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Fato imponvel o fato concreto, localizado no tempo e no espao, acontecido efetivamente no universo
fenomnico, que por corresponder rigorosamente descrio prvia, hipoteticamente formulada pela
h.i. [hiptese de incidncia] legal d nascimento obrigao tributria.
Cada fato imponvel determina o nascimento de uma obrigao tributria.
A lei (h.i.) descreve hipoteticamente certos fatos, estabelecendo a consistncia de sua materialidade.
Ocorridos concretamente estes fatos hic et nunc, com a consistncia prevista na lei e revestindo a forma
prefigurada idealmente na imagem legislativa abstrata, reconhece-se que desses fatos nascem obrigaes
tributrias concretas. A esses fatos, a cada qual, designamos fato imponvel (ou fato tributrio).
No momento em que, segundo o critrio legal (aspecto temporal da h.i.), se consuma um fato imponvel,
nesse momento nasce uma obrigao tributria, que ter feio e caractersticas que a h.i. ditar.
O fato imponvel , pois, um fato jurgeno (fato juridicamente relevante) a que a lei atribui a consequncia
de determinar o surgimento da obrigao tributria concreta. Em termos kelsenianos: um suposto que a
lei imputa a consequncia de causar o nascimento do vnculo obrigacional tributrio.
Para que um fato (estado de fato, situao) seja reputado fato imponvel, deve corresponder
integralmente s caractersticas previstas abstrata e hipoteticamente na lei (h.i.). Diz-se que o fato, assim,
se subsume imagem abstrata da lei. Por isso, se houver subsuno do fato h.i., ele ser fato imponvel.
Se no houver subsuno, estar-se- diante de fato irrelevante para o direito tributrio.
Ricardo Lobo Torres, em contramo aos demais doutrinadores, afirma no haver verdadeira diferena entre
obrigao tributria e crdito tributrio, tendo este ltimo, espcies de fases de eficcia:
(...) Embora o crdito se constitua juntamente com a obrigao pela ocorrncia do fato gerador, recebe ele
graus diversos de transparncia e concretitude na medida em que seja objeto de lanamento, de deciso
administrativa definitiva ou de inscrio nos livros da dvida ativa. O crdito tributrio passa por diferentes
momentos de eficcia: crdito simplesmente constitudo (pela ocorrncia do fato gerador) torna-se crdito
exigvel (pelo lanamento notificado ou pela deciso administrativa definitiva) e finalmente crdito exequvel
(pela inscrio nos livros da dvida ativa), dotado de liquidez e certeza. (TORRES, Ricardo Lobo apud VICENTE,
Petrucio Malafaia. In: GOMES, Marcus Lvio & ANTONELLI, Leonardo Pietro (coord.). Curso de Direito Tributrio
Brasileiro: volume 1. 3 ed., So Paulo : Quartier Latin, 2010. p. 384-385.
Em seguida, o CTN afirma em seu artigo 141 que o crdito tributrio constitudo
apenas ser modificado, extinto, ter sua exigibilidade suspensa ou excluda nos casos
nela previstos, no podendo ser dispensada a sua cobrana e respectivas garantias,
sob pena de responsabilidade funcional.
Isto , em atendimento ao disposto no artigo 3 CTN, quando da definio de
tributo, fixou-se que este ser cobrado em atividade plenamente vinculada. Assim, o
agente administrativo fica condicionado a atuar de acordo com o que a lei estabelece,
sem poder se esquivar em nenhum ponto, distintamente do que ocorre com os atos
administrativos discricionrios, que so pautados pela convenincia e oportunidade
(mrito administrativo).
E qual seria este ato administrativo vinculado que atribui a exigibilidade do tributo,
j que este s poder ser cobrado por meio de atividade administrativa plenamente
vinculada?
Este ato administrativo o LANAMENTO.
Podemos resumir ento que a obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato
gerador, mas para que surja a responsabilidade pelo pagamento, obrigatoriamente
tem que ser efetuado o lanamento, que consiste em um ato administrativo que
individualiza o quantum debeatur (o valor devido) da obrigao tributria, da surgir o
crdito tributrio.
Nesse sentido, analisando os dois elementos (obrigao e crdito), o CTN adotou a
teoria dualista da obrigao, visto que as normas relativas obrigao tributria foram
capituladas separadamente em relao ao crdito tributrio.
Lanamento - Conceito
O lanamento encontra previso legal no art. 142 do CTN, que dispe:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
Aliomar Baleeiro sustenta que o lanamento um ato jurdico administrativo e no um procedimento. De outro
lado, sustentando o lanamento como procedimento, Luiz Emygdio da Rosa Jr. e Hugo de Brito Machado.
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Alberto Xavier conceitua o lanamento como o ato administrativo de aplicao da norma tributria material,
que se traduz na declarao da existncia e quantitativo da prestao tributria e na sua consequente exigncia.
4- Legislao aplicvel
A legislao aplicvel ao momento do lanamento guarda relao direta com a sua
natureza, uma vez que o lanamento reporta--se data da ocorrncia do fato gerador
e rege--se pela lei ento vigente, conforme dispe o art. 144 do CTN:
Art. 144. O lanamento reporta--se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Destaca o autor que considerar o lanamento como ato facilita a identificao do termo a quo de contagem da
prescrio.
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O crdito tributrio decorre da obrigao tributria, que, por sua vez, nasce com a ocorrncia do fato gerador,
sendo que o lanamento apenas individualiza o crdito tributrio.
Nos dois primeiros incisos poder haver a alterao do lanamento por meio de um
processo administrativo que venha a surgir aps a notificao do contribuinte acerca
do lanamento. Isto , dever haver, sempre, a observncia do contraditrio e ampla
defesa. No primeiro, a alterao requerida pelo contribuinte; e, no segundo, o
instrumento processual cabvel contra as decises administrativas proferidas em
desfavor da Administrao Fiscal (exemplo: art. 34, do decreto-lei n 70.235/1972).
