Universidad de Carabobo

Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas

Escuela de Derecho
Ctedra de Derecho Tributario
Campus Brbula

ASIGNACIN DE 1ER LAPSO DE DERECHO

TRIBUTARIO

Profesora:

Integrantes:

Abog. Tania Bencomo

Almeida Carmen 26.195.070

Campos Daniela 24.294.541
Snchez William 23.347.188
Tarazona Alejandra 25.582.995
4to ao, seccin 04

Naguanagua, diciembre 2016

1. En el marco del rea de presupuesto y su vinculacin con el derecho tributario realice la

siguiente actividad:
1.1. Investigue y analice las particularidades del presupuesto de la nacin; y cul es el
tributo que ms aporta a su conformacin.
El presupuesto pblico de la nacin constituye un instrumento administrativofinanciero de planificacin que le permite al Estado estimar y dirigir los ingresos y egresos
(gastos) de la nacin en un ejercicio determinado (un ao), con el objetivo de satisfacer las
necesidades colectivas (salud, educacin, vivienda, etc.) logrando un equilibrio que evite el
dficit fiscal o un derroche injustificado de recursos. A su vez es un aspecto bsico de la
poltica fiscal de un estado. Supone una previsin de ingresos, as como una autorizacin de
gastos para satisfacer necesidades. En la categora de los ingresos, encontramos relacin con
el Derecho Tributario, entendiendo este como la rama del Derecho pblico que va a regir las
normas jurdicas mediante las cuales el Estado har uso de su potestad tributaria para obtener
recursos e ingresos que cubran el gasto pblico.
El presupuesto pblico es un documento de carcter jurdico que debe ser elaborado
por el Ejecutivo nacional y aprobado, generalmente mediante una ley, por el poder legislativo
de cada pas. En Venezuela, el artculo 186 numeral 6 de la constitucin nacional faculta a la
Asamblea Nacional para discutir y aprobar el presupuesto nacional. As mismo, el artculo
313 de la CRBV establece que el presupuesto nacional ser aprobado anualmente por ley por
la AN. El ejecutivo nacional presentar a la Asamblea Nacional el proyecto de ley de
presupuesto para su aprobacin. No podrn hacerse gastos que no estn previstos en el
presupuesto; en caso de gastos necesarios no previstos, podrn solicitarse crditos adicionales
al presupuesto, que sern tambin aprobados por la asamblea nacional; ello atiende a un
principio de flexibilidad. Todo esto le da una facultad de fiscalizacin importante al poder
legislativo, en el marco de la separacin de poderes, principio elemental de la democracia
moderna. Si bien, es el presidente de la Repblica el encargado de administrar la hacienda
pblica, la asamblea nacional es quien aprobar y fiscalizar la forma en que son
administrados los recursos.

Uno de los objetivos principales del presupuesto de la nacin es lograr un equilibrio

fiscal (principio de equilibrio) que mantenga los indicadores macroeconmicos estables
(inflacin, masa monetaria, etc.) y a su vez, garantizar recursos que logren satisfacer
necesidades pblicas, como lo son la salud o la educacin; este principio obliga a que la
finanza pblica del estado est en orden y que los ingresos ordinarios sean suficientes para
cubrir los gastos. El presupuesto debe ser manejado con el principio de racionalidad. Debe
haber austeridad en el uso de los recursos para sacarle el mximo provecho a cada bolvar.
Otro aspecto clave en la elaboracin del presupuesto es la transparencia; debe estar
especificado el total de ingresos que se aspiran a recibir y las acciones a tomar con dicho
presupuesto. Adems, debe ser difundido ya que es un instrumento del gobierno para cumplir
metas y que se financia con aportes de los mismos ciudadanos de un pas.
En el marco del presupuesto, los tributos (impuestos, tasas, contribuciones) conforman
una fuente de ingresos muy importante para las arcas del Estado.

