DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

TEMA 1: LAS FINANZAS PBLICAS

Las finanzas pblicas tambin reciben el nombre de Hacienda Pblica y consisten en el
conjunto de organismos gubernamentales que se encargan de obtener los ingresos y
normar el ejercicio de gasto pblico destinado a satisfacer las necesidades generales
de la nacin
.
Las finanzas pblicas como denominacin nacen con la vigencia del capitalismo,
porque esto implica una separacin entre lo privado y lo pblico, entendiendo lo
pblico como lo referido al Estado. Constituyen un elemento central para conseguir los
objetivos de desarrollo que se propone el ente estatal, es decir, son recursos
econmicos que le permiten al sector pblico desarrollar sus actividades.
Para ello, el Estado recurre a la elaboracin de un instrumento legal en el cual se
estipulan los gastos a realizar y los ingresos a obtener durante un ejercicio fiscal, un
ao calendario, el cual se denomina Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado. Todo con el objeto de proveer bienes y servicios, para desarrollar
econmicamente a la nacin y as reducir la desigualdad social. Los ingresos y egresos
del Estado son regulados jurdicamente a travs del Derecho Financiero, el cual se
encarga de:
a) La regulacin jurdica del presupuesto.
b) Las relaciones concernientes a la tributacin en general.
c) La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado.
d) La regulacin jurdica de lo relativo al crdito pblico.
e) La regulacin jurdica de lo relativo a la moneda.16 El Estado desarrolla una
actividad para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los
tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas
1.1 La Actividad Financiera del Estado: Sus Fundamentos y Objetivos
La actividad financiera del Estado es la actividad que el Estado cumple para
administrar el patrimonio, determinar y recaudar los tributos, conservar, destinar o
invertir las sumas ingresadas; se distingue de todas las dems en que no constituye un
fin en s misma, o sea que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad
e la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental
importancia, siendo su normal desenvolvimiento una condicin indispensable para el
desarrollo de todas las restantes actividades del Estado.- Araujo Bohr, Mara de los
ngeles. Derecho financiero y tributario-.
Teoras sobre la naturaleza de la actividad financiera del Estado Si bien es concepto
general de la actividad financiera no ofrece grandes dificultades, no ocurre lo mismo
cuando se procura determinar la naturaleza de esa actividad, habindose elaborado
diversas teoras para explicarla

Teoras econmicas Las teoras de tipo econmico no son uniformes; coinciden en

que consideran a la actividad financiera estatal como un fenmeno econmico,
pero difieren en la formulacin de explicaciones.

Escuela clsica inglesa La accin del Estado se traduce en un consumo

improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una
porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes.

Teora del precio del cambio La accin financiera del Estado equivale a una serie de
actos de cambio o de equivalencia entre los servicios pblicos y las prestaciones de
los particulares, que constituiran su precio. Esta escuela es criticada por ser
imposible la formacin automtica del precio de los servicios del Estado, no
solamente por falta de libertad en su eleccin, ya que estn obligados
coactivamente al pago de las contribuciones y por desconocerse con certeza la
utilidad de aquellos elementos para la libre formacin del precio.

Teora de la utilidad relativa o marginal Esta teora pretende que igual que en la
economa privada, se procure la mxima utilidad posible; es decir, aplica el
concepto hedonista del mayor beneficio con el mnimo sacrificio. Segn esta teora,
los habitantes distribuyen su riqueza por intermedio de sus representantes
polticos, satisfaciendo en primer trmino las necesidades pblicas de mayor
importancia y luego las de menor intensidad, en forma tal que los fondos
absorbidos por el impuesto no hubieran tenido un destino ms remunerativo en
manos de los particulares.

Teora del Estado cooperativo Visualiza al Estado como un similar de la sociedad

cooperativa de produccin y consumo, que constituye un factor de la produccin y,
como tal, tiene derecho a cierta porcin de la riqueza creada son su aporte, como si
fuera un empresario cualquiera.

Teora sociolgica Se considera creador de esta doctrina a Wilfredo Pareto en su

Tratado de Sociologa General, quien establece un nuevo elemento regulador de la
actividad financiera: el principio social. Segn esta interpretacin, la forma general
de la sociedad se determina por los diversos elementos que actan en ella,
pudiendo distinguirse las siguientes categoras:
a) Los elementos de la naturaleza (suelo, flora, fauna, etc.);
b) La accin ejercida sobre una sociedad por otras anteriores en el tiempo o
exteriores en el espacio;
c) Los elementos internos, tales como la raza y los residuos, que son la calidad
de los sentimientos, de las inclinaciones, de los conocimientos, de la
inteligencia y de los intereses predominantes en toda sociedad.
La autoridad debe comprender y apreciar adecuadamente esos elementos, para
actuar conforma a ellos, de esa manera se producir una armona y recproca
comprensin entre clase gobernante y clase gobernada, pudiendo as satisfacer a
todos la accin estatal.
Una de las principales crticas que se formulan a esta teora es que considera al
Estado como ente metafsico cuando se trata de una realidad como lo son las
sociedades del derecho privado, las fundaciones, las corporaciones. Puesto que no
puede desconocerse al Estado como ser real de las finanzas.

Fundamento

Se funda en la actividad para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los

tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas, denominada
actividad financiera. La actividad financiera tiene tres fases: a
a) La previsin de gastos e ingresos futuros a travs del presupuesto.
b) La obtencin de ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las
erogaciones presupuestariamente calculadas.
c) La aplicacin de esos ingresos a los gastos pblicos.
En sntesis, la actividad financiera se centra en dos elementos: el ingreso y el egreso.
Elementos que integran la actividad financiera del Estado.
Las necesidades pblicas Nacen de la colectividad y se satisfacen mediante la
actuacin del Estado quien ser garante de las principales necesidades que se
originen dentro de una colectividad, necesidades stas que solamente podrn ser
satisfechas por el Estado debido a que son de imposible cumplimiento por cada uno
de los individuos que conforman el colectivo.
Servicios pblicos Son las actividades que el Estado realiza en procura de la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Se encuentran estrechamente vinculados
a las necesidades frente a las cuales estn llamados a satisfacer, por lo cual se
distinguir entre servicios pblicos esenciales y no esenciales.
Gasto pblico Son las inversiones o erogaciones de riquezas que las entidades
pblicas hacen para la produccin de los servicios necesarios para la satisfaccin
de las necesidades pblicas, y para enfrentar a otras exigencias de la vida pblica,
que son llamadas propiamente servicios.
Recursos pblicos Son los medios mediante los cuales se logran sufragar los gastos
pblicos y constituyen todos los ingresos financieros a la tesorera del Estado,
cualquiera sea su naturaleza econmica o jurdica.
Renta nacional Es la sumatoria en trminos monetarios de los bienes y servicios
producidos, distribuidos y vendidos en un pas durante un tiempo determinado, es
decir dentro de un ejercicio fiscal.
Objetivos
Finalidades de la actividad financiera Para una clara comprensi6n relativa a la actividad
financiera del Estado guatemalteco es, de vital importancia la efectiva comprensi6n de
las dos corrientes existentes, las cuales se indican a continuacin:
a) Corriente neutral La corriente neutral es aquella que indica que el Estado
guatemalteco, nicamente debe limitarse a hacer un sencillo espectador de las
distintas actividades que realiza la sociedad guatemalteca, cuenta con un
carcter de pasividad y esttico, y debido a la adopci6n de dicho carcter, las
finalidades que el Estado guatemalteco buscan son eminentemente fiscales,
debido a sus limitaciones y a sus funciones de estado polica, o sea a
proporcionar, seguridad, justicia y una adecuada diplomacia.
Actualmente, las diversas polticas existentes relativas a la privatizaci6n de las
diversas empresas con las que cuenta el Estado de Guatemala, y las corrientes
que buscan el beneficia mediante estados cada vez ms pequeos conforman la
corriente neutralista, en la cual el Estado guatemalteco tiende cada da a
convertirse nicamente en un simple espectador, que se interesa ms en poder

invertir los recursos pblicos en conflictos que provengan de guerras tanto

internas como externas.
b) Corriente de intervencin La corriente intervencionista es aquella que
establece que el Estado guatemalteco debe de llevar a cabo una actuaci6n
intervenci6n con la finalidad de llevar a cabo actividades de orden financiero de
la poblaci6n. Dichas corrientes deben cumplir con polticas sociales, financieras,
econmicas y culturales; no tienen el papel de estado poltica como en la
corriente neutralista, sino que un papel de estado benefactor.
1.2 Derecho Financiero
Derecho financiero: "Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las
normas que regulan los recursos econ6micos que el Estado y que los dems entes
pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el procedimiento
jurdico de percepci6n de los ingresos y de ordenaci6n de los gastos y pagos que se
destinan al cumplimiento de los servicios pblicos".
Derecho financiero es: "La disciplina jurdica que estudia preceptos legales que rigen la
organizacin del Estado para la percepcin, administracin y empleo de los recursos
pblicos entre el Estado y los contribuyentes, como las que se generan entre estos
como consecuencia de la imposicin."
1.3 Los Instrumentos de la Actividad Financiera del Estado
Elementos de las finanzas pblicas
Los elementos de las Finanzas Pblicas pueden clasificarse en subjetivos, materiales y
objetivos:
Subjetivos Se refiere a aquellos sujetos que intervienen en las Finanzas Pblicas.
Activo: El Estado. Pasivo: La poblacin.
Material Son los recursos econmicos, patrimonio o tesoro estatal, que constituyen
bienes del Estado utilizados a favor de la sociedad, tambin llamados Hacienda
Pblica.
Objetivo Se refiere a la actividad financiera por medio de la cual se administra el
patrimonio estatal.
Objeto de las finanzas pblicas Desde un punto de vista estrictamente econmico,
se puede considerar al gobierno como un gran productos de bienes y prestador de
servicios que tiene la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas. Las Finanzas
Pblicas se ocupan de la corriente de recursos pblicos, la corriente de gastos
pblicos y la incidencia que ambos producen en la economa.
Elementos que integran la actividad financiera del Estado
Las necesidades pblicas Nacen de la colectividad y se satisfacen mediante la
actuacin del Estado quien ser garante de las principales necesidades que se
originen dentro de una colectividad, necesidades stas que solamente podrn ser
satisfechas por el Estado debido a que son de imposible cumplimiento por cada uno
de los individuos que conforman el colectivo.
Servicios pblicos Son las actividades que el Estado realiza en procura de la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Se encuentran estrechamente vinculados

a las necesidades frente a las cuales estn llamados a satisfacer, por lo cual se
distinguir entre servicios pblicos esenciales y no esenciales.
Gasto pblico Son las inversiones o erogaciones de riquezas que las entidades
pblicas hacen para la produccin de los servicios necesarios para la satisfaccin
de las necesidades pblicas, y para enfrentar a otras exigencias de la vida pblica,
que son llamadas propiamente servicios.
Recursos pblicos Son los medios mediante los cuales se logran sufragar los gastos
pblicos y constituyen todos los ingresos financieros a la tesorera del Estado,
cualquiera sea su naturaleza econmica o jurdica.
Renta nacional Es la sumatoria en trminos monetarios de los bienes y servicios
producidos, distribuidos y vendidos en un pas durante un tiempo determinado, es
decir dentro de un ejercicio fiscal.

Fases de la actividad financiera del Estado

La actividad financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero. Una de sus caractersticas principales es la instrumentalizad, es decir, que no
constituyen un fin en s mismas, sino que cumplen con la funcin instrumental, porque
su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de otras
actividades.
En tal virtud, ninguna otra actividad ser posible si no hubiese obtenido previamente
los fondos necesarios para solventar su actividad en procurar satisfacer las
necesidades pblicas. La actividad financiera est integrada por tres actividades
parciales:
a) La previsin de gastos e ingresos futuros, esto es a travs del presupuesto.
b) La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las
erogaciones presupuestariamente calculadas.
c) La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, es decir, a los gastos
pblicos
2.4 La Poltica Fiscal del Estado: Anlisis Doctrinario
Naturaleza jurdica de la poltica fiscal
Es aquella que se enmarca dentro de los preceptos de orden constitucional que tienen
una relaci6n directa con el rgimen social y econ6mico actual existente en nuestro
pas. La poltica fiscal permite a nuestro pas la debida promocin, orientacin y
proteccin del desarrollo de la nacin.
Tambin, se encarga de propiciar una distribuci6n justa y equitativa del ingreso; as
como de contribuir mediante el gasto social a solucionar la situaci6n relativa a los
sectores pobres de la sociedad guatemalteca. Es adems, importante y fundamental
para que nuestro Estado, pueda hacer efectivo el cumplimiento de todas aquellas
obligaciones de orden constitucional y muy particularmente con aquellas que se
relacionan con el debido desarrollo sostenible.
Tambin, es importante hacer mencin, de que la poltica fiscal en una de las formas de
redistribucin del presupuesto de la nacin, y mediante un saneamiento que sea
sostenible de las finanzas pblicas permite la existencia de un escenario
macroeconmico que sea estable, que se encargue de promover el trabajo y que active
la inversin del pas. Adems, la poltica fiscal es constitutiva para poder proporcionar

la satisfaccin de necesidades fundamentales, es el instrumento de orden financiero

del debido fortalecimiento de la participacin civil y de la descentralizacin
administrativa; para poder tomar decisiones en 10 relacionado a los proyectos y obras
del pas.
Clasificacin de la poltica fiscal
A continuacin, se da a conocer la clasificacin de la poltica fiscal en nuestra sociedad
guatemalteca, siendo la misma la que a continuacin se indica:
a) Expansiva
La poltica fiscal expansiva es aquella en la cual es Estado se encarga de reducir los
impuestos existentes, 0 bien se encarga el mismo del aumento del gasto pblico del
pas; para con ello estimular la demanda.
b) Restrictiva
Es aquella que genera los ms altos niveles de desconfianza en nuestra sociedad
guatemalteca, debido al aumento de los impuestos 0 a la reducci6n del gasto pblico
en el pas. Tanto, la poltica monetaria como la poltica fiscal, son las dos distintas
actividades de mayor importancia para la poltica econ6mica global de Guatemala.
Para poder disear la poltica fiscal, el Gobierno de Guatemala debe encargarse de
tomar una serie de decisiones relacionadas con la cuanta de los impuestos directos e
indirectos.
La poltica fiscal restrictiva se encarga tambin de la determinaci6n de la suma relativa
a los gastos corrientes relacionados con la administraci6n; as! como cuanto se debe de
gastar en los diversos servicios y bienes. AI gastar ms de lo que ingresa en un Estado
se incurre en un dficit presupuestario.
AI decidir en relacin a la poltica fiscal, el Gobierno se encuentra sometido a
determinadas influencias de orden poltico, como lo son las estimaciones relacionadas
al volumen con el cual debe de contar el sector pblico o bien la reacci6n que tiene la
poblaci6n en relaci6n a una decisi6n determinada.
En la economa creciente del mundo, las diversas empresas adoptan diversas
decisiones propias, relativas a la localizaci6n en funci6n de los beneficios fiscales que
pueden existir y que los gobiernos prometen.
Las tarifas impositivas de las instituciones internacionales, tambin deben de estar
bien presentes al tomar las decisiones por parte del gobierno Tambin, deben de tomar
muy en cuenta los niveles de desempleo y de crecimiento econ6mico del pas, ya que
dichas variables en mencin, van a determinar la cantidad de los ingresos que pueden
obtenerse a travs de gastos y de los tributos que son indispensables para el
mantenimiento de un Estado, en el cual el bienestar sea un factor imperante en la
sociedad.
Generalidades de la poltica fiscal
La poltica fiscal tiene como objetivo fundamental la debida procuraci6n del bienestar
del ser humano y para alcanzar dicho objetivo en menci6n es relevante el
aseguramiento del desarrollo social y un adecuado crecimiento econ6mico en nuestra
sociedad guatemalteca.

Las personas deben de ser constitutivas del centro de la poltica de orden econ6mico, y
de manera muy particular de la poltica de orden fiscal, de forma de que puedan contar
con acceso a los distintos recursos existentes, as! como tambin disfrutar de la
tecnologa y de una vida decorosa.
La poltica fiscal debe de ser coadyuvante a que exista un bienestar armnico y
sostenible en nuestra sociedad guatemalteca; y dicho bienestar se debe de sustentar
en la distribucin justa y equitativa del ingreso, en un desarrollo tanto poltico como
social y econmico, en el respeto total de los derechos humanos de las personas y en
la igualdad de gnero.
La debida captacin de los recursos econmicos es fundamental para que exista una
adecuada sostenibilidad y estabilidad dirigida a la finanzas publicas sin con ello dejar
de estimular la inversin que debe de existir.
Es fundamental, un adecuado crecimiento econmico que sea sostenible tanto en el
mediano como en el largo plazo, y que pueda generar trabajo productivo que permita
que la ciudadana del pas guatemalteco pueda cubrir todas sus necesidades bsicas,
obteniendo a la vez un aumento relativo a la competitividad, a la proteccin del ahorro
y la debida inversin de orden nacional e internacional.
Por todo ello, es de vital importancia llevar a cabo el compromiso del Gobierno
guatemalteco en lo relativo a los Acuerdos de Paz, relacionado a la adopcin de
polticas econmicas relativas a lograr un crecimiento que permita el alcance de
polticas en beneficio de nuestra sociedad.
Adems, la poltica econmica del pas debe de contar con las caractersticas de ser
coherente, coordinada e integral con las distintas reas de la poltica fiscal del pas, la
cual es debidamente diseada y bajo la administracin global y a largo plazo, dirigida
al desarrollo social y econmico.
Diversas funciones fundamentales de la poltica fiscal
A continuacin, se dan a conocer las diversas funciones fundamentales de la poltica
fiscal, siendo las mismas las que a continuacin se indican:
EI debido orden de los gastos Es importante priorizar los gastos de orden
pblico, de conformidad con la poltica general del gobierno, para con ello lograr
la determinacin especifica del gasto de orden social de nuestra sociedad
guatemalteca.
EI pago de los tributos La disminucin o el incremento de la carga tributaria
del pas, mediante la imposicin de tributos nuevos, as como tambin el
aumento de los ya existentes, o la disminucin de los mismos es parte
interesante de la poltica tributaria.
La importancia de una adecuada administracin Es fundamental la existencia
de una adecuada administracin, la cual se encargue de la creaci6n de la deuda
pblica, de las condiciones de la misma, as como tambin del adecuado pago y
correcta negociacin.

TEMA 2: DERECHO TRIBUTARIO

2.1 Concepto, Ubicacin y Autonoma del Derecho Tributario
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas
jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.
Comprende dos partes:
Parte General y Parte especial.
a) Parte General.: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada
uno de los tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella
estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en
los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo
Tributario.)
b) Parte Especial.:Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre
los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA,
Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas.
Ubicacin del Derecho Tributario:
El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el Derecho
tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la
actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos.
Autonoma del Derecho Tributario.:
a) Existen varias posiciones al respecto.
b) Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo
subordinan al derecho financiero.
c) Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo.
d) Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica
como cientficamente autnomo.
e) Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil
y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo
exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear
regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo
hace, sigue rigiendo ste.
2.2 Fuentes del Derecho Tributario.:
Artculo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden
de jerarqua.
a) Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley.
b) Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
2.3 Interpretacin de las normas jurdico tributarias:
Artculo. 4: La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la
Ley del Organismo Judicial.

Artculo. 5: En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley

tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo. Sin
embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni
crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos,
deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
Artculo 6: En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn, en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a
la materia especfica de que se trate.
2.4
Principios
Constitucionales
del
derecho
tributario
(Conceptos
doctrinarios):
Principio de Legalidad o Reserva:La potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo
establezca. (nullumtributum sine lege.). Ubicacin en la Constitucin.: Articulo. 239
constitucional.
Principio de Capacidad Contributiva: Es el lmite material en cuando al contenido
de la norma tributaria, garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe
establecerse en atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o
jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243.
Principio de Generalidad:Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin
y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que
marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura.
Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara
lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a
quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario,
injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas.
Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijacin de contribuciones concretas a
los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva.
Principio de No Confiscacin:Significa que est prohibido el desapoderamiento total
de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responde
a la proteccin de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28
ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet.
Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del
modo ms conveniente para el contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos).
Principio de Economa:Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para
recaudarlo.

Principio de no doble imposicin:La doble imposicin es el fenmeno tributario que

se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico
tributario por el mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en
el Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Artculo. 153 ltima lnea.: Es
prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.
TEMA 3: EL PODER TRIBUTARIO.
3.1 Concepto:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e
institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se
encuentran en su jurisdiccin.
Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con
respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas:
a) Abstracta: Es abstracta, irrenunciable, permanente
b) Impositiva: Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza
a travs de las leyes
c) Irrenunciable: Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial, puesto que elpoder tributario no podra subsistir por s solo.
d) Permanente.: Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de
permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado.

3.2 Fundamento:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana que
ejerce el Estado.

3.3 Limitaciones:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO
2).
3.4 Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de
desgravar, de eximir de la carga tributaria. La exencin es la situacin jurdica en cuya
virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se
dispensa de pagarlo por disposicin especial.
Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea
por motivos relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del
contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la
deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad.
Concepto legal. Artculo. 62 Cdigo. Tributario Exencin es la dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de
sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin

tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de
exencin.
Clases de Exenciones:
a) Permanentes o temporales: condicionales o absolutas, totales o parciales,
subjetivas u objetivas. Segn el tiempo de duracin del beneficio.
b) Condicionales o absolutas: Cuando se hallan subordinadas a circunstancias o
hechos determinados, o no lo estn.
c) Totales o parciales: Segn que comprendan todos los impuestos o slo unos de
ellos.
d) Subjetivas u objetivas: Si son establecidas en funcin de determinadas personas
fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador
estima dignos de beneficio.
TEMA 4: LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA.
4.1 Concepto:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que
acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por ley.
Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que
tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo,
que est obligado a la prestacin.
Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la
prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del
presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el
soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin tributaria.
4.2 La Obligacin Tributaria:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin
jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas dedinero
en la generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Articulo. 14 Cod. Tributario. La obligacin
tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin
Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho
pblico y es exigible coactivamente.
TEMA 5: EL TRIBUTO.
5.1 Concepto:

a) Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en

virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho
pblico.
b) Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
c) Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente
pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial,
exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
5.2 Clasificacin
a) Impuesto: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad
estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente.
b) Arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades
c) Contribuciones
Especiales:
Existe
una
actividad
especial
del
Estadomaterializada en la prestacin de un servicio individualizado al obligado.
d) Contribuciones Pro Mejoras: Existe tambin una actividad estatal que es
generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.

5.3 Clasificacin del Cdigo Tributario:

Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial
es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o
de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin,
el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el
incremento de valor del inmueble beneficiado.
TEMA 6: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
6.1 Naturaleza Jurdica:
La Obligacin Jurdico Tributaria nace desde el momento en que el hecho generador,
debidamente tipificado en la ley especfica, como un acto abstracto, se concretiza, lo
que es lo mismo se lleva a cabo por el Sujeto Pasivo de la misma obligacin, dando
nacimiento desde este momento a la obligacin del mismo Sujeto Pasivo de hacer
efectivo el pago del tributo, en el perodo de tiempo establecido previamente en la Ley,
este perodo de tiempo en Guatemala puede ser instantneo como lo establece la Ley
del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos, semanal, como lo indica la Ley de
Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles, mensual como lo indica la

Ley del IVA y trimestral como lo establece la Ley del ISO Decreto 73-2008. Entonces
podemos concluir que la nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
6.2 Concepto:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin
jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de
dinero en la generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributario: Art. 14 Cod. Tributario. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados
bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho
pblico y es exigible coactivamente.}
6.3 El hecho generador o hecho imponible:
Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por
la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
6.4 Elementos de la obligacin tributaria:
a) El hecho generador de la relacin tributaria
b) Las exenciones
c) El Sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
d) La base imponible y el tipo impositivo
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos
f) Las infracciones y sanciones tributarias
El Sujeto Activo:
Por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos en
el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos
supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo
a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y
del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero
que es exigido a las empresas productoras.
El Sujeto Pasivo:
Es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la
que debe cumplir la prestacin fijada por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art.
18 Cod. Tributario.
Artculo 18. Sujeto pasivo dela obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a) Contribuyente: Es el obligado por deuda propia. Artculo 21.OBLIGADO POR
DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de
su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que

realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin

tributaria.
b) Responsable: Es el obligado por deuda ajena. Artculo 25. Obligado por deuda
ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente,
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ste. "Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento
de obligaciones formales ajenas an cuando de las mismas no resulte la
obligacin de pagar tributos El responsable, si pagare la obligacin tributaria
con dinero propio, tendr derecho a la accin de repeticin, en contra del
contribuyente.
El objeto (hecho generador de la relacin tributaria):
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma de
dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las
situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.
6.4 Determinacin de la Obligacin Tributaria:
La determinacin de la obligacin tributaria, en esencia es un acto del contribuyente
por medio del cual reporta a la Superintendencia de Administracin Tributaria el total
de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y
declarativo, el mismo por lo tanto admite la rectificacin que realicen tanto el propio
contribuyente en forma voluntaria, o el fisco por medio de una posterior liquidacin, la
determinacin la pueden llevar a cabo tambin el Estado en ejercicio de su Poder
Tributario o en forma conjunta con el contribuyente
En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin tributaria.
En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin.
Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria
es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la
obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la
inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.
Naturaleza Jurdica de la Determinacin:
La naturaleza y efectos jurdicos es que la misma nace al producirse el presupuesto
material asumido por la Ley, como determinante para ser sujeto del gravamen, dicho
en otras palabras el acaecimiento del hecho generador, y por lo tanto, el deber de
pagar por parte del Sujeto Pasivo y el derecho de exigir el pago por parte del Sujeto
Activo , o sea el Estado por medio de la SAT, bastando para lo mismo que haya
transcurrido el tiempo establecido en la ley.
a. Autodeterminacin
Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontnea, consiste en un acto
voluntario del contribuyente, cuando se presenta ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria y declara mediante formulario la base imponible y el tributo a
pagar que no existe impuesto a pagar. Este formulario tiene efectos declarativos, es
realizado en forma directa por parte del Sujeto Pasivo, ya sea en forma escrita o por
medio de comunicacin electrnica, el formalismo de este acto es indispensable.

Existen dos formas de declaracin:

i.
Declaracin Simple: como la que se realiza para efectos de determinacin y
pago del IVA y otros impuestos, y
ii.
Declaracin Jurada: es utilizada en el ISR. Aparentemente no existe diferencia
alguna entre las dos, pero los efectos jurdicos que producen son diferentes, y
un error o un dato incorrecto en una Declaracin Jurada automticamente
convierten el acto del contribuyente en un ilcito tipificado en la ley como
perjurio.

b. Declaracin de Oficio
Es la efectuada por la Administracin Tributaria sin la cooperacin del contribuyente,
esta clase de determinacin se realiza cuando el Sujeto Pasivo no presenta la
declaracin en tiempo y forma establecidos en la ley previamente, o cuando la
declaracin por el mismo sujeto pasivo carece de elementos
Clases de Determinacin de Oficio
Determinacin sobre base cierta:
Es cuando la Superintendencia de Administracin Tributaria dispone con certeza de
todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los valores imponibles, el
caso ms comn se configura cuando se ajustan las declaraciones presentadas por el
sujeto Pasivo y con base en datos presentados anteriormente a la Superintendencia de
Administracin Tributaria, encuentra error y determina la base imponible y el impuesto
correcto a pagar.
Artculo 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se
refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la
presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la
Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como
base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as corno
cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se
admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este Cdigo.
Determinacin sobre Base Presunta
Se configura la determinacin de oficio sobre base presunta cuando la SAT no ha
podido obtener antecedentes sobre base cierta, y efecta la determinacin de la
obligacin tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de determinacin de
encuentra regulada en la Ley y admite prueba en contrario, en Guatemala, adems de
la regulacin legal en el Cdigo Tributario la cual establece que: ARTICULO 109.
DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. En los casos de negativa de los
contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y
registros contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base
presunta.

Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados
con su actividad.
Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a
que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa,
lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la
determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y
procedern los recursos previstos en este Cdigo.
Complementariamente se encuentra desarrollada la determinacin sobre base
presunta en el artculo 17 del Dcto No. 102012, ley de Actualizacin Tributaria, libro I
Impuesto Sobre la Renta, que establece: Rentas de los profesionales. Cuando el
profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito como contribuyente, o
est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de
derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin una renta imponible de
Q.30,000 mensuales. Se disminuye en un 50% cuando el profesional tenga menos de 3
aos de graduado o sea mayor de 60 aos de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta que se realice conforme
a lo dispuesto en el artculo anterior, se aplica el tipo impositivo del rgimen en que
est inscrito el profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el
contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto
consignado en esta declaracin difiere de la renta presumida por la administracin
tributaria el contribuyente deber presentar para su revisin toda la documentacin
que respalde lo declarado.
En cualquier caso el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo
Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la SAT para determinar la renta
imponible sobre la base cierta. Si el profesional no estuviere inscrito en ningn
rgimen, la administracin Tributaria lo inscribir de oficio en el Rgimen Sobre las
Utilidades Lucrativas y determinar el impuesto conforme al prrafo anterior.
c. Determinacin Mixta
Se efecta por la SAT con la colaboracin del Sujeto Pasivo, en los casos en que la
determinacin de la obligacin tributaria se realiza mediante la accin coordinada de la
SAT y el Sujeto Pasivo. En Guatemala, un caso de determinacin mixta ocurre cuando
el contribuyente paga los impuestos de importacin, la determinacin la realizan en
conjunto los dos sujetos, y el contribuyente en este caso est representado por un
tercero que es el Agente Aduanero quien lleva a caboeste acto como representante del
contribuyente y quien le informa el impuesto a pagar.
Efectos de la determinacin sobre base presunta:

Artculo 10 del Cdigo Tributario. En caso de determinacin sobre base presunta,

subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior determinacin
sobre base cierta, siempre que sta se haga por una sola vez y dentro del ao
siguiente, contado a partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre base
presunta.
TEMA 7: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.:
7.1 Concepto:
Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria. Por tratarse de una
forma de dar, la forma tpica de extincin de la misma es el pago, siendo una
obligacin de tipo pecuniario, la pretensin principal del acreedor representado por el
Estado es el resarcimiento econmico.
En materia tributaria, adems del pago existen legalmente otras formas de extincin
de la obligacin tributaria, que tienen similitud con algunas de las figuras
contempladas tambin en el Derecho Civil, en la aplicacin a la materia tributaria,
presentan diferencias sustanciales por tratarse de sujetos y obligaciones muy
diferentes a las establecidas en el Derecho Civil, entre las formas de extincin de la
obligacin tributaria debidamente tipificadas en la legislacin guatemalteca se
encuentran en general las siguientes:
7.2 Formas de Extincin Tributaria:
La forma ordinaria de extincin es el pago. Art. 35 Cdigo Tributario. Medios de
extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
a) Pago. Artculo 36
b) Compensacin Artculo 43
c) Confusin Articulo 45 En materia tributaria, slo puede haber confusin en el
sujeto activo.
d) Condonacin o remisin Artculo 46
e) Prescripcin Artculo 47
f) Novacin
7.3 Pago (Artculos del 36 al 42 del Cdigo Tributario)
Es el cumplimiento idneo, comn y ms aceptado de la prestacin que constituye el
objeto de la relacin jurdico tributaria, formando el mismo un crdito de suma lquida y
exigible que el contribuyente paga al Estado.
Existen en la actualidad varias teoras sobre el sujeto que debe realizar el
cumplimiento de la obligacin tributaria, ya que en materia fiscal este acto lo pueden
asumir otras personas que no son el contribuyente; legalmente en Guatemala se
pueden identificar las siguientes formas de pago:
a. Pago por el deudor
La ms comn de todas las formas de pago, por ser el cumplimiento de las
obligaciones materiales una deuda tributaria, el deudor natural es el Sujeto Pasivo de
la obligacin, y el directamente obligado al pago ya sea que ste sea un contribuyente,
un agente de retencin o un agente de percepcin.
b. Pago por responsable

En este caso el pago no lo realiza el poseedor de la riqueza que es gravada por el

impuesto, sino que un tercero en relacin de que de alguna manera est vinculado con
el deudor, al realizar el pago por el responsable, el es un tercero por lo que se
subrogar pero slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas
preferencias y privilegios sustantivos.
c. Pago por Terceros
El tercero est asumiendo el cumplimiento de la obligacin sin necesariamente tener
relacin ni vnculo legal con el responsable del pago, por lo que segn lo preceptuado
en el Artculo 37 del Cdigo Tributario, el tercero se subrogar slo en cuanto al
resarcimiento de lo pagado y a las garantas preferencias y privilegios sustantivos.
En cuanto a las formas de pago, tanto la doctrina como la legislacin aceptan otras
formas de pago que no son en efectivo, como las siguientes:
a) Pago mediante ingreso directo a caja fiscal o depsito bancario (en efectivo o
por medio de cheque)
b) Pago mediante estampillas (timbres fiscales)
c) Pago bajo protesta y consignacin, el pago puede ser consignado judicialmente
por los contribuyentes o responsables cuando exista negativa a recibir el pago
por parte de la SAT o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin
pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no
ordenado en una norma tributaria
d) Pagos a cuentas, se realizan en los casos en que el perodo de imposicin es
anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley puede
disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo
menor, por ejemplo, el pago del Impuesto nico Sobre Inmuebles, en el que la
misma ley establece el fraccionamiento del pago por trimestres, o el pago de los
contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas deben realizar pagos trimestrales.
Para determinar el monto del pago trimestral, el contribuyente podr optar por una de
las siguientes frmulas:
Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus
actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,
Sobre la base de una renta imponible estimada en 8% del total de las rentas
brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas exentas.
Lo que dice al respecto el Cdigo Tributario:
ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION. El pago debe
efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin
pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en
una norma tributaria.
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin
fundamento en una norma tributaria.

Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda

tributaria, los intereses y las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est
firme, se permitir al pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas,
intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o
abono que proceda.
ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA. En los casos en que el perodo de imposicin sea
anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr
disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor.
En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto
sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr
efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto
pagado en elperodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo
perodo anual de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de
determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los
ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo
definitivamente establecido.
ARTICULO 40. FACILIDADES DE PAGO. La Administracin Tributaria podr otorgar a los
contribuyentes facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses,
siempre que as lo soliciten antes del vencimiento del plazo para al pago respectivo y
se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.
En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse
facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y
multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los bonos fijados,
quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado.
No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin,
respecto de los impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o
fortuitos que afecten el cumplimiento normal de la obligacin, ni cuando se trate de
impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio o transaccin
celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo Gubernativo.
Por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su
pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de lascuotas que se otorguen, se
causar el inters tributario resarcitorio que establece este Cdigo, sobre el respectivo
saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan.
El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable
y la Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir
titulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin.
ARTICULO 41. RETENCIONES. Las personas individuales o jurdicas propietarios de
empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil,

dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la

prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso
disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos
del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley
especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria
que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su
vencimiento, en las condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria
deber resolver dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr
por resuelta favorablemente.
ARTICULO 42. APLICACION DEL PAGO DE LAS CUOTAS Y EXTINCION DE LA PRRROGA Y
FACILIDADES DE PAGO. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas
acordadas se aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al
pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga
concedida terminara y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado
por la va econmico coactiva.
Efecto del pago. Artculo 36. El pago de los tributos por los contribuyentes o
responsables, extingue la obligacin.
7.4 Confusin
Forma de extincin de la obligacin tributaria donde el sujeto pasivo de la obligacin
queda en situacin de acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el
Estado deja de ser solamente Sujeto Activo y acreedor, convirtindose en Sujeto Pasivo
y deudor de una obligacin, podemos ejemplificar el complimiento de la obligacin
tributaria por confusin, cuando el Estado, ya sea el Gobierno Central o las
Municipalidades compran un bien inmueble y por la propiedad del mismo existe una
deuda del Impuesto nico Sobre Inmuebles, al ser propietario del mismo, en este caso
pasa a ser deudor y acreedor del impuesto.
Artculo 45 del Cdigo Tributario. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la
obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.
7.5 Compensacin:
La figura de la compensacin, se encuentra establecida en el Cdigo Tributario, siendo
sta una figura propia del Derecho Civil, se da cuando dos personas renen por
Derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente, en el campo del
Derecho Tributario, el Estado es Sujeto Activo de una obligacin y Sujeto Pasivo de otra,
y en contraposicin el mismo contribuyente es Sujeto Pasivo en una obligacin y Sujeto
Activo en otra, al existir este cruce de obligaciones quedan cumplidas las mismas,
siempre y cuando la Ley lo permita y en Guatemala el Cdigo Tributario lo permite.
Un ejemplo prctico en el que se pudiera configurar la compensacin lo encontramos
cuando una persona particular individual o jurdica suscribe un contrato para una obra

o trabajo determinado con el Estado. Posteriormente extiende la factura para que le

sea cancelada y el Estado no la cancela, el particular es agente de percepcin del
Impuesto al Valor Agregado, y tiene solamente el mes siguiente al que extendi la
factura para pagar el impuesto aparentemente percibido, si el Estado no paga la
factura inmediatamente como sucede en la prctica, el Estado es deudor del particular
adems del servicio prestado, del Impuesto al valor Agregado tambin, ya que el
mismo va incluido en el precio de la factura, en forma paralela el particular es deudor
del Estado respecto al impuesto por haber extendido la factura, aqu el particular tiene
el Derecho de solicitar se aplique la compensacin para evitar el pago de un impuesto
que no ha percibido y las sanciones.
Artculo 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o
responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria,
con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a
perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provenga de distinto
tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la
Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de
carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo
menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este
Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
Artculo 44. Compensacin especial. El contribuyente o responsable podr pedir la
compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios
lquidos y exigibles que tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto
rgano de la Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de
Finanzas Pblicas.
7.6 Condonacin y Remisin:
La Condonacin de la deuda tributaria, la otorga el Poder legislativo cuando en el uso
de su Poder de Imperio dicta leyes de condonacin de los tributos y sanciones fiscales,
regularmente, se concede la condonacin, cuando el Estado ve imposible por diversas
causas el cobro de un tributo y decide condonarlo, ya sea parcial o totalmente, siempre
en base a una ley previamente decretada, en Guatemala, la figura de la condonacin
se puede aplicar sobre dos tipos de obligaciones:
a) Cuando se configura la aplicacin de sanciones como multas y recargos, el
artculo 183 r) de la Constitucin Poltica de la Repblica, establece como una
de las funciones del Presidente exonerar de multas y recargos a los
contribuyentes que hubieren incurrido en ellas por no cubrir los impuestos
dentro de los trminos legales, o por actos u omisiones en el orden
administrativo, la condonacin por lo tanto la realiza el Presidente por mandato
constitucional, pero es limitada a las multas y recargos en relacin a los
impuestos no pagados en su oportunidad; y,
b) En el mismo contexto cuando se trata del pago de tributos, solamente el
Congreso de la Repblica puede emitir una ley que los condone, atendiendo a
una situacin especial, podemos decir que existi una condonacin tcita del
pago del Impuesto al Valor Agregado cuando se modific la ley del mismo por
medio del Decreto Numero 142-96 del Congreso de la Repblica en su artculo
30.

