UNIVERSIDAD NACIONAL SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES
ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN
DE EMPRESAS

TEMA
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
ASIGNATURA

SEMINARIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

AD-244

DOCENTE

Dr. Manuel Jess, Jaime Flores

ALUMNO

RAMIREZ CIPRIAN, Juan Carlos

AYACUCHO PER
2017

Contenido
Dedicatoria.................................................................................................. 4
Introduccin................................................................................................. 5
I.

IMPUESTOS A LA RENTA......................................................................6
1. Qu es un impuesto?......................................................................6
2. Qu es una renta?...........................................................................6
3. impuesto a la renta en el Per por categoras.............................6

II. RENTAS DE TERCERA CATEGORA.......................................................7

1. DEFINICION.-...................................................................................... 7
2. REGIMENES TRIBUTARIOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA..8
2.1. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NRUS): (LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA MODIFICADO POR DECRETO LEGISLATIVO
N 1270).................................................................................................... 8
2.1.1. SUJETOS COMPRENDIDOS O QUIENES PUEDAN ACOGERSE
AL NRUS................................................................................................. 9
2.1.3. FORMAS DE PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS...................10
2.2. RGIMEN ESPECIAL (RER)...........................................................10
2.2.1. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN
ESPECIAL.............................................................................................. 11
2.2.2. COMPROBANTES DE PAGO QUE PODRN EMITIR QUIENES
SE ACOJAN AL RER Y LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR.
12
2.3. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO.......................................................12
2.3.1. CMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RGIMEN MYPE
TRIBUTARIO?....................................................................................... 13
2.3.2. LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR EN EL NUEVO
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO.............................................................14
2.3.3. QUIENES ESTN EXCLUIDOS DEL RMT?.............................14
2.3.4. QU BENEFICIOS TIENE EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO?
(Boletin SUNAT, 2017)............................................................................15
2.3.5..................................................................................................... 15
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2.4. REGIMEN GENERAL.......................................................................15

2.4.1. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA........................................................................................... 16
4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA POR LAS
RENTAS DE TERCERA CATEGORA........................................................17
5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA POR
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORA................................................18
6. MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIN..............18
7. INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y OBLIGACIONES ORIGINADAS A
PARTIR DE LA NO PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES................................................................................. 19
8. DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE.20
Bibliografa................................................................................................... 21

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Dedicatoria
A ti, por ser un ser nica y
especial, por haber sabido guiar
mis

pasos,

por

no

permitirme

darme por vencido, por ser el

impulso que me permite seguir
adelante, a ti con amor, madrecita
querida.

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Introduccin

El Per es un pas pluricultural, multilinge y regido por una poltica

econmica social

de

mercado, que ha permitido que los

ciudadanos tanto nacionales como extranjeros puedan desarrollar un

sinfn de actividades econmicas a lo largo del territorio nacional,
actividades que sin lugar a dudas permiten el crecimiento y desarrollo
de nuestro pas. Sin embargo toda actividad econmica se encuentra
regido por ciertas normas establecidas por el estado y que son
aplicadas por los diferentes organismos nacionales, en este caso
SUNAT, quien es la entidad encarga de hacer prevalecer y cumplir
las leyes que rigen toda actividad econmica dentro de nuestro pas.
Es por ello que se desarrolla este tema RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA, tema que es de gran importancia para todo estudiante
de ciencias econmicas, contables y administrativas, as como para
todo ciudadano que registre actividad econmica sobre todo de la
micro y pequea empresa (en adelante Mype) que juega un papel
preeminente en el desarrollo social y econmico de nuestro pas, al
ser la mayor fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos
municipales y nacionales y agente dinamizador del mercado.
El presente trabajo nos proporcionara informacin acerca de Qu es
un impuesto? Qu es un renta?, sub categoras de las rentas de
tercera categora, sus tasas de impuesto, quienes pueden someterse
a los diferentes regmenes, que actividades son generadoras de
impuestos y dentro de que categora se ubican dichas actividades.

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I.

