UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS

CORPORATIVAS

PROGRAMA DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

TRABAJO DE INVESTIGACION
RENTA DE TRABAJO EMPRESA TEXTIL CATWALK S.A.C
CURSO: CONTABILIDAD FINANCIERA Y TRIBUTACION EMPRESARIAL

BACHILLER:

ISABEL FELIPA ARDILES MUOZ

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO

LIMA PERU
2016
INDICE

PRESENTACION.........................................................................................5

CAPITULO I.................................................................................................6
MARCO TEORICO DE CUARTA CATEGORIA...........................................6
1.-DEFINICION RENTAS DE TRABAJO....................................................6
1.1.-Definicion de Cuarta Categoria:.......................................................6
1.2.-Fuente Generadora de Renta...........................................................6
1.3.-Rentas comprendidas en Cuarta Categoria.....................................7
1.4.-Conceptos Aplicables.......................................................................7
1.5.-Caractersticas de Renta de Cuarta Categora.......8
2.-DETERMINACION DE CUARTA CATEGORIA......................................9
2.1.-Renta Neta Anual.....9
2.2.-Tasa del Impuesto a la Renta Anual.................................................9
2.3.-Crditos contra el impuesto de la

Renta del Trabajo y Fuente

Extranjera....10
2.4.-Declaracion Mensual y Pagos a Cuenta Aplicacin de Retenciones
.......................................................................................................11
2.4.1.-Agentes de Retencion:.......................................................12
2.4.2.-Suspension de los Pagos a Cuenta....................................12
2.4.3.-Suspension de Retenciones...............................................12
2.4.4.-Autorizacion de Suspension de Retencion.........................13
2.4.5.-Obligacion de Efectuar la Retencion del Impuesto.............14
2.5.-Deduccion.......................................................................................16
2.6.-No obligados a Declarar y a Realizar Pagos a Cuenta..................16
2.6.1.-Ingresos Inafectos...............................................................17
2.7.-Declaracion y Pago Anual del Impuesto........................................18
2

2.8.-Otras Obligaciones:........................................................................18
2.9.-Formas de Reiniciar las Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a
la Renta.........................................................................................19
2.10.-Retencion Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta por Rentas de
Cuarta Categoria...........................................................................20
..........................2.10.1.-Perceptor de Rentas de Cuarta Categoria:
.........................................................................................................20

CAPITULO II..............................................................................................20
3.-MARCO TEORICO RENTA DE QUINTA CATEGORIA........................21
3.1.-Definicion de Renta de Quinta.......................................................21
3.2.-Fuentes Generadora de Renta.......................................................21
3.3.-Rentas Comprendidas como Quinta Categoria.............................22
3.4.-Rentas No Comprendidas como Quinta Categora:.....................23
4.-DETERMINACION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:...............24
4.1.-Renta Neta de una Persona Natural que percibe solo renta de
QuintaCategoria..............................................................................24
4.2.-Renta Neta de una Persona Natural que percibe renta de Cuarta y
Quinta Categoria.............................................................................25
4.3.-Opciones para Persona No Domiciliada con Renta de Quinta Categoria
.........................................................................................................25
4.4.-Periodo de Imputacion de la Renta de Quinta Categoria..............26
4.5.-Retenciones Mensuales y Pagos a Cuenta...................................26
4.5.1.-Deudor Tributario................................................................26
3

4.5.2.-Contribuyente y Responsable.............................................27
4.5.3.-Agente Retenedor...............................................................26
4.6.-Retencion cuando el trabajador se encuentra en mas de una Planilla
.......................................................................................................27
4.7.-Retenciones por Rentas de Quinta Categoria...............................27
4.8.-Obligatoriedad del Empleador de realizar Retenciones.................29
5.-TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL......................................29
6.-CALCULO DEL IMPUESTO.......30
7.-RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA........................31
8.-RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTACATEGORIA
8.1.-En caso del Cese del Trabajador.................................................32
9.-CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES......................................
9.1.-Obligacion de Extender Certificado de Renta y Retenciones......33
9.2.-Acreditacion de las Retenciones para fines de la Devolucion o
Compensacion..............................................................................33
CASO PRACTICO ........34
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES............................................40
CONCLUSIONES......................................................................................40
RECOMENDACIONES..................................................................................
FUENTES BIBLIOGRAFICAS..................................................................44

