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DIREITO TRIBUTRIO I
Direito Financeiro e Direito Tributrio

EMENTA:
a) DIREITO FINANCEIRO
Conceito.

Autonomia.

Interdisciplinas.

Delimitao.

Princpios.

Competncia

Despesa

Pblica.

para

Legislar.

Receitas

Pblicas.

Oramento. Regime Constitucional do Oramento. Fiscalizao e Controle dos

Oramentos. Espcie de Controle: Interno e Externo.
b) DIREITO TRIBUTRIO
Direito Tributrio Ramo do Direito Pblico. Elementos da Relao Jurdica
Tributria.
Princpios
Tributrias.

Fontes

do

Limitadores

Direito
do

Solidariedade

Responsabilidade

Dos

Tributrio

Poder

De

Tributar.

Tributria.

Sucessores,

Legislao

Tributria.

Imunidades.

Responsabilidade

Responsabilidade

de

Obrigaes
Tributria:

Terceiros

Responsabilidade por Infraes.

DIREITO FINANCEIRO
Constituio Federal
TTULO VI
Da Tributao e do Oramento
CAPTULO I
[...]
CAPTULO II
DAS FINANAS PBLICAS
Seo I
NORMAS GERAIS
Art. 163. Lei complementar dispor sobre:
I - finanas pblicas;
II - dvida pblica externa e interna, includa a das
autarquias, fundaes e demais entidades controladas
pelo Poder Pblico;
III - concesso de garantias pelas entidades pblicas;
IV - emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
V - fiscalizao financeira da administrao pblica
direta e indireta
VI - operaes de cmbio realizadas por rgos e
entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios;
VII - compatibilizao das funes das instituies
oficiais
de
crdito
da
Unio,
resguardadas
as
caractersticas e condies operacionais plenas das
voltadas ao desenvolvimento regional.
Art. 164. A competncia da Unio para emitir moeda ser
exercida exclusivamente pelo banco central.
1 - vedado ao banco central conceder, direta ou
indiretamente, emprstimos ao Tesouro Nacional e a
qualquer rgo ou entidade que no seja instituio
financeira.

2 - O banco central poder comprar e vender ttulos

de emisso do Tesouro Nacional, com o objetivo de
regular a oferta de moeda ou a taxa de juros.
3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero
depositadas no banco central; as dos Estados, do
Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou
entidades do Poder Pblico e das empresas por ele
controladas, em instituies financeiras oficiais,
ressalvados os casos previstos em lei.
Seo II
DOS ORAMENTOS
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
1 - A lei que instituir o plano plurianual
estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica federal para
as despesas de capital e outras delas decorrentes e
para as relativas aos programas de durao continuada.
2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender
as metas e prioridades da administrao pblica
federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio
financeiro
subseqente,
orientar
a
elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as
alteraes na legislao tributria e estabelecer a
poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais
de fomento.
3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias
aps o encerramento de cada bimestre, relatrio
resumido da execuo oramentria.
4 - Os planos e programas nacionais, regionais e
setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados
em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo
Congresso Nacional.
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo
todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado
de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias,
remisses,
subsdios
e
benefcios
de
natureza
financeira, tributria e creditcia.
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste
artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero
entre suas funes a de reduzir desigualdades interregionais, segundo critrio populacional.
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo
estranho previso da receita e fixao da despesa,
no se incluindo na proibio a autorizao para

abertura de crditos suplementares e contratao de

operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.
9 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os
prazos,
a
elaborao
e
a
organizao
do
plano
plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei
oramentria anual;
II - estabelecer normas de gesto financeira e
patrimonial da administrao direta e indireta bem como
condies para a instituio e funcionamento de fundos.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano
plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento
anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas
duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento
comum.
1 - Caber a uma Comisso mista permanente de
Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos
referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas
anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e
programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a
fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das
demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas,
criadas de acordo com o art. 58.
2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista,
que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma
regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso
Nacional.
3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual
ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser
aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a
lei de diretrizes oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas
os provenientes de anulao de despesa, excludas as
que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para
Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes
oramentrias
no
podero
ser
aprovadas
quando
incompatveis com o plano plurianual.
5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem
ao Congresso Nacional para propor modificao nos
projetos a que se refere este artigo enquanto no
iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja
alterao proposta.
6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das
diretrizes oramentrias e do oramento anual sero
enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso
Nacional, nos termos da lei complementar a que se
refere o art. 165, 9.

7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste

artigo, no que no contrariar o disposto nesta seo,
as demais normas relativas ao processo legislativo.
8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda
ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem
sem
despesas
correspondentes
podero
ser
utilizados,
conforme
o
caso,
mediante
crditos
especiais ou suplementares, com prvia e especfica
autorizao legislativa.
Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na
lei oramentria anual;
II - a realizao de despesas ou a assuno de
obrigaes
diretas
que
excedam
os
crditos
oramentrios ou adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que
excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas
as autorizadas mediante crditos suplementares ou
especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta;
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158
e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios
pblicos
de
sade,
para
manuteno
e
desenvolvimento
do
ensino
e
para
realizao
de
atividades
da
administrao
tributria,
como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2,
212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes
de crdito por antecipao de receita, previstas no
art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo;
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem
prvia autorizao legislativa e sem indicao dos
recursos correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia
de recursos de uma categoria de programao para outra
ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao
legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos
ilimitados;
VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa
especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da
seguridade social para suprir necessidade ou cobrir
dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos
mencionados no art. 165, 5;
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem
prvia autorizao legislativa.
X - a transferncia voluntria de recursos e a
concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de
receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas
instituies financeiras, para pagamento de despesas
com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios.
XI - a utilizao dos recursos provenientes das
contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e
II, para a realizao de despesas distintas do
pagamento de benefcios do regime geral de previdncia
social de que trata o art. 201.
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um
exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia

incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a

incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero
vigncia
no
exerccio
financeiro
em
que
forem
autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio,
caso em que, reabertos nos limites de seus saldos,
sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro
subseqente.
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente
ser admitida para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade pblica, observado o disposto no
art. 62.
4. permitida a vinculao de receitas prprias
geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e
156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e
159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou
contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para
com esta.
Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes
oramentrias, compreendidos os crditos suplementares
e
especiais,
destinados
aos
rgos
dos
Poderes
Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da
Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20
de
cada
ms,
em
duodcimos,
na
forma
da
lei
complementar a que se refere o art. 165, 9
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da
Unio,
dos
Estados,
do
Distrito
Federal
e
dos
Municpios no poder exceder os limites estabelecidos
em lei complementar.
1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de
remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou
alterao de estrutura de carreiras, bem como a
admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo,
pelos rgos e entidades da administrao direta ou
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo poder pblico, s podero ser feitas
I - se houver prvia dotao oramentria suficiente
para atender s projees de despesa de pessoal e aos
acrscimos dela decorrentes;
II - se houver autorizao especfica na lei de
diretrizes
oramentrias,
ressalvadas
as
empresas
pblicas e as sociedades de economia mista.
2 Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar
referida neste artigo para a adaptao aos parmetros
ali previstos, sero imediatamente suspensos todos os
repasses de verbas federais ou estaduais aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios que no observarem
os referidos limites.
3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com
base neste artigo, durante o prazo fixado na lei
complementar referida no caput, a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios adotaro as seguintes
providncias:
I - reduo em pelo menos vinte por cento das despesas
com cargos em comisso e funes de confiana;
II - exonerao dos servidores no estveis.
4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo
anterior no forem suficientes para assegurar o
cumprimento
da
determinao
da
lei
complementar

referida neste artigo, o servidor estvel poder perder

o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um
dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo
ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal.
5 O servidor que perder o cargo na forma do
pargrafo
anterior
far
jus
a
indenizao
correspondente a um ms de remunerao por ano de
servio.
6 O cargo objeto da reduo prevista nos pargrafos
anteriores ser considerado extinto, vedada a criao
de cargo, emprego ou funo com atribuies iguais ou
assemelhadas pelo prazo de quatro anos.
7 Lei federal dispor sobre as normas gerais a serem
obedecidas na efetivao do disposto no 4.

INTRODUO:
A existncia do Estado conduz existncia de uma atividade financeira
consistente na obteno de recurso na sua gesto, e, ao final, na sua
aplicao. E, portanto, o conjunto das atividades que tm por objeto o
dinheiro.

CONCEITO:
O direito financeiro regula a atividade financeira sob o ponto de vista
jurdico. Isso quer dizer que regula as garantias formais e materiais do
que se arrecada, de como se arrecada e de quem se arrecada, assim como:
como se gasta, em que se gasta e com quem se gasta.

AUTONOMIA:
O direito financeiro um ramo do direito que dispe de princpios gerais,
prprios

que

atua

coordenadamente,

em

permanente

conexo

interdependncia com as demais disciplinas.

DELIMITAO:
Qual seria o interesse nuclear protegido pelo direito financeiro?
- o de os entes pblicos obterem meios econmicos com que financiar os
gastos pblicos e conseguirem um emprego dos aludidos meios.
O direito financeiro ramo do direito pblico e rege exclusivamente as
finanas pblicas.
COMPETNCIA PARA LEGISLAR:
O artigo 24, I, Constituio Federal, afirma ser competncia CONCORRENETE
entre, ESTADO E DISTRITO FEDERAL legislar sobre direito financeiro.
A unio fica adstrita edio de normas gerais que no exclui o poder dos
Estados e Distrito Federal de, suplementarmente, legislar sobre a mesma
matria.
Deve-se entender por suplementarmente o seguinte:
Na inexistncia de lei federal os Estados e DF legislao livremente, sem
restries. A sobrevinda, contudo, ou a preexistncia de uma lei federal
sobre a matria s tornam vlidas as disposies que no contrariarem as
normas gerais da Unio.
O artigo 163, I, Constituio Federal exige lei complementar para dispor
sobre finanas publicas. E, no ordenamento jurdico brasileiro temos a lei
4.320/64 responsvel pelo estabelecimento das normas gerais de Direitos

Financeiros e pela elaborao e controle dos oramentos e balanos da

Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal.
Lei complementar toda aquela que contempla uma matria a ela entregue de
forma exclusiva e que, em conseqncia, repele normas heterogneas, sendo
sempre aquela aprovada por qurum prprio de maioria absoluta.
A Constituio Federal exige Lei Complementar e a Lei 4320/64 ordinria,
recepcionada como se Lei Complementar fosse.
Princpios Recepo: um ato jurdico com o qual o ordenamento acolhe e
torna suas as normas de outro ordenamento, onde tais normas permanecem
materialmente iguais, mas no so mais as mesmas com respeito forma
Norberto Bobbio.

INTERDISCIPLINAS:
Direito financeiro Direito administrativo:
-Direito administrativo cuida de administrar os bens que o Estado possui;
j o direito financeiro cuida de arrecadar os recursos que o Estado no
possui;

na

ofertando,

atividade
assim

ao

caracterizando-se

administrativa
administrador

no

uma

discricionariedade

regra

margem
do

de

delineada

exaustiva,

apreciao

subjetiva,

administrador;

no

direito

financeiro, por sua vez, no h discricionariedade alguma, o interesse

pblico no exerccio da atividade financeira est definido pela ordem
jurdica.
Direito financeiro e Direito tributrio:
Apesar

do

direito

tributrio

constituir-se

em

uma

grande

vertente

do

direito financeiro, qual seja, a dos ingressos de dinheiro nos cofres

pblicos de forma coercitiva, h entre ambos autonomia, j que o prprio
sistema constitucional oferece suporte para o estudo isolado de cada uma
das matrias.
Direito financeiro e Direito econmico
O direito econmico trata do estudo das leis que regem os preos, moeda,
crdito e cmbio. ele um ramo do direito pblico, contudo, regula as
atividades econmicas dos particulares.
O direito financeiro tem como objetivo de estudo a disciplina da captao,
guarda e dispndio dos recursos pblicos.

