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CONTENIDO
Unidad I:
Unidad II:
Unidad III:
Unidad IV:
Unidad V:
UNIDAD I
LA ECUACION PATRIMONIAL
TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO
RESEA HISTORICA:
Desde el Ao 3613 a.C, los estribas egipcios durante el reino del primer Faran de la Dinasta
Menach, ejercan funciones administrativas y de contabilidad, anotando los hechos de la vida
domestica, registrando las entradas y los gastos del soberano. Fueron los Fenicios los que
perfeccionaron las tcnicas del registro de operaciones para el ao 1100 a.C; luego los
sacerdotes en Babilonia llevaron los registros de las transacciones en inscripcin pectogrfica
sobre arcilla, en forma de resmenes semanales, mensuales, y anuales, prototipos de los libros
diarios y mayor de contabilidad. Por otra parte en Roma el Pater familia llevaba un registro
de los bienes que conformaba su patrimonio as como sus aumentos y disminuciones
anotndolo diariamente en un libro que lo llamaba adversaria.
De la edad media se han conservado libros y documentos de contabilidad y es hasta el ao
1340 que se comienza a elaborar la tcnica del registro, hoy conocida como partida Doble.
Fue el Franciscano Lucas Paciolo quien difundi esta tcnica en el ao 1494 en su obra
Summa de Aritmtica, geometra proportioni et proportionalista, razn esta por la que
muchos autores le llaman el padre de la contabilidad.
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD:
Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos certificados la define como:
el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de
interpretar sus resultados, para informar al pblico.
Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define : la contabilidad financiera es
una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con
el objeto de facilitar a los diversos interesados en tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.
En esta definicin se puede observar que se toman en consideracin las nuevas tendencias
que estn dndose en el mundo de los negocios, las cuales permiten considerar las aldeas de
informacin como un activo valioso para una organizacin.
IMPORTANCIA.
Cada da el rea contable toma mayor importancia por cuanto es y ser la base para la toma
de decisiones de las organizaciones para el establecimiento de estrategias que orienten el
xito empresarial.
OBJETIVOS:
Suministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio, y
estudiar las causas que han originado estas variaciones, para as permitir una
planificacin adecuada de las acciones a seguir.
Controlar las operaciones vigilando la ejecucin del presupuesto en el ejercicio
econmico.
RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS:
Con la Administracin: ya que trata de lograr una ptima utilizacin de los recursos
financieros, humanos y organizacionales y sus destinos, por medio de una oportuna
informacin.
Con el Derecho: debido a que esta regulada por diferentes ramas: como son el derecho
mercantil, laboral, tributario entre otros.
Con la economa: mediante la explicacin de los fenmenos que suceden en los ciclos
econmicos, establece los hechos que son susceptibles de registro contable, ayudando a
entender las operaciones que se deben registrar e informar por medio de su inclusin en los
estados financieros.
1.-Equidad
Postulados o
Principios Bsicos.
2.-Pertinencia.
Supuestos derivados
de Aspecto econmico
Principios
Generales
1.- Entidad.
2.-nfasis en el
aspecto econmico.
3.-Cuantificacin.
4.-Unidad de medida.
1.-Valor histrico.
2.-Dualidad econmica.
3.-Negocio en marcha.
4.-Realizacin Contable
5.-Periodo Contable.
1.-Objetividad.
2.-Importancia Relativa
3.-Comparabilidad.
4.-Revelacin Suficiente
5.-Prudencia.
toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada. Puede
ser una persona natural o jurdica o una parte de ellas.
Cuantificacin: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
informacin econmica y para la toma de decisiones racionales.
Unidad de medida: El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la
unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis expresando los
intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos de los eventos que afectan a la
entidad.
Los Principios para cuantificar las operaciones son:
Valor Histrico: Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se
registran segn las cantidades de efectivo que afecten o su equivalente o la estimacin
razonable que de ellos se haga al momento que se consideren realizados contablemente.
Dualidad econmica: Para una adecuada comprensin de la estructura de la entidad y de sus
relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de los recursos
econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines y las fuentes de dichos
recursos.
Negocio en marcha o continuidad: Normalmente la entidad es considerada como un
negocio en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Si
existiesen fundados indicios de intencin en liquidarse o reducir sustancialmente la escala de
sus operaciones deber ser revelada.
Realizacin Contable: Establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los
libros solo cuando se halla perfeccionado la operacin que lo origina.
