Registro de Ventas PDF

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S ECCIN
C ONTABILIDAD
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Ventas ....................................................................
27
PRCTICA CONTABLE
Particularidades de la distribucin de dividendos ........................................................................................
31
CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros ................................................
35
Informe Contable
Aspectos formales y aplicacin prctica del
Registro de Ventas
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Dentro de la contabilidad de una empresa, el registro de ventas constituye un
registro muy importante puesto que en
este se registran los ingresos que obtiene la entidad producto de sus ventas y
de otras actividades complementarias.
Por lo cual resulta relevante su correcto
llevado, control y el cumplimiento de las
obligaciones asociadas a este registro.
En ese sentido, en el presente informe
nos avocaremos a estudiar los aspectos
formales de este registro de acuerdo a
lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
y asimismo desarrollaremos un caso
prctico de la aplicacin de este registro
en el mbito empresarial.
2. QU ES EL REGISTRO DE VENTAS?
El Registro de Ventas e Ingresos, es un
registro auxiliar en el que se anotan
en orden cronolgico y correlativo los
comprobantes de pago emitidos por las
empresas. Este registro surge ante la necesidad de controlar y consolidar en un
nico libro las operaciones que generan
ingresos para la entidad.
3. QUIENES ESTN OBLIGADOS A
LLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS?
Al respecto, debemos sealar que de
acuerdo a lo regulado en los artculos
65 y 124 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el llevado del Registro de Ventas
es obligatorio para los contribuyentes de
tercera categora que se encuentran en
el Rgimen General y en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Veamos
a continuacin el siguiente esquema.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL

REGISTRO DE VENTAS
CONTRIBUYENTES
Tercera
Categora
Dems Categoras
(1, 2,4 y 5
Categora)
RGIMEN
TRIBUTARIO
OBLIGACIN
DE LLEVAR EL
REGISTRO DE
VENTAS
Rgimen
General
SI
Rgimen
Especial
SI
RUS
NO
NO
4. LEGALIZACIN DEL REGISTRO

DE VENTAS
PROCEDIMIENTO DE LEGALIZACIN DEL
REGISTRO DE VENTAS
DETALLE
OBSERVACIN
Oportunidad de
legalizacin
Antes de su uso, incluso cuando

sean llevados en hojas sueltas o
continuas.
Sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los

jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de
la provincia en la que se encuenSujetos autorizados
tre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario.
Excepcin de las provincias de
Lima y Callao (en donde puede legalizarse en cualquiera de ellas).
N de legalizacin;
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
Informacin
tributario, segn sea el caso.
mnima que debe N de RUC
contener la legali- Denominacin del registro
zacin
N de folios de que consta
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez,
segn sea el caso.
5. LEGALIZACIONES POSTERIORES DEL REGISTRO DE VENTAS

Tratndose de un
registro llevado
en hojas sueltas
o continuas.
Se deber presentar
el ltimo folio legalizado por notario del
registro anterior.
Tratndose de
un registro lleProcedimienvado en forma
to a seguir
manual.
para legalizar
el segundo
y siguiente
registro
Se deber acreditar
que se ha concluido
con el anterior.
Dicha acreditacin se
efectuar con la presentacin del registro
anterior concluido.
Tratndose de
la prdida o
destruccin del
registro por siniestro, asalto u
otros.
Se deber presentar
la comunicacin en
donde se informa a
la SUNAT la prdida
o destruccin del registro.
6. EMPASTADO DEL REGISTRO DE

VENTAS
Al respecto, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS
EJERCICIOS QUE PUEDE
COMPRENDER UN
EMPASTE
PLAZO DE EMPASTE
El empaste deber efec- Dentro de los 4 primeros

tuarse hasta por un ejerci- meses del ejercicio gravacio gravable.
ble siguiente.
El empaste podr comprender dos o ms ejercicios, en los casos en que el
nmero de hojas sueltas
o contnuas utilizadas sea
menor a 20.
Dentro de los 4 primeros

meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en
que se reunieron 20 hojas
sueltas o contnuas.
Asimismo, se debe considerar los siguientes aspectos respecto al empastado:
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 27
SECCIN CONTABILIDAD
a) Empaste del Registro de Ventas en
varios tomos
Existen situaciones, en los que las hojas sueltas o contnuas utilizadas de
dicho registro, son tan voluminosas,
que no es posible efectuar el empaste
en un solo tomo, sino en varios de
ellos. En estos casos, el empaste de
cada uno de los tomos, incluir como
primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del
registro al que corresponde.
b) Utilizacin de hojas sueltas no utilizadas en un ejercicio siguiente
De manera general, las hojas sueltas
o contnuas correspondientes a un registro de una misma denominacin,
que se legalicen, deben utilizarse
para un ejercicio gravable. No obstante, aquellas que no hubieran sido
utilizadas, podrn emplearse para el
registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
c) Hojas anuladas
La anulacin se realizar tachando
las hojas o inutilizndolas de manera
visible. Estas hojas anuladas debern
ser incluidas al momento de empastar el registro.
8. DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS
FORMA DE
LLEVADO
INFORMACIN A
CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:

Denominacin del registro.
Registros llevados
Perodo.
en hojas sueltas
Nmero de RUC.
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social.
En el primer folio se deber consignar:
Informacin
Denominacin del registro.
mnima que debe
Perodo.
contener la legali Nmero de RUC.
zacin
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social.
9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES

El registro de las operaciones debe ser
en orden cronolgico o correlativo, y de
manera legible, sin espacios ni lneas en
blanco, interpolaciones, enmendaduras,
ni seales de haber sido alteradas.
Asimismo, debemos tener en cuenta los
siguientes aspectos formales:
OBLIGACIONES
A CUMPLIR
REGIS
HOJAS
TROS
SUELTAS
MANUA O CONTI
LES
NUAS
del Cdigo Tributario Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin, la cual es
sancionada con el 0.3 % de los ingresos
netos del ejercicio anterior.
11. EXCEPCIN
DE
OBSERVAR
FORMATOS E INFORMACIN
MNIMA
UTILIZACIN DEL FORMATO DEL
REGISTRO DE VENTAS
Cuando el Registro es llevado en
forma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro es llevado me- No es obligatoria

diante hojas sueltas o continas
INFORMACIN MNIMA DEL

REGISTRO DE VENTAS
Cuando el Registro es Los deudores tributarios no
llevado en forma ma- obligados a incluir determinanual
da informacin en el registro
podrn optar por no incorpoCuando el Registro es rar en el registro, las columnas
llevado mediante ho- en donde se deban consignar
jas sueltas o contnuas la referida informacin.
12. INFORMACIN MNIMA DEL

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
7. PROCEDIMIENTOS A SEGUIR
CUANDO SE PRODUCE LA PRDIDA O DESTRUCCIN DEL REGISTRO DE VENTAS
Totalizando sus importes por

cada folio o columna hasta
obtener el total general del
perodo, segn corresponda
SI
NO
Uso del VAN y VIENEN
SI
NO
En principio, cuando ocurre la prdida

del registro de ventas, se debe efectuar
la denuncia a la autoridad policial y
posteriormente dentro del plazo de 15
das hbiles de producidos los hechos se
debe comunicar la prdida (o destruccin) a la SUNAT.
De no realizarse operaciones
en un determinado perodo, se
registrar la leyenda "SIN OPERACIONES
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
SI
NO
b) Fecha de emisin del comprobante

de pago o documento.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario
SI
SI
Imposibilidad de adherir hojas
NO
NO
La comunicacin antes sealada deber

contener la siguiente informacin:
10. PLAZO MXIMO DE ATRASO
- El detalle de los libros, registros.

- El perodo tributario y/o ejercicio al
que corresponden stos.
- La fecha en que fueron legalizados.
- El nmero de legalizacin.
LIBRO O
REGISTRO
VINCULADO
A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
- Los apellidos y nombres del notario o

el nmero del Juzgado.
- En todos los casos se deber adjuntar
copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia efectuada.
Asimismo, cabe mencionar que en estos
casos, el deudor tributario tiene un plazo de 60 das calendario para rehacer
el Registro de Ventas.
28 ASESOR EMPRESARIAL
REGISTRO
DE VENTAS E
INGRESOS
ACTO O CIRCUNS
TANCIA QUE
MXIMO
DETERMINA EL
ATRASO
INICIO DEL
PERMITIDO
PLAZO PARA EL
MXIMO ATRASO
PERMITIDO
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aqul en
que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Al respecto, resulta importante mencionar que el atraso en el Registro de Ventas implica la comisin de la infraccin
tipificada en el articulo 175 numeral 5
El Registro de Ventas deber contener,

en columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento
y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento.
e) Nmero de serie del comprobante
de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o
documento, en forma correlativa por
serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del
cliente
h) Nmero de RUC del cliente, cuando
cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
i)
Apellidos y Nombres, denominacin

o razn social del cliente. En caso de
SECCIN CONTABILIDAD
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j)
Valor de la exportacin, de acuerdo

al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin

gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
l)
Importe total de las operaciones

exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de

ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal,
de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de
pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme a
lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
r) En el caso de las notas de dbito o
las notas de crdito, adicionalmente,
se har referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo
cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS
CONTABLES
La empresa EL SOL ANDINO S.A.C,
identificada con RUC N 20304050601
dedicada a la venta en el pas de bienes
gravados y exonerados del IGV, ha realizado en el mes de enero de 2012 las
siguientes operaciones de ventas que se
detallan a continuacin:
1. El 02 de enero, con Factura N 0010000860 se realiz la venta de mercaderas a SATURNO S.A. (RUC
20101122330) por el importe de
S/. 24,000 ms IGV.
2. El 06 de enero con Factura N 0010000861, se realiz una venta exonerada del IGV a la Compaa CISNE S.A.C. (RUC 20838587899) por
el importe de S/. 20,500.
3. El da 08.01.2012, la empresa anul
la factura N 001-0000862 por tener
errores gramaticales en su emisin.
4. Se realizaron ventas de productos
gravados con IGV a consumidores
finales sustentados en las boletas
de venta de acuerdo al siguiente
detalle:
FECHA DE
EMISIN
BOLETA DE
VENTA N
MONTO TOTAL
S/.
(ii) Tipo de comprobante de pago

que se modifica.
09.01.2012
001-0000156
110.00
09.01.2012
001-0000157
90.00
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
09.01.2012
001-0000158
60.00
09.01.2012
001-0000159
(iv) Nmero del comprobante de

pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados
al valor facturado de la exportacin,
base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin
exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o
impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente
en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha sealado
que para el llevado de este registro se
deber emplear el FORMATO 14.1:
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.
Total del da
09.01.2012
40.00
300.00
10.01.2012
001-0000160
25.00
10.01.2012
001-0000161
135.00
10.01.2012
001-0000162
210.00
10.01.2012
001-0000163
Total del da
10.01.2012
190.00
560.00
Comentario.- Respecto a este punto

cabe anotar que el Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas hace las siguientes acotaciones:
- Los sujetos del Impuesto que lleven
en forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras,
podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a
los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven
un sistema de control con el que
se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento.
- Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o