O terceiro inciso j traz uma hiptese distinta de modificao. Ocorre quando o
lanamento alterado de ofcio nos casos elencados no artigo 149 do CTN. De se
ressaltar que a reviso de ofcio nada mais que um poder-dever da administrao
tributria. Assim esclarece Mary Elbe Gomes Queiroz Maia:
A reviso de ofcio, na forma autorizada pelo Cdigo Tributrio Nacional (artigo 149), poder ocorrer na
hiptese em que seja verificada omisso ou erro do sujeito passivo ou da autoridade administrativa. Alm
de estar autorizada, entende-se muito mais que, antes de ser uma obrigao, constitui um dever-poder da
autoridade lanadora para proceder reviso de ofcio do lanamento tributrio efetuado, quando o
sujeito passivo no impugna e ocorre a chamada revelia (o contribuinte no paga nem se defende) ou
apresenta defesa intempestivamente (fora do prazo estabelecido legalmente) ou, ainda, quando a
impugnao no se refere expressamente a todos os fatos e ao objeto do lanamento (artigo 17 do
Decreto n 70.235/1972 e alteraes), em decorrncia direta da conjugao dos princpios que regem o
desempenho de suas funes. [...] Outra tambm no a interpretao de Hugo de Brito Machado, para
quem a administrao no tem a faculdade, mas o dever de invalidar os seus atos. (MAIA, Mary Elbe
Gomes Queiroz. Do lanamento tributrio: execuo e controle. So Paulo: Dialtica, 1999. pp. 96-97.)
7 - Espcies de Lanamento
A seo II do captulo que trata da constituio do crdito tributrio expe as
modalidades de lanamento, de acordo com a participao ou no do contribuinte.
So as espcies:
Lanamento por Declarao ou Misto art. 147 do CTN
Lanamento por Arbitramento art. 148 do CTN
Lanamento Direto ou de ofcio art. 149 do CTN
Lanamento por Homologao art. 150 do CTN
7.1 Lanamento por Declarao ou Misto
Essa modalidade de lanamento est prevista no art. 147 do CTN, e a
circunstncia em que a lei impe ao contribuinte, sujeito passivo da obrigao
tributria, a funo de oferecer administrao pblica as informaes necessrias
para se determinar o valor do tributo. Estas informaes so essenciais para o
lanamento, que compete autoridade tributria. Dispe o referido artigo:
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro,
quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa
informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a
excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de
notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
Aqui ocorre a subsuno do fato norma, ou seja, o contribuinte apresenta ao Fisco a matria de fato
indispensvel formalizao do crdito, e a Fazenda impe ao sujeito passivo a regra jurdica aplicvel espcie em
tela. Temos como exemplos o imposto de importao e exportao, o imposto de transmisso causa mortis e o
imposto de transmisso inter vivos.
e) observncia, pela lei que prev o arbitramento, de critrios tcnicos com base no princpio da
razoabilidade, como, por exemplo, os limites dos valores a serem arbitrados. (CARNEIRO,
Claudio. Curso de Direito Financeiro e Tributrio, 4 ed., Editora Saraiva 2012)
Por fim, muito embora haja uma grande atuao do contribuinte nesta modalidade
de lanamento, e, considerando o que dispe o artigo 142 quando utiliza a expresso
competncia privativa da autoridade administrativa, a doutrina dominante entende
que no o contribuinte quem est realizando o lanamento, posto que o fisco dever
fiscalizar todo o procedimento.
A Primeira Seo do STJ, no que se refere declarao desacompanhada do
pagamento do tributo e o benefcio da denncia espontnea (art. 138, CTN), entendeu
conforme publicado no Informativo 340:
Por fim, vale ressaltar que o Superior Tribunal de Justia tambm j teve a
oportunidade de decidir pela dispensa de qualquer ato do Fisco quando o sujeito
passivo realiza depsito judicial de tributo sujeito ao lanamento por homologao:
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA. CORREO
MONETRIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS. 1990. PRAZO DECADENCIAL PARA
CONSTITUIO DO CRDITO. TERMO INICIAL. DEPSITO JUDICIAL. DISPENSA DO ATO FORMAL
DE LANAMENTO. PRECEDENTES. 1. O depsito judicial do tributo questionado torna dispensvel
o ato formal de lanamento por parte do Fisco (REsp 901052 / SP, 1 S., Min. Castro Meira, DJ de
03.03.2008; EREsp 464343 / DF, 1 S., Min. Jos Delgado, DJ 29.10.2007; AGREsp 969579 / SP, 2
T., Min. Castro Meira, DJ 31.10.2007; REsp 757311 / SC, 1 T., Min. Luiz Fux, DJ 18.06.2008) .
2. Embargos de divergncia a que se d provimento. (EREsp 671.773/RJ, Rel. Ministro TEORI
ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, julgado em 23/06/2010, DJe 03/11/2010) (Os grifos no
so do original)
TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR
HOMOLOGAO. PRAZO DECADENCIAL PARA CONSTITUIO DO CRDITO. DEPSITO JUDICIAL.
LANAMENTO FORMAL PELO FISCO. DESNECESSIDADE. EMBARGOS DE DIVERGNCIA PROVIDOS.
1. No caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte, ao realizar o
depsito judicial com vistas suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, promove a
constituio deste nos moldes do que dispe o art. 150 e pargrafos do CTN. Isso, porque verifica
a ocorrncia do fato gerador, calcula o montante devido e, em vez de efetuar o pagamento,
deposita a quantia aferida, a fim de impugnar a cobrana da exao. Assim, o crdito tributrio