Perodo contable: Una entidad considerada en marcha o de existencia continua, esta
obligada a dividir su vida en periodos convencionales identificando los hechos contables en el
perodo en que ocurren.
Principios Aplicables a los Estados Financieros:
Objetividad: establece que solo deben presentarse las cifras o estimaciones cuando se tengan
las bases razonables para su cuantificacin.
Importancia relativa: Una partida tiene importancia relativa, cuando un cambio en ello, en
su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la
decisin de algunos de los usuarios de los Estados Financieros.
Comparabilidad: es necesario que las polticas contables sean aplicadas consistentemente y
uniformemente de manera tal que puedan comparar la situacin financiera y resultados en
operacin en diferentes perodos, conocido por otros autores como consistencia.
Revelacin suficiente: establece que todo Estado financiero debe tener la informacin
necesaria y prestada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente la
situacin financiera y los resultados en sus operaciones.
Prudencia: exige que los estados financieros muestren el escenario mas conservador, menos
optimismo, reflejando la menor utilidad o el mayor costo o gasto sin anticipar ganancias o
utilidades que realmente no se hayan realizado; conocido por otros autores como
conservatismo.
TIPOS DE CONTABILIDAD: Los requerimientos particulares de los diferentes ramos de
explotacin empresarial, e incluso las exigencias departamentales de organizaciones de un
mismo tipo, han promovido la especializacin de la Contabilidad.
Contabilidad Constructiva: es la encargada de la implantacin de sistemas,
procedimientos, cdigos entre otros, y propende a la obtencin de los Estados Financieros.
Dentro de estas se encuentran la contabilidad general, de costos, fiscal, municipal,
agropecuaria, hotelera, minera, entre otras.
Contabilidad Objetiva: Es la tenedura de libros, la contabilidad llevada a la prctica cada
da.
Contabilidad Comprobatoria: Es la auditoria encargada de verificar el cumplimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Contabilidad Interpretativa: Es la encargada de la comparacin e interpretacin de los
Estados Financieros.
Contabilidad Presupuestara: Es la encargada de proyectar, planificar y prever metas a ser
alcanzadas en el futuro por la organizacin.
LA EMPRESA: Es una unidad econmica en el cual se combina el capital y el trabajo
(Recursos humanos, financieros y materiales) para producir riquezas. Este afn de
acumulacin de riquezas y de satisfaccin de necesidades, dan lugar al intercambio mediante
las transacciones mercantiles; son estas transacciones las que registra la tenedura de libros y
las analiza la contabilidad tomando en consideracin las normas reguladoras establecidas por
el estado a travs de las leyes.
Tipos de Empresas: tomando en consideracin su organizacin pueden ser clasificadas en
cuatro grupos de acuerdo Art. 201 Cdigo de comercio :
Las Unipersonales: Donde el comerciante es el nico dueo del negocio y es quien
responde con todo su patrimonio por las gestiones y obligaciones contradas por la empresa.
Las Sociedades de Personas: varias personas o comerciantes renen sus capitales y
esfuerzos en la gestin mercantil, y son solidariamente responsables con todos sus bienes por
las obligaciones de la empresa. Dentro de estas categoras se destacan las sociedades en
nombre colectivo.
Las sociedades de Capital: En las cuales un grupo de personas invierten y arriesgan solo
parte de sus bienes, quedando sus otras propiedades libres de riesgos. Esta es la forma ideal
de organizacin empresarial, ya que en ella el inversionista solo arriesga el capital suscrito;
ofrecen adems la ventaja de que el capital puede fraccionarse en acciones, dentro de este
grupo tenemos las sociedades annimas.
Las Sociedades Mixtas: Cuando la constitucin de la sociedad combina los dos elementos
que se mencionan para las sociedades de personas y reunin de capitales, se origina la
constitucin de empresas que se organizan en parte como sociedad de capital. En este caso
tenemos la sociedad en comandita por acciones.
TIPOS DE EMPRESAS SEGN LAS ACTIVIDADES QUE REALIZAN:
Mercantiles o comerciales: son aquellas que compran y venden sin modificar los artculos.
Industriales o manufactureras: Son aquellas que transforman la materia prima en productos
terminados dirigidos a la venta.
De Servicios: Son aquellas que prestan un servicio al pblico, tales como transporte, radio,
TV, cine, prensa, hoteles, entre otros.
DOCUMENTOS MERCANTILES: Toman forma cuando se realiza una operacin, y su
objeto es el certificar el entendimiento que existe entre las dos partes.