computarizados de contabilidad
podrn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registro
de Compras que no sean llevados
de manera electrnica el total de
las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crdito fiscal
en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la
informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
En ese sentido, en el caso planteado
anotaremos de manera consolidada
las boletas de venta emitidas los das
09.01.2012 y 10.01.2012.
5. El da 12.01.2012, la empresa con
la finalidad de posicionar un nuevo
producto en el mercado, ha decidido
obsequiar de manera gratuita dichos
productos a sus consumidores potenciales, para lo cual ha emitido la boleta de venta N 001-0000164 por
un importe total de S/. 450, con la
leyenda Transferencia Gratuita.
Comentario.- Cabe precisar que no
califica como retiro de bienes (y por
consiguiente no se encuentra gravado
con el IGV), la entrega a ttulo gratuito
de bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12)
meses, con un lmite mximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario. Para efecto
del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al
mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
Por consiguiente, en nuestro caso
consideraremos que la entrega gratuita no ha superado los lmites previstos y por lo cual no se encuentra
sujeta al IGV.
6. El da 15 de enero se emite la Nota de
Crdito N 001-0000142 a favor de
la empresa URANO S.A. por la devolucin parcial de mercaderas, por
el valor de S/. 10,000 ms IGV, (cuya
venta se efectu con factura N 0010000750 emitida el 17.12.2011).
SECCIN CONTABILIDAD
7. El 21 de enero, con factura N 0010000863 se vende a la empresa
OCAMPOS.R.L.(RUC20458594140),
mercaderas gravadas con IGV por el
importe total de S/. 2,300, y mercaderas exoneradas del IGV por el importe de S/. 1,900.
8. El da 25 de enero, la empresa realiza una venta de bienes gravados

con IGV emitiendo la Boleta de Venta
N 001-0000165 por el importe de
S/. 2,100 al Sr. Carlos Lamas Vera
identificado con DNI N 40048579,
el mismo que no cuenta con nmero
de RUC.
FORMATO 14.1
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
NMERO
CORRELATIVO
FECHA DE
FECHA DE
DEL REGIS- EMISIN DEL
VENCITRO O
COMPROBANTE MIENTO
CDIGO
DE PAGO
Y/O PAGO
UNICO
O DOCUMENTO
DE LA OPERACIN
:
:
:
:
COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO
N SERIE
O N DE
TIPO
SERIE DE LA
(TABLA 10)
MAQUINA
REGISTRADORA
NMERO
A continuacin presentamos el llenado

del Formato 14.1: Registro de Ventas e
Ingresos de acuerdo al formato establecido por SUNAT.
IMPORTE TOTAL DE LA
OPERACIN EXONERADA
O INAFECTA
INFORMACIN DEL CLIENTE
TIPO
(TABLA 2)
SOLUCIN:
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

ENERO 2012
20304050601
SOL ANDINO S.A.C.
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
NMERO
SE PIDE: Elaborar el Registro de Ventas

y realizar los asientos contables de centralizacin.
APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL
VALOR
FACTURADO
DE LA
EXPORTACIN
BASE
IMPONIBLE
DE LA
OPERACIN
GRAVADA
ISC
OTROS
TRIBUTOS
Y CARGOS
QUE NO
FORMAN
PARTE
DE LA
BASE
IMPONIBLE
IGV
Y/O
IPM
EXONERADA INAFECTA
1001
02.01.2012
01
001
0000860
20101122330 SATURNO S.A.
1002
06.01.2012
01
001
0000861
20838587899 EL CISNE S.A.C.
1003
08.01.2012
01
001
0000862
COMPROBANTE
ANULADO
0.00
0.00
0.00
1004
21.01.2012
01
001
0000863
20458594140 OCAMPO S.R.L.
1,949.15
1,900.00
350.85
4,200.00
25,949.15
22,400.00
4,670.85
53,020.00
SUB TOTAL
FACTURAS
24,000.00
4,320.00
IMPORTE
TOTAL
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
20,500.00
09.01.2012
99
001
00001560000159
Consolidado de
boletas de ventas
254.24
45.76
300.00
10.01.2012
99
001
00001600000163
Consolidado de
boletas de ventas
474.58
85.42
560.00
1007
12.01.2012
03
001
0000164
Entrega con fines

Promocionales
1008
25.01.2012
03
001
0000165
1009
15.01.2012
07
001
0000142
450.00
1,610.17
SUB TOTAL BOLETAS DE VENTA

20425124851 URANO S.A.
SUB TOTAL NOTA
CREDITO
TOTALES
Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro de Ventas, la empresa

deber efectuar los siguientes asientos
contables:
a) Por la venta de los bienes
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 43,980.00
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
10,000.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
3,291.86
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
50,688.14
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
701111 Gravadas 28,288.14
701112 Exoner. 22,400.00
x/x Por la venta de mercaderas a la empresa.
XX
450.00
421.01
3,210.00
-1,800.00
-11,800.00
-10,000.00
-1,800.00
-11,800.00
3,291.86
44,430.00
22,400.00
450.00
b) Por la entrega gratuita de los bienes

XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6132 Suministros
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por la salida de las mercaderas del almacn.
XX
95 GASTO DE VENTAS
951 Gastos de promocin
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la entrega gratuita de
los bienes con fines promocionales.
XX
SERIE
N DEL
COMPROBANTE DE
PAGO O DOCUMENTO
17.12.2011
01
001
0000750
1,900.00
-10,000.00
18,288.14
TIPO
(TABLA
10)
450.00
289.83
2,338.99
FECHA
28,320.00
1006
LAMAS VERA
CARLOS
TIPO
DE
CAMBIO
20,500.00
1005
40048579
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
450.00
450.00
450.00
450.00
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
los productos vendidos.
XX
xxx
d) Por la cobranza efectuada

XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
COMERCIALES - TERCEROS
otros comprobantes por cobrar
x/x Por las cobranzas efectuadas en el mes de enero de
2012.
XX
xxx
xxx
c) Por el costo de ventas

XX
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
xxx
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
SECCIN CONTABILIDAD
Prctica Contable
Particularidades de la Distribucin de dividendos
CASO N 1
CASO N 2
CUL ES LA BASE SOBRE LA QUE

SE DISTRIBUYEN LOS DIVIDENDOS?
EXISTE OBLIGACIN DE
DISTRIBUIR DIVIDENDOS?
En el ao 2011 la empresa GALAXI

S.A.C. ha obtenido los siguientes resultados:
La empresa MC IMPORTACIONES
S.A.C. ha obtenido durante el 2011
una utilidad neta de impuestos de S/.
69,000. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos consulta
si la misma est obligada a distribuir
estos beneficios a sus accionistas.
DETALLE
CLCULO
CONTABLE
CLCULO
TRIBUTARIO
Resultado del
ejercicio
S/. 100,000
S/. 100,000
(+) Diferencias
Permanentes
S/.
S/.
Base de clculo
S/. 105,000
S/. 105,000
Impuesto a la
Renta (30%)
S/. 31,500
S/.
5,000
5,000
31,500
Sobre el particular, nos piden determinar sobre qu base debe determinarse

la distribucin de dividendos. Asumir
que la empresa no tiene la obligacin
de realizar reserva legal alguna.
SOLUCIN:
La distribucin de utilidades debe realizarse sobre la Utilidad Neta Contable
que es el monto una vez deducido el Impuesto a la Renta, adems de las reservas legales, de ser el caso. Esto es muy
importante pues no debe confundirse
con el clculo que debe realizarse para
efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa GALAXI S.A.C.
el monto que se podr distribuir como
dividendos se calcular de la siguiente
forma:
DETALLE
IMPORTE
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
(-) Impuesto a la Renta
S/. 31,500
Utilidad Neta
S/. 68,500
Fjese como la utilidad distribuible se

calcula sobre la diferencia del Resultado del ejercicio menos el Impuesto
a la Renta (S/. 100,000 S/. 31,500),
y no sobre el Resultado Tributario sobre el cual se calcul el Impuesto a
la Renta.
Pensar lo contrario significara obtener
un monto distribuible de S/. 73,500
(S/. 105,000 S/. 31,500). Esto implicara que la empresa est distribuyendo
un beneficio mayor al obtenido, con lo
cual su patrimonio estara consumindose.
SOLUCIN:
En relacin al caso planteado por la
empresa MC IMPORTACIONES S.A.C.
se puede afirmar de manera general
que no hay una obligacin de distribuir
dividendos. Esto parece razonable en la
medida que en vez de distribuir, la empresa puede reinvertir estos beneficios
en la ampliacin de sus actividades o
en cualquier otro objetivo que se haya
planteado. No obstante esto, el artculo
231 de la Ley del General de Sociedades (LGS) establece un supuesto en el
cual si es obligatorio distribuir estos beneficios.
En efecto, de acuerdo a la citada disposicin Es obligatoria la distribucin de
dividendos en dinero hasta por un monto
igual a la mitad de la utilidad distribuible
de cada ejercicio, luego de detrado el
monto que debe aplicarse a la reserva
legal, si as lo solicitan accionistas que
representen cuando menos el veinte por
ciento del total de las acciones suscritas
con derecho a voto. Y agrega que en
ese caso esta solicitud slo puede referirse a las utilidades del ejercicio econmico inmediato anterior.
De ser as, en el caso expuesto por la
empresa MC IMPORTACIONES S.A.C
en un principio no tendra la obligacin
de distribuir dividendos, salvo que se
presente el supuesto de excepcin previsto en el prrafo anterior.
Cabe mencionar que lo aqu sealado,
tambin es aplicable para efectos tributarios pues la Ley del Impuesto a la Renta no establece alguna obligacin para
distribuir dividendos, por lo que deja en
manos de los propietarios de la empresa, el distribuir o no.
No obstante, y al igual como sucede con la LGS existe una excepcin a
esta situacin, la cual est establecida
en el inciso e) del artculo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta, referida a

sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes en el pas de personas
jurdicas no domiciliadas.
En estos casos, la ley presume que en
la fecha de vencimiento del plazo para
la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, se
considerarn distribuidas las utilidades,
considerndose como monto de la distribucin, la renta disponible a favor del
titular del exterior, debindose en ese
supuesto, declarar y pagar la retencin
correspondiente (4.1%).
Como se observa de lo anterior, tanto
para efectos comerciales como para
tributarios, no existe una obligacin de
distribuir dividendos, salvo que se produzcan los supuestos de excepcin antes
sealados.
CASO N 3
MOMENTO PARA DECLARAR Y PAGAR
LA RETENCIN A LOS DIVIDENDOS
Segn Junta General de Socios de fecha 20 de Agosto de 2012, la empresa INVERSIONES SANTA ANA S.R.L.
con RUC N 20427919111 ha decidido distribuir dividendos en efectivo a
sus participacionistas por un monto
de S/. 100,000 correspondiente a las
utilidades del ao 2011 de acuerdo a
lo siguiente:
PARTICIPACIONISTA
%
IMPORTE
PARTICIPACIN DIVIDENDOS
Sr. Juan Flores
30%
Sr. Pedro Plaza
30%
S/. 30,000
Inv. Don Luis S.R.L
40%
S/. 40,000
100%
S/. 100,000
Total
S/. 30,000
Al respecto, nos preguntan cules son