PRINCPIOS
H na nova conjuntura constitucionalista duas espcies de normas:

1-Regras
2-Princpios
-As regras so aquelas que detm a capacidade de incidir diretamente no
caso concreto a leitura delas tem perfeito encaixe com o caso concreto, j
o

outro

grupo

de

normas,

pelo

seu

alto

nvel

de

abstrao,

pela

indeterminao das circunstncias em que devem ser aplicadas sem o nome de

princpios.
-Princpio mandamento nuclear de um sistema, o alicerce que se irradia
sobre as diferentes normas.
Os

princpios

se

diferenciam

na

interpretao

determinao

do

seu

contedo.

PRINCPIOS DE DIREITO ORAMENTRIO

Princpio Especificao/Especializao/Discriminao de despesas:
Por este princpio obrigatrio a especificao de todas as receitas e
despesas pblicas para no ficarem de forma englobada. Ou seja, as leis
oramentrias devero identificar a origem e a destinao das receitas e
das despesas pblicas.
Este princpio vem previsto no artigo 2 da lei 4.320/64.
O

princpio

da

especialidade

crditos

oramentrios

crditos

ilimitados,

quanto

abrange
o

aspecto

qualitativo

quantitativo,

vedando

determinando

tanto
a

fixao

do

concesso

montante

dos

dos
de

gastos

artigo 167, VII da CF:

Art. 167. So vedados:
[...]
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
Quanto ao aspecto qualitativo fica vedado a transposio, remanejamento ou
a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou
de um rgo para outro, como hoje dispe o art. 167, VI:
Art. 167. So vedados:
[...]
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia
de recursos de uma categoria de programao para outra
ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao
legislativa;

Princpio Publicidade:
Este no um postulado exclusivo do direito financeiro, mas todo direito,
uma vez que a lei s se torna obrigatria aps a sua publicao.

10

No

mbito

do

direito

financeiro,

princpio

da

publicidade

faz-se

presente na medida em que as leis financeiras devem ser conhecidas por

todos, bem como as finanas pblicas devem ser transparentes, de modo que
qualquer

cidado

tenha

conhecimento

do

oramento

pblico

(165,

Constituio Federal).
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecero:
3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias
aps o encerramento de cada bimestre, relatrio
resumido da execuo oramentria.

Princpio Reserva Legal

No direito financeiro o princpio da legalidade, que comum a todos os
ramos do direito recebe o nome estrita legalidade, j que a lei alm de
criar um determinado direito ou dever, deve faz-lo de modo exaustivo e
detalhado.
De

outra

parte,

exige

tambm

que

tudo

que

se

refere

ao

sistema

financeiro seja feito, por intermdio de lei, no permitindo ao Executivo

emisso de Medida Provisria, exceto artigo 62 1, d, CF.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente
da Repblica poder adotar medidas provisrias, com
fora de lei, devendo submet-las de imediato ao
Congresso Nacional
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre
matria:
I relativa a:
d)
planos
plurianuais,
diretrizes
oramentrias,
oramento
e
crditos
adicionais
e
suplementares,
ressalvado o previsto no art. 167, 3.
[...]
Art. 167. So vedados:
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente
ser admitida para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade pblica, observado o disposto no
art. 62.
Anote-se ainda que o art. 165, 9 da CF, exige lei complementar para: a)
dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e
a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da
lei

oramentria

anual;

b)

estabelecer

normas

de

gesto

financeira

patrimonial da administrao direta e indireta, bem como condies para a

instituio e funcionamento de fundos. Essa Lei Complementar que se exige
a Lei Ordinria 4.320/64 que foi recepcionada como LC.

11

A Lei n 4.320/64 traz em seu bojo a exigncia dos princpios da unidade,

universalidade e anualidade para a Lei do Oramento:
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo,
obedecidos
os
princpios
de
unidade
universalidade e anualidade.

Princpio Unidade
A

concepo

tradicional

do

princpio

da

unidade

significava

que

todas as despesas e receitas do Estado deviam estar reunidas em um s

documento,

permitindo

sua

apreciao

em

conjunto.

Isso

visava

facilitar o seu controle e o real conhecimento da situao financeira do

Estado,

que,

com

adoo

deste

princpio,

evitar-se-iam

as

dissimulaes econmicas e as manobras visando ocultao de despesas em

contas especiais.
A Constituio de 1988 deu uma concepo mais moderna ao
princpio

da

oramentria

unidade,

ao

compreende:

dispor,
a)

no

5,

oramento

do

fiscal;

art.

165,

b)

que

oramento

lei
de

investimento; c) o oramento da seguridade social. Assim, no se pode mais

dizer que o referido princpio implica na existncia de um documento
nico, mas sim que os diversos oramentos sejam harmnicos entre si.
O

oramento

fiscal

(RECEITAS

DESPESAS)

integra

Lei

Oramentria Anual (LDO) e refere-se dos Poderes da Unio (EXECUTIVO,

LEGISLATIVO
administrao

JUDICIRIO),
direta

seus

indireta,

fundos,
inclusive

rgos

fundaes

entidades
institudas

de
e

mantidas pelo Poder Pblico.

O oramento de investimento integra a Lei Oramentria Anul
(LDO) e refere-se ao oramento de investimento das empresas em a Unio
direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a
voto.
LEI N 12.309, DE 9 DE AGOSTO DE 2010.
Dispe sobre as diretrizes para a elaborao e execuo
da Lei Oramentria de 2011 e d outras providncias
[...]
Das Diretrizes Especficas do Oramento de Investimento
Art. 54. O Oramento de Investimento previsto no art.
165, 5, inciso II, da Constituio, abranger as
empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto,
ressalvado o disposto no 5o deste artigo, e dele
constaro
todos
os
investimentos
realizados,
independentemente da fonte de financiamento utilizada.

12

1o
Para efeito de compatibilidade da programao
oramentria a que se refere este artigo com a Lei no
6.404, de 1976, sero consideradas investimento as
despesas com:
I
aquisio
de
bens
classificveis
no
ativo
imobilizado, excetuados os que envolvam arrendamento
mercantil para uso prprio da empresa ou destinados a
terceiros;
II - benfeitorias realizadas em bens da Unio por
empresas estatais; e
III - benfeitorias necessrias infraestrutura de
servios pblicos concedidos pela Unio.
Por sua vez, o oramento da seguridade social abrange todas
as

entidades

rgos

ela

vinculados,

da

administrao

direta

ou

indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder

Pblico. O art. 195 da CF estabelece os seguintes meios de financiamento
da seguridade social: a) recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos

Estados,

sociais

dos

do

Distrito

empregadores,

Federal

incidente

dos

Municpios;

sobre

b)

folha

contribuies

de

salrios,

faturamento e o lucro; dos trabalhadores e sobre a receita de concursos de

prognsticos.
LEI N 12.309, DE 9 DE AGOSTO DE 2010.
Dispe sobre as diretrizes para a elaborao e execuo
da Lei Oramentria de 2011 e d outras providncias
[...]
Das Diretrizes Especficas do Oramento da Seguridade
Social
Art. 50. O Oramento da Seguridade Social compreender
as dotaes destinadas a atender s aes de sade,
previdncia e assistncia social, obedecer ao disposto
nos arts. 167, inciso XI, 194, 195, 196, 199, 200, 201,
203, 204, e 212, 4, da Constituio,

Princpio da Universalidade
O princpio da universalidade refere-se compreenso que devemos ter do
oramento como plano financeiro global, pois, para que o oramento atinja
seu objetivo de controle da atividade econmica do Estado, no devem
existir

despesas

ou

receitas

estranhas

esse

controle.

Isto

oramento deve compreender todas as receitas e os gastos necessrios para

a manuteno dos servios pblicos. Ademais, esta regra de centralizao
das despesas e receitas num s documento tem por finalidade o oramento
equilibrado, pois este outro princpio estar seriamente ameaado com a
existncia margem de rubricas que dele deveriam constar.
Este princpio de fundamental importncia, porque estabelece que todas
as receitas e todas as despesas devem constar da Lei Oramentria pelos

13

seus totais, vedadas quaisquer dedues. tambm denominado princpio do

oramento bruto.
No mesmo sentido alguns rgos pblicos tm subavaliado as despesas com
pessoal sob o argumento de que parte do valor da folha de pagamento
refere-se a descontos de imposto de renda retido na fonte que, por fora
de regras constitucionais, pertencem ao prprio ente da federao (inciso
I do art. 157 e inciso I do art. 158

da Constituio Federal de 1988)

O exemplo a seguir ilustra a situao:

a) Valor da folha de pagamento do rgo Y

Valor bruto da folha .$ 100

Desconto do IRRF

Valor lquido da folha ..$ 80

$ (20)

Formas de registro
Correta
Receita IRRF (desconto) 20

Despesa Pessoal 100

Incorreta sob o enfoque contbil

Receita IRRF (desconto) 0

Despesa Pessoal .

80

Princpio da Anualidade
Resulta do princpio da anualidade que o oramento deve ser elaborado para
um perodo determinado, que, na maioria dos Estados, corresponde ao prazo
de um ano. Este prazo no fixado arbitrariamente porque representa uma
unidade de tempo natural e corresponde a uma medida normal das previses
humanas.
A

vigncia

peridica

do

oramento

fundamenta-se

principalmente

nas

seguintes razes:
a) a previso oramentria no pode ter uma existncia ilimitada, sob pena
de ficar fora do alcance da capacidade humana;
b)

sendo

peridico

oramento,

um

maior

controle

quanto

sua

execuo;
c) o contribuinte est mais protegido, eis que, periodicamente, se pode
fazer uma reviso da carga tributria e adapt-la s necessidades do
Estado, que, como se sabe, variam no tempo e no espao.
O art. 165, 9, I, da CF, reza que cabe lei complementar dispor sobre
o exerccio financeiro. O art. 34 da Lei n 4.320/64 dispe que o exerccio
financeiro coincidir com o ano civil.
A Lei n 4.320, em seu art. 2, prescreve expressamente que a lei do
oramento

obedecer

aos

princpios

da

unidade,

universalidade

anualidade, verdadeiros cnones das finanas clssicas.

Atente-se que o princpio da anualidade oramentria no se confunde com o

14

princpio da anualidade tributria. Esse significava que o tributo s

poderia

ser

cobrado

em

um

exerccio

se

houvesse

prvia

autorizao

oramentria, e deixou de existir no nosso direito a partir da Emenda n 1,

de 1969, Carta de 1967. Foi substitudo pelo princpio da anterioridade
da lei fiscal (CF, art. 150, III, b), que veda a cobrana de tributos no
mesmo

exerccio

financeiro

em

que

haja

sido

publicada

lei

que

os

instituiu ou aumentou. Assim, no mais se exige a prvia autorizao

oramentria.