IMPUESTOS A LA RENTA

Son impuestos que se graban a las diferentes actividades

generadoras de ingreso a una persona o grupos de personas
que realizan una actividad econmica en comn.
Estos impuestos son generados por diversas formas de
actividad econmica, que a su vez tienen tasas de impuestos
diferentes, y que son dados por el organismo competente del
pas donde se realice la actividad.
Dependiendo del tipo de renta y de cunto sea esa renta se le
aplican unas tarifas y se grava el impuesto va retenciones o es
realizado directamente por el contribuyente.
1. Qu es un impuesto?
Un impuesto es un tributo que se paga al estado para soportar
los gastos pblicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos
a personas fsicas, como a personas jurdicas.
La colecta de impuestos es la forma que tiene el estado (como
lo conocemos hoy en da), para financiarse y obtener recursos
para realizar sus funciones. A si mismo existen varios tipos de
impuestos como: los directos e indirectos. (debitorr (glosario de
contabilidad), 2016)
2. Qu es una renta?
En sentido tributario, Renta son todos los Ingresos que
constituyen Utilidades o beneficios que rinde una cosa o
actividad y todos los beneficios, Utilidades o incrementos de
Patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin (Ley de Impuesto a la
Renta). (eco-finanzas, 2016)
3. impuesto a la renta en el Per por categoras.
CATEGOR

ORIGE

PERSON

ACTIVIDADES

A
PRIMERA

N
Capital

AS
Natural

Arrendamiento

sub-

arrendamiento

de

bienes

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muebles
como

las

inmuebles,
mejoras

de

as
los

mismos.
Rentas obtenidas por intereses
por colocacin de capitales,
SEGUNDA Capital

Natural

regalas,

patentes,

rentas

vitalicias, derechos de llave y

Capital
TERCERA

+
trabajo

CUARTA

Trabajo

Natural
/jurdica

Natural

otros.
Derivadas

de

comerciales,

actividades
industriales,

servicios o negocios.
Rentas
obtenidas
ejercicio
cualquier

por

individual
profesin,

el
de

ciencia,

arte u oficio.
Rentas
provenientes

del

trabajo personal prestado en

QUINTA

trabajo

Natural

relacin

de

dependencia

(sueldos,

salarios,

gratificaciones, vacaciones)
(deperu.com, 2016)

II.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

1. DEFINICION.Es un rgimen tributario que comprende las personas

naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora
(aquellas provenientes del capital, trabajo o de aplicacin
conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), MYPE TRIBUTARIO, que deseen
incorporarse al rgimen general, pueden realizarlo en
cualquier momento del ao mediante la presentacin de la
declaracin

pago

correspondiente

al

mes

en

que

se

incorporen.
Con la promulgacin de los decretos legislativosN1258, N
1261, N 1269 Y decreto legislativo N1270, que fueron
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publicados en el 2016 y que entraron en vigencia desde el 1

de enero de 2017, modifican la ley de impuesto a la renta
como lo dice el Artculo 55. Del decreto legislativo N
1261. El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de
tercera categora domiciliados en el pas se determinar
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50%) sobre su renta neta, y las personas jurdicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento
(5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo
24-A. Esta norma tiene por objeto ampliar la base tributaria
e incentivar la formalizacin a travs de la modificacin de la
tasa del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de
capital obtenidas por personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas por la enajenacin de inmuebles
situados en el pas, as como establecer incentivos para que
las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de
pago permitiendo la deduccin de gastos de las rentas del
trabajo. Asimismo, se deroga el ltimo prrafo del artculo
65 y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley (ALVA &
PANIBRA F., 2016)
2. REGIMENES TRIBUTARIOS DE RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
2.1. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NRUS):
(LEY DE IMPUESTO A LA RENTA MODIFICADO POR
DECRETO LEGISLATIVO N 1270)
Es un rgimen tributario creado para los pequeos
comerciantes y productores,

el cual les permite el

pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus

compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago
de diversos tributos.
Este rgimen est dirigido a personas naturales que
realizan

ventas

de

mercaderas

servicios

consumidores finales. Tambin pueden acogerse al

Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.

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En este rgimen tributario por modificacin del decreto

legislativo en su artculo N16 est permitida la
emisin de boletas de venta y tickets de mquina
registradora como comprobantes de pago, y
Est prohibida la emisin de facturas y otros
comprobantes que dan derecho a crdito tributario y
hay restricciones respecto al mximo de ingresos y/o
compras mensuales y/o anuales y tambin respecto
al desarrollo de algunas actividades no permitidas.
Podrn acogerse previa comunicacin del cambio de
Rgimen

la

SUNAT

mediante

el

formulario

2127,donde sealaran la fecha a partir del cual

operara su cambio, pudiendo optar por:
El primer da calendario del mes en que comunique su
cambio.
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha
comunicacin. (SUNAT, 10)
El NRUS presenta dos categoras de pagos fijos
mensuales y otra categora especial.
2.1.1.SUJETOS COMPRENDIDOS O QUIENES PUEDAN
ACOGERSE AL NRUS
Las personas naturales y sucesiones indivisas que
tienen un negocio cuyos clientes son consumidores
finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera,
bazar, bodega, pequeo restaurante, entre otros.
Las
personas
naturales
no
profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de
oficios.
2.1.2. COMO