las obligaciones que deber cumplir
la empresa INVERSIONES SANTA
ANA S.R.L. teniendo en cuenta que
pagar los dividendos el 5 de Setiembre de 2012.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que dispone el artculo
89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de retener el 4.1% por dividendos nace en
la fecha de adopcin del acuerdo de
distribucin o cuando los dividendos y
otras formas de utilidades distribuidas
se pongan a disposicin en efectivo o
en especie, lo que ocurra primero.
SECCIN CONTABILIDAD
La fecha de adopcin del acuerdo de
distribucin (20.08.2012)
OBLIGACIN
DE DECLARAR Y
RETENER 4.1%
Lo que ocurra
primero
De otra parte, y a fin de efectuar la declaracin y pago del

tributo retenido, la empresa se encontrar obligada a presentar el PDT 617 Otras Retenciones por el perodo en el que se
efectu el acuerdo de distribucin de utilidades; as:
La fecha en que pongan a disposicin en

efectivo o en especie (05.09.2012)
Considerando lo antes sealado, podemos concluir que en

el caso expuesto por la empresa INVERSIONES SANTA ANA
S.R.L. sta estar en la obligacin de declarar y pagar el 4.1%
de la retencin de los dividendos, en el perodo tributario de
Agosto de 2012, aun cuando el beneficio efectivamente se
pague en Setiembre del mismo ao.
08/2012
Esto es as, pues lo que ocurri primero fue la suscripcin del

acta de distribucin (20.08.2012), por lo que en ese momento
naci la obligacin de retener el impuesto a los dividendos.
PARTICIPACIONISTA
%
PARTICIPACIN
IMPORTE
DIVIDENDOS
RETENCIN
4.1%
Sr. Juan Flores
30%
S/. 30,000
S/. 1,230
Sr. Pedro Plaza
30%
S/. 30,000
S/. 1,230
Sr. Pedro Olaza
40%
S/. 40,000
S/. 1,640
100%
S/. 100,000
S/. 4,100
Total
08/2012
Para efectos contables, la empresa INVERSIONES SANTA

ANA S.R.L. deber efectuar los siguientes asientos:
a) Por el acta de distribucin de los dividendos
(20.08.2012)
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por la suscripcin del acta de distribucin de dividendos
segn Junta General de Socios de fecha 20 de Agosto de
2012, efectundose la retencin del 4.1% correspondiente.
XX
100,000
95,900
4,100
b) Por el pago de los dividendos (05.09.2012)

XX
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
4412 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los dividendos a los socios participacionistas.
XX
95,900
95,900
c) Por el pago del tributo retenido (20.09.2012)

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la retencin del 4.1%.
XX
4,100
4,100
08/2012
SECCIN CONTABILIDAD
b) Tratamiento Tributario
CASO N 4
DIVIDENDOS A
PERSONAS JURDICAS
La empresa INTY RAYMI S.R.L. ha
percibido dividendos por un importe
de S/. 15,000, por su participacin en
el capital de la empresa INVERSIONES CUSCO S.A.C. Al respecto, el
Gerente de la empresa nos consulta
acerca de la incidencia contable y tributaria de este ingreso. Asumir que
tanto el acta de distribucin como la
percepcin de los dividendos se produce en el mes de Agosto de 2012.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Tal como lo indica el Marco para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, los ingresos se reconocen
en el Estado de Resultados cuando se
ha producido un incremento en los beneficios econmicos futuros, asociado
a un incremento en un activo o a una
disminucin en un pasivo, y que puede
ser medido razonablemente. Lo anterior
significa, que el reconocimiento del ingreso ocurre en forma simultnea al reconocimiento del incremento en activos
o disminucin en pasivos.
En este caso, el reconocimiento del beneficio por parte de la empresa INTI RAYMI S.R.L. deber ocurrir en el momento
en que la empresa obtenga el derecho
a recibirlo, lo cual sucede comnmente
en el momento en que suscribe el acta
de distribucin correspondiente.
De ser as, tanto el reconocimiento del
ingreso como de la percepcin correspondiente, se ver reflejado en los siguientes registros:
XX
DIVERSAS RELACIONADAS
173 Intereses, regalas y
dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de
los dividendos de la empresa INTY RAYMI S.A.C.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
en instituciones
financieras
operativas
DIVERSAS RELACIONADAS
173 Intereses, regalas y
dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
x/x Por el reconocimiento de
los dividendos provenientes de la empresa INVERSIONES CUSCO S.A.C.
XX
15,000
Respecto del tratamiento tributario que

le corresponde a los Dividendos percibidos por personas jurdicas, es preciso
observar lo que seala el artculo 24 B
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
establece que las personas jurdicas que
perciban dividendos de otras personas
jurdicas, no las deben computar para la
determinacin de su renta imponible.
Ello significa que si la empresa INTY RAYMI S.R.L. recibi dividendos de la empresa INVERSIONES CUSCO S.A.C.,
no debe considerar dicho monto, para
efectos de determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio, debiendo deducir
el importe respectivo de la Renta Neta
de Tercera Categora, con ocasin de la
determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio. De ser as, la determinacin de este impuesto ser:
DETALLE
IMPORTE
Resultado contable
S/. 100,000
(-) Dividendos obtenidos
S/. 15,000
Renta Neta
S/. 85,000
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 25,500
CASO N 5
DIVIDENDOS EN ESPECIE
Segn Junta General de Accionistas del 13 de Setiembre de 2012, la
empresa LOS ANDES S.A.C., identificada con RUC N 20103040506,
ha acordado distribuir las utilidades
del Ejercicio 2011 por un importe de
S/. 1000,000 mediante la entrega de
mercaderas por el mismo valor. Al
respecto, nos consultan el tratamiento que corresponde a esta operacin,
considerando que todos los accionistas son personas naturales domiciliadas en el pas. Asumir que el costo de
adquisicin de los bienes entregados
es de S/. 700,000.
SOLUCIN:
15,000
15,000
15,000
Tratndose de la entrega de dividendos