1.2. A la vez estime cuales son los tributos ms importantes que tiene el sistema de
recaudacin nacional.
Para el presupuesto 2016 en Venezuela, los impuestos sumaron 1,19 billones de
bolvares de total del presupuesto, donde el impuesto Sobre la Renta fue el tributo que ms
aporto al total del presupuesto, que fue de 1,5 billones de bolvares.
La actividad empresarial en Venezuela est sujeta a una serie importante de tributos
que capta una buena porcin de las ganancias que puedan obtener y que adems alimentan el
75% de los ingresos que cubren el Presupuesto Nacional.
Es importante destacar que, al analizar el presupuesto nacional del 2016, los ingresos
estn representados en un 75% por ingresos fiscales producto de la recaudacin de los
impuestos pagados por las personas naturales y jurdicas. El Impuesto al Valor Agregado
(IVA), adicionalmente al Treinta y Cuatro por ciento (34%) que pagan la mayora de las
empresas anualmente por concepto de Impuesto sobre la Renta, ms el Uno por ciento (1%)
por Impuesto a todas las transacciones que deben pagar los Contribuyentes Especiales, ms
el 0,75% en promedio por concepto de Impuestos Municipales, ms el impuesto indirecto
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que es la inflacin que se estima se site en un 500% en el ao 2016, tomando en cuenta

que el ao 2015 fue de 181% segn el Banco Central de Venezuela (BCV), ms los aporte
realizados al INCES del 3% trimestral, ms los aportes patronales de Seguro Social
Obligatorio (9%) y el aporte por BANAVIH (1%), y los aportes parafiscales del 1% por
concepto de Ley del Deporte, Cultura y Droga (Web Banca y Negocios, 2016).
1.3. Reflexiones y conclusiones teniendo en cuenta el contexto anterior.
De lo investigado anteriormente y teniendo en consideracin un extracto del concepto
de estado del jurista alemn Hermann Heller, el estado, como organizacin poltica, social,
econmica y sobre todo coercitiva es una asociacin de dominacin con carcter
institucional, es decir, investido de la facultad que le provee el Ius Imperium y dentro del
mbito de su actividad financiera, el estado constrie al ciudadano (ya sea una persona natural
o jurdica) a pagar ciertos tributos para cubrir las inminentes e inaplazables necesidades
pblicas que devienen por obviedad en mltiples gastos. Estos gastos, previstos en una Ley
de Presupuesto; documento financiero que equilibra los ingresos y el gasto pblico en un ao
fiscal.
Antes de establecer el alcance de este documento, es importante identificar lo referido
al tributo, debido a que los impuestos son una clase de tributos. En tal sentido la
jurisprudencia venezolana ha identificado al tributo como una prestacin en dinero, de
carcter obligatorio, exigida por el estado en virtud de su poder y cuya obligacin da lugar a
mltiples relaciones jurdicas. Dentro de este concepto general de tributo se han distinguido
tres tipos de prestacin: a) los impuestos; b) las tasas; c) las contribuciones.
El impuesto representa la expresin ms importante de la potestad tributaria del
estado, aquella en la cual ms tpicamente manifiesta su soberana en el campo financiero. La
caracterstica del impuesto respecto a los dems tributos se fundamenta en el destino dado a
las rentas, el cual es para satisfacer los gastos generales del estado, sin que el pago de los
mismos derive en una ventaja particular para nadie. Esto es, sin que los contribuyentes
reciban a cambio alguna contraprestacin especfica o se materialice respecto a ellos una
determinada actuacin de la entidad pblica que le afecte en forma individual. Las tasas, por
el contrario, son retribuciones que el estado obtiene por la prestacin de determinados
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servicios, tales como el correo o el aseo urbano. Las contribuciones, por su parte, son
prestaciones que cobra el estado por obras o servicios realizados en beneficio de la
colectividad y de los cuales el contribuyente se beneficia de modo indirecto.
Con respecto a ello, debemos estar al tanto de las novedades llevadas a cabo sobre el
presupuesto nacional de la nacin, pues ciertamente hubo un cambio drstico que no prev la
constitucin.

1.4. Reflexiones y conclusiones respecto al presupuesto aprobado para el 2017.

Nuestra norma fundamental, en su ttulo V que aborda la organizacin del poder
pblico nacional y ms especficamente al poder legislativo nacional en el artculo 187
ordinales 6, establece:
Corresponde a la Asamblea Nacional:
6. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley concerniente al rgimen
tributario y al crdito pblico.
A su vez, el artculo 313 de la constitucin ateniente al rgimen presupuestario,
complementa:
La administracin econmica y financiera del Estado se regir por un presupuesto aprobado
anualmente por ley. El Ejecutivo Nacional presentar a la Asamblea Nacional, en la
oportunidad que seale la ley orgnica, el proyecto de Ley de Presupuesto [].
Se hace necesario hacer un parntesis sobre este factor en especfico, pues, desde el
inicio de esta carrera se nos habla de la supremaca de la constitucin, esa preminencia
irrenunciable que caracteriza esta norma esencial como la cspide jerrquica que yace por
encima de todo nuestro ordenamiento jurdico, no en vano es el fundamento de todas las leyes
que se encuentran por debajo de ella. La constitucin contiene un sinfn de reglas de conducta
obligatorias que el gobierno de la nacin, en consonancia con los dems poderes pblicos y
que en teora son descentralizados, deben cumplir con diligencia.

