hombre)
Frmulas mster de
productos a fabricar
Horas/hombres
requeridas
Estudio analtico
de las operaciones
productivas
Personal necesario
Estudio de tiempos
y movimientos
Remuneraciones
Tiempo
improductivo
Dispositivos legales
Revisiones
peridicas
Revisiones
constantes
1,666.31
221.86
2,166.68
8
92 Costo de produccin
2,400.84

922 Costo de produccin Lnea Amron

92220 Mano de obra

992 Variacin Lnea Ameron

99220 Variaciacn mano de obra
31/10: Costo estndar de la mano de obra directa.
2,400.84
Para determinar la variacin en la cantidad de horas trabajadas,

se compara la cantidad de horas reales que se aplican en la
produccin terminada, con la cantidad predeterminada segn
el estndar. Veamos el cuadro siguiente:
Detalle
Costo de mano de obra estndar
Costo de mano de obra real
Variacin costo de mano de obra
Variacin cantidad
Horas
716,40
666,40
50,00
50H/H
Tarifa/Hora
S/.3.35
3.25
0.10
S/.3.25
Importe
S/.2,400.84
2,166.68
S/.234.16
S/.167.50
Como podemos apreciar, la variacin total de la mano de obra

es favorable, pues el costo real es inferior al costo estndar.
Diferencia de horas x Tarifa de hora estndar
Variacin en tiempo por mano de obra (50 H/H x S/.3.35) = S/.167.50
Contabilizacin de la mano de obra directa

Bajo el sistema de costos estndares y aplicando las cuentas del
Plan Contable General Empresarial, los costos de la mano de
obra directa se contabilizan segn planilla de salarios.
Instituto Pacfico
278.51
6. Anlisis de las variaciones

En variacin de la mano de obra directa se calcula la cantidad
de horas estndar calculadas y se compara con la cantidad de
horas reales trabajadas.
Fuente: Adaptado de Senz Quiroz, Roberto Guillermo. (1997). Lineamientos

para implantar un sistema de costo estndar en una empresa de pintura marinas.
IV-4
DEBE HABER
62 Gastos de personaL
2,058.11

621 Remuneraciones
1,888.17

6271 Essalud
169.94
64 Gastos por Tributos
108.57

6441 Senati
14.16

6446 Otros
94.41
40 Tributos, Contrap. y aportes al sist.
de pensiones de salud por pagar

4031 Essalud
179.94

4033 Senati
4.16

4039 Otros
94.41
41 Remuneraciones y particip. por pagar

411 Remuneraciones por pagar
46 Cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
31/10: Planilla de remuneraciones del mes.
Para determinar la variacin en la tarifa, se compara la tarifa

real por hora con la tarifa predeterminada segn estndar; en
nuestro caso, la tarifa real ha sido menor al estndar, resultando
una variacin bajo el estndar.
Diferencia de tarifa hora x horas real trabajadas
Variacin en tarifa por mano de obra (S/.0.10 x 666,40 h/h = S/.66.66
Resumiendo la variacin de la mano de obra tenemos
Variacin en tiempo mano de obra

Variacin en tarifa mano de obra
Variacin total en mano de obra
S/.167.50
66.66
S/.234.16
Estas variaciones son favorables, puesto que el costo real es

inferior al costo estndar.
Continuar en la siguiente edicin.
N 285
IV
Revisando las NIIF:
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas
Internacionales de Informacin Financiera (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (Parte I)
Prepara sus EE.FF. segn NIIF pero solo para fines internos
(no los proporciona a los propietarios ni a usuarios externos)
Antecedentes y vigencia
Aplicacin Prctica
Prrafo 24
SIC 8 Aplicacin por primera vez de las NIC como Base de Contabilizacin
Vigente desde:
1 agosto 1998 hasta junio 2003.
Reemplazado por NIIF 1
NIF 1 Adopcin por primera vez de

las Normas Internacionales de Informacin Financiera (junio 2003)
Vigente desde 1 enero

2004 en el Per, 1 enero
2006.
Modificacin NIIF 1 por costo de una

subsidiaria en EE.FF. de una matriz en la
Adopcin por primera vez de las NIIF
Vigente desde 1 enero

2009 en el Per, 1 enero
2011.
Prepara sus EE.FF. segn NIIF pero solo para fines de consolidacin
4
No ha presentado EE.FF. en periodos anteriores
Una empresa NO es un adoptante por primera vez cuando:
1. Deja de presentar EE.FF. segn requerimientos locales que se acompaaban a otros EE.FF. preparados con
declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF.
Alcance
Prrafo 24
Se aplica a:
Primeros estados financieros segn NIIF
Cada informe financiero intermedio (NIC 34) referido a una
parte del periodo cubierto por NIIF
Primeros EE.FF. segn NIIF

Prrafo 3
2.1. Segn requerimientos

locales pero con una
declaracin explcita
que estos EE.FF. cumplan con las NIIF.
2. Present EE.FF.
en el ao precedente
Un adoptante por primera vez es una empresa que por primera

vez hace una declaracin explcita y sin reservas que sus EE.FF.
cumplen con las NIIF.
2.2. Con una declaracin explcita que estos EE.FF.

cumplan con las NIIF,
aun si los auditores
emitieron un dictamen
con salvedades.
Una empresa es un adoptante por primera vez cuando:
1
Ha presentado
sus EE.FF. ms
recientes
N 285
Segn requerimientos locales no conformes a NIIF.

Segn NIIF en todos los aspectos pero sin
la declaracin explcita.
Declarando explcitamente que se cumplen con algunas NIIF pero no con todas.
Segn requerimientos locales no conformes a NIIF pero utilizando NIIF para
ciertas partidas no normadas localmente.
Segn requerimientos locales pero adjuntando una conciliacin de algunas cifras
segn NIIF.
Reconocimiento y medicin
Estado de Situacin Financiera (ESF) de apertura de acuerdo a NIIF
Prrafo 6
La empresa debe preparar el ESF de apertura de acuerdo a NIIF a
la fecha de transicin, como punto de partida en la adecuacin.
Ejemplo 1
Determinacin: La adecuacin por primera vez ser al 31 de
Dic. 2011.
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
Ajustes al ESF de apertura
31 Dic. 2009
31 Dic. 2008
1 Ene. 2008
Los EE.FF. 2009