PRESENTACION
4

El presente trabajo de Investigacin que lleva como nombre CATWALK S.A.C,

en el marco de las rentas de trabajo teniendo mayor incidencia en las rentas de
cuarta categora. La gran mayora de personas desarrollan labores en forma
Independiente, el emitir un recibo por honorarios, producto de alguna asesora
profesional o servicio , sin tener en cuenta las rentas obtenidas producto de sus
oficios o actividades de forma dependiente. Por ello he desarrollado el presente
trabajo de investigacin, el cual incide el aspecto tributario.
El desarrollo de esta investigacin, tiene por objeto brindar informacin
necesaria, exponer casos y plantear soluciones que ayudaran al buen
entendimiento del tratamiento de las rentas de fuentes de trabajo, y de este
modo evitar futuras infracciones que se puedan presentar en el futuro.
En el presente trabajo, tambin desarrollaremos Las Categoras de, Quinta
categora, trabajadores dependientes, en el cual reciben beneficios como
asignaciones, salud, bonificaciones, vacaciones, gratificaciones y en algunos
casos utilidades.

CAPITULO I
MARCO TEORICO DE CUARTA CATEGORIA
1.-DEFINICION RENTAS DE TRABAJO
5

El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a
lo largo del ejercicio gravable, por el trabajo personal realizado de manera
independiente o dependiente, ingresos que la Ley categoriza como rentas de
cuarta o quinta categora.
1.1.-DEFINICION DE CUARTA CATEGORIA:
Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta
con las rentas de quinta categora, aplicndosele tasas progresivas
acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente sobre la
suma de las rentas netas imponibles de cuarta y/o quinta categora.

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto

a la renta por cuarta categora.

Tambin

se

encuentran

comprendidos

los

ingresos

de

los

trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los

directores, consejeros regionales y regidores municipales.
1.2.-FUENTE GENERADORA DE RENTA
La fuente generadora de Renta es el trabajo por cuenta propia, es decir
en forma independiente donde no existe la relacin de dependencia, el
perceptor de la renta presta su servicio en forma independiente, a
cambio recibe una retribucin, en la prestacin de sus servicios utiliza
sus propios recursos.
Segn Sunat Orientacin Tributaria 2015 -Carrasco Buleje (2013 Pgina 99).

1.3.-RENTAS COMPRENDIDAS EN CUARTA CATEGORIA

De acuerdo con el Artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, estn

comprendidas en rentas de cuarta categora.
a) Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio individual
de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
b) Estn comprendidas las Rentas provenientes del desempeo de
funciones del Director de Empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo
de las funciones del Regidor Municipal o consejero regional, por los
cuales perciben dietas.
1.4.-CONCEPTOS APLICABLES
DIRECTOR DE EMPRESAS: El Director de Empresas es integrante del

Directorio en las sociedades annimas, es elegido por la Junta General

de Accionistas. De acuerdo con los estatutos de la Sociedad, el
Director puede ser accionista o un tercero; el cargo es remunerado,
salvo que los estatutos determinen lo contrario.
SINDICO: Persona encargada de la Administracin y direccin de una
empresa en proceso de liquidacin.

Segn Carrasco Buleje (2013 Pagina 99 - 100)

MANDATARIO: Es el apoderado que en virtud de un contrato representa

a una persona llamada mandante.

GESTOR DE NEGOCIOS: Acto por el cual una persona sin poder legal
no convencional se inmiscuye en negocios de otra, es decir que sin ser
mandatario asume el desempeo de los negocios o la administracin
de los bienes de otros.
ALBACEA: Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante
(fallecido) ya sea testamentario, por nombramiento judicial o legal.
ACTIVIDADES SIMILARES
Entre otras se incluye las dietas que perciben los regidores de
Municipalidades.
1.5.-CARACTERISTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Las Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de
cuarta categora deben tener las siguientes caractersticas:
a) El locador (persona que presta el servicio) se obliga a prestar sus
servicios sin estar subordinado al comitente (persona a quien
presta el servicio) a cambio de una retribucin, pudiendo ser
materia del contrato los servicios intelectuales o materiales.
b) La persona que presta el servicio no est sujeta a la jornada laboral
de la Empresa.
c) El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios medios de
trabajo.
Segn Carrasco Luciano (2013, p.100)

2.-DETERMINACION DE CUARTA CATEGORIA

2.1.-RENTA NETA ANUAL
Respecto a la determinacin de la Renta neta que viene hacer el
clculo del Impuesto a la Renta, al igual que las dems rentas de
personas naturales, se permite un monto deducible sobre la Renta
Bruta, as se tiene lo siguiente:
a) Para el caso de rentas de cuarta previstas en el inciso a) del artculo
33 de la ley Impuesto a la Renta, quiere decir para las rentas
obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma,
hasta el lmite de 24 UIT.
2.2.-TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
La tasa del impuesto a la renta aplicable para las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas ha sido modificada por
la ley N 30296 a partir del ao 2015 y vigentes tambin para el ao
2016, por lo que la tasas son los siguientes:

Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe,(2016, p. 136 - 139)

Como se menciona en el recuadro, a las rentas de Cuarta categora,

tambin deben considerarse las Rentas de Quinta, y a la suma de
ambas rentas, es que procede a aplicar de manera escalonada las
tasas del impuesto al a renta.
2.3.-CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRABAJO
Y FUENTE EXTRANJERA
La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a
continuacin:
CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION:
Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Est constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior
por las rentas de fuente extranjera, siempre que dicho impuesto no
exceda del importe que resulte de aplicar la tasa

media del

contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del

impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio
gravable no se podr

compensar en otros ejercicios ni dar

derecho a devolucin.
CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION:

10

Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores,

reconocidos por la SUNAT o establecidos por el contribuyente en
las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su devolucin
y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Los pagos directos realizados por el contribuyente, respecto de las
rentas de cuarta y quinta categora.
Segn Sunat Cartilla Persona Natural (2015 Pagina 24).

Las retenciones que le hayan sido efectuadas por rentas de cuarta

y quinta categora efectivamente percibidas en el ejercicio.

11

2.4.-DECLARACION MENSUAL Y PAGOS A CUENTA APLICACIN DE

RETENCIONES
a) PAGOS A CUENTA: Base legal 1 prrafo del Artculo 86 de la
LIR. Se deja indicado que la Personas Naturales que obtengan
rentas de cuarta categora, abonaran con carcter de pagos a
cuentas por dichas rentas, cuotas mensuales que determinaran
utilizando la tasa de 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por
el cdigo tributario.

b) RETENCIONES:Base Legal inciso b).del Artculo 71 de la LIR.

Esta funcin va dirigida para quien paga o acredita rentas de cuarta
categora, pero esto no debe entenderse a cualquier pagador, sino
que la obligacin recae en aquellos contribuyentes obligados a
llevar libros de contabilidad Simplificada y/o Contabilidad completa.
El monto a retener con carcter de pago a cuenta del impuesto a la
renta es el 8% de la Renta Bruta que las mencionadas personas
que abonen acrediten.
Dr. Mario AlvaC.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pgina 140-141).

2.4.1.-AGENTES DE RETENCION:
Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y
entidades obligadas a llevar contabilidad, cuando paguen o
12

acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan

rentas de cuarta categora. Los sujetos acogidos al Nuevo RUS
y al RER no califican como agentes de retencin.
2.4.2.-SUSPENSION DE LOS PAGOS A CUENTA
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, podrn
solicitar las suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, para ello deben tener en cuenta la fecha a
partir de la cual han empezado a obtener los ingresos
categorizados como rentas de cuarta categora, pero antes, se
debe tener presente que es lo que entiende como periodo de
prueba, el cual es definido como El periodo comprendido por los
doce meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en
que se presenta la solicitud.

Segn Thomson Reuters (2015 Pagina I B36) - Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe
(2,016 Pagina 144).

2.4.3.-SUSPENSION DE RETENCIONES
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao
no superar los ingresos por S/ 34,560. Este importe es vlido
para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada
ao y la suspensin tiene vigencia desde el da calendario

13

siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta

el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de
los recibos ante el agente de retencin para que este no haga
retenciones del impuesto.
2.4.4.-AUTORIZACION DE SUSPENSION DE RETENCION
La Autorizacin de la Suspensin de la Retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta se acreditara con la Constancia
de Autorizacin, la cual contendr la siguiente informacin:
a) Nmero de Orden de la operacin mediante la cual se emite
dicha constancia.
b) Resultado de la Solicitud.
c) Identificacin del Contribuyente.
d) Fecha de presentacin de la solicitud.
e) Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
La Constancia de Autorizacin surtir efecto:
Segn SunatOrientacion Tributaria (2016) - Dr. Mario Alva Matteucci , C.P.C.C Jose Luis Garcia
Quispe (2,016 Pagina 146).

a) En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de

cuarta

categoria

que

se

pongan

disposicion

del

contribuyente a partir del dia calendario siguiente de su

otorgamiento.
b) En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario
en que se emite la Constancia de Autorizacin.

