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Prescripcin Tributaria
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PRESCRIPCIN
TRIBUTARIA
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que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
La PrescriPcin: concePto y PLazos
1.
CONCEPTO DE PRESCRIPCIN
El fundamento de la prescripcin est en la necesidad de dar un plazo
determinado a las situaciones de incertidumbre, de manera que quien
presente una conducta de inaccin por el tiempo indicado en la norma
perder la oportunidad para hacer valer algn derecho, es decir, la seguridad
jurdica tiene por expresin la preclusividad, o lo que es lo mismo, que las
situaciones de pendencias o claudicantes que pueden afectar el rea de
intereses personales o patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de
modo indefinido.
En tal sentido, la prescripcin implica que las obligaciones estn
condicionadas por el tiempo, y si esta no se ejecut en un periodo de tiempo
determinado, entonces opera la presuncin de que el acreedor abandon
su accin o que no quiere accionar contra el deudor y, en consecuencia,
ante esta incertidumbre se libera al deudor de dicha obligacin.
En nuestro pas, la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario y opera como una excepcin que el contribuyente puede
oponer en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Al respecto, RUBIO CORREA1 sostiene que la prescripcin extintiva es
una institucin jurdica, segn la cual el transcurso de un determinado
lapso, extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho.
Por otra parte, debemos indicar que el Cdigo Civil en su artculo 1989
seala que la prescripcin extingue la accin, pero no el derecho del
mismo.
2.
LA PRESCRIPCIN EN EL MBITO TRIBUTARIO

En este punto debemos dejar claro que la prescripcin regulada en el
Cdigo Tributario (en adelante CT) no implica la extincin de la obligacin
tributaria, ni torna inexigibles los deberes formales del deudor tributario,
puesto que solo otorga a este la facultad de eximirse y oponerse a la
determinacin y el cobro de la deuda as como a la aplicacin de sanciones
cuando se cumplan los plazos y condiciones establecidos en el CT.
RUBIO CORREA Marcial La extincin de acciones y derechos en el Cdigo Civil, Pontificia Universidad Catlica, Lima 1989, pg. 16.
La Prescripcin: Concepto y Plazos 3
Staff Tributario
En ese sentido, los actos administrativos vinculados a la determinacin

de la deuda, a la cobranza de la misma o a la aplicacin de sanciones
que se realizan luego de haber vencido el plazo prescriptorio son vlidos
y tienen efecto legal, no obstante, si el deudor alega a la prescripcin, la
Administracin no podr proseguir con dichos actos.
Al respecto, el Tribunal Constitucional en sentencia recada en el Exp.
N 04164-2010-PA/TC 7 seal que De acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 43 del Cdigo Tributario, con la prescripcin se extingue la accin
de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin, la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones[...]. Es decir, se hace responsable
ante la despreocupacin de la Administracin Tributaria para exigir su
derecho durante un lapso determinado de tiempo, constituyndose en
una institucin jurdica que se fundamenta en los principios de seguridad
jurdica y capacidad contributiva, entendindose que no procede ninguna
retencin o cobro por parte de la Administracin ante su operatividad.
3.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
En materia tributaria, el Cdigo Tributario seala los siguientes plazos para
la prescripcin:
SUPUESTOS
PLAZOS APLICABLES
La accin para determinar la obligacin tributaria,

as como para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos.
La accin para determinar la obligacin tributaria,
PLAZO PARA QUIENES NO HAYAN
as como para exigir su pago y aplicar sanciones
PRESENTADO LA DECLARACIN RESPECTIVA
prescribe a los seis (6) aos.
PLAZO CUANDO EL AGENTE DE RETENCIN La accin para determinar la obligacin tributaria,
O PERCEPCIN NO HA PAGADO EL TRIBUTO as como para exigir su pago y aplicar sanciones
RETENIDO O PERCIBIDO.
prescribe a los diez (10) aos.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
PLAZO PARA COMPENSACIONES O
as como para solicitar la devolucin prescribe a los
DEVOLUCIONES
cuatro (4) aos.
PLAZO GENERAL
Veamos a continuacin el desarrollo de cada uno de ellos:
3.1 Plazo General

El plazo de cuatro (4) aos se aplica en circunstancias normales y cuando
se ha presentado la declaracin jurada respectiva. Asimismo, este plazo se
aplica en los siguientes casos:
-
Tratndose de tributos respecto de los cuales no existe la obligacin

de presentar la declaracin jurada. Ejm. El impuesto a la alcabala.
Para tributos que deben ser determinados por la Administracin. Ejm.

Los arbitrios y la contribucin por obras pblicas.
Cuando la Administracin Tributaria procedi a emitir declaraciones

mecanizadas determinando el monto de la deuda. Ejm. Las
declaraciones mecanizadas que emite la municipalidad por el Impuesto
Predial.
3.2 Plazo para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva

Este plazo es aplicable para los deudores tributarios que estaban obligados
a presentar la declaracin jurada determinativa, pero incumplieron con tal
obligacin. En este caso se justifica el plazo mayor de seis (6) aos puesto
que al haberse omitido la presentacin de la declaracin respectiva se
dificulta la labor de la Administracin Tributaria. Ejm. El contribuyente no
present la declaracin jurada del ITAN.
3.3 Plazo cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el

tributo retenido o percibido
En este caso, la norma establece un plazo de prescripcin de diez (10)
aos, lo cual se justifica en la conducta del deudor tributario, quien
incumpliendo su obligacin no paga al fisco el monto retenido percibido y se
apropia de dicho dinero. Asimismo, este hecho dificulta an ms la labor de
recaudacin de la Administracin Tributaria. Ejm. Cuando el contribuyente
no paga a la SUNAT el monto del Impuesto a la Renta de quinta categora
que ha retenido al trabajador.
3.4 Plazo para compensaciones o devoluciones

Finalmente, el artculo 43 del Cdigo Tributario regula que la prescripcin
de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin de pagos indebidos o en exceso prescribe a los cuatro
(4) aos. Este es un plazo que corre en perjuicio del deudor tributario, pues
ante su inaccin pierde la posibilidad de recuperar el saldo a su favor o el
monto pagado indebidamente. Ejm. El contribuyente no ha solicitado la
devolucin o compensacin del pago indebido del IGV del mes de octubre
de 2009.
Para un mayor detalle, a continuacin se muestra jurisprudencias e
informes SUNAT que ayudarn a una mejor comprensin del tema.
Staff Tributario
JURISPRUDENCIA
RTF N 02658-9-2014
Fecha: 24.02.2014
Se revoca la resolucin que declar infundada la solicitud de prescripcin de