se prepararn de
acuerdo a NIIF
por primera vez
Los EE.FF. 2008

se prepararon
con algunas NIIF
Los EE.FF. 2007

se prepararon
con algunas NIIF
Hay que adecuarlos a NIIF para

comparacin
Es el ESF de
apertura hay que
adecuarlo a NIIF
Las NIIF que se

apliquen
Se aplican: Las mismas polticas contables
Deben ser las vigentes a la

fecha de presentacin de los
primeros EE.FF. preparados de
acuerdo a NIIF
No deben corresponder a versiones anteriores de NIIF (modificadas o eliminadas)
Pueden ser las NIIF an no
vigentes siempre que estas permitan su aplicacin anticipada
RECONOCER
Activos y pasivos segn NIIF
3
El ESF de
Apertura
NO RECONOCER
Activos y pasivos no aceptados
por NIIF
MEDIR
Activos y pasivos, reconocidos,
segn NIIF
RECLASIFICAR
Activos, pasivos y patrimonio
anteriores para adecuarlos a
NIIF
4
Disposiciones
transitorias de
las NIIF
Se aplican a: Las empresas que ya

vienen preparando EE.FF. segn NIIF
No se aplican a: Las empresas que
adoptan las NIIF por primera vez
5
Los ajustes
resultantes de la
adopcin de NIIF
IV-6
Instituto Pacfico
- La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, preoperativos, entrenamiento, publicidad y mudanza.

- Las NIIF no reconocen las reservas generales.
- La NIIF 37 no reconoce los activos contingentes.
Ejemplos:
Ejemplos:
2. Se reconocen activos y pasivos segn NIIF

La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos que
las NIIF requieran, aun cuando no fueron reconocidos segn la
aplicacin de anteriores PCGA.
Polticas contables
Prrafos 7 a 11
El ESF de apertura y los

periodos comparativos
que se presenten
1. No se reconocen activos y pasivos no aceptados por

NIIF
La empresa debe eliminar activos y pasivos reconocidos con
PCGA si no califican con los requerimientos de las NIIF.
Se contabilizan contra:
Resultados acumulados
- NIC 37 reconoce los pasivos por provisiones tales como

garantas, litigios restauracin.
- NIC 12 reconoce los pasivos por IR diferido.
- NIC 19 reconoce los pasivos por pensiones y complementarios.
- NIC 39 reconoce los activos derivados.
3. Reclasificaciones
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales segn PGCA
a la debida clasificacin segn NIIF.
Ejemplos
- Si los activos intangibles en una combinacin de negocios
se contabilizaron como intangibles, hay que reclasificarlos
como Goodwill.
- Si se permitieron compensaciones en los EE.FF.
4. Medicin
La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos reconocidos, los requerimientos de medicin de las NIIF vigentes a la
fecha de la adopcin.
Los casos especiales son tratados como:
a) Excepciones opcionales.
b) Excepciones obligatorias.
Excepciones de medicin: Opcionales
1. Combinaciones de negocios.
2. Las transacciones con pagos basados en acciones.
3. Contratos de seguro.
4. Costo atribuido.
5. Arrendamientos.
6. Beneficios a los empleados.
7. Diferencias de conversin acumuladas.
8. Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
9. Activos y pasivos de subsidiarias,asociadas y negocios conjuntos.
10. Instrumentos financieros compuestos.
11. Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente.
12. La medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial.
13. Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo.
14. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de
acuerdo con la CINIIF 12.
N 285

15. Costos de prstamos.
16. Transferencias de activos procedentes de clientes.
Excepciones de medicin: Obligatorias
Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos
de otras NIIF respecto a:
1. Las estimaciones contables.
2. La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros.
3. La contabilidad de coberturas.
4. Participaciones no controladoras.
5. Clasificacin y medicin de activos financieros.
Presentacin y revelacin
Prrafos 21 a 33
Exoneraciones
Esta NIIF no contiene exoneraciones de presentacin.
EE.FF. comparativos
Para cumplir con la NIC 1, los

primeros EE.FF. de acuerdo a
NIIF se incluirn 3 ESF y 2 de los
dems estados y notas.
Explicacin de la transicin a las
NIIF y cul ha sido su impacto
en sus EE.FF.
Informacin
histrica
anterior a EE.FF.
presentados
segn NIIF
Si la empresa quisiera presentar

esos EE.FF. con informacin
histrica anterior a los EE.FF.
comparativos adecuados a NIIF
por primera vez:
a) No se encuentra obligada.
b) Hay que identificar claramente la informacin no est
de acuerdo a NIIF.
c) Hay que revelar la naturaleza
de la adecuacin (no su importe).
EE.FF.
intermedios
Esta NIIF se aplica a EE.FF. intermedios.
Conciliaciones
Hay que preparar conciliaciones de:

a) Patrimonio entre la fecha de
transicin y el ltimo EE.FF.
b) Resultado del ao ms reciente presentado aplicando
los PCGA anteriores.
c) Prdidas o reversiones de la
aplicacin de la NIC.
Si se aplic el
valor razonable
Hay que revelar:

a) Los tems y su valor acumulado.
b) El importe segn PCGA
IV
La NIC 8 no aplica para la primera adopcin de las NIIF.

NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Casos prcticos ilustrativos
Fuente : IASB
Caso N 1
Reversin de pasivos que no cumplen condiciones de NIIF
Informacin disponible
La entidad A presenta sus primeros estados financieros segn
NIIF referidos a 31 de diciembre de 2010, incluyendo informacin comparativa para 2009. El 1 de julio de 2005, la entidad
A adquiri el 100 por ciento de la dependiente D. Siguiendo
los PCGA anteriores, la entidad A reconoci una provisin por
reestructuracin por un importe (no descontado) de 100, que no
cumple las condiciones de pasivo identificable segn la NIIF 3.
El reconocimiento de esta provisin por reestructuracin increment el goodwill en 100. Al 31 de diciembre de 2008 (fecha
de transicin a las NIIF), la entidad A:
1. Haba pagado gastos de reestructuracin por 60.
2. Estim que pagara adems gastos de 40 en 2009, y que
los efectos del descuento no eran significativos. Al 31 de
diciembre de 2008, tales costos adicionales no cumplan
las condiciones como provisin segn la NIC 37.
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
De acuerdo con lo sealado en la informacin disponible, en su
balance de apertura segn NIIF, la entidad A:
1. No reconocer ninguna provisin por reestructuracin.
2. No ajustar el importe asignado al goodwill. No obstante,
la entidad A realizar la comprobacin del deterioro segn
la NIC 36, y, como veremos posteriormente, reconocer la
eventual prdida de valor que resulte.
Como resultado de 1 y 2, informar de que las reservas por
ganancias acumuladas en su balance de apertura segn NIIF
son 40 ms (antes del impuesto sobre las ganancias y despus
del reconocimiento de cualquier eventual deterioro del valor)
que en el balance a la misma fecha segn los PCGA anteriores.
Caso N 2
Reconocimiento elementos no reconocidos pcga anteriores
Informacin disponible
Supongamos que la fecha de transicin a las NIIF de la sociedad dominante A es el 1 de enero de 2010. Esta adquiri
la dependiente B el 15 de enero de 2007 y no capitaliz los
arrendamientos financieros que la misma posea. Si la citada dependiente B hubiera preparado estados financieros individuales
segn NIIF, habra reconocido, a 1 de enero de 2010, deudas
por el arrendamiento financiero por 300, as como activos en
rgimen de arrendamiento financiero por 250.
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
Conciliaciones
Una conciliacin de su resultado integral (RI) total segn las NIIF
para el ltimo periodo en los EE.FF. anuales ms recientes de la
entidad. El punto de partida de la conciliacin ser el RI total
segn PCGA anteriores para el mismo periodo.
N 285
De acuerdo con lo sealado, en su balance de apertura de

