SECCIN TRIBUTARIA

Tratndose de personas naturales

cmo se determina el Impuesto a la Renta del 2011?
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta1, establece en su artculo
79, que los contribuyentes del Impuesto
que obtengan rentas computables, debern presentar una declaracin jurada de la
renta obtenida en el ejercicio gravable, de
acuerdo a los medios, condiciones, forma,
plazos y lugares que determine la SUNAT.
Asimismo, precisa que no presentarn la
declaracin jurada, los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categora y los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de
fuente peruana.
Debe recordarse que para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta, las rentas de fuente peruana se califican en Rentas de Capital: Primera y Segunda categora, Rentas
de Tercera Categora y Rentas de Trabajo:
Cuarta y Quinta categora.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta
que con fecha 21.12.2011, se ha publicado
la Resolucin de Superintendencia N 2892011/SUNAT, mediante la cual se aprueban
las disposiciones y formularios para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a
las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2011.
De acuerdo a esta resolucin y tratndose
de personas que generan rentas de capital
y del trabajo, adems de percibir rentas de
fuente extranjera, deben presentar los siguientes formularios:
PDT N 669: Renta Anual 2011
- Persona Natural Otras Rentas
(rentas de 1 categora, rentas de 2
categora originadas en la enajenacin de: acciones y participaciones
representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
rentas del trabajo, y rentas de fuente
extranjera).
Formulario Virtual 669 Simplificado
Rentas Anual 2011 Persona Natural
(rentas de primera categora y rentas de
trabajo).
De ser as, a continuacin veamos aspectos importantes relacionados a esta obligacin.

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo

N 179-2004 - EF.

ii. Cuando arrastren saldos a favor del

Impuesto de ejercicios anteriores y
los apliquen contra el Impuesto a
que se refiere el artculo 53 de la
Ley, y/o hayan aplicado dicho saldo
contra los pagos a cuenta por rentas
de cuarta categora durante el Ejercicio Gravable 2011.

2. QUINES ESTN OBLIGADOS A

PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL EJERCICIO 2011
Recordemos a los obligados a presentar
la declaracin por el Ejercicio Gravable
2011, por las rentas de capital y rentas de
trabajo:
a) Los que hubieran obtenido rentas de
primera categora, siempre que por
dicho ejercicio, se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:

iii. Cuando tengan prdidas tributarias

pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 imputables sobre
las rentas netas del trabajo del Ejercicio Gravable 2011.

i. Cuando consignen un saldo a favor

del fisco en la casilla 161 del PDT N
669, luego de deducir los crditos
con derecho a devolucin.

iv. Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2011, rentas de cuarta

categora por un monto superior a
S/.31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Dichas
rentas se determinarn sumando los
montos de las casillas 107 y 108 del
PDT 669 o del Formulario Virtual
669 Simplificado Rentas Anual
2011 Persona Natural.

ii. Cuando arrastren saldos a favor del

Impuesto de ejercicios anteriores y
los apliquen contra el Impuesto por
rentas de primera categora.
iii. Cuando tengan prdidas tributarias
pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 imputables sobre
las rentas netas de primera categora del Ejercicio Gravable 2011.
b) Los que hubieran obtenido rentas de
segunda categora originadas en la
enajenacin de bienes a que se refiere
el inciso a) del articulo 2 de la Ley y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que por dicho ejercicio consignen
un saldo a favor del fisco en la casilla
362 del PDT 669, luego de deducir los
crditos a que tengan derecho.
Articulo 2.- Ley del Impuesto a la Renta

a) La enajenacin, redencin o rescate, segn

sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.
c) Los que hubieran obtenido rentas del
trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas, siempre que por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera de las
siguientes situaciones:
i. Cuando consignen un saldo a favor
del fisco en la casilla 142 del PDT
N 669 o en el Formulario Virtual
N 669 - Simplificado Rentas Anual
2011 Persona Natural, luego de
deducir los crditos con derecho a
devolucin.