la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda por el Impuesto
General a las Ventas de setiembre, noviembre y diciembre de 1998; de abril a junio
y diciembre de 1999; enero, de abril a julio, octubre y noviembre de 2000; de mayo
a octubre de 2001; de octubre a diciembre de 2002; e Impuesto a la Renta de los
ejercicios 1999 a 2002, al haber transcurrido los 4 aos a que hace mencin el
artculo 43 del Cdigo Tributario, en vista de que la Administracin no acredit que
la notificacin de los actos de interrupcin y/o suspensin del plazo de prescripcin,
se haya realizado conforme a ley, dado que la condicin de no habido del domicilio
fiscal de la recurrente, no se encontraba arreglada a ley y se tienen valores que
han sido notificados con su respectivas resoluciones de ejecucin coactiva que
dieron inicio a su cobranza.
RTF N 04567-5-2014
Fecha: 08.04.2014
Se revoca la apelada, en el extremo que declar improcedente la solicitud de

prescripcin respecto de la accin de la Administracin para exigir el pago de las
deudas contenidas en las rdenes de Pago, emitidas por Impuesto General a las
Ventas de noviembre y diciembre de 1998 y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de diciembre de 1998, debido que hasta la fecha en que solicit el recurrente la
prescripcin (22 de diciembre de 2010), haba transcurrido en exceso el plazo de
cuatro aos regulado por el artculo 43 del Cdigo Tributario.
RTF N 08418-3-2014
Fecha: 11.07.2014
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las rdenes

de pago giradas por las retenciones de las Aportaciones al Sistema Nacional de
Pensiones de setiembre y octubre de 2003 y se dejan sin efecto tales valores.
Se seala que al tratarse de retenciones no pagadas, el trmino prescriptorio
respecto de las citadas deudas es de 10 aos conforme con el artculo 43 del
Cdigo Tributario, cuyo trmino se computa desde el 1 de enero de 2004 y de no
producirse causales de interrupcin y/o de suspensin, culminara el primer da
hbil del ao 2014 y se precisa que no se ha acreditado que la Administracin se
encontrara habilitada a notificar bajo la modalidad de publicacin las rdenes de
pago.
RTF N 00065-3-2012
Fecha: 03.01.2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

unas resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa, toda vez que
a la fecha en que la recurrente solicit la prescripcin an no haba transcurrido
el plazo prescriptorio de cuatro aos establecido en el artculo 43 del Cdigo
Tributario, por lo que no haba operado la prescripcin respecto del Impuesto
General a las Ventas de los perodos enero de 1994 a diciembre de 1995 ni del
Impuesto a la Renta de los ejercicios 1994 y 1995, as como tampoco respecto de
la deuda tributaria contenida en determinadas resoluciones de multa. Se revoca
la apelada en el extremo de determinadas resoluciones de multa, toda vez que

la Administracin no emiti acto alguno previo que interrumpiese los referidos
trminos prescriptorios, sino hasta la emisin de dichas resoluciones de multa,
concluyndose que haba operado la prescripcin respecto de la accin de la
Administracin para aplicar tales sanciones a la fecha de presentacin del recurso
de reclamacin en que solicit la recurrente la prescripcin, al haber transcurrido el
plazo previsto por el artculo 43 del Cdigo Tributario.
RTF N 8333-7-2009
Fecha: 25.08.2009
En tanto solo procede declarar la prescripcin a pedido de parte y la deuda tributaria

puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributario
debe precisar cul es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripcin, no
pudiendo el rgano resolutor pronunciarse de oficio sobre la prescripcin de una
deuda que no ha sido solicitada clara e inequvocamente por el deudor tributario.
RTF N 7512-7-2009
Fecha: 04.08.2009
La LTM no exige al contribuyente la presentacin de declaracin jurada determinativa

alguna de Impuesto a la Alcabala (IA). Por ello, conforme al artculo 43 del CT, el
plazo aplicable para la prescripcin de la deuda del IA es de 4 aos.
RTF N 4971-2-2009
Fecha: 26.05.2009
La prescripcin de la accin para solicitar la devolucin de las retenciones aplicadas

por los pagos a cuenta del IR de cuarta categora, cuando el contribuyente no
present su DJ anual del IR, se contabiliza desde el 1 de enero del ao siguiente
de aquel en que debi efectuar su DJ.
RTF N 0306-7-2009
Fecha: 13.01.2009
La Tasa por Licencia de Funcionamiento es un tributo que slo puede ser

determinado por la Administracin Tributaria, de ah que le sea aplicable el plazo
de prescripcin de cuatro (4) aos establecido por el artculo 43 del CT.
RTF N 11179-7-2008
Fecha: 18.09.2008
La prrroga que contempla la Norma XII del Ttulo Preliminar del CT, segn la
cual en los casos en los que los trminos o plazos venzan en da inhbil para
la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente, resulta aplicable a los plazos prescriptorios (4 y 6 aos) indicados en los
artculos 43 y siguientes del CT.
RTF N 6581-7-2008
Fecha: 27.05.2008
No es de procedente la segunda solicitud de prescripcin presentada por un

contribuyente referente a un mismo tributo, por un mismo perodo, en tanto se
podra generar fallos contradictorios.
RTF N 9217-7-2007
Fecha: 28.08.2007
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar

las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones
que contengan determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la
Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la
Staff Tributario
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas

en el numeral 1 del artculo 176 del texto original del CT, es de cuatro (4) aos.
RTF N 7471-3-2007
Fecha: 03.08.2007
Los contribuyentes afectos al RUS deben pagar una cuota mensual segn
el cronograma establecido, por lo tanto, al existir una obligacin de pagar
mensualmente, la obligacin de declarar tambin existe y se cumple al mismo
tiempo. De este modo, si no se efecta el pago, se entiende por incumplida la
obligacin de presentar la DJ y aplicable el plazo de prescripcin de 6 aos.
RTF N 7286-5-2007
Fecha: 26.07.2007
Procede la prescripcin de la deuda tributaria, a pesar de que la Administracin

Tributaria no la tenga registrada en sus archivos como tal, ya que no puede estar
condicionada a tal requisito, si an es susceptible de ser objeto de una accin de
determinacin y/o cobro por parte de la Administracin Tributaria.
RTF N 7646-4-2005
Fecha: 22.12.2005
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del CT aprobado por Dec. Leg.