Princpio exclusividade em matria oramentria

Por este princpio

s pode constar do oramento matria pertinente

fixao da despesa e previso da receita, conforme determina o art. 165,

8 da CF. Esto assim vedadas as denominadas caudas oramentrias, que
consistiam em medidas geralmente de carter poltico-demaggico que eram
introduzidas

no

oramento

sem

que

se

relacionassem

com

matria

oramentria.
No h dvida que, adotando o princpio acima referido
contm

oramento),

Constituio

limitou

(oramento s

competncia

do

Congresso

Nacional no exame, discusso e deliberao da matria oramentria.

Entretanto, o 8 do art. 165 da CF excetuou do mencionado princpio as
seguintes medidas: a) autorizao para abertura de crditos suplementares;
b) operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita, nos termos
da lei.
Os crditos suplementares, como visto antes, so os que se destinam a
suprir dotaes oramentrias insuficientes. Tal ocorre por ato do Poder
Legislativo, autorizando o Executivo a abrir, por decreto, os necessrios
crditos, respeitado o limite que porventura for estabelecido pela lei,
oramentria

ou

especial,

condicionado

existncia

de

fundos

disponveis para fazer despesa pretendida. Justifica-se a exceo feita

pelo dispositivo constitucional porque a autorizao para abertura dos
crditos suplementares , em verdade, matria oramentria.
As operaes de crdito por antecipao de receita visam a cobrir um
eventual dficit de caixa. Isso geralmente ocorre no incio do exerccio
financeiro, quando as receitas tributrias arrecadadas se mostram ainda
insuficientes para atender as despesas iniciais. Da o Executivo ficar
autorizado a efetuar as operaes de crdito necessrias, como obteno de
emprstimos, a ttulo de antecipao da receita oramentria, para poder
prover

as

referidas

despesas.

Assim,

tal

autorizao

relaciona-se,

na

realidade, com a matria oramentria.

Jos

Afonso

da

Silva

esclarece

que

tais

operaes

de

crdito

por

15

antecipao da receita somente deixaro de acontecer quando se fizer a

denominada consolidao oramentria, qual seja, a unificao, numa caixa
nica do Tesouro, das receitas pblicas de todos os poderes, autarquias,
empresas pblicas e rgos autnomos. Deste modo, por-se- fim a essa
situao esdrxula de ter o Tesouro de realizar as referidas operaes
para suprir sua caixa, enquanto as caixas especiais de outros rgos,
empresas e autarquias, apresentam disponibilidade de recursos que poderiam
ser utilizadas para fazer face quele dficit eventual.
de se aduzir ainda que a lei oramentria poder conter autorizao ao
Executivo

para

operaes

de

insuficincia

realizar,
crdito
de

em

por

caixa,

qualquer

antecipao

dispensando-se,

ms

do

exerccio

da

receita,

assim,

financeiro,

para

atender

autorizao

por

lei

especfica.
Registre-se tambm que a Constituio vigente silenciou quanto ao modo
pelo qual se deve cobrir o dficit oramentrio, se existente, embora, em
seu art. 48, XIV, d ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da
Repblica, atribuio para dispor sobre moeda e seus limites de emisso.
Tal omisso no ocorreu nas Constituies de 1967 (art. 63, II) e de 1946
(art. 73, II), que excetuaram do princpio da exclusividade da matria
oramentria

modo

pelo

qual

se

cobriria

mencionado

dficit

oramentrio.

PRINCPIO

DA

PROIBIO

DE

ESTORNO

DE

VERBAS

O princpio da proibio de estorno de verbas est contido no inciso VI do

art.

167

da

CF,

quando

veda

transposio,

remanejamento

ou

transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de

um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa.
O estorno de verbas, que era admitido anteriormente Constituio de
1934, consistia no recurso utilizado pela Administrao para fazer face
carncia ou insuficincia de verbas, mediante a transferncia das sobras
de determinadas verbas para suprir as dotaes esgotadas ou insuficientes.
A Constituio de 1937 (art. 69, 2) conferiu ao Presidente da Repblica
poderes para autorizar o estorno de verbas, mas somente quanto a servios
da mesma espcie.
Atualmente, repita-se, vedada a utilizao de tal processo, eis que o
Poder Executivo, no caso de estouro ou insuficincia de verbas, pode
recorrer ao crdito suplementar, depois de previamente autorizado pelo
Poder Legislativo e desde que preencha os requisitos estabelecidos pela
Lei n 4.320 sobre a matria.

16

PRINCPIO

NO-AFETAO

DA

RECEITA

DA

O princpio da no-afetao da receita est expressamente consagrado no

inciso IV do art. 167 da CF quando veda a vinculao de receita de
impostos a rgo, fundo ou despesa, exceto a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao
de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino, como determinado
pelo

art.

212,

antecipao
prestao

de

de

prestao

receita,

garantia

de

garantias

previstas

ou

no

art.

contragarantia

operaes

165,
Unio

8,
e

de
e

para

crdito
bem

por

assim

pagamento

a
de

dbitos para com esta ( 4 do art. 167, que foi inserido pela EC n
3/93). Registre-se que a referida vedao constitucional prende-se apenas
aos impostos, permitida, portanto, a vinculao quanto s demais espcies
de tributo.

17

DESPESA PBLICA
Conceito:

autoridade

aplicao
ou

agente

de

certa

pblico

quantia,

em

competente

dinheiro,

dentro

de

por

uma

parte

da

autorizao

legislativa para execuo de fim a cargo do governo.

Observao: Devem-se equiparar a dinheiro os ttulos da dvida pblica, j
que,

por

fora

expropriatrias

da

prpria

(reforma

Constituio

agrria

reforma

Federal,
urbana)

cujo

modalidades
preo

pago

mediante ttulo da dvida pblica.

Caractersticas:
1. A despesa pblica ser sempre antecedida de previso oramentria,
que far a fixao da despesa.
O artigo 167, II, Constituio Federal probe a realizao de despesa
ou

assuno

de

obrigaes

diretas

que

excedam

os

crditos

oramentrios ou adicionais.
2. A despesa tem de ser feita por um ente pblico que a qualquer ttulo
manipule receitas pblicas.
O artigo 16, 5, II, Constituio Federal afirma que o oramento de
investimento

das

empresas

em

que

Unio,

direta

ou

indiretamente

detenha a maioria do capital social com direito a voto constar da Lei

Oramentria Anual.
3. A despesa deve ser um dispndio que vise sempre uma finalidade de
interesse pblico. E, por isso, abranger realidades bem diversas como,
por

exemplo,

construo

de

pagamento

uma

estrada,

do
a

funcionrio
aquisio

pblico,
de

material

gasto
de

com

guerra,

atribuio de um bolsa de estudos, etc.

Os desvios dessas finalidades so sempre passveis de represso, que
podem chegar at a m gesto dos dinheiros pblicos.
Artigo 359 CP: Ordenar despesa no autorizada por lei.
Recluso 1 a 4 anos.
Classificao das Despesas
1. Despesa Ordinria e Extraordinria
1.1.

Ordinrias so voltadas a suprir as necessidades permanentes, e

esto previstas e especificadas na lei oramentria.

1.2.

Extraordinrias so despesas no previstas na lei oramentrias

j

que

surgem

em

virtudes

de

situaes

urgentes,

imprevisveis como, por exemplo, guerra, estado de calamidade

pblica.
2. Despesa Interna e Externa

18

As

primeiras

nacional.

so,
as

efetivadas

segundas

so

finalizadas

efetuadas

em

aquelas que liquidam dvidas internacionais.

dentro

moedas

do

territrio

estrangeiras

so

19

RECEITAS PBLICAS
1. Conceito: todo ingresso de dinheiro nos cofres de uma pessoa de
direito pblico.
2. Receita e Ingresso:
Ingresso

ou

entrada

todo

dinheiro

entra

nos

cofres

pblicos,

no

importando a que ttulo tenha sido.

Nem todo ingresso deve ser tido como receita, j que h ingressos que
precisam

ser

devolvidos.

Trata-se

de

quantias

que

entram

nos

cofres

pblicos somente por um determinado perodo. Exemplo: a fiana a cauo, o

emprstimo compulsrio.
Receita

caracteriza-se

pela

definitividade

de

ingressos

nos

cofres

pblicos.
As receitas podem advir da cobrana de impostos, taxas, contribuies de
melhoria ou multas.
Ento, o critrio diferenciador entre receita e ingresso a permanncia
dos valores em cofres pblicos.
3.

Classificao

Extraordinria e Ordinria
As extraordinrias so temporrias, decorrente da cobrana de impostos
de carter temporrio exemplo: Imposto Extraordinrio de guerra.
As receitas ordinrias so aquelas receitas permanentes do Estado. So
fontes perenes de recursos, em virtude de sua regularidade peridica.

20

ORAMENTO
Conceito: a previso das despesas a realizar pelo Estado e dos processos
de

cobri-las,

incorporando

autorizao

concentrada

Administrao

Financeira para cobrar receitas e realizar despesas e limitando os poderes

da administrao em cada ano.
Elementos do oramento:
1. Econmico: traduz-se no fato de o oramento assumir, a forma de uma
previso oramental do Estado, um autntico plano financeiro.
2. Poltica:

consiste

na

autorizao

poltica

legislativa

para

efetiva execuo do plano. atravs dele que o legislativo autoriza

o executivo a realizar as despesas.
3. Jurdico: Traduz na atividade financeira do estado que visa tornar
efetiva

vontade

poltica

as

diretrizes

econmicas

da

pea

oramental. a garantia do cumprimento do dever /direito gerado

pela pea oramental ao cidado.
REGIME CONSTITUCIONAL DO ORAMENTO
So trs os oramentos existentes no pas:
PPA Plano plurianual
LDO Lei de diretrizes oramentrias
LDA Lei oramentria anual
PPA - Plano plurianual tem por objetivo as despesas de capital para
aqueles programas de durao continuada; ou seja, aqueles programas que
extravasem o oramento anual. Tem durao de quatro anos.
LDO Lei de diretrizes oramentrias tem durao maior do que de um
exerccio financeiro. Nela devero constar a s metas e as prioridades
da Administrao e nesse documento em que se basearo para elaborar a
lei de diretrizes oramentrias.
LOA Lei oramentria anual aquela que prev de forma estimativa as
receitas, assim como autoriza a realizao de 1 ano, e seta sempre
criada em um ano para gerir o oramento do ano seguinte.
Na Lei oramentria anual no pode conter dispontosos
posio

de

despesas.

Est

proibido

que,

se

estranhos

denomina

caudas

oramentrias: matrias de natureza no oramentria, cuja aprovao

era forada, por via da aprovao da lei oramentria.
Os projetos de leis oramentrias so de iniciativa exclusiva do Poder
Executivo. Artigo 84, XXIII, Constituio Federal.
O Poder Judicirio envia sua proposta ao Poder Executivo. Artigo 99
1 e 3 e 4 e 5.

21

Art. 99. Ao Poder Judicirio assegurada autonomia

administrativa e financeira.