en especie (entrega de mercaderas) es
pertinente considerar que para los efectos de la aplicacin del impuesto (4.1%),
ste deber ser efectuado por la empresa que distribuye los dividendos, para
luego ser reembolsado por el beneficiario de la distribucin. Para estos efectos,
los bienes entregados se computarn
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.
De acuerdo a lo anterior, y considerando
el caso expuesto por la empresa LOS
ANDES S.A.C., sta deber asumir el
pago de la retencin con sus propios
fondos para posteriormente solicitar
su reembolso al propietario; asimismo
deber reconocer el ingreso correspondiente por la entrega (venta) de los bienes as como el costo de los mismos.
De ser as, el tratamiento contable a seguir en estos casos es el siguiente:
a) Acuerdo
de
(13.09.2012)
Distribucin
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1000,000
591 Utilidades no
distribuidas
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
41,000
1423 Impuesto a los Dividendos por recuperar 1
45 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
1000,000
4512 Dividendos
DE SALUD POR PAGAR
41,000
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
x/x Por el registro del acuerdo de
distribucin de dividendos
segn Junta del 13.09.2012.
XX
b) Entrega de
(13.09.2012)
las
mercaderas
XX
13 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
1000,000
otros comprobantes
por cobrar
13125 Otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
x/x Por la emisin del comprobantes de pago por la entrega (venta) de mercaderas a
los accionistas como parte
de pago de dividendos.
XX
69 COSTO DE VENTAS
700,000
691 Mercaderas
69112 Relacionadas
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de bienes entregados como pago a
cuenta de dividendos.
XX
1
152,542
847,458
700,000
Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de registrar

la cuenta por cobrar generada por el Impuesto a los
Dividendos asumido por la empresa.
SECCIN CONTABILIDAD
c) Por el registro contable del pago
de dividendos en mercaderas
(13.09.2012)
XX
45 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 1000,000
4512 Dividendos
13 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
1000,000
otros comprobantes
por cobrar
13125 Otros
x/x Por la entrega de mercaderas como parte de
pago de dividendos, segn
comprobantes de pago.
XX
d) Por el Pago al Fisco del Impuesto

a los Dividendos
XX
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
contraprestaciones
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
operativas
x/x Por el pago de la retencin
que corresponde a accionistas.
XX
41,000
41,000
e) Por el reembolso del Impuesto a

los Accionistas
XX
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
1423 Impuesto a los Dividendos por recuperar
x/x Por el cobro de retenciones por Impuesto a los dividendos asumido a cuenta de accionistas.
XX
41,000
41,000
CASO N 6
DIVIDENDOS A CUENTA
Tomando en consideracin el informe del Directorio en el cual se
muestran los resultados obtenidos
al 31.10.2012, la Junta General
de Accionistas de la empresa LAS
AGUILAS S.A.C. ha acordado la
distribucin de dividendos a cuenta

del ejercicio 2012. En ese sentido,
el departamento de contabilidad
nos consulta s la empresa est en
la obligacin de retener el 4.1% por
distribucin de utilidades. Considerar
que el monto de utilidades a cuenta a
distribuir es de S/. 56,000.
SOLUCIN:
A fin de poder responder a la consulta
planteada por el departamento de contabilidad de la empresa LAS AGUILAS
S.A.C. es pertinente determinar en principio, si legalmente es posible la distribucin de dividendos a cuenta.
A fin de determinar esto, es preciso sealar que el numeral 3 del artculo 230
de la Ley General de Sociedades (aprobada por Ley N 26887 y a la que en
adelante llamaremos LGS), seala que
es vlida la distribucin de dividendos a
cuenta, salvo para aquellas sociedades
para las que existe prohibicin legal expresa. Y agrega el numeral 4 de dicho
artculo que s la junta general acuerda
un dividendo a cuenta sin contar con la
opinin favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae
exclusivamente sobre los accionistas que
votaron a favor del acuerdo.
De lo anteriormente expuesto, podemos
llegar a la conclusin que de acuerdo
a la LGS, es posible la distribucin de
utilidades a cuenta, la que como hemos
visto debe contar con opinin favorable
del directorio.
De otra parte, y segn lo que establece
el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta Las personas jurdicas
comprendidas en el Artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos
o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el 4.1% de las
mismas, excepto cuando la distribucin
se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas.
En ese sentido, y ante la pregunta de
la empresa LAS AGUILAS S.A.C.
consideramos que cuando el artculo 73-A de la LIR hace referencia a
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades no distingue si los mismos
son aquellos que ya se hayan generado o aquellos otorgados a cuenta.
As tambin lo confirma el artculo 88
del Reglamento de este impuesto, el
cual precisa que la distribucin de dividendos, comprende entre otros a los
adelantos de utilidades.
Por ello, independientemente del tipo de
dividendos del que se trate: dividendos
generados o a cuenta, en ambos casos
operar la retencin del 4.1%.
XX
14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
1424 Dividendos a cuenta2
DE SALUD POR PAGAR
contraprestaciones
40185 Impuesto a los
dividendos
EFECTIVO
en instituciones
financieras
operativas
30/11 Por la entrega de dividendos a cuenta del ejercicio 2012.
XX
DE SALUD POR PAGAR
contraprestaciones
40185 Impuesto a los
dividendos
EFECTIVO
en instituciones
financieras
operativas
31/10 Por la cancelacin de la
retencin del 4.1%.
XX
56,000
2,296
53,704
2,296
2,296
Es importante sealar que una vez cerrado el ejercicio 2012 y determinado

los resultados del mismo, la empresa imputar el dividendo entregado a
cuenta contra stos, para lo cual realizar el siguiente registro contable:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no
distribuidas
14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
1424 Dividendos a cuenta
x/x Por la imputacin de los
dividendos entregados a
cuenta contra los resultados obtenidos en el ejercicio.
XX
56,000
56,000
Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de registrar

la cuenta por cobrar generada por los dividendos
entregados a cuenta.
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Contador Pblico; Maestra en Poltica y

Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
SECCIN CONTABILIDAD
Cmo contabilizar con el PCGE?

Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros
CUENTA 02: DERECHOS SOBRE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. DEFINICIN
Los activos financieros pueden reconocerse cuando stos se liquidan (es decir,
cuando se concreta el intercambio) o
cuando stos se contratan1. Para estos
efectos, debe considerarse lo siguiente:
MOMENTO
DETALLE
Es la fecha en la que una entidad se

compromete a comprar o vender un
activo. La contabilidad de la fecha de
contratacin hace referencia a:
a) El reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar en la fecha
Fecha de
de contratacin; y,
contratacin b) La baja en cuentas del activo que
se vende, el reconocimiento de
cualquier ganancia o prdida en la
disposicin y el reconocimiento de
una cuenta por cobrar procedente
del comprador en la fecha de contratacin.
Fecha de
liquidacin
Es la fecha en que un activo se entrega

a o por la entidad. La contabilizacin
por la fecha de liquidacin hace referencia a:
a) El reconocimiento del activo en el
da en que lo recibe la entidad; y,
b) La baja del activo y el reconocimiento de cualquier ganancia o
prdida por la disposicin en el da
en que se produce su entrega por
parte de la entidad.
0213
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

022 Derivados
0221 Contratos a futuro
0222 Contratos a trmino
(forward)
0223 Permutas financieras (swap)
0224 Contratos de opcin
FORWARDS
Son futuros negociados en mercados no organizados.
SWAPS
Son contratos mediante los cuales

las partes acuerdan intercambiar
activos financieros (tipo de moneda,
tasas de inters, etc.) en un momento previamente establecido.
3. SUBCUENTAS
a) Subcuenta 021: Primarios

Incluye los derechos sobre inversiones mantenidas para negociacin,
disponibles para la venta y aquellas
a ser mantenidas hasta el vencimiento, que no han sido objeto de reconocimiento patrimonial.
b) Subcuenta 022: Derivados
2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
La cuenta en anlisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
Los principales derivados financieros

son los siguientes:
La cuenta 02 Derechos sobre Instrumentos Financieros comprende el registro de las inversiones financieras as
como de los instrumentos financieros
derivados, cuando stos se reconocen
en la fecha de liquidacin. Es decir,
cuando se opte por esta opcin, entre el
momento de la contratacin y la fecha
de liquidacin, la operacin debe mostrarse a travs de cuentas de orden.
021 Primarios
0211 Inversiones mantenidas
para negociacin
0212 Inversiones disponibles
para la venta
Esto se desprende del prrafo 3.1.2 de la NIFF 9 segn
el cual una compra o venta convencional de activos
financieros se reconocer utilizando la contabilidad de
la fecha de contratacin o la contabilidad de la fecha de
liquidacin.
Son contratos estandarizados por

los cuales una de las partes se compromete a entregar a la otra, en una
fecha futura determinada (maturity
date), determinado activo (asset),
a cambio de cierto precio (strike
price) a ser pagado en la referida
fecha. Este tipo de derivados se negocian en mercados organizados.
Existen dos mecanismos para liquidar el contrato: delivery y cash
settlement. El primero supone la
entrega del activo en el maturit y
date. El segundo supone la entrega
de la diferencia entre el strike price
del activo y el precio del mercado
de dicho activo vigente en el maturity date.
IMPORTANTE
En esta subcuenta deben registrarse

los derivados financieros cuyo reconocimiento se realiza en la fecha de
liquidacin y no en la fecha de contratacin. Los derivados financieros
son contratos o acuerdos de pago
cuyo valor depende o deriva del valor de un activo subyacente, tasa de
referencia o ndice2. Son utilizados
para administrar o tomar riesgos.
Su finalidad puede ser de cobertura
de riesgos o de especulacin. Dichos
riesgos, por ejemplo son derivados
del, o vinculados al, comportamiento
de un activo (e.g., moneda), una tasa
de referencia (e.g., LIBOR) o un ndice (e.g., S&P 500).
FUTUROS
Los sujetos que as lo deseen, y para un

mejor registro de sus operaciones, pueden aperturar cdigos contables a nivel
de cuatro, cinco o ms dgitos.
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es

el siguiente:
DERIVADOS
OPCIONES
Manual del
Procapitales,
Manual del
Procapitales,
DEFINICIONES3
Son contratos mediante los cuales
una de las partes otorga a la otra el
derecho de vender (put option) o
comprar (call option) un activo a un
precio determinado.
DEFINICIONES3
DERIVADOS
4. DINMICA DE LA CUENTA
La dinmica de esta cuenta es la
siguiente:
DINMICA DE LA CUENTA
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los contratos firmados

que dan derecho sobre
instrumentos financieros
primarios y derivados.
La finalizacin o ejecucin de contratos sobre

instrumentos financieros
Para efectos de registrar las operaciones con esta cuenta, debe efectuarse el
abono a la cuenta 09 Acreedoras por
contra.
DINMICA DE LA CUENTA 02
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
a) Por los contratos firmados que dan
derecho sobre instrumentos financieros primarios y derivados.
CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTR. FINANCIEROS
xxxx
Mercado de Capitales, Edicin 2011,

pg. 93.
Mercado de Capitales, Edicin 2011,
pgs. 71 y 72.
SECCIN CONTABILIDAD
CUENTA 09 ACREEDORAS POR CONTRA
xxxx
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
071 Primarios
para negociacin
0712
Inversiones disponibles
para la venta
b) Por la finalizacin o ejecucin de contratos sobre instrumentos financieros

