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ALCANCES GENERALES
COSTO O GASTO?
Pero para entrar netamente a lo que es costo computable, primero
necesitamos hacer una diferencia entre costo o gasto. En tal sentido lo primero
que debemos abordar es que si bien cierto que son categoras que se
encuentran muy cercanas ya que ambos conceptos representan un egreso
realizado por la empresa con la finalidad de obtener un beneficio como fruto de
la actividad econmica; la diferencia entre ellos estriba en que, mientras que
en el caso del costo nos encontramos frente a un egreso orientado a financiar
un bien o beneficio futuro, aqu nos encontramos en aplicacin del artculo 20
de LIR; el gasto es una actividad que financia una actividad especfica en
beneficio dela empresa, el mismo que tiene la caracterstica de quedar
consumido en ese instante, aqu lo que se aplica es el artculo 37 de la LIR.
GASTO
Se entiende por gasto las disminuciones en beneficios econmicos durante el
periodo contable producidas en forma de salidas o agotamiento de activos, o
generacin de pasivos. Producen, a su vez, decrementos en el patrimonio que
son de naturaleza distinta de las distribuciones hechas por los socios. Para
efectos del Impuesto a la Renta, el gato permite su deduccin en el ejercicio
correspondiente.
COSTO
El Diccionario de la Real Academia Espaola define al costo como la cantidad
que se da o se paga por algo. Por su parte,
Meigs, Williams, Haka y Bettner expresan que el costo de un activo incluye
todos los costos razonables y necesarios de llevar el activo a una ubicacin
apropiada y ponerlo en condicin utilizable
pagado o por pagar o del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital
o servicio proporcionados en cambio.
Se entiende por costo los desembolsos que se realizan para la produccin de
un bien o servicio cuyo importe se espera recuperar con la venta de los
productos o servicios que se generen. Para efectos del Impuesto a la Renta, el
costo de una existencia se deducir en el ejercicio en que se venda o se
disponga de ella, mientras que el costo de un activo fijo se deducir a travs
de le depreciacin. Las modificaciones al TUO de la ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-ef, se realizaron con la
publicacin de los Decretos legislativos N 1112, 1120 y 1124, los cuales
fueron publicados el 29 de Junio, 18 y23 de Julio del ao 2012
1 (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capv.htm)
obligacin
de
sustentar
el
costo
computable
con
obligatoria su emisin; o,
(iii)
permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El
ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer
deduciendo
del
ingreso
bruto
las
devoluciones,
Como
podemos
observar
se
incluyen
nuevas
por
Operaciones
No
Habituales,
es
un
las
personas
naturales,
sociedades
conyugales
Costo
computa
ble
Art. 20
TUO de
la LIR
Costo de
produccin o
construccin
Costo de adquisicin
Es
la
contraprestacin
pagada
por
el
bien
adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes,
seguros,
gastos
de
despacho,
derechos
aduaneros,
instalacin,
montaje,
comisiones
normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante
con
motivo
de
la
adquisicin
de
bienes,
gastos
notariales,
impuestos
y
derechos
pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a
los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados
o
aprovechados
econmicamente.
Est
compuesto
por
el
costo
incurrido
en
la
produccin
o
construccin
del
bien,
el
cual
comprende:
los
materiales directos
utilizados, la mano
de obra directa y
los
costos
indirectos
de
fabricacin
o
construccin.
Valor de ingreso
al patrimonio
Est comprendido
por el valor que
corresponde
al
valor de mercado
de acuerdo a lo
establecido en la
presente
ley,
aplicables
para
partes vinculadas.
Y de tratarse de
transferencia de
inmuebles a ttulo
gratuito
se
aplicar
lo
sealado en el
artculo 21 de la
LIR.
(ii)
Las
personas
naturales,
sucesiones
indivisas
sociedades
documentacin
permitiese
conocer
su
existencia
importes
no
COMPUTABLE
EN
LA
ENAJENACIN
DE
BIENES
INMUEBLESDEFINICIN
Enajenar quiere decir disponer del bien, es decir, venderlo, arrendarlo,
regalarlo, permutarlo o cederlo. Solamente el dueo (propietario) o
custodio del bien inmueble puede enajenarlo porque son los nicos que
tienen el derecho sobre el bien inmueble.
Si
el
inmueble
ha
sido
adquirido
mediante
contrato
de
por
el
Instituto
Nacional
de
Estadstica
Informtica(INEI).
CMO SE DETERMINA EL COSTO DE ADQUISICIN?
EL
TRATAMIENTO CONTABLE
Es de esta manera que podemos apreciar que las normas tributarias
recogen elementos y definiciones sealadas en las normas contables, al
ser sta la ciencia que en estricto define y conceptualiza su definicin.
Es en virtud a dicho fundamento que el inciso e) del artculo 11 del
Reglamento de la Ley del
IR,
regula
expresamente
que
para
la
pasivos
vinculados
existencias plenamente
el
valor
neto
de
los
inventarios correspondientes,
CASOS PRCTICOS
1. COSTO DE ADQUISICIN DE UN ACTIVO FIJO IMPORTADO
La empresa Espumas Industriales S.A. dedicada a la fabricacin de
espumas de poliuretano para la fabricacin de colchones y muebles, con la
intencin de elevar su produccin para exportar al mercado ecuatoriano en
donde sus productos han experimentado una demanda considerable,
decide adquirir de una empresa de Alemania una costosa maquina
incurriendo en los siguientes gastos: Los gastos de acondicionamiento
comprenden montos pagados por demolicin de unos ambientes del local
de la empresa, realizadas por una empresa dedicada a este tipo de trabajos
y se incurri en honorarios de ingenieros especialistas en la instalacin y
montaje de estos bienes. Tambin la municipalidad de distrito le impuso
una multa a la empresa por depositar material de construccin para las
obras de acondicionamiento en una zona rgida. La empresa nos solicita
determinar el costo computable de esta maquinaria.
Solucin:
El Art. 11 del reglamento de la LIR nos menciona que constituirn para del
costo
computable
los
gastos
de
demolicin
incurridos
para
el
Anlisis:
Como habamos manifestado antes el costo incurrido se recuperara al
momento de la venta de dicho bien.
EJERCICO 2
La empresa comercial Zarzoza SAC dedicada a la comercializacin de bienes
posee una mquina de tejidos con valor de mercado de S/.20,000.00 ms IGV
que se mostraba en libros a un costo de S/.15,000.00 neto de una depreciacin
acumulada de S/.30,000.00. Dado que se requera de una unidad de transporte
Solucin:
Empresa Zarzoza SAC:
Entrega: mquina de tejidos
Costo: 45000.00
Depreciacin acumulada: (30000.00)
Valor neto en libros: 15000.00
Valor de mercado
(Valor razonable): 20000.00
IGV 18%: 3600.00
Por lo tanto el costo del automvil recibido ser el valor de mercado que es de
S/.20000.00.
CONCLUSIONES
de
importante
homogenice
el
uso
es
de
que
los
la
legislacin
trminos
para
tributaria
facilitar
el