Articulo 46 CdigoTributario. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos

causados slo puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la
Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r) de la
Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este Cdigo (exoneracin de multas,
recargos o intereses).
7.7 Prescripcin:
La prescripcin se conforma, cuando el deudor tributario queda liberado de su
obligacin por la inaccin del Estado, por cierto perodo de tiempo, establecido
previamente en la Ley, en el campo tributario la prescripcin es positiva para el
contribuyente, porque lo libera no solo de la obligacin de pagar los tributos y multas
por el paso del tiempo, sino que de la accin que tiene potestad la SAT de realizar
revisiones fiscales.
De acuerdo al Modelo de Cdigo Tributario adoptado por Guatemala, todas las
obligaciones tributarias son prescriptibles, pero reconoce dos tipos de prescripcin
comn:
a) Prescripcin Comn: consiste en el tiempo que tiene Derecho la SAT para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y
pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del
plazo de 4 aos.
b) Prescripcin Especial: que establece un plazo de 8 aos, cuando el
contribuyente o responsable no se haya registrado en la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
Pero la figura de la prescripcin no es limitada en el tiempo, pues la misma tiene un
elemento negativo que se manifiesta en la interrupcin de la misma, es una accin del
contribuyente, o del Estado que al accionar interrumpe el perodo de prescripcin con
lo que se tiene como no transcurrido el plazo que corri con anterioridad al
acontecimiento que la interrumpi.
El Cdigo Tributario establece las causales de la interrupcin de la prescripcin entre
las que se puede citar entre otras:
a) La notificacin de resolucin por la que la Superintendencia de Administracin
Tributaria confirme ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que
contengan la cantidad lquida y exigible.
b) La interposicin por el contribuyente o responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislacin tributaria.
c) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por hechos indudables, por
parte del Sujeto Pasivo de la misma.
d) La solicitud de facilidades de pago por el contribuyente o el responsable, y
e) El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate

Art. 47 Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones,

ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o
los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo
debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en
cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos,
intereses, recargos y multas.
Art. 48 Cdigo. Tributario Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo
anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria.
7.8 Novacin
Doctrinariamente es otra forma de extincin de la obligacin tributaria, en el Cdigo
Tributario actual no aparece legislada, pero por medio de Leyes especiales si se puede
normar esta figura que extingue la responsabilidad tributaria y crea una obligacin
nueva.
La novacin se produce cuando se regulariza una Ley tributaria, en el caso que los
contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo, quedando extinguida dicha
obligacin, mediante el sometimiento del deudor a un rgimen de regularizacin.
Cuando se produce este acto, los contribuyentes deudores, declaran sus deudas
tributarias por tributos omitidos, o no pagados en su momento a la SAt y sta aplica
una cuota reducida, por lo que surge una nueva deuda tributaria, inferior a la que le
habra correspondido, si se hubiera cumplido en tiempo y forma la deuda tributaria
original, el Estado puede novar una deuda que beneficie al contribuyente, solamente
mediante una Ley debidamente decretada por el Congreso de la Repblica, en base al
Principio de Legalidad en el que se inspira el Derecho Tributario.
En nuestro pas existen antecedentes de novacin tributaria especficamente el
ejemplo citado en la condonacin en relacin al Decreto 142.96 del Congreso de la
Repblica, reformas a la Ley de IVA en relacin a los aranceles de vehculos, cuando ha
existido un cambio en la legislacin que genera automticamente una nueva deuda
tributaria, quedando novada la anterior deuda
TEMA 8: LA INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA.
La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme
a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del
Organismo Judicial, art. 4 del Cdigo Tributario.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de
una ley tributaria, seresolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este
Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones,
exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones
tributarias.

Art. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a
la materia especfica de que se trate.
8.1 La Supremaca Constitucional:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas
tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
8.2 Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas
tributarias:
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un
lmite al poder reglamentario de la administracin.
En la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, se puede encontrar el
Principio de Legalidad en varios artculos, empezando por el Artculo 5 que norma que
nadie est obligado acatar rdenes que norma que nadie est obligado a acatar
rdenes que no se encuentren basadas en la Ley; el Artculo 24 regula que los libros,
documentos y archivos que se relacionen con el pago de tributos podrn ser revisados
por autoridad competente de conformidad con la Ley; por su parte el artculo 28 seala
la facultad de todo habitante de hacer sus peticiones a la autoridad, las que debern
ser resultas conforme a la Ley.
De la misma manera podra seguirse citando artculos relativos al Principio de
Legalidad; sin embargo, el artculo constitucional que recoge ampliamente este
principio en el Derecho Tributario es el 239, que literalmente seala: Corresponde con
exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin especialmente las siguientes: a) el hecho generador de la relacin
tributaria; b) las exenciones; c) el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad
solidaria; d) la base imponible y el tipo impositivo; e) las deducciones, los descuentos
reducciones y recargos; y f) las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure
las disposiciones jerrquicamente inferiores a la Ley, que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. Las disposiciones
reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo
al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin.
Para ampliar el concepto, el Dr. Luis Illanes define este principio como: la limitacin a
la potestad tributaria del Estado, consistente en percibir en la Constitucin que solo por
la ley se pueden establecer tributos.
Puede desglosarse desde varios puntos de vista, uno es la forma en que opera el
IusImperium del Estado, para el caso de Guatemala el carcter formal de la norma
estriba en que el Congreso de la Repblica, es el nico Organismo del Estado con
facultades para decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y

contribuciones especiales y para determinar todo lo relacionado en los incisos descritos

en el artculo constitucional 239.
Otro aspecto al enfocar radica en que se enfatiza que son nulas de pleno derecho las
normas inferiores a la Ley que contradigan lo establecido en ella, y se extiende al
concepto de lo que debe normar un reglamento, sealado que ste debe concretarse a
lo relativo al cobro administrativo del tributo, y a establecer procedimientos, m{as no a
modificar lo previamente instituido en la norma ordinaria, y que de hacerlo, se estara
ante un reglamento inconstitucional por la violacin a este principio.

Principio de
Legalidad

1) IusImperium: Solo el
Congreso de la
Repblica puede
decretar tributos
2) Jerarqua Legal:
Solamente las leyes
regulan las bases de la
tributacin

TEMA 9: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE DETERMINACIN DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Su objeto es agotar la va administrativa, despus de la notificacin del pliego de
ajustes, o los reparos que la Administracin Tributaria hace al contribuyente, se
establece en el procedimiento contemplado en el Artculo 121 del Cdigo Tributario: El
proceso ante la Administracin Tributaria ser impulsado de oficio. Las resoluciones
finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales competentes.
Su carcter necesariamente gratuito y la naturaleza dineraria de la obligacin
tributaria, puede llevar a su utilizacin dilatoria e incluso puede dificultar el cobro una
vez agotada la va administrativa correspondiente. Los ordenamientos tributarios
manejan dos figuras para equilibrar esta situacin:
a) Los intereses de demora, con una finalidad indemnizatoria por el retraso en el
pago de la obligacin del deudor (en caso de que el recurso sea desestimado)
b) La exigencia de garantas suficientes para suspender la ejecucin del acto
tributario recurrido
9.1 Garantas Procesales:
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias
prevalecen las garantas individuales como lmite a la administracin tributaria.Entre
estas limitaciones destacan las siguientes:
Derecho de defensa, artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica
Irretroactividad de la Ley, artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica
No hay prisin por deuda, artculo 17 de la Constitucin Poltica de la Repblica
Privacidad, artculo 24 de la Constitucin poltica de la Repblica
Derecho de Peticin, Artculo 28 de la Constitucin Poltica de la Repblica

Publicidad de los Actos Administrativos, Artculo 30 de la Constitucin poltica de

la Repblica
Principio de Publicidad, Artculos 31 y 32 de la Constitucin Poltica de la
Repblica
Exenciones tributarias, Artculo 37 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Principio de No Confiscacin, artculo 41 de la Constitucin Poltica de la
Repblica
Principio de Legalidad, artculo 46 CPRGS
Derechos y Deberes Cvicos en la forma prescrita en la Ley, artculo 153 CPRG
Exoneracin de Multas, Articulo 183 CPRG
Principio Sovet et Repete, Artculo 221 de la CPRG
Principio de Legalidad artculos 171 y 239 de la CPRG
Principio de Capacidad de Pago, Artculo 243 CPRG

9.2 Anlisis del Proceso Administrativo de Determinacin de Obligaciones

Tributarias.:
10 das: Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria
(SAT) debe requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para
ello un plazo de 10 das. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el
responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la SAT
formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta.
(Art. 107 CT). Base cierta. (Art. 108 C.T.). Base presunta (Art. 109 C.T.).
30 das: Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin, pero la
misma fuera motivo de ajustes por parte de la SAT, se le confiere audiencia por
30 das. (Art. 146 y 145 C.T.). 30 das.
Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a
prueba, ste se otorgar por 30 das. (Art. 146 y 143 CT).
15 das: Medidas para mejor resolver. (Art. 148 y 144 CT).
30 das: La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes.

9.2 Medios de Impugnacin dentro del mbito Administrativo:

a) Recurso
Es un acto procesal por medio del cual la parte de un proceso o juicio considerando
perjudicial la resolucin, definitiva o de trmite que le afecta, solicita un nuevo examen
de los hechos o del derecho aplicable para que sea su
Da esa resolucin por otra que le pueda favorecer.
b) Recurso de Revocatoria
Acto por el cual el rgano superior despus del trmite correspondiente y con base en
los elementos de prueba presentados, decide revocar, confirmar o anular la resolucin
emitida por un rgano inferior conforme a la peticin del recurrente a lo establecido en
el Cdigo Tributario.

Con las reformas realizadas por medio del Decreto 10-2,012 del Congreso de la
Repblica, Ley de Actualizacin Tributaria que reforma el artculo 154 del Cdigo
Tributario establece que en el caso de concederse el Recurso de Revocatoria no podr
seguir conociendo del expediente la autoridad que lo recibi y se concretar a elevar
las actuaciones al Directorio de la SAT o al Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso,
dentro del plazo de 5 das hbiles. Si lo deniega deber razonar el rechazo.
El Directorio de la SAT o MINFIN resolver confirmando, modificando, revocando o
anulando la resolucin recurrida dentro del plazo de 30 das hbiles a partir de porque
deja duda en relacin a en conocer del expediente, se puede interpretar que conocer
el MINFIN cuando se trate de resoluciones del Directorio.
c) Reposicin
Este recurso lo conoce la misma autoridad que emiti la resolucin, pudiendo por
medio de otra resolucin dejarla sin efecto, o confirmarla de acuerdo a los
planteamientos del recurrente, a sus pruebas y fundamentos legales.
Artculo 158 Recurso de Reposicin. Contra las resoluciones originarias del Directorio de
la Superintendencia de Administracin Tributaria o del Ministerio de Finanzas Pblicas,
puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en
la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
10 das para interponer ante la autoridad que emiti la resolucin
15 das audiencia unida asesora de la SAT.
15 das audiencia PGN.
15 das diligencias para mejor resolver.
30 das resolucin final.
d) Ocurso:
Segn el diccionario de Guillermo Cabanellas Ocurrir es acudir, concurrir, comparecer,
recurrir, a un juez o tribunal. Podramos decir que ocurrir es presentarse a la autoridad
superior a solicitar revisin de las actuaciones de la autoridad inferior cuando sta
haya denegado un recurso de alzada.
En Guatemala en el mbito tributario el plazo para ocurrir es el de 3 das despus de
notificada la resolucin en la que se deniega el recurso de revocatoria. El ocurso
consiste en un procedimiento por medio del cual la autoridad superior revisar previa
peticin del ocurrente la resolucin y los antecedentes de la denegatoria y con base en
el anlisis del caso ordenarn su aceptacin o no.
Cabe mencionar que este es uno de los pocos casos en materia tributaria en que el
silencio administrativo opera de forma positiva para el contribuyente.
3 das para interponer ante la autoridad que dict la resolucin
5 das para que la autoridad que dicto resolucin enve informe a la autoridad
superior
15 das hbiles para que la autoridad superior resuelva el recurso
30 das hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se
encuentren en estado de resolver operar el silencio administrativo

f) Nulidad:
Recurso que se interpone por vicios del procedimiento, por vicios sustanciales, o
cuando se violen garantas constitucionales, la eficacia de este recurso consiste en que
el recurrente solicita se anule el procedimiento, y al lograrlo, quedan sin efecto los
actos administrativos, la importancia del mismo es que puede dejar sin efecto lo
actuado por la Superintendencia de Administracin Tributaria. La nulidad se interpone
cuando existe vicio sustancial porque:
i.
Se violen garantas constitucionales que son disposiciones legales
ii.
Formalidades legales del expediente
iii.
Se cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos
o intereses
De acuerdo al artculo 160 del Cdigo Tributario el trmite ser:
3 das despus de la resolucin para interponerlo
15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
g) Enmienda del Procedimiento
Aunque no es propiamente un recurso si es considerado un medio de defensa del
contribuyente, por lo que se hace necesario incluirlo en esta parte del trabajo
realizado, la enmienda del procedimiento es una serie de actos que conforman un
procedimiento administrativo por medio de la cual, de oficio o a solicitud de parte, la
Administracin tributaria al existir un error en el procedimiento, corrige sus actuaciones
y por lo tanto deja sin efecto lo actuado regresando al momento en que se cometi el
error, aqu no es atacado el fondo del asunto, solo la parte procedimental.
De acuerdo al artculo 160 del Cdigo Tributario el trmite ser:
3 das despus de la resolucin para interponerlo
15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
h) Recurso Contencioso Administrativo
Con base en el artculo 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica, podemos decidir
que el proceso Contencioso Administrativo es el medio de defensa de los
contribuyentes y los administrados. La cuestin que presenta mayor inters dentro de
este recurso contencioso administrativo es la legitimacin. En relacin con la actividad
se ha defendido la mayor amplitud teniendo en cuenta la incidencia que sobre el
principio de la competencia (y consecuencias sobre los intereses de un tercero) pueden
tener los actos de reconocimiento de exencin o de rgimen general Calvo Ortega,
Rafael.Ver punto 23.1
TEMA 10: EL PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO
DE GUATEMALA COMO INSTRUMENTO DE TRIBUTACIN
10.1 Definicin:
El tributo es la institucin bsica de la hacienda pblica hasta el punto de vista que
puede considerarse como instrumento jurdico del que se sirve el Estado para obtener
los medios econmicos necesarios para el cumplimiento de sus fines.

Y el presupuesto general lo podemos definir como la expresin jurdica del plan

financiero del Estado para un periodo de tiempo determinado. El contenido del derecho
presupuestario podemos concretarlo en dos aspectos:
1. Aspecto jurdico-poltico.
2. Aspecto jurdico-financiero.

El aspecto jurdico-poltico hace referencia al conjunto de normas dirigidas a regular las

relaciones entre dos poderes del estado: poder legislativo y ejecutivo que son
protagonistas del ciclo presupuestario, as corresponde al derecho presupuestario la
regulacin de la distribucin de competencias en materia de preparacin, aprobacin,
ejecucin y control del programa de ingresos y gastos del estado.

El aspecto jurdico-financiero de terminar los efectos que el presupuesto en cuanto a la

ley tiene con respecto a los ingresos y gastos pblicos, o sea con respecto a los
derechos subjetivos de los particulares y con respecto al ordenamiento jurdico y a las
leyes financieras preexistentes.

El Artculo 238 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece el

contenido de la Ley Orgnica del Presupuesto, la que debe regular, entre otros, los
procesos de formulacin, ejecucin y liquidacin del presupuesto general de ingresos y
egresos del Estado, as como lo relativo a la deuda pblica, las formas de comprobar
los gastos y de recaudacin de los ingresos pblicos, es el presupuesto pblico, el
instrumento de planificacin y de poltica econmica, as como de gestin de la
administracin fiscal del Estado.
Por lo tanto dicho instrumento requiere de una legislacin adecuada que armonice en
forma integrada con los sistemas de contabilidad gubernamental, tesorera y crdito
pblico, los procesos de produccin de bienes y servicios del sector pblico, por lo que
en el ejercicio de las atribuciones que le confiere el Artculo 171 literal a) de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, se formula La Ley Orgnica del
Presupuesto del Estado.
10.2 Elaboracin y Presentacin del Presupuesto
ARTICULO 6. Ejercicio fiscal. El ejercicio fiscal del sector pblico se inicia el uno de
enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao.
ARTICULO 20. Polticas presupuestarias. El Organismo Ejecutivo, a travs de sus
dependencias especializadas, practicar una evaluacin anual del cumplimiento de los
planes y polticas nacionales y del desarrollo general del pas.

En funcin de los resultados de esta evaluacin dictar las polticas presupuestarias y

los lineamientos generales. Sobre estas bases las entidades prepararn sus propuestas
de prioridades presupuestarias en general, y de planes y programas de inversin
pblica, en particular, para la formulacin del proyecto de presupuesto general de
ingresos y egresos del Estado.
ARTICULO 21. Presentacin de anteproyectos. Para los fines que establece esta ley, y
con el objeto de integrar el presupuesto consolidado del sector pblico, los Organismos
del Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas, debern presentar al
Ministerio de Finanzas Pblicas, en la forma y en el plazo que se fije en el reglamento,
sus anteproyectos de presupuesto, adjuntando sus respectivos planes operativos.
ARTICULO 22. Determinacin de asignaciones privativas. El monto de las asignaciones
que por disposicin constitucional o de leyes ordinarias deben incluirse en el
presupuesto general de ingresos y egresos del Estado, a favor de Organismos,
entidades o dependencias del sector pblico, se determinarn tomando en cuenta los
rubros de ingresos tributarios sin destino especfico y disponibilidad propia del
Gobierno, conforme al comportamiento de la recaudacin. El reglamento normar lo
relativo a este artculo.
ARTICULO 23. Presentacin del proyecto de presupuesto. El Organismo Ejecutivo
presentar el Proyecto de presupuesto general de ingresos y egresos del Estado al
Congreso de la Repblica a ms tardar el dos de septiembre del ao anterior al que
regir, acompaado de la informacin que se especifique en el reglamento de esta Ley.
ARTICULO 24. Falta de aprobacin del presupuesto. Si en el trmino establecido en la
Constitucin Poltica, el Congreso de la Repblica no hubiere aprobado el presupuesto
general de ingresos y egresos del Estado para el prximo ejercicio fiscal, e iniciare el
ao fiscal siguiente, regir de nuevo del* presupuesto en vigencia del ejercicio anterior,
el cual podr ser modificado o ajustado por el Congreso

10.3 Normas Presupuestarias Constitucionales y Ordinarias

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
ARTCULO 237. PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO.
El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio
fiscal, de conformidad con lo establecido en esta Constitucin, incluir la estimacin de
todos los ingresos a obtener y el detalle de los gastos e inversiones por realizar.
La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programtica. Todos los
ingresos del Estado constituyen un fondo comn indivisible destinado exclusivamente a
cubrir sus egresos.
Los Organismos, las entidades descentralizadas y las autnomas podrn tener
presupuestos y fondos privativos, cuando la ley as lo establezca, sus presupuestos se
enviarn obligatoria y anualmente al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la
Repblica, para su conocimiento e integracin al presupuesto general; y adems,

estarn sujetos a los controles y fiscalizacin de los rganos correspondientes del

Estado.
La ley podr establecer otros casos de dependencias del Ejecutivo cuyos fondos deben
administrarse en forma privativa para asegurar su eficiencia. El incumplimiento de la
presente disposicin es punible y son responsables personalmente los funcionarios bajo
cuya direccin funcionen las dependencias.
No podrn incluirse en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado gastos
confidenciales o gasto alguno que no deba ser comprobado o que no est sujeto a
fiscalizacin.
Esta disposicin es aplicable a los presupuestos de cualquier organismo, institucin,
empresa o entidad descentralizada o autnoma.
El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado y su ejecucin analtica, son
documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera consultarlos, para
cuyo efecto el Ministerio de Finanzas Pblicas dispondr qu copias de los mismos
obren en la Biblioteca Nacional, en el Archivo General de Centro Amrica y en las
bibliotecas de las universidades del pas. En igual forma debern proceder los otros
organismos del Estado y las entidades descentralizadas y autnomas que manejen
presupuesto propio. Incurrir en responsabilidad penal el funcionario pblico que de
cualquier manera impida o dificulte la consulta.
Los Organismos o entidades estatales que dispongan de fondos privativos estn
obligados a publicar anualmente con detalle el origen y aplicacin de los mismos,
debidamente auditado por la Contralora General de Cuentas. Dicha publicacin deber
hacerse en el Diario Oficial dentro de los seis meses siguientes a la finalizacin de cada
ejercicio fiscal.

ARTCULO 238. LEY ORGNICA DEL PRESUPUESTO.La Ley Orgnica del Presupuesto
regular:
a. La formulacin, ejecucin y liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del
b. Estado y las normas a las que conforme esta Constitucin se somete su
discusin y aprobacin;
c. Los casos en que puedan transferirse fondos dentro del total asignado para
cada organismo, dependencia, entidad descentralizada o autnoma, las
transferencias de partidas debern ser notificadas de inmediato al Congreso de
la Repblica y a la Contralora de Cuentas. No podrn transferirse fondos de
programas de inversin a programas de funcionamiento o de pago de la deuda
pblica.
d. El uso de economas y la inversin de cualquier supervit e ingresos eventuales;
e. Las normas y regulaciones a que est sujeto todo lo relativo a la deuda pblica
interna y externa, su amortizacin y pago;

f.

Las medidas de control y fiscalizacin a las entidades que tengan fondos

privativos, en lo que respecta a la aprobacin y ejecucin de su presupuesto; La
forma y cuanta de la remuneracin de todos los funcionarios y empleados
pblicos, incluyendo los de las entidades descentralizadas o autnomas.
Regular especficamente los casos en los que algunos funcionarios,
excepcionalmente y por ser necesario para el servicio pblico, percibirn gastos
de representacin. Quedan prohibidas cualesquiera otras formas de
remuneracin y ser personalmente responsable quien las autorice;
g. La forma de comprobar los gastos pblicos.
h. Las formas de recaudacin de los ingresos pblicos.
i. Cuando se contrate obra o servicio que abarque dos o ms aos fiscales, deben
provisionarse adecuadamente los fondos necesarios para su terminacin en los
presupuestos correspondientes.
ARTCULO 239. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Corresponde con exclusividad al Congreso de
la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes:
a. El hecho generador de la relacin tributaria;
b. Las exenciones;
c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d. La base imponible y el tipo impositivo;
e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin
del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se
concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los
procedimientos que faciliten su recaudacin.
ARTCULO 240. FUENTE DE INVERSIONES Y GASTOS DEL ESTADO. Toda ley que implique
inversiones y gastos del Estado, debe indicar la fuente de donde se tomarn los fondos
destinados a cubrirlos.
Si la inversin o el gasto no se encuentran incluidos e identificados en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado aprobado para el ejercicio fiscal respectivo, el
presupuesto no podr ampliarse por el Congreso de la Repblica sin la opinin
favorable del Organismo Ejecutivo.
Si la opinin del Organismo Ejecutivo fuere desfavorable, el Congreso de la Repblica
solo podr aprobar la ampliacin con el voto de por lo menos las dos terceras partes
del nmero total de diputados que lo integran.
ARTCULO 241. RENDICIN DE CUENTAS DEL ESTADO. El Organismo Ejecutivo
presentar anualmente al Congreso de la Repblica la rendicin de cuentas del Estado.

El ministerio respectivo formular la liquidacin del presupuesto anual y la someter a

conocimiento de la Contralora General de Cuentas dentro de los tres primeros meses
de cada ao.
Recibida la liquidacin la Contralora General de Cuentas rendir informe y emitir
dictamen en un plazo no mayor de dos meses, debiendo remitirlos al Congreso de la
Repblica, el que aprobar o improbar la liquidacin.
En caso de improbacin, el Congreso de la Repblica deber pedir los informes o
explicaciones pertinentes y si fuere por causas punibles se certificar lo conducente al
Ministerio Pblico.
Aprobada la liquidacin del presupuesto, se publicar en el Diario Oficial una sntesis
de los estados financieros del Estado.
Los organismos, entidades descentralizadas o autnomas del Estado, con presupuesto
propio, presentarn al Congreso de la Repblica en la misma forma y plazo, la
liquidacin correspondiente, para satisfacer el principio de unidad en la fiscalizacin de
los ingresos y egresos del Estado.
ARTCULO 242. FONDO DE GARANTA.Con el fin de financiar programas de desarrollo
econmico y social que realizan las organizaciones no lucrativas del sector privado,
reconocidas legalmente en el pas, el Estado constituir un fondo especfico de garanta
de sus propios recursos, de entidades descentralizadas o autnomas, de aportes
privados o de origen internacional. Una ley regular esta materia.
ARTCULO 243. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO. El sistema tributario debe ser justo
y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al
principio de capacidad de pago.
Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay
doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo
sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario
y por el mismo evento o perodo de imposicin.
Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente Constitucin,
debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco.
Decreto 101-97 Ley Orgnica del Presupuesto
ARTCULO 1. OBJETO.La presente ley tiene por finalidad normar, los sistemas
presupuestarios, de contabilidad integrada gubernamental, de tesorera, y de crdito
pblico, a efecto de:
a. Realizar la programacin, organizacin, coordinacin, ejecucin y control de la
captacin y uso de los recursos pblicos bajo los principios de legalidad,
economa, eficiencia, eficacia y equidad, para el cumplimiento de los programas
y los proyectos de conformidad con las polticas establecidas;
b. Sistematizar los procesos de programacin, gestin y evaluacin de los
resultados del sector pblico;

c. Desarrollar y mantener sistemas integrados que proporcionen informacin

oportuna y confiable sobre el comportamiento de la ejecucin fsica y financiera
del sector pblico;
d. Velar por el uso eficaz y eficiente del crdito pblico, coordinando los programas
de desembolso y utilizacin de los recursos, as como las acciones de las
entidades que intervienen en la gestin de la deuda interna y externa;
e. Fortalecer la capacidad administrativa y los sistemas de control y seguimiento
para asegurar el adecuado uso de los recursos del Estado; y,
I.
Responsabilizar a la autoridad superior de cada organismo o entidad del
sector pblico, por la implantacin y mantenimiento de:
II.
Un sistema contable integrado, que responda a las necesidades de
registro de la informacin financiera y de realizaciones fsicas, confiable
y oportuno, acorde a sus propias caractersticas; Un eficiente y eficaz
sistema de control interno normativo, financiero, econmico y de gestin
sobre sus propias operaciones, organizado en base a las normas
generales emitidas por la Contralora General de Cuentas; y,
III.
Procedimientos que aseguren el eficaz y eficiente desarrollo de las
actividades institucionales y la evaluacin de los resultados de los
programas, proyectos y operaciones.
ARTCULO 2. AMBITO DE APLICACIN.Estn sujetos a las disposiciones de la presente
ley:
a) Los Organismosdel Estado;
b) Las entidades descentralizadas y autnomas;
c) Las empresas cualquiera sea su forma de organizacin, cuyo capital est
conformado mayoritariamente con aportaciones del Estado; y
d) Las dems instituciones que conforman el sector pblico.
ARTCULO 3. DESCONCENTRACIN DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA. Integran los
sistemas presupuestarios, de contabilidad integrada gubernamental, tesorera y crdito
pblico; el Ministerio de Finanzas Pblicas, como rgano rector, y todas las unidades
que cumplan funciones de administracin financiera en cada uno de los organismos y
entes del sector pblico.
Estas unidades sern responsables de velar por el cumplimiento de las polticas,
normas y lineamientos que, en materia financiera, establezcan las autoridades
competentes en el marco de esta ley.
ARTCULO 4. RENDICIN DE CUENTAS DEL SERVIDOR PBLICO.Todo servidor pblico
que maneje fondos o valores del Estado, as como los que realicen funciones de
Direccin Superior o Gerenciales, deben rendir cuentas de su gestin, por lo menos una
vez al ao, ante su jefe inmediato superior, por el cumplimiento de los objetivos a que
se destinaron los recursos pblicos que le fueron confiados, y por la forma y resultados
de su aplicacin.
ARTICULO 5. COMISIN TCNICA DE FINANZAS PBLICAS. Se crea la Comisin Tcnica
de Finanzas Pblicas, la cual prestar asesora al Ministro y Viceministros de Finanzas
Pblicas en materia de administracin financiera. Su integracin, atribuciones y
funcionamiento se normarn en el Reglamento de la presente Ley.

ARTICULO 6. EJERCICIO FISCAL.El ejercicio fiscal del sector pblico se inicia el uno de
enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao.
10.4 Contenido del Presupuesto
ARTICULO 7. EL SISTEMA PRESUPUESTARIO.El sistema presupuestario lo constituyen el
conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso
presupuestario de todos los organismos y entidades que conforman el sector pblico y
que se describen en esta ley y su reglamento.
ARTICULO 8. VINCULACIN PLAN-PRESUPUESTO.Los presupuestos pblicos son la
expresin anual de los planes del Estado, elaborados en el marco de la estrategia de
desarrollo econmico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector
pblico, captar y asignar los recursos conducentes para su normal funcionamiento y
para el cumplimiento de los programas y proyectos de inversin, a fin de alcanzar las
metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales.
El Organismo Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Finanzas Pblicas, consolidar
los presupuestos institucionales y elaborar el presupuesto y las cuentas agregadas del
sector pblico. Adems, formular el presupuesto multianual.
ARTICULO 9. ATRIBUCIONES DEL RGANO RECTOR. El Ministerio de Finanzas Pblicas, a
travs de la unidad especializada que corresponda, ser el rgano rector del proceso
presupuestario pblico. Esa unidad tendr las siguientes atribuciones:
a) Participar en la formulacin de los aspectos presupuestarios de la poltica
financiera para el sector pblico;
b) Formular, en coordinacin con el ente planificador del Estado, y proponer los
lineamientos para la elaboracin de los presupuestos del sector pblico;
c) Dictar las normas tcnicas para la formulacin, programacin de la ejecucin,
modificaciones y evaluacin de los presupuestos de los Organismos del Estado,
entidades descentralizadas y autnomas;
d) Preparar, en coordinacin con los entes pblicos involucrados en el proceso, el
Proyecto de presupuesto general de ingresos y egresos del Estado y
fundamentar su contenido;
e) Coordinar los procesos de ejecucin presupuestaria de los Organismos, e
intervenir en los ajustes y modificaciones de los presupuestos, de acuerdo a las
atribuciones que le fije la reglamentacin correspondiente;
f) Desarrollar, mediante tcnicas de programacin y estadstica, las herramientas
de control de gestin de los resultados vinculados al cumplimiento de los
objetivos y metas del sector pblico. En lo referente a la inversin pblica,
deber coordinar con la respectiva unidad especializada.
g) Evaluar la ejecucin de los presupuestos, aplicando las normas y criterios
establecidos por esta ley, su reglamentacin y las normas tcnicas respectivas;
h) Capacitar al personal involucrado en el proceso presupuestario; e,
i) Las dems que le confiera la presente ley y su reglamento.
ARTICULO 10. CONTENIDO. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes
sealados en esta ley ser anual y contendr, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de
las asignaciones aprobadas para gastos y la estimacin de los recursos destinados a su

financiamiento, mostrando el resultado econmico y la produccin de bienes y

servicios que generarn las acciones previstas.
ARTICULO 11. PRESUPUESTOS DE INGRESOS. Los presupuestos de ingresos contendrn
la identificacin especfica de las distintas clases de ingresos y otras fuentes de
financiamiento, incluyendo los montos estimados para cada uno de ellas.
ARTICULO 12. PRESUPUESTOS DE EGRESOS. En los presupuestos de egresos seutilizar
una estructura programtica coherente con las polticas y planes de accin
delGobierno, que permita identificar la produccin de bienes y servicios de los
organismosy entes del sector pblico, as como la incidencia econmica y financiera de
laejecucin de los gastos y la vinculacin con sus fuentes de financiamiento.
ARTICULO 13. NATURALEZA Y DESTINO DE LOS EGRESOS.Los grupos de gastos
contenidos en los presupuestos de egresos del Estado, expresan la especie o
naturaleza de los bienes y servicios que se adquieren, as como la finalidad de las
transferencias y otras aplicaciones financieras. Se podrn establecer grupos de egresos
no imputables directamente a programas.
No habr grupo de gasto que no est representado por una cifra numrica. Los montos
asignados en el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado no obligan a la
realizacin de los gastos correspondientes, stos deben efectuarse en la medida en
que se van cumpliendo los objetivos y las metas programadas.
La reglamentacin establecer las tcnicas de programacin presupuestaria a aplicar y
los clasificadores de ingresos y egresos que sern utilizados.
ARTICULO 14. BASE CONTABLE DEL PRESUPUESTO. Los presupuestos de ingresos y de
egresos debern formularse y ejecutarse utilizando el momento del devengado de las
transacciones como base contable.
ARTCULO 15.CONTINUIDAD DE LA EJECUCIN DEL PRESUPUESTO. Cuando en los
presupuesto de los organismos y entidades pblicas se incluyan crditospara contratar
obras o adquirir bienes y servicios, cuyo plazo de ejecucin exceda deun ejercicio
fiscal, se deber adicionar a la informacin del ejercicio el monto de losingresos
invertidos en aos anteriores y los que se invertirn en el futuro sobre la basede una
programacin financiera anual, as como los respectivos cronogramas deejecucin
fsica, congruente con el programa de inversiones pblicas elaborado por laSecretara
de Planificacin y Programacin de la Presidencia de la Repblica.
Cuando se contrate obras o servicios, cuya ejecucin abarque ms de un ejerciciofiscal
se programarn las asignaciones necesarias en los presupuestoscorrespondientes
hasta su terminacin.
ARTICULO 16. REGISTROS.Los organismos y las entidades regidas por esta ley estn
obligadas a llevar los registros de la ejecucin presupuestaria en la forma que se
establezca en el reglamento, y como mnimo debern registrar:

a. En materia de ingresos, la liquidacin o momento en que stos se devenguen,

segn el caso y su recaudacin efectiva; y,
b. En materia de egresos, las etapas del compromiso, del devengado y del pago.
ARTICULO 17. CONTROL Y FISCALIZACIN DE LOS PRESUPUESTOS.El control de los
presupuestos del sector pblico corresponde al Organismo Ejecutivo a travs del
Ministerio de Finanzas Pblicas, con excepcin de las Municipalidades y de la
Universidad de San Carlos de Guatemala. La fiscalizacin de los presupuestos del
sector pblico sin excepcin, ser ejercida por la Contralora General de Cuentas o por
la Superintendencia de Bancos, segn sea el caso.
ARTICULO 18. USO DE LAS ECONOMAS.Las economas, supervit e ingresos eventuales
que surjan en el proceso presupuestario, podrn utilizarse para atender gastos
operacionales, de inversin o del servicio de la deuda
10.5 La Ejecucin Presupuestaria
ARTICULO 25. Ejecucin del presupuesto de ingresos. La ejecucin del presupuesto de
ingresos se regir por las leyes y reglamentos que determinan su creacin y
administracin, as como por las normas y procedimientos establecidos por el rgano
rector del sistema presupuestario.
ARTICULO 26. Lmite de los egresos y su destino. Los crditos contenidos en el
presupuesto general de ingresos y egresos del Estado, aprobados por el Congreso de la
Repblica, constituyen el lmite mximo de las asignaciones presupuestarias. No se
podrn adquirir compromisos ni devengar gastos para los cuales no existan saldos
disponibles de crditos presupuestarios, ni disponer de estos crditos para una
finalidad distinta a la prevista.
ARTICULO 27. Distribucin analtica. Aprobado el presupuesto general de ingresos y
egresos del Estado por el Congreso de la Repblica, el Organismo Ejecutivo pondr en
vigencia, mediante acuerdo gubernativo, la distribucin analtica del presupuesto, que
consistir en la presentacin desagregada hasta el ltimo nivel previsto en los
clasificadores y categoras de programacin utilizados, de los crditos y realizaciones
contenidos en el mismo.
ARTICULO 28. Medidas de ajuste presupuestario. Cuando el comportamiento de los
ingresos corrientes muestre una tendencia significativamente inferior a las
estimaciones contenidas en el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado, el
Ministerio de Finanzas Pblicas deber realizar los ajustes pertinentes en el
presupuesto, incluyendo el recorte e inmovilizacin de crditos o el cambio de fuentes
de financiamiento de asignaciones presupuestarias.
ARTICULO 29. Autorizadores de egresos. Los Ministros y los Secretarios de Estado, los
Presidentes de los Organismos Legislativo y Judicial, as como la autoridad no colegiada
que ocupe el nivel jerrquico superior de las entidades descentralizadas y autnomas y
de otras instituciones, sern autorizadores de egresos, en cuanto a sus respectivos
presupuestos. Dichas facultades, de autorizacin de egresos, podrn delegarse a otro
servidor pblico de la misma institucin o al responsable de la ejecucin del gasto.

ARTICULO 30. Programacin de la ejecucin. De acuerdo con las normas tcnicas y

periodicidad que para efectos de la programacin de la ejecucin establezca el
Ministerio de Finanzas Pblicas, las entidades y organismos que financieramente
dependan total o parcialmente del presupuesto general de ingresos y egresos del
Estado, propondrn a dicho Ministerio la programacin de la ejecucin fsica y
financiera de sus presupuestos. Este fijar las cuotas de compromisos, devengados y
pagos considerando el flujo estacional de los ingresos, la capacidad real de ejecucin y
el flujo de fondos requeridos para el logro oportuno y eficiente de las metas de los
programas y proyectos.
ARTICULO 31. Ingresos propios. La utilizacin de los ingresos que perciban las
diferentes instituciones, producto de su gestin, se ejecutar de acuerdo a la
percepcin real de los mismos.
ARTICULO 32. Modificaciones presupuestarias. Las transferencias y modificaciones
presupuestarias que resulten necesarias durante la ejecucin del presupuesto general
de ingresos y egresos del Estado, se realizarn de la manera siguiente:
1. Por medio de acuerdo gubernativo refrendado por los titulares de las
instituciones afectadas, cuando el traslado sea de una institucin a otra, previo
dictamen favorable del Ministerio de Finanzas Pblicas.
2. Por medio de acuerdo emitido por el Ministerio de Finanzas Pblicas, siempre
cuando las transferencias ocurran dentro de una misma institucin, en los casos
siguientes:
a. Cuando las transferencias impliquen la creacin, incremento o
disminucin de asignaciones de los renglones del grupo 0 Servicios
Personales y renglones 911 Emergencia y Calamidades Pblicas y 914
Gastos no Previstos;
b. Modificaciones en las fuentes de financiamiento; y,
c. Cuando se transfieren asignaciones de un programa o categora
equivalente a otro, o entre proyectos de inversin de un mismo o
diferente programa y/o su programa.
3. Por resolucin Ministerial del Ministerio interesado; resolucin de la Secretara
General de la Presidencia de la Repblica cuando se trate del presupuesto de la
Presidencia de la Repblica; y, resolucin de la mxima autoridad de cada
dependencia y secretara, cuando corresponda al presupuesto de las Secretaras
y otras dependencias del Organismo Ejecutivo; en los casos siguientes:
a. Cuando las transferencias de asignaciones ocurran entre subprogramas de
un mismo programa o entre actividades especficas de un mismo programa
o subprograma;
b. Cuando las transferencias de asignaciones ocurran entre grupos no
controlados del programa o categora equivalente, subprograma o proyecto;
c. Cuando las transferencias ocurran entre renglones no controlados del mismo
grupo de gasto del programa, o categora equivalente, subprogama o
proyecto. Todas las transferencias debern ser remitidas a la Direccin
Tcnica del Presupuesto, dentro de los diez (10) das siguientes de su
aprobacin, la que deber notificarlas de inmediato al Congreso de la
Repblica y a la Contralora General de Cuentas.

ARTICULO 33. Fideicomisos. Los recursos financieros que el Estado asigne con
obligacin de reembolso a sus entidades descentralizadas y autnomas para que los
inviertan en la realizacin de proyectos especficos de beneficio social y que produzcan
renta que retorne el capital invertido, podrn darse en fideicomiso. Asimismo, los
Fondos Sociales podrn ejecutar sus proyectos bajo dicha figura. Los fideicomisos se
constituirn en cualquier Banco del sistema nacional.
De la evaluacin de la ejecucin presupuestaria
ARTICULO 34. ALCANCE DE LA EVALUACIN. LA evaluacin presupuestaria
comprender bsicamente la medicin de los resultados fsicos y financieros obtenidos
y los efectos producidos, el anlisis de las variaciones observadas, con la
determinacin de las causas y la recomendacin de medidas correctivas.
ARTCULO 35. EVALUACIN DE LA GESTIN PRESUPUESTARIA.Sinperjuicio de la
evaluacin permanente interna que debe realizar cada Organismo delEstado, y los
entes comprendidos en la presente ley, el Ministerio de Finanzas Pblicasevaluar la
ejecucin del presupuesto general de ingresos y egresos del Estado y delos
presupuestos de las entidades, con excepcin de las municipalidades del pas, de
laUniversidad de San Carlos de Guatemala y de la Escuela Nacional Central
deAgricultura, tanto en forma peridica durante la ejecucin, como al cierre del
ejercicio,para lo cual considerar la situacin econmica y de las finanzas pblicas.
Tratndose de los proyectos de inversin, la evaluacin se coordinar con la Secretaria
de Planificacin y Programacin de la Presidencia de la Repblica. El Reglamento
establecer los instrumentos de evaluacin a utilizar, los registros a realizar y la
periodicidad con que los organismos y entidades debern remitir la informacin al
Ministerio de Finanzas Pblicas y a la Secretara de Planificacin y Programacin de la
Presidencia de la Repblica.
TEMA 11: EL DERECHO SANCIONATORIO O PUNITIVO TRIBUTARIO.
Es la nueva rama del Derecho Penal conocida como Derecho Penal Tributario y regula la
punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes por el incumplimiento
de sus obligaciones tributarias, siempre que este incumplimiento traiga aparejado el
dolo o la culpa, la antijuricidad y la tipicidad por parte del contribuyente
11.1 Naturaleza Jurdica:
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es
simplemente una parte del derecho tributario. GiulianiFonrouge afirma que concibe al
derecho tributario como un todo orgnico con aspectos diversos, pero interconectados
y no separados, estimando que lasinfracciones y sanciones pertenecen a una misma
categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y sanciones no
deriva sino del propio poder tributario estatal.
Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el carcter
punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacin con los principios generales del
derecho penal, su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal,
salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90
Cdigo Tributario).