N 816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 (hoy numeral 4)
del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
INFORMES SUNAT
Informe N 41-2014-SUNAT/4B4000
Fecha: 21.03.2014
Conforme a lo sealado en el presente informe, podemos concluir que el

procedimiento de las solicitudes de prescripcin de la accin de la Administracin
para exigir el pago de una deuda tributaria ser como sigue:
-
Solicitud no contenciosa, cuando nicamente se sustenta en el transcurso del

tiempo.
Reclamo, cuando se sustenta en razones que suponen la contradiccin del acto

acotado o en su notificacin; siempre que dicha medida no haya sido objeto
previamente de evaluacin en otro procedimiento.
Fecha: 13.06.2011
La accin para exigir el pago de resoluciones de multa emitidas por infracciones

tipificadas en el artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, por perodos por los
cuales los contribuyentes no han realizado ninguna declaracin, prescribe a los
cuatro (4) aos.
Fecha: 13.06.2010
Conforme a lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la

Ley N. 28969, en caso que el cmputo del plazo de prescripcin de las regalas
mineras se hubiera iniciado al amparo del Cdigo Civil y no hubiera transcurrido
ntegramente a la fecha de entrada en vigencia de la Ley antes citada, a partir del

26.1.2007 se debern computar los plazos previstos en el artculo 43 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
-
Fecha: 06.12.2006
El plazo de prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria por concepto del Impuesto a los Juegos de
Casino y de Mquinas Tragamonedas correspondiente a los perodos de julio
de 1999 a junio de 2002, debe computarse a partir del 1 de enero siguiente a la
fecha en que el referido tributo fue exigible.
Para tal efecto, debe considerarse la oportunidad de la exigibilidad del Impuesto
conforme a las normas que regularon el mismo desde la publicacin de la Ley
N 27153.
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as

como la accin para exigir el pago respecto al Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas prescribir a los cuatro (4) aos, o seis (6) aos,
dependiendo si el contribuyente present o no la declaracin respectiva.
Para el cmputo del plazo de prescripcin se deber tener en cuenta los actos
interruptorios sealados en el artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario, entre
los que podra considerarse la presentacin de las declaraciones determinativas
efectuadas por mandato del Reglamento y la Resolucin de Superintendencia
N 014-2003/SUNAT, as como las causales de suspensin previstas en el
artculo 46 del citado TUO.
Fecha: 17.03.2003
El plazo de prescripcin contenido en el TUO del Cdigo Tributario, es de aplicacin

a las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al
SNP, correspondientes al perodo tributario diciembre de 1998, y siguientes.
Aquellas cuya exigibilidad se haya producido hasta el 31.12.1998 (perodos
tributarios noviembre de 1998 y anteriores), se rigen por el Cdigo Civil y por el
Texto nico Concordado del Decreto Ley N 19990, respectivamente.
Informe N 272-2002-SUNAT/K00000
Fecha: 30.09.2002
1. Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogimiento al

fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario de una deuda
tributaria prescrita.
2. Asimismo, constituye renuncia a la prescripcin la presentacin de una
declaracin rectificatoria mediante la cual un contribuyente determina mayor
deuda tributaria, efectuada una vez vencido el plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entender producida nicamente respecto de la
accin para cobrar la deuda tributaria relativa al monto objeto del reconocimiento.
Staff Tributario
4.
CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

De acuerdo al artculo 44 del CT, el trmino prescriptorio se computar:
4.1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
4.2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
4.3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
4.4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
4.5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin
para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin.
4.6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
4.7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
Al respecto, debemos indicar que de manera general la normatividad
tributaria ha optado por comenzar el cmputo del plazo de la prescripcin
desde el 1 de enero del ao siguiente, puesto que ello facilita el cmputo
del plazo. No obstante, solo en los casos de la notificacin de Resoluciones
de Determinacin o de Multa (en lo referente a la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en estos valores), el
plazo de prescripcin se computar desde el da siguiente de realizada la
notificacin.
Ahora bien, respecto al trmino del cmputo, cabe indicar que de acuerdo
a la Norma XII del Cdigo Tributario, se seala que los plazos computados
en aos se cumplen en el mes correspondiente y en el da de este
correspondiente al da del inicio del plazo. Asimismo, se indica que si el
da del trmino del plazo es inhbil para la Administracin, el plazo se
entender prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
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Por lo cual, en la mayora de casos, el plazo de prescripcin vence un 01

de enero, no obstante, como este es un da inhbil (feriado) el trmino de
la prescripcin se prorroga hasta el primer da hbil siguiente. Este criterio
ha sido corroborado por el Tribunal Fiscal en las RTF N 1117-3-2004, N
2858-7-2008, entre otras.
Para un mayor detalle, comentaremos a continuacin los numerales
descritos anteriormente:
4.1. Computo del plazo: Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.
Este cmputo de plazo est referido al plazo prescriptorio para la
determinacin de la obligacin tributaria, y es aplicable para los tributos
que son autodeterminados por el contribuyente a travs de la presentacin
de una declaracin jurada anual. Por ejemplo: El inicio del cmputo del
plazo de prescripcin del Impuesto a la Renta Anual de tercera categora
del ejercicio 2014, cuya declaracin jurada se present el 06.04.2015
(fecha de vencimiento), empieza a contarse a partir del 01 de enero del
ejercicio 2016.
4.2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin

sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
De manera similar, este cmputo de plazo est referido al plazo
prescriptorio para la determinacin de la obligacin tributaria, y es aplicable
para los tributos que son autodeterminados por el contribuyente a travs
de la presentacin de declaraciones con periodicidad inferior a la anual o
declaraciones que se presentan de manera espordica (segn el nacimiento
de la obligacin tributaria) o en los casos en que no existe obligacin de
presentar una declaracin jurada.
En tal sentido, el inicio del cmputo de la prescripcin descrita en este
numeral es aplicable en los siguientes casos:
-
Respecto al IGV, que es un tributo de periodicidad mensual.
Respecto al Impuesto a la alcabala, donde el deudor tributario no tiene

la obligacin de presentar una declaracin jurada anual.
Asimismo, el aplicable para el Impuesto a la Renta de segunda

categora relativo a la venta de inmuebles.
Staff Tributario
4.3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la

obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos
en los incisos anteriores2.
Este numeral es aplicable para tributos que son determinables por la
Administracin Tributaria, es decir, aquellos en los cuales no se exige una
autodeterminacin o autoliquidacin al contribuyente. Por ejemplo: los
arbitrios y la contribucin por obras pblicas.
4.4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi

la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
Este inicio del cmputo prescriptorio est referido a la facultad de la
Administracin para aplicar sanciones ante una eventual infraccin, y
contempla dos supuestos que explicaremos a travs de dos ejemplos:
-
En el caso de que el contribuyente no compareci ante la SUNAT en

el mes de agosto de 2015 se tipifica la infraccin del artculo 177
numeral 7 del CT, y el inicio del cmputo de la prescripcin es a partir
del 01 de enero del 2016.
Otro caso se presenta cuando con motivo de una fiscalizacin efectuada

en setiembre del 2015, la SUNAT detecta que el contribuyente no ha
actualizado los datos registrados en el RUC, lo cual conlleva que se
tipifique la infraccin del artculo 175 numeral 5 del CT. En este caso,
el inicio del cmputo de la prescripcin de dicha infraccin es a partir
del 01 de enero del 2016.
4.5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el

pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de
la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin.
En el caso de pagos indebidos o en exceso, la accin para solicitar (o
efectuar) la compensacin o para solicitar la devolucin comienza a
computarse a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente. Esto implica que
si en la declaracin PLAME de mayo de 2015, un contribuyente efectu
un pago en exceso de Essalud, el plazo de prescripcin para ejercer las
acciones descritas respecto a este tributo se inicia a partir del 01.01.2016.
Cabe agregar que el cmputo de este plazo est referido al plazo prescriptorio para la determinacin de la obligacin tributaria.
4.6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el

crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.
Este numeral es aplicable para los casos en que no exista un pago
indebido o en exceso, lo cual ocurre cuando se tiene el derecho a solicitar
la devolucin del saldo a favor del exportador o de un reintegro tributario.
4.7 Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las

Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
Este numeral fue incorporado mediante el D.L. N 1113, publicado el
05.07.2012 y vigente a partir del 28.09.2012, y est referida al inicio del
cmputo de la prescripcin de la accin de cobranza que puede ejercer la
Administracin Tributaria.
A mayor detalle, la Exposicin de Motivos del D.L. N 1113 precis que
esta modificacin tiene como finalidad sealar que el inicio del cmputo
de la prescripcin de la accin para exigir el pago de una deuda tributaria
contenida en una resolucin de determinacin o de multa se produce
desde el da siguiente de notificada la resolucin que corresponda, toda
vez que no cabe exigir el pago de una deuda tributaria que previamente
no se ha determinado, siendo recin con la notificacin de la resolucin de
determinacin que se agota la accin de la Administracin para determinar
la obligacin tributaria y, por tanto, debe iniciarse el trmino prescriptorio
de la accin que pueda ejercer la Administracin para exigir el pago de la
deuda contenida en dicha resolucin de determinacin.
Agrega que dicha postura viene siendo considerada en la doctrina nacional,
que afirma que la determinacin por la Administracin Tributaria es una
facultad que legalmente se atribuye a ella, y que esta se debe ejercer
dentro de un plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro del citado
plazo, si como consecuencia de ello se ha establecido una deuda, lo que
corresponde es nica y exclusivamente exigir su pago, y que se inicie el
cmputo del plazo prescriptorio establecido para dicho efecto3.
Asimismo, la propuesta considera lo sealado en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 00161-1-2008 de observancia obligatoria4 respecto de
3
HERNANDEZ BERENGUEL, Luis Apuntes para una nueva propuesta sobre prescripcin y caducidad de la deuda tributaria. En Temas de
Derecho Tributario y Derecho Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi. Palestra Editores. Lima. 2006. Pgina 449.
Al analizar las causales de suspensin de la prescripcin con anterioridad a la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 953 en la
que, a su vez, se hace referencia a la resolucin del Tribunal Fiscal N 4638-1-2005.
Staff Tributario
que la notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin de

la Administracin para determinar la deuda tributaria, dndose inicio al
cmputo del plazo prescriptorio para cobrar la deuda determinada.
Cabe indicar que se considera que la posicin sealada por el Tribunal
Fiscal respecto del inicio del cmputo de la accin de exigir el pago tambin
debe aplicarse para la deuda tributaria que se determine en una resolucin
de determinacin o de multa notificada como resultado de una fiscalizacin
parcial.
En ese sentido, si el da 08.04.2015 la SUNAT notifica al contribuyente una
resolucin de multa, la prescripcin de la accin para exigir de la deuda
contenida en la citada resolucin, comienza a computarse a partir del
09.04.2015.
Para un mejor entendimiento de los supuestos descritos, a continuacin
presentamos algunos casos prcticos:
CASO N 1
Prescripcin del IR Anual del Ejercicio 2007

Se trata de un contribuyente con RUC N 20185647371 que cumpli con
presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del Ao 2007,
en la fecha de vencimiento (28.03.2008), en la cual determin un Saldo por
Regularizar ascendente a S/. 4 350, el mismo que no fue cancelado en su
oportunidad. Nos pregunta si esta deuda se encuentra prescrita a la fecha
(Mayo 2015).
SOLUCIN:
La prescripcin que se desea verificar, corresponde a la determinada en
la declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2007, la
cual fue presentada el 28.03.2008, por tanto debemos iniciar el cmputo
del plazo prescriptorio desde el 01.01.2009, as tenemos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009
Primer Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Segundo Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Tercer Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Cuarto Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio

2007 (Vencimiento: 28.03.2008) ha prescrito, dado que al 01.01.2013, han
transcurrido 4 aos contados desde el 01.01.2009 (Fecha que corresponde
al 01 de enero del ao siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para

la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2007).
CASO N 2
La no cancelacin del saldo por regularizar del Impuesto a la Renta

del Ejercicio 2010 ya prescribi?
Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que cumpli con
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao
2010, en la fecha de vencimiento (27.03.2011), en la cual determin un
Saldo por Regularizar ascendente a S/. 5,200, el que no fue cancelado en
su oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se encuentra prescrita a la
fecha (Mayo 2015).
SOLUCIN:
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la
determinada en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2010, la cual fue presentada el 27.03.2011, por tanto debemos
iniciar el cmputo del plazo prescriptorio desde el 01.01.2012, as tenemos:
Desde
Desde
Desde
Desde
el 01.01.2012 al 01.01.2013
el 01.01.2013 al 01.01.2014
el 01.01.2014 al 01.01.2015
el 01.01.2015 al 01.01.2016
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010
no ha prescrito, dado que a la fecha actual (Mayo 2015) no han transcurrido
los 4 aos contados desde el 01.01.2012 (Fecha que corresponde al 01
de enero del ao siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2010).
CASO N 3
Se encuentra prescrita la no cancelacin del IGV de julio 2010?

Un contribuyente con RUC N 20156879066 present el PDT N 621 del
periodo julio 2010 (Vencimiento: 13.08.2010), cumpli con pagar el Impuesto
a la Renta, y no el Impuesto General a las Ventas ascendente a S/. 2,200.
Nos pide determinar si la deuda est prescrita a la fecha (Mayo 2015).
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cundo
concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos:
Staff Tributario

Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Desde el 01.01.2013 al 01.01.2014
Desde el 01.01.2014 al 01.01.2015
Del anlisis podemos sealar que la deuda del IGV ha prescrito al

01.01.2015,5 por cuanto a esa fecha transcurrieron los 4 aos de
prescripcin, contados desde el 01.01.2011 (01 de enero del ao siguiente
a la fecha en que la obligacin tributaria fue exigible).
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya
producido la interrupcin del plazo prescriptorio.
CASO N 4
Cundo prescribe la multa del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario?
La Empresa LOS PORTALES S.A. con RUC N 20818675851, present el
PDT N 621, fuera de plazo, correspondiente al perodo tributario julio 2008
(Vencimiento: 20.08.2008), por lo que ha incurrido en la infraccin tipificada
en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos. Nos preguntan Cundo prescribe la
sancin de Multa por esta infraccin?.
SOLUCIN:
En el caso de las Infracciones Tributarias, el cmputo del plazo prescriptorio
es desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos
cundo concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos:
Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Considerando que el 01.01.2015 es un da feriado, el computo del plazo prescriptorio se prorroga al 02.01.2015.
Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el 01.01.2009, la

sancin correspondiente prescribi el 01.01.2013, por cuanto a esa fecha
han transcurrido los 4 aos de prescripcin que establece el Cdigo
Tributario.
Debemos tener presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya
producido interrupcin del plazo prescriptorio.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 10054-7-2007
(JOO) de fecha 28.08.2007, seala que el plazo de prescripcin de la
facultad de la Administracin Tributaria para aplicar las sanciones de
las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectada por
la Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos, tipificada en el numeral 1) del artculo 176 del texto original
del Cdigo Tributario, es de 4 aos.
CASO N 5
Computo del plazo de Prescripcin cuando no se ha presentado la