1
Os
tribunais
elaboraro
suas
propostas
oramentrias
dentro
dos
limites
estipulados
conjuntamente
com
os
demais
Poderes
na
lei
de
diretrizes oramentrias.
3 Se os rgos referidos no 2 no encaminharem as
respectivas propostas oramentrias dentro do prazo
estabelecido na lei de diretrizes oramentrias, o
Poder Executivo considerar, para fins de consolidao
da proposta oramentria anual, os valores aprovados na
lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os
limites estipulados na forma do 1 deste artigo.
(Includo pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
4 Se as propostas oramentrias de que trata este
artigo forem encaminhadas em desacordo com os limites
estipulados na forma do 1, o Poder Executivo
proceder
aos
ajustes
necessrios
para
fins
de
consolidao da proposta oramentria anual. (Includo
pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
5 Durante a execuo oramentria do exerccio, no
poder haver a realizao de despesas ou a assuno de
obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na
lei de diretrizes oramentrias, exceto se previamente
autorizadas,
mediante
a
abertura
de
crditos
suplementares ou especiais
Artigo 127, 3 ao 6. Ministrio Pblico:
Art. 127. O Ministrio Pblico instituio
permanente, essencial funo jurisdicional do Estado,
incumbindo-lhe a defesa da ordem jurdica, do regime
democrtico e dos interesses sociais e individuais
indisponveis.
3 - O Ministrio Pblico elaborar sua proposta
oramentria dentro dos limites estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias.
4 Se o Ministrio Pblico no encaminhar a
respectiva
proposta
oramentria
dentro
do
prazo
estabelecido na lei de diretrizes oramentrias, o
Poder Executivo considerar, para fins de consolidao
da proposta oramentria anual, os valores aprovados na
lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os
limites estipulados na forma do 3. (Includo pela
Emenda Constitucional n 45, de 2004)
5 Se a proposta oramentria de que trata este
artigo for encaminhada em desacordo com os limites
estipulados na forma do 3, o Poder Executivo
proceder
aos
ajustes
necessrios
para
fins
de
consolidao da proposta oramentria anual. (Includo
pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
6 Durante a execuo oramentria do exerccio, no
poder haver a realizao de despesas ou a assuno de
obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na
lei de diretrizes oramentrias, exceto se previamente
autorizadas,
mediante
a
abertura
de
crditos
suplementares ou especiais
Artigo 134 2 Defensoria Pblica:

22

Art. 134. A Defensoria Pblica instituio essencial

funo jurisdicional do Estado, incumbindo-lhe a
orientao jurdica e a defesa, em todos os graus, dos
necessitados, na forma do art. 5, LXXIV.)
2 s Defensorias Pblicas Estaduais so asseguradas
autonomia funcional e administrativa e a iniciativa de
sua
proposta
oramentria
dentro
dos
limites
estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias e
subordinao ao disposto no art. 99, 2. (Includo
pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)

23

FISCALIZAO E CONTROLE DOS ORAMENTOS

Quem prestar contas?
Artigo 70 pargrafo nico.
Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada,
que

utiliza,

arrecade,

guarde,

gerencie,

administre

dinheiros,

bens

valores pblicos.
ESPCIE DE CONTROLE
Interno e Externo:
Visa a criao de condies indispensveis eficcia do controle externo
tendo como objetivo assegurar a regularidade da realizao da receita e da
despesa.
Tal controle ocorre no mbito de cada Poder. Na prtica ele emana do
vnculo

hierrquico

que

entre

autoridades

superioras

seus

subalternos.
A

constituio

interno,

ao

ilegalidade,

federal
tomarem

dela

estabelece

que

conhecimento

daro

cincia

ao

os

de

responsveis
qualquer

Tribunal

de

pelo

controle

irregularidade
Contas

sob

ou

pena

de

responsabilidade solidria artigo 74, 1.

Controle externo
O controle externo funo do Congresso Nacional com o auxlio do
Tribunal de Contas. Esse por sua vez julga as contas prestadas e aprecia
ainda os relatrios sobre a execuo dos planos de governo. A funo
fiscalizatrio do Tribunal de Contas seta realizada por meio de inspees
e auditoria de natureza: f.copo
. Contbil
. Financeira
. Oramentria
. Operacional
. Patrimonial
Tribunal de Contas designa as cortes especializadas na anlise de contas
pblicas dos jurisdicionados. No Brasil existem: o Tribunal de Contas da
Unio,

os

Distrito

Tribunais

Federal

de
os

Contas

dos

Tribunais

de

Estados,

Tribunal

Contas

dos

de

Municpios.

Contas
Em

do

alguns

estados da federao tem-se apenas o tribunal de contas do estado, o qual

responsvel pela anlise das contas estaduais e municipais. Em outros,
existem

municpios.

tribunal
Tem-se,

de

contas

ainda,

uma

do

estado

terceira

tribunal

situao

na

de
qual

contas

dos

existem

tribunal de contas do estado e o tribunal de contas do municpio. Esse

24

caso de So Paulo e Rio de Janeiro onde os respectivos tribunais analisam

as contas apenas das capitais estaduais. O Distrito Federal possui um
tribunal que atende sua especificidade que, embora similar aos tribunais
de contas dos estados, no tem municpios sob sua jurisdio.
Junto aos Tribunais de Contas da Unio e dos Estados oficia o Ministrio
Pblico (Ministrio Pblico de Contas)

25

DIREITO TRIBUTRIO
Introduo
1. Direito Tributrio Ramo do Direito Pblico
O direito tributrio um ramo do direito pblico. O que caracteriza esse
tipo relao o fato de o Estado nela figurar na condio de Poder
Pblico, isto com supremacia. A caracterstica principal dessa relao
a desigualdade jurdica, a justificativa para tal desigualdade consiste no
interesse

defendido

pelo

Estado

que

interesse

da

sociedade.

interesse pblico deve sempre prevalecer sobre o interesse particular.

Essa caracterstica das relaes de direito pblico trazida por um dos
p. mais importantes aplicvel a todo direito pblico: p. da supremacia do
interesse pblico.
2. Elementos da Relao Jurdica Tributria
A

relao

jurdica

est

situada

no

mbito

do

direito

pessoal,

mais

precisamente dentro dos direitos obrigacionais.

Por serem de direito pessoal dita relao concentra em seus plos pessoas
com nmero sempre determinado.
No plo ativo temos o criador ou sujeito ativo;
No plo passivo temos o devedor ou sujeito passivo.
O sujeito ativo e o sujeito passivo esto vinculados por uma relao
jurdica cujo objeto ser sempre uma prestao. O sujeito ativo exige a
prestao e o sujeito passivo est obrigado prestao.
As prestaes, conforme a tradicional classificao divide-se em:
. dar;
. fazer; e
. no fazer.
No

direito

tributrio

prestao

de

dar,

regra

geral;

ficando

as

obrigaes de fazer e no fazer para as obrigaes tributrias acessrias

que consistem, por exemplo, em entrega de declarao; emisso de no
fazer, escriturao de livros contbeis.
A causa do vnculo obrigacional tributrio sempre a lei.
Nela est estabelecida uma situao hipottica que quando ocorrida no
mundo real faz surgir obrigao a hiptese descrita em lei chamada de
fato gerador abstrato ou hiptese de incidncia. E, quando ocorrida no
mundo real, denominado fato gerador, porque o fato cuja ocorrncia
gerou a obrigao.

26

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA

1. Conceito de Fonte:
A palavra fonte significa origem ou causa de alguma coisa. Fonte do
direito tributrio refere-se origem do direito tributrio.
2. Classificao das fontes:
O direito tributrio possui fontes formais e materiais.
-Fontes materiais: As fontes materiais so os fatos do mundo real
sobre os quais haver a incidncia tributria. So os fatos
geradores da incidncia tributria. Ex: Os produtos
industrializados, as operaes de crdito e etc.
-Fontes formais: As fontes formais so os atos normativos que
introduzem regras tributrias no sistema. As fontes formais so
formadas pelas normas constitucionais, emendas constitucionais,
leis complementares, leis ordinrias, medidas provisrias, leis
delegadas, decretos legislativos e resolues (art 59 da CF).
Espcies de fontes formais:

Fontes formais primrias (principais ou imediatas): So fontes

que

modificam

Federal,

emenda

ordenamento

jurdico.

constitucional,

lei

Ex:

Constituio

complementar,

lei

ordinria, lei delegada, decreto legislativo, resoluo e etc.

Fontes

formais

primrias,

no

secundrias:
modificam

Diferentemente
ordenamento

das

jurdico,

fontes
apenas

conferem executividade aos dispositivos primrios. Ex: Decreto

regulamentar, regulamento, instrues ministeriais, ordens de
servio, normas complementares e etc.
3. Fonte do direito tributrio:
Somente a Lei (regra escrita expedida pelo poder competente, dotada de
obrigatoriedade e generalidade para ordenar condutas humanas) fonte
do direito tributrio. Ficaram excludas a doutrina, jurisprudncia e
costume.

INTRUMENTOS NORMATIVOS QUE CRIAM TRIBUTOS

1.Noes gerais:

27

A Constituio Federal no criou nenhum tributo, apenas estabeleceu

competncia (regra matriz de cada tributo) para que as pessoas
polticas os criassem atravs de lei (Princpio da legalidade).
Portanto, a lei que obriga o pagamento do tributo e no a
Constituio Federal.
Da mesma forma que s possvel criar ou majorar tributos por meio de
lei, tambm s possvel diminuir ou isentar tributos, perdoar
dbitos, descrever infraes e cominar sanes, criar obrigaes
acessrias e etc., por meio de lei (art. 97 do CTN).
2. Instrumentos normativos que criam tributos:
-Medida provisria
-Lei complementar
-Lei ordinria.
3. Medida provisria:
A medida provisria, embora tenha fora de lei, no lei. Embora seja
um ato sob condio (condio de ser um dia aprovada pelo Congresso
Nacional), vigente e eficaz.
Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional (art. 62 da CF).
A medida provisria que implicar em instituio (criao) ou majorao
(aumento) de impostos, salvo imposto sobre importao (II), imposto
sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI),
imposto sobre operaes financeiras (IOF) e imposto extraordinrio, s
entrar em vigor (produzir efeitos) no exerccio financeiro seguinte
se tiver sido convertida em lei at o ultimo dia daquele exerccio em
que foi editada (art 62, 2 da CF).
vedada a adoo de medidas provisrias sobre matria reservada a lei
complementar (art. 62, 1, III da CF).
As taxas e contribuies de melhoria no podem ser institudas por meio
de medida provisria.

28

4. Lei complementar:
Lei complementar a espcie normativa utilizada nas matrias
expressamente previstas na Constituio Federal. As hipteses de
regulamentao da Constituio por meio de lei complementar foram
taxativamente previstas na Constituio Federal.
Quando o constituinte quer se referir a uma lei complementar trar no
texto a expresso lei complementar. Ex: Lei complementar dispor
sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das leis (art.
59, pargrafo nico da CF).
A lei complementar ser aprovada por maioria absoluta de seus membros
(art. 69 da CF). Maioria absoluta refere-se aos membros integrantes da
casa.
O Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela CF/88 como lei
complementar, assim a sua alterao s pode ser feita por meio de lei
complementar.
Se lei ordinria tratar de matria reservada a lei complementar haver
uma inconstitucionalidade formal. Entretanto, se uma lei complementar
tratar de matria reservada a lei ordinria no haver invalidade,
sendo apenas considerada como lei ordinria.
vedada a adoo de medidas provisrias sobre matria reservada a lei
complementar (art. 62, 1, III da CF).
A lei complementar poder instituir emprstimos compulsrios (art. 148
da CF), impostos sobre grandes fortunas (art. 153, VII da CF); impostos
de competncia impositiva residual da Unio (art. 154, I da CF) e
contribuies para a seguridade social no uso da competncia residual
(art. 195, 4 da CF).
4.1 Cabe a lei complementar:
- Dispor sobre conflito de competncia, em matria tributria, entre
Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal (art. 146, I da
CF).