Sin embargo, el da 11 de octubre del presente ao, la sala constitucional del Tribunal
Supremo de Justicia en sentencia N 814 decide que el presupuesto nacional ya no puede ser
aprobado por la Asamblea Nacional como lo establece sin ms pretensiones nuestra carta
magna, sino que deba someterse su aprobacin por esa misma sala.
Qu pas? Es legal la actuacin de la sala constitucional? Veamos.
El presupuesto para el ejercicio fiscal 2017 tuvo una caracterstica muy particular: La
Sala constitucional del Tribunal Supremo de Justicia aprob el presupuesto pblico dndole
potestad al Ejecutivo nacional para que mediante un decreto-ley lo promulgara y no lo hizo,
como lo demanda la constitucin, la AN mediante una ley. Adems de esto, otra de las cosas
que tambin vale resaltar es que un gran porcentaje de los ingresos del presupuesto del 2017
ser cubierto con recaudacin tributaria, donde sern los impuestos los que ms aporten. El
restante, ha declarado el gobierno, ser aportado por el ingreso petrolero donde se ha
calculado el barril de petrleo en 30$, por debajo de los 40$ del 2016 y los 60$ del 2015, todo
esto en medio del desplome de los precios del petrleo, que ha debilitado el ingreso en divisa
del Estado venezolano.
Para hacer hincapi a la vertiginosa y realmente sorpresiva interpretacin que emana
de la sala, debemos abstraernos a las dificultades que se han ido suscitando a raz de la entrada
en funciones de la nueva directiva de la Asamblea Nacional, durante todo el ao 2016 nos
hemos visto envueltos en una dicotoma de competencias entre poderes que han dado lugar a
una serie de controversias que cada vez se han ido tornando inaceptables e inconstitucionales,
sin mayores ansias de tocar el campo de lo politiquero, cuando hacemos alusin a la
inconstitucionalidad, nos referimos a aquel acto que falla en su adecuacin a la establecido en
la constitucin vigente, ni ms ni menos.
Asimismo, la sala constitucional del TSJ ha decidido progresivamente que la AN no
puede actuar vlidamente, esto se deja ver en la sentencia anteriormente mencionada como
respuesta a la solicitud que expuso el actual presidente del pas sobre el marco de las
competencias del decreto de estado de excepcin y emergencia econmica (que hay que
recordar no le da supra poderes al ejecutivo nacional ni le permiten olvidarse de que el control
presupuestario pertenece a la AN), por qu? En virtud del aparente desacato de la AN por la
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incorporacin de los diputados de Amazonas. As que se hizo menester solventar la siguiente

interrogante: Si para el TSJ la AN no puede actuar vlidamente, quiere decir que no existe,
por eso, cmo se aprobar el presupuesto de la nacin para el ao 2017?
El Presidente la Repblica deber presentar el presupuesto nacional ante esta mxima
instancia de la jurisdiccin constitucional, bajo la forma de decreto, la cual ejercer el control
de ese acto del Poder Ejecutivo Nacional, conforme a lo previsto en el Texto Fundamental, todo
ello en garanta de los principios constitucionales que rigen la materia presupuestaria
(Tribunal supremo de Justicia, Sala Constitucional, expediente n. 16-0897, 2016).
Por lgica, el primer pensamiento que como estudiantes de derecho tenemos es que (i)
la asamblea nacional se atribuy una capacidad que no tiene y (ii) ha creado una competencia
originaria, que en un lenguaje coloquial no es ms que un invento. Por otro lado, la mxima
sala tambin subraya lo siguiente:
imposibilidad jurdica de presentar el proyecto de ley de presupuesto a la Asamblea Nacional y
de que sta lo apruebe o lo rechace (Tribunal supremo de Justicia, Sala Constitucional,
expediente n. 16-0897, 2016).
Esta imposibilidad jurdica, determina ms adelante la sentencia, es una imposibilidad
que se mantendr incluso ahora, con los diputados de Amazonas desincorporados. Para
nosotros, no tiene sentido pues, an con esta desincorporacin, la Asamblea Nacional con el
respaldo de los 109 diputados de la mesa de la Unidad y los 55 oficialistas, puede aprobar el
presupuesto.
La AN, por ley debe ser la que apruebe el presupuesto por una sencilla y fctica razn:
Es el nico rgano de representacin del pas. Por lo tanto, debe controlar los ingresos y
gastos del estado. Al ejecutivo, solo le compete manejar la hacienda pblica nacional. No
puede disponer libremente del presupuesto y as lo reitera la ya cada vez ms obviada
constitucin en su artculo 314 donde se puede ubicar el principio de legalidad presupuestaria
que menciona que no se har ningn tipo de gasto que no haya sido previsto en la Ley de
Presupuesto. Lo que para fines prcticos significa que no se harn ms gastos que los
acordados mediante ley aprobada por el poder legislativo.