Declaracin Jurada
La empresa LA AZUCENA S.A. con RUC N 20785694553 no ha
presentado el PDT N 621, correspondiente al Perodo Tributario agosto
2009 (Vencimiento: 10.09.2009), cuando termina el plazo prescriptorio
para aplicar sanciones?
SOLUCIN:
La accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones prescribe a
los 6 aos, el cmputo del plazo prescriptorio es desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin
Mensual.
De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos
cundo concluye el plazo prescriptorio de los 6 aos:
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Desde el 01.01.2013 al 01.01.2014
Quinto Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2014 al 01.01.2015
Sexto Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2015 al 01.01.2016
Staff Tributario
Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el 01.01.2010, el plazo

de los 6 aos que establece el Cdigo Tributario prescribe el 01.01.2016,
siempre que no se produzca interrupcin del plazo prescriptorio, hasta ese
plazo la Administracin Tributaria podr aplicar sanciones respecto a la
presentacin de la Declaracin Mensual de agosto 2009.
CASO N 6
Prescripcin de pago de un tributo retenido

Es el caso de la empresa comercial CELESTIAL S.A. con RUC N
20354566778, que present el PDT N 601, correspondiente al Perodo
Tributario octubre 2005 (Vencimiento: 10.11.2005), pero no cancel las
retenciones por el Sistema Nacional de Pensiones, hasta qu fecha debe
esperar para que prescriba la exigencia del pago?
SOLUCIN:
Hemos sealado que de acuerdo a lo normado por el Cdigo Tributario, en
el caso de retenciones, la facultad de exigir el pago prescribe a los 10 aos.
Con la informacin proporcionada por el contribuyente, veamos cundo
concluye el plazo prescriptorio de los 10 aos:
Desde el 01.01.2006 al 01.01.2007
Desde el 01.01.2007 al 01.01.2008
Desde el 01.01.2008 al 01.01.2009
Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010
Quinto Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2010 al 01.01.2011
Sexto Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Stimo Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013
Octavo Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2013 al 01.01.2014
Noveno Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2014 al 01.01.2015
Dcimo Ao de Prescripcin
Desde el 01.01.2015 al 01.01.2016
Teniendo en cuenta que el plazo prescriptorio se inici el 01.01.2006, el

cobro de la retencin no pagada del SNP prescribe el 01.01.2016, por
cuanto a esa fecha han transcurrido los 10 aos de prescripcin que
establece el Cdigo Tributario.
Para que se cumpla el plazo prescriptorio, no debe haberse producido la
interrupcin del plazo prescriptorio.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07663-1-2014
Fecha: 24.06.2014
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin de

los Arbitrios Municipales, pues a la fecha de presentacin de la solicitud materia
de autos, an no haba transcurrido el plazo de prescripcin de 4 aos, aplicable
para la accin de determinar dicha deuda, de conformidad con el numeral 3 del
artculo 44 del Cdigo Tributario. Se indica que dado que la Administracin no ha
acreditado la notificacin de los valores que contendran la deuda determinada por
dicho tributo y periodo, an no haba iniciado el plazo de prescripcin para exigir
el pago de dicha deuda, en los trminos del numeral 7 del artculo 44 del citado
cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 1113.
RTF N 03843-8-2014
Fecha: 21.03.2014
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin. Se

seala que conforme con el numeral 7 del artculo 44 del Cdigo Tributario, el
trmino prescriptorio se computa desde el da siguiente de realizada la notificacin
de las resoluciones de determinacin o de multa, tratndose de la accin para
exigir el pago de la deuda contenida en ellas. En el presente caso, los valores
fueron notificados el 7 de diciembre de 2012 por lo que el plazo de prescripcin
se inici el 8 de diciembre de dicho ao y culminara el 8 de diciembre de 2016
(en unos casos) o el 8 de diciembre de 2018 (en otro caso) de no existir actos
de interrupcin o de suspensin, de manera que a la fecha en que se present
la solicitud de prescripcin, esto es, el 22 de febrero de 2013, no haba prescrito
la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda contenida en los
referidos valores.
RTF N 07571-5-2014
Fecha: 20.06.2014
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la

Resolucin de Multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento
impuesta por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, al verificarse que la sancin de cierre no pudo ejecutarse debido a que
en el establecimiento del recurrente se encontraba un tercero quien ocupaba dicho
local como bodega, por lo que de conformidad con el artculo 183 del anotado
cdigo, se sustituy la sancin de cierre por la multa materia de anlisis. Asimismo,
se seala que el recurrente alega la prescripcin de la accin de la Administracin
para exigir el pago de dicha multa, siendo que conforme con el numeral 7 del
artculo 44 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113,
dicho plazo se computa desde el da siguiente de realizada la notificacin de la
resolucin de multa, esto es, desde el 5 de febrero de 2014, por lo que a la fecha
en que se dedujo la prescripcin (presentacin de la apelacin, lo que ocurri el 19
de mayo de 2014), esta an no haba operado.
RTF N 04612-1-2013
Fecha: 15.03.2013
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria

de la reclamacin formulada contra la resolucin ficta denegatoria de la solicitud de
Staff Tributario
prescripcin presentada respecto de la deuda contenida en diversas Resoluciones

de Multa al verificarse que a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin,
la accin de la Administracin para exigir el pago de la referida deuda se encontraba
prescrita.
RTF N 1783-7-2009
Fecha: 26.02.2009
El plazo prescriptorio del IA, al ser ste un tributo determinado por el deudor
tributario en el que no se ha previsto la exigencia de presentar declaracin jurada,
deber ser contabilizado, de acuerdo al numeral 2 del artculo 44 del CT, el primero
de enero siguiente a la fecha en que la obligacin del pago del IA sea exigible.
RTF N 10287-5-2007
Fecha: 30.10.2007
Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de

prescripcin presentada respecto de la multa por no presentar dentro del plazo
establecido la declaracin que contenga la determinacin del Impuesto Predial de
1999, atendiendo a que el computo del plazo prescripcin de 4 aos, comenz el
1 de enero de 2000 y concluy el 2 de enero de 2004, por lo que al 14 de junio
de 2005, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba
operado, al no haberse verificado ninguna interrupcin ni suspensin del referido
plazo.
RTF N 09217-8-2007 (JOO)
Fecha: 28.09.2007
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar

las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser detectado por la
Administracin, as como la de no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas
en el numeral 1) del artculo 176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038,
es de cuatro (4) aos.
RTF N 07646-4-2005 (JOO)
Fecha: 14.12.2005
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por