Necesidad de los Documentos Mercantiles:
1.- Efectuar los asientos contables y certificar las anotaciones en los libros de contabilidad.
2.- Probar un hecho desde el punto de vista legal.
3.- Seguir la pista de cualquier operacin mercantil.
Etapas:
Solicitud de compra
Orden de compra
Nota de entrega
Factura de compra
Nota de debito y Nota de crdito
Pagar
Cheque
realizados, Pasivos por las prestaciones Sociales de los trabajadores, entre otros, el Saldo de
la cuenta Pasivo es acreedor.
Patrimonio: Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las
ganancias o prdidas ocurridas por operaciones con el Capital Social u originadas por las
actividades normales del negocio; las que se encuentran ms frecuentemente son: Capital
Social, Reserva legal, Reservas Contractuales, Utilidades no distribuidas, entre otras.
Cuentas de Ingresos operacionales: Representan todos aquellos incrementos del Patrimonio
que se derivan de las actividades propias principales del negocio, ejemplo: Un tipo de
negocios de tienda de zapato, sus ingresos operacionales estn constituidos por las ventas que
se realizan de zapatos y calzados.
Cuentas de Costo: Estn formadas por aquellas erogaciones o distribuciones del valor de un
Activo, que son necesarias para producir los ingresos operaciones del negocio, ejemplo: Los
costos de una tienda de zapato estn constituidos principalmente por el costo de los zapatos
que se vendieron en un perodo.
Cuentas de gastos: Representan desembolsos, erogaciones del efectivo o distribucin del
costo de un activo que no se relacionan directamente con el nivel de ingresos operacionales
de una empresa y que independientemente de tales ingresos, son necesarios para mantener las
operaciones del negocio.
Cuentas de otros Ingresos: Son los que se obtienen por actividades diferentes al objetivo del
negocio. Ejemplo: Los ingresos por intereses de una colocacin, para una entidad que tenga
como objetivo principal el fabricar productos de consumo masivo.
Cuentas de otros Egresos: Se originan por todas aquellas actividades que no se relacionan
con el objeto principal del negocio. Ejemplo: los intereses por prstamos Bancarios o los
gastos por Comisin.
La Cuenta:
La Principal herramienta de la cul dispone la Contabilidad para el registro de las operaciones
que afectan a una entidad. Segn Catacora Define la Cuenta como la mnima unidad de
registro de la cul dispone una entidad, para reflejar los cambios en su situacin financiera o
de resultado.
Otros autores definen Unidad Bsica Contable que agrupa elementos de igual Naturaleza y
a travs de la cul se refleja las variaciones cuantitativas de un determinado rengln del
Patrimonio; de estas definiciones podemos decir que la Cuenta es la agrupacin sistemtica
de los cargos y crditos relativos a la misma persona o Asiento que se registran bajo o un
nombre o titulo apropiados.
Propsito de la Cuenta:
1.- Suministrar informacin para preparar los Estados Financieros.
2.- Provee datos de los montos de las cuentas de los clientes, proveedores, activos, gastos,
ingresos y capital.
Partes de la Cuenta:
hay un cambio de valores y su registro debe expresar esa doble modificacin que originan dos
conceptos que se equilibran o balancean entre si No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin
deudor
Que los dbitos sean mayores que los Crditos, en este caso se dice que la Cuenta tiene
Saldo Deudor. (Dr).
Que los Crditos sean mayores que los Dbitos, en este caso se afirma que la cuenta
tiene un saldo Acreedor. (Acr).
Que los dbitos y los crditos sean iguales en este caso se establece que la cuenta no
tiene saldo o esta saldada.
El Debe Representa
1.- Un bien que ingresa
2.- Una deuda que se paga
3.- Un gasto, un costo o una perdida
4.- Lo que nos quedan debiendo
El Haber Representa
1.-Un bien que sale de nuestro poder
2.- Una deuda que se cobra
3.- Un ingreso o una ganancia
4.- Lo que quedamos debiendo
Regla General de la Teora de la partida Doble: Esta regla establece que aquellas cuentas
cuyo saldo normal es deudor aumentan con cargos y disminuye con abonos. Aquellas cuentas
cuyo saldo normal es Acreedor aumentan con crditos y disminuyen con dbitos.
A quin Cargar?
Qu entra?
Quien recibe?
Quin Pierde?
Quin queda debiendo?
ACTIVOS
A quin Abonar?