29

- Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art

146, II da CF).
- Estabelecer normas gerais em matria tributria, especialmente
sobre (art. 146, III da CF):

Definio tributos e suas espcies, bem como, em relao aos

impostos

discriminados

na

Constituio

Federal,

dos

respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes

(art 146, III, a da CF).

Obrigao,

lanamento,

crdito,

prescrio

decadncia

tributrios (art 146, III, b da CF).

Adequado

tratamento

tributrio

ao

ato

cooperativo

praticado

pelas sociedades cooperativas (art 146, III, c da CF).

Definio

de

tratamento

microempresas
regimes

para

especiais

diferenciado

empresas

de

simplificados,

favorecido

pequeno
no

porte,

caso

do

para

as

inclusive
ICMS,

das

contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da

contribuio a que se refere o artigo 239 da Constituio (art
146,

III,

supersimples

da

CF):

tambm

lei

poder

complementar
instituir

que

regime

tratar

do

nico

de

arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados,

do

Distrito

Federal

Municpios,

observado

que

(art.

146,

pargrafo nico da CF):

Ser opcional para o contribuinte (art. 146, pargrafo nico, I da CF).
Podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por
Estado (art. 146, pargrafo nico, II da CF).
O recolhimento ser unificado e centralizado, e a distribuio da parcela
de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata,
vedada qualquer reteno ou condicionamento (art. 146, pargrafo nico,
III da CF).
A arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas
pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes
(art. 146, pargrafo nico, IV da CF).

30

Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao,

com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo
da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo (art.146-A da CF).
5. Lei ordinria:
Lei ordinria a espcie normativa utilizada nas matrias em que no
cabe lei complementar, decreto legislativo e resoluo. Assim, o campo
material das leis ordinrias residual.
O texto constitucional se referir a lei ordinria apenas como lei, sem
a utilizao do adjetivo ordinria, visto que este est implcito.
Mas quando quer diferenci-la de outra espcie normativa, normalmente
traz a expresso lei ordinria.
Embora o constituinte apenas a mencione como lei, no podemos nos
esquecer de que o nome dessa espcie normativa no prprio texto
constitucional lei ordinria (art. 59 da CF).
A lei ordinria ser aprovada por maioria simples (relativa) de seus
membros. Maioria relativa refere-se ao nmero de presentes na sesso ou
reunio. Geralmente, o veculo adequado para a criao de tributos.
A lei complementar ir tratar da elaborao, redao, alterao e
consolidaes das leis (art. 59, pargrafo nico da CF). Atualmente a
LC 95/98, com alteraes promovidas pela LC 107/01, que cuida do
processo legislativo.

INTRUMENTOS QUE REGULAMENTAM A LEI

1. Instrumentos que regulamentam a lei:
Os instrumentos que regulamentam a lei no podem dispor de forma
contrria lei:
- Decreto Legislativo
- Resoluo
- Decretos e regulamentos
-Instruo Ministerial
-Portaria
-Ordem de servio
-Normas complementares

31

2. Decreto legislativo:
Decreto Legislativo a espcie normativa utilizada nas hipteses de
competncia exclusiva do Congresso Nacional (art. 49 da CF). As regras
sobre seu procedimento esto previstas no regimento interno.
No campo tributrio, tm maior relevncia os decretos legislativos que
ratificam tratados e convenes internacionais.
3. Resoluo:
Resoluo a espcie normativa utilizada nas hipteses de competncia
privativa da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso
Nacional. (art. 51 e 52 da CF). As regras sobre seu procedimento esto
previstas no regimento interno.
No campo tributrio, tm maior relevncia as resolues editadas pelo
Senado Federal, que estipulam as alquotas mnimas e mximas de alguns
impostos. Ex: Resoluo do Senado Federal de iniciativa do Presidente
da Repblica ou de 1/3 dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de
seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis as operaes e
prestaes interestaduais e de exportao (art 155, IV da CF).
4. Decretos e regulamentos:
Decretos e regulamentos so os atos normativos de competncia privativa
do Chefe do Executivo, que a funo de promover a fiel execuo da lei
(art 84, IV da CF).
O Congresso Nacional, verificando que o regulamento viola lei, tem o
poder de suspender eficcia do mesmo atravs de um decreto legislativo
(art. 49, V da CF).
5. Instruo Ministerial:
Instruo Ministerial o ato normativo que tem por fim promover a
execuo das leis, decretos e regulamentos.
Compete ao Ministro de Estado, alm de outras atribuies
estabelecidas nesta Constituio e na lei: expedir instrues para a
execuo das leis, decretos e regulamentos (art. 87, II da CF).
6. Portaria:

32

Portaria, no campo tributrio, ato interorgnico que disciplina

assuntos internos da repartio fazendria. Ex: Escala de frias,
rodzio de almoo.

Na prtica criam tributos e obrigaes acessrias.

7. Ordem de Servio:
Ordem de servio, no campo tributrio, o ato administrativo que
determina ao subordinado a realizao de uma diligncia fiscal. Se a
ordem for manifestamente ilegal, pode e deve ser descumprida.
8. Normas complementares:
So normas complementares das leis, tratados e das convenes
internacionais e dos decretos (art. 100 CTN):
-Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas
(art. 100, I do CTN).
-As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa (art. 100,
II do CTN).
-As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas (art. 100, III do CTN).
-Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios (art. 100, IV do CTN).

33

PRINCPIOS LIMITADORES DO PODER DE TRIBUTAR

3. Princpios
Os princpios so linhas gerais aplicadas a determinada rea do direito,
constituindo as bases e determinando as estruturas em que se assentam
institutos e normas jurdicas. So de grande importncia e aplicao no
Direito Tributrio.
Princpios

de

uma

cincia

so

as

proposies

bsicas,

fundamentais,

tpicas que condicionam todas as estruturas subseqentes. Princpios so

os alicerces da disciplina estudada.
Os

princpios

tributrios

esto

relatados

pela

Constituio

Federal

brasileira de 1988, no Ttulo VI, da Tributao e do Oramento, Captulo

I, do Sistema Tributrio Nacional, Seo II, das limitaes ao poder de
tributar.
Princpios jurdicos so as idias centrais do sistema, que norteiam toda
a interpretao jurdica, conferindo a ele um sentido lgico e harmonioso.
Os princpios estabelecem o alcance e sentido das regras existentes no
ordenamento jurdico.
4. Princpios Constitucionais Tributrios
Os

princpios

verdadeiramente

tributrios
como

previstos

mecanismos

na

de

Constituio

defesa

do

Federal

contribuinte

funcionam
frente

proteger

voracidade do Estado no campo tributrio.

Para

Hugo

cidado

de

contra

Brito
os

Machado
abusos

do

Tais

princpios

Poder.

Em

face

existem
do

para

elemento

teleolgico,

portanto, o intrprete, que tem conscincia dessa finalidade, busca nesses

princpios a efetiva proteo do contribuinte.
A

constitucionalidade

de

um

tributo,

enfim,

deve

seguir

todos

os

princpios elencados na Constituio, sob pena de serem refutados pelo

Supremo Tribunal Federal por serem inconstitucionais.
4.1. Princpio da Legalidade (Artigo 150, I, CF)
O texto do referido artigo 150, I da Constituio Federal estabelece que
" vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea".
o princpio da legalidade tributria, que limita a atuao do poder
tributante em prol da justia e da segurana jurdica dos contribuintes.
Seria

temeroso

permitir

que

Administrao

Pblica

tivesse

total

liberdade na criao e aumento dos tributos, sem garantia alguma que

protegesse os cidados contra os excessos cometidos.
O princpio da legalidade tributria nada mais que uma reverberao do
princpio encontrado no art. 5, II da CF onde lemos que "ningum ser

34

obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei",

o

constituinte

tributantes

quis

ao

deixar

referido

bem

claro

princpio,

para

total
que

submisso

no

restasse

dos

entes

dvida

de

natureza alguma.
A lei a que se refere o texto constitucional lei em sentido estrito,
entendida como norma jurdica aprovada pelo legislativo e sancionada pelo
executivo,

ao

contrrio

da

lei

em

sentido

amplo

que

se

entende

como

qualquer norma jurdica emanada do estado que obriga a coletividade, assim

os tributos s podem ser criados ou aumentados atravs de lei strictu
sensu.
Na prpria CF encontramos algumas excees em relao ao princpio da
legalidade, o Poder Executivo tem liberdade de alterar as alquotas dos
impostos sobre exportao, importao, produtos industrializados e sobre
operaes

financeiras

atravs

de

decreto.

importante

frisar

que

em

relao criao de tributos no existem excees, ou seja, todos os

tributos devem ser criados por lei (em sentido estrito).
4.2. Princpio da Anterioridade (Art. 150, III, b, CF/88)
Proclama o referido artigo que vedado aos entes tributantes cobrar
tributo "no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou".
Tambm aqui vemos o desejo de estabelecer a segurana jurdica na relao
tributria,
exerccio

Estado

v-se

financeiro

para

obrigado
iniciar

aguardar
cobrana

o
do

incio
tributo

do

prximo

criado

ou

aumentado. Assim, se um tributo tiver sua alquota aumentada no ms de

outubro de 2003, s poder ser cobrado com a nova alquota a partir de
janeiro de 2004.
O princpio da anterioridade comporta algumas excees, os impostos sobre
importao, exportao, produtos industrializados, operaes financeiras,
extraordinrios
calamidade

de

pblica

guerra
ou

guerra

emprstimo

externa,

compulsrio

podem

ser

decorrente

cobrados

no

de

mesmo

exerccio financeiro em que foram institudos ou aumentados.

Para

Eduardo

de

Moraes

Sabbag,

verdadeira

lgica

do

princpio

da

anterioridade preservar a segurana jurdica, postulado doutrinrio que

irradia efeitos a todos os ramos do Direito, vindo a calhar na disciplina
ora em estudo, quando o assunto anterioridade tributria.
A Emenda Constitucional n 42/03, introduziu ao artigo 150, III, CF, a
letra c, que exige que se respeite um perodo de 90 dias entre a data que
criou ou aumentou o tributo e sua efetiva cobrana. Excees a essa regra
so os emprstimos compulsrios para casos de calamidade pblica ou guerra
externa,

imposto

de

importao,

imposto

de

exportao,

imposto

sobre

35

operaes financeiras, imposto sobre a renda, imposto extraordinrio de

guerra e fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU.
4.3. Princpio da Irretroatividade (Art. 150, III, a, CF)
No se pode cobrar tributo relativo a situaes ocorridas antes do incio
da vigncia da lei que as tenha definido, ou seja, a lei sempre se
aplicar a fatos geradores ocorridos aps o incio da sua vigncia.
A regra geral da irretroatividade da lei, sendo exceo a ocorrncia de
leis retroativas, tais como as leis interpretativas, a lei penal mais
benigna, etc.
Conforme leciona Ricardo Cunha Chimenti, os fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado os
tributos (estabelecida a hiptese de incidncia ou a alquota maior) no
acarretam obrigaes. A lei nova no se aplica aos fatos geradores j
consumados(art.105 CTN).
O Cdigo tributrio nacional permite a retroatividade em seu artigo 106,
quando a lei:
I- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, ou
II- tratando-se de ato no definitivamente julgado
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente
poca do fato gerador ou da prtica do ato.
Trata-se da retroao benfica para multas tributrias, segundo lio de
Eduardo de Moraes Sabbag.
Em

sntese,

vedada

incidncia

de

tributos

sobre

fatos

geradores

ocorridos antes da vigncia da lei.