DETERMINAR

PERTENECES EN EL NRUS
Con los cambios al RUS

QU
el

CATEGORA
universo

de

contribuyentes que puede acogerse a este rgimen

es menor, de acuerdo al decreto legislativo N
1270,

que

modifico

en

10

artculos

una

disposicin final del NRUS, y manifiesta que el

contribuyente pagara una cuota mensual segn los
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montos mnimos y mximos de ingresos brutos y de

adquisiciones mensuales y los ubicara dentro de
dos categoras establecidas por una cuota mensual
o una nueva categora especial, a diferencia de las
cinco que anteriormente se haban establecido,
reduciendo as los ingresos brutos anuales de
S/.360,000.00 a S/.90,000.00 (LIRA SEGURA,
2017)
CATEGOR
A

1
2

INGRESOS BRUTOS O

CUOTA

ADQUISICIONES

MENSUAL

MENSUALES
Hasta s/. 5,000.00
Ms de s/.5,000.00 hasta

EN S/

20

50
s/.8,000.00
Ejemplo: El seor Jorge Glvez, es dueo de una
pequea

tienda

de

abarrotes

que

pone

en

funcionamiento el 1 de mayo, para ello realizo

adquisiciones por un monto de s/.3,000.00 con lo
cual al final del mes genero ingresos brutos por
s/.4,500.00. Como ambos montos no pasan de S/.
5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la
cuota mensual de S/. 20 por el perodo mayo.
En tanto la categora especial:
CATEGOR

INGRESOS BRUTOS O

ADQUISICIONES

CUOTA
MENSUAL
EN S/

No paga
Especial
Pueden

Hasta S/. 60,000.00

acogerse

contribuyentes,

sujetos

esta
del

cuota
mensual
categora
los

NRUS,

que

se

dediquen UNICAMENTE a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas
y dems bienes especificados en el apndice I de
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la ley del IGV e ISC, realizada en mercado de

abastos; o, EXCLUSIVAMENTE

al cultivo de

productos agrcolas y que vendan sus productos

en su estado natural.
Para considerarse dentro de la categora especial
del NRUS es condicin haber presentado el
formulario N 2010 en la red bancaria
(SUNAT, 2017)
2.1.3.FORMAS DE PAGO DE LAS CUOTAS DEL NRUS
Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden
pagarse por internet, con tu telfono celular/mvil o
presencialmente

en

los

establecimientos

debidamente autorizados por la SUNAT.

2.2. RGIMEN ESPECIAL (RER)
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales
y

jurdicas,

sucesiones

indivisas

sociedades

conyugales domiciliadas en el pas que obtengan

rentas de tercera categora, es decir rentas de
naturaleza empresarial o de negocio. Las actividades
comprendidas

son

las

siguientes:

extractivas

(minera, pesquera), de comercio (compra o venta de

bienes que adquieran o manufacturen), industriales
(transformacin

de

productos

primarios),

agropecuarias (cra de animales, cultivo de plantas) y

servicios (otras actividades que no se sealen en la ley
de impuesto a la renta).
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben
cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:

(SUNAT, 2017)

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2.2.1.ACTIVIDADES

NO

COMPRENDIDAS

EN

EL

RGIMEN ESPECIAL
Las empresas que no pueden acceder al RER, son
aquellas que posean algunas de las siguientes
caractersticas:
En el transcurso de un ao el monto de sus
ingresos netos y adquisiciones superen los

S/.525,000.00
El valor de sus

vehculos y predios) supere los S/.126,000.00

Que desarrollen sus actividades con personal

mayor a 10 por turno.

Actividades como contratos de construccin.
Servicio de carga de mercanca mayor o igual

activos

fijos

(excepto

a 2 TM. O transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros.
Programacin informtica,

consultora

de informtica y actividades conexas:

actividades de servicios de informacin;
edicin de programas de informtica y
de software en lnea y reparacin de

ordenadores y equipos perifricos.

Actividades jurdicas, personas que obtengan

rentas de fuente extranjera, etc.

(SUNAT, 2017)
2.2.2. COMPROBANTES DE PAGO QUE

PODRN

EMITIR QUIENES SE ACOJAN AL RER Y LIBROS

CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR.
Las empresas que pertenecen al RER,

pueden

emitir los siguientes tipos de comprobante de pago:

Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidas por mquinas

registradoras.
Notas de crdito y notas de dbito.
Guas de remisin.