v. Que la suma total de la renta neta

del trabajo ms la renta neta de
fuente extranjera que corresponda
ser sumada a aquella, obtenidas durante el ejercicio gravable 2011, sea
superior a S/.31,500 (treinta y un
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Dichas rentas se determinarn
sumando los montos de las casillas
512 y 116 del PDT 669.
d) Las personas o entidades que hubieran
realizado las operaciones gravadas con
el ITF a que se refiere el inciso g) del
artculo 9 de la Ley del ITF.
IMPORTANTE

No debern presentar la Declaracin

por las rentas a que se refiere el punto c) anterior, los deudores tributarios
que en el ejercicio gravable 2011 hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta categora, aun cuando se
encuentren comprendidos en algunos
de los supuestos antes sealados.

No debern presentar la Declaracin

los contribuyentes no domiciliados en
el pas que obtengan rentas de fuente
peruana.

3. CASO INTEGRAL DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONA NATURAL 2011
ENUNCIADO:
El Sr. Ricardo Luis Bello Lpez, de profesin
economista desea preparar su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Ejercicio
2011.

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2012

13

SECCIN TRIBUTARIA
A continuacin presentamos los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2011 por cada categora de renta,
la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as
como la liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma de presentacin de la informacin en el PDT N 669:

S/.18 000 (Casilla 100)

Predio Arrendado

Inmuebles no declarados y/o Renta Ficta

S/.5 251 (Casilla 558)

Precio cedido

RENTAS DE CAPITAL
1.

Predio declarado a SUNAT

Total Renta Bruta de Predios

PRIMERA CATEGORA:

Posee los siguientes inmuebles:

a) Casa ubicada en el Calle Tutupaca N 520, Urbanizacin Maranga, San Miguel, valor segn autoavalo S/.255,820. El uso
es casa habitacin.

S/.23 251 (Casilla 501)

(-) Deduccin 20% de S/. 23,251

(4 650) (Casilla 502)

Renta Neta de Primera Categora

S/. 18 601 (Casilla 503)

e) Renta Imponible de Primera Categora

b) Departamento ubicado en la Av. La Mar N 680, distrito de

Pueblo Libre, valor segn autoavalo S/.193,500. Se encuentra
arrendado, siendo la merced conductiva de S/.1,500 mensual.
c) Departamento ubicado en la Avenida Los Precursores N
133, distrito de San Miguel, cuyo valor segn autoavalo es
S/.87,520, y lo ha cedido a un familiar a ttulo gratuito.

18,000
5,251

El contribuyente ha cumplido con cancelar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Departamento de Pueblo Libre),
segn el siguiente detalle
MES

ALQUILER

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

S/.1,500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
S/. 18,000

PAGO A
CUENTA (5%)2
S/.75
75
75
75
75
75
75
75
75
75
75
75
S/.900

SOLUCIN:
a) Predio 1: Uso como Casa Habitacin
La Casa-habitacin ubicada en Calle Tutupaca N 520, Urbanizacin Maranga, San Miguel, ocupada por el Sr. Ricardo Luis
Bello Lpez, no genera renta alguna por cuanto se est utilizando como Casa Habitacin.
b) Predio 2: Predio alquilado

f) Liquidacin del Impuesto Anual de Primera Categora

Total Renta Bruta de Primera Categora

S/. 18,000
S/. 11,610

Renta Bruta Anual: S/. 18 000

c) Predio 3: Predio cedido gratuitamente
Determinacin de la Renta Ficta Anual, por la cesin gratuita del departamento del distrito de San Miguel.

Renta Neta de Primera Categora

Renta Neta Imponible de Primera Categora

Impuesto calculado:
Renta Neta Imponible de Primera categora (RNI)
RNI x 6.25%

Saldo por regularizar a favor del fisco

18,601 (Casilla 515)

S/.

1,163 (Casilla 153)

(900) (Casilla 133)

S/.