acuerdo con las NIIF, la dominante A deber reconocer deudas
por el arrendamiento financiero de 300 y activos en rgimen
de arrendamiento financiero por 250, cargando a reservas por
resultado acumuladas las 50 de diferencia.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Libro Mayor Electrnico (PLE)

Archivo txt (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte I)
3. Libro mayor Llevado y contenido:
1. Introduccin
Como bien sabemos, la presentacin del Libro Diario y Libro
Mayor de manera electrnica rige a partir del periodo de junio;
para aquellos contribuyentes que se hubiesen afiliado o incorporado al sistema de llevado electrnico de los libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios (PLE); esto es, aquellos
que voluntariamente se hubiesen afiliado, o que hayan sido
designados como Principal Contribuyente (PRICO) por la Sunat.
Habindose publicado el desarrollo del Libro Diario Electrnico,
sobre la base de la informacin contable que posee la entidad1,
se ha estructurado el archivo txt para su envo mediante el PLE.
Con la informacin de la aplicacin prctica desarrollada en el
informe denominado Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo
txt, publicado en tres partes, en las revistas N 2812; 2823 y
2834, se pretende complementar el proceso de mayorizacin,
la elaboracin del Libro Mayor y la estructura del archivo txt
respectivo.
2. Marco normativo
Cdigo de Comercio
R.S. N 286-2009/SUNAT Dictan disposiciones para la
implementacin del llevado electrnico de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios.
R.S. N 248-2012/SUNAT - Modifican la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT que dict disposiciones
para la implementacin del llevado de determinados Libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica
1 La informacin contable en la mayora de software contables contempla las estructuras e informacin
mnima establecida en la R.S. N 234-2006/Sunat; siendo esta informacin base para la estructura del
archivo txt, en el caso de los libros electrnicos.
2 Publicada en la segunda quincena de junio 2013.
3 Publicada en la primera quincena de julio 2013.
4 Publicada en la segunda quincena de julio 2013.
Campo
IV-8
Long.
Hasta 40
Instituto Pacfico
R.S. N 008-2013/SUNAT - Modifican la Resolucin de

Superintendencia N 248 -2012/SUNAT en lo relativo a la
incorporacin al sistema de llevado de libros y/o registros
electrnicos a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT.
Obligatorio
Llave
nica
Descripcin
El llevado del Libro Mayor es mensual, debiendo registrarse la

siguiente informacin:
Cdigo de Comercio
R.S. N 234-2006/SUNAT
El artculo 39 del Cdigo de Comercio, seala que el contenido

del Libro Mayor es el siguiente:
En su artculo 13, numeral 6, establece

la informacin mnima a considerar en la
emisin del Libro Mayor (formato 6.1) ser:
Las cuentas con cada objeto

o persona en particular, se
abrirn adems por Debe y
Haber en el Libro Mayor; y
a cada una de estas cuentas
se trasladarn, por orden riguroso de fechas, los asientos
del diario referentes a ellas.
Siendo que el registro contable

en el Libro Diario, se realiza a su
mxima expresin (dgitos) de
acuerdo al Plan Contable vigente;
es necesario sealar que el PCGE
ha sido estructurado a un nivel de
5 dgitos; pudiendo la entidad
(contribuyente) adicionar dgitos
adicionales a fin de brindar un
mayor grado de anlisis o detalle; se trasladar al Libro Mayor
dicha informacin al mismo nivel
de disgregamiento.
a. Fecha de la operacin.
b. Nmero correlativo de la operacin
en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
i. Cdigo y/o denominacin de la
cuenta contable, segn el plan de
cuentas utilizado.
ii. Denominacin de la cuenta contable.

El deudor tributario podr colocar

esta informacin como datos de
cabecera de considerarlo necesario.
d. Glosa o descripcin de la naturaleza de

la operacin registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
1. Saldo deudor, de ser el caso.
2. Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales.
4. Archivo txt Libro Mayor (segn R.S. N 2482012/SUNAT)

La estructura a desarrollar para la generacin del archivo txt,
para el envo electrnico del Libro Mayor mediante el PLE, se
encuentra regulada en el Anexo 2 de la R.S. N 248-2012/
SUNAT, y es la siguiente:
Formato
Observaciones
Numrico
1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado,
campo 8 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado,
entonces campo 8 es diferente a 1
7. No acepta valor por default
Periodo
1. Obligatorio
2. Si el campo 8 es igual a 1, consignar el correlativo de la operacin que se est informando
3. Si el campo 8 es igual a 8, consignar el coNmero correlativo del asiento o
rrelativo que corresponda al periodo en que
cdigo nico de la operacin en el Alfanumrico
se omiti la anotacin. Para modificaciones
Libro Diario
posteriores se har referencia a este correlativo
4. Si el campo 8 es igual a 9, consignar el correlativo de la operacin original que se modifica
N 285
IV
Campo
Long.
Obligatorio
Llave
nica
Descripcin
Formato
Hasta 24
Cdigo de la cuenta contable asociada desagregado en subcuentas al

nivel mximo de dgitos utilizado,
segn la estructura 3.21
Numrico
1. Obligatorio
DD/MM/
AAAA
1. Obligatorio
2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el
campo 1.
Observaciones
10
No
Fecha de la operacin
Hasta 100
No
Glosa o descripcin de la naturaleza