11.2 Infracciones Tributarias:

Son toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole
sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en
tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. Las
infracciones se clasifican usualmente en sustanciales y formales.
a) Infracciones Sustanciales o Materiales
Son aquellas que se caracterizan por la falta de pago de los tributos en el trmino que
establece la Ley, tienen relacin con las obligaciones materiales, estas infracciones
consisten en la falta de cumplimiento de la obligacin tributaria, por ejemplo, el ltimo
da para pagar impuestos al Valor Agregado es el ltimo da hbil del mes siguiente al
que se realiz el hecho generador del impuesto, asumiendo que existe un dbito fiscal
(tiene que pagar impuesto) y por algn motivo no se cumple con el pago se
hacometido una infraccin de tipo material.
b) Infracciones Formales
Las infracciones formales son transgresiones que se manifiestan por el incumpliendo
de rdenes administrativas o por el incumplimiento de los deberes formales, tienen
relacin las obligaciones formales. Segn el artculo 94 del Cdigo Tributario constituye
infraccin a los deberes formales la accin u omisin del contribuyente o responsable
que implique incumplimiento de los previstos en este Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
a) Omisin de dar aviso a la Administracin Tributarias, de cualquier modificacin o
actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de
contados. Todo ello dentro del plazo de 30 das, contados a partir de la fecha en
que se produjo la modificacin o actualizacin. SANCIN: Multa de Q.50 por
cada da de atraso con una sancin mxima de Q.1,500.
b) Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT o de cualquier
otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos, documentos de
importacin o exportacin y en cualquier otro documento que se presente o
deba presentarse ante la Administracin Tributaria. SANCION: multa de Q.100
por cada documento. El mximo de sancin no podr exceder de Q1,000
mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del 1% de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual en el que haya reportado ingresos.
c) Adquirir bienes o servicios sin exigir facturas o el documento que legalmente
soporte la transaccin, cuando corresponda. SANCIN: Multa equivalente al
monto del impuesto correspondiente a la transaccin. Si el adquiriente denuncia
ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti y entreg
el documento legal correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
11.3 La Relacin entre las Infracciones Tributarias y los Ilcitos de Carcter
Penal
Son figuras que regularmente se pueden tomar como sinnimos pero no lo son, el
mbito de aplicacin de las mismas es diferente, las infracciones corresponden al
mbito Administrativo Tributario y los Delitos al mundo del Derecho Penal, en ese
contexto Rodrguez Lobato dice que la infraccin Es todo hecho u omisin descritos,

declarado ilegal y sancionado por una ley. El autor no limita su definicin al Derecho
Tributario o Derecho Administrativo por lo que la figura de la infraccin puede ser
aplicada a cualquier materia del Derecho, Guilliani dice: Que la falta de pago de los
tributos en tiempo y forma adecuados constituye una infraccin punible. En el mismo
contexto Sainz de Bujanda citado por Carlos CuillianiFonrouge dice: Albergamos la
conviccin de que las infracciones no criminalizadas no son, en el mundo del Derecho,
nada sustancialmente distinto a las infracciones tipificadas como Delitos o faltas. En
ambos ncleos de infracciones concurren idnticos rasgos definidos y son tambin las
mismas razones que pueden invocarse como fundamento de su existencia.
Efectivamente, toda accin u omisin tipificada como infraccin criminal o no
consiste en una transgresin del orden jurdico.
El Cdigo Tributario define las infracciones como Toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye en una
infraccin sancionable por la Administracin Tributaria, en la medida y con los alcances
establecidos en este cdigo y en otras leyes tributarias.
De las definiciones anteriormente analizadas concretizamos y definimos, que las
infracciones son las violaciones a las normas tributarias, o dicho en otras palabras el
no pago de los tributos, o incumplimiento de las obligaciones tributarias tanto de tipo
formal como material, y por consiguiente no todas las infracciones tienen las mismas
caractersticas.
Existen las infracciones a los deberes formales y a los deberes materiales, son
conocidas en la doctrina como transgresiones a las Leyes tributarias, tienen similitud
con los Delitos, pero no son Delitos, ya que el bien jurdico tutelado es diferente al de
un Delito. El ilcito propiamente dicho o Delito es una falta grave a la sociedad en su
conjunto.
El bien jurdico tutelado y daado, por el contrario en la contravencin es
administrativo, por ser una falta el dao causado es leve, que al ser sancionada con
una multa, e intereses resarcitorios para el Estado este obtiene mayores ingresos y
beneficios, podemos decir por lo tanto que las infracciones son hechos prohibidos bajo
la amenaza de sancin.
11.4 Tipos de Infracciones Tributarias
ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas.
11.5 Procedimiento para la Determinacin de las Sanciones Tributarias
Rodrguez Lobato refirindose a la relacin existente entre las infracciones y las
sanciones nos dice que del tipo de infraccin depende el tipo de sancin; y que la

relacin ms estrecha entre las infracciones y sanciones es que la sancin es

consecuencia de una infraccin por lo que no puede existir la segunda sin la primera.
Atendiendo al procedimiento podemos citar los siguientes artculos del Cdigo
Tributario:
ARTICULO 69.Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la
Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a
la legislacin penal.
Cuando se incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones tributarias
contenidas en el artculo 85 de este Cdigo Tributario, se proceder de conformidad
con lo establecido en el artculo 86 de este mismo cuerpo legal.
ARTICULO 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la
ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber
denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado
por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones
tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin
Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio
Pblico en la persecucin penal.
ARTICULO 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en otras
leyes tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en
contrario.
ARTICULO 73.Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms de
una infraccin, se sancionar cada una de ellas.
ARTICULO 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia el
sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que
comete otra infraccin dentro del plazo de cuatro aos.
Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le aplicar
sta incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica en funcin
del importe de un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del mismo.
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el artculo
85 de este Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic
la primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o
negocio, y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente de comercio.

ARTICULO 75.Extincin de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones

tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1) Muerte del infractor.
2) Exoneracin o condonacin.
3) Prescripcin.
4) En los dems casos contemplados en el Articulo 55 de este cdigo.
ARTICULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el
transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin
o qued firme la sancin, respectivamente.
ARTICULO 85.Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la
sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se
incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones siguientes:
1) No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o
documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo
establecidos en las mismas.
2) Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos exigidos
por las leyes tributarias especficas que no estn previamente autorizados por la
Administracin Tributaria.
3) Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no
autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas u otros
documentos.
4) No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.
ARTICULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El
cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se
impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas,
establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas
en el artculo 85 de este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios,
pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en
aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin.
SANCIN: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por
un mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo
dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo
de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o
utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de
este Cdigo, la Administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto
de su Intendencia de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el juez de
paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio. El juez, bajo pena de responsabilidad, fijar
audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las

partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el juez dictar de

manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a
este artculo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de
Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el juez penal competente
despus de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las entidades
burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de Economa. Dichas opiniones
debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados a partir del da siguiente a
aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinin
de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y sern
responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el
Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la Administracin
Tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE
POR INFRACCIN TRIBUTARIA, los cuales tambin debern ser autorizados por el juez
con el sello del tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por
cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo
procedimiento, se duplicar la sancin, sin perjuicio que la Administracin Tributaria
presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan, ante las autoridades
competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir
el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones
mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el
tiempo que dure la sancin. Contra lo resuelto por el juez competente, proceder el
recurso de apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el
artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso de la
Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia, se estar a lo dispuesto en el
artculo 74 del Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal por
una multa equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
obtenidosen el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual. Dicha
multa no podr ser menor a diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Rgimen de Pequeo
Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, la sancin de cierre temporal se podr
reemplazar por una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).

ARTICULO 90. * PROHIBICIO DE DOBLE PENA. (NON BIS IN lDEM). Si de la investigacin

que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta,
contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de
imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente.
La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misa infraccin.
Las infracciones tributarias:
Podemos concluir entonces que doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin
a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y
formales. Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del
delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre ambos. Otra posicin
sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, y que tal
diferencia se debe a que la infraccin tributaria es contravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo
los derechos del individuo estn en juego demanera mediata. El objeto que se protege
no est representado por los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s,
sino por la accin estatal en todo el campo de la administracin pblica.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones
tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin
Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio
Pblico en la persecucin penal.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales
y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la
formacin de rentas pblicas tienen carcter contravencional, y no delictual.
TEMA 12: EL DELITO TRIBUTARIO
12.1 Naturaleza Jurdica
El Delito o Ilcito Tributario es la violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales o materiales y formales. Hctor Villegas: la
naturaleza jurdica de la infraccin tributaria ha sido motivo de discusin doctrinal y de
all la falta de acuerdo sobre la ubicacin cientfica en el Derecho Penal Tributario.
a) Posicin Unionista
Sostiene que la Infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn, ya
que la sustancia en la infraccin tributaria y en el delito comn es la misma, por
ser el bien jurdico tutelado en esta clase de delitos, la satisfaccin de las
necesidades de la poblacin por medio de los servicios pblicos, por lo que la
naturaleza es la misma, siendo un delito toda infraccin grave al rgimen
tributario, ya que en ambas el bien jurdico tutelado es el mismo.
b) Posicin Antagnica
Sostiene que la infraccin tributaria se diferencia del delito establecido en el
derecho penal comn porque existe diferencia sustancial entre Delito y

contravencin, ya que la Infraccin Tributaria es una contravencin no un delito,

por ser los elementos de las dos figuras diferentes, tanto en la doctrina como en
la legislacin, esta posicin se sustenta en la diferencia tanto material como de
forma de las dos instituciones, se argumenta que la infraccin es una
contravencin administrativa y el delito es la violacin a un bien jurdico
tutelado.
c) En Guatemala la legislacin se ha inclinado por esta ltima posicin, desde el
momento que el Decreto No. 10-2012 del Congreso de la Repblica Ley de
Actualizacin Tributaria en el Libro VII Disposiciones Finales y Transitorias,
Captulo I, artculo 177 establece que: creacin de tribunales especializados en
materia tributaria. La corte Suprema de Justicia dentro del plazo de (1) ao, a
partir de la fecha de publicacin de la presente Ley, podr crear juzgados y
tribunales penales especializados a los que se les atribuye competencia para
conocer de los ilcitos tributarios y aduaneros, as como de los cierres
temporales de empresas establecimiento o negocios.
Por lo anteriormente expuesto es argumento que la legislacin guatemalteca, aunque
siempre dentro del Derecho Penal, con la creacin de tribunales penales
especializados en materia tributaria y aduanera, los que conocern especficamente
esta meteria, por lo que dejan de ser competencia del derecho penal en general. Es
necesario por lo tanto ver las diferencias entre el delito y la infraccin expuestas ms
adelante.
Definicin de Delito Tributario
Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los Derechos naturales y
sociales de los individuos, su estudio parte del Derecho Penal comn, en ese sentido, el
Diccionario de Derecho Argentino hace un anlisis atendiendo que podemos definirlo
en dos grandes grupos: a) definiciones prejuridicas o condicionantes de las
legislaciones; b) definiciones dogmticas, referidas a una legislacin positiva. Dentro
de las primeras, distinguimos las que tienen una fundamentacin filosfico-jurdica, de
las que responde a un enfoque puramente sociolgico o naturalista el Derecho natural
alcanza su nivel ms alto en nuestra ciencia a travs de la deficin de Carrara,
formulada en stos trminos: infraccin de la ley del Estado, promulgada para
proteger la seguridad de los ciudadanos, resultantes de un acto externo del hombre,
positivo o negativo, moralmente imputable y polticamente daoso.
El delito es pues una figura prohibitiva punible propia del Derecho Penal con el objeto
de evitar la violacin a un bien jurdico tutelado y cuya agresin merece un castigo,
cuyo castigo ser siempre una pena.

Definicin de Evasin Fiscal

Segn David Francisco Camargo Hernndez, los contrabandistas, las personas que
trabajan en la economa informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad
econmica jams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de
detectarlos, tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aqu

tambin estn algunos altos ejecutivos, tanto del sector pblico como del sector
privado, quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan de figuras
tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las
rentas exentas, entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso
que fueran desmontados tales privilegios del Estado percibira mayores recursos para
mejorar la calidad de vida de sus habitantes.
El concepto y la definicin del maestro es adaptable a cualquier poca y Estado, en
Guatemala es necesario revisar por lo tanto, el rgimen de exenciones y beneficios
fiscales donde podra encontrarse respuesta a tributacin indebida y a ingresos
altamente necesarios para el Estado.
Definicin de Contrabando
Se denomina contrabando a la accin de introducir o sacar bienes de un pas sin pagar
derechos aduaneros o impuestos relacionados con la importacin como por ejemplo el
IVA, o cuando la importacin o exportacin de dichos bienes est prohibida (cruce
ilegal de fronteras). Los casos ms graves de contrabando son los de trfico de armas,
materiales para fabricar armas qumicas o nucleares y narcticos. Se trata de un
fenmeno histrico que se ha presentado en forma continua en todos los tiempos y
pases, por viajeros que no declaran mercancas sujetas a arancel.
En este contexto el Decreto No.10-2012 del Congreso de la Repblica, Ley de
Actualizacin Tributaria, en su libro II contiene la Ley Aduanera Nacional, no contiene
ms que multas para infracciones de tipo administrativo, sin entrar a tipificar ms
delitos relacionados con el Contrabando Aduanero.
Definicin de Economa Informal
La corriente anglosajona concepta lo informal como el conjunto de actividades
econmicas que se realizan lcitamente dentro de un mercado, pero que sin embargo,
sus transacciones no son contabilizadas en las estadsticas de las cuentas nacionales,
debido a que dichas actividades se escapan del registro formal, con el fin de eludir total
o parcialmente los controles del Estado, tales como los impuestos, leyes u otros
requisitos legales. Existen varias formas de informalidad como: evasin fiscal, el
contrabando, la fuga de capitales, los mercados negros y otros que para algunos
autores lo informal es equivalente a ilegal, hay cierto grado de tolerancia ya que las
costumbres le han otorgado cierta legitimidad.
Definicin de Economa Ilcita
Este otro tipo de economa proviene de actos ilcitos, y que la misma ilicitud no permite
el movimiento de dinero, tanto de ingresos como de egresos pueda entrar dentro de las
finanzas normales de las personas y por lo tanto afectan el patrimonio de las personas
que trabajan y obtienen sus riqueza en forma lcita, como por ejemplo cuando una
persona es vctima de una extorsin y eroga dinero de su patrimonio y no puede ser
contabilizada esta salida de dinero existente, pero financieramente no es as, por lo
que al no poder comprobar la salida el contribuyente debe pagar impuestos sobre un
patrimonio inexistente porque con qu documento contable se justifica el pago de un
ilcito, sino existe una factura que ampare dicho dinero. Por otro lado, el grupo ilegal o
la persona que recibe el dinero obtenido de un hecho ilcito, tampoco puede justificar

este ingreso, por lo que no paga impuestos sobre esta renta o riqueza mal habida,
creando inflacin y dejando de pagar los impuestos correspondientes al movimiento de
riqueza que ha obtenido.
Definicin de Contravencin
Se conoce con este trmino a la falta de colaboracin, puede ser tambin una omisin
en la que el bien protegido no es la persona ni sus derechos naturales o sociales, va
encaminado a la falta de cumplimiento de una accin estatal, el mismo diccionario
jurdico establece que la contravencin-latu sensu-se configura por una situacin de
hecho en cuyo mrito una persona aparece en contradiccin con lo dispuesto en una
norma de polica. Para que surja la contravencin no es necesario que la expresada
situacin de hecho haya sido provocada o querida por quien aparece en conflicto con la
norma policial.
La contravencin no requiere indispensablemente culpa, y menos an dolo, de parte de
quien aparezca como infractor. De ah que, en ocasiones, pueda aplicarse una sancin
que el hecho sancionado se deba a culpa o dolo de la persona que recibe. La
contravencin tambin llamada falta, transgresin o infraccin.
Diferencias entre la Infraccin (Contravencin) y el Delito Tributario
La diferencia se encuentra en la esencia del acto, mientras el Delito ataca a la sociedad
en su conjunto, la infraccin o contravencin es una falta de colaboracin, por lo tanto
el alcance y el impacto de las acciones son diferentes, en relacin a esa diferencia cabe
citar al Diccionario Jurdico Argentino establece que la distincin entre crmenes,
delitos y contravenciones proviene del Derecho Francs y se funda en la gravedad de la
pena amenazada. El cdigo de 1810 denomina contravencin al hecho amenazado
como penas de polica; delito al sancionado con pena correccional, y crimen el que
conduce a pena efectiva o infamante.
Ninguno de los ensayos realizados llega a demostrar de modo incuentionable la
existencia de diferencias intrnsecas; la distincin queda librada a la ley; es decir, que
el hecho es delito o contravencin segn lo disponga el ordenamiento jurdico.
12.2 El Bien Jurdico Tutelado
En materia de delito tributario, el bien jurdico tutelado, o bien que se protege es la
Hacienda Pblica. Entindase que entre la Administracin se tiene contemplado lo que
es la gestin, el gobierno de los intereses o bienes, en especial de los pblicos. Ante tal
denominacin de lo que es administracin podemos decir que la administracin
tributaria es el maneje y distribucin de los tributos que deben ser recaudados por el
gobierno, para la realizacin del bien comn.
La hacienda pblica est constituida por el cmulo o conjunto de bienes del Estado,
muebles o inmuebles, rentas, impuestos y dems ingresos, destinados a la satisfaccin
de las necesidades pblicas y al progreso nacional, esta misma est encargada de los
bienes y recursos, en su recaudacin, conservacin y aplicacin.
12.3 Disposiciones Penales Especiales en Materia Tributaria

El Diccionario Jurdico Argentino en la clasificacin que contiene de Delitos establece

que en relacin al Delito fiscal se trata de la violacin a las leyes impositivas, cuando
en determinadas circunstancias, el hecho constituye Delito. Las sanciones pueden
variar desde una simple multa hasta la condena a prisin, en Guatemala, los artculos
271 y 358 A,B,Cy D del Cdigo Penal Decreto 17-73 y todas sus reformas establece la
forma de resarcir al Estado pagando lo defraudado y la sancin pecuniaria para evitar
la condena a crcel.
Los delitos en materia tributaria se clasifican en delitos graves, y menos graves,
atendiendo al bien jurdico tutelado violado y la pena que se impone, utilizndose por
lo tanto un principio ms cuantitativo (gravedad de la pena sealada en cada cdigo),
que cualitativo.
En conclusin el concepto de pena se extiende al mbito tributario aunque no se utilice
la palabra pena sino que la palabra sancin. No se puede negar que la Ley tributaria
impone pena porque esa es la esencia de las sanciones pecuniarias, y si las
infracciones llevan asociadas penas con intereses de demora, no se puede decir que
tenga propiamente carcter indemnizatorio sino expiatorio con finalidad intimidatoria.
Fernando Sainz de Bujanda dice que El derecho Penal Tributario est constituido por el
conjunto de normas que tipifican infracciones a las que se asocian sanciones
intimidatorias y exclusivamente indemnizatorias, a lo que agregamos que en
Guatemala an no se encuentra reconocida una nueva materia de derecho que reciba
el nombre de derecho penal tributario.
Infracciones Tributarias Criminalizadas
Toda accin u omisin tipificada como infraccin consiste en una violacin a la ley,
donde existe infraccin se halla un bien jurdico tutelado, en el caso de las infracciones
tributarias, lesionan el inters comunitario al no ingresar los tributos en el tiempo y
forma establecidos en la Ley, y esperados por el Estado, de all nace el proceso de
criminalizacin por la penalizacin de ciertas actuaciones defraudatorias, tipificndolas
como Delitos, lo que crea la figura de Delito Tributario que en la doctrina se conoce
como Delito de Defraudacin Tributaria regulado en los artculos 358 A,B,C y D del
Cdigo Penal Dcto 17-73

Concepto Delictual de Evasin

Dentro de este concepto doctrinariamente se engloban no solamente las formas ilcitas
como las lcitas de evasin de los impuestos. En Guatemala, no sucede as, solamente
podemos incluir dentro del concepto de evasin propiamente dicha debidamente
tipificada en la legislacin, no la elucin tributaria, debido a su misma naturaleza, pues
el contribuyente se vale de medios legales para evitar el pago de un tributo. El
concepto delictual de evasin es parte del Cdigo Penal, incluido en los artculos
anteriormente mencionados
Aplicacin Conjunta de la Defraudacin Fiscal

Este tiene relacin con el principio NON BIS IN IDEM EL QUE ESTIPULA QUE NO PUEDEN
HABER DOS PROCEDIMIENTOS POR UN MISMO Delito, y por lo tanto no puede existir
dos condenas por una misma accin del contribuyente, no puede existir por un mismo
hecho dos tipos de procesos, un juicio penal judicial y un procedimiento administrativo,
aun cuando uno sea administrativo y el otro judicial, el Cdigo Tributario recoge este
principio en sus artculos 70 y 90, los cuales establecen la prohibicin de la doble pena,
los que copiados literalmente dicen:
ARTICULO 70.Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley
penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber
denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado
por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones
tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin
Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio
Pblico en la persecucin penal.
ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena -Non bis in idem-. Si de la investigacin que se
realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta contemplados en la
legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna
y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de
recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al contribuyente de la
responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos
veces la misma infraccin.
Formas de Extincin del Ilcito Tributario
El Delito Tributario se extingue de diferentes formas atendiendo a si es una infraccin o
un Delito, por lo que a continuacin se analizan las dos:
a) Infraccin
Si es una infraccin ser castigada con una sancin de tipo pecuniario y se
extingue por el cumplimiento del pago de la sancin, por prescripcin o
condonacin, si no es pecuniaria se extingue con el cumplimiento de la sancin.
b) Delito
Si consiste en la comisin de un delito, se extingue con el cumplimiento de la
pena establecida en la legislacin. Segn el Cdigo Penal, en su artculo 101
establece las formas de Extincin de la responsabilidad penal, siendo estas:
1. Por muerte del procesado o condenado
2. Por amnista
3. Por perdn del ofendido, en los casos que la ley lo establece o permita
expresamente
4. Por prescripcin
5. Por cumplimiento de la pena

As mismo, en el artculo 102 del Cdigo Penal se establece la extincin de la pena.

Indicndonos que la pena se extingue por las siguientes razones:
1. Por su cumplimiento
2. Por muerte del reo
3. Por amnista
4. Por indulto
5. Por perdn del ofendido, en los casos sealados por la ley
6. Por prescripcin.
Existen otras formas contempladas en la Ley, pero irregulares de extincin del Ilcito
Tributario y son las siguientes:
a) Por Prescripcin
La prescripcin se configura cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la
inaccin del Estado, o de la Superintendencia de Administracin Tributaria por cierto
perodo de tiempo, previamente establecido en la Ley, especficamente en el Cdigo
Tributario el cual establece que son 4 aos, mientras no se interrumpa la prescripcin.
Al extinguirse la obligacin jurdica tributaria por prescripcin, se extingue el Derecho
de la Administracin Tributaria de exigir el pago de los tributos y de realizar revisiones,
por lo que se hace msdifcil el control del Ilcito Tributario cuando no es legal realizar
la revisin y por lo tanto la fiscalizacin de todo tipo de obligacin de los
contribuyentes.
b) Por Extincin de la Responsabilidad
Tanto las obligaciones tributarias, as como la responsabilidad penal, la pena, las
infracciones y las responsabilidades tributarias se extinguen por hechos o
circunstancias debidamente tipificadas en el Cdigo Tributario y Cdigo Penal, las que
se encuentran normadas a continuacin:
Artculo 75 del Cdigo Tributario
Artculos 101, 105, 107 al 11 del Cdigo Penal
Regulacin Legal Guatemalteca del Ilcito o Delito Tributario
Cdigo Tributario, Decreto 6-91: Regula las infracciones y sanciones tributarias
administrativas, y contiene dentro de su normativa el procedimiento
administrativo tributario que comprende los recursos y sus procedimientos, as
como parte del procedimiento judicial al normar el Artculo 167 que el proceso
contencioso administrativo tributario se diligenciar de acuerdo a lo establecido
en la Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto No. 119-96.
Cdigo Penal, Decreto 17-73: Regula los Delitos de Defraudacin Tributaria y
Defraudacin Mediante Informaciones Contables, por lo que penaliza las
infracciones tributarias constitutivas de Delito, en la que se configuran
elementos propios del Delito, se encuentra regulado en los Artculos 51, 72, 271
y 358 A, B, C y D de dicho Cdigo.
Decreto No. 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria, Libro II, Ley Aduanera
Nacional

 Ley de Defraudacin y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90: Tambin es parte

de la regulacin legal guatemalteca del Ilcito Tributario por contener en su
normativa los procedimientos judiciales en materia aduanera, la tipificacin
especfica del Delito de defraudacin y contrabando en el ramo de aduanas, uno
de los de mayor incidencia e importancia en la prctica.
Cdigo Procesal Penal, Decreto 51-92: Regula la parte adjetiva judicial del Ilcito
Tributario contenido en los mismos artculos que norma el proceso penal
general, especialmente los artculos 27, 264, 328, 330.
Definiciones del Ilcito Tributario Conocido como Evasin
1. Sujeto activo de la evasin tributaria: se trata de aquel contribuyente a quien la
ley le impone el cumplimiento de la obligacin de tributar.
2. Sujeto activo de la imposicin: representado por el ente pblico facultado para
aplicar el tributo.
3. Sujeto pasivo de la imposicin: es aquel a quien corresponde el deber jurdico
de cumplir la obligacin tributaria.
4. Sujeto pasivo de la evasin tributaria: Es el Estado o uno de sus entes pblicos
menores, facultados por delegacin a aplicar los tributos.
5. Objeto jurdico de la evasin tributaria: desde el punto de vista patrimonial, se
trata del monto de tributo no pagado al fisco, al cual se le restan ingresos.
6. Impuestos: Tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se concreta
de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de
gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, a la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas
o ingresos.
7. Tributo: el objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo
a que est obligad el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con
carcter excepcional, en algunas normas se encuentra reconocido como la
prestacin en especie. Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las
contribuciones, las contribuciones por mejoras y las especiales.
8. Contribuyentes: Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la
administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben pagar.
9. Auditor pblico: funcionario de la entidad recaudadora encargado de controlar
las declaraciones tributarias, detectando a los evasores presentando un informe
a la autoridad recaudadora respecto a su condicin de correctora o no de cada
una de ellas.
10. La autoridad recaudadora: Organismo encargado de recepcionar las
declaraciones de los contribuyentes que decide qu entidad controla y quien
determina quin debe pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean
evasores.
11. Economa informal: Tambin denominada economa subterrnea y corresponde
a las actividades que no quedan registradas en las cuentas oficiales y
corresponder a transacciones de mercado o fuera de mercado. No todas estas
actividades involucran evasin fiscal.
12. Delito Tributario: Constituye delito o contravencin la violacin de la relacin
jurdica tributaria para la cual se establezca una pena prevista en el Cdigo
Penal.

13. Ilcito Tributario: el ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes
financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de
pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico. Para su
represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido econmico y moral.
14. Imposicin: sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados a la
persona, tanto jurdica como natural, como fuente de ingresos para atender los
gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades pblicas. Sin
embargo, la imposicin puede servir tambin para conseguir otros objetivos
econmicos y sociales, como fomentar el desarrollo de una economa de forma
equilibrada, favoreciendo o penalizando determinadas actividades o ciertos
negocios, o bien para realizar reformas sociales variando la distribucin de la
renta o de la riqueza.
TEMA 13: EL MARCO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
3.1 Ingresos del Estado (Artculo 237 de la CPRG)
Son todas aquellas fuentes de financiamiento que en forma regular son percibidas por
entes del sector pblico, las cuales incrementan el activo del Estado, sin crear
endeudamiento ni dar lugar a una transferencia de bienes patrimoniales por parte del
ente que los recibe, se clasifica as:
Ingresos Tributarios: son originados en el ejercicio del poder de imperio que
tiene el Estado para establecer gravmenes, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
Ingresos No Tributarios: son los que se obtienen con el desarrollo directo de
una actividad o servicio, mediante la explotacin de su capacidad empresarial.
Transferencias Corrientes: comprenden los ingresos que no tienen origen
tributario o para tributario ni fundamento en una contraprestacin financiera de
bienes o servicios por parte del ente pblico que los recibe.
Ingresos Especficos: comprenden las donaciones y otros ingresos similares
que el estado puede recibir de organizaciones nacionales o internacionales, que
no tienen origen tributario o para tributario.
Ingresos de Capital: son aquellos recursos que el estado obtiene a travs de
dos vas:
Por financiamiento Interno o Externo (prstamo)
Por venta de sus activos o por recuperacin de capital
13.2 Poder Tributario (Artculo 243 de la CPRG)
El poder tributario del Estado es facultad para exigir de los particulares prestaciones
obligatorias, no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta, por cuanto est
sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitucin y por
las leyes a los entes dotados de tal poder.
Lo cierto es que el trmino poder tributario conlleva una concepcin autoritaria de las
instituciones pblicas y del ejercicio mismo de esta facultad cuyo fundamento es el
poder del Estado, concepcin latente aunque atenuada por la irrupcin y posterior
consolidacin del Estado de Derecho nutrido por el desarrollo del constitucionalismo
como expresin diametralmente opuesta a aquel poder estatal de antao ilimitado y
sujeto a caprichos de un soberano absoluto, sino ms bien encuadrado en la
observancia de principios formales y materiales de la tributacin con rango

constitucional bsicamente el de reserva de ley en un caso y de justicia tributaria y

capacidad contributiva en el otro- y coordinadamente expedidos por los rganos
estatales, tradicionalmente el Congreso de la Repblica, todo en el marco de lo
establecido en la Constitucin Poltica, sobre el cual dicho ejercicio descansa y se
legitima.
En conclusin, es la facultad que tiene el estado de crear unilateralmente tributos, cuyo
pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial, se
expresa en la norma suprema constitucional.
Competencia Tributaria: facultad de realizar la aplicacin concreta de la
norma por parte de la autoridad administrativa.
Caractersticas del Poder Tributario:
a) Carcter Originario: el poder tributario corresponde a todo el Estado
desde el punto en que posee la soberana poltica.
b) Carcter Irrenunciable: El estado no puede desprenderse de esta
potestad, puesto que perdera un atributo especial, dejando de ser un
Estado Soberano.
c) Carcter Indelegable: El estado no puede traspasar, delegar o ceder a
otro Estado y ente extrao al Estado mismo.
d) Carcter Imprescriptible: El poder tributario no prescribe con el paso del
tiempo.
e) Carcter Legal: El poder tributario se establece en normas legislativas de
carcter constitucional.
f) Carcter Limitado: La potestad tributaria est limitada por diversos
principios y preceptos de carcter constitucional.
Finalizacin de la Potestad Tributaria: finaliza en el momento en que se
inicia la vigencia de la ley, creacin de la ley.
Clases de Poder Tributario:
Originario: cuando nace originalmente de la Constitucin y no se recibe de
ninguna otra entidad.
Delegado: cuando la entidad poltica lo posee porque le ha sido transmitido a
su vez por otra entidad que tiene poder originario
13.3 Lmites al Poder Tributario
El poder tributario est delimitado en normas de Derecho Constitucional, generndose
un lmite jurdico, tanto ms que en el campo tributario, como toda actuacin estatal,
tiene por norma el bien comn, consecuentemente han de considerarse circunstancias
de tipo social, econmico, poltico o de otra ndole, que hagan aconsejable no
sobrepasar ciertos lmites en la cuanta de los tributos e incluso en la eleccin de las
fuentes, por lo que puede hablarse de un lmite socioeconmico.
En un Estado de derecho los principios constitucionales se traducen en lmite para la
normativa que dictan los legisladores; limitacin que resultara ineficaz si estos
principios no tuvieran efectos vinculantes y de aplicacin inmediata, otorgadores de
derechos y obligaciones a los poderes pblicos y a los propios ciudadanos; los
principios tambin contribuyen con los jueces en la interpretacin, alcance y contenido
de la norma, permitiendo que puedan extraer principios de normas jurdicas y
aplicarlos a situaciones concretas.

Es por ello que el ejercicio del poder tributario o potestad tributaria normativa es
inherente al Estado y no puede delegarse.
Limitaciones a la Potestad Tributaria:
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas
legales. (principio de legalidad y de reserva de ley)
Principio Contributiva o Capacidad de Pago, que constituye el lmite material en
el contenido de la norma tributaria.
Los principios de Legalidad, Reserva de la Ley y Capacidad de Pago constituyen
el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara.
13.4 Principios Constitucionales
Dentro de los principios generales del derecho encontramos el principio de legalidad, el
cual es considerado como el lmite formal de la potestad tributaria, que es a su vez una
expresin del Estado de Derecho, que se convierte en una garanta.
Y son considerados como limites materiales del derecho tributario la Generalidad,
Igualdad, Capacidad econmica, Progresividad, Justicia tributaria y No confiscatoriedad,
algunos de los cuales. no aparecen taxativamente plasmados en la Constitucin Poltica
Guatemalteca, pero que igualmente son utilizados de conformidad con la
jurisprudencia y el derecho comparado.
El tratamiento doctrinario del poder tributario ha sido tradicionalmente desarrollado en
torno a las relaciones tributarias que se generan entre sus actores y proyectadas en
dos mbitos. As pues, el poder tributario o potestad tributaria como elemento
identificador de la soberana del Estado y por consiguiente de su autoridad, se plasma
y desarrolla en un plano abstracto en el que el Estado se encuentra en una posicin de
superioridad frente a sus administrados, y que se traduce en su accin como legislador,
como creador de la norma tributaria; en tanto que en otro plano, en un plano concreto,
este poder o potestad identifica a un Estado administrador orientado a la aplicacin de
la norma tributaria, plano en el que Estado y administrados estn en igualdad, en razn
de que la norma constrie a ambas partes.
El primer plano comporta una relacin poltica de poder y el segundo una relacin
jurdica tributaria obligacional. As pues, la potestad tributaria es una relacin poltica
de supremaca-sujecin, mientras que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico y
por consiguiente de igualdad entre las partes.
La competencia para establecer tributos ha sido uno de los distintivos tradicionales de
la soberana poltica sin embargo a raz de la globalizacin especialmente la
econmica, se ha iniciado un cambio en las normas y sistemas tributarios, de forma
que se ha pasado de un contexto de limitacin a la potestad tributaria interna que se
configuraba por los legisladores tributarios nacionales sin sometimiento a lmites
externos de carcter sustantivo, a la necesidad y urgencia internacional de configurar
las reglas y principios del ordenamiento tributario sustentadas sobre un acuerdo de
reparto de poder entre Estados.

Lo anterior se logra a travs de los Acuerdos o Tratados Internacionales para regular la

doble imposicin, sin embargo a la fecha Guatemala no ha ratificado ninguno de
ellos.Finalizo con la siguiente frase: Los impuestos se percibirn de acuerdo a la
capacidad de pago. Esa es el nico principio americano. Franklin Roosevelt
Listado de Principios Constitucionales
Principio de No Confiscacin, artculo 41 de la Constitucin Poltica de la
Repblica
Principio de Legalidad, artculo 46 CPRGS
Derechos y Deberes Cvicos en la forma prescrita en la Ley, artculo 153 CPRG
Exoneracin de Multas, Articulo 183 CPRG
Principio Sovet et Repete, Artculo 221 de la CPRG
Principio de Legalidad artculos 171 y 239 de la CPRG
Principio de Capacidad de Pago, Artculo 243 CPRG
TEMA 14: MARCO JURIDICO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
14.1Normas Constitucionales
Seala Rodolfo Spisso que El derecho constitucional tributario es el conjunto de
principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del
derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo
de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.
Partiendo de esa definicin, podemos decir que el inicio, el principio o el gnesis, de la
Constitucin Poltica es el poder soberano del pueblo, quien lo delega para su ejercicio,
en el Organismo Legislativo, Ejecutivo y Judicial; por lo que el poder primario radica en
el pueblo, el cual por medio de un sistema democrtico, de votacin secreta, de
distritos, elige a sus representantes a quienes se les delega el poder y en este caso
poder tributario de forma temporal.
Por qu de forma temporal?; como lo establece el artculo 157 de la Constitucin
Poltica, primer prrafo, la eleccin de los diputados es por un perodo de cuatro aos,
con la salvedad de que pueden ser reelectos, por eso el poder es temporal y es el
pueblo quien mediante el proceso electoral toma la decisin de si los congresistas los
siguen o no representado, por lo que existe la posibilidad de cambiar a los
representantes del pueblo en cada culminacin del periodo citado. Cuando me refiero a
temporal, es exclusivamente a la representacin de los diputados, toda vez que el
poder traslado al Congreso de la Repblica como rgano en s, es un poder absoluto.
Si el poder primario radica en el pueblo, y ste lo delega al Congreso de la Repblica
para que lo ejerza, entonces podramos decir que el poder secundario, radica en el
Organismo Legislativo, el cual segn la Constitucin Poltica de la Repblica, CAPITULO
II; SECCIN PRIMERA, SECCIN SEGUNDA, SECCIN TERCERA, artculos del 157 al 181,
nos dan a conocer que dicho organismo se encarga de la funcin legislativa, que
consiste en crear leyes, equivalente al derecho de hacer leyes; actualmente dicho
organismo es seriamente cuestionado, toda vez que la mayora de legisladores no
renen las caractersticas fundamentales del puesto otorgado por el pueblo, ms bien

son empresarios y personas emprendedoras en otras actividades de desarrollo social,

pero menos en el mbito legislativo, lo que provoca un serio incumplimiento de la
funcin legislativa, funcin para la cual el pueblo los elige, por lo que el poder tributario
de la creacin de las leyes, se ha visto en los ltimos aos limitado, en sentido que no
es el Congreso de la Repblica el que promueve las iniciativas de ley, ms bien son
entes (SAT) que utilizan a los que tienen esa facultad de iniciativa (OE) para promover
las leyes, pero el Congreso en s, en el mbito tributario no hace uso del poder
otorgado por el pueblo, y se ha dedicado a manipular las iniciativas de ley que otros
entes formulan, como un ejemplo de lo vertido, en la actualidad se encuentran
aprobados los Decretos nmeros 04-2012 y 10-2012; los cuales tratan sobre:
DISPOSICIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y EL COMBATE A
LA DEFRAUDACIN Y AL CONTRABANDO y LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA,
respectivamente. Leyes que fueron aprobadas por el Congreso pero que fueron
propuestas y creadas por entes distintos a ste; lo que nos lleva a una triste realidad:
concluir que el Congreso no redacta proyectos de ley propios en el campo tributario.
Con relacin a las leyes enumeradas en el prrafo anterior, no podemos decir que
fueron creadas por el Congreso de la Repblica, ms bien podemos decir que fueron
aprobadas por el Congreso pero su creacin y propuesta, viene de entes
administrativos (SAT), que han manifestado en ellas un poder que el pueblo no les
delego.
Para lo cual la Corte de Constitucionalidad se ha manifestado en sentido que
competencias fundamentales del Estado, como la facultad de decretar impuestos, que
nuestra Constitucin claramente establece como una competencia del Organismo
Legislativo Auto CC 08-07-09 (p.168). Se dice que ese poder es exclusivo del
Congreso, toda vez que el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, como
uno de los artculos pilares y fundamentales de los tributos, en su parte esencial dice:
Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, ().
Como podemos notar, el nico medio vlido para fomentar o dar a conocer el poder
tributario, es la ley, y sin sta no existe tal poder tributario, lo que significa que en la
ley y solo en la ley se fijan los elementos esenciales que sirven de base para
determinar los tributos. La exclusividad produce diversos efectos, toda vez que priva a
cualquier ente al ejercicio del poder, entre estos a la Administracin Tributaria, ya que
concentra en una sola organizacin la funcin legislativa, el uso del poder tributario,
evitando con ello disposiciones arbitrarias e injustas.
Me permito extraer lo que la Doctrina Constitucional dice al respecto, para lo cual la
Sentencia de la Corte de Constitucionalidad de fecha 26-06-91 (p.165), en su esencia
describe: Corresponde al Congreso de la Repblica la potestad legislativa, con la
atribucin de decretar, reformar y derogar las leyes. La creacin de los tributos por
medio de la ley, involucran elementos que sin stos no es viable tal creacin; como por
ejemplo: El consentimiento; consentimiento que debe venir de los que estn obligados
a pagar, para lo cual es necesario que aclaremos lo que para el efecto establece el
artculo 135 de la Constitucin, el cual hace referencia a los deberes y derechos cvicos,
y que en su primer prrafo y literal d) dice: Son derechos y deberes de los

guatemaltecos, adems de los consignados en otras normas de la Constitucin y leyes

de la Repblica, los siguientes: d) Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita
en la ley; el referido artculo es claro, y no deja espacio para ambigedades ni
suberfugios con apariencia de legalidad, en sentido que delimita, de forma que todo
guatemalteco est obligado a contribuir con los gastos pblicos, evento que realizar
por medio del pago de sus tributos, de forma directa e indirecta; como ejemplo El
Impuesto Sobre la Renta (impuesto directo), El Impuesto Al Valor Agregado (impuesto
indirecto), El Impuesto de Solidaridad (impuesto directo), y otros tributos especficos,
obligacin que desarrollar en la forma prescrita en la ley.