Decreto Legislativo N 816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora
de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
RTF N 01117-3-2004
Fecha: 26.02.2004
Se confirma la apelada que declara improcedente la prescripcin de la deuda

contenida en la orden de pago girada por Impuesto Extraordinario a los Activos
Netos de mayo de 1998, toda vez que encontrndose acreditado que la recurrente
present la declaracin el trmino prescriptorio aplicable es de 4 aos, por lo que
respecto del mencionado tributo dicho trmino, de conformidad con el numeral
1 del artculo 44 del Cdigo Tributario, se inici el 1 de enero de 1999 y deba
vencer el 1 de enero de 2003, que era da inhbil, por lo que se prorrog al da hbil
siguiente, esto es, al 2 de enero de 2003, y que la orden de pago impugnada girada
por la cuota de pago fraccionado del referido impuesto correspondiente a mayo
de 1998, fue notificada a la recurrente el 2 de enero de 2003, fecha en la que an
no haba prescrito la facultad de la Administracin para determinar la deuda por
el mencionado tributo, por lo que con dicha notificacin se produjo la interrupcin
a que alude el inciso a) del artculo 45 del Cdigo Tributario antes anotado. Se
seala que conforme ha dejado establecido reiterada jurisprudencia el hecho que
las notificaciones surtan efecto a partir del da hbil siguiente de su realizacin, no
enerva que la interrupcin del trmino prescriptorio haya operado en la fecha de
notificacin de la orden de pago, toda vez que el mencionado artculo 45 del Cdigo
Tributario, establece que en caso de interrupcin, el nuevo trmino prescriptorio se
computar desde el da siguiente del acaecimiento del acto interruptorio, esto es,
de efectuada la indicada notificacin.
RTF N 2927-1-2002
Fecha : 04.06.2002
En virtud del literal a), Artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, el

contribuyente se encontraba obligado de presentar su declaracin de autoevalo
correspondiente al ejercicio 1995, resulta aplicable para el mencionado tributo, el
plazo de prescripcin de seis (6) aos, el mismo que de acuerdo con el numeral 1
del artculo 44 del Cdigo Tributario empez a computarse a partir del 01/01/1996 y
cuyo trmino venca el 31/12/2001, por lo que el 13/03/2001, fecha de presentacin
de la solicitud por parte del contribuyente no se haba producido la prescripcin de
la accin para exigir el pago del Impuesto Predial de 1995.
INFORMES SUNAT
INFORME N 004-2014-SUNAT/5D0000
Fecha: 15.04.2014
La accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones prescribe a

los cuatro (4) aos, excepto para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva, en cuyo caso, esta prescribe a los seis (6) aos.
No existe plazo de prescripcin para que un ex trabajador pueda presentar una
denuncia o comunicacin a la SUNAT respecto a un hecho que implique la comisin
de infracciones tributarias por parte de su ex empleador.
INFORME N. 034-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 05.03.2014
El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin

de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao
siguiente al momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres
(3) periodos tributarios. En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de
forma independiente tomando como base cada periodo en que nazca la facultad
de solicitar la devolucin.
No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la
declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no
aplicadas acumuladas.
La interruPcin
1.
de La PrescriPcin
LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
La interrupcin implica que se pierde el plazo de prescripcin que se haba
ganado entre el inicio del cmputo del plazo prescriptorio y la fecha en que
ocurre el hecho interruptorio, lo cual conlleva que se empiece a computar
un nuevo plazo desde el da calendario siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
El Cdigo Tributario en su artculo 45 establece los supuestos en los cuales
se interrumpe la prescripcin, los cuales analizaremos a continuacin.
2.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA FACULTAD

DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Los actos interruptorios descritos anteriormente ocasionan que se corte el
plazo de la prescripcin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, lo cual trae como consecuencia que la Administracin
podr ejercer dicha facultad en los 4, 6 o 10 aos siguientes1, creando un
clima de inseguridad jurdica para el contribuyente.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del Cdigo Tributario.
Asimismo, cabe anotar que la notificacin que implica el acto interruptorio

causa sus efectos de interrupcin en el mismo momento en que se realiza
dicha notificacin y no segn lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo
Tributario. Adems cabe aadir que la notificacin debe ser vlidamente
efectuada.
Para un mayor detalle del tema, veamos a continuacin cada uno de los
supuestos descritos:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
Entendemos que este supuesto fue incluido al considerarse que
al solicitar una devolucin, en muchos casos se debe fiscalizar y
determinar la deuda tributaria a fin de resolver la solicitud y determinar
si existe un saldo a favor, un pago indebido o en exceso.
No obstante, cabe indicar que este supuesto debe operar solo respecto
del periodo y tributo que es materia de devolucin y hasta el lmite del
monto solicitado.
El reconocimiento de la obligacin tributaria se produce con la
presentacin de la declaracin jurada o con la presentacin de
una declaracin rectificatoria2, puesto que se entiende que este
acto del contribuyente est sometido a la facultad de fiscalizacin
y determinacin con que cuenta la Administracin, el cual debe
efectuarse dentro del plazo de prescripcin.
En este punto, es importante mencionar que el Tribunal Fiscal en
diversas resoluciones tales como las correspondientes a los Ns
827-5-2001, 14180-7-2001 y 928-5-2002 ha sealado que existe
un reconocimiento de la obligacin (y en consecuencia un acto
interruptorio) cuando se solicita la prescripcin de la deuda cuando
todava no ha vencido el plazo prescriptorio.
c)
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
Cabe acotar que en este caso el acto interruptorio se produce en la fecha de la presentacin de la declaracin rectificatoria, y no en la fecha
en que esta surte efecto de acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario.
La Interrupcin de la Prescripcin 23
Staff Tributario
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen

cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
En este supuesto se encuentran inmersos los siguientes actos:
-
La notificacin de los actos dirigidos al reconocimiento o

regularizacin de la obligacin tributaria, en los cuales la
Administracin Tributaria determina o liquida la obligacin
tributaria y exige su reconocimiento y pago al deudor tributario.
Como ejemplo podemos citar a resolucin de determinacin y la
orden de pago.
La notificacin de los actos dirigidos a que el deudor tributario

reconozca y regularice su obligacin tributaria, tales como las
cartas, esquelas u otras comunicaciones. Cabe precisar que nos
parece irrazonable que con la notificacin de cualquier acto se
pueda vulnerar la seguridad jurdica y se premie el descuido de la
Administracin Tributaria, a quien se le otorga 4 aos adicionales
(como mnimo) para que pueda ejercer sus facultades de
fiscalizacin y determinacin.
La notificacin por parte de la Administracin de cualquier

acto dirigido al ejercicio de la facultad de fiscalizacin para
la determinacin de la obligacin tributaria, entre los cuales
encontramos la notificacin de requerimientos, cartas y resultados
de requerimientos. Asimismo, es importante precisar que la norma
excepta a aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
Esto ltimo encuentra asidero en la exposicin de motivos del D.L.