4.4. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria (Art. 150, II, CF/88)
A igualdade jurdica dos cidados proclamada no art. 5, I da CF, que
afirma

"todos

so

iguais

perante

Lei,

sem

distino

de

qualquer

natureza...", vemos assim que a isonomia ou igualdade tributria no

nada mais que uma confirmao de um princpio constitucional bsico: a
igualdade de todos perante a lei.
Os poderes tributantes no podero tratar os iguais de forma desigual,
independentemente do nome que tenham os rendimentos, ttulos ou direitos
dos

indivduos,

lei

tributria

no

poder

ser

imposta

de

forma

diferenciada em funo de ocupao profissional ou funo exercida.

O princpio da igualdade tributria probe distines arbitrrias, entre
contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes.
Luciano Amaro relata que nem pode o aplicador, diante da lei,
discriminar, nem se autoriza o legislador, ao ditar a lei a fazer
discriminaes. Visa o princpio garantia do indivduo, evitando
perseguies e favoritismos.

36

Para contribuintes que esto em situaes distintas permitido tratamento

tributrio diferenciado, como ensina Hugo de Brito Machado: No fere o
princpio da igualdade, antes o realiza com absoluta adequao, o imposto
progressivo. Realmente, aquele que tem maior capacidade contributiva deve
pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente tributado. A
igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia
capacidade contributiva, em funo da utilidade marginal da riqueza.
4.5. Princpio da Vedao ao Confisco (Art. 150, IV, CF/88)
A

cobrana

de

tributos

deve

se

pautar

dentro

de

um

critrio

de

razoabilidade, no podendo ser excessiva, antieconmica.

O Supremo Tribunal Federal entende que o princpio da vedao ao confisco
tambm se estende s multas, conforme julgamento da ADI 551/RJ, cujo
relator foi o ministro Ilmar Galvo, deciso de 24 de outubro de 2002.
No

se

aplica

princpio

em

relao

aos

impostos

extrafiscais,

que

podero trazer em seu bojo alquotas pesadas, regulando a economia.

O Imposto sobre produtos industrializados tambm no sofre a aplicao do
princpio em estudo. Produtos suprfluos podem ter tributao excessiva.
4.6. Princpio da Liberdade de Trfego (Art. 150, V, CF/88)
O trfego de pessoas ou de bens no pode ser limitado pela cobrana de
tributos,

quando

estas

ultrapassam

as

fronteiras

dos

Estados

ou

Municpios. Este princpio tributrio est em consonncia com o artigo 5,

LXVIII, CF/88, direito livre locomoo.
A cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico, considerada pela doutrina exceo ao princpio.
4.7. Princpio da Uniformidade Geogrfica (Art. 151, I, CF/88)
Este princpio probe que a Unio institua tributo de forma no uniforme
em todo o pas, ou d preferncia a Estado, Municpio ou ao Distrito
Federal em detrimento de outro ente federativo.
Permite-se,

entretanto,

diferenciao,

se

favorecer

regies

menos

desenvolvidas. Visa promover o equilbrio scio-econmico entre as regies

brasileiras. Exemplo tradicionalmente citado a Zona Franca de Manaus.
4.8. Princpio da Capacidade Contributiva (Art. 145, 1, CF/88)
Existem

autores

que

colocam

este

princpio

como

um

sub-princpio

do

princpio da igualdade ou isonomia tributria. Reza o texto constitucional

que,

sempre

que

possvel,

os

impostos

tero

carter

pessoal

sero

graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.

Aplicao prtica deste princpio encontra-se na alquota progressiva,
presente no imposto de renda, no imposto sobre a propriedade territorial
urbana, no imposto sobre a propriedade territorial rural, etc.
4.9. Princpio da Vinculabilidade da Tributao

37

Por fora desse comando, o Fisco no pode, por deciso prpria, isto ,
sem base legal, prejudicar ou beneficiar os contribuintes. Pelo contrrio,
deve lanar e arrecadar os tributos, na forma da lei. Do mesmo modo, salvo
quando expressamente autorizado por ela, est proibido de renunciar aos
crditos tributrios ou de transacionar sobre os regularmente nascidos. O
1 do art. 145 da Constituio Federal, especialmente para conferir
efetividade ao carter pessoal, seletividade, e capacidade econmica
do contribuinte, que devem, sempre que possvel, ser observados pelos
impostos, faculta administrao tributria identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e
as atividades econmicas do contribuinte.
O magistrio dominante inclina-se, segundo o ensino de Paulo de Barros
Carvalho, por entender que, nos confins da estncia tributria, ho de
existir somente atos vinculados (e no atos discricionrios) fundamento do
princpio em tela.
4.10. Princpio da Transparncia dos Impostos ou da Transparncia Fiscal
O artigo 150, 5, CF/88, reza que a lei determinar medidas para que os
consumidores

sejam

esclarecidos

acerca

dos

impostos

que

incidam

sobre

mercadorias e servios. As denominaes deste princpio so utilizadas,

respectivamente,

pelos

mestres

Luciano

Amaro

Ricardo

Lobo

Torres,

segundo magistrio de Fbio Periandro.

4.11. Princpio da no Cumulatividade (Arts. 155, 2, I; art. 153, 3,
II,; art. 154, I, CF/88)
Este princpio refere-se a trs impostos: ICMS, IPI e impostos residuais
da Unio. Deve-se compensar o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado
nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
4.12. Princpio da Seletividade (Art. 153, 3, CF)
Visa

tributar

mais

fortemente

produtos

menos

essenciais.

produtos

essenciais tero alquotas menores. No IPI sua aplicao obrigatria,

para o ICMS e o IPVA sua aplicao facultativa.
4.13. Princpio da no Diferenciao Tributria (Art. 152, CF/88)
O texto constitucional auto-explicativo. Os Estados, Municpios e o
Distrito Federal esto proibidos de estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou
destino.
4.14. Princpio da Tipicidade
Alguns estudiosos inserem este princpio dentro da legalidade tributria.
A tipicidade tributria, semelhantemente penal, quer dizer que o tributo
somente ser devido se o fato concreto se enquadrar exatamente na previso

38

da lei tributria, assim como o fato criminoso tem que se enquadrar na lei
penal.
4.15. Princpio da Imunidade (Art. 150, VI, a, CF)
A

imunidade

uma

hiptese

de

no

incidncia

constitucionalmente

qualificada, que diz respeito, em regra, aos impostos. Possuem imunidade

os

entes

federativos

reciprocamente

em

relao

impostos

sobre

patrimnio, renda e servios; os templos de qualquer culto (art. 150, VI,

b, CF); os partidos polticos, as entidades sindicais de trabalhadores,
as instituies de educao ou de assistncia social sem fins lucrativos,
desde que observados os requisitos legais(art. 150, VI, c CF) e os
livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso(art. 150,
VI, d, CF).
Jurisprudncia do STF
RE-AgR 407633 / MG - MINAS GERAIS
Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE
EMENTA: IPTU. Entidade de educao. Imunidade tributria. Incidncia da
Smula 724 ("Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI,
c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas
atividades essenciais de tais entidades")
Comentrio: Esta deciso do Pretrio Excelso traz a aplicao da imunidade
das instituies de educao sem fins lucrativos.

39

DAS IMUNIDADES.

Conceito de Imunidade: regra expressa na Constituio (ou

implicitamente necessria), que estabelece a no-competncia das pessoas
polticas da Federao para tributarem certos fatos ou situaes, de forma
amplamente determinada, delimitando negativamente, por meio de reduo
parcial, a norma de atribuio de poder tributrio (Misabel Derzi).
o aspecto negativo da competncia tributria: Competncia tributria se
traduz numa autorizao ou legitimao para a criao de tributos (aspecto
positivo) e num limite para faz-lo (aspecto negativo) Roque Carrazza).
Caractersticas:
a) regra jurdica de sede constitucional;
b) delimitativa (no sentido negativo) da competncia dos entes polticos
da Federao (regra de incompetncia);
c) Obsta o exerccio da atividade legislativa do ente estatal, pois nega
competncia para criar imposio em relao a certos fatos especiais e
determinados;
d) Distingue-se da iseno, que se d no plano infraconstitucional.
Tm previso na prpria Constituio. Exs:
Art. 150: Impostos;
Art. 195, 7: Contribuies Sociais;
Art. 153, 5: Tributos (menos IOF);
Art. 149, 2, I: Cide;
Art. 184, 5: impostos;
Art. 5, XXXIV: Taxas
So normas de eficcia plena e aplicabilidade imediata.
Normas infra-constitucionais no podem restringir imunidade.
Classificao:
Subjetivas: vedao de se tributar certas pessoas;
Ex: Imunidade recproca, religiosa.
Objetivas: vedao de se tributar certos bens.
Ex: Imunidade dos livros.
Imunidade vs. Iseno:
Imunidade define a competncia de forma negativa. Opera na delimitao
da competncia.

Iseno:

dispensa

legal

do

pagamento

do

tributo.

competncia

exercida, mas simplesmente se abre mo da cobrana. Iseno opera no

exerccio da competncia.

40

1 DA IMUNIDADE RECPROCA:
Corolrio da forma federativa de Estado: Clusula ptrea
Art. 150. A Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
Aplica-se apenas a impostos:
Jurisprudncia STF: "A imunidade tributria diz respeito aos impostos,
no alcanando as contribuies." (RE 378.144-AgR, Rel. Min. Eros Grau,
julgamento em 30-11-04, DJ de 22-4-05)
"A imunidade tributria recproca CF, art. 150, VI,

a somente

aplicvel a impostos, no alcanando as taxas." (RE 364.202, Rel. Min.

Carlos Velloso, julgamento em 3-10-04, DJ de 28-10-04)
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
Controvrsia: interpretao de patrimnio, renda ou servios deve
ser

ampla,

para

abranger

qualquer

imposto

ou

restrita,

para

abranger

apenas os impostos que tm como fato gerador queles 3 aspectos materiais

(patrimnio, renda ou servios)?
Jurisprudncia STF: Interpretao restrita: A jurisprudncia do Supremo
firmou-se no sentido de que a imunidade de que trata o artigo 150, VI, a,
da CF/88, somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio
ou renda do prprio Municpio. Esta Corte firmou entendimento no sentido
de que o Municpio no contribuinte de direito do ICMS, descabendo
confundi-lo com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca
no beneficia o contribuinte de fato. (AI 671.412-AgR, Rel. Min. Eros
Grau, julgamento em 1-4-08, DJE de 25-4-08)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio,

renda

aos

servios,

vinculados

suas

finalidades

essenciais ou s delas decorrentes.

Extenso s Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista: desde que
prestem servios pblicos essenciais:
i.

Jurisprudncia

do

STF.

"Tributrio.

Imunidade

recproca.

(...)

Extenso. Empresa pblica prestadora de servio pblico. Precedentes da

Suprema Corte. J assentou a Suprema Corte que a norma do art. 150, VI, a,
da

Constituio

Federal

alcana

as

empresas

pblicas

prestadoras

de

servio pblico, como o caso da autora (ECT), que no se confunde com as

empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Com
isso, impe-se o reconhecimento da imunidade tributria prevista no art.
150, VI, a da Constituio Federal." (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito,
julgamento em 17-3-08, DJE de 16-5-08)

41

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se

aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao
de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.
Excees Imunidade Recproca:
a. Quando Poder Pblico explora atividade econmica (vide art. 173,
2);
b. Poder pblico, mesmo prestando servio pblico essencial, recebe
contraprestao econmica;
a. Vide comentrios 2. Precedente no qual o STF estendeu a imunidade
aos Correios, que recebem contraprestao econmica.
b. Precedente

STF:

Cartrios.