El sentido que tiene el artculo es dar a conocer tambin el derecho que tiene todo
guatemalteco, lo que resumido puede ser: yo pago conforme a la ley, y fuera de esta
no estoy obligado; conforme a la ley, de lo contrario no puedo ni quiero, dicho
consentimiento lleva implcita la obligacin y el derecho, lo que hace que las garantas
constitucionales que ms adelante tratar, no sean violentadas por una obligacin sin
derecho, en otras palabras por una obligacin sin ley.
Un segundo elemento involucra una garanta en contra de la confiscacin, la cual el
artculo 41 constitucional claramente desarrolla y un su parte conducente dice: (). Se
prohbe la confiscacin de bienes y la imposicin de multas confiscatorias. Las multas
en ningn caso podrn exceder del valor del impuesto omitido. Que en otras palabras
la confiscacin es privar de sus bienes a una persona a favor del Estado, por lo que
toda ley que vulnere este principio, es inconstitucional y por lo tanto nula, por lo que se
debe reunir obligadamente este segundo elemento.
Un tercer elemento involucra garantas constitucionales fundamentales, que sin estas
toda ley es nula, para lo cual el mismo artculo 239 manda al Congreso de la Repblica,
que al momento de crear los tributos, se debe hacer de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria.
Para comprender de manera ms profunda, los lmites del poder tributario en la
creacin de los tributos; es necesario que se desarrollen ciertos principios
constitucionales que sin ellos no es factible la creacin de las normas, y que en todo
caso son los principales elementos que condicionan o limitan el poder tributario, para
lo cual me permitir, enumerar algunos de ellos y desarrollarlos de tal manera que
comprendamos que sin dichos principios los limites materiales de las leyes no existen y
por lo tanto seran normas inconstitucionales.
Principio de Legalidad:
La Corte de Constitucionalidad en la sentencia de fecha 05-11-09 (p.227); expresa al
respecto; A) Principio de Legalidad: El poder tributario del Estado constituye
bsicamente una facultad que posee este ente para crear unilateralmente tributos, sin
embargo, ese poder o facultad se ve delegado en nuestro caso, al Congreso de la
Repblica, organismo competente para crear impuesto, arbitrios y contribuciones
especiales mediante una ley

El principio de legalidad tributaria se origina entonces, del principio de

representatividad, pues la norma creadora del tributo es el resultado de la voluntad de
la colectividad, a travs de sus representantes en el Congreso. El principio de legalidad
se fundamenta bsicamente en dos disposiciones constitucionales, la primera en el
artculo 171 de la Constitucin Poltica, que trata sobre Otras atribuciones del
Congreso, entre las cuales enumera, Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios
conforme a las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudacin y en
el artculo 239 de la Constitucin Poltica, que trata de forma literal y especial sobre el
Principio de Legalidad, del cual ya hemos mencionado algunos elementos de su
gnesis en prrafos anteriores.
Cabe resaltar que la Corte de Constitucionalidad de forma correcta iguala el trmino
poder con el de facultad, ya que como hemos estudiado en el presente documento, el
poder primario lo tiene el pueblo, el cual lo delega al Congreso de la Repblica, he ah
la respuesta que sea correcto igualar dichos trminos, y comprender que el poder
original es de los guatemaltecos y por la soberana de que se goza, seguir siendo as.
Esa exclusividad de la que hemos hablado, y que se encuentra regulada como parte del
principio de legalidad, es saludable y correcta, toda vez que la misma permite y
posibilita que las leyes den a los contribuyentes, certeza y/o seguridad jurdica.
El principio de legalidad es uno de los principios ms importantes, que limitan el poder
tributario, toda vez que traduce la voluntad del estado de manera objetiva e inequvoca
eliminando la arbitrariedad y la incertidumbre del ciudadano, ratificando y/o
confirmando que slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos.
Este lmite al Poder Tributario es la principal fuente para asegurar que ningn rgano
administrativo, lase Administracin Tributaria, podr exigir tributo y/o sancin alguna
mientras el Congreso de la Repblica, no decrete la norma respectiva que lo cree, por
lo que todo procedimiento administrativo, criterio administrativo, reglamentacin
interna del rgano fiscalizador, que vaya en contra de la Ley, es nulo en pleno derecho
y por lo tanto no se debe acatar.
Principio de Reserva de la Ley
Este principio vinculado al principio de legalidad, indica que en materia tributaria
algunos temas deben ser regulados estrictamente a travs de una ley. El Cdigo
Tributario lo recoge en su artculo 3, el cual en su parte conducente establece: Se
requiere la emisin de una ley para: 1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios,
reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria,
establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la
responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo. ().
El punto congruente de este principio, es que se necesita de una ley para establecer un
tributo.
Principio de Certeza
Este principio tiene el sentido que una ley debe determinar con claridad y precisin los
elementos del tributo, los que el mismo artculo 239 Constitucional tipifica, a) El hecho

generador de la relacin tributaria, b) Las exenciones, c) El sujeto pasivo del tributo y la

responsabilidad solidaria, d) La base imponible y el tipo impositivo, e) Las deducciones,
los descuentos, reducciones y recargos, y f) Las infracciones y sanciones tributarias.
La norma que crea un tributo debe ser lo ms clara posible y sencilla de aplicar. El
tributo debe ser justo y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras que
no lleven a error o a interpretaciones equvocas. Para lo cual el mismo cuerpo
Constitucional en su artculo 2, desarrolla como un deber del Estado garantizar la
seguridad, y esta seguridad tiene muchas vertientes y para el caso que nos atiende,
nos referimos a una seguridad jurdica, de tal manera que no sea un ente
administrativo el que establezca las formas del tributo sino sea la ley como fuente
creadora del mismo.
Principio de Jerarqua
Este principio nos ensea que una norma de mayor jerarqua prevalece sobre
cualquiera de menor rango.
El artculo 175 Constitucional, da a conocer en su esencia: que ninguna ley podr
contrariar las disposiciones de la Constitucin; este artculo es claro y categrico en su
declaracin, al establecer una proteccin constitucional. En la prctica hemos vivido
muchas experiencias de la emisin de leyes que contraran el texto constitucional, para
lo cual ha existido el remedio de la inconstitucionalidad declarando esas normas como
nulas ipso jure nulas de pleno derecho; para lo cual debemos tener claro que es la
Corte de Constitucionalidad la que se encarga de velar por la jerarqua de la
Constitucin y que esta no sea vulnerada en las normas de menor rango.
El artculo 2 del Cdigo Tributario, trata sobre las fuentes del ordenamiento jurdico
tributario y en orden de jerarqua los establece as:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tenga fuerza de
ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
En un sentido ms amplio, podemos decir que yo respeto y cumplo un reglamento si y
solo si, no vulnere el contenido de la ley, y respeto el contenido de la ley, si y solo si,
no vulnere el contenido de la Constitucin; el comentario versado, me lleva a una
conclusin; todos los criterios administrativos que la Administracin Tributaria, aplique
y que se encuentren fuera del contenido de la ley y vulnere principios constitucionales,
no son de aplicabilidad general ni especfica, al contrario debemos someterlos a la ley.
Por lo tanto en caso de conflictos de ley, se debe aplicar la de mayor jerarqua y de
especialidad.
Principio de equidad, igualdad, uniformidad o generalidad:
La equidad como principio constitucional, y como texto determinante de la ley, la
podemos definir tambin como igualdad, uniformidad o generalidad; que en su sentido
ms profundo trata sobre la forma en que nace la obligacin tributaria, aplicando a
todos los iguales de forma igual la ley y a todos los desiguales de forma desigual la ley,
qu quiero decir?, que las bases de recaudacin como lo son el hecho generador, las
exenciones, el sujeto pasivo, la base imponible, las deducciones y las infracciones;

deben aplicar a todos los guatemaltecos por igual, teniendo la obligacin de contribuir
al momento en que surge dicho deber, no importando la condicin social, sexo,
nacionalidad, edad o condicin poltica y religiosa.
Debemos tener claro que este principio no busca que todos paguen tributos, sino que
nadie sea eximido por privilegios personales, por lo que la obligacin se consuma al
momento en que la ley cobra vida en el sujeto pasivo, derivado de su condicin,
procurando no otorgar beneficios personales, para que se cumpla el principio de
generalidad.
Debemos tener claro que el principio de equidad o igualdad, no se refiere a una
igualdad numrica o matemtica, sino se refiere a una equidad o igualdad en trato, lo
que est contemplado en el artculo 4 de la Constitucin Poltica, que concede libertad
e igualdad a todos los guatemaltecos.
Principio de Capacidad de Pago:
Este principio lo podramos definir como el segundo pilar fundamental de los tributos
en Guatemala, forma parte especial del gnesis de la tributacin, ya que sin l se
violentaran garantas de los contribuyentes, dicho principio se encuentra regulado en
el artculo 243 Constitucional, teniendo dos fines elementales, los cuales son: 1) Que el
sistema tributario sea justo y equitativo, 2) La prohibicin a los tributos confiscatorios y
a la doble o mltiple tributacin interna.
Podemos decir, que este principio tiene como funcin elemental; proteger el nivel
econmico de todo contribuyente, procurando un sistema tributario justo y equitativo.
De acuerdo a la doctrina, el principio de capacidad de pago supone en el sujeto pasivo
la titularidad de un patrimonio o de una renta,aptos en cantidad y calidad para hacer
frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles. Se
concluye segn este principio que slo se puede gravar a los sujetos que tienen un
patrimonio o ingreso capaz de soportar el impuesto. Se refiere al lmite material o de
contenido que debe tener el poder tributario.
Este principio es un sinnimo del principio de capacidad econmica, el cual podemos
decir que se encuentra regulado en el artculo 135 de la Constitucin Poltica, y que nos
manda a contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley; siendo afn
con el principio de justa reparticin de la carga tributaria, pues expresa el
entendimiento de que quien tiene ms, pague ms impuesto que aquellos que tienen
poco. En otras palabras, quien goza de mayor riqueza debe, proporcionalmente, pagar
ms impuestos que aquellos que no tienen.
Para el efecto me permitir desarrollar parte fundamental de la Sentencia de la Corte
de Constitucionalidad de fecha 11-09-96 (p.237); la cual en su parte esencial dice: En
efecto, existe una prescripcin constitucional que obliga a que los tributos al fisco sean
justos y equitativos, por lo que, para cumplirla, los impuestos deben ser racionalmente
calculados sobre indicadores o manifestaciones de la riqueza del obligado La
potestad legislativa permite estimar la capacidad contributiva sobre diversos
supuestos, como pueden ser los basados en el giro del negocio, el capital invertido, el
volumen de los ingresos e incluso aquellos basados en la teora y los signos de riqueza

externa. As el legislador puede orientarse tomando en cuenta situaciones econmicas

que demuestran la capacidad contributiva como el patrimonio, la renta, la propiedad y
otras expresiones que, como la prevista en la ley analizada, constituyen la base
informativa de la capacidad de pago del sujeto pasivo.
Podemos decir que el principio de capacidad de pago, es un principio jurdico, porque
se encuentra regulado en la ley suprema, pero tiene bases no meramente jurdicas, ya
que se deben realizar mediciones de riqueza lo que puede llevar a la
desproporcionalidad, sin embargo, el legislador lo hace con el fin de satisfacer ciertos
postulados de justicia de la sociedad y no con un fin econmico por s mismo, por lo
que cabe decir que efectivamente se auxilia de la ciencia econmica, pero que en
virtud de su fin, cae siempre dentro del campo del derecho.
Aunque en la mayora de acciones de inconstitucionalidad en materia tributaria se
seala la violacin del principio de capacidad de pago en general, no se indica en
forma concreta en qu consiste la violacin al mismo, por lo que los fallos en los cuales
se encuentra una aplicacin de este principio son limitados.
Algunas caractersticas positivas y negativas que presenta el principio de
capacidad de pago son:
1. Cuando se grava la renta bruta, no se considera la situacin personal del sujeto
pasivo, la aptitud efectiva del mismo y la base imponible del tributo, por lo que
se viola el principio de capacidad de pago.
2. Si la ley establece un impuesto sobre la renta bruta, no es inconstitucional, toda
vez que para el establecimiento del impuesto se determinan precautivamente
los costos y gastos y se calcula un porcentaje general, lo cual es acorde a la
igualdad, a la justicia y a la capacidad de pago.
3. Si una norma afecta en particular los ingresos de un contribuyente, no implica
que sea inconstitucional, ya que no afecta la capacidad de pago en general.
4. El hecho de que la ley del IVA tenga una tasa nica no contrara el principio de
capacidad de pago.
5. Por la naturaleza del IVA, el aumento de la tasa del mismo no es
inconstitucional, ya que aplica a todos los estratos econmicos en forma
general.
6. Utilizar el litro como unidad de la base imponible del tributo, viola el principio de
capacidad de pago, porque las unidades de capacidad o volumen no son
indicativas de la aptitud econmica del sujeto para pagar el tributo.
7. En la doctrina tributaria es reconocido que el elemento cuantitativo del
impuesto, puede estar determinado como una unidad fija o ser determinable
conforme a la base imponible y la tasa. De ah que existen impuestos que
nicamente sealan una cantidad fija a pagar cada vez que ocurre determinado
hecho generador, por ejemplo, el impuesto de salida del pas, en el cual la ley
solo seala la tarifa. Igual ocurre con un impuesto establecido por cada unidad
de volumen. Es una tarifa fija, y consecuentemente no hay base imponible.
Finalmente, cabe reiterar que no hay doctrina legal en la materia, por lo que los
criterios de la Corte de Constitucionalidad respecto al alcance del principio de
capacidad de pago pueden variar.

Siendo, entonces, la relacin de tributacin una relacin jurdica y no meramente de

poder, hay principios que la regulan, y cuya eficacia es el resultado de la supremaca
de la Constitucin y del efecto vinculante del conjunto de normas que en ella existe. La
existencia de los principios constitucionales tributarios establece los lmites al poder
tributario del Estado, al mismo tiempo, protege al contribuyente de los abusos
estatales. Tiene por objeto tambin el establecimiento justo y equitativo de la carga
tributaria y del gasto pblico.
En este sentido la relacin entre el contribuyente y el Fisco es una relacin jurdica y no
simplemente de poder, a pesar que su fundamento sea la soberana estatal.
En los prrafos precedentes, hemos desarrollado en breve, el nacimiento del poder
tributario, el cual nace en la soberana del pueblo Guatemalteco, y que este por medio
de un sistema de votacin universal y secreto, elige a sus diputados al Congreso de la
Repblica, por distritos y listado nacional, para conferirle y/o facultarle la exclusividad
del poder tributario, en el sentido de crear y/o modificar las leyes que tratan sobre el
campo de la tributacin, as como establecer las bases de su cumplimiento,
amparndose para el efecto, en principios y/o garantas constitucionales de que goza
todo ciudadano, procurando no vulnerar las mismas y que se alcance un sistema
tributario justo y equitativo; por lo que es necesario que enumeremos algunas normas
por medio de las cuales el Congreso de la Repblica, ha facultado a la Administracin
Tributaria, para ser el ente encargado de la aplicacin de ese poder tributario, y que
comprendamos en detalle si dicha Administracin Tributaria, goza de algn poder
tributario o no.
14.2 Cdigo Tributario
Para entender la esencia del cdigo tributario, me permitir transcribir los
considerandos que motivaron su creacin, que no forman parte del texto de la norma,
pero son el resumen de su espritu y la base de su creacin, lo que nos auxiliar a
establecer de dnde proviene, quin lo cre y cmo se debe de aplicar.
DECRETO NMERO 6-91
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,
CONSIDERANDO:
Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de
legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de
poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
COMENTARIO: Como podemos observar, el primer considerando del cdigo tributario,
pone especial nfasis en evitar arbitrariedades y abusos de poder, tomando de
referencia lo que establece el artculo 239 constitucional, el espritu de la norma es
evitar que entes como la Administracin Tributaria, por la misma facultad otorgada, no
conviertan tal facultad en poder tributario y que a la postre se dae la relacin jurdica
que debe existir entre los contribuyentes y el fisco.
CONSIDERANDO:

Que de conformidad con el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica, es

potestad exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin
de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo.
COMENTARIO: Como podemos observar, el segundo considerando del cdigo
tributario, recalca la potestad exclusiva del Congreso de la Repblica, para la creacin
de tributos, potestad que reconoce viene del pueblo que se la delega, por medio de la
eleccin popular que existe bajo un sistema de votacin universal y secreto, que
concluye en la eleccin de la representatividad.
CONSIDERANDO:
Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en
materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases
sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la
competencia de leyes ordinarias.
COMENTARIO: Como podemos observar, el tercer considerando del cdigo tributario,
recalca sobre el lmite del poder tributario, al regular la restrictividad de la funcin
legislativa en materia tributaria, la cual va de la mano con velar porque no se violenten
garantas constitucionales en la creacin de las normas.
CONSIDERANDO:
Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia sean
armnicas y unitarias; se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para
uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general
a cualquier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica
legislativa en las leyes ordinarias.
COMENTARIO: Como podemos observar, el cuarto y ltimo considerando del cdigo
tributario, hace valer la integridad que deben guardar las normas de carcter tributario
y su principio divisorio, en sentido que no podemos vincular la especialidad de las
normas, y de esa forma alcanzar uniformidad en los procedimientos a aplicar. Adicional
y de forma muy especfica, procura que se evite la contradiccin, repeticin y falta de
tcnica legislativa en las leyes ordinarias, evento que debe aplicar tanto al ente
fiscalizador como al administrado (contribuyente).
Al adentrarnos al texto de la norma tributaria como tal, encontramos artculos por
dems interesantes y que nos permitirn tener una respuesta legal, sobre quin es SAT
en la aplicacin de las normas de carcter tributario.
El artculo 1, trata su carcter y campo de aplicacin; y nos enfatiza en que el origen
de los tributos viene del Estado, lo que confirma todo lo descrito en prrafos anteriores,
y nos da la primera gran respuesta, en sentido que la Administracin Tributaria no tiene
poder para crear tributos.
El artculo 2, nos expone de forma clara las fuentes del ordenamiento jurdico
tributario, y lo que hace es confirmar el nivel jerrquico de las normas que regula el
artculo 175 de la Constitucin, lo que cabe resaltar es que dentro de las fuentes del
ordenamiento jurdico, no encontramos: 1) Criterios Administrativos de SAT, 2) Criterios

de Superintendencia, 3) Criterios del Directorio (Resolucin de Recursos), 4)

Interpretaciones Generales (Resoluciones Generales); toda vez que las anteriores no
son ms que opiniones institucionales, que al no guardar congruencia legal, no pueden
ser base suficiente y competentepara aplicar las normas jurdicas, que como hemos
aprendido su fundamento o nacimiento est en el Congreso de la Repblica con la
calidad de ley.
El artculo 3, nos ilustra nuevamente todo lo relacionado al artculo 239 Constitucional,
en sentido que se requiere de la emisin de una ley para: a) Decretar tributos, b)
Otorgar exenciones, c) Fijar Obligaciones, d) Tipificar infracciones, e) Establecer los
procedimientos administrativos, f) Fijar formas de extincin de los crditos tributarios,
g) Modificar las normas, h) establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias. Los postulados anteriores, nos vuelven a confirmar que la
Administracin Tributaria, no goza de poder tributario alguno, toda vez que el pueblo
no la facult para ello sino ms bien fue el Congreso de la Repblica, la que le dio las
herramientas legales para aplicar las normas tributarias, sin cambiar el objeto de las
mismas.
El artculo 4, nos da a conocer los principios de aplicacin, interpretacin e integracin
de las normas tributarias, y legalmente nos confirma que se debe de hacer conforme a
los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los
principios contenidos en el Cdigo Tributario, en las leyes tributarias especficas y en la
Ley del Organismo Judicial, como podemos notar, los principios enumerados con
anterioridad son esenciales en la aplicacin de las normas tributarias, cualquier
procedimiento que se siga por parte de la Administracin Tributaria, que violente
garantas o principios constitucionales es nulo en pleno derecho.
El artculo 5, nos ensea sobre una integracin analgica, y nos aclara que si en caso
de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver
conforme a las disposiciones del artculo 4, el cual hace referencia a los principios
aplicables a interpretacin y que se coment en el prrafo anterior. Pero lo elemental
del referido artculo es que prohbe la aplicacin analgica de las normas, en un sentido
ms amplio el Diccionario de la Lengua Espaola, de la Real Academia Espaola,
Vigsima Segunda Edicin; define la analoga como: 4. Der. Mtodo por el que una
norma jurdica se extiende, por identidad de razn, a casos no comprendidos en ella.
Lo que quiere decir, que la Administracin Tributaria, al momento de aplicar las leyes
tributarias, no puede hacer uso de la analoga, o de realizar interpretaciones extensivas
de la norma, queriendo dar a conocer algo que no est contemplado en ella.
El artculo 14, trata sobre las disposiciones generales referentes de la obligacin
tributaria, y en su esencia da a conocer que dicha obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y los sujetos
pasivos. Como podemos notar, el vnculo principal entre los sujetos pasivos de la
obligacin tributaria y la Administracin Tributaria, es eminentemente jurdico y
personal, lo que quiere decir que como sujeto pasivo, no estoy obligado acatar
procedimientos o peticiones de la Administracin Tributaria, que no se encuentren
reguladas en ley.

El artculo 19, nos ilustra de forma clara, cuales son las funciones de la Administracin
Tributaria, y entre las cuales no encontramos rasgos mnimos de poder tributario,
dichas funciones son: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin
de los tributos. Como nos podemos dar cuenta, an las polticas de planificacin se
encuentran limitadas a las relaciones jurdico tributarias, por lo que dicha
Administracin Tributaria no cuenta con poder tributario, y su funcin se concreta a
respetar lo que la ley manda, el sentido literal y exegtico del citado artculo, nos
demuestra que el Congreso de la Repblica, con la exclusividad de legislar que le
concede el pueblo libre y soberano, no le delega poder tributario a la Administracin
Tributaria, sino solamente por medio de la ley le da a conocer cules son sus funciones
y atribuciones, y entre las cuales no encontramos la de crear o modificar las normas
tributarias, por lo que cualquier procedimiento que dicha Administracin lleva a cabo
fuera de la ley es nulo de pleno derecho, toda vez que no cuenta con calidad legal de
cambiar lo que el Congreso de la Repblica ha consagrado en las normas.
El artculo 98, complementa lo vertido en el artculo 19 anterior, en sentido que trata
sobre las atribuciones de la Administracin Tributaria, y manda a dicha Administracin
a estar obligadaa verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Obligacin
que es de doble va, toda vez que como parte de sus funciones debe velar porque los
contribuyentes cumplan con el correcto cumplimiento de las leyes tributarias, pero a la
vez la Administracin como tal, est obligada a no extralimitarse en la aplicacin de la
ley, sino ms bien sujetarse a ella, es por eso que el mismo artculo 98, en la esencia
de su primer prrafo da a conocer que la Administracin Tributaria, en ejercicio de sus
funciones debe actuar conforme a las normas del Cdigo Tributario, las de su Ley
Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos, haciendo
la aclaracin en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los
tributos, que son las funciones enumeradas en el artculo 19 bis.
Como podemos notar, el Cdigo Tributario es claro y no deja espacio para
ambigedades, en el sentido de dar a conocer cules son las funciones y atribuciones
de la Administracin Tributaria, y que entre las enumeradas no est la de poder
tributario para crear o modificar las leyes.
14.3 La Superintendencia de Administracin Tributaria
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, Decreto nmero 198:
Para entender la esencia de la Ley Orgnica de la SAT, me permitir transcribir uno de
los considerandos fundamentales, que nos aclararan qu es la SAT.
CONSIDERANDO:
Que para alcanzar los objetivos planteados en los considerandos anteriores, es
indispensable crear una entidad descentralizada, con personalidad jurdica, patrimonio
y recursos propios, en la cual el Estado delegue las facultades para administrar,
recaudar, controlar y fiscalizar los tributos, con independencia econmica, funcional y
administrativa;

COMENTARIO: Como podemos observar, el Congreso de la Repblica como ente

representante del Estado, deleg en SAT facultades especficas de administracin,
recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos, dndole independencia econmica,
funcional y administrativa, por lo que SAT es un ente eminentemente administrativo,
sin calidades de crear o modificar las leyes, ni con el poder de tergiversar el sentido
propio de las mismas.
El artculo 3, de la citada ley, describe el objeto y funciones de la SAT; y le da la
exclusividad de ejercer las funciones de Administracin Tributaria en la legislacin de la
materia y entre las funciones lo elemental es ejercer la administracin del rgimen
tributario, por lo que podemos concluir nuevamente que la Administracin como tal, es
una institucin comn, sin poder tributario y con funciones especficas de
administracin.
Adicional a lo anterior, es conveniente resaltar lo que para el efecto dice el artculo 7
de la Ley Orgnica de la SAT, toda vez que da a conocer que El Directorio es el rgano
de direccin superior de la SAT, y le corresponde dirigir la poltica de la Administracin
Tributaria y velar por el buen funcionamiento y la gestin institucional de la SAT, como
podemos notar, ni el Directorio como rgano superior de la SAT, cuenta con poder
tributario, por lo tanto SAT no tiene poder tributario.
As tambin los artculos 22 y 23 de la Ley Orgnica de la SAT, son claros al indicar que
el Superintendente es la autoridad administrativa superior y el funcionario de mayor
nivel jerrquico de la SAT, y tiene a su cargo la administracin y direccin de la SAT, el
cual ejercer sus funciones con absoluta independencia de criterio y bajo su entera
responsabilidad de conformidad con la ley. Como podemos notar, el actuar del
Superintendente se debe someter a la ley, por lo que no es superior a la ley. Ya que
dentro de sus atribuciones resalta el hecho de cumplir y hacer cumplir las leyes
Derivado de todo lo vertido y fundamento legal utilizado, podemos llegar a las
siguientes conclusiones:
1. El poder tributario original corresponde al pueblo, quien lo delega por voto
universal y secreto al Congreso de la Repblica.
2. La exclusividad de crear y modificar leyes de carcter tributario, corresponde al
Congreso de la Repblica.
3. El nico poder tributario delegado que existe, es el del Pueblo al Congreso de la
Repblica.
4. Congreso de la Repblica, al momento de crear o modificar las leyes de carcter
tributario, debe ampararse a principios constitucionales que garantizan la
legalidad de los hechos jurdicos aplicables a los contribuyentes.
5. La Superintendencia de Administracin Tributaria, no cuenta con poder
tributario.
6. La Superintendencia de Administracin Tributaria, es un ente eminentemente
administrativo, sin calidades para funcionar como agente del Poder Tributario.
7. El accionar de la Superintendencia de Administracin Tributaria, se debe
someter a la ley y todo lo que realice fuera de esta, ser solidariamente
responsable por los daos y perjuicios que causen por los actos y omisiones en
que incurran.

8. Los lmites de las facultades tributarias en la Administracin Tributaria

Guatemalteca, se encuentran consagrados en las leyes tributarias especficas
creadas por el Congreso de la Repblica de Guatemala, siendo este el rgano
estatal facultado por el Estado para la creacin de las leyes.
Objetivos y Funciones de la SAT
De acuerdo al artculo 3 de su Ley Orgnica, es objeto de la SAT, ejercer con
exclusividad las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de
la materia y ejercer las funciones especficas siguientes:
1. Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria,
la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los
tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con
excepcin de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades;
2. Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los
convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las
funciones de control de naturaleza para tributaria o no arancelaria, vinculadas
con el rgimen aduanero;
3. Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y
denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la
subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales mecanismos
podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de empresas internacionales
de verificacin y supervisin, contratacin de servicios internacionales de
informacin de precios y otros servicios afines o complementarios;
4. Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control
de los tributos a su cargo;
5. Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para
cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus
intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
6. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en
el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras;
7. Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada
por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y faltas contra el
rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero.
8. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
9. Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales,
tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias
para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el hecho generador
y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contar con el
apoyo de las dems instituciones del Estado.
10. Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y
reglamentos en materia tributaria.
11. Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y
proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias
para el cumplimiento de sus fines.
12. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos,
exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley
as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del

Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y

los beneficios vigentes.
13. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar los
estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias.
14. Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el
intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria,
cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de esta ley.
15. Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la
Administracin Tributaria.
16. Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta
ley y a sus reglamentos internos; y,
17. Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos
tributarios.
Organizacin de la SAT
Conforme al artculo 6 de su Ley Orgnica, el reglamento interno de la SAT establece y
desarrolla su estructura y organizacin interna, creando las intendencias, unidades
tcnicas y administrativas necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones y su
buen funcionamiento. Dicho reglamento establece a que dependencia o dependencias
compete conocer de las solicitudes y procedimientos que se establecen en el Cdigo
Tributario y dems leyes de la materia. Ejerce sus funciones con base en el principio de
descentralizacin.
La SAT cuenta con una Unidad especfica de contribuyentes especiales, la que es
responsable del seguimiento y control de aquellos contribuyentes individuales o
jurdicos, calificados como tales por la Administracin Tributaria. Dicha calificacin est
relacionada con la magnitud de sus operaciones, de acuerdo con los ingresos brutos
anuales declarados y del monto de sus activos.
El Superintendente debe presentar anualmente al Directorio de la SAT, bajo su
exclusiva responsabilidad, un informe en el que conste haber practicado el seguimiento
y control, de todos los contribuyentes especiales que se encuentren registrados como
tales en la Unidad respectiva, y de haber iniciado las acciones necesarias para
regularizar los casos de incumplimiento tributario, incluido en esto ltimo las auditoras
conforme programas elaborados para tal efecto.
Las autoridades superiores de la SAT sern:
1. El Directorio.
2. El Superintendente.
3. Los Intendentes.
Directorio de la SAT
De acuerdo al artculo 8 de la Ley Orgnica de Superintendencia de Administracin
Tributaria, el Directorio se integra por seis directores, segn el artculo 8 de la Ley
Orgnica de la SAT, el cual queda de la siguiente manera:
1. En forma exoficio, el Ministro de Finanzas Pblicas, quien lo presidir. Su
suplente ser el Viceministro de Finanzas Pblicas que l designe.

2. El Superintendente de Administracin Tributaria, quien participar con voz pero

sin voto, y quien actuar como Secretario del Directorio. Su suplente ser el
intendente que l designe.
3. Cuatro titulares y sus suplentes, nombrados por el Presidente de la Repblica de
Guatemala de una lista de doce personas, propuesta por la Postulacin que se
establece la Ley Orgnica de la SAT.
ARTCULO 9. Comisin de postulacin. La Comisin de Postulacin estar integrada
por nueve miembros, en la forma siguiente:
1. El Rector de la Universidad de San Carlos de Guatemala;
2. El Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala;
3. El Decano de la Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales de la Universidad de
San Carlos de Guatemala;
4. Un representante designado por los Rectores de las universidades privadas del
pas;
5. Un representante designado por los Decanos de las facultades o escuelas de
Ciencias Econmicas de las universidades privadas del pas;
6. Un representante designado por los Decanos de las facultades o escuelas de
Ciencias Jurdicas y Sociales de las universidades privadas del pas;
7. Un representante designado por la Junta Directiva del Colegio de Profesionales
de las Ciencias Econmicas;
8. Un representante designado por la Junta Directiva del Instituto de Contadores
Pblicos y Auditores; y
9. Un representante designado por la Junta Directiva del Colegio de Abogados y
Notarios de Guatemala.
Cada miembro titular tendr un suplente. Los suplentes de los titulares a que se
refieren los incisos a), b) y c) de este artculo sern los funcionarios que de acuerdo a
las normas internas de su institucin, les corresponda suplirlos. Los suplentes de los
restantes titulares sern designados en la misma forma que el titular.
El cargo de miembro de la Comisin de Postulacin es obligatorio y ad-honorem. Si
alguna de las personas que deban integrar la Comisin de Postulacin tuviere
impedimento, deber comunicarlo de inmediato a la entidad correspondiente para que
se haga la nueva designacin.
Los miembros de la Comisin de Postulacin no podrn integrar la nmina de
candidatos a miembros del Directorio.
ARTCULO 10. Requisitos. Los miembros de la Comisin de Postulacin debern
llenar los siguientes requisitos:
a) Ser guatemalteco.
b) Ser profesional universitario.
c) Encontrarse en ejercicio de sus derechos civiles.
ARTCULO 11. Impedimentos. No podrn ser miembros de la Comisin de
Postulacin:

a) Los que ejercen cargos de eleccin popular,

b) Los funcionarios de los organismos del Estado y de las entidades autnomas o
descentralizadas del mismo, excepto los de la Universidad de San Carlos de
Guatemala, para los efectos del artculo 9 literales a), b) y c) de esta ley.
c) Los parientes dentro de los grados de ley del Presidente o Vicepresidente de la
Repblica y del Ministro o de los Viceministros de Finanzas Pblicas.
La Comisin de Postulacin ser instalada por el Ministro de Finanzas Pblicas, sesenta
das antes de la fecha en que el Presidente de la Repblica deba designar a los nuevos
directores. Si en la fecha fijada para la instalacin no comparecen por lo menos la
mayora de sus integrantes, el Ministro:
a) Dar posesin a los presentes;
b) Suspender la instalacin de la Comisin;
c) Requerir por la va ms rpida, a quien corresponda, para que acredite al
suplente; y,
d) Sealar nueva audiencia para instalar la Comisin.
Al integrarse el qurum que seala este artculo, el Ministro de Finanzas Pblicas
instalar la Comisin de Postulacin. Dentro del plazo de treinta das, contados a partir
de la fecha de su instalacin, la Comisin de Postulacin deber presentar al Presidente
de la Repblica, la nmina propuesta para que proceda a elegir a los directores.
Si en ese plazo la Comisin no hubiere presentado la nmina de candidatos para
integrar el Directorio, el Ministro de Finanzas Pblicas y el Superintendente de la SAT,
prepararn la nmina y la presentarn al Presidente para los efectos correspondientes.
Si este caso ocurriese para la integracin del primer Directorio de la SAT, dicha nmina
ser preparada y presentada por el Ministro de Finanzas Pblicas.
ARTCULO 16. Calidades para ser miembro del Directorio.
1. Ser guatemalteco.
2. Ser mayor de treinta aos de edad.
3. Ser de reconocida honorabilidad y capacidad profesional.
4. Encontrarse en el goce de sus derechos civiles.
5. Ser profesional acreditado con grado acadmico en el rea econmica
financiera o jurdica a nivel de licenciatura o post grado.
6. Haber ejercido la profesin a que se refiere el inciso anterior, por lo menos
durante 5 aos.
ARTCULO 17. Impedimentos para integrar el Directorio. Son causas de
impedimento para integrar el Directorio, para los miembros a los que se refieren los
incisos b) y c) del artculo 8 de esta ley, las siguientes:
a) Desempear cargos de eleccin popular.
b) Ser integrante de un rgano de direccin de cualquier partido poltico, sindicato
u organizacin gremial o empresarial.
c) Ser Ministro de cualquier culto o religin.
d) Ser pariente, dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad,
del Presidente o del Vicepresidente de la Repblica, del Ministro o de los
Viceministros de Finanzas Pblicas o del Superintendente de la SAT.

e) Haber sido o ser condenado judicialmente por el incumplimiento de pago a una

entidad autorizada de crdito o al fisco.
f) Ser Magistrado en funciones.
g) Haberse motivado auto de prisin en su contra, o encontrarse sometido a juicio
de cuentas.
h) Haber sido o ser condenado por delito doloso en sentencia firme, mientras no
haya sido rehabilitado.
i) Padecer de incapacidad fsica calificada mdicamente, que lo imposibilite para
ejercer el cargo, o haber sido declarado en estado de interdiccin por tribunal
competente.
j) Encontrarse en situacin de insolvencia o quiebra, mientras no hubiere sido
rehabilitado.
Los integrantes a los que se refiere el inciso c) del artculo 8 de esta ley, no debern
encontrarse desempeando ningn otro cargo dentro de la SAT.
Los integrantes del Directorio que, con posterioridad a su designacin, incurrieren en
cualesquiera de las causales o impedimentos indicados en este artculo o les
sobreviniere una de ellas, sern removidos inmediatamente de su cargo, por resolucin
del Directorio. Si ste no lo hubiere resuelto dentro de los siguientes quince das a la
fecha en que sobrevino la causal o impedimento, el Presidente de la Repblica
proceder a su remocin.
El Superintendente de Administracin Tributaria
ARTCULO 22. Autoridad y jerarqua del Superintendente de Administracin
Tributaria. El Superintendente de Administracin Tributaria, que en esta ley tambin
se denomina el Superintendente, es la autoridad administrativa superior y el
funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la SAT. Tiene a su cargo la
administracin y direccin general de la SAT, sin perjuicio de la competencia y
atribuciones que corresponden al Directorio.
El Superintendente ejercer sus funciones con absoluta independencia de criterio y
bajo su entera responsabilidad de conformidad con la ley. Sin perjuicio de lo que
establecen otras leyes, el Superintendente es responsable de los daos y perjuicios
que cause por los actos y omisiones en que incurra en el ejercicio de su cargo.
ARTCULO 23. Atribuciones. Corresponden al Superintendente de Administracin
Tributaria, ejecutar la poltica de administracin tributaria y las atribuciones y funciones
especficas siguientes:
a) Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones en
materia tributaria y aduanera.
b) Ejercer la representacin legal de la SAT la cual podr delegar conforme lo
establece esta ley.
c) Resolver los recursos administrativos que le competen, segn el Cdigo
Tributario y otras leyes.
d) Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes
tributarias y aduaneras.

e) Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT, que
de ella se deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley y a los
reglamentos de la SAT.
f) Planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar el correcto funcionamiento de
la SAT.
g) Velar porque la ejecucin de las funciones de la SAT asegure el cumplimiento de
su objeto.
h) Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento
del objeto de la SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y sus reglamentos.
i) Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT.
j) Someter para su aprobacin al Directorio los reglamentos internos de la SAT,
incluyendo aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional de la
SAT, su rgimen laboral, de remuneraciones y de contrataciones.
k) Someter anualmente a la aprobacin del Directorio el presupuesto de ingresos y
egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la
Repblica conforme a lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica y
la Ley Orgnica del Presupuesto.
l) Someter a la aprobacin del Directorio la liquidacin del presupuesto de
ingresos y egresos de la SAT, y remitirla a la Contralora General de Cuentas y al
Congreso de la Repblica conforme lo que establece la Constitucin Poltica de
la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto.
m) Proporcionar la informacin o datos que requiera el Directorio o su Presidente,
para el cumplimiento de sus fines. Cuando se trate de informacin y estadsticas
tributarias, stas se remitirn sin incluir identificacin de contribuyentes
especficos, salvo los casos concretos, que conforme a la ley, corresponda al
Directorio conocer y resolver.
n) Presentar cada cuatro meses, al Congreso de la Repblica y al Ministerio de
Finanzas Pblicas, un informe analtico de la ejecucin presupuestaria de la SAT.
o) Remitir al Congreso de la Repblica y al Organismo Ejecutivo, la memoria de
labores de la SAT, durante el primer trimestre de cada ao.
p) Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con esta ley,
reglamentos tributarios y aduaneros y otras leyes y disposiciones aplicables.
ARTCULO 24. Nombramiento. El Superintendente ser nombrado por el Presidente
de la Repblica quien lo seleccionar de una terna propuesta por el Directorio de la
SAT. El nombramiento ser por tiempo indefinido.
ARTCULO 25. Calidades. Para ser Superintendente se requieren las calidades
siguientes;
a) Ser guatemalteco.
b) Ser mayor de treinta aos de edad.
c) Ser de reconocida honorabilidad y capacidad profesional.
d) Encontrarse en el goce de sus derechos civiles.
e) Ser profesional acreditado con grado acadmico en el rea econmica
financiera o jurdica a nivel de licenciatura o post grado.
f) Haber ejercido la profesin a que se refiere el inciso anterior, por lo menos
durante 5 aos.