14

Vigencia de la Autorizacin. La constancia de Autorizacin

tendra vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su
otorgamiento.
Base Legal Articulo 5 de la R.S N 013-2007/ SUNAT.
2.4.5.-OBLIGACION

DE

EFECTUAR

LA

RETENCION

DEL

IMPUESTO
Estn obligados a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
las personas empresa, unipersonales, comprendidas en el
rgimen general y otros tipos de empresas o entidades
obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o
acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, el monto a retener es de 8% de la
renta bruta, Dichas retencin debe efectuarse en pago.
Carrasco Buleje (2,013 Pgina 101) - Resolucin de SuperintendenciaN 3672015/SUNAT.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A

CUENTA Y A LA SUSPENSIN DE LA OBLIGACIN DE
EFECTUAR

RETENCIONES

Y/O

PAGOS

CUENTA,

RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR RENTAS DE

CUARTA

CATEGORA

CORRESPONDIENTES

AL

EJERCICIO GRAVABLE 2016

Con fecha 30 de diciembre de 2015, se han dictado las normas
relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar los pagos a

15

cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar las

retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la
Renta por las rentas de Cuarta Categora correspondientes al
ejercicio gravable 2016.
En ese sentido los supuestos previstos para el ejercicio 2016,
vinculados con la excepcin de efectuar pagos a cuenta y
suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y o pagos
a cuenta, son los siguientes:
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de
cuarta y quinta categoras no superen el monto

de S/.

2,880.00.
b) Tratndose

de

directores

de

empresas,

sndicos,

mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares,

cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de
cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/.
2,304.00.
c) Tratndose de sujetos que hayan percibido rentas antes o a
partir de noviembre del ejercicio anterior y perciban en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas
de cuarta y quinta categoras el proyectado anual no supere
el importe de S/. 34, 560.00.

16

d) Tratndose de sujetos que perciban rentas antes o a partir

de noviembre del ejercicio anterior por el cargo de directores
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categora o por rentas de cuarta y quinta categoras, el
proyectado anual no supere los S/. 27, 650.00.
2.5.-DEDUCCION
Establece la renta neta de cuarta categoria se debe tener en cuenta los
siguiente:
Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte,
ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la Renta Bruta hasta un
lmite de 24 UIT.
Deduccin aplicable por desempeo de funciones como Director de
Empresas y Similares
De las rentas percibidas por el desempeo de funciones como
Directores y similares no existe deduccin especial.
Para establecer la renta neta debera deducirse solo 7 UIT, siempre
que por dicho concepto no se efectue otra deduccin de quinta o de
cuarta categoria.
2.6.-NO OBLIGADOS A DECLARAR Y A REALIZAR PAGOS A CUENTA
17

Tomando como referencia las disposiciones para el ejercicio 2016, y

en consideracin de lo expuesto de pagos a cuenta, los perceptores
de renta de cuarta categoria que se encuentren en los siguientes
supuestos, no estan obligados a presentar declaracin y realizar
pagos a cuenta mensual.
Carrasco Buleje ( 2,013 Pagina 101 - Dr. Mario Alva Matteucci , C.P.C.C Jose Luis Garcia Quispe
(2,016 Pagina 142)

2.6.1.-INGRESOS INAFECTOS
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacion,las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas en el
inciso b) del articulo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el articulo 147 del decreto
legislativo N 728, Ley de fomento de empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacion que corresponderia al
trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte
o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades,

18

sea que se originen en el regimen de seguridad social,en

un

contrato

de seguro, en sentencia judicial, en

transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto

en el inciso b) del articulo 2 de la Ley del Impuesto al a
Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
Las Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin e invalidez.
Dr. Mario Alva Matteucci, C.P.C.C Jose Luis Garcia Quispe (2,016 Pagina 143)

2.7.-DECLARACION Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los
contribuyentes obligados a presentar la declaracin y el impuesto
anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual
podrs acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos
del impuesto a la renta, para que puedas validar la informacin o la
corrijas en caso de desacuerdo.

CALCULO ANUAL

19

2.8.-OTRAS OBLIGACIONES:
A. EMISION DE RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRONICO
Es un documento electrnico que entregan las personas naturales
por cada servicio que prestan en forma independiente, por percibir
rentas que la ley clasifica como rentas de cuarta categora. Es
obligatorio entregarlo sin interesar el monto, es decir an en el caso
de que el servicio sea gratuito.Los profesionales y tcnicos
independientes como abogados, contadores, mdicos y odontlogos
entregan Recibo por Honorarios a sus
Sunat Orientacion Tributaria (2,015) - Sunat Orientacin Tributaria (2,015)

clientes y pacientes. Lo mismo hacen los ingenieros cuando

preparan los planos de una edificacin y los arquitectos cuando
disean una casa o un edificio
B. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS:
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de
Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro
fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e informacin
mnima, De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea, ingresando con su Clave
SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N
182-2008/SUNAT.