Para concluir, hay que tomar en cuenta algunos aspectos que derivan de esta novedad
presupuestaria y que acarrearn sus respectivas consecuencias el ao que entrante:
1. Una de las facultades que posee la AN es la de investigacin, de esta manera determina la
confiabilidad del presupuesto que ser aprobado. El TSJ, no posee tal facultad.
2. La segunda parte del primer prrafo del artculo 313 constitucional nos habla de la figura de
la reconduccin presupuestaria creada por el legislador para evitar una discontinuidad en la
administracin (Elpresupuestario.blogspot.com, 2016), que al no haber sido aprobado el
presupuesto ante la asamblea nacional, carecer de validez al ser presentado ante el TSJ y por
lo tanto deber seguir vigente el del ejercicio fiscal en curso.
3. Se desconoce totalmente a partir de qu procedimiento la mxima sala controlar el
presupuesto nacional, pues de ella solo emanan sentencias y no leyes, como en el caso de la
Asamblea nacional.
4. Hablaremos entonces de un presupuesto de hecho, pues la constitucin establece que, sin ley,
el presupuesto pierde toda validez. Hablamos de un presupuesto paralelo que
automticamente viola la fuerza del derecho. As pues, mientras no exista Estado de Derecho
la Constitucin y ley son palabras vacas.
En total, el presupuesto para el ao 2017 es de Bs. 8 millones 479 mil 301 millones;
esto representa un alza considerable si lo comparamos con el presupuesto del ao 2016, que
fue de 1 billn 548.574 millones de bolvares y est muy por encima del presupuesto del ao
2015 que fue de 741 mil 708 millones de bolvares.
A su vez, no ser necesario abordar las lamentables consecuencias y en la irona
implcita que conllevar que ahora el poder encargado de velar por la proteccin de la
constitucin y garantice su justo cumplimiento, se encargue ahora de interpretarla
inadecuadamente a su antojo. El presupuesto tiene que ser presentado ante la AN, un poder
que es elegido directamente por el voto de los ciudadanos de este pas. As que con la nueva
modalidad Me pago y me doy el vuelto se tambalea an ms nuestra seguridad jurdica y la
estabilidad, dos factores peligrosos que colidan con el buen desempeo econmico de un pas.

Referencias

Qu es el presupuesto nacional? | Globovisin. (2016). Archivo.globovision.com. Revisado 10

diciembre 2016, desde http://archivo.globovision.com/que-es-el-presupuesto-nacional/
Cegarra, m., cegarra, m., & perfil, V. (2016). Impuestos Nacionales, Estadales y
Municipales. Margery-cegarra.blogspot.com. Revisado 09 diciembre 2016, desde
http://margery-cegarra.blogspot.com/2011/08/impuestos-nacionales-estadales-y.html
Ingrid Navarro, E. (2016). Presupuesto 2017 estima precio del crudo en $30. El Universal.
Revisado 13 diciembre 2016, desde
http://www.eluniversal.com/noticias/economia/presupuesto-2017-estima-precio-delcrudo_622701
Los principales impuestos que deben pagar las empresas en Venezuela hoy en da - Banca y
Negocios. (2016). Banca y Negocios. Revisado 10 diciembre 2016, desde
http://www.bancaynegocios.com/los-principales-impuestos-que-deben-pagar-las-empresasen-venezuela-hoy-en-dia/
Presupuesto 2017. (2016). El-nacional.com. Revisado 11 diciembre 2016, desde http://www.elnacional.com/pedro_conde_regardiz/Presupuesto_0_943705717.html