Qu sale?
Quin entra?
Quien gana?
A Quien quedamos debiendo?
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOS
-
GASTOS
+
VALUACION
-
UNIDAD II
LIBROS PRINCIPALES
LIBROS DE CONTABILIDAD:
El Cdigo de Comercio Venezolano en su Prrafo Tercero. De la Contabilidad Mercantil en el
Art.32, dice: "Todo comerciante debe llevar en idioma Castellano su Contabilidad, la cul
comprender obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro Mayor, y el de Inventarios. Podr
llevar adems, todos los Libros Auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y
claridad de sus operaciones".
FINALIDAD DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:
1. Se registran todas las operaciones mercantiles que suceden da en la empresa.
2. Suministran los datos indispensables para conocer la situacin financiera y econmica
de la empresa.
3. En ellos se deja constancia de los actos y negociaciones que se efecten, se especifica
claramente el origen y el motivo de las deudas, de las entregas, de los cobros y de los
pagos.
Mtodos de Comprobaciones
1. Errores de sumas o restas hechas en los libros
2. Trasposiciones de nmeros y traslacin de la coma decimal
3. Pase incorrecto del diario mayor o del mayor al balance de comprobacin
4. Cargos pasados al haber de las cuentas del mayor
5. Pases omitidos o repetidos
6. Pases hechos a cuentas que no corresponden
Correcciones de Errores en el Mayor
1. Pase a una cuenta en lugar de otra
2. Transposicin de nmeros al pasar
3. Pase al lado opuesto de la cuenta
4. Pase de una anotacin dos veces
5. Omisin de pase
UNIDAD III
LIBROS AUXILIARES
1. Libro Auxiliar de Entradas a Caja:
Recopila la informacin relacionada con todas las partidas que son entradas de efectivo
y que afectan a diferentes cuentas.
2. Libro Auxiliar de Salidas de Caja:
Muestra las salidas de efectivo que son hechas por la caja principal.
3. Libro Auxiliar Compras a Crdito:
Muestra el detalle de todas las adquisiciones de mercancas a crdito.
4. Libro Auxiliar de Ventas a Crdito:
Refleja las ventas a crdito que se realizan de manera cronolgica.
UNIDAD IV
ESTADOS FINANCIEROS
Ingresos y Gastos Eventuales: Son los que se generan de actividades diferentes al objetivo
principal del negocio.
Presentacin del Estado de Resultados: El encabezamiento especificar el Nombre de la
Empresa, Nombre del Estado o Informe, Fecha del perodo que cubre. El Cuerpo estar
constituido por: Producto de las Ventas, El Costo de Ventas, Gastos de Operacin y otros
Ingresos y Egresos y de esta manera obtener la Utilidad o Prdida del Ejercicio que ser
trasladada al Balance de Situacin.
2.- Balance General o Estado de situacin Financiera: Es un cuadro demostrativo de la
Ecuacin Fundamental de la Contabilidad en detalle, con todas las cuentas reales clasificadas
y agrupadas en un cierto orden preestablecido permitiendo ver claramente la situacin
econmica y financiera de la empresa en un momento determinado. Este debe mostrar
claramente y en detalle las cuentas que lo integran (Activo, Pasivo, Capital) en el perfecto
equilibrio de la ecuacin fundamental:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL; proporcionando una informacin de carcter establecido.
El Activo: muestra todos los Bienes y Derechos que posee la empresa mediante los cuales se
obtendr un beneficio econmico. Su estructuracin en la prctica contable los agrupa en
Partidas Circulantes y no Circulantes.
Las Partidas Circulantes se clasifican en: Disponible, Exigible, Realizable, Inversiones
Temporales y Gastos pagados por anticipado.
Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos, en Norma Internacional de
Contabilidad No.13 se define a los activos circulantes como el dinero en efectivo o recursos
que se espera convertir en dinero o consumir durante el ciclo econmico del negocio (Ver
cuadro del Balance General).
Las partidas del Activo no circulante se presentan as:
Propiedad Planta y Equipo: conformado por todos aquellos bienes de la empresa, que
recurre las siguientes caractersticas: Son propiedad de la empresa, son de naturaleza
permanente, estn destinados para el uso y no para la venta, tienen adems un cierto valor
considerable.
Se subdividen en Tangibles e Intangibles: Son Tangibles aquellos activos fijos de
consistencia fsica especial, palpables como lo evidencia su nombre. Los Intangibles, por el
contrario son aquellos activos fijos de calidad un tanto abstracta, inmateriales, ficticios e
impalpables como las plusvalas, las patentes, entre otros.