Alfanumrico 1. Obligatorio
de la operacin registrada
No
Parte deudora de saldos y movimientos
No
Parte acreedora de saldos y movimientos
Hasta 12 enteros y hasta

2 decimales,
sin comas de
miles
Hasta 12 enteros y hasta
2 decimales,
sin comas de
miles
No
Indica el estado de la operacin
9 al 16
Hasta 200
No
No
Campos de libre utilizacin.
5. Plazo mximo de atraso

El plazo de atraso permitido para la emisin del Libro Mayor,
sea llevado de manera fsica41o electrnica5,2es de 3 meses;
contados desde el da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Ejemplo: El Libro Mayor correspondiente al mes de junio 2013,
se podr emitir fsicamente o enviarla va PLE, hasta el mes de
setiembre.
Caso N 1
Como se seal en la seccin introductoria de este informe,
se proceder a mayorizar los registros contables imputados en
el Libro Diario de la empresa Comercializadora Bazn S.R.L.,
publicados en las revistas N 281, 282 y 283; informacin que
corresponde al mes de junio 2013.
Se pide:
- Elaborar el Libro Mayor, considerando los formatos e informacin mnima establecida en la R.S. N 234-2006/Sunat.
- Elaborar la estructura del archivo txt; de acuerdo a la R.S.
N 248-2012/Sunat.
El desarrollo del libro mayor, implicar tener en consideracin
informacin de los saldos iniciales de las partidas contables; as
como de los movimientos de la partida contable, en relacin
con los registros que se hubieren realizado en el Libro Diario.
Con dicha informacin se va a desarrollar la estructura del archivo txt, utilizando el Excel como herramienta; posteriormente
nombraremos el archivo para su validacin, previo a su envo
por el aplicativo del PLE.
5 Manual o en hojas sueltas o continuas.
6 PLE.
N 285
Numrico
1. Obligatorio
2. Positivo o 0.00
3. Excluyente con campo 6
4. Campo 6 y 7 no pueden ser ambos 0.00
1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde
al periodo.
Numrico
a un periodo anterior y NO ha sido anotada
en dicho periodo.
a un periodo anterior y SI ha sido anotada en
dicho periodo.
1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos,
Alfanumrico
no incluya ni la informacin ni los palotes.
Desarrollo:
a. El Libro Mayor, segn la R.S. N 234-2006/Sunat:
Formato 6.1 : Libro Mayor
Periodo
: Junio - 2013
RUC
: 20401959748
Comercializadora Bazn S.R.L.

Cta. Contable: 10111 - CAJA GENERAL M.N.
Fecha
de la
operacin
6. Aplicacin prctica
Numrico
1. Obligatorio
2. Positivo o 0.00
3. Excluyente con campo 7
4. Campo 6 y 7 no pueden ser ambos 0.00
N
Correl. Descripcin o glosa de la
L. Diario
operacin
(2)
Saldos y movimientos
Deudor
Acreedor
01.06.13
SI
Saldo inicial
03.06.13
33
Cobranza en efectivo B/
V150-200
14,750.00
09.06.13
34
V201-236
11,564.00
13.06.13
35
V237-282
16,992.00
20.06.13
36
V283-333
16,520.00
28.06.13
37
V334-394
19,824.00
04.06.13
38
Salidas de caja por depsito

en Cta. Cte. BVP
14,750.00
10.06.13
39

en Cta. Cte. BVP
11,564.00
14.06.13
40

en Cta. Cte. BVP
16,992.00
17.06.13
41
Salidas de caja por pago a

terceros. FC001-02255
250.00
20.06.13
42

terceros TK. 108-00147
115.70
21.06.13
43

en Cta. Cte. BVP
16,520.00
24.06.13
44

terceros TK. 0055810
180.00
45

terceros TK 002902
44.90
26.06.13
Totales
79,650.00 60,416.60
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Cta. Contable: 10411 - CTAS. CTES. OPERATIVAS M.N.

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
04.06.13
38
14,750.00
en Cta. Cte. BVP
10.06.13
39
11,564.00
en Cta. Cte. BVP
Salidas de caja por deposito
14.06.13
40
16,992.00
en Cta. Cte. BVP
Salidas de caja por deposito
21.06.13
43
16,520.00
en Cta. Cte. BVP
Pago con CH.000579 de
03.06.13
46
5,460.80
RC-814-5042980
06.06.13
47
Pago con afp mayo
6,257.00
Pago con impuestos mayo
08.06.13
48
- 12,600.00
PDT 621
08.06.13
49
8,119.00
PDT PLAME
10.06.13
50
3,381.50
RC-C00-012609
Pago a proveedores con CH/
28.06.13
51
- 17,464.00
000584
28.06.13
52
Pago de servicios - Luz Andina
6,079.60
Pago de remuneraciones 28.06.13
53
- 38,489.75
Transferencia
Comisin por mantenimien28.06.13
54
47.00
to y portes
Totales
59,826.00 97,898.65
N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
Por las ventas con FC00103.06.13
1
18,644.00
0000350
Por las ventas con BV
03.06.13
2
14,750.00
BV001-0150 al 0200
09.06.13
3
11,564.00
BV001-0201 al 0236
Por las ventas con FC
10.06.13
4
22,479.00
FC001-0000351
Por las ventas con BV BV00113.06.13
5
16,992.00
0237 al 0282
17.06.13
6
26,054.40
FC001-0000352
20.06.13
7
6,671.72
FC001-0000353
20.06.13
8
16,520.00
BV001-0283 al 0333
26.06.13
9
11,623.00
FC001-0000354
28.06.13
10
19,824.00
BV001-0334 al 0394
03.06.13
33
- 14,750.00
V150-200
09.06.13
34
- 11,564.00
V201-236
13.06.13
35
- 16,992.00
V237-282
20.06.13
36
- 16,520.00
V283-333
28.06.13
37
- 19,824.00
V334-394
165,122.12 79,650.00
Totales
Cta. Contable: 20111 - COSTO
01.06.13
IV-10
14
Deudor
Acreedor
-
Por el ingreso de mercade15,600.00

ras a almacn
Instituto Pacfico
03.06.13
16
10.06.13
18
12.06.13
20
14.06.13
22
Deudor
Acreedor

ras a almacn
ras a almacn
ras a almacn
ras a almacn
Totales
75,100.21
Cta. Contable: 39131 - EDIFICACIONES