0713
CUENTA 09 ACREEDORAS POR CONTRA
072 Derivados
0722
xxxx
Para registrar el abono (o el abono, segn corresponda) a la cuenta 09 Acreedoras por contra, sugerimos aperturar
los siguientes cdigos en la referida
cuenta:
092 Derechos sobre instrumentos financieros
0921
Primarios

para negociacin
09212 Inversiones disponibles
para la venta
09213 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
0922
Derivados

09222 Contratos a trmino
Contratos a trmino
0723
Permutas financieras (swap)
0724
Contratos de opcin
IMPORTANTE
Los sujetos que as lo deseen, y para un
mejor registro de sus operaciones, pueden aperturar cdigos contables a nivel
de cuatro, cinco o ms dgitos.
CUENTA 07: COMPROMISOS SOBRE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. DEFINICIN
La cuenta 07 Compromisos sobre Instrumentos Financieros incluye los compromisos asumidos sobre instrumentos
financieros, tanto primarios como derivados.
CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE

INSTR. FINANCIEROS
xxxx
b) Por la finalizacin o ejecucin de contratos sobre instrumentos financieros

CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE INSTR.

FINANCIEROS
xxxx
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es

el siguiente:
a) Subcuenta 071: Primarios
Incluye los compromisos sobre inversiones mantenidas para negociacin,
disponibles para la venta y aquellas
a ser mantenidas hasta el vencimiento, que no han sido objeto de reconocimiento patrimonial.
b) Subcuenta 072: Derivados
Incluye los compromisos sobre derivados financieros que no han sido
objeto de reconocimiento patrimonial.
La dinmica de esta cuenta es la

siguiente:
DINMICA DE LA CUENTA
Es debitada por:
CUENTA 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO

xxxx
IMPORTANTE
Para registrar el abono (o el abono, segn corresponda) a la cuenta 04 Acreedoras por contra, sugerimos aperturar
los siguientes cdigos en la referida
cuenta:
047 Compromisos sobre instrumentos
financieros
0471
4. DINMICA
(forward)
xxxx
Contratos a futuro
3. SUBCUENTAS
IMPORTANTE
CUENTA 04 DEUDORAS POR CONTRA
Inversiones a ser manteni-
(forward)
CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTR.

FINANCIEROS
a) Por los contratos firmados que representan responsabilidad de cumplimiento de instrumentos financieros
das hasta el vencimiento

0721
xxxx
DINMICA DE LA CUENTA 07
COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es acreditada por:
Los contratos firmados

La finalizacin o ejecu- que representan rescin de contratos sobre ponsabilidad de cumpliinstrumentos financieros miento de instrumentos
financieros primarios y
derivados.
Para efectos de registrar las operaciones con esta cuenta, debe efectuarse
el cargo a la cuenta 04 Deudoras por
contra.
Primarios

para negociacin
04712 Inversiones disponibles para
la venta
04713 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
0472
Derivados

04722 Contratos a trmino (forward)
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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3

CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL

4. LEGALIZACIN DEL REGISTRO

Antes de su uso, incluso cuando

Sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los

5. LEGALIZACIONES POSTERIORES DEL REGISTRO DE VENTAS

6. EMPASTADO DEL REGISTRO DE

El empaste deber efec- Dentro de los 4 primeros

Dentro de los 4 primeros

Asimismo, se debe considerar los siguientes aspectos respecto al empastado:

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 27

En todos los folios se deber consignar:

9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES

Cuando el Registro es llevado me- No es obligatoria

INFORMACIN MNIMA DEL

12. INFORMACIN MNIMA DEL

Totalizando sus importes por

Uso del VAN y VIENEN

En principio, cuando ocurre la prdida

a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.

b) Fecha de emisin del comprobante

Imposibilidad de adherir hojas

La comunicacin antes sealada deber

10. PLAZO MXIMO DE ATRASO

- El detalle de los libros, registros.

- Los apellidos y nombres del notario o

El Registro de Ventas deber contener,

Apellidos y Nombres, denominacin

Valor de la exportacin, de acuerdo

k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin

Importe total de las operaciones

m) Impuesto Selectivo al Consumo, de

(ii) Tipo de comprobante de pago

(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

(iv) Nmero del comprobante de

Comentario.- Respecto a este punto

- Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 29

8. El da 25 de enero, la empresa realiza una venta de bienes gravados

A continuacin presentamos el llenado

INFORMACIN DEL CLIENTE

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

SE PIDE: Elaborar el Registro de Ventas

20101122330 SATURNO S.A.

20838587899 EL CISNE S.A.C.

20458594140 OCAMPO S.R.L.

Entrega con fines

SUB TOTAL BOLETAS DE VENTA

Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro de Ventas, la empresa

b) Por la entrega gratuita de los bienes

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

d) Por la cobranza efectuada

c) Por el costo de ventas

AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

CUL ES LA BASE SOBRE LA QUE

En el ao 2011 la empresa GALAXI

Sobre el particular, nos piden determinar sobre qu base debe determinarse

Resultado del ejercicio

(-) Impuesto a la Renta

Fjese como la utilidad distribuible se

Ley del Impuesto a la Renta, referida a