20

En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o

empresas que sean considerados agentes de retencin, es
obligatorio emitir en estos casos, recibos por honorarios electrnicos.
Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen
especial CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos.
2.9.-FORMAS DE REINICIAR LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de
la declaracin respectiva.
Tratndose de retenciones, estas se entendern reiniciadas con la
consignacin en los comprobantes de pago de los montos
correspondientes a las retenciones del impuesto a la renta, de
acuerdo a la Normatividad Vigente.
Dr. Mario Alva Jos Luis Garca Quispe ( 2016 Pagina 147)

2.10.-RETENCION PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA POR

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2.10.1.-PERCEPTOR DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA:
Son perceptores de renta de cuarta categora, las personas
Naturales que perciba rentas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera Categora y los ingresos
obtenidos por el desempeo de funciones del director de
Empresas, sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y

21

actividades similares, incluyendo el desempeo de funciones

del regidor municipal o consejo regional, por las cuales
perciban dietas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 33
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Dr: Mario Alva Matteucci C.P.C.C Jose Luis Garcia Quispe ( 2,016 Pagina 148).

22

CAPITULO II
3.-MARCO TEORICO RENTA DE QUINTA CATEGORIA
3.1.-DEFINICION DE RENTA DE QUINTA
Son Rentas obtenidas por personas naturales que, conjuntamente con
las rentas de cuarta categora, tienen como origen el trabajo
(prestacin de Servicios). La diferencia entre ambas es la condicin en
la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de quinta
categora es destacable la relacin laboral proveniente del contrato de
trabajo, el servicio es individual, no es posible la delegacin a un
tercero, existe la subordinacin.
Las rentas de quinta categora tributan anualmente de manera conjunta
con las rentas de cuarta categora, aplicndosele tasas progresivas
acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente, sobre la
suma de la renta neta imponible de cuarta y quinta categora.

3.2.-FUENTES GENERADORA DE RENTA

El trabajo puede efectuarse bajo diferentes condiciones, tales como
trabajo realizado por cuenta ajena esto es cuando las personas
arrienda su fuerza de trabajo a otro, generalmente a un empresario; en
este caso la caracterstica esencial es la dependencia, el trabajador

23

queda ajeno a los riesgos que pudiera correr la empresa, su

remuneracin es pactada de antemano, la permanencia en el empleo
depende de la supervivencia de la empresa.

Segn Sunat Orientacin Tributaria 2015 - Juan Roque Garca (2,013 Pagina 118).

3.3.-RENTAS COMPRENDIDAS COMO QUINTA CATEGORIA

Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley, la renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de quinta
categora estos ingresos son los provenientes de:
a) El trabajo personal prestado: en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos,
salarios,

asignaciones,

primas,

dietas,

gratificaciones,

bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o

en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
b) Rentas Vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Artculo 34 literal
b), de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
24

sustitucin de las mismas Artculo 34 literal c) de la Ley del Impuesto

a la Renta.
Dr.: Mario Alva Jos Luis Garca Quispe (2016 pagina 161 162)

d) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los
elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin
del servicio demanda. Artculo 34 literal e) de la Ley del Impuesto a la
Renta.
e).Los

ingresos

obtenidos

por

la

prestacin

de

servicios

considerados como renta de cuarta categora, efectuados para un

contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia. Artculo 34 literal f) de la Ley del Impuesto a
la Renta.
3.4.-RENTAS NO COMPRENDIDAS COMO QUINTA CATEGORA:
Constituye ingresos inafectos al impuesto a la renta los siguientes:
a).-Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes. Se encuentra comprendidas en la referida inafectacin las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas.

25

b).-Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de
seguro en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma, todas ellas relacionadas como ingresos hacia la persona, por
cuanto, sobre este tema y de manera general, la norma tambin
hace referencia a las indemnizaciones que percibe para reponer
bienes y similares.
Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pgina 163).

c).-Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por

las disposiciones laborales vigentes.
d).-Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
-Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

4.-DETERMINACION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:

4.1.-RENTA NETA DE UNA PERSONA NATURAL QUE PERCIBE SOLO
RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Para la determinacin de la renta neta anual en solo rentas de quinta
categoria, se permite una deduccin equivalente de 7 UIT. As por
26

ejemplo, tomando el monto de la UIT vigente para el ejercicio 2016 que

es de 3,950.