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
30.06.13
58
Deudor
Depreciacin del periodo

mensual
Totales
Acreedor
-
625.00
625.00
Cta. Contable: 39135 - EQUIPOS DIVERSOS

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
30.06.13
Cta. Contable: 12121 - EMITIDAS EN CARTERA M.N.
N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
58
Depreciacin del periodo

mensual
Totales
Deudor
Acreedor
-
958.00
958.00
Cta. Contable: 40111 - IGV- CTA. PROPIA

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
Por las ventas con FC00103.06.13
1
2,844.00
0000350
03.06.13
2
2,250.00
BV001-0150 al 0200
09.06.13
3
1,764.00
BV001-0201 al 0236
Por las ventas con FC FC00110.06.13
4
3,429.00
0000351
Por las ventas con BV BV00113.06.13
5
2,592.00
0237 al 0282
6
3,974.40
0000352
7
1,017.72
0000353
20.06.13
8
2,520.00
BV001-0283 al 0333
9
1,773.00
0000354
28.06.13
10
3,024.00
BV001-0334 al 0394
Por el IGV de serv. elctrico
08.06.13
11
824.98
devengado en mayo
Por el IGV de serv. de agua
12.06.13
12
515.82
devengado en mayo
Por la compra de mercade01.06.13
13
2,808.00
ras FC001-0000158
15
4,824.00
ras FC002-0085291
17
1,665.00
ras FC001-0004102
19
1,557.04
ras FC015-0001520
21
2,664.00
ras FC055-0003580
01.06.13
SI
Saldo inicial
Por la compra de tiles
17.06.13
23
de oficina segn FC00138.14
0002255
20.06.13
25
Por mantenimiento local

segn TK108-0000147
N 285
17.65

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
Por compra de sumin. de
24.06.13
27
27.46
limpieza TK115-0055810
Por mantenimiento de local
26.06.13
29
6.85
segn TK005-0002902
Por el serv. elctrico del mes
26.06.13
31
922.51
segn RC814-5251250
08.06.13
48
9,000.00
PDT 621
Totales
24,871.45 25,188.12
Cta. Contable: 40113 - IGV- RGIMEN DE PERCEPCIONES

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
19
204.15
ras FC015-0001520
Totales
204.15
-
Cta. Contable: 40171 - RENTA 3.a CATEGORA

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
08.06.13
48
3,600.00
PDT 621
Totales
3,600.00
-
Cta. Contable: 40173 - RENTA 5.a CATEGORA

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
08.06.13
30.06.13
49
56

PDT PLAME
Por la planilla de remuneraciones
Totales
Deudor
Acreedor
-
3,754.00
3,753.75
3,754.00
3,753.75
Cta. Contable: 4031 - ESSALUD

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
08.06.13
49
30.06.13
56

PDT PLAME
Por la planilla de remuneraciones
Totales
Deudor
Acreedor
-
4,365.00
4,365.00
4,365.00
4,365.00
Cta. Contable: 4071 - APF PRIMA

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
06.06.13
47
Pago con AFP mayo
6,257.00
Por la planilla de remune30.06.13
56
6,256.50
raciones
Totales
6,257.00 6,256.50
Cta. Contable: 41111 - SUELDOS POR PAGAR

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
28.06.13
N 285
53
Pago de remuneraciones Transferencia
Deudor
N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
Por la planilla de remune30.06.13
56
- 38,489.75
raciones
Totales
38,489.75 38,489.75
Cta. Contable: 42121 - EMITIDAS M.N.

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
13
- 18,408.00
ras FC001-0000158
15
- 31,624.00
ras FC002-0085291
17
- 10,915.00
ras FC001-0004102
19
- 10,411.40
ras FC015-0001520
21
- 17,464.00
ras FC055-0003580
Por el serv. elctrico del mes
26.06.13
31
6,079.60
segn RC814-5251250
Pago a proveedores con CH/
28.06.13
51
17,464.00
000584
Totales
17,464.00 94,902.00
Cta. Contable: 46991 - PROVISIN DE GASTO

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
Deudor
Acreedor
operacin
(2)
01.06.13
S
Saldo inicial
7,501.50
08.06.13
11
4,635.82
devengado en mayo
12.06.13
12
2,865.68
devengado en mayo
Totales
7,501.50 7,501.50
Cta. Contable: 46999 - OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

N
Fecha
de la
L. Diario
operacin
operacin
(2)
01.06.13
Acreedor
-
38,489.75
IV
Deudor
Acreedor
Saldo inicial
08.06.13
11

devengado en mayo
5,460.80
12.06.13
12

devengado en mayo
3,381.50
17.06.13
23
Por la compra de tiles

de oficina segn FC0010002255
250.00
20.06.13
25
Por mantenimiento local

segn TK108-0000147
115.70
24.06.13
27
Por compra de sumin. de

limpieza TK115-0055810
180.00
26.06.13
29
Por mantenimiento de local

segn TK005-0002902
44.90
17.06.13
41

terceros. FC001-02255
250.00
20.06.13
42

terceros TK 108-00147
115.70
24.06.13
44

terceros TK 0055810
180.00
26.06.13
45

terceros TK 002902
44.90
03.06.13
46

RC-814-5042980
5,460.80
10.06.13
50

RC-C00-012609
3,381.50
28.06.13
52
Pago de servicios- Luz Andina
6,079.60
15,512.50
9,432.90
Totales
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Contabilizacin de los arrendamientos en

los EE.FF. de los arrendatarios en moneda
extranjera (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin de los arrendamientos en los EE.FF. de los arrendatarios
en moneda extranjera (Parte I)
NIC 17
Arrendamientos
Prrafo 20
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se
reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el
arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo
contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos
del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario
se aadir al importe reconocido como activo.
Prrafo 21
Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn
de acuerdo con su fondo econmico y realidad financiera, y no
solamente en consideracin a su forma legal. Mientras la forma legal
de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurdica sobre el bien arrendado,
en el caso de un arrendamiento financiero su fondo econmico
y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los
beneficios econmicos derivados del uso del activo arrendado
durante la mayor parte de su vida econmica, contrayendo al
hacerlo, como contraprestacin por tal derecho, una obligacin de
pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor
razonable del activo ms las cargas financieras correspondientes.
Prrafo 22
Si esta operacin de arrendamiento no quedara reflejada en
el estado de situacin financiera del arrendatario, los recursos
econmicos y el nivel de obligaciones de una entidad estaran
infravalorados, distorsionados las ratios financieros. Ser apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se reconozca, en
el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo
y como una obligacin de pagar cuotas de arrendamiento en el
futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, el activo y la
obligacin de pagar cuotas futuras, se reconocern en el estado
de situacin financiera por los mismos importes, excepto si existen
costos directos iniciales para el arrendatario, que se aadirn al
importe reconocido como activo.
Prrafo 23
No resultar adecuado presentar las obligaciones relativas a los
bienes arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En caso de que la
IV-12
Instituto Pacfico
entidad realice, en el estado de situacin financiera, distincin