263 (Casilla 161)

SEGUNDA CATEGORA

SOLUCIN:
a) Determinacin de la Renta Neta Imponible

S/. 87,520 X 6%

Deduccin 5 UIT (5 X S/. 3,600)

Renta Bruta
Deduccin (20%)

ASESOR EMPRESARIAL

S/.

El Sr. Ricardo Luis Bello Lpez, ha comprado acciones de la Minera EL SALITRE S.A. en el mes de junio 2011 por un monto de
S/. 40,000. Por efecto de la subida de precios de mercado, en Setiembre 2011 vendi las acciones en Rueda de Bolsa a un precio de
S/. 63,000, obteniendo una ganancia de S/. 23,000.

d) Determinacin de la Renta Bruta y Renta neta de primera

categora

14

0 (Casilla 151)

Pago Directo de Renta de Primera categora

Renta Bruta por ganancia de capital por enajenacin de valores mobiliarios

El 5% del alquiler es equivalente al (Monto del alquiler 20% del alquiler) X 6.25%.

S/. 18,601

Crditos con derecho a devolucin:

Renta Bruta Anual S/. 5,251

(4,650)

Prdida de Ejercicios Anteriores

Valor del autoavalo X 6%

= S/. 5,251

S/. 23,251

(-) Deduccin 20% de S/. 23, 251

2.

Clculo de la Renta Bruta Anual

Renta Anual
Renta Presunta:
6% del valor del autoavalo
6% de S/. 193,500

23,251
(4,650)
18,601
0
18,601

Renta Neta de Segunda Categora

Total Renta Neta Imponible S/. 4,000 (Casilla 356)

S/.

23,000
(18,000)

S/.

5,000
(1,000)

S/.

4,000

SECCIN TRIBUTARIA
b) Renta Imponible de Segunda Categora

SUMA DE LA RENTA DE TRABAJO Y

RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT

23,000
(18,000)
5,000
(1,000)
4,000
0
0
4,000

c) Determinacin del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta

Renta Neta Imponible X 6.25%

Impuesto a la Renta

S/. 4,000 X 6.25%

Impuesto a la Renta

S/. 250 (Casilla 357)

d) Determinacin del Saldo a Favor del Fisco

Impuesto a la Renta

S/. 250

(-) Crditos con derecho a devolucin

- Pagos directos del Impuesto la Renta 2. Categora

- Impuesto retenido sobre rentas de 2. Categora

Saldo a Favor del Fisco

S/. 250 Casilla 362

RENTAS DE TRABAJO
3. CUARTA Y QUINTA CATEGORA
a) Realiza su labor como profesional independiente en su oficina.
Sus clientes son personas naturales y personas jurdicas, habiendo obtenido los siguientes ingresos, retenciones y efectuado los
pagos a cuenta mensuales correspondientes:
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTALES:

RECIBOS N
530/535
536/540
541/546
547/552
553/557
558/563
564/570
571/577
578/583
584/588
589/592
593/597

MONTO
MENSUAL
S/. 4,300
4,100
5,200
4,400
4,800
5,200
4,600
4,400
5,000
4,200
4,700
6,200
S/. 57,100

RETENCIN
(10%)
S/. 320
280
410
250
210
390
200
220
240
200
270
420
S/. 3,410

PAGOS A
CUENTA
S/. 110
130
110
190
270
130
260
220
260
220
200
200
S/. 2,300

b) Se desempea como Director del Instituto de Formacin Profesional EL FUTURO, siendo su remuneracin mensual de
S/.13,000, obteniendo una remuneracin acumulada al 31 de
diciembre de 2011 de S/.182,000, segn el siguiente detalle:
Remuneraciones de Enero a Diciembre: S/. 13,000 x 12 S/. 156,000
Gratificaciones de Julio y Diciembre
26,000
Renta Bruta de 5. Categora
S/. 182,000 (Casilla 111)