27

Renta Anual de quinta categora

( - ) Deduccin permitida 7 UIT
Renta Neta anual de quinta categora

50,000
(27,650)
22,350

4.2.-RENTA NETA DE UNA PERSONA NATURAL QUE PERCIBE RENTA

DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA
En caso de personas naturales con rentas de cuarta y quinta categora,
la deduccin de las 7 UIT es aplicable a la sumatoria de ambas rentas,
para ello, previamente corresponde realizar una deduccin del 20% con
un lmite de 24 UIT, respecto a las rentas de cuarta categora siendo el
neto de esta la que deber sumarse a la renta de quinta con la finalidad
de la mencionada deduccin de las 7 UIT.
Segn Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pagina 164)

Para fines demostrativos, veamos el caso de una persona natural que

por el ejercicio que concluye, ha percibido un total de rentas de quinta
categora de S/. 105,000 y rentas de cuarta por un total de S/.180,000.
La determinacin de la renta anual de ambas categoras ser como
sigue:

28

4.3.-OPCIONES PARA PERSONA NO DOMICILIADA CON RENTA DE

QUINTA CATEGORIA
Las personas Naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora podrn optar por acogerse al tratamiento de
personas domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro nico
de Contribuyentes, debiendo, para tal efecto, comunicar dicha opcin a
su empleador. En este caso, el cambio a la condicin de domiciliado solo
surtir efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la
comunicacin.
4.4.-PERIODO DE IMPUTACION DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Se aplica el criterio de lo Percibido, es decir que el perceptor tributa por
las rentas que haya percibido (cobrado) efectivamente en el ejercicio.
No es aplicable el criterio de lo Devengado, como en el caso de rentas
de 1 y de 3 que consiste en aplicar como renta gravada todo importe
que haya devengado en el ejercicio sin importar si estas han sido
cobradas.
4.5.-RETENCIONES MENSUALES Y PAGOS A CUENTA
La renta de quinta categora es una renta de trabajo de exclusividad
para personas naturales, quienes la obtienen como retribucin del
servicio prestado de manera dependiente, por lo que si se trata de
puntualizar como contribuyente del impuesto, ser la mencionada
persona natural quien asuma con el monto del impuesto. Pero tambin
es sabido que el empleador est a cargo de que la contribucin que
corresponde sea llevada a cabo, para lo cual se establecen reglas
29

especficas que debe observar el empleador en su calidad de

responsable. En cuyo caso actuara como agente retenedor. Ambas
personas en mencin vienen a ser el deudor tributario.
Segn Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pgina 165 - 168)

4.5.1.-DEUDOR TRIBUTARIO
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable. Artculo 7 del D.S.N135-99EF TUO del Cdigo Tributario.
4.5.2.-CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE
Contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria, en tanto que
responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a este.
4.5.3.-AGENTE RETENEDOR
En defecto de la ley, mediante decreto supremo pueden ser
designados agente de retencin o percepcin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en su
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la administracin tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
consideren que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pgina 168).

30

4.6.-RETENCION CUANDO EL TRABAJADOR SE ENCUENTRA EN MAS

DE UNA PLANILLA
En casos en que una persona preste servicios para ms de un
empleador, la retencin la efectuara aquel que abone mayor renta:
respecto a las consideraciones relacionadas a la retencin mensual, es
la misma que se expone en el prrafo anterior.
4.7.-RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categora
a las que refieren el artculo 75 de L.IR, se proceder.
a.-La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador en el mes se multiplicara por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la
retencin. Al resultado se le sumaran las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido puestas a la disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b.-Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restaran el monto
equivalente a 7 UIT, monto deducible expuesto en el artculo 46 LIR.
Si el trabajador solo percibe rentas de quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del

31

artculo 49 LIR solo podr ser reducido en el mes de diciembre con

motivo de la regularizacin anual.
Segn Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pagina 169)

Las donaciones efectuadas se acreditaran con los documentos

sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 214, segn corresponda.
c.-Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicara las
tasas previstas en el artculo 53 de la ley del Impuesto a la Renta,
determinndose as el Impuesto Anual.
d.-El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionara de la
siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre
doce.
2. En el mes de Abril, al impuesto anual se le deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve
meses.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco.

32

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le

deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cuatro.
6. En el mes de diciembre, se efectuara la regularizacin del impuesto
anual, para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre.
e.-En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como
participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegro por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
f.-En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual,
sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se
fraccionara proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y deber computarla por el valor de
mercado que corresponda atribuirles.

4.8.-OBLIGATORIEDAD

DEL

EMPLEADOR

DE

REALIZAR

RETENCIONES:
El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la
declaracin jurada antes mencionada, no exime al empleador de la
obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las
remuneraciones que el abone.
33

Segn Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe (2,016 Pgina 166 - 174)

5.-TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

La tasa del impuesto a la renta aplicable para las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas han sido modificadas por la
ley N 30296 a partir del ao 2015.
Como se menciona en el recuadro, a las rentas de cuarta categora tambin
deben considerarse la renta de quinta, y a la suma de ambas rentas es que
se procede a aplicar de manera escalonada la tasa del impuesto a la renta.
6.-CALCULO DEL IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una

parte de tu remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta
categora. El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la
retencin mensual es el siguiente:

34

Segn Sunat Orientacin Tributaria (2,015)

7.-RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

De las rentas de cuarta o quinta categora se deducir, anualmente, un
monto fijo equivalente a 7 UIT. Cuando en un ejercicio gravable se obtenga
rentas de ambas categoras (cuarta ms quinta) slo se deducir el monto
de 7 UIT por una sola vez.