entre pasivos corrientes y no corrientes, observar esta misma
distincin para las deudas derivadas de los arrendamientos.
Prrafo 24
Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades especficas de arrendamiento, tales como
los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos
correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a
las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un
arrendamiento financiero, se incluirn como parte del valor del
activo reconocido en la transaccin.
NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
Prrafo 28
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes
de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan
producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan.
Caso N 1
La empresa Coqui Ingenieros S.A., es una empresa constructora, a fin de renovar sus maquinarias pesadas, ha realizado
una operacin de arrendamiento financiero con el Banco de
Crdito del Per, la operacin referida fue convenida en dlares
americanos, cuyos datos a la fecha de la operacin fueron los
siguientes:
Valor de las maquinarias
Valor residual al final del contrato
Duracin del contrato
Cuota mensual
Tipo de cambio
Fecha de inicio
Inters anual
Vida econmica del activo
$345,900.00
$8,900.00
4 aos
x
S/.2.65
2 de enero ao 1
23 % anual
5 aos
El tipo de cambio durante los 4 aos fueron los siguientes:

Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
2.65
2.82
2.70
2.86
Desarrollo
Se determina los pagos mnimos a cancelar durante el tiempo
que dura el contrato en dlares.
N 285
345,900.00
(3,577.83)
342,322.17
IV
Total
IGV
Cuota
Amortizac.
Inters
Tasa
Capital
Se determina que el valor actual del valor residual es igual a

S/.3,577.83.
Cuota
43
69,573.51 1.917 %
1,333.49
9,638.44
10,971.93
1,974.95
12,946.88
44
59,935.07 1.917 %
1,148.76
9,823.17
10,971.93
1,974.95
12,946.88
12,946.88
45
50,111.90 1.917 %
960.48
10,011.45
10,971.93
1,974.95
46
40,100.45 1.917 %
768.59
10,203.34
10,971.93
1,974.95
12,946.88
47
29,897.11 1.917 %
573.03
10,398.90
10,971.93
1,974.95
12,946.88
48
19,498.21 1.917 %
373.72
10,598.21
10,971.93
1,974.95
12,946.88
8,900.00
1,602.00
10,502.00
8,900.00
16,848.44 114,814.72 140,563.15 25,301.37 165,864.52

189,652.60 337,000.00 535,552.61 96,399.47 631,952.07
Se determina los pagos mnimos a cancelar durante el tiempo

que dura el contrato en soles, considerando el tipo de cambio
a la fecha S/.2.65.
Monto del contrato $345,900 x 2.65 = S/.916,635
Valor Residual $8,900 x 2.65 = S/.23,585
Valor actual de la venta

Valor actual del valor residual
Monto total de la operacin
Total
IGV
Cuota
Amortizac.
Inters
Tasa
Capital
Cuota
En dlares
345,900.00 1.917 %
6,629.75
4,342.18
10,971.93
1,974.95
12,946.88
341,557.82 1.917 %
6,546.52
4,425.40
10,971.93
1,974.95
12,946.88
337,132.42 1.917 %
6,461.70
4,510.22
10,971.93
1,974.95
12,946.88
332,622.19 1.917 %
6,375.26
4,596.67
10,971.93
1,974.95
12,946.88
328,025.52 1.917 %
6,287.16
4,684.77
10,971.93
1,974.95
12,946.88
323,340.75 1.917 %
6,197.36
4,774.56
10,971.93
1,974.95
12,946.88
318,566.18 1.917 %
6,105.85
4,866.08
10,971.93
1,974.95
12,946.88
313,700.11 1.917 %
6,012.59
4,959.34
10,971.93
1,974.95
12,946.88
308,740.76 1.917 %
5,917.53
5,054.40
10,971.93
1,974.95
12,946.88
10
303,686.36 1.917 %
5,820.66
5,151.27
10,971.93
1,974.95
12,946.88
11
298,535.09 1.917 %
5,721.92
5,250.01
10,971.93
1,974.95
12,946.88
12
293,285.08 1.917 %
5,621.30
5,350.63
10,971.93
1,974.95
12,946.88
73,697.60 57,965.55 131,663.15 23,699.37 155,362.52

13
287,934.45 1.917 %
5,518.74
5,453.19
10,971.93
1,974.95
12,946.88
14
282,481.26 1.917 %
5,414.22
5,557.71
10,971.93
1,974.95
12,946.88
15
276,923.56 1.917 %
5,307.70
5,664.23
10,971.93
1,974.95
12,946.88
16
271,259.33 1.917 %
5,199.14
5,772.79
10,971.93
1,974.95
12,946.88
17
265,486.54 1.917 %
5,088.49
5,883.44
10,971.93
1,974.95
12,946.88
18
259,603.10 1.917 %
4,975.73
5,996.20
10,971.93
1,974.95
12,946.88
19
253,606.90 1.917 %
4,860.80
6,111.13
10,971.93
1,974.95
12,946.88
20
247,495.77 1.917 %
4,743.67
6,228.26
10,971.93
1,974.95
12,946.88
21
241,267.51 1.917 %
4,624.29
6,347.64
10,971.93
1,974.95
12,946.88
22
234,919.87 1.917 %
4,502.63
6,469.30
10,971.93
1,974.95
12,946.88
23
228,450.58 1.917 %
4,378.64
6,593.29
10,971.93
1,974.95
12,946.88
24
221,857.28 1.917 %
4,252.26
6,719.66
10,971.93
1,974.95
12,946.88
25
215,137.62 1.917 %
4,123.47
6,848.46
10,971.93
1,974.95
12,946.88
26
208,289.16 1.917 %
3,992.21
6,979.72
10,971.93
1,974.95
12,946.88
916,635.00
(9,481.25)
907,153.75
Se determina que el valor actual del valor residual es igual a
S/.9,481.25.
Valor actual de la venta
Valor actual del valor residual
Monto total de la operacin
58,866.32 72,796.83 131,663.15 23,699.37 155,362.52
186,946.10 1.917 %
3,583.13
7,388.80
10,971.93
1,974.95
12,946.88
179,557.30 1.917 %
3,441.51
7,530.41
10,971.93
1,974.95
12,946.88
31
172,026.89 1.917 %
3,297.18
7,674.75
10,971.93
1,974.95
12,946.88
32
164,352.14 1.917 %
3,150.08
7,821.85
10,971.93
1,974.95
12,946.88
33
156,530.30 1.917 %
3,000.16
7,971.77
10,971.93
1,974.95
12,946.88
En soles
Total
29
30
IGV
12,946.88
12,946.88
Cuota
1,974.95
1,974.95
Amortizac.
10,971.93
10,971.93
Inters
7,113.50
7,249.84
Tasa
3,858.43
3,722.09
Capital
201,309.44 1.917 %
194,195.94 1.917 %
Cuota
27
28
34
148,558.53 1.917 %
2,847.37
8,124.56
10,971.93
1,974.95
12,946.88
35
140,433.97 1.917 %
2,691.65
8,280.28
10,971.93
1,974.95
12,946.88
916,635.00 1.917 %
17,568.84
11,506.78
29,075.61
5,233.61
34,309.22
36
132,153.69 1.917 %
2,532.95
8,438.98
10,971.93
1,974.95
12,946.88
905,128.22 1.917 %
17,348.29
11,727.32
29,075.61
5,233.61
34,309.22
37
123,714.71 1.917 %
40,240.25 91,422.91 131,663.15 23,699.37 155,362.52