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta as como su Reglamento, el empleador es considerado como agente de retencin,
por lo que la remuneracin se debe proyectar, aplicar las deducciones correspondientes, determinar la renta neta, aplicar las
tasas debidas, obtener el Impuesto a la Renta Anual y aplicar los
coeficientes de cada mes, obteniendo la retencin del mes.
Para estos efectos, el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece la escala progresiva acumulativa siguiente:

TASA
15%
21%
30%

En el caso planteado, la retencin acumulada es de S/.27,096, segn

el siguiente detalle:
Renta de quinta categora
(-) Siete UIT (7 (X) S/.3 600)
Renta Neta Global
Hasta
ltimos
Totales

S/. 182,000
(25,200)
S/. 156,800

S/. 97,200
59,600
S/. 156 800

(X) 15%
(X) 21%

S/. 14,580
12,516
S/. 27 096 (Casilla 131)

SOLUCIN:
En este caso, la determinacin de la Renta Bruta y Renta Neta por
Rentas de Trabajo, ser de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuarta Categora
Renta Bruta del Ejercicio:
Ingresos segn el libro de Ingresos y Gastos
(-) Deducciones: 20% de rentas por trabajo independiente (S/. 57,100 X 20%)
Renta Neta de Cuarta Categora

S/. 57,100
(11,420)
S/. 45,680

b) Determinacin de la Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Renta Neta de Trabajo)

Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta Categora
Renta de Cuarta y Quinta categora
(-) Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600)
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

S/. 45,680
182,000
S/. 227,680
(25,200) (Casilla 511)
202,480 (Casilla 512)

c) Donaciones
El contribuyente ha efectuado una donacin a la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos por la suma de S/.9,600 y al
Hogar Clnica San Juan de Dios por S/.3,000.
d) Determinacin del monto de donaciones
La deduccin de la donacin de la renta neta global, slo se
aceptar hasta un monto mximo que en conjunto no exceda
del 10% de la Renta Neta de Trabajo (RNFT) y la Renta Neta de
Fuente Extranjera (artculo 28-B del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta)
e) Donacin mxima deducible (DMD)
DMD = 10% (Renta Neta de Trabajo + Renta Neta de Fuente
Extranjera)
DMD = 10% (S/. 202,480 + S/. 0)
DMD = 10% de S/. 202,480
DMD = S/. 20,248
El monto efectivamente donado asciende a S/.12,600 (S/.
9,600 + S/. 3,000), por lo tanto se debe aplicar el total de la
donacin efectuada, por cuanto el importe es menor a la Donacin Mxima Deducible.
f) Determinacin de la Renta Imponible de Trabajo y Fuente
Extranjera
Renta Neta de Trabajo
Deducciones
ITF (Segn Constancia de Retenciones)
Donaciones (se aplica la mxima deducible)
Prdida de Ejercicios Anteriores
Renta Neta de Fuente Extranjera
RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA

S/. 202,480 (Casilla 512)

0
(12,600) (Casilla 519)
0
0 (Casilla 116)
S/. 189,880 (Casilla 513)

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2012

15

SECCIN TRIBUTARIA
g) Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera

4. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA

OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL
Mediante la presentacin del PDT N 669 Renta Anual 2011
Persona Natural - Otras Rentas, se cumple con dos obligaciones:
1. Obligacin Formal: Presentacin de la Declaracin Jurada
Anual.

57,100
(11,420)
45,680
0
45,680
182,000
227,680
(25,200)
202,480
0
0
202,480
0
0
202,480

2. Obligacin Sustancial: Pago del Saldo por Regularizar, de corresponder.

En caso de no cumplir con la obligacin formal, el contribuyente
esta incurriendo en la infraccin tributaria tipificada en el Numeral
1) del artculo 176 del Cdigo Tributario:
"No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos".

h) Determinacin del Clculo del Impuesto a la Renta Neta de

Trabajo y Fuente Extranjera
TRAMOS

RENTA NETA
GLOBAL ANUAL S/.