N 1113 que modific el inciso en comento, sustentando que la
incorporacin de la figura de la fiscalizacin parcial debe alterar lo
menos posible el tratamiento de la prescripcin actualmente vigente,
en lo referido a causales de interrupcin de la prescripcin.
Aade que no se busca extender el plazo con el que cuenta la
Administracin para realizar una fiscalizacin definitiva, sino que dentro
del plazo mximo de seis meses, la SUNAT pueda revisar aspectos
especficos que le impidan regresar en caso de que el contribuyente
vuelva a resultar seleccionado debido a su perfil de riesgo.
Es decir, seguir transcurriendo el plazo de la prescripcin de la facultad
para determinar la obligacin tributaria respecto de los aspectos
de la obligacin tributaria que no forman parte de la resolucin de
determinacin que se notifique precisamente por no haber sido materia
de la fiscalizacin parcial.

Este supuesto est referido al pago efectuado de manera voluntaria sin
reservas ni obligaciones. Por lo cual no se encuentra comprendido en
este supuesto el pago que se realiza como requisitos para presentar
un recurso de reclamacin o apelacin. No obstante lo indicado, desde
nuestro punto de vista, es ampliamente cuestionable la incorporacin
de esta causal, puesto que el pago de la deuda no guarda relacin con
la facultad de determinacin de la Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal en las RTF Ns 8521-3-2001 y 3991-2-2003 ha
sealado que las solicitudes de fraccionamiento constituyen un
reconocimiento de la deuda tributaria, no obstante consideramos
que la solicitud de fraccionamiento no est vinculada con la facultad
de determinacin de la obligacin tributaria, por lo que deviene en
exagerado este supuesto como una causal que interrumpe el plazo
prescriptorio.
3.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN

PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
c)
Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f)
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que

se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Veamos a continuacin, el desarrollo de cada uno de estos supuestos.

a) Por la notificacin de la orden de pago.
Al respecto, debemos recordar que este inciso fue modificado por
el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 20123, y de manera correcta corrigi la anterior regulacin que
3
Este inciso entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
Staff Tributario
estableca que la interrupcin se produca con la notificacin de la

orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
En ese sentido, entendemos que la notificacin de la orden de pago
sealada en este inciso es aquella que se produce respecto a una
deuda previamente declarada por el deudor tributario.
c)
Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Estos tres incisos estn referidos a actos efectuados por el
contribuyente que tienen una relacin directa con el reconocimiento
de la deuda tributaria y, en consecuencia, interrumpen el plazo
de prescripcin de la accin para exigir el pago por parte de la
Administracin Tributaria.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento4.
La resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que
se produce por las causales descritas en las normas de la materia
implica que la deuda se vuelva exigible, por lo que se interrumpe
el plazo prescriptorio que qued suspendido con el acogimiento al
fraccionamiento.
f)
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria

que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Es frecuente que cuando se inicia el procedimiento de cobranza
coactiva, la Administracin Tributaria efecte la notificacin de
requerimientos de pago y de Resoluciones de Ejecucin Coactiva
El artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia 199-2004/SUNAT seala que el deudor tributario perder el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en cualquiera de los supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
b. Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c. Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, se perdern ambos cuando el deudor no pague el ntegro del inters del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters del aplazamiento, se adeudara el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas, se perder
el fraccionamiento. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
d. Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el numeral
13.5 del artculo 13, el numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral 15.4 del artculo 15, as como renovarlas en los casos previstos por el
presente Reglamento.
La prdida ser determinada en base a las causales previstas en el reglamento vigente al momento de la emisin de la resolucin que
declare la misma.
con finalidad de cobrar la deuda, lo cual, de acuerdo a lo regulado

en este inciso, implica la interrupcin del plazo prescriptorio de la
accin de cobranza.
4.

PARA APLICAR SANCIONES
El plazo de prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c)
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

5.

PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIN, AS COMO
PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c)
6.
Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la

Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
EFECTOS DE LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

Como habamos indicado anteriormente, la interrupcin de la prescripcin
tiene como efecto eliminar el tiempo que ya transcurri para la prescripcin,
no computndolo para sus efectos. Esto significa que si se presenta una
situacin que configure la interrupcin, no se tomar en consideracin el
tiempo anterior. En tal sentido, a partir del da siguiente del acaecimiento
del hecho prescriptorio, se debe iniciar un nuevo cmputo.
Staff Tributario
Por lo cual, la interrupcin de la prescripcin puede originar que la facultad

para determinar la obligacin tributaria se prolongue en el tiempo, por un
plazo que puede resultar excesivo y hasta perjudicial para el contribuyente.
Para ilustrar este tema, consideramos importante traer a colacin el
siguiente ejemplo citado por Glvez Rosasco5:
Planteamiento
Contribuyente:
Obligacin tributaria:
Vencimiento del plazo para presentar
la Declaracin Jurada:
Tributo declarado:
Inicio del cmputo del plazo de prescripcin:
El inmortal S.A.
Impuesto a la Renta del ao 2008.
30 de marzo de 2009.
S/. 12 000 000.
01 de enero de 2010.
En octubre del ao 2012, dentro del plazo de prescripcin original, el contribuyente recibe una
esquela en la que se indica que, como resultado de los cruces informticos realizados por la SUNAT,
podran existir omisiones en las rentas declaradas por el ejercicio 2008, exhortndosele a que revise
su declaracin y efecte las correcciones que resulten necesarias.
Preocupado por esta esquela, en enero de 2013 la empresa contrata los servicios de una firma
auditora de prestigio para que revise el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias a su
cargo, correspondientes al ejercicio 2008.
Como resultado de su labor, en julio de 2013, la firma auditora concluye que, en efecto, la empresa ha
omitido un tributo de S/. 120 000 (curiosamente el 1% del tributo originalmente declarado).
Despus de someter las observaciones encontradas a su Directorio, en octubre de 2013, la empresa
decide rectificar su declaracin jurada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, reconociendo el
tributo omitido. Y, como el pago de esta obligacin no estaba presupuestado, inmediatamente solicita
un fraccionamiento a 72 meses, el mismo que vence en octubre de 2019.
En julio de 2023, la SUNAT notifica a la empresa una carta de presentacin en la que comunica el
inminente inicio de un procedimiento de fiscalizacin tributaria por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2008.
La fiscalizacin se inicia unos meses despus y concluye en septiembre de 2024, con la emisin de
la Resolucin de Determinacin respectiva.
Anlisis del Caso
De acuerdo a las normas actualmente vigentes, en el caso anterior, los siguientes hechos
interrumpiran el cmputo del plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria:
1) La notificacin de la esquela en la que se indica que, como resultado de los cruces informticos
realizados por la SUNAT, podran existir omisiones en las rentas declaradas.
2) La presentacin de la declaracin rectificatoria en la que se reconoce un tributo omitido.
3) La solicitud de fraccionamiento.
4) Cada uno de los pagos parciales.
5) La notificacin de la carta de presentacin.
GLVEZ ROSASCO, Jos: Interrupcin y Suspensin del plazo de prescripcin para la determinacin de la Obligacin Tributaria. Artculo
publicado en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 46. Marzo 2008.
As las cosas, considerando que, en el ejemplo, cada uno de estos actos se realiz antes de que
venciera el plazo de prescripcin anterior, dicho plazo fue sucesivamente interrumpido extendindose
hasta julio de 2027 (cuatro aos despus de la realizacin del ltimo acto interruptorio), fecha lmite
para que la Administracin Tributaria ejerza su facultad de determinacin de la obligacin tributaria
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, a cargo de El Inmortal S.A.
Como correlato de la extensin del plazo para ejercer la facultad de determinacin de la obligacin
tributaria a cargo de la Administracin Tributaria, el contribuyente deber mantener la totalidad de
los documentos que soportan el cumplimiento de las obligaciones tributarias a su cargo, los mismos
que, como sucede en el ejemplo, podran ser solicitados por la Administracin Tributaria en cualquier
momento, mientras el plazo de prescripcin no haya finalizado.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01727-3-2014
Fecha: 06.02.2014
Se confirma la apelada, dado que al 22 de febrero de 2013, fecha de presentacin