Al momento de clasificar los activos fijos dentro de sus correspondientes sub-grupos se han
de colocar en primer lugar los ms fijos: ubicando el Terreno primero que el Edificio, luego el
mobiliario hasta llegar a los que ofrezcan menos permanencia o durabilidad en la empresa
como son los vehculos.
Activos Diferidos o Cargos Diferidos: estn formados por partida de gastos de tal condicin
que beneficiar la empresa por ms de un perodo econmico.
Estos gastos deben ser ajustados al final de cada ejercicio de manera de registrar como
verdadero gasto la parte consumida durante el ejercicio que finaliza, y registrar como un
autentico activo la parte que falta por disfrutarse tales como: los gastos de organizacin,
algunas mejoras de la propiedad ajena arrendada, campaas publicitarias entre otras.
Otros Activos: bajo este rubro se colocarn aquellas cuentas representativas de activos raros
o muy especiales, no comunes a las actividades propias de la empresa y que no son
calificables dentro de los grupos anteriores. Ejemplo: Equipo de reparto en desuso, terreno
para futuras construcciones, efectos por cobrar no pagados, depsitos en bancos intervenidos.
El Pasivo: son las deudas y obligaciones de la empresa con terceros a la fecha del Balance
General; se subdividen en: Circulantes, gastos acumulados por pagar, crdito diferido, largo
plazo, otros Pasivos.
Pasivo Circulante: est constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a
un largo plazo no mayor a UN (1) ao, a partir de la fecha del Balance General; normalmente
se pagan con Activo Circulante.
Gastos Acumulados: estn compuestos por todos aquellos pasivos que son estimaciones
sobre los cuales se tiene seguridad razonable de que se han realizado los costos y gastos
relacionados y que en su mayora no se conoce su monto exacto por lo cul se efecta una
estimacin de cuanta. Ejemplo: Aportes Patronales, Patente de Industria y Comercio, todos
los servicios pblicos , Provisiones para: vacaciones, utilidades, intereses por pagar,
honorarios de abogados.
Crditos Diferidos: se encuentran compuestos por partidas de ingresos que han sido
recibidos por adelanto sobre los cuales se debe prestar el servicio, o entregar el bien a futura,
es decir, antes de que se devengue, se conoce tambin como ingreso no ganado o ingreso no
realizado. Ejemplo: los alquileres, intereses, publicidad, suscripciones todos cobrados por
anticipado.
Pasivos a Largo Plazo: comprende las obligaciones por pagar con plazos mayores a un (1)
ao a partir de la fecha del Balance General. Ejemplo: Hipotecas, Bonos por Pagar.
Otros Pasivos: Son aquellas cuentas indicadoras de deudas de la empresa con terceros, y que
no puedan clasificarse con propiedad dentro de los otros sub-grupos citados.
Nombre y fecha
Nombre de las cuentas
Balance de comprobacin
Costo de ventas
Estado de resultados
Estado de situacin financiera
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Costo de ventas
xxxxxxx
Inventario inicial (01/01/X2)
Compras
Gastos sobre compras
Para cerrar las cuentas correspondientes a incrementos del costo de ventas y el inventario inicial.
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Ganancias y prdidas
Costo de ventas
Para cerrar la cuenta del costo de ventas del
ejercicio.
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
Cr
xxxxxxx
xxxxxxx
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Ganancias y perdidas
Para cerrar las cuentas relacionadas con los
ingresos de la empresa
Cr
Cr
xxxxxxx
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Ganancias y prdidas
xxxxxxx
Sueldos y salarios
Gastos de publicidad
Gastos varios
Para cerrar las cuentas de gastos correspondientes
al ejercicio econmico.
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Ganancias y prdidas
xxxxxxx
Impuesto por pagar
Para cerrar el pasivo por impuesto sobre la renta
a pagar del ejercicio.
xxxxxxx
xxxxxxx
Cr
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
Cr
xxxxxxx
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Cr
Ganancias y prdidas
Reserva legal
Para cerrar el registro inicial de la reserva legal.
xxxxxxx
xxxxxxx
31/12/X2------------------------- X --------------------------- Db
Ganancias y prdidas
xxxxxxx
Utilidades no distribuidas
Para transferir la utilidad del ejercicio a las utilidades no distribuidas acumuladas.
Cr
xxxxxxx