Segn Cartilla de Persona Natural 2,015 Pagina 18), Dice: Esta deduccin
se efectuar hasta el lmite de las renta neta de cuarta y quinta categora
percibidas. Considerando ello, las 7 UIT resultan deducibles en los
siguientes casos:
-A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora.
-A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio
gravable nicamente ingresos pertenecientes a esta categora de renta.

35

-A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio

gravable nicamente ingresos pertenecientes a esta categora de renta.

Segn Artculo 46 de la ley y el Art 26 del Reglamento.

8.-RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

8.1.-EN CASO DEL CESE DEL TRABAJADOR
Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin
correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o
cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicaran las
siguientes normas:

36

1.-En el mes en que se opere la terminacin del contrato de trabajo o

cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el
exceso retenido.
2.-El empleador compensara la devolucin efectuada al trabajador con
el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado
a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la
parte no compensada:
a).-A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores.
b).-Solicitar su devolucin a la SUNAT.
Segn Dr. Mario Alva C.P.C.C Jos Luis Garca Quispe 2016 pagina 174 - 178).

9.-CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES

9.1.-OBLIGACION

DE

EXTENDER

CERTIFICADO

DE

RENTA

RETENCIONES
Los Agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categora debern
entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 01 de marzo de cada
ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia,

37

entre

otros,

del

importe

abonado

del

impuesto

retenido

correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de Quinta Categora, cuando el contrato de trabajo
se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de
inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el
prrafo anterior, por el periodo trabajado en el ao calendario. La copia
del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En

dichos

certificados

no

debern

incluirse

los

importes

correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas

dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los
incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
9.2.-ACREDITACION DE LAS RETENCIONES PARA FINES DE LA
DEVOLUCION O COMPENSACION
El Impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicite la devolucin o
compensacin, cuyo monto ha sido declarado en el formato, deber ser
acreditado entregando al agente de retencin copia fotosttica de los
certificados de retenciones emitidos por agentes distintos al que efecta
la devolucin o compensacin, previa exhibicin de los originales.
Dichas copias debern ser entregadas, adjuntas a dicho formato, al
agente de retencin que corresponda segn lo establecido en la

38

presente Resolucin, a efectos de sustentar ante la SUNAT, la

devolucin o compensacin efectuada. Marco Legal Artculo 6 de la R.S
N 038-98/SUNAT.

CASO PRCTICO:
RENTA DE TRABAJO
DE LA EMPRESA TEXTIL CATWALK S.A.C
Caso 01:
Problemtica:
Cuando el tributo no ha sido retenido se configura la infraccin de
declarar cifras o datos falsos de quinta categora. La Empresa Catwalk
S.AC encontr un error del departamento que dirige, no se ha efectuado
la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de
Setiembre de 2015 a su trabajador Sr. Antonio Castro, por un importe de
S/. 550.00 Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada
en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario del I.R, tambin se
ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario?.

39

Anlisis del Caso:

Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre
considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 193.00
para el 2015):
Tributario:
Infraccin

Numeral. 13 del art. 177 del C.T.

Sancin

50% del tributo no retenido

Tributo no retenido

S/. 550.00

Sancin (S/. 550 x 50%)

S/. 275.00

Multa mnima 5% de la UIT

S/.193.00

Multa aplicable (el mayor)

S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del

artculo 177 del Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de
Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

40

De acuerdo a lo anterior, si la empresa CATWALK S.A.C subsana la infraccin

antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del
documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada
en un 90%.
Multa aplicable

Rgimen Gradualidad (90%)

Multa con Gradualidad

S/. 275.00
:

(S/. 247.50)
S/. 27.50

Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses

moratorios correspondientes.
Contablemente:
--------01-------

Debe
41

Haber

65 Otros Gastos de Gestin

27.50

659 Otros Gastos de Gestin

10 Efectivo y equivalente de efectivo

27.50

101 Caja
09 /15 Por el pago de la Multa por no Efectuar las retenciones establecidas
de Ley.

42

Caso 2:
Problemtica:
El Seor Marcos Luna percibe dos remuneraciones de quinta categora,
debern presentar una declaracin jurada ante el empleador que pague la
remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las
remuneraciones percibidas de otro empleador para que ste las acumule
y efecte la retencin correspondiente.
La empresa donde ms ingresos percibas es la que debe realizar la
retencin de 5ta categora.