Hasta 27 UIT

TASA

IMPUESTO
ACUMULADO

ANUAL

S/. 97,200 (X) 15% S/. 14,580

S/. 14,580

92,680 (X) 21 % S/. 19,463

S/. 34,043

Por el exceso de 27
UIT hasta 54 UIT
Por el exceso de
54 UIT

0 (X) 30%

Esta infraccin es sancionada con una Multa equivalente al 50%

de la UIT; como la declaracin anual se presenta en el Ao 2012,
la UIT que se debe considerar es de S/.3,650, por tanto la Multa
asciende a S/.1,825. A dicha sancin le es aplicable el Rgimen de
Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007):
a) Por subsanacin Voluntaria: Presentando la declaracin antes
de cualquier intervencin de la SUNAT, las rebajas son del 90%
si subsana y paga la multa y de 80% si subsana y no paga la
multa en ese momento.
b) Por subsanacin Inducida: Presentando la declaracin con intervencin de la SUNAT, las rebajas son del 60% si subsana y paga la
multa y de 50% si subsana y no paga la multa en ese momento.

IMPUESTO CALCULADO: S/. 34,043

i) Liquidacin del Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente
Extranjera
Impuesto Calculado

S/. 34,043

(-) Crditos:
. Crditos sin derecho a devolucin:
Crdito por Renta de Fuente Extranjera

A las multas deber aplicrseles los intereses moratorios desde el

da siguiente del vencimiento de la obligacin hasta la fecha de
pago, inclusive.
Es necesario recordar que al no presentar la declaracin, no se est
cumpliendo con pagar el saldo por regularizar en su oportunidad,
lo que al momento de su cancelacin deber aplicarse los intereses
moratorios para actualizar la deuda hasta la fecha de pago.
Al momento de presentar la declaracin anual pueden darse las
siguientes situaciones:

. Crditos con derecho a devolucin:

Pagos directos
. Rentas de cuarta categora

S/. (2,300)

(2,300)

Retenciones:
Rentas de cuarta categora

S/. (3,410)

Rentas de quinta categora

S/. (27,096)

(30,506)

S/. 1,237
(Casilla 142)

Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera

j) Determinacin de la Deuda Tributaria

1,163

250

34,043
0
34,043

0
(900)

0
0
0

(2,300)
0

(3,410)
(27,096)
0

263

250

1,237

0
0
263

0
0
250

0
0
1,237

a) El contribuyente al presentar la declaracin anual cumple con

el pago de la deuda generada tanto por las Rentas de Capital
como por las Rentas de Trabajo y/o de Fuente Extranjera, en ese
momento el contribuyente cumple con ambas obligaciones: la
Formal y la Sustancial.
b) El contribuyente presenta la Declaracin Anual y en ese momento no cumple con el pago de la deuda generada por las rentas de Capital y las Rentas de Trabajo y/o Fuente Extranjera, es
decir cumple con la obligacin formal pero no con la obligacin
sustancial, por tanto cuando cumpla con el pago deber agregarle los intereses moratorios desde el da siguiente del plazo de
vencimiento de presentacin de la Declaracin Anual hasta la
fecha de pago, inclusive. El pago deber efectuarlo utilizando la
Gua de Pagos Varios Formulario N 1662, consignando como
perodo tributario: 13-2011 y como Cdigo de Tributo: 3072
Regularizacin Renta de Primera categora y 3073, Regularizacin - Rentas de Trabajo
c) El contribuyente presenta la declaracin anual y paga solo parte
de la deuda a regularizar, en este caso deber pagar la deuda
pendiente agregndole los intereses moratorios desde el da siguiente del vencimiento hasta la fecha de su cancelacin utilizando la Gua de Pagos Varios y los Cdigos que correspondan.
AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA

1,750

16

ASESOR EMPRESARIAL

Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la Fundacin

Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.