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De los libros obligatorios por toda empresa, los

acogidos al RER debern de llevar los registros
contables de COMPRA y VENTA.
2.3. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(ALVA MATTEUCCI, 2017)
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 1 del
Decreto Legislativo N 1269, se observa que el objetivo
de la presente norma es establecer el Rgimen MYPE
Tributario RMT que comprende a los contribuyentes a
los que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto
a la Renta, domiciliados en el pas; siempre que sus
ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio
gravable.
Considerando que la UIT del ao 2017 es de S/ 4,050,
al multiplicarse por 1700 se tiene que el tope mximo
de los ingresos netos ser de S/ 6885,000 anuales.
Recordemos que el artculo 14 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala quienes son contribuyentes para
efectos de dicho tributo. As, se precisa que son
contribuyentes del impuesto las personas naturales,
las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas.
Tambin se precisa que las empresas acogidas a este
rgimen cuyos ingresos netos anuales no superen las
300 UIT en un ao pagarn lo equivalente al 1% de los
ingresos netos

obtenidos en el mes, como pago a

cuenta del Impuesto a la Renta que les corresponda en

el ao.
2.3.1.CMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RGIMEN
MYPE TRIBUTARIO?
La SUNAT incorpor de oficio a los contribuyentes
que al 31.12.2016 hubieren estado tributando en el
Rgimen

General

cuyos

ingresos

netos

del

ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo

que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen

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Especial, con la declaracin correspondiente al mes

de enero del ao 2017.
Tambin se los incorpor

de

oficio

aquellos

contribuyentes que al 31.12.2016 hubieran estado

acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o
tengan la condicin de EIRL acogidas a dicho
rgimen,

siempre

que

no

hayan

optado

por

acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y

2), Rgimen Especial o Rgimen General.
Asimismo, de acuerdo a la norma tambin pueden
acogerse de manera voluntaria los contribuyentes
que se encuentren en cualquiera de los regmenes
ya existentes.
De acuerdo al artculo 5 del Decreto Legislativo N
1269, el impuesto a la renta de este rgimen se
determinar

aplicando

la

escala

progresiva

acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

RENTA NETA ANUAL

HASTA 15 UIT
MS DE 15 UIT
(Boletin SUNAT, 2017)

TASAS
10%
29,5%

2.3.2. LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A LLEVAR EN

EL NUEVO RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Segn el artculo 11 del decreto legislativo N 1269,
los

libros

contables

que

debern

llevar

los

contribuyentes de ste rgimen son:

Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Registro de Ventas,
Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT:
Estn obligados a llevar los libros conforme a lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de
la Ley del Impuesto a la Renta. (Boletin SUNAT,
2017)
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2.3.3.QUIENES ESTN EXCLUIDOS DEL RMT?

De acuerdo a la 3ra disposicin general del
decreto

legislativo

excluidos

del

RMT

1269

se

aquellos

encuentran

contribuyentes

comprendidos en los alcances de la Ley N 27037,

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y
norma complementaria y modificatorias; Ley N
27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin
del Sector Agrario y normas modificatorias; la Ley
N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de
actividades productivas en zonas alto andinas; Ley
N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna y normas modificatorias tales como la Ley N
30446,

Ley

que

complementario

establece

para

las

el

marco

Zonas

legal

Especiales

de

Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de

Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.
2.3.4. QU BENEFICIOS TIENE EL RGIMEN MYPE
TRIBUTARIO? (Boletin SUNAT, 2017)
Tratndose de contribuyentes
actividades

durante

el

2017

que

inicien

aquellos

que

provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio

2017,

la

SUNAT

correspondientes

no
a

las

aplicar

las

siguientes

sanciones

infracciones,

siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de

acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros u otros medios de control

exigidos por las leyes y reglamentos

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o

registros

condiciones

sin

observar

establecidas

correspondientes.

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en

la
las

forma

normas

Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad u

otros libros o registros.

No exhibir los libros,

registros

otros

documentos que la Administracin Tributaria

solicite.
No presentar las declaraciones que contengan
la

determinacin

de

la

deuda

tributaria,

dentro de los plazos establecidos

2.4. REGIMEN GENERAL
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la
renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participacin conjunta de la inversin del capital y el
trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a
la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categora
las siguientes:
2.4.1.ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORIA
OPERACIONES GRAVADAS POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA

COMERCIO

AGENTES
MEDIADORES

Las derivadas del comercio, la industria o

minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales
o
de
ndole
similar,
como
transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y,
en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores
de
comercio,
rematadores
y
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NOTARIOS
GANANCIAS DE
CAPITAL
OPERACIONES
HABITUALES
PERSONAS
JURDICAS
ASOCIACIN O
SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESIN DE
BIENES
INSTITUCIN
EDUCATIVA
PARTICULAR

martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta
Ley.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras
La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles
distintos
de
predios,
cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.