2,371.20
8,600.73
10,971.93
1,974.95
12,946.88
893,400.90 1.917 %
17,123.52
11,952.10
29,075.61
5,233.61
34,309.22
881,448.81 1.917 %
16,894.44
12,181.18
29,075.61
5,233.61
34,309.22
38
115,113.98 1.917 %
2,206.35
8,765.58
10,971.93
1,974.95
12,946.88
869,267.63 1.917 %
16,660.96
12,414.65
29,075.61
5,233.61
34,309.22
39
106,348.40 1.917 %
2,038.34
8,933.58
10,971.93
1,974.95
12,946.88
856,852.98 1.917 %
16,423.02
12,652.60
29,075.61
5,233.61
34,309.22
40
97,414.82 1.917 %
1,867.12
9,104.81
10,971.93
1,974.95
12,946.88
844,200.38 1.917 %
16,180.51
12,895.11
29,075.61
5,233.61
34,309.22
41
88,310.01 1.917 %
1,692.61
9,279.32
10,971.93
1,974.95
12,946.88
831,305.28 1.917 %
15,933.35
13,142.26
29,075.61
5,233.61
34,309.22
42
79,030.69 1.917 %
1,514.75
9,457.17
10,971.93
1,974.95
12,946.88
818,163.02 1.917 %
15,681.46
13,394.15
29,075.61
5,233.61
34,309.22
N 285
IV-13
Total
IGV
Cuota
Amortizac.
Inters
Tasa
Aplicacin Prctica
Capital
Cuota
IV
10 804,768.86 1.917 %
15,424.74
13,650.88
29,075.61
5,233.61
34,309.22
11 791,117.99 1.917 %
15,163.09
13,912.52
29,075.61
5,233.61
34,309.22
12 777,205.47 1.917 %
14,896.44
14,179.17
29,075.61
5,233.61
34,309.22
348,907.35 62,803.32
411,710.67
195,298.65 153,608.71
13 763,026.29 1.917 %
14,624.67
14,450.94
29,075.61
5,233.61
34,309.22
14 748,575.35 1.917 %
14,347.69
14,727.92
29,075.61
5,233.61
34,309.22
15 733,847.43 1.917 %
14,065.41
15,010.20
29,075.61
5,233.61
34,309.22
16 718,837.23 1.917 %
13,777.71
15,297.90
29,075.61
5,233.61
34,309.22
17 703,539.33 1.917 %
13,484.50
15,591.11
29,075.61
5,233.61
34,309.22
18 687,948.22 1.917 %
13,185.67
15,889.94
29,075.61
5,233.61
34,309.22
19 672,058.28 1.917 %
12,881.12
16,194.50
29,075.61
5,233.61
34,309.22
20 655,863.79 1.917 %
12,570.72
16,504.89
29,075.61
5,233.61
34,309.22
21 639,358.90 1.917 %
12,254.38
16,821.23
29,075.61
5,233.61
34,309.22
22 622,537.67 1.917 %
11,931.97
17,143.64
29,075.61
5,233.61
34,309.22
23 605,394.02 1.917 %
11,603.39
17,472.23
29,075.61
5,233.61
34,309.22
24 587,921.80 1.917 %
11,268.50
17,807.11
29,075.61
5,233.61
34,309.22
348,907.35 62,803.32
411,710.67
155,995.74 192,911.61
25 570,114.69 1.917 %
10,927.20
18,148.41
29,075.61
5,233.61
34,309.22
26 551,966.27 1.917 %
10,579.35
18,496.26
29,075.61
5,233.61
34,309.22
27 533,470.01 1.917 %
10,224.84
18,850.77
29,075.61
5,233.61
34,309.22
28 514,619.24 1.917 %
9,863.54
19,212.08
29,075.61
5,233.61
34,309.22
29 495,407.16 1.917 %
9,495.30
19,580.31
29,075.61
5,233.61
34,309.22
30 475,826.86 1.917 %
9,120.01
19,955.60
29,075.61
5,233.61
34,309.22
31 455,871.26 1.917 %
8,737.53
20,338.08
29,075.61
5,233.61
34,309.22
32 435,533.18 1.917 %
8,347.72
20,727.89
29,075.61
5,233.61
34,309.22
33 414,805.28 1.917 %
7,950.43
21,125.18
29,075.61
5,233.61
34,309.22
34 393,680.11 1.917 %
7,545.54
21,530.08
29,075.61
5,233.61
34,309.22
35 372,150.03 1.917 %
7,132.88
21,942.74
29,075.61
5,233.61
34,309.22
36 350,207.29 1.917 %
6,712.31
22,363.31
29,075.61
5,233.61
34,309.22
348,907.35 62,803.32
411,710.67
106,636.65 242,270.70
37 327,843.99 1.917 %
6,283.68
22,791.94
29,075.61
5,233.61
34,309.22
38 305,052.05 1.917 %
5,846.83
23,228.78
29,075.61
5,233.61
34,309.22
39 281,823.27 1.917 %
5,401.61
23,674.00
29,075.61
5,233.61
34,309.22
40 258,149.27 1.917 %
4,947.86
24,127.75
29,075.61
5,233.61
34,309.22
41 234,021.52 1.917 %
4,485.41
24,590.20
29,075.61
5,233.61
34,309.22
42 209,431.32 1.917 %
4,014.10
25,061.51
29,075.61
5,233.61
34,309.22
43 184,369.80 1.917 %
3,533.75
25,541.86
29,075.61
5,233.61
34,309.22
44 158,827.95 1.917 %
3,044.20
26,031.41
29,075.61
5,233.61
34,309.22
45 132,796.54 1.917 %
2,545.27
26,530.35
29,075.61
5,233.61
34,309.22
46 106,266.19 1.917 %
2,036.77
27,038.84
29,075.61
5,233.61
34,309.22
47
79,227.35 1.917 %
1,518.52
27,557.09
29,075.61
5,233.61
34,309.22
51,670.26 1.917 %
990.35
28,085.27
29,075.61
5,233.61
34,309.22
23,585.00
4,245.30
27,830.30
372,492.35 67,048.62
439,540.97
48
23,585.00
44,648.36 304,258.99
502,579.40 893,050.01 1,419,214.40 255,458.59 1,674,673.00
Ao 1
De acuerdo a lo que determinan los prrafos de la norma internacional en estudio, la operacin de arrendamiento financiero,
se contabiliza como una transaccin de arrendamiento financiero en soles al tipo de cambio de la fecha de operacin de la
siguiente manera:
1
153,608.71
Intereses
195,298.65
IGV
62,803.32
Monto a contabilizar
Instituto Pacfico
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
195,298.65