ARTCULO 26. Impedimentos. Son causas de impedimento para ser nombrado

Superintendente de Administracin Tributaria, las mismas que se establecen en el
artculo 17 de esta ley, para los integrantes del Directorio. Tambin ser impedimento,
el ser pariente en los grados de ley de cualesquiera de los miembros del Directorio. El
Superintendente se dedicar con exclusividad al desempeo de su cargo y no podr
ejercer de ninguna otra forma su profesin, salvo la docencia, conforme a lo
establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica.
ARTCULO 27. Remocin. El Superintendente ser removido por el Presidente de la
Repblica, por las causales siguientes:
a) Cometer actos fraudulentos, ilegales o evidentemente opuestos a las funciones
o los intereses de la SAT en particular, y del Estado en general.
b) Actuar o proceder con manifiesta negligencia en el desempeo de sus
funciones.
c) Haber sido o ser condenado en sentencia firme por la comisin de delito doloso.
En caso de procesamiento penal, quedar suspendido temporalmente para el
ejercicio del cargo, hasta que finalice el proceso y ser sustituido interinamente
de conformidad con lo establecido en el artculo 28 de esta ley.
d) Padecer de incapacidad fsica calificada mdicamente que lo imposibilite por
ms de un ao para ejercer el cargo o haber sido declarado por tribunal
competente en estado de interdiccin.
e) Ser declarado en situacin de insolvencia o quiebra.
f) Postularse como candidato para un cargo de eleccin popular, y
g) No cumplir las metas de recaudacin tributaria establecidas en el convenio que
se celebre anualmente entre el Organismo Ejecutivo y la SAT, para el efecto
dichas metas se establecern tomando en consideracin:
1) Las cifras de recaudacin tributaria del ao anterior;
2) La situacin de la economa;
3) El Presupuesto de Ingresos aprobado por el Congreso de la Repblica para el
ao correspondiente; y,
4) Plan de recaudacin, control y fiscalizacin.
ARTCULO 28. Sustitucin. En caso de suspensin en el ejercicio del cargo, renuncia,
remocin o fallecimiento del Superintendente, corresponder al Directorio nombrar
interinamente al intendente que lo sustituir hasta que el Presidente de la Repblica
designe al nuevo titular, de conformidad con el Artculo 24 de esta Ley. En caso de
ausencia temporal del Superintendente, ste ser sustituido por el Intendente que
designe el Directorio.
Al inicio de un nuevo perodo de Gobierno, el recin instalado Presidente de la
Repblica podr nombrar un nuevo Superintendente, cumpliendo con el procedimiento
establecido en esta ley.
ARTCULO 29. Representacin. La representacin legal de la SAT corresponde al
Superintendente, quin para su ejercicio podr delegarla expresamente. El personal de
la SAT autorizado por el Superintendente tendr representacin para actuar en nombre
de la misma, en los procesos administrativos o judiciales correspondientes en que se
ejerciten las funciones atribuidas a la SAT por esta ley, los reglamentos internos de la

SAT, el Cdigo Tributario, el Cdigo de Aduanas, el Cdigo Aduanero Centroamericano,

su reglamento y las dems leyes y reglamentos que integran el rgimen tributario de la
Repblica.
En la sustanciacin de dichos procedimientos o procesos, el personal de la SAT que
intervenga queda obligado y ser responsable por su actuacin, en razn de sus
respectivas materias.
El Superintendente tambin podr otorgar mandatos judiciales para actuar en procesos
judiciales en que deba intervenir la SAT
Las dependencias del Despacho del Superintendente son las siguientes:
Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional
Gerencia de Informtica
Comunicacin Social Externa
Cultura Tributaria
Asesora
Asesora Tcnica del Directorio
Asesora del Superintendente

Auditoria

Auditoria Interna

Intendencias
Las Intendencias se estructurarn y organizarn bajo criterios de eficiencia, eficacia y
descentralizacin, conforme a las competencias, funciones y atribuciones que el
reglamento interno de la SAT asigne a cada una de ellas.

Las funciones que competan a las Intendencias, podrn ser delegadas a las unidades
que la SAT establezca en las regiones o departamentos de la Repblica para el
cumplimiento de sus fines.

Los Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias
respectivas. Sern nombrados y removidos por el Superintendente, y son responsables
del cumplimiento de las funciones y atribuciones asignadas a su respectiva
Intendencia, de conformidad con esta ley, los reglamentos internos de la SAT y las

dems leyes aplicables. Por delegacin del Superintendente, ejercen la representacin

legal de la SAT.

Actualmente la SAT tiene las siguientes Intendencias:

Intendencia de Asuntos Jurdicos (IAJ) que se encuentra en el articulo 34

Intendencia de Aduanas

Intendencia de Fiscalizacin

Intendencia de Recaudacin y Gestin

ARTCULO 30. Las Intendencias. Las Intendencias se estructurarn y organizarn

bajo criterios de eficiencia, eficacia y descentralizacin, conforme a las competencias,
funciones y atribuciones que el reglamento interno de la SAT asigne a cada una de
ellas.

Las funciones que competan a las Intendencias, podrn ser delegadas a las unidades
que la SAT establezca en las regiones o departamentos de la Repblica para el
cumplimiento de sus fines.
ARTCULO 31. Autoridad y jerarqua de los Intendentes. Los Intendentes son los
funcionarios del mayor nivel jerrquico de las Intendencias respectivas. Sern
nombrados y removidos por el Superintendente, y son responsables del cumplimiento
de las funciones y atribuciones asignadas a su respectiva Intendencia, de conformidad
con esta ley, los reglamentos internos de la SAT y las dems leyes aplicables. Por
delegacin del Superintendente, ejercen la representacin legal de la SAT.
Para ser nombrado Intendente se requerirn las mismas calidades establecidas para
ser Superintendente y les aplicarn los mismos impedimentos.

Gerencias

Gerencia Administrativa-Financiera

Gerencia de Atencin al Contribuyente

Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes

Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos

Gerencia de Infraestructura

Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Gerencia de Recursos Humanos

Gerencia de Seguridad Institucional

Gerencia Regional Central

Gerencia Regional Nor-Oriente

Gerencia Regional Occidente

Gerencia Regional Sur

TEMA 15: CONTROL Y FISCALIZACIN TRIBUTARIA

15.1 Por la Administracin Tributaria
Concepto: Es la Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o
entidad del Estado a la que por ley se le asignan funciones de administracin,
recaudacin, control y fiscalizacin de tributos. Art. 98 Cdigo Tributario.

Funciones especfica:
a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria,
recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y los que gravan el
comercio exterior. (No se incluyen los que administran y gravan las
municipalidades).
b) Administrar el sistema Aduanero.

15.2 Contralora y Tribunal de Cuentas

Est regulado por el Decreto Nmero 1126 del Congreso de la Repblica.

a) Contralora de Cuentas:
Funcin: esta fiscaliza la hacienda pblica y la ejecucin del presupuesto general de
ingresos y egresos de la Nacin. Art. 1 A quienes puede fiscalizar:
1) Personas que tengan custodia y manejo de fondos pblicos y bienes del Estado,
municipio, universidades, entidades autnomas y semiautnomas.
2) Personas que reciban fondos del estado.
3) Personas que realizan colectas pblicas.
4) Liquidadores, fiscalizadores, interventores de fondos del Estado.

No puede fiscalizar a instituciones privadas que segn sus leyes la vigilancia se

atribuye a otras dependencias gubernamentales.

Integracin:

Jefe y Subjefe son nombrados por el Organismo Ejecutivo.

Funcionarios y empleados.

Departamentos:
1) Administrativo.
2) Fiscalizacin.

Examen de cuentas:
Este examen establece si se ha incurrido en errores matemticos, se han aplicado
correctamente las leyes o si han habido prdida de valores.

Finiquito:

Es la solvencia de toda persona sujeta a glosa o juicio de cuentas.

Esta puede ser expedida cuando han sido aprobadas las cuentas, la cual debe
ser extendida en un trmino que no exceda de 3 meses desde su solicitud.

b) Tribunal de Cuentas
Este tribunal se encarga de realizar las funciones judiciales en materia de cuentas.

Integracin:
a) Tres jueces propietarios.
b) Tres jueces suplentes.
Estos son elegidos por el Congreso de la Repblica.

Dependencias:
a) Secretaria: es el rgano de comunicacin.
b) Departamento de Estadstica y Archivo.
c) Otras necesarias.
El tribunal de cuentas es el encargado de nombrar los jueces de primer grado,
econmico- coactivo y personal administrativo.

Jurisdiccin en materia de cuentas:

a) Tribunal de Cuentas
b) Jueces de Primer grado
c) Jueces de primera instancia

Naturaleza: es privativo e improrrogable. Tribunal de cuentas conoce:

La jurisdiccin en materia econmico- coactiva

En el departamento de Guatemala los jueces privativos de la materia del

tribunal de cuentas

En los departamentos de la Repblica conocen en primera instancia los Jueces

de Primera Instancia.

Finalidad del tribunal de cuentas:

Conoce de los adeudos a favor del fisco, municipalidades y entidades

descentralizadas

Instancias
1. Jueces de Primera Instancia
2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas

Ante quien se presenta las demandas en materia econmico-coactivo?

Ante los jueces de primer grado en la capital

Ante los jueces de primera instancia en los departamentos.

Juicio de Cuentas
Objeto:
Establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o las instituciones, entidades
o empresas sujetas a fiscalizacin han sufrido prdidas en su hacienda, restitucin o
pago.
Procedimiento:
1. Despus de interpuesta la demanda hay 20 das para la solicitud del
expediente.
2. Recibido este se dan 15 das de Audiencia a las partes.
3. Si el demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 das.Si se opone, el
tribunal tiene 15 para emitir el decreto que abre a periodo de prueba.

4. El periodo de prueba es de 60 das.

5. Al finalizar este, se emite sentencia a los 8 das.

Contra esta sentencia cabe el recurso de Apelacin:

1. 3 das para interponer el recurso.
2. Se da audiencia a las partes por 48 horas.
3. 6 das para recibir las pruebas.
4. 8 das para dictar sentencia.

Ejecucin de las sentencias

Se rige por el procedimiento de los econmico- coactivo.

Jueces competentes.
Son los mismos de primer y segundo grado que conocieron el juicio de cuentas

Procedimiento:
1. Se manda el requerimiento de pago y embargo de bienes.
2. Audiencia por 3 das al ejecutado.
3. Si interpone excepciones se escucha por 5 das al ejecutante y Ministerio Publico.
4. Si hay pruebas se reciben por 6 das.
5. Sentencia se dicta en 15 das.

Recurso que cabe contra esta sentencia es de Apelacin:

1. 3 das para interponer el recurso.

2. 15 para sealar la vista.

3. 8 das para dictar sentencia.

15.3 Otros rganos de control

La administracin Tributaria puede delegar su control de fiscalizacin a otros rganos
como lo es La Direccin General de Aduanas, que es un ramo de hacienda o finanzas y
este tiene a su cargo la direccin tcnica y administrativa de las aduanas, la cual tiene
su propia organizacin interna.

TEMA 16: LOS TRIBUTOS, SEGUN LA ACTIVIDAD QUE AFECTAN

16.1 Sobre los ingresos: Impuestos Sobre la Renta
ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca,
independientemente que estn gravadas o exentas, bajo cualquier categora de renta,
las siguientes:

RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de
esa actividad. Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
1. La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
2. La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas
por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
3. La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.
4. El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre
Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o
paguen los fletes o pasajes.
5. Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.

6. Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de

otra ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a
toda persona individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as
como a establecimientos permanentes de entidades no residentes.
7. Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y
deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, an
cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectculo, del
artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.
8. La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de
negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.
9. Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
10.Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de
administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o
consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten personas
o entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
11.Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relacin de dependencia.

RENTAS DEL TRABAJO:

Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o
ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro de
Guatemala o fuera de Guatemala. Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las
provenientes de:
1. El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en
Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en
Guatemala.

2. Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado

dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en
Guatemala.
3. Los sueldos, salarios, bonificaciones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas,
entes o patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades y
dems entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios
o empleados en Guatemala o en otros pases.
4. Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de
la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
5. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica
residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos de administracin
y otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos
miembros se encuentren en relacin de dependencia.

RENTAS DE CAPITAL:
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala:
1. Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de
la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o
patrimonios residentes en Guatemala o derivados de la participacin en
beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.
2. Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas,
entes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos
permanentes situados en el pas, derivados de:
i.
ii.
iii.

depsitos de dinero;
la inversin de dinero en instrumentos financieros;
operaciones y contratos de crditos, tales como la apertura de crdito, el
descuento, el crdito documentario o los prstamos de dinero;

iv.

la tenencia de ttulos de crdito tales como los pagars, las letras de

cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, en
cualquier caso emitidos fsicamente o por medio de anotaciones en
cuenta;

v.

los
diferenciales
de
precio
en
operaciones
de
reporto,
independientemente de la denominacin que le den las partes, u otras
rentas obtenidas por la cesin de capitales propios;

vi.
vii.

el arrendamiento financiero, el factoraje, la titularizacin de activos;

cualquier tipo de operaciones de crdito, de financiamiento, de la
inversin de capital o el ahorro.

3. Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales

o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes
que operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la
concesin de uso de:
i.

Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas o

cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas,
tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable o satlite y
multimedia.

ii.

Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales,

emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,
patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos,
suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias.

iii.

Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin.

iv.

Informacin relativa a
comerciales o cientficas.

v.

Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de

imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos.

vi.

conocimiento

experiencias

industriales,

Derechos sobre otros activos intangibles.

4. Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.

5. Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores
emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos

de las acciones, ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se

ejerciten en Guatemala.
6. Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una
entidad, residente o no, cuyo activo est constituido por bienes inmuebles
situados en Guatemala.
7. Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o
participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el
derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.
8. Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o
inmuebles situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
9. Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en
Guatemala.
10. La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados
en Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala,
an cuando no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el
juego y las adquisiciones a ttulo gratuito que no estn gravadas por otro
impuesto directo.

16.2 Sobre las ventas, Impuesto al Valor Agregado

ARTICULO 3. Del hecho generador.El impuesto es generado por:
1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre
ellos.
2. La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Las importaciones.
4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del
proindiviso.
6. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su
uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea
la naturaleza jurdica de la empresa.

7. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,

salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza
mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de
delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la
denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas
en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos
hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
8. La venta o permuta de bienes inmuebles.
9. La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10. La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el
numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.

16.3 Sobre el Patrimonio, Impuesto nico sobre Inmuebles

ARTICULO 3.OBJETO DEL IMPUESTO. El impuesto establecido en la presente ley, recae
sobre los bienes inmuebles, rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el
terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus
mejoras; as como los cultivos permanentes.

Para los efectos de la determinacin del impuesto, no integrar la base imponible el

valor de los bienes siguientes: La maquinaria y equipo.

En las propiedades rsticas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud,

dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas
propiedades. Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los
que tengan un trmino de produccin superior a tres (3) aos.

16.4 Sobre Documentos, Actos y Contratos: Impuesto nico sobre Inmuebles

ARTICULO 5. Actualizacin del valor fiscal. El valor de un inmueble se determina: Por
autoavalo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se
refiere esta Ley; Por avalo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la
Direccin o en su caso la municipalidad cuando ya est administrando el impuesto,

conforme el manual de avalos elaborado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y

mediante los procedimientos previamente aprobados por el Consejo Municipal.

Por avalo tcnico practicado por valuador autorizado por la Direccin a requerimiento
del propietario; este avalo deber presentarse en certificacin bajo juramento,
firmado por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado; y, Por
nuevos valores consignados en el aviso notarial a que d lugar la enajenacin o
transferencia por cualquier ttulo de bienes inmuebles. Cuando los valores consignados
en los numerales anteriores, sean menores a los valores registrados en la matrcula
fiscal, no sern operados por la Direccin o la Municipalidad respectiva.

ARTICULO 6. Autoavalo. Los contribuyentes y responsables, sus apoderados o

representantes legales, debern presentar un autoavalo, como declaracin del valor
de cada inmueble, cuando sean convocados para el efecto por el Ministerio, o la
municipalidad respectiva, que publicarn las fechas e instructivos correspondientes. La
obligatoriedad de esta declaracin, incluye a los inmuebles que a la fecha de vigencia
de esta Ley no tuvieren matrcula fiscal abierta.

La Direccin o la municipalidad, segn corresponda, proceder a revaluar de inmediato

aquellos inmuebles que no cumplieran con la presentacin del autoavalo, estando
facultada para contratar valuadores autorizados privados a efecto de realizar esta
revaluacin en un tiempo perentorio. Los costos directos o indirectos asociados con el
avalo as contratado sern cargados a cuenta del contribuyente de acuerdo a una
tarifa autorizada por el Ministerio o la municipalidad y basada en el valor del inmueble.
Los autoavalos a que se refiere este artculo, sern recibidos por la Direccin o la
municipalidad quienes los revisarn de oficio, pudindose efectuar las inspecciones de
campo que se estimen convenientes para verificar los valores consignados en los
mismos. En el supuesto de resultar ajustes a los valores o rectificacin de datos, se
proceder conforme lo dispuesto por esta Ley.

ARTICULO 7. Disminucin del valor del inmueble. En caso de que un inmueble sufriere
deterioro que produzca disminucin parcial de su valor, por causas comprobables, el
propietario podr presentar la solicitud al ente administrador, para que se modifique el
valor en la matrcula, una vez verificados los hechos. Los gastos del avalo debern ser
pagados por el interesado.

16.5 Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial de Protocolos

ARTCULO 2. DE LOS DOCUMENTOS AFECTOS.Estn afectos los documentos que

contengan los actos y contratos siguientes:
1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
pas, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o
de ser citados en cualquier actuacin notarial.
3. Los documentos pblicos o privados cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a plizas de
toda clase de seguro o de fianza.
5. Los comprobantes por pagos de premios de loteras, rifas y sorteos practicados
por entidades privadas y pblicas.
6. Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.
7. Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudacin
de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra comisin que
establezca la ley.
8. Los recibos, nminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o
utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o acreditamientos en
cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante operaciones contables o
electrnicas, se emitan o no documentos de pago.
9. Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones,
tambin estn afectos al pago del impuesto.

Cualquier ley que contravenga la disposicin anterior queda derogada

16.6 Impuesto sobre Herencias, Legados y Donaciones

Artculo 1. Son objeto de la presente ley y causarn los impuestos que en ella se
establecen:
1. Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles
e inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea
cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se
hubiere celebrado en la
2. Repblica;
3. Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren
en Guatemala, aun cuando el donante o el donatorio, o ambos a la vez, residan
o hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se celebre
el contrato;
4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere el
lugar donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radican
en la Repblica;
5. Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren

en Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su

fallecimiento, el lugar en que se radica el juicio sucesorio o aquel en que se
hubiere otorgado la disposicin testamentaria o la escritura de donacin;
6. Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de bienes inmuebles
situados en la Repblica y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales
fueren sobre el lugar del fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgar
la disposicin testamentaria o la escritura de donacin, el pas en que se
radicare o abriere el juicio sucesorio y el domicilio de los interesados;
7. Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles
ubicados fuera de la Repblica o derechos reales sobre los mismos, si la
escritura de donacin fuere otorgada en Guatemala o en ella se abriere o
radicare el juicio sucesorio;
8. La remisin o condonacin de deudas, sea cual fuere su naturaleza y origen, si
el acto o el contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de
garanta para el cumplimiento de aquella obligacin se encuentran ubicados en
la Repblica;
9. Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o
personales, bienes de carcter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y
valores cotizables, sea cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante
de la herencia, de la radicacin del juicio sucesorio o del otorgamiento del
contrato o testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de
riqueza existentes en el territorio de la Repblica; e
10. La renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones, ya sean
temporales o vitalicias, sobre ubicados en el pas, aunque la escritura se hubiere
otorgado en el extranjero.
16.7 Impuesto de Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos
ARTCULO 2.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto sobre circulacin de
vehculos, estos se clasifican en las siguientes categoras:
terrestres
martimos
areos
16.8 Otros Tributos
LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de
las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las
sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las
sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los
patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que
dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de
sus ingresos brutos.
LEY DE IMPUESTO A LA DISTRIBUCION DE PETROLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES
DERIVADOS DEL PETROLEO

ARTICULO 1. Objeto del impuesto. Se establece un impuesto sobre el petrleocrudo y

los combustibles derivados del petrleo tanto de origen importado como deproduccin
nacional, procesados en el pas, que sean distribuidos dentro del territorionacional.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCIN DE BEBIDAS ALCOHLICAS
DESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS FERMENTADAS
ARTCULO 1.Objeto del impuesto. Se establece un impuesto sobre la distribucin de
bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, tanto de
produccin nacional como importadas, que sean distribuidas en el territorio nacional.
17.9 Sobre Comercio Exterior
LEY DE FOMENTO Y DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD EXPORTADORA Y DE
MAQUILA ARTICULO 1 La presente Ley tiene por objeto promover, incentivar y
desarrollar en el territorio aduanero nacional, la produccin de mercancas con destino
a pases fuera del rea centroamericana, as como regular el funcionamiento de la
actividad exportadora o de maquila de las empresas dentro del marco de los regmenes
de Perfeccionamiento Activo o de Exportacin de Componente Agregado Nacional Total.
ARTICULO 2 No gozarn de los beneficios otorgados por la presente Ley, la exportacin
de caf en cualquier forma, cardamomo en cereza, pergamino y oro; ajonjol sin
descortezar, banano fresco; ganado bovino de raza y ordinario; carne de ganado
bovino fresca, refrigerada o congelada; caa de azcar refinada, sin refinar y melaza;
algodn sin cardar; petrleo crudo sin refinar y madera en troza, rolliza, tabla y tabln.
17.10 Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y Leyes Conexas
CDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO (CAUCA IV)
Artculo 1. Objeto El presente Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano tiene por
objetoestablecer la legislacin aduanera bsica de los Estados Parte conforme
losrequerimientos
del
Mercado
Comn
Centroamericano
y
de
los
instrumentosregionales de la integracin, en particular con el Convenio sobre el
RgimenArancelario y Aduanero Centroamericano.
Artculo 2. mbito de aplicacin El mbito de aplicacin de este Cdigo y su
Reglamento ser el territorioaduanero, sus normas sern aplicables a toda persona,
mercanca y medio detransporte que cruce los lmites del territorio aduanero de los
Estados Parte.
Artculo 3. Cmputo de plazos Los plazos establecidos en este Cdigo y su Reglamento
se entienden referidos adas hbiles, salvo disposicin expresa en contrario. Cuando un
plazo venza enda inhbil, se entiende prorrogado hasta el primer da hbil
siguiente.Los plazos en meses y aos se computarn de conformidad con lo
establecido en el Reglamento.
Artculo 4. Definiciones Para los efectos de este Cdigo y su Reglamento, se adoptan
las siguientesdefiniciones y abreviaturas:
ACEPTACIN DE LA DECLARACIN: Es el acto de registrar para su trmite la
declaracin de mercancas.
ADUANA: Los servicios administrativos responsables de la aplicacin de la
legislacin aduanera y de la percepcin de los tributos a la importacin y a la
exportacin y que estn encargados tambin de la aplicacin de otras leyes y

reglamentos relativos, entre otros, a la importacin, al trnsito y a la

exportacin de mercancas.
AUTODETERMINACION: Es la determinacin de las obligaciones aduaneras
efectuada por el declarante por las que ste fija, acepta y paga los tributos
exigibles y se cumplen las dems obligaciones necesarias para la autorizacin
de un rgimen aduanero.
AUTORIDAD ADUANERA: El funcionario del Servicio Aduanero que, en razn de
su cargo y en virtud de la competencia otorgada, comprueba la correcta
aplicacin de la normativa aduanera, la cumple y la hace cumplir.
AUXILIARES: Auxiliares de la funcin pblica aduanera.
CONSIGNANTE: Es la persona que remite mercancas al exterior.
CONSIGNATARIO: Es la persona que el contrato de Transporte establece como
destinatario de la mercanca o que adquiera esta calidad por endoso u otra
forma de transferencia.
DECLARACION DE MERCANCIAS: El acto efectuado en la forma prescrita por el
Servicio Aduanero, mediante el cual los interesados expresan libre y
voluntariamente el rgimen al cual se someten las mercancas y se aceptan las
obligaciones que ste impone.
DECLARANTE: Es la persona que efecta o en nombre de la cual se efecta una
declaracin de mercancas de conformidad con ste Cdigo y su Reglamento.
DEPOSITO ADUANERO: El almacenamiento temporal de mercancas bajo control
del Servicio Aduanero en locales o en lugares cercados o no, habilitados al
efecto, en espera de que se presente la declaracin de mercancas
correspondiente.
ESTADO PARTE: Los Estados para los que este Cdigo est en vigencia.
LEGISLACIN NACIONAL: Ordenamiento jurdico de cada Estado Parte.
MEDIO DE TRANSPORTE: Nave, aeronave, vagn ferroviario, vehculo automotor,
o cualquier otro medio utilizado para el transporte de personas o mercancas.
PESO CENTROAMERICANO: Unidad de cuenta regional cuyo valor es fijado por el
Consejo Monetario Centroamericano.
REGLAMENTO: El Reglamento de Aplicacin de este Cdigo.

REGLAMENTO DEL CDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO

(RECAUCA IV)
Artculo 1. Objeto. El presente Reglamento tiene por objeto desarrollar las disposiciones
del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
Artculo 2. mbito de aplicacin. Salvo disposiciones en sentido contrario, resultantes
de convenios, tratados o acuerdos internacionales, la normativa aduanera constituida
por el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y este Reglamento, se aplicar de
modo uniforme en la totalidad del territorio aduanero de los Estados Parte.
Artculo 3. Definiciones. Para los efectos de la aplicacin del Cdigo y este Reglamento,
adems de las sealadas en el Cdigo, se adoptan las definiciones y abreviaturas
siguientes:
ACUERDO: Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.
ADEUDO: Monto a que asciende la obligacin tributaria aduanera.
ARRIBO: Llegada de vehculos y unidades de transporte a un puerto aduanero.
Obliga a presentarlos para ejercer el control aduanero de recepcin.

ARRIBO FORZOSO: El arribo de un medio de transporte a un punto distinto del

lugar de destino, como consecuencia de circunstancias ocurridas por caso
fortuito o fuerza mayor debidamente comprobadas por la Autoridad Aduanera.
AUXILIARES: Son los auxiliares de la funcin pblica aduanera definidos en el
Cdigo.
BULTO: Unidad utilizada para contener mercancas. Puede consistir en cajas,
fardos, cilindros y dems formas de presentacin de las mercancas, segn su
naturaleza.
CARTA DE PORTE: Es el documento que contiene un contrato de transporte
terrestre en el que se consigna la descripcin de las mercancas transportadas,
las condiciones en que se realiza el transporte y se designa al consignatario de
ellas.
CERTIFICADO DIGITAL: Una estructura de datos creada y firmada digitalmente
por un certificador, cuyo propsito primordial es posibilitar a sus suscriptores la
creacin de firmas digitales, as como la identificacin personal en
transacciones electrnicas.
CERTIFICADOR: La persona jurdica pblica o privada, nacional o extranjera,
prestadora del servicio de creacin, emisin y operacin de certificados
digitales.
CDIGO: El Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
COMIT ADUANERO: El establecido de conformidad con el Artculo 10 del
Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.
CONSOLIDACIN DE MERCANCAS: Actividad que permite agrupar diferentes
embarques (cargas) de uno o varios consignatarios, para ser transportados bajo
un solo documento de transporte madre.
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE: Ttulo representativo de mercancas, que
contiene el contrato celebrado entre el remitente y el transportista para
transportarlas al territorio nacional y designa al consignatario de ellas.
DESCONSOLIDACIN DE MERCANCAS: Actividad que permite desagrupar
embarques consolidados en un mismo documento de transporte u otro
equivalente
y que vienen destinados a diferentes consignatarios, presentando cada
embarque individual con su respectivo documento de transporte hijo.
DESEMBARQUE: Proceso mediante el cual se descargan las mercancas de los
medios de transporte.
DOCUMENTO ELECTRNICO: Cualquier informacin, expresada o transmitida por
un medio electrnico o informtico.
DOCUMENTO DE TRANSPORTE: Es el que contiene el contrato celebrado entre el
remitente y el porteador para transportar mercancas por va martima, terrestre
o area o una combinacin de stas (multimodal).
DUDA RAZONABLE: Es el derecho que tiene la Autoridad Aduanera de dudar
sobre la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados como
prueba del valor declarado, que le surge como resultado del anlisis
comparativo del valor declarado, con la informacin disponible de valores de
transaccin de mercancas idnticas o similares a las objeto de valoracin, y en
ausencia de stos, con base a precios de referencia contenidos en fuentes de
consulta especializadas como listas de precios, libros, revistas, catlogos,
peridicos y otros documentos.

EMBARQUE: Proceso mediante el cual se cargan las mercancas en los medios

de transporte
EXAMEN PREVIO: El reconocimiento fsico de las mercancas, previo a su
despacho, para determinar sus caractersticas generales y los elementos
determinantes de las obligaciones tributarias aduaneras y dems requisitos que
se requieren para la autorizacin del rgimen u operacin aduanera a que sern
destinadas.
EXENCIN: Dispensa temporal o definitiva de pago de los tributos a la
importacin o exportacin de mercancas.
FACTURA COMERCIAL: Documento expedido por el vendedor, en el cual se relacionan
las mercancas a exportar o importar con los precios unitarios y totales y dems
anotaciones requeridas por el comercio exterior.
FALTANTE: Las mercancas que, declaradas en el manifiesto, no hayan sido
descargadas por el medio de transporte.
FRANQUICIA: Es la exencin total o parcial de los tributos que se concede legalmente
a las mercancas importadas para un fin determinado o por determinadas personas.
FIRMA ELECTRNICA O DIGITAL: Conjunto de datos adjunto o lgicamente asociado
a un documento electrnico, que permita verificar su integridad, as como identificar en
forma unvoca y vincular jurdicamente al autor con el documento.
GARANTA: Caucin que se constituye de acuerdo con lo establecido en el presente
Reglamento, con el objeto de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria
aduanera eventualmente exigible y las sanciones pecuniarias por el incumplimiento de
las obligaciones establecidas por el presente Reglamento.
GUA AREA: Documento equivalente al conocimiento de embarque, utilizado en el
transporte areo de mercancas, mediante el cual la empresa de aeronavegacin
reconoce el hecho del embarque de mercancas y expresa las condiciones del
transporte convenido.
INTEGRIDAD: Propiedad de un documento electrnico que denota que su contenido y
caractersticas de identificacin han permanecido inalterables desde el momento de su
emisin.
LEVANTE: Es el acto por el cual la Autoridad Aduanera permite a los declarantes
disponer de las mercancas que han sido objeto de despacho aduanero.
MANIFIESTO DE CARGA: Documento presentado por el responsable de transportar
las mercancas, con anterioridad o a la llegada o a la partida del medio de transporte y
que contiene la informacin requerida en el presente Reglamento.
MERCANCA: Bienes corpreos e incorpreos susceptibles de intercambio comercial.
MERCANCA EXTRANJERA: Es la que proviene del exterior y cuya importacin no se
ha consumado legalmente.
NO REPUDIACIN: Es un mecanismo tcnico-legal que garantiza que las partes, en
una comunicacin o transaccin, no puedan luego negar o rechazar que esa
comunicacin se dio, o bien que no existe obligacin derivada de la transaccin.
OPERACIN ADUANERA: Actividad fsica, autorizada por el Cdigo, este Reglamento
u otra normativa relacionada, de la que son objeto las mercancas y que se efecta
bajo control aduanero.
RESTRICCIONES Y REGULACIONES NO ARANCELARIAS: Son todas aquellas
licencias, permisos, certificados o autorizaciones, de carcter no tributario,
determinadas y exigidas por legislacin nacional o convenios internacionales para el
ingreso o salida de mercancas.

SOBRANTE: Las mercancas descargadas del medio de transporte en que ingresaron

al territorio aduanero, que representen un exceso de las incluidas en el manifiesto de
carga.
SUSCRIPTORES: Las personas a cuyo favor se emite un certificado digital y que lo
emplean para los propsitos sealados en este Reglamento.
TRMITE ADUANERO: Toda gestin relacionada con operaciones o regmenes
aduaneros, realizada ante el Servicio Aduanero.
UNIDADES DE TRANSPORTE: Cualquier medio de transporte que se utilice para el
ingreso, trnsito, traslado, transbordo o salida de mercancas hacia, desde o a travs
del territorio aduanero, tales como: contenedores, camiones, tracto camiones,
furgones, plataformas, naves areas o martimas, vagones de ferrocarril y otros medios
de transporte similares.
VEHCULO: Cualquier medio automotor de transporte de personas, carga o unidades
de transporte. Para los efectos de este Reglamento, un vehculo con compartimiento de
carga se considerar como unidad de transporte.
TEMA 17: LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
17.1 Objeto y Campo de Aplicacin:
Artculo 1. Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro (Libro 1),
sean estos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas. El impuesto se genera
cada vez que se producen rentas gravadas y se determina de conformidad con lo que
establece el presente libro.
Artculo 2. Categoras de rentas segn su procedencia. Se gravan las siguientes rentas
segn su procedencia:
1. De las Actividades Lucrativas
2. Rentas de trabajo
3. Rentas de capital y las ganancias de capital
4. Rentas obtenidas por contribuyentes no residentes
Sin Perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada
categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme
a cada uno de los ttulos de este libro.
17.2 Sujetos
Los sujetos afectos a este impuesto son personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios, sean estos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.

17.3 mbito de Aplicacin

ARTICULO 3. mbito de aplicacin. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en
todo el territorio nacional, definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala
ARTICULO 4. Rentas de fuente guatemalteca.Son rentas de fuente guatemalteca,
independientemente que estn gravadas o exentas, bajo cualquier categora de renta,
las siguientes:

1. Rentas de actividades lucrativas

Con carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de
esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:
a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.
b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas
por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre
Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o
paguen los fletes o pasajes.
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre Guatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f)

Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de

otra ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a
toda persona individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as
como a establecimientos permanentes de entidades no residentes.

g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y

deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, an
cuando se perciba por personadistinta del organizador del espectculo, del
artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.
h) La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de
negociacin en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.
i)

Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de

contribuyentes residentes.

j)

Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan

reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de

administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos o

consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten personas
o entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin
relacin de dependencia.

2. Rentas del trabajo:

Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o
ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal
prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro de
Guatemala o fuera de Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de:
a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en
Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en
Guatemala.
b) Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado
dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en
Guatemala.
c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viticos no sujetos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas,
entes o patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades y
dems entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios
o empleados en Guatemala o en otros pases.
d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan
su puerto base en Guatemala o seencuentren matriculados o registrados en el
pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de
la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica
residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos de administracin
y otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos
miembros se encuentren en relacin de dependencia.

3. Rentas de capital:
Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de
las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por
residentes o no en Guatemala:
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de
la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o
patrimonios residentes en Guatemala o derivados de la participacin en
beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes.
b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurdicas,
entes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos
permanentes situados en el pas, derivados de: i) depsitos de dinero; ii) la
inversin de dinero en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de
crditos, tales como la apertura de crdito, el descuento, el crdito
documentario o los prstamos de dinero; iv) la tenencia de ttulos de crdito
tales como los pagars, las letras de cambio, bonos o los debentures o la
tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o por medio
de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de precio en operaciones de
reporto, independientemente de la denominacin que le den las partes, u otras
rentas obtenidas por la cesin de capitales propios; vi) el arrendamiento
financiero, el factoraje, la titularizacin de activos; vii) cualquier tipo de
operaciones de crdito, de financiamiento, de la inversin de capital o el ahorro.
c) Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales
o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes
que operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la
concesin de uso de:
I.

Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas o

cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas,
tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable o satlite y
multimedia.

II.

Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales,

emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,
patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos,
suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias.

III.

Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin.

IV.

Informacin relativa a
comerciales o cientficas.

V.

Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de

imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos.

VI.

conocimiento

experiencias

industriales,

Derechos sobre otros activos intangibles.

d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.

e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores
emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos
de las acciones, ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se
ejerciten en Guatemala.
f)

Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una

entidad, residente o no, cuyo activo est constituido por bienes inmuebles
situados en Guatemala.

g) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o

participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el
derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala.
h) Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o
inmuebles situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos.
i)

Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en

Guatemala.

j)

La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados

en Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala,
an cuando no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el
juego y las adquisiciones a ttulo gratuito que no estn gravadas por otro
impuesto directo.

4. Rentas de No Residentes
ARTICULO 97. Hecho generador.Constituye hecho generador de este impuesto, la
obtencin de cualquier renta gravada segn los hechos generadores contenidos en los
ttulos anteriores de este libro, por los contribuyentes no residentes que acten con o
sin establecimiento permanente en el territorio nacional.Tambin constituye hecho
generador de este impuesto, cualquier transferencia o acreditacin en cuenta a sus
casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes en el pas.

Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria, Dcto. 10.2012. Artculo 3.

Del alcance territorial de las rentas. Conforme al artculo 4 de la Ley, se consideran
rentas de fuente guatemalteca aquellas generadas por actividades realizadas total o
parcialmente en el territorio de la Repblica, con independencia de quienes la obtenga.
En el caso de actividades realizadas parcialmente en la Repblica, la renta que se
considera de fuente guatemalteca es aquella que corresponde nicamente a las
realizadas en el territorio nacional
17.4 Exenciones
ARTICULO 8. Exenciones generales. Estn exentos del impuesto:
1.

Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las

municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas
jurdicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones
contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.

2.

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, sin

perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren
corresponderles.

3.

Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en

las rentas derivadas de: matrcula de inscripcin, colegiaturas y derechos de
examen, por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente;
se excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como
libreras, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes,
internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos los casos deben
cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren
corresponderles a estas entidades.

4.

Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el

Decreto Nmero 431 del Congreso de la Repblica "Ley Sobre el Impuesto de
Herencias, Legados y Donaciones".

5.

Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razn de culto. No se
encuentran comprendidas dentro de esta exencin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento,
transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades
lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables,
formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.

Exenciones a Rentas de Trabajo

ARTICULO 70. Rentas exentas. Estn exentas del impuesto:

1.

Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por

incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o
peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato
de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que
se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias
laborales con goce de sueldo.

2.

El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores

del sector pblico y privado.

3.

Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems

representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban
por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad.

4.

Los gastos de representacin y viticos comprobables y otorgados para cubrir

gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la exencin de los
gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las
facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.

5.

En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la exencin
se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la
actividad en la cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.

6.

El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.

7.

La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que

establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y
Pblico hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual

Exenciones a Rentas de Capitales

ARTICULO 87. Exenciones.Estn exentas del impuesto conforme a las regulaciones de
este ttulo, las rentas siguientes:
1.

Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos

internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de
salud, vivienda, educacin y alimentacin.

2.

Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes

muebles de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de
capital provenientes de la venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves que
sean objeto de inscripcin en los Registros correspondientes.

3.

Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas

expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.

Exenciones a Rentas de No Residentes

ARTICULO 112. Exenciones.Estn exentos de la obligacin del pago del Impuesto
Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres, no as de la
obligacin de inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos, las entidades y organismos
siguientes:
1) El Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas.
2) El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
3) La Universidad de San Carlos de Guatemala y las dems universidades.
4) Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros.
5) Las Misiones Consulares y sus funcionarios extranjeros.
6) Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Municipales.
7) Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestada por otros
Estados, Organismos Internacionales que tengan celebrados convenios o
contratos con entidades del Gobierno de la Repblica, que por disposicin legal
especfica se les haya otorgado exencin total del pago de impuestos, as
como los funcionarios y expertos de estos programas y proyectos que no sean
residentes en el pas.

Para gozar de la exencin, el vehculo debe ser propiedad de la entidad o del

funcionario beneficiario de la exencin, lo que se acreditar documentalmente.

El Ministerio de Relaciones Exteriores deber informar al Registro Fiscal de Vehculos,

cuando por cualquier circunstancia ocurra el cese de funciones de los funcionarios de
las Misiones Diplomticas, Consulares o de Organismos Internacionales, o se produzca
la venta de los vehculos propiedad de tales entidades o de sus funcionarios. Dicho
aviso debe darse al Registro Fiscal de Vehculos dentro del plazo de cinco (5) das
inmediatos siguientes a la fecha en que se produzcan tales hechos para fines de
control.