No

gozo

de

imunidade

recproca

por

receber contraprestao:
"Incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN sobre
servios

de

registros

pblicos,

cartorrios

notariais.

Constitucionalidade. (...) As pessoas que exercem atividade notarial no

so imunes tributao, porquanto a circunstncia de desenvolverem os
respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo prevista no
art.

150,

prestao

dos

da

Constituio.

servios

confirma,

recebimento

ainda,

de

remunerao

capacidade

pela

contributiva.

imunidade recproca uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades

polticas federativas, e no de particulares que executem, com inequvoco
intuito

lucrativo,

servios

pblicos

mediante

concesso

ou

delegao,

devidamente remunerados. No h diferenciao que justifique a tributao

dos

servios

pblicos

concedidos

no

tributao

das

atividades

delegadas." (ADI 3.089, Rel. p/ o ac. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em

13-2-08, DJE de 1-8-08)
Imvel vendido particular: impostos so devidos a partir da assinatura
da promessa de compra e venda.
_ Smula583/STF: Promitente comprador de imvel residencial transcrito em
nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano

2 IMUNIDADE RELIGIOSA:
Art. 150. A Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto;

42

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem

somente

patrimnio,

renda

os

servios,

relacionados

com

as

finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Corolrio

da

Liberdade

de

Crena:

Abrange

qualquer

crena

ou

culto

religioso (art. 5, VI)

Pargrafo 4 fala de entidades, ou seja, imunidade subjetiva: abrange
as ordens religiosas e no apenas a estrutura fsica do templo; o STF
entende que imveis das entidades religiosas, mesmo alugados, so imunes,
se o valor dos alugueis reverte para as finalidades essenciais.
_ Jurisprudncia do STF: "Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua
propriedade que se encontram alugados. A imunidade prevista no art. 150,
VI, b, CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas,
tambm,

patrimnio,

finalidades

essenciais

a
das

renda

os

entidades

servios
nelas

relacionados

mencionadas.

com

as

do

dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alneas b e c

do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as
hipteses das alneas referidas." (RE 325.822, Rel. Min. Ilmar Galvo,
julgamento em 15-12-02, DJ de 14-5-04). No mesmo sentido: AI 651.138-AgR,
Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-6-07, DJ de 17-8-07.
Imunidade

Instituies

de

educao

assistncia

social

sem

fins

lucrativos Imveis Escritrio e residncia de membros. O fato de os

imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros
da entidade no afasta a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI,
alnea c, 4 da Constituio Federal. (RE 221.395, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 8-2-00, DJ de 12-5-00)

IMUNIDADE

DOS

PARTIDOS

POLTICOS,

SINDICATOS

DE

TRABALHADORES,

ENTIDADES
EDUCACIONAIS E ASSISTENCIAIS SEM FINS LUCRATIVOS:
Art. 150. A Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos 1) partidos polticos, inclusive suas
fundaes,

2)

das

entidades

sindicais

dos

trabalhadores,

3)

das

instituies de educao e 4) de assistncia social, sem fins lucrativos,

atendidos os requisitos da lei.
Para STF patrimnio, renda ou servios tm interpretao ampla, ou
seja, alcana no apenas os impostos cujo fato gerador sejam aqueles 3
fatos econmicos (diferentemente da imunidade recproca):

43

_ Jurisprudncia do STF:
"O Tribunal, tambm por maioria, rejeitou os embargos de divergncia par
reconhecer que a imunidade tributria prevista pelo art. 150, VI, c da CF
abrange

ICMS

sobre

comercializao

de

bens

produzidos

por

entidade

beneficente
(...)
A cobrana do referido imposto desfalcaria o patrimnio, diminuiria a
eficincia

dos

atividades

servios

(RE.EDV.

integral

210.251-SP,

Rel.

aplicao
Min.

Ellen

das

rendas

Gracie,

de

tais

relator

para

acrdo Min. Gilmar Mendes).

_ Controvrsia: Carrazza entende que a expresso atendidos os requisitos
da lei se aplica aos 4(entes imunizados)e no apenas ao 2 ltimos. Outra
parte da doutrina entende que s se aplica aos 2 ltimos, porque a lei
seria apenas para definir o que seriam sem fins lucrativos, o que para
os 2 primeiros j faz parte da sua essncia.
Partidos polticos e fundaes (1): pluralismo polticos (fundamento
constitucional, art. 1 CF).
Apenas os com registro no TSE.

Entidades

Sindicais

dos

Trabalhadores

(2):

no

atinge

entidades

patronais.
Doutrina entende que imunidade atinge tambm federaes, confederaes e
centrais sindicais de trabalhadores (Carrazza).
Instituies de Educao e de Assistncia social (3 e 4): definio do
que seja sem
fins lucrativos compete a lei complementar.
_ Art. 14 do CTN estabelece os requisitos. Lei ordinria 9.531/97 alterou
estes requisitos. Inconstitucional?
_ Jurisprudncia do STF: "Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz,
RTJ 102/304) e na linha da melhor doutrina, o que a Constituio remete
lei ordinria, no tocante imunidade tributria considerada, a fixao
de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional
ou assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade,
que,

quando

reservado

susceptveis
lei

de

disciplina

complementar."

(ADI

infraconstitucional,

1.802-MC,

Rel.

Min.

ficou

Seplveda

Pertence, julgamento em 27-8-98, DJ de 13-2-04)

_ STF entende que Entidade Fechada de Previdncia Complementar, na qual h
contribuio dos participantes, no entidade de assistncia social.
Smula 730/STF: A imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia

social

sem

fins

lucrativos

pelo

art.

150,

VI,

c,

da

Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social

privada se no houver contribuio dos beneficirios.

44

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem

somente

patrimnio,

renda

os

servios,

relacionados

com

as

finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Finalidades essenciais: STF entende que basta a renda ser revertida para
as finalidades essenciais para gozar da imunidade.
_ Jurisprudncia STF: Smula 724/STF: Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
nus do contribuinte provar que a receita destinada finalidade
essencial (RE 206.169-SP).

4 IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO A SUA

IMPRESSO.
Art. 150. A Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Corolrio das seguintes garantias fundamentais: a) livre manifestao de
pensamento

(art.

5o,

artstica,

cientfica

IV);

b)

comunicao

da

manifestao

da

(art.

atividade
5o,

IX)

intelectual,
c)

acesso

informao (art. 5o, XIV).

uma imunidade objetiva: incide sobre livros, jornais , peridicos e o
papel destinado a sua impresso. Conseqentemente, as pessoas que negociam
tais produtos no gozam da imunidade. Ex: livraria paga imposto de renda
na venda de livros.
Jurisprudncia do STF: "Anistia do art. 150, VI, d, da Constituio
Federal. IPMF. Empresa dedicada edio, distribuio e comercializao
de

livros,

jornais,

revistas

peridicos.

Imunidade

que

contempla,

exclusivamente, veculos de comunicao e informao escrita, e o papel

destinado a sua impresso, sendo, portanto, de natureza objetiva, razo
pela qual no se estende s editoras, autores, empresas jornalsticas ou
de publicidade que permanecem sujeitas tributao pelas receitas e
pelos lucros auferidos. Conseqentemente, no h falar em imunidade ao
tributo sob enfoque, que incide sobre atos subjetivados (movimentao ou
transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira)."
(RE 206.774, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 3-8-99, DJ de 29- 1099)

45

Imunidade apenas para os insumos includos dentro da expresso papel

destinado a sua impresso (Smula 657 e RE 244.698-AgR).
Jurisprudncia

STF:

"Imunidade

Constituio.

Impossibilidade

compreendidos

no

conferida

de

significado

ser

da

pelo

estendida

expresso

art.
a

150,

outros

papel

VI,

insumos

destinado

da
no
sua

impresso. Precedentes do Tribunal." (RE 324.600-AgR, Rel. Min. Ellen

Gracie, julgamento em 3-9-02, DJ de 25-10-02).
No mesmo sentido: RE 244.698-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 78-01, DJ de 31-8-01.
Alcana: a) papel fotogrfico, fotocomposio por laser, e papel para
telefoto

(Smula

657);

b)

lista

telefnica,

ainda

que

veiculem

publicidade; c) anncios publicados dentro do corpo do jornal ou revista;

d) apostila didtica e lbum de figurinha.
No alcana: a) mdia eletrnica; b) tintas utilizadas na impresso; c)
tira

de

plstico

para

amarrar

os

jornais;

d)

encarte

veiculado fora do corpo do jornal; e) calendrios e agendas.

de

propaganda

46

OBRIGAO TRIBUTRIA

47

RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

(129 A 133, CTN)

Conceito: vamos adotar o conceito de responsabilidade por transferncia,

j que todas as hipteses aqui definidas enquadram-se naquele conceito.
*Artigo 129 cdigo tributrio nacional: No d data do lanamento que
determina a configurao, ou no, da responsabilidade dos sucessores. O
surgimento

dessa

responsabilidade

est

relacionada

ao

momento

deixou

da

ocorrncia do fato gerador.

Exemplo:

Depois

da

partilha

descobre

que

de

cujus

de

pagar

imposto.
Hipteses especficas de responsabilidades dos sucessores:
1. Responsabilidade dos adquirentes de imveis (130 cdigo tributrio
nacional).
Tributos abrangidos: IPTU taxa de prestao de servio do
contribuinte, melhoria.
ITR imposto territorial rural.
No inclui: ITCMD e ITBI taxa de polcia
Sub-Rogao Pessoal caput
Sub-Rogao Real - nico

RESPONSABILIDADE DOS ADQUIRENTES E REMITENTES DE BENS. (131, CTN)

H tambm no artigo 131, I a sub-rogao pessoal.
Devemos interpretar o artigo 131, I com regra geral e o artigo 130 ser
aplicvel quando for aquisio de bem imvel, e o assunto referir-se aos
tributos ali mencionados, quais sejam: IPTU, ITR, taxas de prestao de
servios, contribuio de melhoria.
Ento, o artigo 130 abranger:
a) Aquisio de bens mveis, quaisquer que seja os tributos;
b) Aquisio

de

bens

imveis,

em

que

sejam

devidos

tributos

no

mencionados no artigo 130.

PLUS: a diferena fundamental entre o artigo 130 artigo 131, I que o
primeiro

traz

possibilidade

da

excluso

da

responsabilidade

quando

houver prova de quitao de tributos.

RESPONSABILIDADE DOS ADQUIRENTES E REMITENTES DE BENS

H dvidas se a responsabilidades na remio de bens continuam aplicveis,
j que os artigos 789 a 790 do CPC foram revogadas pela lei 11.382/2006.

48

Hoje, h apenas a remio da execuo artigo 651 CPC em que o prprio

executado pode realiza-l. (pagando a consignado o valor da dvida mais
juros mais custos mais honorrios).
E claro que aqui no cabe falar em responsabilidade tributria.
A

remio

adjudicao

de

bens

dos

foi

bens

substituda

penhorados,

por

uma

conferida

ao

simples

preferncia

na

cnjuge,

descendente

do

executado que oferea preo no inferior ao da avaliao, conforme 685 A

do CPC.
bem provvel que os tribunais venham a entender que essa regra 685 A
CPC, embora o CPC no utilize a nomenclatura uma forma de remio,
acarretando, para o adjudicatrio a responsabilidade tributria de que
trata o artigo 131, I, Cdigo Tributrio Nacional.