673 Inter. por prst. y otras obligaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL

SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
62,803.32

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
37 ACTIVO DIFERIDO 195,298.65

373 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONTR. POR ANTICIPADO 62,803.32

189 Otros gastos contratados por anticipado
Por los intereses y tributos devengados en el primer
periodo.
DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROV.

183,327.00

681 Depreciacin
39 DEPR. AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
183,327.00

391 Depreciacin acumulada
Por el registro de las depreciaciones del ejercicio 1, determinado de la siguiente manera:
20 % de 916,635 = S/.183,327.00
DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
183,327.00

941 Gastos de administracin
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
183,327.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de las depreciaciones del ao 1.
Mayorizando:
32 Activos adquiridos
en arrend. financiero
37 Activo diferido
916,635.00
502,579.40
195,298.65
916,635.00
502,579.40
195,298.65
DEBE HABER
18 Servicios y otros
contratados por ant.
45 Obligaciones finan.
255,458.59
62,803.32
411,710.68
1,674,672.99
255,458.59
62,803.32
411,710.68
1,674,672.99
39 Deprec. amortiz. y
agot. acumulados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

452 Contratos de arrendamiento financiero
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Para cancelar la cuota del 1.er ao, del arrendamiento
financiero, que incluye los intereses e impuestos.
IV-14
411,710.68
DEBE HABER
32 ACTIVOS AQU. EN ARREND. FINANCIERO 916,635.00

322 Inmuebles, maquinaria y equipo
37 ACTIVO DIFERIDO
502,579.40

373 Intereses diferidos
18 SERV. Y OTROS CONT. POR ANTICIPADO
255,458.59

189 Otros gastos contratados por anticipado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,674,672.99

452 Contratos de arrendamiento financiero
Por la contabilizacin del contrato realizado para la adquisicin de la maquinaria, bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
2
Principal
183,327
183,327
N 285

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte I)

Contabilizacin de los arrendamientos en los EE.FF. de los arrendatarios en

Aplicacin del costo estndar como tcnica de

2. Aplicacin del costo estndar

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Fuente : Actualidad Empresarial N 285 - Segunda Quincena de Agosto 2013

Segunda Quincena - Agosto 2013

Implantacin de un sistema de costos estndar en una

A continuacin, se presenta el esquema del marco conceptual

3. Contabilizacin de materia prima aplicando las cuentas

Se producen 10,000 galones de pintura 90168, y el consumo

Segunda Quincena - Agosto 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Como se podr notar, el consumo real (593 kilos a S/.1.26 =

4. Anlisis de las variaciones

Variacin en costo de materia prima = (Costo unitario estndar

Hombre : Uno (1)

Variacin en Cantidad de materia prima = (Cantidad estndar

Para la produccin de 10,000 galones de pintura, la variacin favorable asciende

A continuacin, se detalla el proceso productivo en la fabricacin

Segunda Quincena - Agosto 2013

Hombre : Uno (1)

Proceso de bajar y lavar:

Costo estndar de fbrica

Costo de la mano de obra directa

Costo estndar de la mano de obra

Flujo en la obtencin de la cuota estndar de la mano de obra

En cantidad (tiempo segn horas/

Para determinar la variacin en la cantidad de horas trabajadas,

Como podemos apreciar, la variacin total de la mano de obra

Contabilizacin de la mano de obra directa

6. Anlisis de las variaciones

Fuente: Adaptado de Senz Quiroz, Roberto Guillermo. (1997). Lineamientos

Para determinar la variacin en la tarifa, se compara la tarifa

Variacin en tiempo mano de obra

Estas variaciones son favorables, puesto que el costo real es

Segunda Quincena - Agosto 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIF 1 Adopcin por primera vez de

Vigente desde 1 enero

Modificacin NIIF 1 por costo de una

Vigente desde 1 enero

Una empresa NO es un adoptante por primera vez cuando:

Primeros EE.FF. segn NIIF

2.1. Segn requerimientos

Un adoptante por primera vez es una empresa que por primera

2.2. Con una declaracin explcita que estos EE.FF.

Una empresa es un adoptante por primera vez cuando:

Segn requerimientos locales no conformes a NIIF.

Segunda Quincena - Agosto 2013

Los EE.FF. 2009

Los EE.FF. 2008

Los EE.FF. 2007

Hay que adecuarlos a NIIF para

Las NIIF que se

Se aplican: Las mismas polticas contables

Deben ser las vigentes a la

Se aplican a: Las empresas que ya

- La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, preoperativos, entrenamiento, publicidad y mudanza.

2. Se reconocen activos y pasivos segn NIIF

El ESF de apertura y los