17.5Tipo Impositivo, Perodo de Imposicin y Forma de Pago

Actividades Lucrativas

ARTICULO 36. Tipo impositivo en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas.Los contribuyentes inscritos a este rgimen aplican a la base imponible
determinada el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%).

ARTICULO 37. Perodo de liquidacin definitiva anual. El perodo de liquidacin

definitiva anual en este rgimen, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno
(31) de diciembre de cada ao y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.La Administracin Tributaria a solicitud de stos, puede autorizar
perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las
fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.

ARTICULO 38. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la

Renta Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales.
Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podr optar por una de
las siguientes frmulas:
1.

Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus

actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,

2.

Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este
rgimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

3.

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales

anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa de la
Administracin Tributaria.

4.

El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma

definitiva anualmente.

5.

El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y

debe realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del
trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando
se presente la declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente
sern acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen
en el referido perodo anual de liquidacin.

Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingreso de Actividades Lucrativas

ARTICULO 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto. Los tipos impositivos de
este rgimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior,
sern los siguientes:

Rango de renta
imponible mensual

Importe fijo

Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00

Q.0.00

5 % sobre la renta imponible

Q.30,000.01 en adelante

Q.1,500.00

7% sobre el excedente de Q.30,000.00

ARTICULO 45. Perodo de liquidacin. En este rgimen, el perodo de liquidacin es

mensual.

ARTICULO 46. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y
pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o
acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.

Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no

lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe
aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no
fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente.

Renta de Trabajo en Relacin de Dependencia

ARTICULO 72. Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de la renta
neta las deducciones que se indican en este artculo.Para los efectos del presente
ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus ingresos gravados y exentos,
obtenidos en el perodo de liquidacin anual; y, como renta neta, a la diferencia entre
la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.

Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta

neta, lo siguiente:
a)

Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar

por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras

de bienes o adquisicin de servicios, durante el perodo de liquidacin
definitiva anual. Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una
planilla que contenga el detalle de las facturas, que estarn sujetas a
verificacin por parte de la Administracin Tributaria. La planilla deber
presentarse ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10)
das hbiles del mes de enero de cada ao, debiendo el patrono conciliar entre
las retenciones efectuadas y la liquidacin o declaracin definitiva que deber
presentar el trabajador.
b)

Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor

del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.

c)

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de

asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de
carcter religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que
cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida
por la Administracin Tributaria, la deduccin mxima permitida a quienes
donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del cinco
por ciento (5%) de la renta bruta.

d)

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al

Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regmenes de previsin social.

e)

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte

exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.

ARTICULO 73. Tipos impositivos y determinacin del impuesto. Los tipos impositivos
aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior, son del cinco y
siete por ciento (5% y 7%), segn el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo
con la siguiente escala:

Rango
imponible

de

renta

Importe fijo Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q 300,000.00

Q.0.00

5% sobre la renta imponible.

Q.300,000.01 en adelante

Q.15,000.00

7% sobre el excedente de Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de

cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina
sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete
por ciento (7%) al excedente de renta imponible, segn la escala anterior.
ARTICULO 74. Perodo de liquidacin. El perodo de liquidacin del impuesto es anual,
principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.

ARTICULO 75. Obligacin de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas
residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su
cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el

ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y
empleados de gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la
Repblica o formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida
Guatemala. Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales
misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el impuesto. Dichas entidades presentarn
anualmente a la Administracin Tributaria el listado de trabajadores residentes, los
salarios y honorarios de stos pagados durante el ao calendario inmediato anterior.

Rentas de Capital
ARTICULO 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de capital.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%).

ARTICULO 93. Tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y

utilidades.
El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d, es del cinco
por ciento (5%). En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos
financieros, conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el impuesto
se causa y debe efectuarse la retencin, nicamente cuando el dividendo, ganancia o

utilidad sea distribuido a los accionistas de la entidad controladora o entidad

responsable del grupo financiero.

ARTICULO 94. Obligacin de retener. Toda persona que pague rentas de capital, por
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a
que se refiere el presente ttulo y enterarlo mediante declaracin jurada, a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en
dinero.

ARTICULO 95. Pago del impuesto. En el caso que no se efecte retencin, el

contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la Administracin Tributaria, en el
plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se
recibi el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.Las ganancias de capital
deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los primeros diez (10) das
del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su surgimiento.

Rentas de No Residentes
ARTICULO 104. Tipos impositivos.Los tipos impositivos aplicables a los pagos o
acreditacin de las rentas gravadas por este ttulo son los siguientes:
1. El tipo impositivo del cinco por ciento (5%) que se aplica a:
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en
Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an
cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de
Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor
del flete sea pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de
oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos,
que obtengan no residentes.

c. Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier

naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre Guatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan
el servicio.
d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.
e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin
contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes.
Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el tipo
impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a
empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la
utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas,
fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin, transmisin
o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica, cualquiera que sea el medio
empleado.
2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:
a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados a no
residentes.
Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y reguladas
en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros, as como los que
stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen a personas
domiciliadas en el territorio nacional.
3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a:
a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones
que no impliquen reintegro de gastos.
b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,
televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.
c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro.
d. Los honorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:

Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.

ARTICULO 105. Obligacin de retener.Las personas individuales, jurdicas, los

responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad
completa, de conformidad con el Cdigo de Comercio o este libro, que paguen,
acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin de no
residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter definitivo, aplicando a la
base imponible establecida, el tipo impositivo indicado en el artculo anterior de este
libro y enterarlo mediante declaracin jurada a la Administracin Tributaria, dentro del
plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se
efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.El agente de retencin debe
expedir constancia de la retencin efectuada.

ARTICULO 106. Autoliquidacin y pago. Si no se hubiese efectuado la retencin a que

se refiere el artculo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente,
mediante declaracin jurada, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en
que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria
del agente retenedor.

ARTICULO 107. Detalle de retenciones.Las retenciones practicadas por los agentes de

retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarlas a la
Administracin Tributaria dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente a
aquel en que se efectu la retencin y acompaar una declaracin jurada que indique
el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento
permanente, y del agente de retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta
acreditada o pagada y el monto de la retencin.

17.6 Renta Bruta, Neta y Presunta

ARTICULO 20. Renta bruta.Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios
de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
perodo de liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y
otras actividades lucrativas.Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes
de ganancias cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjera, y los
beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas
extraordinarias sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin
supere el valor en libros de los activos.

Renta Neta
Al exponer el trmino, con el fin de que sea ms comprensible, se va a hacer desde la
perspectiva de un una persona fsica, como por ejemplo un trabajador que slo recibe
nmina, es decir su nica renta y desde la de una persona jurdica, como por ejemplo
una sociedad o empresa.

Persona fsica: Desde el punto de vista de un individuo que cobra un salario, se refiere
al dinero que realmente percibe despus de aplicar las deducciones que le
correspondan y restarle los impuestos a su salario bruto (el sueldo que se negocia con
la empresa, suele ser en trminos brutos).

La renta neta o el salario neto se obtiene de la siguiente manera (recordad que

estamos en el supuesto de una persona que percibe nicamente una renta por su
trabajo):
1. Primero se calcula el dinero sobre el que se va a aplicar el % de impuesto (base
liquidable), esto se hace restndole al salario bruto una serie de gastos
deducibles que permite la ley (costes de transporte, dietas de trabajo, etc), y
posteriormente aplicando unas deducciones en caso de que procedan (por tener
hijos, parientes a tu cargo, discapacidad, etc). Renta bruta-gastos deduciblesdeducciones= base liquidable.
2. Una vez obtenida la base liquidable (el salario reducido en las cuantas que
apliquen explicadas en el prrafo anterior), esta cantidad se multiplica por el %
de retencin que corresponda (a mayor renta mayor retencin) y con ello se
obtiene la cuanta econmica de impuestos a pagar. Base liquidable(X)% de
retencin= cuota tributaria (impuestos).
3. Finalmente se restan los impuestos (cuota tributaria) al salario bruto y se
obtiene el salario neto. Salario bruto-cuota tributaria= renta neta o salario neto.

Persona jurdica: La renta neta de una compaa es el dinero que realmente genera al
restarle a sus ingresos todos sus gastos (gastos de funcionamiento, depreciaciones,
intereses, impuestos, etc.). Como se puede intuir esta cifra es una forma de medir
como de rentable es una compaa. Esta cifra tambin se utiliza para calcular el
beneficio por accin de las empresas.

La renta neta o el ingreso neto, a grandes rasgos se calcula de la siguiente manera:

1. Se suman todos los ingresos de una empresa y se le restan sus gastos,

deducciones y bonificaciones, obteniendo el beneficio antes de impuestos.
Ingresos-gastos-deducciones-bonificaciones= beneficio antes de impuestos.
2. Al beneficio antes de impuestos se le aplica el impuesto de sociedades, (se
multiplica la cifra obtenida en el prrafo anterior por el % impositivo que le
corresponda a cada empresa), y as se obtiene la cuanta a pagar de impuestos
o cuota tributaria. Beneficio antes de impuestos(X)%impuesto de sociedades=
cuota tributaria.
3. Finalmente se le resta al beneficio antes de impuestos la cuota tributaria y se
obtiene la renta neta o beneficio neto. Beneficio antes de impuestos-cuota
tributaria= renta neta o beneficio neto

ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitario

obligado a presentar declaracin del impuesto no la presente, y requerido por la
administracin tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10) das
hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del Cdigo Tributario para la
determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el
profesional no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho
que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible de veinte mil
quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no
prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones.
La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por ciento (50%)
cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de egresado o ms
de sesenta y cinco aos de edad.
La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este artculo, no
libera al profesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas.
De no hacerlo, quedar sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin
perjuicio de la facultad que tiene la administracin tributaria para determinar la renta
imponible sobre base cierta.
17.7 Ganancias de Capital
ARTICULO 83. Hecho generador.Constituye hecho generador la obtencin de rentas de
capital y la realizacin de ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie y que
provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos,
cuya titularidad corresponda al contribuyente.

ARTICULO 84. Campo de aplicacin. Las rentas gravadas de conformidad con el artculo
anterior se clasifican en:

1. Rentas del capital inmobiliario: a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las
provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin
o cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, siempre
que su giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.
2. Rentas del capital mobiliario.Constituyen rentas del capital mobiliario:a. Los
intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del
deudor.b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as
como por la constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su
denominacin o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles
tales como derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares.c. Las
rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas
de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de
contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas
del trabajo.d. La distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d.
3. Ganancias y prdidas de capital: a. Son ganancias y prdidas de capital de
conformidad con lo dispuesto en este ttulo, las resultantes de cualquier
transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de
bienes o derechos, realizada por personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.
b. Tambin constituyen ganancias de capital:i. El monto de la revaluacin de los
bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio y el presente libro.ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente
de la enajenacin de derechos o bienes afectados a actividades productoras de
rentas gravadas en el ttulo II, contabilizados en los libros que se deben llevar al
efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacin total o parcial de la
actividad. Cuando dichos derechos o bienes estn sujetos a depreciacin y se
enajenen por un valor superior al que les corresponda a la fecha de la
transaccin de acuerdo con la amortizacin autorizada, tal diferencia se incluye
como ingreso gravable en el perodo en que se realice la operacin.iii. Las
revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.c. Se estima
que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:i. La divisin
de la cosa comn.ii. La liquidacin del patrimonio conyugal.iii. El aporte a un
fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la devolucin del
aporte.

4. En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes
pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos
recibidos. iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital
tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital
mobiliario la parte correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas
previamente. v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de

activos que se efecten por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse

dichos activos, la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de
dichos bienes anterior a la revaluacin, est afecta al impuesto regulado en este
ttulo.
No se consideran prdidas de capital las siguientes:
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo.
c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.

5. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.

Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas,
sorteos, bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en
efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o
del bien objeto del premio.

17.8 Pagos a Cuentas y Retenciones y Declaraciones Juradas de los

Contribuyentes
Rgimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas
ARTICULO 38. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la
Renta Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales.
Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podr optar por una de
las siguientes frmulas:
1) Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus
actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,
2) Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total
de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en
el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.

Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales

anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa de la Administracin
Tributaria. El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en
forma definitiva anualmente.

El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y debe
realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del trimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la
declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para
cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido perodo anual de
liquidacin

ARTICULO 39. Obligacin de determinar y pagar el impuesto en el Rgimen Sobre las

Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, deben presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los
primeros tres (3) meses del ao calendario, la determinacin de la renta obtenida
durante el ao anterior, mediante declaracin jurada anual.

Tambin estn obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes que

obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan
desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la declaracin
jurada anual.

ARTICULO 40. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta.Los

contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria lo siguiente:
1) Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando
corresponda.
2) Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a
la Administracin Tributaria, por los medios que sta disponga, adjunto a la
declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por
Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e
informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
3) Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern
proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles
durante el perodo de liquidacin.
4) En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.

Rgimen Opcional Simplificado Sobre Actividades Lucrativas

ARTICULO 47. Agentes de retencin. Actan como agentes de retencin de las rentas
gravadas por esta seccin, los siguientes:
a) Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo
establecido en este libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
b) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
c) Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias,
colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
d) Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades
de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas o
personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades
productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.

ARTICULO 48. Obligacin de retener. Los agentes de retencin deben retener en

concepto de Impuesto Sobre la Renta el siete por ciento (7%), sobre el valor
efectivamente pagado o acreditado. El agente de retencin emitir la constancia de
retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro
de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se
refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de
los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin,
mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la
Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y
apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con
establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.

ARTICULO 49. Declaracin jurada mensual. Los contribuyentes inscritos en este

rgimen, debern presentar declaracin jurada mensual en la que describirn el monto
total de rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas
exentas, el monto de las rentas de las cuales fue objeto de retencin y el monto de las
rentas de las cuales presentar pago en forma directa y el impuesto a pagar derivado
de estas ltimas, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes siguiente a
aquel en que emiti las facturas respectivas.

A dicha declaracin se acompaar un anexo que para el efecto pondr a disposicin la

Administracin Tributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones que
le fueron practicadas, el nombre y Nmero de Identificacin Tributaria del cliente, el
monto facturado.

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben presentar declaracin jurada

informativa anual. Los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus
facturas de ventas o prestacin de servicios la frase "sujeto a retencin definitiva".

Rentas de Trabajo
ARTICULO 75. Obligacin de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas
residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del trabajador.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su
cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el

ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y
empleados de gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la
Repblica o formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida
Guatemala. Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales
misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el impuesto. Dichas entidades presentarn
anualmente a la Administracin Tributaria el listado de trabajadores residentes, los
salarios y honorarios de stos pagados durante el ao calendario inmediato anterior.

ARTICULO 76. Clculo de la retencin.Al principio de cada ao o al inicio de la relacin

laboral, el patrono o pagador har una proyeccin de la renta neta anual del
trabajador, a la cual le deducir el monto de cuarenta y ocho mil quetzales por
concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por
concepto de pagos al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Previsin
Militar y al Estado por concepto de cuotas a regmenes de previsin social. Al valor
obtenido, le aplicar el tipo impositivo correspondiente, de acuerdo a lo establecido en

el artculo 73 de la presente Ley y cada mes, el patrono o pagador retendr al

trabajador, la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el

mismo perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los
ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.

Cuando la proyeccin indicada en el primer prrafo del presente artculo, deba

elaborarse ya habiendo iniciado el perodo de liquidacin, la proyeccin se realizar por
el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del perodo.

Si por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador, deber
efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.

ARTICULO 77. Trabajadores que tengan ms de un patrono. Cuando el trabajador tenga

ms de un patrono, debe informar dicho extremo al patrono que le pague o acredite la
mayor remuneracin anual. Para determinar el monto de la retencin total, segn el
tipo impositivo que le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante declaracin
jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos.
Simultneamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado
ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin.

ARTICULO 78. Constancia de retenciones.Los agentes de retencin proporcionarn a los

trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez (10) das inmediatos siguientes
de efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el nombre, Nmero de
Identificacin Tributaria del patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el
monto retenido. Los contribuyentes a quienes los agentes de retencin no les
proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, informarn de ello a la
Administracin Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los agentes
de retencin.

ARTICULO 81. Obligacin de presentar declaracin jurada anual. Los contribuyentes a

los que se refiere el presente ttulo, estn obligados a presentar la declaracin jurada
anual del Impuesto Sobre la Renta y simultneamente, pagar el impuesto, nicamente
en los casos siguientes:

1) Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.

2) Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.

Estos trabajadores tienen

retenciones efectuadas en
impuesto debe efectuarse
siguiente al perodo que se

derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las

el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del
dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del ao
liquida.

ARTICULO 82. Forma y requisitos de las retenciones.El reglamento indicar los

procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones. Artculo 69 del
Reglamento

Rentas de Capital, Ganancias y Prdidas de Capital

ARTICULO 95. Pago del impuesto. En el caso que no se efecte retencin, el
contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la Administracin Tributaria, en el
plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se
recibi el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.

Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los
primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su
surgimiento.

Rentas de No Residentes
ARTICULO 106. Autoliquidacin y pago.Si no se hubiese efectuado la retencin a que se
refiere el artculo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente,
mediante declaracin jurada, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en
que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria
del agente retenedor.

ARTICULO 107. Detalle de retenciones.Las retenciones practicadas por los agentes de

retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarlas a la
Administracin Tributaria dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente a

aquel en que se efectu la retencin y acompaar una declaracin jurada que indique
el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento
permanente, y del agente de retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta
acreditada o pagada y el monto de la retencin.

TEMA 18: EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

18.1 Materia del Impuesto
ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado
sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya
administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General
de Rentas Internas.

18.2 Campo de Aplicacin

ARTICULO 3. Del hecho generador.El impuesto es generado por:
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre
ellos.
2) La prestacin de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se
efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del
proindiviso.
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su
uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea
la naturaleza jurdica de la empresa.
7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o
delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza
mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de
delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la
denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas

en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos

hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.
8) La venta o permuta de bienes inmuebles.
9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el
numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley.

En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al
costo de fabricacin de los bienes.

18.3 Sujetos del Impuesto

ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que
celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
ARTICULO 6. Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son sujetos pasivos del
impuesto:
1) El importador habitual o no.
2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en
Guatemala.
3) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no est domiciliado en
Guatemala.
4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52 de
esta ley.
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el
Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada
adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente a los
bienes que le sean adjudicados.

18.4 Base Imponible y Tipo Impositivo

ARTICULO 10. Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley
pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible.
La tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de
los bienes o el valor de los servicios.
De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente a
tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignar ntegramente para el

financiamiento de la paz y desarrollo, con destino a la ejecucin de programas y

proyectos de educacin, salud,infraestructura, introduccin de servicios de agua
potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios
actuales. La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar
los tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto sern:
1) Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del pas. Las
municipalidades podrn destinar hasta un mximo del veinticinco por ciento
(25%) de la asignacin establecida conforme a este artculo, para gastos de
funcionamiento y atencin del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y
cinco por ciento (75%) restante se destinar con exclusividad para inversin, y
en ningn caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros que
comprometan las asignaciones que les correspondera percibir bajo este
concepto con posterioridad a su perodo constitucional.
2) Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de
los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos sern los responsables de la
administracin de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas
deber trasladrselos directamente, a travs del Banco de Guatemala.
Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando los
fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar al fondo comn. De la
recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente a uno y
medios puntos porcentuales (1.5%) se destinar especficamente alfinanciamiento de
gastos sociales en programas y proyectos de seguridad alimenticia a la poblacin en
condiciones de pobreza y pobreza extrema, educacin primaria y tcnica, y seguridad
ciudadana, en la forma siguiente:
a) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para programas y proyectos
para seguridad alimenticia de la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, que comprendan programas y proyectos para madres con nios por
nacer, asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares;
b) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos
de educacin primaria y tcnica;
c) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos
de seguridad ciudadana y de los derechos humanos.
Los recursos provenientes de la recaudacin correspondiente a los cinco puntos
porcentuales (5%) contemplados en los prrafos anteriores, el Gobierno de la Repblica
los depositar en el Banco de Guatemala en una cuenta especial denominada Fondo
para el Desarrollo, el Gasto Social y la Paz, dentro de los quince (15) das inmediatos
siguientes a su recaudacin mensual.
Todos los recursos con destino especfico se aplicarn exclusivamente a los programas
y proyectos a que se refiere el presente artculo, en la forma establecida en el
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio
fiscal por el Congreso de la Repblica.

ARTICULO 11. En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la
operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales.
Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma
separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean
devueltos, el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se
materialice dicha devolucin el impuesto correspondiente a la suma devuelta. El
comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que
figure en las facturas.
ARTICULO 12. En la prestacin de servicios. La base imponible en la prestacin de
servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo
con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o
contabilicen en forma separada, los siguientes rubros:
1) Los reajustes y recargos financieros.
2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que
figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por
leyes especficas.
ARTICULO 13. En otros casos. En los siguientes casos se entender por base imponible.
1. En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las
mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos
que se cobren con motivo de la importacin o internacin. Cuando en los
documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo
determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo
hubiere.
2. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual
deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.
3. En las adjudicaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 5): El valor de la
adjudicacin respectiva.
4. En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6): El precio
de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. De igual manera
se determinar para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el
Artculo 3 numerales 7 y 9, respectivamente.
18.5 Perodo de Imposicin
ARTCULO 9. Fecha de pago en reajustes o recargos financieros en operaciones al
crdito. El impuesto correspondiente a reajustes o recargos financieros pactados en
operaciones al crdito, por los saldos insolutos y que conforme los artculos 11 y 12 de
la Ley forman parte de la base imponible, se genera a medida que el monto de los
mismos sea exigible. El impuesto deber pagarse en la fecha de la percepcin de los
reajustes o recargos financieros, o en la fecha en la cual se emita la factura
correspondiente.

Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considera que los reajustes o
recargos financieros son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de
cambio o cualquier otro documento que los contenga, en todo o en parte. Ver punto
anterior, arts. 11, 12, y 13
18.6 Exenciones
ARTICULO 7. De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido en
esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente
constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes
de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la
cooperativa, federacin o confederacin.
b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin
temporal;
c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre
los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la
legislacin aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que
retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehculo;
e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre
Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que
pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al
Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la
franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la
exencin.
2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin
del Artculo 2 numeral 4 de esta ley.
3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos
siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportacin de bienes muebles a sociedades.
d) La aportacin de inmuebles a sociedades.

No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a

aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad
que se dedique al desarrollo inmobiliario.
Para gozar de esta exencin el aportante declarar bajo juramento, en la
escritura pblica en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el
inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artculo
para gozar de la exencin.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que
respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente
las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten
operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El
impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito
fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que
prestan, tanto a sus asociados como a terceros.
6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores
y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisin,
aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por
las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores,
debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente.
8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al
fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario
quedan afectos al pago de este impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas,
culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas,
constituidas legalmente y debidamente registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones
o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas,
as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,
cereales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados
cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales
(Q. 100.00) por cada transaccin.

12. La venta de vivienda con un mximo de ochenta (80) metros cuadrados de

construccin cuyo valor no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales
(Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan los servicios bsicos, con un
rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no exceda de
ciento veinte mil Quetzales (Q.120,000.00). Adems, el adquiriente deber
acreditar que l y su ncleo familiar carecen de vivienda propia o de otros
inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica
respectiva.
A excepcin de las viviendas indicadas en el prrafo anterior, la segunda y
subsiguientes transferencias de dominios de viviendas por cualquier ttulo,
tributarn conforme a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas,
de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente
autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.
14.

La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la

Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o en que exista
Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o
sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta exencin
tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades
civiles, penales, o de otra naturaleza.

15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de

origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su
Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la
compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que
padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades
pblicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se
dediquen al combate de dicha enfermedad.
ARTICULO 8. De las exenciones especficas. No deben cargar el impuesto en sus
operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicios, las siguientes
personas:
Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de
inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a
escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras personas.
1. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas.
2. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico
Guatemalteco.
3. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
4. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados
diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones

Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que

pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.
5. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos.
ARTICULO 9. Rgimen de las exenciones especficas. Las personas enumeradas en el
artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos
gravados por esta Ley y debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la
factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el
documento, sino que entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente
autorizada por la Administracin Tributaria.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar
previamente y cada vez, a la Administracin Tributaria, resuelva si procede la exencin.
En los casos de los numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta Ley, se requerir opinin
previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolucin
que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la Administracin Tributaria no
aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no debern emitir constancia
de exencin por la importacin autorizada.
Para el control de las exenciones, la Administracin Tributaria autorizar y notificar el
uso de un documento que identifique a los beneficiarios de las exenciones establecidas
en este artculo. Dicho documento tiene como objeto que stos puedan identificarse
ante terceros como titulares del derecho de exencin. La Administracin Tributaria
establecer las caractersticas de la identificacin, as como los procedimientos, medios
y formas para su elaboracin, entrega, utilizacin y vencimiento de la misma.
18.7 Dbito y Crdito Fiscal
Dbito Fiscal
ARTICULO 14. Del dbito fiscal. El dbito fiscal es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el perodo impositivo
respectivo.
ARTICULO 14 A. Base del dbito fiscal. Para efectos tributarios, la base de clculo del
dbito fiscal es el precio de venta del bien o prestacin de servicios, ya incluidos los
descuentos concedidos.
En el caso que un contribuyente en un plazo de 3 meses, reporte en su facturacin
precios de ventas promedios menores al costo de adquisicin o produccin de bienes,
la Administracin Tributaria podr determinar la base de clculo del dbito fiscal,
tomando en consideracin el precio de venta del mismo producto en otras operaciones
del mismo contribuyente u otros contribuyentes dentro del mismo plazo, salvo que el
contribuyente justifique y demuestre las razones por las cuales se produjo esa
situacin y presente informacin bancaria y financiera que acredite sus ingresos reales.

En los servicios de espectculos pblicos, teatro y similares, los contribuyentes deben

emitir la factura correspondiente y el precio del espectculo consignado en la misma
no debe ser inferior al costo del espectculo para el pblico, de acuerdo al precio de
cada localidad del evento.
Crdito Fiscal
ARTICULO 15. Del crdito fiscal. El crdito fiscal es la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo.
ARTICULO 16.Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito fiscal por la
importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a
actos gravados o a operaciones afectas por esta ley.
El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o construccin de activos fijos, se
reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente vinculados al
proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del
contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crdito
fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de activos fijos, no integrar el
costo de adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el
rgimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten
servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a la devolucin
del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importacin,
adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a
operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso productivo o de
comercializacin de bienes y servicios del contribuyente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo relativo a los
gastos que no generarn crdito fiscal del impuesto.
Para establecer qu bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de
produccin o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente, la
Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades
necesarias para su comercializacin nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal
naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de
los bienes o la prestacin del servicio.
La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice
ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte exportaciones,
presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la liquidacin de crditos y
dbitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas.

Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se

producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las operaciones
de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco.
Para el efecto, se proceder conforme lo disponen los artculos 23, 23 A, 24 y 25 de
esta ley, segn el caso.
ARTICULO 17. Modificaciones al crdito fiscal.Del crdito calculado conforme al artculo
15 de la presente ley, debern deducirse los impuestos correspondientes a las
cantidades recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que
los vendedores o prestadores de servicios haya, a su vez, rebajado al efectuar las
deducciones. Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal, el impuesto que conste
en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de
impuestos ya facturados.
Las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, debern emitirse y entregarse, la
original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de
recepcin, quedar en poder del emisor.
Asimismo, las notas de dbito o crdito, segn corresponda, debern registrarse en la
contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios, dentro del plazo de dos
meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que ser modificada
o cancelada por medio de los referidos documentos, en los cuales deber consignarse
el nmero y la fecha de la factura por la que se emitieron.
En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses que se
indica en el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al reconocimiento del
crdito fiscal correspondiente.
ARTICULO 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal cuando se
cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de
dbito o crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que autoimpriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de
Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de pago
cuando se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que
dispone el artculo 57 de esta Ley, facturas electrnicas, notas de dbito y
crdito electrnicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas a
travs de un Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) que est debidamente
autorizado por la Administracin Tributaria;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan
su Nmero de Identificacin Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores
de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse
concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u
honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el artculo
37 de esta Ley; y,

e) Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de

contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe cumplir
adems con los requisitos indicados en los artculos 16, 17 y 20 de esta Ley.
Para el caso de las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, emitidas de forma
electrnica a travs de un Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) autorizado por
la SAT, debern emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y
la copia electrnica respectiva quedar en poder del emisor.
18.8 Obligaciones
Libros y Registros
ARTICULO 37.De los libros de compras y de ventas. Independientemente de las
obligaciones que establece el Cdigo de Comercio en cuanto a la contabilidad
mercantil, los contribuyentes debern llevar y mantener al da un libro de compras y
servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicar la
forma y condiciones que debern reunir tales libros que podrn ser llevados en forma
manual o computarizada.
Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de compras y
ventas estn al da, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro
de los dos meses siguientes a que corresponda la declaracin presentada.
ARTICULO 38. Cuenta especial de dbitos y crditos fiscales. Los contribuyentes afectos
al impuesto de esta ley que tengan obligacin de llevar contabilidad conforme al
Cdigo de Comercio, debern abrir y mantener cuentas especiales para registrar los
impuestos cargados en las ventas que efecten y servicios que presten, los que sern
sus dbitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y
prestadores de servicios, los que constituirn sus crditos fiscales.
Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su
contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
ARTICULO 39. Operacin diaria en los registros. Los libros exigidos en el Artculo 37
deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador
del contribuyente debidamente registrado en la Direccin. Los contribuyentes podrn
consolidar sus ventas diarias, anotando en este libro el valor total de ellas e indicando
el primer nmero y el ltimo de las facturas que correspondan.
Declaracin y Pago del Impuesto
ARTICULO 40. Declaracin y Pago del Impuesto. Los contribuyentes debern presentar,
dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada perodo impositivo, una
declaracin del monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario
anterior, incluso las exentas del impuesto y consignar en la misma forma los dems
datos que se seale en el reglamento utilizando los formularios que proporcionar la
Direccin al costo de su impresin. Juntamente con la presentacin de la declaracin se
har el pago del impuesto resultante.

Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores

que las compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres perodos
impositivos consecutivos, debern acompaar a la declaracin, una justificacin
documentada de las razones por las cuales estn comprando ms de lo que venden.
ARTICULO 41.Formas de pago. La declaracin y el pago del impuesto cuando
corresponda, deber efectuarse en la Direccin o en las instituciones autorizadas por
sta, en efectivo o mediante cheque del contribuyente librado a la orden de la
Direccin.
La declaracin, cuando no resulte impuesto a pagar, podr enviarse a sta ltima por
correo certificado.
ARTICULO 42. Falta de formularios. Si por alguna circunstancia no se dispone en un
momento dado de los formularios de declaracin, ello no exime a los obligados de
declarar y de pagar oportunamente el impuesto de esta ley.
En tal circunstancia, el contribuyente podr efectuar su declaracin en papel simple o
fotocopia de los formularios respectivos, y cumplir con todos los requisitos que
establece esta ley.
ARTICULO 43. Suspensin y terminacin de actividades. La obligacin de presentar la
declaracin subsiste aun cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en
uno o ms perodos impositivos, salvo que el contribuyente haya comunicado por
escrito a la
Direccin la suspensin o terminacin de las actividades.
La comunicacin de suspensin o terminacin de actividades no tendr validez hasta
que el contribuyente presente las existencias de documentos no utilizados, para que la
Direccin proceda a su anulacin.
ARTICULO 44. Declaracin consolidada. El contribuyente que tenga ms de un
establecimiento mercantil, deber declarar y pagar el impuesto correspondiente a las
operaciones efectuadas en todos aquellos en forma conjunta en un slo formulario. En
ella deber consolidar toda la informacin relativa al total de sus dbitos y crditos
fiscales y de los dems datos que se le requieran en el formulario correspondiente.
18.9 Pequeos Contribuyentes
ARTICULO 45. Rgimen de Pequeo Contribuyente. Las personas individuales o jurdicas
cuyo monto de venta de bienes o prestacin de servicios no exceda de ciento
cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) en un ao calendario, podrn solicitar su
inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente.
ARTICULO 46. Inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente. El contribuyente
inscrito en el Rgimen General, cuyos ingresos no superen la suma de ciento cincuenta
mil Quetzales (Q.150,000.00), durante un ao calendario, podrn solicitar su
inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente. La Administracin Tributaria lo
inscribir, dndole aviso de sus nuevas obligaciones por los medios que estime
convenientes y el perodo mensual a partir del cual inicia en este rgimen.

ARTICULO 47. Tarifa del Impuesto del Rgimen de Pequeo Contribuyente. La tarifa
aplicable en el Rgimen de Pequeo Contribuyente ser de cinco por ciento (5%) sobre
los ingresos brutos totales por ventas o prestacin de servicios que obtenga el
Contribuyente inscrito en este rgimen, en cada mes calendario.
ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurdicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los que
lleven contabilidad completa y designe la Administracin Tributaria, actuarn como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado para pequeos contribuyentes,
cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposicin ingresos a los
contribuyentes calificados en este Rgimen.
La retencin tendr el carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcular
aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeo contribuyente,
la tarifa establecida en el artculo anterior, debiendo entregar la constancia de
retencin respectiva. El monto retenido deber enterarlo a la Administracin Tributaria
por medio de declaracin jurada dentro del plazo de quince das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento.
De no efectuarse la retencin relacionada en el prrafo anterior, el contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del
mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual, a travs de
declaracin jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la Administracin
Tributaria. Dicha declaracin debe presentarla independientemente que realice o no
actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la fuente,
durante el perodo correspondiente.
ARTICULO 49. Obligaciones del Rgimen de Pequeo Contribuyente. El contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos tributarios, nicamente
debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administracin Tributaria, en
el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede consolidar
diariamente en un slo rengln y podr llevarlo en forma fsica o electrnica.
Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus
ventas o prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se
trate de ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
podr consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del da,
debiendo conservar el original y copia en su poder.
En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a exigir las facturas
correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripcin. En caso que
no exijan o conserven estas facturas, sern sancionados de conformidad con el Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no genera derecho a crdito
fiscal para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o al adquiriente
de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la

Renta. Las caractersticas de estas facturas se desarrollarn en el Reglamento de esta

Ley.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan relevados del pago y la
presentacin de la declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta
o de cualquier otro tributo acreditable al mismo.
ARTICULO 50. Permanencia en el Rgimen de Pequeo Contribuyente. El contribuyente
puede permanecer en este rgimen siempre que sus ingresos no superen la suma de
ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el ao calendario anterior; al
superar dicha suma deber solicitar su inscripcin al Rgimen General, de lo contrario
la Administracin Tributaria lo podr inscribir de oficio en el Rgimen Normal o General
dndole aviso de las nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes y el
perodo mensual a partir del cual inicia en el nuevo Rgimen Normal o General.
Debe entenderse como Rgimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, el
rgimen mensual en el que el contribuyente determina su obligacin tributaria y paga
el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de dbitos y el total de
crditos fiscales generados en cada perodo impositivo.
ARTICULO 51. Cambio de rgimen. Los contribuyentes podrn cambiar del rgimen de
tributacin simplificada para el rgimen general, sin necesidad de autorizacin previa
de la Direccin. Sin embargo, una vez efectuado el cambio debern informarlo a la
Direccin dentro del perodo impositivo mensual siguiente.
La Direccin podr efectuar el cambio de rgimen de oficio, informando al
contribuyente dentro de los primeros diez (10) das hbiles del perodo impositivo
mensual siguiente.
TEMA 19: EL IMPUESTO DE TIMBRES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
19.1 Objeto del Impuesto
ARTCULO 1. Del impuesto documentario. Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales
y de Papal Sellado Especial para Protocolos. Sobre los documentos que contienen los
actos y contratos que se expresan en esta ley.
19.2 Sujetos del Impuesto
ARTICULO 3. Del sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto pasivo del
impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan
actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin,
suscripcin u otorgamiento.
ARTICULO 9. De los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.Los contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, estn afectos a pagar el Impuesto de Timbres
Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con esta ley, cuando
dichos actos y contratos no sean gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
19.3 Base imponible y tipo impositivo

ARTICULO 4. La tarifa al valor.La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El
impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos. El
valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al que conste en
los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales.
ARTICULO 5. De las tarifas especficas. El impuesto a que se refiere este artculo,
resulta al aplicar las tarifas especficas a la base establecida en cada caso, para los
documentos siguientes:
1. Autnticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una. Q.
10.00
2. Autnticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en moneda
nacional a diez dlares de los Estados Unidos de Amrica (USA $. 10.00) al tipo
de cambio que estuviere vigente a la fecha en que stas se efecten.
3. Por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro. Q. 0.50
4. Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros,
por cada hoja. Q. 0.50
5. Ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o
comprobantes de representacin de personas jurdicas de cualquier naturaleza,
extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma. Q. 100.00 Se exceptan
del pago de este impuesto los nombramientos o documentos acreditativos de
representantes de cooperativas, los cuales se rigen por lo dispuesto en las leyes
especiales.
6. ndices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales,
por cada hoja de papel. Q. 0.50
7. Actas de legalizacin notarial de firmas o documentos. Q. 5.00
8. Poderes:
a. Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00
b. Especiales, la primera hoja del testimonio. Q. 2.00
9. Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00
10. Patentes:
a. De invencin, el ttulo correspondiente. Q. 50.00
b. Extendidas por el Registro Mercantil:
I.
Para empresas individuales. Q.50.00
II.
Para sociedades mercantiles. Q.200.00
c. De buques que se matriculen bajo bandera guatemalteca, por cada cien
toneladas o fraccin. Q.100.00
11. Licencias para portacin de armas de fuego, de cualquier clase, por ao.
Q.100.00
12. Ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin:
a. Universitarios Q.100.00
b. Carreras tcnicas Q.25.00
13. Ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras y
cualesquiera otras. Q.1,000.00
14. Derogado.
15. Derogado.
16. Promesas de Compraventa de inmuebles. Q.50.00
17. Testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin,
modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja.
Q.250.00

ARTICULO 6. De la tarifa especfica del Impuesto de Papel Sellado Especial para

Protocolos. Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con
una tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja.
19.4 Exenciones
ARTICULO 7. Del mnimo exento. Cuando el valor consignado en documento gravado
con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00), no se genera
impuesto.
ARTICULO 10. De las personas exentas. Estn exentos del impuesto, los documentos
que contengan actos o contratos gravados, realizados por:
1. El Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y
sus empresas, cuando el pago del impuesto les corresponda.
2. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades
autorizadas para operar en el pas.
3. Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas
oficiales de estudios, as como los autorizados como experimentales, cuando el
pago del impuesto les corresponda.
4. Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de servicio
social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas, artsticas o
deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones
religiosas, siempre que estn autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el
lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus
asociados o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los
previstos en sus estatutos o documento constitutivo.
5. Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederacin de cooperativas entre s y con sus asociados. Sin embargo los
actos y contratos que realicen con terceros pagarn el impuesto establecido en
esta ley.
Para efectos de los previsto en el numeral 4 y exceptuando a las personas exentas por
mandato expreso de la ley, se debe solicitar previamente al Ministerio de Finanzas
Pblicas la declaracin correspondiente, acreditando los requisitos sealados en el
inciso anterior, antes de emitir la resolucin respectiva.
En cuanto a las personas que por mandato expreso de la ley estn exentas del
impuesto, es requisito indispensable para gozar de la exencin, que en el documento
de que se trate se deje constancia de la disposicin legal que las exime del pago.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos; la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gocen de
exencin.
ARTICULO 11. Actos y contratos exentos.Estn exentos del impuesto, los documentos
que contengan actos o contratos, en los siguientes casos:
1. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el
Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien los realice y tenga o
no calidad de contribuyente de dicho impuesto.