RESPONSABILIDADE NA SUCESSO CAUSA MORTIS

Base legal: cdigo tributrio nacional 124, I, 131, II e III; 134, IV e
192.
necessrio fazer consideraes do direito civil.
Abertura da sucesso: quando algum falece, no exato momento da morte
considerada aberta a sucesso, independentemente de qualquer procedimento
legal por parte dos sucessores (p. saisene).
Esplio: com o falecimento, o conjunto de bens, direitos e obrigaes do
falecido passam a constituir o esplio no direito civil o esplio no
pessoa,

havendo

polmica

quanto

sua

natureza

tratado

como

jurdica

(entre

despensonalizado).
No

direito

tributrio,

esplio

se

pessoa

fosse

afirmando o caput do artigo 131 que o esplio pessoalmente responsvel

por tributos.
Apesar de o esplio ser, par o direito tributrio, uma pessoa, ele, por si
s, no capaz de praticar nenhum ato. Para representar o esplio e
praticar

os

atos

necessrios

concluso

do

processo

decorrente

da

abertura da sucesso, denominado INVENTRIO, nomeado um inventariante

que administro os bens, diretos e obrigaes, que compe o esplio, at a
sentena judicial de homologao na partilha.
Tributos
devidos at

Cont
Cujus

de

Responsvel
Esplio

Lei
131, III

a morte
Tributos
devidos aps
a morte
Devidos at
a morte

Esplio

Inventriante

134, IV

49

devidos aps

de Cujus

a morte e

os Sucessores

124, I

Esplio

descobertos
aps a partilha

Fases
Fase 1 vai at a data do falecimento do de cujus.
Fase

inventrio,

que

vai

do

falecimento

abertura

da

sucesso)

homologao da partilha;
Fase 3 da homologao da partilha em diante

1. O

de

cujus(ento

ainda

vivo)

contribuinte

dos

tributos

relativos aos fatos geradores ocorridos at sua morte;

2. O esplio responsvel pelos tributos citados no item 1 ( aqueles
cujos

fatos geradores ocorreram antes da morte do de cujus) e

contribuinte dos tributos relativos aos fgs ocorridos na fase 2;

3. O

inventariante

responsvel,

relativamente

aos

atos

em

que

intervenha ou s omisses que lhe sejam imputveis, pelos tributos

devidos

pelo

esplio

(artigo

134,

IV,

responsabilidade

de

terceiros),
4. Os sucessores so responsveis por todos os tributos devidos pelo
de cujus ou pelo esplio ou seja, todos os tributos cujos fgs
ocorreram nas fases 1 ou 2) eventualmente eventualmente descobertos
aps

descobertos

tributos

cujos

aps

fgs

partilha.
ocorreram

So
aps

tambm
a

contribuintes

partilha

(fase

dos
3),

respondendo, cada um, pelos tributos relativos aos bens que tenham
recebido.
5. Entre

os

sucessores

verifica-se

ocorrncia

da

solidariedade

tributria quanto aos tributos relativos a fgs ocorridos na fase 1

e 2, em razo dos disposto no artigo 124, I, do conceito de tributo
nacional (solidariedade de fato). Isso significa que a fazenda pode
cobrar, indistintamente, de qualquer um, a quantia referente aos
tributos

cujos

responsabilidade

fgs
de

ocorreram

cada

nas

sucessor

no

fases

montante

ou
que

2,

limitada

lhe

coube

a
na

partilha.

RESPONSABILIDADE NA FUSO, INCORPORAO TRANSFORMAO E EXTINO DE PESSOA

JURDICA 132 CONCEITO DE TRIBUTO NACIONAL.

50

Fuso: ocorre quando duas ou mais pessoas jurdicas, por exemplo, A e

B,

se

jurdica

unem

para

formar

uma

ser

RESPONSVEL

terceira
pelos

pessoa

tributos

jurdica
devidos

C.
por

pessoa

relativos aos fgs ocorridos at o momento da fuso.

Os fgs ocorridos aps a fuso, sero contribuintes C, uma vez que A e
B no mais existem.
Incorporao: uma x pessoa jurdica ou mais z so absorvidas por outra y,
que j existia antes.
Y ser a incorporadora, x e z

sero as incorporadas.

A incorporada y ser RESPONSVEL pelos tributos devidos por x e z, cujos

fgs tenham ocorrido at a data da incorporao.
Transformao: a pessoa jurdica muda forma societria, passando, por
exemplo, de LTDA para AS.
Crtica:

transformao

no

deveria

figurar

como

forma

de

sucesso,

porque a simples transformao societria no extingue a pessoa jurdica

para que surja uma outra distinta.
Entretanto,
jurdica

cdigo

resultante

adotou
da

sistemtica

transformao

de

que

que

ela

existe

uma

pessoa

RESPONSVEL

pelos

tributos devidos pela transformao.

CTN conceito de tributo nacional 132, p, . Extino somente persistir
responsabilidade caso algum dos scios ou seu esplio constitua uma outra
pessoa

jurdica

ou,

sob

firma

individual,

pessoa

jurdica

empresrio

individual e continue a explorao da mesma atividade a que se dedicava a

pessoa jurdica extinta.

RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO.

Artigo 133 conceito de tributo nacional.
O artigo 133 cuida da alienao, a uma pessoa fsica ou jurdica, de um
estabelecimento

ou

fundo

de

comrcio;

ou

seja,

um

conjunto

de

bens

materiais e imateriais de uma pessoa jurdica ou empresa individual.

Observao: No a pessoa jurdica que alienada, mas o conjunto de bens
dela, que, ou no, continuar a existir.
Estabelecimento (imvel);
Fundo

Comrcio

incorpreos:

(elementos

nome

corpreos:

comercial,

mquinas,

clientela,

marcas,

mercadorias,
ativo

etc)

passivo

e
da

empresa.
*As relaes tributrias desenvolve-se entre pessoa jurdica ou empresa
individual e adquirente pessoa jurdica e pessoa fsica, fundo de comrcio
ou estabelecimento adquirido. Para que exista essa responsabilidade do
adquirente necessrio que ele prossiga na explorao da atividade que j

51

era

explorada.

Caso

adquirente

cesse

explorao

de

atividades

econmicas no estabelecimento ou fundo de comrcio adquiridos ou inicie

nele

explorao

de

atividade

totalmente

diversa

da

anteriormente

ali

exercida no haver responsabilidade por sucesso.

Caso o adquirente, no estabelecimento adquirido, prossiga a explorao da
respectiva atividade, ser responsvel pelos tributos devidos pelo estado
ou fundo de comrcio at a
a) Como

data da alienao da ss forma:

responsabilidade

integral

(exclusivo),

se

alienante

cessar suas atividades i no iniciar outro antes de 6 meses

contados da alienao.
b)

Como responsvel subsidirio se o alienante prosseguir na

exploraol, ou tendo cessado, iniciar outra dentro de seis
meses,

contados

da

alienao.

No

hip.

de

responsabilidade

subsidirio a fazenda obrigado a respeitar o beneficio de

ordem.
A lei 118/2.005 trouxe novidades ao artigo 133 1.
Fica excluda a responsabilidade tributria.
1) alienao judicial;
2) alienao judicial de filial ...
Contudo,

mesmo

na

alienao

judicial

em

falncia

ou

proc.

de

reap.

Judicial no haver excluso de responsabilidade se o adquirente for:

Artigo 133 2
1) scio da sociedade falida;
2) sociedade controlada pelo devedor falido;
3) parente at 4 grau do falido ou qualquer scio:
-linha reta

- consaguineo

- colateral

- afim

4) identificado como agente do falido com objetivo de fraudar

a sucesso tributria.
Artigo 133 3.
O produto da alienao, em processo de falncia, permanecer em conta de
dep.

por

um

utilizado

por

ano,

contado

crdito

da

data

da

extraconcursal

alienao.
ou

Somente

crditos

que

podendo

ser

preferem

ao

tributrio.

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Artigo 134 e 135 conceito do tributo nacional.
Os casos de responsabilidades de terceiros envolvem pessoas que possuem
entre si vnculos jurdicos em que o terceiro detm o dever de praticar
atos em nome e no interesse de outra pessoa.

52

Como ocorre no caso dos pais em relao aos filhos.

As listas dos terceiros responsveis constantes dos artigos 134 e 135 so
listas numerus clausus, no h outros casos de responsabilidade sem
expressa previso legal.
H duas espcies de responsabilidades.
1) Do artigo 134 em que o terceiro atua regularmente nos limites da sua
atribuio legal.
2) Do artigo 135 em
poder, quebra

que o terceiro atua regularmente, com excesso de

de contrato ou infrao lei.

Caractersticas da Responsabilidade no artigo 134.

a)

Apenas se aplica aos terceiros relativamente a fgs decorrentes de

atos que hajam intervindo ou de omisses a eles imputveis, sem que
tenham atuado com excesso de poder ou contra lei ou contrato;

b)

Os terceiros respondero no caso de impossibilidade da fazenda

cobrar

do

tribunal

contribuinte.

nacional

caput

do

explicitamente

artigo

estabelece

134

do

conceito

benefcios

de

do

ordem

entre o contribuinte e os responsveis terceiros ao determinar que

estes s respondem nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.
Caractersticas do artigo
a) Refere-se a fatos geradores decorrentes de atos em que o terceiro
atuou de forma irregular / atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos;
b) A

responsabilidade

integralmente

com

seus

pessoal

dos

patrimnios,

terceiros,
ficando

que

respondem

contribuinte,

em

princpio, afastado da relao obrigacional;

c) A responsabilidade tributria de terceiros previstas no artigo 135
obriga os terceiros al pagamento dos

tributos, dos juros e de todas

as penalidades cabveis, no apenas de carter moratrio;

d) A lista de terceiros responsveis do artigo 135 maior do que a do
artigo 134, por que alm de incluir todas as pessoas inumeradas no
artigo

134,

artigo

135

arrola,

ainda,

mandatrios,

prepostos

empregados, e os diretores, gerentes ou representante de pessoa

jurdica de direito privado.
Observao:
O simples inadimplemento do tributo no configura prtica
de ato com infrao de lei.

RESPONSABILIDADE POR INFRAES ARTIGO 136 A 138.

53

Artigo 136 A responsabilidade por infrao no direito tributrio via

de regra, objetiva. Ou seja, independente de dolo ou culpa.
A

responsabilidade

pode

resultar

em

multa,

ter

essa

natureza

de

infrao administrativa e no penal ou civil. Ento as multas tributrias

tm natureza administrativa.
O artigo 137, traz os casos em que a responsabilidade ser pessoal.
a) Nos casos de crime ou contraveno, EXCETO se praticadas no cumprimento
de ordem por quem de direito.
b) Quando for necessrio para a prtica da infrao o dolo especfico. a
vontade de praticar um fato e produzir um fim especial.
c) No inciso III o dolo especfico no elementar, para configurar a
responsabilidade mas todas as consultas a compreendidas sero praticadas
sempre com dolo.
DENNCIA ESPONTNEA ARTIGO 138 DO CTN
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao
Ocorre quando o sujeito passivo procura a administrao, espontaneamente,
reconhece o cometimento da infrao e paga o tributo devido mais juros de
mora. A principal conseqncia da denncia espontnea a excluso da
multa relativa a infrao praticada.
Observao: O parcelamento no configura denncia espontnea, logo no h
excluso da multa.
Smula 360 STJ
O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a
lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.