Anlisis del Caso:

Trabajador: Marcos Luna
Empresa: CATWALK S.A.C

Empresa: POLYESTEL S.A

Sueldo:

Sueldos:

2,000.00

6,500.00

1.- El Sr Marcos Luna debe informar a la Empresa Polyester S.A para que
realice la retencin de Quinta Categora
2.- La Empresa Polyester S.A realiza la retencin de Quinta Categora a la
Empresa donde percibe el mayor Ingreso.

43

Enero 2015:
Sueldo

8,500.00

12

102,000.00

Gratificacin

8,500.00

17,000.00

765.00

1,530.00

Bonificacin Extra

120,530.00
7 UIT 2015

3,850.00

BASE DE CLCULO

-26,950.00

93,580.00

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

8%

19,250

1,540.00

14%

57,750

8,085.00

17%

16,580

2,818.60

44

93,580

12,443.60

RENTA 5ta = S/.1,036.97

El Sr: Marcos Luna tendr que pagar la Renta Anual calculando:
12,443.60 /12 meses = 1,037.00.

45

Caso 03:
EL Sr : Juan Velarde solo laboro en la empresa Calwalk S.A.C por corto
tiempo, este tipo de situacin tambin puede llevarte a un problema en el
caso de renta de quinta categora, porque el clculo que haga la segunda
empresa donde labora no ser correcto si no toma en cuenta tus ingresos
percibidos por la primera empresa.

Anlisis del Caso:

Trabajador: Juan Velarde
Empresa Calwalk S.A.C

Empresa: San Jacinto S.A.C

Sueldo 1,600

Sueldo 6,500

Tiempo. Enero Mayo

Tiempo: Julio- Diciembre

1.- Juan debe entregar su certificado de renta de 5ta a la Empresa San

Jacinto .S.A.C
2.- La Empresa San Jacinto S.A.C debe tener en cuenta los ingresos
percibidos en la primera empresa.
Julio 2,015
Empresa Calwalk S.A.C

1,600 5

8,000.00
46

Empresa San Jacinto S.A.C 6,500 6 39,000.00

Gratificacin
Bonificacin Extra

6,500 1

6,500.00

585 1

585.00

54,085.00
7 UIT AO2015
BASE DE CLCULO

3,850.00 -26,950.00
27,135.00

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

8%

19,250.00

1,540.00

14%

7,885.00

1,103.90

93,580.00

12,443.60

RENTA 5ta Categoria = S/.441.00

47

La Empresa toma como referencia la ltima empresa que labora de Julio a

Diciembre suma un total de 6 meses el clculo seria 2,644 entre 6 meses es
440.65.

48

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CASO 01
CONCLUSIONES
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye
infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria, No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
RECOMENDACIN

49

En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa

CATWALK S.A.C, es pertinente considerar que la nica infraccin que se
configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No
incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta
Categora, nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones establecidas por
ley), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere
al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera
declarado.
CASO 02:
CONCLUSIONES
El Trabajador tiene la obligacin de informar a la empresa donde percibas el
mayor ingreso del otro ingreso que percibes. La base legal lo encontramos
inciso b) del artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta.
RECOMENDACIN
Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern
presentar una declaracin jurada ante el empleador que pague la
50

remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las

remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule
y efecte la retencin correspondiente.
CASO 03:
CONCLUSIONES

Si no haces nada, s que pueden embargar tus cuentas personales, mejor

dicho todo tu peculio (dinero o bienes)est expuesto.
RECOMENDACIN
Si tienes un impuesto por regularizar por rentas de 5ta categora lo puedes
pagar con el formulario 1073, consignado tu DNI, el tributo 3073 y el periodo,
este ltimo depende del ejercicio o problemtica del caso, adjunt la imagen
del formulario 1073:

51

Por otro lado si tienes nmero de RUC, lo realizaras con el formulario gua
pago varios 1662.

52

FUENTES BIBLIOGRAFICAS
THOMSON REUTERS, EBC Ediciones S.A.C Ao2,015. Pioner Tributario
Empresarial.
DR. MARIO ALVA MATTEUCCI, 2016, C.P.C.C JOSE LUIS GARCIA QUISPE,
2016, Edicin Febrero 2016, Teora y Prctica del Impuesto a la Renta ejercicio
2,015 2,016.
C.P.C LUCIANO CARRASCO BULEJE, Edicin Febrero 2,013. Aplicacin
Prctica del Impuesto a la Renta.
C.P.C LUCIANO CARRASCO BULEJE, Edicin Octubre 2,013. Aplicacin
Prctica de la Obligacin Tributaria.
ORIENTACION TRIBUTARIA, 2015. Sunat.gob.pe.

EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE, 2013, Material Tributario

53

2013.