2. Los recibos a comprobantes de pagos por sueldos, viticos, gastos de

representacin, aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra retribucin
por servicios personales prestados en relacin de dependencia, que devenguen
funcionarios, empleados y dems servidores pblicos y privados en servicio
activo; los recibos por prestaciones que perciba el personal en situacin de
retiro o sus beneficiarios; los comprobantes de pensiones alimenticias fijadas
por los tribunales correspondientes; las prestaciones y jubilaciones y las actas o
documentos para demostrar la sobrevivencia de personal en retiro o sus
beneficiarios; las aportaciones patronales y laborales para la creacin de fondos
de pensiones aseguradas o no aseguradas.
3. Los recibos o comprobantes de pago de estipendios a subsidios por becas,
bolsas de estudio y similares.
4. Los cheques y certificados de depsito.
5. Los ttulos de crdito y cualesquiera otros crditos documentarios que hayan
sido expedidos en el extranjero para ser pagados en la Repblica o expedidos
en la Repblica para ser pagados en el extranjero, as como cualesquiera otros
documentos o contratos relacionados con los mismos, siempre que los bienes
hubiesen sido importados o las divisas hubieren sido cambiadas en el sistema
bancario nacional.
6. Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripcin, la emisin, la
circulacin, amortizacin, transferencia, pago y cancelacin de acciones de todo
tipo de sociedades y asociaciones accionadas, as como sus cupones.
7. Los contratos o documentos que contengan prstamos provenientes del
exterior, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren
sido cambiadas en el sistema bancario nacional.
8. La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de bonos, bonos de
prenda, debentures, las cdulas hipotecarias y ttulos de crdito, en los que
intervengan los bancos y entidades financieras sujetas a la fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos.
9. La creacin, emisin, circulacin, negociacin y cancelacin de ttulos de crdito
de toda clase, debentures y las cdulas hipotecarias, sus cupones e intereses.
10. La emisin y negociacin de bonos, notas del tesoro y letras de tesorera que
emitan o garanticen el Estado y entidades descentralizadas o autnomas, las
municipalidades y sus empresas, incluyendo los comprobantes de los intereses
que devenguen.
ARTICULO 12. De las operaciones bancarias y burstiles. Estn exentas del impuesto
las operaciones de los bancos, sociedades financieras, almacenes generales de
depsito, aseguradoras, reaseguradoras y afianzadoras y en bolsa de valores, que
seguidamente se expresan:
1. Los documentos usados en su administracin interior, los recibos de caja,
constancias de depsito o cualesquiera otros documentos que hagan las veces
de tales, expedidos o suscritos por dichas instituciones. Se excluyen de esta
exencin los libros de contabilidad y los documentos resultantes de operaciones
por cuenta ajena.
2. Las operaciones de toda clase con el Banco de Guatemala y las que se hagan a
travs de bolsa de valores.
3. Los bonos y sus cupones, las libretas de ahorro, los certificados de depsito a
plazo, los contratos y ttulos de capitalizacin, y en general los ttulos de crdito

que emitan los bancos y sociedades financieras del sistema, as como su

enajenacin, transferencia, negociacin, cancelacin y cualquier documento o
recibo que ampare el pago de sus intereses.
4. Los crditos que otorguen al Estado y sus entidades descentralizadas,
autnomas y a las municipalidades y sus empresas, y los contratos de servicio
bancario que concierten con dichas entidades y su cancelacin.
5. Los documentos de crdito que los usuarios de los mismos otorguen o emitan a
favor de instituciones bancarias, cuando se deriven de obligaciones que consten
en contratos y el impuesto correspondiente se hubiere satisfecho en el
documento principal.
6. Los documentos expedidos u otorgados a particulares, de cancelacin de
obligaciones, en forma distinta o complementaria a los recibos de caja
previstos, cuyo pago correspondiere a los obligados.
19.5 Determinacin del Impuesto
ARTICULO 13. De la determinacin del impuesto en los actos y contratos. Cuando en un
mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos a esta ley, se debe
tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No
obstante, cuando se trate de contratos accesorios, se tributar nicamente sobre el
contrato principal.
ARTICULO 14. De los actos y contratos en moneda extranjera. Cuando en los
documentos que contienen actos y contratos gravados, por cualquier circunstancia se
consignen valores en moneda extranjera, para la determinacin del impuesto, se
efectuar la conversin a moneda nacional, con base en el tipo de cambio que
corresponda a la transaccin, conforme a las disposiciones cambiarias vigentes en la
fecha en que se faccione el documento correspondiente.
ARTICULO 15. Liquidacin del impuesto a solicitud de parte. La Direccin debe liquidar
el impuesto, sin demora, a solicitud verbal o escrita de la parte interesada, para su
pago en forma directa y en efectivo en las cajas fiscales.
19.6 Pago del Impuesto
ARTICULO 16. Momento de pago del impuesto. El impuesto debe pagarse en:
1. Las escrituras pblicas afectas, cuando se compulse el testimonio
correspondiente.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en
el pas, en el propio documento y en el momento previo a su protocolizacin, de
conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su
protocolizacin no sea obligatoria, previamente a su autenticacin por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
3. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas
pagadas de plizas de seguros y pagos de fianzas.
4. Los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y sorteos, en el
momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley y
su reglamento.
5. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse
anualmente:

a. En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto de ese

ao calendario.
b. En los primeros quince (15) das calendario del mes de enero de cada
ao, por su renovacin anual.
c. En los contratos administrativos el impuesto se pagar en efectivo, en
forma anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la
direccin, administraciones o receptoras fiscales, lo cual se har constar
en clusula especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato,
adjuntndose al mismo comprobante que acredite el pago del impuesto.
6. La dependencia pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar
cualquier pago, que se ha cubierto el impuesto.
7. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la
ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.
8. En el caso del pago de dividendos o utilidades en efectivo, en especie o
acreditamiento en cuentas contables y bancarias, se emitan o no comprobantes
del pago, a travs de cupones u otro medio que documente la distribucin de
utilidades, el pago del impuesto deber efectuarse en el momento en que se
reciba el pago en efectivo, en especie o acreditamiento, independientemente de
que se emita documento o se realice la operacin contable. Quien pague o
acredite en cuenta dividendos o utilidades, retendr sobre el valor del pago o
acreditamiento el impuesto establecido en esta Ley, debiendo emitir la
constancia de retencin respectiva y enterar el impuesto por medio de
declaracin jurada, en forma mensual, dentro de los primeros quince (15) das
del mes siguiente a aqul en que realiz el pago, por los medios que la
Administracin Tributaria determine.
ARTICULO 17. De la forma de pago. En todos los documentos que contienen actos o
contratos gravados de conformidad con los Artculos 2 y 5 de esta ley, el impuesto se
cubrir; adhiriendo timbres fiscales, por medio de mquinas estampadoras o en
efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco del sistema nacional conforme este
cuerpo legal y su reglamento.
ARTICULO 18. Pago del impuesto. Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria,
no especifiquen una modalidad especial para el pago del impuesto, este podr cubrirse
en la forma siguiente:
a. En efectivo.
b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.
c. Los Notarios, en los documentos o contratos que se faccionen con su
intervencin, podrn cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto; estampando con
mquina autorizada el valor del mismo o comprando las especies y
adhirindolas en la forma usual.
d. Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea
mayor de tres mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00), deber pagarse
obligadamente en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones
autorizadas para el efecto.
En estos casos los Notarios conservarn el derecho a la comisin que establece el
artculo 28 de esta ley.

ARTICULO 19. Pago del impuesto en testimonio de escrituras pblicas. En los

testimonios de las escrituras pblicas autorizadas por notario, el impuesto podr
pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se
extendiere mediante reproducciones grficas hechas por procedimientos mecnicos o
electrnicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrir en la
razn del testimonio correspondiente.
En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el
notario est obligado a indicar el monto y citar el nmero de cada uno de los timbres
que utilice.
19.7 Administracin del Impuesto
ARTICULO 20. De la obligacin revisora de funcionarios y empleados pblicos. Todos los
funcionarios y empleados pblicos sin distincin de categora o puesto que
desempeen, deben cumplir y exigir que se cumplan las disposiciones de esta ley y su
reglamento y, al examinar los documentos que tramiten, establecer si se ha liquidado
y cubierto correctamente el impuesto. El funcionario o empleado que advierta la falta o
deficiencia del pago de este impuesto, para no incurrir en la sancin correspondiente,
est obligado a poner este hecho en conocimiento de la direccin, para que se liquide
el impuesto, imponga la multa y aplique los intereses que correspondan, de
conformidad con esta ley.
Los funcionarios y empleados pblicos que infrinjan o encubran las disposiciones de
este artculo, sern sancionados de conformidad con la Ley de Servicio Civil y la Ley de
Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan.
ARTICULO 21. Del requisito para que los documentos hagan fe en juicio. De
conformidad con el Artculo 680 del Cdigo de Comercio los actos, contratos, registros,
libros y documentos en los que no se hubiere cumplido con el pago del impuesto,
surtirn todos sus efectos, pero cualquier autoridad que conozca de ellos mandar
enterar el impuesto omitido, la multa y los intereses correspondientes.
El juez, en todos los casos, deber darle trmite a las demandas y a todos los escritos
as como reconocer las personeras, pero proceder a hacer enterar el impuesto
omitido en la forma que queda indicada.
En los casos en que los jueces tuvieren duda sobre si se ha tributado correctamente el
impuesto, o si determinado acto o contrato est sujeto al mismo, certificarn lo
conducente a la direccin, a efecto de que sta, dentro del plazo de los quince (15)
das siguientes, evace la consulta. Con base en dicha respuesta, el juez ordenar, en
su caso, que se satisfaga el impuesto, la multa e intereses que procedan en las cajas
fiscales de la direccin.
En ningn caso esta consulta deber suspender el trmite procesal correspondiente.
ARTICULO 22. De la fiscalizacin de entidades e instituciones no lucrativas. Est sujetas
a verificaciones de auditora, en cuanto a la aplicacin de las exoneraciones aprobadas
conforme esta ley, las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o

de servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas,

artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores e instituciones religiosas, siempre
que estn autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna
forma distribuyan utilidades entre sus asociados o integrantes, que sus fondos no los
destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos y solamente por aquellos
actos o contratos necesarios para la consecucin de sus fines.
19.8 De las Infracciones, Sanciones y Prescripciones
ARTICULO 29. De las infracciones. Constituyen infracciones a la presente ley, adems
de las contenidas en el Cdigo Tributario, las siguientes:
1. Los patentados que tengan para la venta al pblico especies fiscales de
perodos fenecidos.
2. Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren
enmendaduras, raspaduras o evidencias de haber sido usadas, lavadas u otro
indicio de fraude.
3. Cuando las especies fiscales no correspondan al ao en que se hubieren
extendido los documentos; a excepcin de aquellos que hayan sido faccionados
en el mes de diciembre en los cuales se podr cubrir el impuesto con timbres
fiscales del ao o del siguiente, indistintamente.
4. Cuando los empleados y funcionarios pblicos que efecten o intervengan en la
carga de una mquina estampadora al servicio de personas particulares, o
razonen documentos por pago en efectivo sin que se haya pagado el impuesto
en las cajas fiscales, sern responsables ante el fisco por el importe dejado de
pagar y las multas e intereses que correspondan, siendo tal hecho causal de
despido, sin perjuicio de las sanciones penales que procedan.
5. Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin satisfacer
el impuesto.
6. Cuando las personas obligadas a enterar al impuesto en efectivo mediante
declaracin jurada, no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley.
7. Las personas que expendas especies fiscales sin tener patente.
8. Los patentados que no anuncien la venta al pblico de especies fiscales.
9. Las personas que no presentes u omitan llevar libros, registros, controles
establecidos por la ley y el reglamento, referente a mquinas estampadoras.
10. Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u
otros registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) das siguientes
a su inscripcin definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que
corresponda.
11. Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las formas
prescritas por la ley y su reglamento.
12. Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para cubrir
el impuesto.
13. Adquirir y utilizar mquinas estampadoras sin haber llenado todos los requisitos
legales, sin perjuicio que la direccin retenga las mquinas, en tanto no se
llenen dichos requisitos.
14. Importar, vender, arrendar o subarrendar mquinas estampadoras sin licencia
de la direccin.
15. Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de mquinas, efectuar
reparaciones o modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin
autorizacin previa de la direccin.

16. Por no renovar la licencia concedida para la utilizacin de las mquinas

estampadoras.
17. No dar aviso inmediatamente a la direccin, del desperfecto que sufra la
mquina que se tenga en uso.
18. Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorizacin de la direccin.
19. Por variar el lugar declarado de la ubicacin de las mquinas sin previo aviso a
la direccin.
20. Por timbrar documentos extendidos por terceras personas que no respalden
operaciones contables de la persona autorizada para el uso de las mquinas
estampadoras.
21. Por cambiar el mecanismo de impresin, sin autorizacin de la direccin.
22. Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o codos,
y no comprueben los interesados que se pag el impuesto en el original.
23. Vender o arrendar mquinas estampadoras a personas que carezcan de licencia
de la direccin.
24. Por sustraer mquinas de la aduana y por no depositarlas en la direccin.
25. Por resistirse a la revisin de las mquinas estampadoras, por parte de los
funcionarios y empleados de la direccin y sus dependencias.
26. Por dar en reparacin las mquinas o modificar los controles, sin el previo
consentimiento de la direccin.
27. Por transferir las mquinas a terceras personas en cualquier calidad, sin
autorizacin de la direccin.
28. Cuando negligentemente, los responsables de la Divisin de Especies Fiscales
de la Direccin General de Rentas Internas, o los administradores
departamentales de Rentas Internas, no mantengas existencia de especies
fiscales en el almacn respectivo, en la relacin con la demanda de pedidos de
los patentados de su localidad; y
29. Los operadores responsables de las mquinas propiedad del Estado, estn
obligados a llevar los registros sobre sus operaciones de ingreso y egreso;
enterar sus ingresos y cumplir con las dems disposiciones que establece esta
ley y su reglamento.
ARTICULO 30. De las sanciones. Las infracciones contempladas en el artculo anterior,
sern sancionadas de la manera siguiente:
1. La omisin parcial o total del pago del impuesto, ser sancionada con una multa
equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin perjuicio de la
aplicacin correspondiente al pago en mora.
2. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, ser
sancionada con una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q.100.00 a
Q.1,000.00).
3. Si la resistencia se efectuara con violencia, sin perjuicio de la sancin pecuniaria
que se imponga, la Administracin Tributaria denunciar el caso ante la
autoridad judicial penal competente.
4. El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionar de la siguiente
manera:
a. Multa de cien quetzales (Q.100.00) cuando los timbres fiscales que se usen
no hayan sido utilizados en la forma prescrita por la ley o por el reglamento,
pero no haya omisin en la cantidad del impuesto a pagar.
b. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por usar mquinas estampadoras
sin haber llenado los requisitos legales, sin perjuicio de que la direccin
retenga las mquinas.

c. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los marchamos de
seguridad sin previa autorizacin de la direccin.
d. Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por cambiar el mecanismo de
impresin, sin autorizacin de la direccin.
e. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por importar, vender o arrendar,
mquinas estampadoras sin licencia de la direccin.
f. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por vender o arrendar mquinas
estampadoras a personas que carezcan de licencia de la direccin. En el
caso de reincidencia, al importador se le cancelar la licencia.
g. Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q.1,000.00 a Q. 5,000.00), por
suministrar repuesto, piezas sueltas, cambio de una mquina por otra,
efectuar la reparacin o modificar el mecanismo de la misma, sin
autorizacin previa de la direccin.
h. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por cada mquina sustrada de la
aduana y que no sea depositada en la direccin, sin perjuicio de la
cancelacin de la licencia y retencin de las mquinas por la direccin.
i. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por no renovar la licencia respectiva,
y continuar en la actividad para la cual se otorg.
j. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por resistirse a la revisin de las
mquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la
direccin y sus dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la
revisin, se cancelar la licencia y la mquina quedar en depsito en la
direccin.
k. Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00), por no dar aviso inmediatamente
a la direccin del desperfecto de la mquina.
l. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por dar en reparacin la mquina
o modificar los controles, sin previo consentimiento de la direccin.
m. Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por transferir la mquina a
tercera persona, en cualquier calidad, sin autorizacin de la direccin.
n. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por variar el lugar declarado de la
ubicacin de la mquina sin previo aviso a la direccin.
o. Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por timbrar documentos extendidos
por terceras personas, que no respalden operaciones contables de la
persona autorizada para el uso de la mquina.
p. El incumplimiento de deberes por los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria, se sancionar conforme lo dispuesto en la Ley de
Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones
civiles y penales que correspondan; y
q. Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q. 25.00 a Q.1,000.00), por otras
infracciones.
TEMA 20: LEY DE HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES
20.1 Objeto del Impuesto
Segn el artculo 1, son objeto de la presente Ley y causarn los impuestos que en ella
se establecen
a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles
o inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea
cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se
hubiere celebrado en la Repblica;

b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito de bienes muebles,

dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren
en Guatemala, aun cuando el donante o el donatario, o ambos a la vez, residan
o se hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se
celebre el contrato;
c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el
lugar donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radicare
en la Repblica;
d) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren
en Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su
fallecimiento, el lugar en que se radicare el juicio sucesorio o aqul en que se
hubiere otorgado la disposicin testamentaria o la escritura de donacin;
e) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa de bienes inmuebles
situados en la Repblica y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales
fueren el lugar del fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgare la
disposicin testamentaria o la escritura de donacin, el pas en que se radicare
o abriere el juicio sucesorio y el domicilio de los interesados;
f) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles
ubicados fuera de la Repblica o derechos reales sobre los mismos, si la
escritura de donacin fuere otorgada en Guatemala o en ella se abriere o
radicare el juicio sucesorio;
g) La remisin o condonacin de deudas, sea cual fuere su naturaleza u origen, si
el acto o el contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de
garanta para el cumplimiento de aquella obligacin se encuentran ubicados en
la Repblica;
h) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o
personales, bienes de carcter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y
valores cotizables, sea cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante
de la herencia, de la radicacin del juicio sucesorio o del otorgamiento del
contrato o testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de
riqueza existentes en el territorio de la Repblica; e
i) La renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones, ya sean
temporales o vitalicias, sobre bienes ubicados en el pas, aunque la escritura se
hubiere otorgado en el extranjero.
20.2 Sujetos del Impuesto
Son los herederos, legatarios o donatarios que hayan sido asignados en el testamento
o en la escritura de donacin.
20.3 Hecho Generador
Tambin en el artculo 1 de la ley, se especifica que causarn los impuestos, las
siguientes actividades:
a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles
o inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea

b)

c)

d)

e)

f)

g)

h)

i)

cual fuere el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se

hubiere celebrado en la Repblica;
Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren
en Guatemala, aun cuando el donante o el donatario, o ambos a la vez, residan
o se hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se
celebre el contrato;
Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el
lugar donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radicare
en la Repblica;
Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren
en Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su
fallecimiento, el lugar en que se radicare el juicio sucesorio o aqul en que se
hubiere otorgado la disposicin testamentaria o la escritura de donacin;
Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa de bienes inmuebles
situados en la Repblica y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales
fueren el lugar del fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgare la
disposicin testamentaria o la escritura de donacin, el pas en que se radicare
o abriere el juicio sucesorio y el domicilio de los interesados;
Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles
ubicados fuera de la Repblica o derechos reales sobre los mismos, si la
escritura de donacin fuere otorgada en Guatemala o en ella se abriere o
radicare el juicio sucesorio;
La remisin o condonacin de deudas, sea cual fuere su naturaleza u origen, si
el acto o el contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de
garanta para el cumplimiento de aquella obligacin se encuentran ubicados en
la Repblica;
Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o
personales, bienes de carcter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y
valores cotizables, sea cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante
de la herencia, de la radicacin del juicio sucesorio o del otorgamiento del
contrato o testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de
riqueza existentes en el territorio de la Repblica; e
La renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones, ya sean
temporales o vitalicias, sobre bienes ubicados en el pas, aunque la escritura se
hubiere otorgado en el extranjero.

20.4 Base Imponible y Tipo Impositivo

Base Imponible: Sera el valor de la matricula fiscal y no podr bajar de este, esto de
acuerdo al artculo 21. Para el pago del impuesto, el valor que se asigne a los
inmuebles heredados, legados o donados no podr bajar del que tenga asignado en la
Matricula Fiscal, en la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o del acto de la
aceptacin de la donacin entre vivos, incluyndose en dicho valor el aumento que ha
tenido el inmueble por concepto de mejoras o plusvalas en la poca en que se
practique la liquidacin respectiva.

Tipo Impositivo. Este se calcular conforme a lo que establece el Artculo 7. Las

cuotas del impuesto, aplicables a las herencias, legados y donaciones, sern las que a
continuacin se expresan:

Porcin de cada
heredero
legatario o
donatario
Hasta
Q50,0000.00
Hasta
Q100,000.00
Hasta
Q200,000.00
Hasta
Q300,000.00
Hasta
Q500,000.00
Cantidades
Mayores

Hijos,,
Conyugues
o
Concubino
s
%
1

Ascendientes y
descendientes,
excepto los hijos
adoptante y
adoptado
%
2

2.

3.

%
3

Colaterales por
consanguinidad
4.

Parientes
Legales por
Afinidad

Extrao
s

%
5

%
7

%
9

%
12

10

14

11

16

10

12

18

11

13

20

10

12

14

25

Para que los concubinos tengan derecho al porcentaje establecido en esta tabla, deben
haber hecho vida de hogar con el causante por el trmino establecido por la ley. Para
que el adoptante y adoptado tengan derecho al porcentaje correspondiente, la
adopcin debe ser anterior en cinco aos a la fecha de la muerte del causante o de la
escritura de la donacin entre vivos, salvo el caso de tratarse de adoptados por ser
hijos del otro cnyuge.
Artculo 12.Para la aplicacin de las cuotas a que se refiere al Artculo 7de la presente
ley,los herederos, legatarios o donatarios debern justificar su parentesco con los
certificados delRegistro Civil, y con las actas parroquiales, si el nacimiento hubiere
acaecido antes del 15 de septiembre de 1877, o con los medios que la ley respectiva
establece tratndose de concubinos adoptantes y adoptados. Si el nacimiento hubiere
ocurrido en el extranjero, se presentar la constancia legal que corresponda.
Artculo 13.Las personas que no hubieren comprobado su parentesco en la forma
establecida por el Artculo anterior, eran consideradas como extraas, aun cuando las
que s lo hubieren establecido les reconozcan sus derechos para que puedan percibir la
porcin que les corresponde.
20.5 Exenciones
Exencin como tal no especifica la ley, pero si indica que no causan efecto de impuesto
los contemplados en el Artculo 14. No causan el impuesto:
1. La ropa de uso del autor de la herencia.
2. Las herencias, legados o donaciones a favor de ascendientes, descendientes,
cnyuges y concubino, cuando el importe de cada porcin asignada no exceda
de Q 500.00. Si tratare de descendientes menores de doce aos, el importe de
cada porcin no debe exceder de
3. Q1000.00.

4. Las donaciones, herencias o legados de bienes a favor de personas no

comprendidas en el inciso anterior, cuyo valor no exceda de Q 300.00; pero, si
dentro del transcurso de un ao se percibieren donaciones que, procediendo del
mismo donante, excedieren de esa suma, el donatario estar obligado a pagar
el impuesto correspondiente, calculado sobre el total de todas esas donaciones.
5. Las donaciones y legados de renta vitalicia o temporal, siempre que el importe
de la pensin no exceda de Q 180.00 al ao, y que no tenga asignacin de
capital de que pueda disponer alguna vez el legatario o donatario.
6. Las herencias, legados y donaciones hechos a favor del Estado, de los
municipios, de la Universidad Autnoma de San Carlos o de la Universidad
Popular.
7. Las pensiones alimenticias entre personas obligadas por la ley a prestarlas,
siempre que sean proporcionales a la posicin del alimento.
8. Las herencias, legados y donaciones hechas a favor de los establecimientos de
beneficencia.
9. Las plizas de seguros sobre la vida.
10. Los bienes gananciales del cnyuge o concubino suprstite, que se acrediten
con anuencia del Ministerio Pblico o por resolucin judicial. El simple
reconocimiento o declaracin que el testador hiciere sobre este particular, no es
bastante para la exoneracin de los impuestos.
11. Los crditos activos que consten en documento pblico o privado legalmente
reconocido provenientes de sueldos u honorarios devengados personalmente
por el autor de la herencia y cuando su valor no exceda de Q 1,000.00.
12. Las fundaciones instituidas con fines benficos o culturales, siempre que sean
de carcter estrictamente nacional y radicado en el pas.
13. Los derechos de propiedad literaria y artstica.
14. Los ttulos o valores del Estado o de los establecimientos pblicos, exceptuados
por disposicin especial del Gobierno de la Repblica. No obstante las
disposiciones del presente Artculo, las reservaciones provenientes de
donaciones de bienes muebles o inmuebles que consistan en pensiones que el
donatario se obligue a pagar al donante,causan el impuesto que determina el
Artculo 7. de esta ley.
15. (Decreto No. 1276 del Congreso de la Repblica). Los depsitos en dinero
efectuados en losbancos y dems instituciones de crdito que operen
legalmente en el pas, pero la exencinno tendr efecto si tales fondos
estuviesen depositados en establecimientos bancariosubicados fuera de la
Repblica, pues en tal caso, los depsitos cubrirn un recargo del trespor ciento
adicional a la tasa que a cada grupo fije el Artculo 7.
TEMA 21: LEY DE IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLES
21.1 Objeto del Impuesto
ARTICULO 3. Objeto del Impuesto. El impuesto establecido en la presente ley, recae
sobre los bienes inmuebles, rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el
terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus
mejoras; as como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinacin del
impuesto, no integrar la base imponible el valor de los bienes siguientes:
La maquinaria y equipo.
En las propiedades rsticas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud,
dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas
propiedades.

Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan
un trmino de produccin superior a tres (3) aos
21.2 Sujetos del Impuesto
ARTICULO 8. Sujetos del impuesto. Para los efectos de las obligaciones establecidas en
la presente ley, son contribuyentes las personas propietarias o poseedoras de bienes
inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado.
ARTICULO 9. Responsables solidarios del pago del impuesto. Son responsables
solidarios y mancomunados con los contribuyentes referidos en el artculo anterior, por
el pago del impuesto:
Los albaceas, representantes de una mortual, herederos o legatarios de los
bienes inmuebles;
Los fiduciarios por los bienes inmuebles administrados en fideicomiso; Los
usufructuarios de bienes inmuebles inscritos como tales en la matrcula fiscal; y,
Las personas individuales o jurdicas por el impuesto y multas que se adeuden a
la fecha de la adquisicin de bienes inmuebles a cualquier ttulo.
ARTICULO 10. Otras obligaciones. Los propietarios, poseedores, arrendatarios o
encargados de inmuebles, estn obligados a: Concurrir personalmente o por medio de
representacin legal, a las citaciones que le sean cursadas por el ente administrador,
expresando el objeto de la diligencia; y, Proporcionar toda la informacin pertinente
que les sea requerida, para el establecimiento, actualizacin y mantenimiento de la
matrcula fiscal.
21.3 Hecho Generador
ARTICULO 1: Impuesto nico. Se establece un impuesto nico anual, sobre el valor de
los bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica.
21.4 Base imponible y tipo Impositivo
ARTICULO 4. Determinacin de la base impositiva. La base del impuesto estar
constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo
contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerar:
El valor del terreno;
El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas
permanentemente a los mismos y sus mejoras;
El valor de los cultivos permanentes;
El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos,
topogrficos, geogrficos y ambientales;
La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubicacin, servicios y otros
similares.
ARTICULO 5. Actualizacin del valor fiscal. El valor de un inmueble se determina: Por
autoavalo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se
refiere esta Ley; Por avalo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la
Direccin o en su caso la municipalidad cuando ya est administrando el impuesto,
conforme el manual de avalos elaborado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y

mediante los procedimientos previamente aprobados por el Consejo Municipal; Por

avalo tcnico practicado por valuador autorizado por la Direccin a requerimiento del
propietario; este avalo deber presentarse en certificacin bajo juramento, firmado
por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado; y, Por nuevos
valores consignados en el aviso notarial a que d lugar la enajenacin o transferencia
por cualquier ttulo de bienes inmuebles.
Cuando los valores consignados en los numerales anteriores, sean menores a los
valores registrados en la matrcula fiscal, no sern operados por la Direccin o la
Municipalidad respectiva.
ARTICULO 6. Autoavalo. Los contribuyentes y responsables, sus apoderados o
representantes legales, debern presentar un autoavalo, como declaracin del valor
de cada inmueble, cuando sean convocados para el efecto por el Ministerio, o la
municipalidad respectiva, que publicarn las fechas e instructivos correspondientes. La
obligatoriedad de esta declaracin, incluye a los inmuebles que a la fecha de vigencia
de esta Ley no tuvieren matrcula fiscal abierta.
La Direccin o la municipalidad, segn corresponda, procedern a revaluar de
inmediato aquellos inmuebles que no cumplieran con la presentacin del autoavalo,
estando facultada para contratar valuadores autorizados privados a efecto de realizar
esta revaluacin en un tiempo perentorio.
Los costos directos o indirectos asociados con el avalo as contratado sern cargados
a cuenta del contribuyente de acuerdo a una tarifa autorizada por el Ministerio o la
municipalidad y basada en el valor del inmueble. Los autoavalos a que se refiere este
artculo, sern recibidos por la Direccin o la municipalidad quienes los revisarn de
oficio, pudindose efectuar las inspecciones de campo que se estimen convenientes
para verificar los valores consignados en los mismos.
En el supuesto de resultar ajustes a los valores o rectificacin de datos, se proceder
conforme lo dispuesto por esta Ley.
ARTICULO 7. Disminucin del valor del inmueble. En caso de que un inmueble sufriere
deterioro que produzca disminucin parcial de su valor, por causas comprobables, el
propietario podr presentar la solicitud al ente administrador, para que se modifique el
valor en la matrcula, una vez verificados los hechos. Los gastos del avalo debern ser
pagados por el interesado.
ARTICULO 11. Tasas al valor. Para la determinacin del impuesto anual sobre
inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes:
Hasta Q 2,000.00 Exento
De Q 2,000.01 a Q.20,000.00 2 por millar
De Q. 20,000.01 a Q.70,000.00 6 por millar
De Q. 70,000.01 en adelante 9 por millar.
22.5 Exenciones

ARTICULO 12. Exenciones. Para los efectos del presente impuesto, estn exentas por
los bienes inmuebles que posean, las entidades siguientes:
a. El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las
Municipalidades y sus empresas;
b. Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala
mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad;
c. Los Organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
d. La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente
autorizadas para funcionar en el pas; Las entidades religiosas debidamente
autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que
profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se
proporcionen de manera general y gratuita;
e. Los Centros Educativos Privados destinados a la enseanza, que realicen planes
y programas oficiales de estudio; Los Colegios Profesionales;
f. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico
Guatemalteco;
g. Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el pas.
22.6 Del Pago del Impuesto
ARTICULO 20. Liquidacin. La liquidacin del impuesto la formula el ente administrador
con base en el registro de la matrcula fiscal que lleva para el efecto. Dicho registro
debe ser verificado peridicamente por el Ministerio de Finanzas Pblicas, a fin de que
los avalos y modificaciones que proceda inscribir conforme esta Ley, estn asentados
correctamente.
ARTICULO 21. Requerimientos y pago del impuesto. La Direccin o las municipalidades,
segn sea el caso, emitirn los requerimientos de pago del impuesto, los que podrn
fraccionarse en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente pagar en
las cajas receptoras del Ministerio, Administraciones Departamentales de Rentas
Internas, Receptorias Fiscales, Tesoreras Municipales, Banco de Guatemala o en los
Bancos del Sistema. Los pagos trimestrales debern enterarse de la siguiente forma:
Primera cuota En el mes de abril;
Segunda cuota En el mes de julio;
Tercera cuota En el mes de octubre;
y Cuarta cuota En el mes de enero.
ARTICULO 22. Pagos anticipados. Los contribuyentes pueden pagar uno o ms
trimestres anticipadamente, hasta un mximo de cuatro (4) trimestres; en este caso
cualquier modificacin al valor del inmueble registrado en la matrcula se aplicar a
partir del trimestre posterior al ltimo pago.

ARTICULO 23. Modificacin de los valores del inmueble. Cualquier cambio en el valor
inscrito de un bien inmueble o la inscripcin de uno nuevo, surtir efectos a partir del
trimestre siguiente a la fecha en que ocurri la modificacin o se realiz el negocio
jurdico. Las cantidades que resulten en exceso por el pago del presente impuesto, se
podrn abonar a trimestres anticipados o a otros impuestos, a solicitud del
contribuyente.

ARTICULO 24. Pago fraccionado. Los contribuyentes que hubieren cado en mora y
adeudaren al fisco el impuesto por ms de cuatro (4) trimestres y multas, podr
otorgrseles facilidades de pago en cuotas mensuales, hasta un mximo de (12)
meses, debindose para el efecto celebrar convenio de pago en que reconozca el
monto del impuesto ms la multa respectiva, integrando un gran total, pagadero en
cuotas iguales dentro del plazo referido; sin perjuicio del pago del impuesto que se
contine generando por los subsiguientes trimestres. Para este efecto, el titular de la
entidad recaudadora comparecer en representacin de sta.
21.6 Infracciones y Sanciones
ARTICULO 25. Infracciones y sanciones. El contribuyente que no hiciere efectivo el pago
del impuesto en la forma y tiempo establecidos por esta Ley; incurrir en una multa
equivalente al veinte por ciento (20%) sobre la cantidad que hubiese dejado de pagar.
Por la especial naturaleza de este impuesto y de su administracin, la falta de pago del
impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no causar el pago de intereses
resarcitorios que contemplan los artculos 58 y 59 del Cdigo Tributario, ni se aplicar
la sancin por mora establecida en el artculo 92 de dicho Cdigo.
ARTICULO 26. Sanciones a empleados de la entidad recaudadora. Se aplicarn las
sanciones que determinan las leyes de la materia, segn la gravedad del caso, a los
empleados administrativos que incurrieren en lo siguiente:
Los notificadores, que no observaren estrictamente los procedimientos que esta
ley establece para realizar las notificaciones;
Los valuadores o enumeradores cuando no practiquen los avalos con la debida
diligencia;
Los operadores de la matrcula por no operar los avalos o cualesquiera otros
documentos que impliquen modificacin en la matrcula fiscal en el tiempo y
forma que establece esta ley; y,
Los oficinistas, cuando sin causa justa, no cumplan con el procedimiento a que
estn sujetos los expedientes de rectificacin de la matrcula fiscal o de la
cuenta corriente del impuesto.
Cuando la morosidad de un contribuyente fuera producida por atraso en las
operaciones de la matrcula fiscal de la cuenta corriente del impuesto, debidamente
comprobada e imputable a los operadores de la entidad recaudadora, los empleados
que tienen encomendadas estas funciones sern responsables por este hecho y sern
sancionados conforme a lo dispuesto en este artculo.
La reincidencia en las infracciones sealadas en este artculo; ser causal de despido
del empleado responsable, de acuerdo a lo que establece la Ley de Servicio Civil. En
todos los casos se conferir audiencia previa al afectado.
ARTICULO 27. Otras sanciones. Se establecen las siguientes sanciones administrativas:
A los valuadores autorizados para actuar ante la entidad administradora, que en el
ejercicio de su actividad realicen actos o avalos a travs de los cuales infrinjan las
normas contenidas en el Manual de Avalos y que como resultado de tal actuacin se

produzca un perjuicio fiscal, incurrirn en una multa equivalente al cinco por millar
(5%o) sobre el valor del inmueble.
Esta multa no ser inferior a cien quetzales (Q100.00) ni superior a un mil quetzales
(Q1.000.00); por cometer una segunda infraccin de la misma clase, el doble de la
multa anterior y suspensin temporal de su autorizacin como valuador por seis (6)
meses; y cancelacin definitiva de su autorizacin como valuador por la tercera
infraccin de la misma naturaleza, sin perjuicio de certificarle lo conducente a los
tribunales competentes.
En todos los casos se conferir audiencia al afectado. Los notarios que dejaren de
remitir los formularios y avisos que ordena el artculo 38 del Cdigo de Notarios,
incurrirn en una multa de diez quetzales (Q10.00).
ARTICULO 28. Plazo de la prescripcin. El plazo de prescripcin para los derechos y
obligaciones derivados de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto,
ser de cuatro (4) aos.
ARTICULO 29. Fundamento legal. La entidad administradora en todo tipo de
resoluciones, providencias, citaciones y notificaciones que emita, debe indicar los
fundamentos legales en que basa sus actuaciones; debiendo las resoluciones y
providencias, estar firmadas por el Director o Subdirector de la dependencia o el
Alcalde Municipal, segn corresponda.
TEMA 22: LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACION DE VEHICULOS
TERRESTRES, MARTIMOS Y AREOS
22.1 Objeto del Impuesto
ARTCULO 1.- Se establece un impuesto anual sobre circulacin de vehculos terrestres,
martimos y areos, que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio
areo comprendido dentro de la soberana del Estado.
22.2 Sujetos del Impuesto
Cualquier persona que posea alguno de los vehculos que se describen a continuacin:
ARTCULO 2.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto sobre circulacin de
vehculos, estos se clasifican en las siguientes categoras:
terrestres
martimos
areos
ARTCULO 3.- Los vehculos terrestres se clasifican en los siguientes tipos de uso:
1. Particular
2. de alquiler
3. comerciales
4. de transporte urbano de personas
5. de transporte extraurbano de personas y/o carga
6. para uso agrcola
7. para uso industrial
8. para uso de construccin
9. Motocicletas
10. Bicicletas
11. Remolques de uso recreativo sin motor

12. Semirremolque para el transporte sin motor

13. Remolques para el transporte sin motor
ARTCULO 4.- * Los vehculos martimos se clasifican en los siguientes tipos:
1. Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva;
2. Veleros;
3. Lanchas o botes de pesca artesanal con motor;
4. Motos de agua y/o Jet Sky;
5. Casas flotantes con y sin motor;
6. Barcos de pesca industrial;
7. Otros vehculos martimos motorizados, no incluidos en los incisos anteriores.
ARTCULO 5.- Los vehculos areos se clasifican en los siguientes tipos:
1. Aviones o avionetas monomotores de uso particular
2. Aviones o avionetas bimotores de uso particular
3. Helicpteros de uso particular
4. Aviones o avionetas monomotores de uso comercial
5. Aviones o avionetas bimotores de uso comercial
6. Helicpteros de uso comercial
7. Aviones de turbina de uso particular
8. Aviones de turbina de uso comercial
9. Otros vehculos areos no incluidos en los incisos anteriores
22.3 Hecho Generado del Tributo
ARTCULO 6.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos terrestres de los
siguientes tipos:
uso particular
alquiler
comercial
de transporte urbano de personas y
motocicleta
El cincuenta por ciento (50%) se destinar a las municipalidades para ser distribuido
por el mismo sistema que se distribuye el porcentaje que la Constitucin de la
Repblica establece como aporte constitucional a las mismas, con destino exclusivo al
mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o ampliacin de calles, puentes y
bordillos de las cabeceras y dems poblados de los municipios, pudindose destinar
hasta el cincuenta (50%) al fondo comn y diez por ciento restante al departamento de
trnsito de la polica nacional quien lo destinar exclusivamente al mantenimiento y
adquisicin de semforos, seales de trnsito y dems equipos requeridos para
ordenar y controlar el trnsito, el control del estado en que conducen las personas y
estado de los vehculos y motores que circulan en el pas.
ARTCULO 7.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos terrestres de los
siguientes tipos:
1. Transporte extraurbano de personas y/o carga
2. Para uso agrcola
3. Para uso industrial
4. Para uso de construccin
5. Remolques de uso recreativo sin motor
6. Semirremolque para el transporte sin motor

7. Remolques para el transporte sin motor

Se destinar el setenta por ciento (70%) al fondo comn, el veinte por ciento (20%) a
las municipalidades para ser distribuido por el mismo sistema que se distribuye el
porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a
las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o
ampliacin de calles, puentes y bordillos de las cabeceras y dems poblados de los
municipios, pudindose destinar hasta el diez (10%) de este veinte por ciento al pago
de salarios y prestaciones de empleados municipales, se destinar, as mismo el diez
(10%) restante al departamento de trnsito de la polica nacional quien lo destinar
exclusivamente al mantenimiento y adquisicin de semforos, seales de trnsito,
control del estado en que conducen las personas y estado de vehculos y motores que
circulan en el pas.
ARTCULO 8.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos martimos de los
siguientes tipos:
1. Yates
2. Veleros
3. Lanchas o botes Recreativos
4. Lanchas o botes de pesca artesanal con motor
5. Motos de agua y/o Jet sky
6. Casas flotantes con o sin motor
7. Barcos de pesca industrial
8. Otros vehculos martimos no incluidos en los incisos anteriores
Se destinar el setenta por ciento (70%) al fondo comn, el veinte por ciento (20%) a
las municipalidades para ser distribuido por el mismo sistema que se distribuye el
porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a
las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o
mejoramiento, construccin y/o ampliacin de las fuentes de agua potable y drenajes
de las cabeceras y dems poblados de los municipios, el diez por ciento (10%) restante
ser destinado a la marina nacional para ser empleado en actividades de seguridad y
ayuda a la navegacin martima y pluvial.
ARTCULO 9.- De la recaudacin del impuesto de los vehculos areos de los siguientes
tipos:
1. Aviones o avionetas monomotores de uso particular
2. Aviones o avionetas bimotores de uso particular
3. Helicpteros de uso particular
4. Aviones o avionetas monomotores de uso comercial
5. Aviones o avionetas bimotores de uso comercial
6. Helicpteros de uso comercial
7. Aviones de turbina de uso particular
8. Aviones de turbina de uso comercial
9. Otros vehculos areos no incluidos en los incisos anteriores
Se destinar el veinte por ciento (20%) al fondo comn, el treinta por ciento (30%) a
las municipalidades para ser distribuido por el mismo sistema que se distribuye el
porcentaje que la Constitucin de la Repblica establece como aporte constitucional a
las mismas, con destino exclusivo al mantenimiento, mejoramiento, construccin y/o

ampliacin del sistema elctrico de las cabeceras y dems poblados de los municipios,
el cincuenta por ciento (50%) restante ser destinado a la Direccin General de
Aeronutica Civil para ser empleado en mantenimiento, mejoramiento y/o adiciones al
sistema de equipos areos, pistas y edificios de las terminales areas del pas.
22.4 Base Imponible y Tipo Impositivo
Vehculos de Serie Particular
ARTCULO 10.- * La base imponible aplicable para los vehculos de la Serie Particular se
establece sobre el valor de los mismos. Para la determinacin del impuesto se
aplicarn sobre la base imponible los siguientes tipos impositivos:
MODELO DEL VEHCULO
1. Del ao en curso o del ao siguiente
2. De un ao un da a dos aos
3. De dos aos un da a tres aos
4. De tres aos un da a cuatro aos
5. De cuatro aos un da a cinco aos
6. De cinco aos un da a seis aos
7. De seis aos un da a siete aos
8. De siete aos un da a ocho aos
9. De ocho aos un da a nueve aos
10. De nueve aos un da y ms aos

TIPO IMPOSITIVO
2.0%
1.8%
1.6%
1.4%
1.2%
1.0%
0.8%
0.6%
0.4%
0.2%

El valor del vehculo, para efecto de la aplicacin del Impuesto Sobre Circulacin, se
determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la
Administracin Tributaria y aprobadas por Acuerdo del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, la cual ser publicada en el diario oficial
y en la pgina de internet de la Administracin Tributaria a ms tardar el treinta de
noviembre de cada ao y regirn para el ao inmediato siguiente.
ARTCULO 11.- * El monto del impuesto ser el resultado de aplicar a la base imponible
establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fijado en el artculo
anterior. El impuesto en ningn caso ser menor a doscientos veinte quetzales
(Q.220.00).