Las rentas generadas por los Patrimonios

Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
PATRIMONIO
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
FIDEICOMETIDO
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa
(SUNAT, 2017)
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo
17 del Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas
previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son
aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del
Reglamento del Impuesto a la Renta se considera
agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.
El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto

Renta,

establece

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que

la

renta

que

obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del

Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su
actividad como tal.
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. RENTA NETA
La base imponible para la determinacin del impuesto de
tercera categora es obtenida despus de haber deducido de
los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en
la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en
cuenta que no todos los gastos son considerados como tales
para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles
deben de seguir el principio de causalidad:
Que sean necesarios.
Estn destinados a producir, obtener y mantener la
fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA POR
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORA.
El 28 de diciembre de 2015 se public en el Diario Oficial El
Peruano

la

Resolucin

de

Superintendencia

358-

2015/SUNAT que aprueba los formularios virtuales, PDT as

como determina los sujetos obligados y el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del
ejercicio 2015.
Es
por esta resolucin, que las personas obligadas a
presentar declaracin juradas por las rentas de tercera
categora son aquellos que hubieran generado rentas o
prdidas de tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto.
(Boletin SUNAT, 2017)
5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN
JURADA POR LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORA.

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No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual,

los

perceptores

de

Rentas

de

Tercera

Categora

comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER
Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del
ejercicio 2015 hubiesen ingresado al rgimen general,
debern presentar la declaracin jurada anual por el periodo
comprendido entre el primer da del mes que ingresaron al
rgimen general y el 31 de diciembre de 2015, y en general
todos aquellos que hayan pertenecido al rgimen general en
algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2015.
6. MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIN.
La SUNAT ha desarrollado el PDT N 702, para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar
la declaracin.
La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT
N 702 se podr realizar por Internet a travs del Sistema
SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual:
www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disquete con el
archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos
autorizados.
Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la
SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta:
Su declaracin jurada la presentar por?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente
pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en
este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo
para poder generar su PDT, el cual consta de 12
dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al
mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando
su Clave SOL.
Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no
se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el
proceso de generacin del PDT.

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Los

sujetos

considerados

Medianos

Pequeos

Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a travs

de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias
bancarias autorizadas.
No obstante de lo sealado, si el importe total a pagar fuese
igual a cero (0), la declaracin se presentar slo a travs de
SUNAT Virtual.
7. INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Y
OBLIGACIONES
ORIGINADAS A PARTIR DE LA NO PRESENTACIN DE
LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(Artculo 176 y 178 del Cdigo Tributario del TUO D.S. N 135-99-EF).
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos. Sancin de 1UIT (Ver rgimen de
gradualidad

del

Anexo

II

de

la

Resolucin

de

Superintendencia N 063-2007/SUNAT). (Numeral 1 del

artculo 176 del Cdigo Tributario).
Presentar las declaraciones que
determinacin

de

la

deuda

contengan

tributaria

en

la

forma

incompleta. Sancin 50% de la UIT (Ver rgimen de

gradualidad

del

Anexo

II

de

la

Resolucin

de

Superintendencia N 063-2007/SUNAT). (Numeral 3 del

artculo 176 del Cdigo Tributario).
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y periodo tributario. Sancin 30% de
la UIT, se aplicar a partir de la presentacin de la
segunda rectificatoria, sancin que se incrementar en
10% de la UIT cada vez que se presTente una nueva
rectificatoria (Numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario). Multa no sujeta al rgimen de gradualidad.
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la
que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del
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artculo 178 del Cdigo Tributario. Sancin 50% del tributo

omitido, ver rgimen de incentivos del artculo 179 del
Cdigo Tributario (RTF N12988-1-2009 de Observancia
Obligatoria).
8. DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL
CONTRIBUYENTE
(Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y
Resolucin

de

Superintendencia

234-2006/SUNAT

Resolucin

de

Superintendencia

286-2009-SUNAT

modificatorias).
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros,
vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o
utilizando

hojas

sueltas

continuas,

de

manera

electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes

de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean
requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o
destruccin

de

libros,

registros,

documentos

otros

antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la

SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo
para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60)
das calendario computados a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el
contribuyente incumple con presentar la documentacin
contable

previamente

solicitada

por

la

Administracin

Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1

del artculo 177 del TO del Cdigo Tributario, consistente
en no exhibir los libros, registros u otros documentos que
sta solicite (Informe 035-2008-SUNAT)

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