El Registro Fiscal de Vehculos cancelar de oficio las inscripciones de todo vehculo

cuyo propietario hubiese dejado de pagar el impuesto a que se refiere esta Ley,
durante tres (3) aos consecutivos, vencido el plazo que tena para realizar el pago del
tercer ao. Lo anterior, sin perjuicio del pago del impuesto omitido y las sanciones
correspondientes. Cumplido lo anterior se reinscribir el mismo en el Registro.
Vehculos de alquiler, comerciales de transporte urbanode personas, de
transporte extraurbano de personas, y/ocarga, semirremolque y remolques,
agrcolas,industriales de construccin y motocicleta
ARTCULO 12.- Se establecen los siguientes impuestos especficos:

a) De placas de distribuidor, que sern otorgadas exclusivamente a las empresas

comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de vehculos
nuevos, objeto social que debe constar expresamente en su escritura social y/o
en su patente de comercio. Estas placas tendrn como distintivo especial la
palabra "DISTRIBUIDOR" en la parte baja y precediendo a su numeracin la
referencia "DIS".
El monto del impuesto ser el mximo que establece la ley para vehculos en
sus distintas categoras y tipos de vehculos terrestres, martimos y areos.
El pago del impuesto ser anual, adhirindole a partir del segundo ao, en el
espacio que se destine para ello, la calcomana que demuestre su pago.
El uso de las placas de distribuidor ser el necesario para la circulacin de
vehculos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las
empresas distribuidoras, as como para su promocin comercial hasta la venta
al consumidor final. Adjunto a la placa, el distribuidor deber emitir una
constancia que contenga las caractersticas del vehculo que circula con esa
placa, la cual deber presentar el conductor en caso de requerimiento por
autoridad respectiva, debiendo ser conducido por un miembro del personal
debidamente acreditado de la empresa distribuidora;
b) Los vehculos de alquiler, camionetas de reparto hasta de una tonelada,
ambulancias y carros fnebres, pagarn el impuesto de trescientos Quetzales
(Q.300.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se
destinen y estn autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar,
pagarn el impuesto conforme a lo establecido en el artculo 14 de esta Ley;
cuando se destinen a uso particular, pagarn el impuesto conforme a lo
establecido en el artculo 10 de esta Ley.

ARTCULO 13.- * Se establece un impuesto especfico para los vehculos de transporte

de valores y furgonetas tipo "panel" de ms de una tonelada, de quinientos sesenta
Quetzales (Q.560.00).
ARTCULO 14.- * Para los vehculos de transporte urbano o escolar se establece un
impuesto especfico, as:
a. Buses, mnibus, camionetas y microbuses de diez y hasta treinta pasajeros,
cuatrocientos Quetzales (Q.400.00).
b. Buses, camionetas, mnibus y trolebuses de ms de treinta pasajeros,
quinientos sesenta Quetzales (Q 560.00).
ARTCULO 15.- * Los vehculos extraurbanos de transporte de personas o transporte de
carga dependiendo del nmero de ejes, y de su peso bruto vehicular se clasifican,
denominan y pagan un impuesto especfico as:
C2: Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje
direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de
quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).

C3: Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje

direccional) y un eje doble o Tndem (eje de traccin). Impuesto de ochocientos
veinte Quetzales (Q 820.00).
T2: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje simple de
rueda doble (eje de traccin). Impuesto de quinientos sesenta Quetzales
(Q.560.00).
T3: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje doble o
Tndem (eje de traccin). Impuesto de ochocientos veinte Quetzales (Q.820.00).
ARTCULO 16.- * Los vehculos tipo semirremolque y remolque para el transporte de
personas o de carga dependiendo del nmero de ejes y de su peso bruto vehicular
autorizado para transportar se clasifican, denominan y pagan un impuesto especfico,
as:
S1: Es un semirremolque con un eje trasero simple de rueda doble. Impuesto de
cuatrocientos Quetzales (Q.400.00).
S2: Es un semirremolque con un eje trasero doble o Tndem. Impuesto de
quinientos ochenta Quetzales (Q.580.00).
S3: Es un semirremolque con tres ejes traseros. Impuesto de setecientos Quetzales
(Q.700.00).
R2: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje trasero
simple o de rueda doble. Impuesto de ochocientos Quetzales (Q.800.00).
R3: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje trasero
doble o Tndem. Impuesto de un mil doscientos Quetzales (Q.1,200.00).
Los vehculos y combinaciones de los mismos no deben exceder el peso bruto vehicular
que sealan sus fabricantes, debindose observar las normas contenidas para pesos y
dimensiones que contenga el reglamento respectivo de pesos y dimensiones o los
permisos emanados por conducto del Ministerio de Gobernacin por intermedio del
Departamento de Trnsito de la Direccin General de la Polica Nacional Civil, para las
carreteras nacionales y departamentales o de las municipalidades en su jurisdiccin
municipal, cuando les haya sido delegada la administracin del trnsito conforme a la
ley.
Los vehculos de placas u origen extranjero que se importen o circulen en el pas de
forma temporal, sean semirremolques o contenedores ingresados por va martima o
terrestre, pagarn el equivalente al tipo de vehculos indicados en este artculo a razn
de veinte Quetzales (Q.20.00) diarios, an cuando usen plataforma o chasises
nacionales.
ARTCULO 17.- * Los vehculos de uso pesado agrcola, industrial y de construccin
pagarn un impuesto especfico as:
a. Tractores agrcolas: Impuesto de quinientos sesenta Quetzales (Q.560.00).
b. Gras o monta cargas, vehculos de construccin como patroles,
compactadoras, cargadores frontales o similares: Impuesto de ochocientos
veinte Quetzales (Q.820.00).
c. Tractores de construccin: Impuesto de un mil doscientos Quetzales
(Q.1,200.00).

Es prohibida la circulacin en carreteras o calles asfaltadas, de todo tipo de vehculo

que no est dotado de llantas neumticas; dichos vehculos solo podrn circular en
carreteras o calles de tierra.
ARTCULO 18.- * Los vehculos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos,
velocpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagarn el impuesto
conforme lo establece el artculo diez de esta Ley; sin embargo, en ningn caso el
impuesto podr ser menor a ciento cincuenta Quetzales (Q.150.00) anuales.
Vehculos Martimos
ARTCULO 19.- Se establece un impuesto especfico para los vehculos martimos,
dependiendo de su tamao, tipo de uso y dems caractersticas, as:
a. Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de hasta 26 pies
de largo incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de un mil doscientos
Quetzales (Q.1,200.00).
b. Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de 26
pies de largo incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de un mil
cuatrocientos Quetzales (Q.1,400.00).
c. Tanto las lanchas como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por
remos, estn excluidos de pago de impuesto y no requieren placa de
identificacin para su uso o circulacin.
d. Veleros de hasta 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.
Impuesto de un mil doscientos Quetzales (Q.1,200.00).
e. Veleros de ms de 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.
Impuesto de un mil ochocientos Quetzales (Q.1,800.00).
f. Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, de hasta 16 pies de largo,
incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de ciento cincuenta Quetzales
(Q.150.00).
g. Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, mayores de 16 pies de largo,
incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de trescientos Quetzales
(Q.300.00).
h. Motos para agua, incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de seiscientos
Quetzales (Q.600.00).
i. Casas flotantes con o sin motor de hasta 26 pies, incluyendo su remolque
terrestre. Impuesto de un mil cuatrocientos Quetzales (Q.1,400.00).
j. Casas flotantes con o sin motor, mayores de 26 pies, incluyendo su remolque
terrestre. Impuesto de dos mil cuatrocientos Quetzales (Q.2,400.00).
k. Barcos de pesca industrial con eslora total hasta de 27 pies. Impuesto de seis
mil Quetzales (Q.6,000.00).
l. Barcos de pesca industrial con eslora total de 27 pies hasta 55 pies. Impuesto
de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
m. Barcos de pesca industrial con eslora total mayor de 55 pies. Impuesto de
catorce mil Quetzales (Q.14,000.00).

Vehculos Areos
ARTCULO 20.- Se establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves, cuyo
monto depende de su tipo, peso, uso y dems caractersticas:
1. Aviones y avionetas monomotores privados: cuatro Quetzales (Q.4.00) por
kilogramo de peso bruto.

2. Aviones y avionetas multimotores privados: ocho Quetzales (Q.8.00) por

kilogramo de peso bruto.
3. Helicpteros privados: ocho Quetzales (Q.8.00) por kilogramo de peso bruto.
4. En ningn caso las aeronaves privadas pagarn un impuesto de menos de
cuatro mil Quetzales (Q.4,000.00) por ao.
5. Aeronaves comerciales de hlice:
a. Aviones y avionetas monomotores, cuatro mil Quetzales (Q.4,000.00).
b. Helicpteros monomotores, aviones y avionetas bimotores, diecisis mil
Quetzales (Q.16,000.00).
c. Helicpteros monoturbina y aviones con ms de dos motores, treinta mil
Quetzales (Q.30,000.00).
6. Aeronaves comerciales tipo jet:
a. Aviones de seis (6) a cuarenta (40) pasajeros, veinte mil Quetzales
(Q.20,000.00).
b. Aviones de cuarenta y uno (41) a cien (100) pasajeros, cuarenta mil
Quetzales (Q.40,000.00).
c. Aviones de ciento uno (101) a ciento noventa y nueve (199) pasajeros,
sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00).
d. Aviones de doscientos (200) pasajeros o ms, ochenta mil Quetzales
(Q.80,000.00).

22.5 Exenciones
ARTCULO 21.- Estn exentos del impuesto de circulacin de vehculos.
a. Los Organismo del Estado y el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. No
estn exentas las entidades descentralizadas y autnomas cuando no usen
placas de la serie oficial, con la sigla "O".
b. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las dems Universidades cuando
usen placas de la serie oficial.
c. Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros, que utilizarn placas
con siglas "CD".
d. Las Misiones Consulares y sus funcionarios, que utilizarn placas con siglas
"CC".
e. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios cuando usen placas oficiales, con sigla
"O".
f. Las personas que como consecuencia de lesiones de guerra se encuentran
minusvlidas, lo cual debern acreditar por medio de los servicios mdico
legales correspondientes. Este derecho no podr ser transferido ni directa ni
indirectamente a favor de terceras personas.
g. Los proyectos y Programas de cooperacin y asistencia prestada por otros
Estados, Organismos Internacionales y Organizaciones no Gubernamentales
extranjeras que tengan celebrados convenios por conducto del Ministerio de
Relaciones Exteriores o Contratos Operativos con entidades del Gobierno de la
Repblica y las Organizaciones no Gubernamentales que por disposicin legal
especfica estn exoneradas del pago total de impuestos; as como los
funcionarios y expertos que no sean guatemaltecos, o extranjeros residentes de
estos programas y proyectos, que utilizarn placas con siglas "MI".
Para los efectos de inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos y obtencin de placas,
calcomanas u otros distintivos, el Vehculo debe ser propiedad de la entidad del

beneficiario de la exoneracin, lo que se acreditar con certificacin u otro medio que

compruebe tal extremo. Queda prohibido asignar a los vehculos gubernamentales
placas particulares, an cuando se pague el impuesto.
Estn exentos los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano,
carretas de traccin animal y botes de remo.
TEMA 23: EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
23.1 Contencioso Administrativo (tambin llamado doctrinariamente
Contencioso Tributario):
Con base en el artculo 221 de la Constitucin Poltica podemos decir que el Proceso
Contencioso Administrativo es el medio de defensa de los contribuyentes y los
administrados.
Segn Rodolfo Spisso procede contra las decisiones del Poder Ejecutivo o la
denegatoria tcita por silencio del recurso, el contribuyente o responsable puede
promover accin contencioso-administrativa ante el Superior Tribunal de Justicia, que
conocer en instancia nica. El plazo de caducidad para interponer la accin
contenciosa administrativa es de 30 das, la del previsto para que opere la prescripcin,
es de un ao.
Definicin que es trasladada al contexto nacional, ya que tiene en comn 3 elementos
importantes:
a) Denegatoria por silencio administrativo del Ejecutivo, en Guatemala este
silencio administrativo lo realiza la SAT que es la encargada de conocer el
Recurso de Revocatoria
b) El contribuyente tiene la facultad de interponer el recurso (judicial)
c) Se conoce en nica instancia
El procedimiento Contencioso Tributario se inicia despus de finalizada la fase
administrativa, el expediente pasa a la fase judicial a solicitud del contribuyente, la que
de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Tributario, artculo 161 se inicia despus de
emitida la resolucin que declara sin lugar el Recurso de Revocatoria, de configurarse
el silencio administrativo establecido en el artculo 157 del Cdigo Tributario, pues el
contribuyente tiene el derecho a presentar demanda para iniciar proceso judicial,
mismo que se encuentra regulado en la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto
119-96 del Congreso de la Repblica.
Caractersticas del Proceso Contencioso - Administrativo
a) nica instancia
b) Se tiene que agotar los recursos administrativos
c) Se diligencia en las Salas de lo Contencioso Administrativo
d) La resolucin administrativa debe haber causado estado
Fundamento Lega del Recurso Contencioso Administrativo
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Leyes Ordinarias, como el Cdigo Tributario
Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto 119-96

Es el recurso llevado ante los Tribunales de Justicia y que no se puede entablar sin
antes haber agotado previamente la va administrativa por lo que se encuentra
supeditado a sta, ya que terminado ese procedimiento ya sea porque el Silencio
Administrativo por parte de la misma, el planteamiento del proceso Contencioso
Administrativo es realizado ante las salas Segunda, Tercera, Cuarta y Quinta de lo
Contencioso Administrativo y su asidero legal est fundamentado en el artculo 221 de
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que establece que la funcin de
estas salas es la contralor de la juricidad de la administracin pblica, y tiene
atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o resoluciones de la
administracin y que para ocurrir a este tribunal no ser necesario ningn pago o
caucin previa.
En algunas leyes de contenido tributario especfico se regulan procedimientos
administrativos previos que se deben agotar por parte de la SAT y cuyo
diligenciamiento es necesario previo a iniciar proceso administrativo, entre los que
citamos:
Impuesto del Timbre de Papel Sellado Especial para Protocolos:
Es la norma que contiene el nico impuesto documental en Guatemala y establece un
procedimiento especfico previo que se encuentra contenido en los siguientes artculos:
1) Artculo 39 de la aceptacin y liquidacin parcial de ajustes y multas
2) Artculo 40 de las peticiones.
3) Artculo 41 de las prohibiciones sobre transacciones y conciliaciones
4) Artculo 42 de la conservacin de codos o duplicados de recibos o facturas hasta
que prescriban los derechos del Estado
5) Artculo 43 Precepcin Especial, pues se norma lo relativo a la conservacin de
los expedientes y regula que la direccin debe conservar en sus archivos los
expedientes relativos a este impuesto durante un plazo de 8 aos.
Impuesto Sobre la Renta
1) Artculo 75 Obligaciones de retener
2) Artculo 76 Clculo de la retencin
3) Artculo 77 Trabajadores que tengan ms de un patrono.
4) Artculo 78 Constancia de retenciones
5) Artculo 79 Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso
6) Artculo 80 Pago de retencin
7) Artculo 81 Obligacin de presentar declaracin jurada anual
8) Artculo 37 a crdito a cuenta del impuesto
9) Artculo 55 declaracin jurada especial por cese de actividades
10) Artculo 60 Plazo para el pago
11) Artculo 71 Pago en exceso
Ley de Impuesto al Valor Agregado
1) Artculo 23 A Procedimiento general para solicitar la devolucin del Crdito
Fiscal
2) Silencio Administrativo Negativo: La peticin se tendr por resuelta
desfavorablemente, para el slo efecto que el contribuyente pueda impugnar o
acceder a las siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de 30
das hbiles para el perodo trimestral y de 60 das hbiles para el perodo
semestral, contados a partir de la presentacin de la solicitud con la

documentacin completa requerida, la Administracin tributaria no emite y

notifica la resolucin respectiva
3) Artculo 25 Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores
Ley del Impuesto nico Sobre inmuebles
1) Artculo 34 cobro del impuesto vencido.
Artculo 161 del Cdigo Tributario. Procedencia del Recurso y plazos de interposicin.
Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la
Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso
Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que corresponda del
Tribunal Contencioso administrativo integrada con Magistrados especializados en
materia tributaria preferentemente:
3 meses para interponerlo.
Se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo.
5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo.
10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los antecedentes con un
informe circunstanciado. Si el rgano administrativo no remite los antecedentes
y el informe, el tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio de que la
administracin puede presentarse en cualquier etapa procesal y presentar el
expediente respectivo.
3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o que se venci
el plazo para el envo, el tribunal debe dictar la resolucin que da trmite a la
demanda.
15 das de emplazamiento a.: El rgano administrativo o institucin
descentralizada demandada (En materia tributaria.: la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT) La PGN. Las personas que comparezcan con
inters en el expediente.
La Contralora General de Cuentas. (Slo cuando el proceso se refiera al control
y fiscalizacin de la hacienda pblica.)
Dentro de este plazo se pueden interponer las siguientes excepciones previas, mismas
que estn contenidas en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil por supletoriedad:
1) Incompetencia.
2) Litispendencia.
3) Demanda defectuosa.
4) Falta de capacidad legal.
5) Falta de personalidad.
6) Falta de personera.
7) Caducidad.
8) Prescripcin.
9) Cosa juzgada.
10) Transaccin.
5 das siguientes para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias
y/o plantear reconvencin. (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar.)
30 das de prueba. (despus de contestada la demanda y la reconvencin.) El
periodo de prueba podr declararse vencido por anticipado cuando se hubieren
recibido todos los medios de prueba ofrecidos.
15 das para sealar da y hora para la vista. (Art. 142 LOJ)
10 das para auto para mejor fallar.

15 das para dictar sentencia. (Art. 142 LOJ)

Casacin:
Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso. Trmite del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil.:
15 das para interponer. (Art. 626 CPCYM.)
15 para la vista.(Art. 142 LOJ.)
15 das para dictar sentencia. (Art. 142 LOJ.)
Contra las sentencias de casacin slo proceden los recursos de aclaracin y
ampliacin.
23.2 El Juicio Econmico Coactivo
Definicin
Es un procedimiento de ejecucin por la SAT en Guatemala y el tribunal especfico
estudiar el documento y determinar la legalidad del mismo para iniciar el proceso
econmico coactivo reconocido en Guatemala en dos leyes ordinarias, la ley Orgnica
del Tribunal de Cuentas Decreto 1126 y el Cdigo Tributario.
El Cdigo Tributario establece en su artculo 171 que el Juicio Econmico Coactivo como
un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos Tributarios. Y el artculo
183 establece los recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra del
auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, las
resoluciones finales, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin proceden los
recursos siguientes:
1. Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los 2 das siguientes
a aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de 3 das siguientes a la fecha de
notificacin de la resolucin.
En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico
Coactivo, podrn interponerse los recursos acciones establecidas en el Cdigo Procesal
Civil u Mercantil y la ley del Organismo Judicial.
La Reclamacin Administrativa
La reclamacin econmica administrativa constituye una va especfica para impugnar
los actos tributarios ante la propia Administracin, y que se erige en va previa que es
necesario agotar para acudir al recurso contencioso administrativo.
Caractersticas
Es un recurso administrativo especial tanto por lamateria como por los rganos que lo
conocen.
1) Antes se debe agotar la va administrativa previa que hay que agotar para
acudir la Administracin Tributaria al Econmico Coactivo
2) No se desarrollar en nica instancia, sino tambin en la fase de alzada;
adems de ciertos recursos extraordinarios previstos para determinados
supuestos, se puede apelar ante el Tribunal de Cuentas.

3) Es la va exclusiva en materia Econmico Coactiva, excluyndose cualquier

rgano, o tanto en cuestiones de hecho como de derecho en Materia Tributaria y
otros cobros Administrativos.
El artculo 171 del Cdigo Tributario se enumeran las siguientes caractersticas propias
del Procedimiento Econmico Coactivo
1) Brevedad
2) Oficiosidad,
3) Especialidad
Actuaciones Reclamables
Se entiende por materia econmico administrativa en la Administracin Pblica las
cuales estn contenidas en el artculo 172 del Cdigo Tributario y en segundo lugar,
actos de ese mbito que son reclamables, tales como:
a) Gestin, inspeccin y recaudacin de tributos, exacciones parafiscales, y en
general, de todos los ingresos de derecho pblico del Estado y de la
Administracin Local o Institucional.
b) Gestin, inspeccin y recaudacin de los tributos cedidos por el Estado a las
Municipalidades o de los recargos establecidos por stas sobre tributos
municipales.
c) Reconocimiento o liquidacin por autoridades y organismos del Ministerio de
Finanzas Pblicas de obligaciones del tesoro pblico y las cuestiones
relacionadas con las operacin de pago por dichos rganos con cargo al Tesoro
d) El reconocimiento y pago de toda clase de pensiones y derechos pasivos que
sean competencia de la Direccin General del Tesoro
e) Cualquiera otra que por precepto legal expreso se declare.
Legitimacin
1) Estn legitimados para interponer la reclamacin:
2) Los sujetos pasivos y responsables del tributo
3) Los titulares de intereses legtimos del Estado
4) El interventor General de la Administracin del Estado y sus delegados
5) Los Directores Generales del Ministerio de Finanzas Pblicas para los recursos
ordinarios y extraordinarios de alzada
No estn legitimados:
1) Los funcionarios, salvo que acten en representacin del Estado o de alguna
institucin del Estado
2) Los particulares que obren por delegacin o como agentes de la Administracin
3) Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato

Procedencia
Solamente en virtud del ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas,
exigibles, proceder la ejecucin Econmico Coactiva. Podr tambin, iniciarse para
reclamar el pago de fianzas en las que se hubiere garantizado el pago de adeudos
tributarios o derechos arancelarios constituidos a favor de la Administracin Tributaria,
como nico requisito previo al cobro de la fianza por esta va, debe la Administracin
Tributaria requerir el pago de la fianza por escrito en forma fundamentada, y la

afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de 10 das. En ningn caso
ser necesario recurrir al arbitraje.
Constituye ttulo Ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, los
documentos siguientes:
1) Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin
que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter
definitivo.
2) Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse
3) Certificacin o reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el
contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.
4) Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de los adeudos
tributarios o derechos arancelarios a favor de la administracin tributaria.
Para que los documentos administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza,
debern reunir los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin
b) Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del
deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria
c) Importe del crdito Lquido, exigible y de plazo vencido
d) Domicilio fiscal
e) Indicacin precisa del concepto de crdito con especificacin en su caso (el
tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que
corresponda)
f) Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la
indicacin del cargo que ejerce, an cuando sea emitido en la forma que
establece el Artculo 125 del Cdigo Tributario.
g) Sello de la oficina administrativa
PROCEDIMIENTO
Con base en los artculos del 174 al 178 del Cdigo Tributario, podemos decir que el
procedimiento aplicable al trmite del Econmico Coactivo es el siguiente:
a) Iniciacin del Procedimiento y Audiencia: Promovido el juicio ejecutivo, el juez
calificar el ttulo ejecutivo en que se funde y si lo considerare suficiente y la
cantidad que se reclama fuere lquida y exigible, despachar el mandamiento
de ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al obligado y el embargo de
bienes en su caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de 5 das
hbiles para que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia solo se admitirn las excepciones nacidas
con posterioridad.
b) Sistemas o medios de comunicacin: las solicitudes de informes sobre personas
individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos
registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan
como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras terceros
detentadores, requeridos o decretados por Juzgados de lo Econmico Coactivo,
podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin
informticos.

c) Plazo para resolver: Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez
competente deber resolver dentro de las 48hrs siguientes a la recepcin, si
considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte
demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de cuentas, depsitos
bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del
demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo, librando el
mismo de preferencia por la va electrnica, remitiendo el oficio por internet u
otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto
proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los
oficios por los medios ms expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo, por la va
electrnica o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la
respuesta de recepcin del oficio y dentro de las 48hrs siguientes a la recepcin,
tambin deber remitir por cualquier va la confirmacin de haber operado o no
el respectivo embargo.
d) Incomparecencia del Ejecutado: Si el ejecutado no compareciere a deducir o
interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn
proceda, si ha lugar o no a lugar la ejecucin y ordenar el remate de bienes o
el pago, segn su caso.
e) Oposicin del ejecutado: Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su
oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos
el juez no le dar trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas,
en el escrito de oposicin
El juez oir por 5 das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar a recibir las pruebas por un plazo de 10 das
hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo
estimare necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba
f)

Excepciones en cualquier estado del proceso: Se admitirn en cualquier estado

del proceso, nicamente las siguientes excepciones:
Pago
Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo
Finiquito debidamente otorgado
Prescripcin
Caducidad
Las nacidas con posterioridad a la contestacin de la demanda y las que
destruyan la eficacia del ttulo

g) Resolucin: Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, el juez se

pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas. El juez declarar si
ha o no lugar a hacer un trance y remate de los bienes embargados, o trance y
pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.

El desistimiento y la renuncia habrn de efectuarse por el interesado y de ser varios los

comparecientes slo afectar a quienes la hubieran formulado, su eficacia se supedita
a su aceptacin por el rgano que podr no tenerla en cuenta si considera que la
Administracin tiene inters en proseguir el procedimiento hasta su resolucin.
Tambin la prescripcin es un modo de finalizar el procedimiento, cuando se haya
paralizado ste por causa imputable al interesado durante seis meses, en cualquiera de
sus instancias, conforme sostiene la legislacin guatemalteca supletoriamente se
aplicar el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
La regulacin del procedimiento econmico coactivo, en primera instancia, se cierra
con los supuestos especiales de impugnacin de autoliquidaciones, actos de
repercusin tributaria y actos de retencin, conteniendo los respectivos preceptos una
detallada regulacin de estos dos ltimos procedimientos.
El procedimiento Econmico Coactivo Tributario, es sui generis, ya que no existe una
ley especfica que regule el mismo, es el medio por el cual la Administracin Tributaria
acciona en contra de los contribuyentes, que no han cumplido con sus obligaciones
tributarias y que por lo tanto se encuentran en deuda con el Estado. Sui generis porque
su fundamentacin legal se encuentra establecido en dos normas diferentes y sin
relacin aparente, Cdigo Tributario y Ley del Tribunal de Cuentas, Decreto 1126.
Este procedimiento es un juicio ejecutivo de cobro de los tributos por parte de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, la que fundamenta su peticin en una
liquidacin de impuestos, por lo tanto, como parte actuar en este proceso la SAT
despus de haberse agotado la fase administrativa, pudiendo solicitar todas las
medidas cautelares reguladas en el Cdigo Tributario.

Fundamento Legal
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
Cdigo Tributario
Ley del Tribunal de Cuentas, Decreto 1126
Organizacin Jurisdiccional
Primera Instancia: Juzgado de lo Econmico Coactivo
Segunda Instancia: Sala Segunda de lo Econmico Coactivo
23.3 Delito Fiscal:
Son aquellos ilcitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud de
que establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial.
Su clasificacin:
1. De los delitos contra el rgimen tributario:
2. Casos especiales de defraudacin tributaria
3. Apropiacin indebida de tributos
4. Resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria
5. De la defraudacin y contrabando aduanero
6. De los delitos contra la economa nacional, el comercio y la industria

7. Especulacin
8. De las negociaciones ilcitas
9. De los delitos de perjurio y falso testimonio 1
10. De los delitos contra el patrimonio
11. De la falsificacin de documentos elementos del ilcito tributario
Elementos Objetivos
Conducta o hecho: Consiste en un hecho o en una conducta exterior del
agente infractor.
Tipicidad: No se puede imponer ninguna infraccin, ni sancin, si no existe una
ley previa que lo establezca.
Antijuridicidad: Son conductas que lesionan un bien jurdico, y por infringir o
violar una norma jurdica se convierten en antijurdica y por tanto en ilcitas.
Imputabilidad: Posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de
valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento.
Elementos Subjetivos
El dolo: Consiste en la intencin de no efectuar el pago de la obligacin fiscal.
La Culpa: Se entiende la imprudencia, imprevisin, negligencia, impericia, falta
de reflexin o de cuidado que cause igual dao que un delito intencional se viola
alguna prohibicin por descuido o negligencia.

Regulacin Legal Guatemalteca del Ilcito Tributario

1. Cdigo Tributario, Decreto 6-91
2. Cdigo Penal, Decreto 17-73
3. Decreto No. 10-2,012
4. Ley Antievasin II, Decreto 4.2,012
5. Ley de Defraudacin y Contrabando Aduanero, Decreto No. 58-90
6. Cdigo Procesal Penal
Conclusin
En la actualidad, el concepto de pena se extiende al mbito tributario aunque no se
utilice la palabra pena sino que la palabra sancin.
No puede negarse que la Ley tributaria impone penas porque esa es la esencia de las
sanciones pecuniarias, y si las infracciones llevan asociadas penas con intereses de
demora, no se puede decir que tenga propiedad carcter indemnizatorio sino
expiatorio con finalidad intimidatoria.
Llegamos a la conclusin que son infracciones penadas, por lo que al igual que
Fernando Sainz de Bujanda decimos que: El derecho Penal Tributario est constituido
por el conjunto de normas que tipifican infracciones a las que se asocian sanciones
intimidatorias y no exclusivamente indemnizatorias, a lo que agregamos que en
Guatemala an no se encuentra reconocida una nueva materia del Derecho que reciba
el nombre de Derecho Penal Tributario.
23.5 Jurisprudencia Constitucional Tributaria

La jurisdiccin constitucional comprende todo el conjunto de procedimientos judiciales

establecidos para garantizar la supremaca de la Constitucin, a travs de la
intervencin de un rgano jurisdiccional, tanto respecto del control de
constitucionalidad de las leyes como la proteccin y defensa de los derechos
establecidos en la Constitucin y las leyes. De esa cuenta, en la Constitucin se ha
instituido el control de constitucionalidad (abstracto e indirecto) y las acciones de
garanta de defensa de los derechos fundamentales (amparo y exhibicin personal).
Por medio de la justicia constitucional se resuelven conflictos constitucionales. Estos se
producen cuando una persona u rgano del Estado, con su accin u omisin, genera
como resultado la infraccin de la preceptiva y sistema de principios y valores, en
cuanto a la forma (procedimiento) o en cuanto al fondo (sustancia) de lo que se
establece en las normas constitucionales.
En esta jurisdiccin lo que se administra es justicia constitucional. Y por medio de sta
se pretende dar eficacia al principio de supremaca constitucional. Se posibilita el
efectivo cumplimiento de la preceptiva suprema. Se aplica en la solucin de conflictos
constitucionales. La Constitucin, as, es una norma positiva y directamente aplicable
en la solucin de aquellos conflictos.

Para posibilitar su solucin, la existencia de un conflicto constitucional siempre ha de

suponer:
1. Que exista en el ordenamiento jurdico de un pas una Constitucin como norma
suprema, de manera que la solucin del conflicto se logre aplicando (ergo,
observando) el principio de supremaca constitucional.
2. Que toda violacin constitucional debe ser susceptible de tutela jurisdiccional.
3. Que el conflicto debe poder ser necesariamente resuelto por un rgano
jurisdiccional, a travs de controles reparadores de constitucionalidad. De ah
que la importancia de administracin de justicia constitucional atiende a que:
o sta surge como una reaccin al concepto clsico de Constitucin; se acepta
que esta ltima ha dejado de ser una simple declaracin de principios y se
ha convertido en una norma directamente aplicable (decisoria litis).
o Es consecuencia de la plena vigencia del principio de la supremaca
constitucional. Se afirma que slo es posible administrar justicia
constitucional en pases dotados de una Constitucin rgida.
o Debe ser considerada como una manifestacin del Estado de Derecho, pues
la justicia constitucional supone que en ella se consagran el principio de
legalidad constitucional, la tutela de los derechos y libertades y la
aceptacin del principio de divisin de poderes.
Orientacin hacia una Interpretacin Principalista
Ya en el Derecho Constitucional Tributario, se propone una interpretacin principalista
de la Constitucin, habida cuenta que lo que en aqulla se establece son principios que
deben ser observados en la legislacin ordinaria en la emisin de tributos. De esa
cuenta, debe tenerse presente que el principio no define un supuesto fctico y
depende, para su funcionalidad del operador del mismo. Un principio, entonces, no es

un juicio, pues el principio tiene contenido moral y forma jurdica, y constituye

exigencia de la justicia, la equidad y la moralidad.
Los principios se aplican a travs de la tcnica de la ponderacin. Los principios
acentan la discrecionalidad del operador del Derecho, pero se vuelven operativos de
acuerdo con la aplicacin que se haga de los mismos (legalidad, transformada en
seguridad y certeza jurdicas). Se sostiene entonces que la Constitucin Poltica de la
Repblica es una Constitucin principalista (V. a manera de ejemplo: Art. 4, 5, 12, 14,
152, 186, 187 y 281 de la Constitucin Poltica de la Repblica).
Aplicando lo anterior al Derecho Constitucional Tributario, debe tenerse presente que el
principio de legalidad (artculo 239 de la Constitucin)tiene dos connotaciones:
1. Una connotacin formal, que implica que todo tributo debe ser aprobado por el
Congreso de la Repblica. Slo el Organismo Legislativo puede definir las bases
del tributo.
2. Una connotacin material que establece que no es tributo, lo que no es
aprobado y regulado en todos sus elementos por una ley (reserva de ley, no
aplica para el caso de tasas municipales).
La norma tributaria est formulada sobre la base de una hiptesis, de manera que el
hecho generador o hecho imponible no es ms que la hiptesis jurdica contenida en la
norma tributaria, que al actualizarse hace surgir:
1. Un derecho del Estado en el cobro de una prestacin imperativa; y
2. Una obligacin de un particular o contribuyente en cuanto a pagar esa
prestacin o crdito. El hecho generador debe estar establecido tpicamente en
la ley tributaria, pues no existen hechos generadores por analoga.
De ah que mientras no se actualice la hiptesis, tal y como se describe en la ley, no
existe obligacin tributaria. La adecuada determinacin del hecho generador es til
para determinar:
1. La elusin tributaria que es una actividad lcita y permitida en la que se buscan
formas jurdicas que evitan que se actualice el hecho generador.
2. La evasin tributaria que es una actividad en la que no se evita el impuesto sino
ms bien se deja de pagar ste (mediante ardid o engao).
3. La defraudacin tributaria como una conducta ilcita.
Determinacin del Ilcito Administrativo e Ilcito Penal
La existencia de sanciones es inseparable de la existencia del Derecho. El ilcito
administrativo corresponde calificarlo y sancionarlo a la administracin pblica y el
ilcito penal corresponde juzgarlo y ejecutarlo a los tribunales de la Repblica. La
Constitucin hace derivar esta doctrina de la separacin de poderes entre los distintos
organismos, sin estimar necesaria una disposicin expresa. Sentencia de 5 de agosto
de 1987 Expediente 44- 87
Atendiendo a lo anterior, se explica con cierta base de razonabilidad, por que ciertos
impuestos se estructuran sobre la base de ingresos o bienes propiedad de los
contribuyentes; y cuando ocurre de esa manera, la equidad y justicia tributaria
imponen que debe permitirse a los sujetos pasivos en la relacin tributaria, el poder
excluir del gravamen todos aquellos gastos en los que necesariamente tengan que

incurrir para la conservacin del patrimonio afecto; pues de no ser as, los impuestos
podran constituirse en una confiscacin indirecta de este ltimo ante la disminucin
sustancial que de l puede generarse en la bsqueda del cumplimiento de pago de la
carga impositiva Sentencia de 15 de diciembre de 2003 Expedientes acumulados
1766- 2001 y 181- 2002.
En materia tributaria rige el principio de legalidad contenido en el artculo
constitucional 239, que precepta que corresponde con exclusividad al Congreso de la
Repblica decretar impuestos ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado, y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria; as como determinar las bases de recaudacin, entre las que se contemplan:
el hecho generador, las exenciones, el sujeto pasivo del tributo, la responsabilidad
solidaria, la base imponible, el tipo impositivo, las deducciones, los descuentos,
reducciones, recargos, las infracciones y sanciones. Sentencia de 23 de octubre de
2003 Expedientes acumulados 1060- 2003 y 1064- 2003
La garanta de igualdad tributaria, en realidad, lo que establece, es que las leyes
deben tratar de igual manera a los iguales, en iguales circunstancias. Deben tomarse
en cuenta las diferencias que caracterizan a cada uno de los sujetos tributarios en el
lugar, tiempo y modo en que han de aplicarse los tributos para determinar si concurren
las mismas circunstancias, pues de lo contrario, pueden y deben establecerse diversas
categoras impositivas. Se trata de que en las mismas condiciones se impongan los
mismos gravmenes a los contribuyentes, pero ello no significa que los legisladores
carezcan de la facultad de establecer categoras entre ellos, siempre que tal diferencia
se apoye en bases de razonabilidad y respondan a una finalidad econmica del Estado
Sentencia de 18 de julio de 1991 Expedientes acumulados 42- 91, 43- 91 y 52- 91
En la elaboracin legislativa del tributo y como gua de justicia tributaria hay tres
momentos importantes: la delimitacin del hecho imponible, que se refiere a la aptitud
abstracta para concurrir a las cargas pblicas; la delimitacin de la base imponible, que
es la que orienta la fijacin normativa a efectos de procurar la igualdad en razn del
grado de capacidad contributiva de cada presupuesto objetivo; y, finalmente, la
delimitacin de la cuota tributaria, es decir, la regulacin de las tarifas o alcuotas
individuales. Es en esta ltima fase en la cual se trata de la capacidad contributiva
especfica, que consiste en la adecuacin de la igual aptitud objetiva para concurrir a
las cargas pblicas a la desigual situacin de los potenciales contribuyentes es la
capacidad contributiva especfica (aptitud subjetiva comparativa) la que orienta la
determinacin concreta de la deuda tributaria en razn de las circunstancias
personales de cada sujeto (subjetivacin del tributo) Sentencia de 20 de marzo de
1996 Expediente 949- 95