de la solicitud de prescripcin, la facultad de la Administracin para determinar
la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 an no haba
prescrito, por cuanto el 19 de octubre de 2011 se notific la carta inductiva,
solicitando la regularizacin del Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio
2006, interrumpindose en dicha fecha el plazo de prescripcin conforme con el
inciso c) del numeral 1 del artculo 45 del Cdigo Tributario.
RTF N 08268-1-2014
Fecha: 08.07.2014
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solicitud de prescripcin

vinculada con la deuda correspondiente a las retenciones de las Aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones de julio y noviembre de 2002. Se indica que a la
fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin, an no haba vencido el plazo
de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones
de julio y noviembre de 2002, toda vez que en aplicacin del inciso c) del numeral
1 del artculo 45 del Cdigo Tributario, se haba producido como acto interruptorio
la notificacin de una esquela mediante la cual le solicitan regularizar el pago de la
deuda pendiente, por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada.
RTF N 05538-10-2014
Fecha: 06.05.2014
Se revoca la resolucin que declar improcedente la solicitud de prescripcin

respecto de las deudas concernientes al Impuesto General a las Ventas y Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta de diciembre de 2005. Se seala que el nico
acto de interrupcin del plazo de prescripcin indicado por la Administracin es
la notificacin de una "carta inductiva", sin embargo, conforme con el inciso f) del
numeral 2 del artculo 45 del Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la obligacin se interrumpe por la notificacin del
requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
siendo que la notificacin de dicha "carta inductiva" en tanto requerimiento de
Staff Tributario
pago, no ha ocurrido dentro de un procedimiento coactivo, por lo que a la fecha de

presentacin de la solicitud, la prescripcin ya haba operado.
RTF N 05271-3-2013
Fecha: 26.03.2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin

ficta denegatoria de la solicitud de prescripcin respecto de las deudas por
Impuesto Extraordinario a la Solidaridad - Cuenta Propia de enero a diciembre de
2000, Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud de
enero a junio y agosto a diciembre de 2000 y Aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones correspondiente a febrero a agosto y octubre a diciembre de 2000.
Se seala que el plazo prescriptorio ha sido interrumpido con la notificacin de los
valores emitidos por tales tributos y periodos, por lo que a la fecha de la solicitud
no habra operado el plazo de prescripcin sealado en el artculo 43 del Cdigo
Tributario.
RTF N 00828-1-2013
Fecha: 15.01.2013
Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin de la deuda

contenida en la Resolucin que declar la prdida del Fraccionamiento otorgado
al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, al verificarse que respecto de
las deudas sobre las cuales se emitieron valores (Impuesto General a las Ventas
y del Impuesto a la Renta - Rgimen Especial de abril a agosto de 2003, as
como la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario), la Administracin considera
como actos interruptorios la notificacin de los valores y de las Resoluciones de
Ejecucin Coactiva que dan inicio a su cobranza, sin embargo, de la verificacin
de los mismos se advierte que las referidas diligencias se realizaron con fecha
anterior al inicio del cmputo del plazo prescriptorio, por lo que no constituyen
actos interruptorios de la prescripcin materia de anlisis. Asimismo, cabe sealar
que con las Solicitudes de Fraccionamiento se interrumpi la prescripcin de la
totalidad de la deuda materia de anlisis, reinicindose el cmputo de este, no
obstante, a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin haba operado
la prescripcin invocada, siendo que al haberse establecido que la Resolucin de
Ejecucin Coactiva no fue vlidamente notificada, el procedimiento de cobranza
coactiva no fue iniciado conforme a ley, por lo que con su notificacin y la de las
dems resoluciones coactivas emitidas respecto de dicho procedimiento, no se
produjo la interrupcin del cmputo del plazo de prescripcin prevista por el artculo
45 del Cdigo Tributario.
RTF N 12880-4-2008 (JOO)
Fecha: 27.11.2008
No procede que el TF en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la

accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al
ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste le
da trmite de solicitud no contenciosa.
RTF N 6581-7-2008
Fecha: 27.05.2008
No es casual de interrupcin de la prescripcin la presentacin de cualquier DJ,

en tanto solo interrumpirn el plazo de aquellas que impliquen el reconocimiento
de una obligacin, como lo sera una declaracin que contenga los datos que
configuran la obligacin correspondiente a dicho tributo.
RTF N 3466-7-2008
Fecha: 18.03.2008
La presentacin de una DJ de IP presentada fuera del plazo sealado en el inciso

a) del artculo 14 de la LTM ltimo da hbil de febrero del ao en el que se
produce la obligacin tributaria interrumpe el plazo de prescripcin que comenz
a computarse desde el 1 de enero del ao siguiente del ao en el que se produce la
obligacin tributaria de 6 aos por no haber presentado declaracin jurada, e inicia
un nuevo plazo prescriptorio de 4 aos.
RTF N 0161-1-2008 (JOO)
Fecha: 25.01.2008
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio contenido

en el Acta N 2007-35: "La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa
que son declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones
de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones,
durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara
la nulidad de la resolucin de determinacin o de multa". Se indica que en el caso
de autos, el plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para aplicar la
resolucin de multa materia de grado, no se interrumpi con la notificacin de la
resolucin de multa que en su oportunidad fue declarada nula, no obstante, s se
suspendi durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario seguido
respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto de 1999 en que la recurrente
interpuso reclamacin contra dicho valor y el 19 de febrero de 2003 en que se
le notific la Resolucin N 06784-1-2002. En ese sentido, al 19 de diciembre de
2003, fecha en que se notific a la recurrente la resolucin de multa materia de
grado, an no haba vencido el plazo de prescripcin que tena la Administracin
contra dicho valor, y dado que la comisin de la infraccin y el monto de la sancin
aplicada se encuentran conforme a ley, procede confirmar la apelada.
RTF N 9365-2-2007
Fecha: 04.10.2007
La presentacin de una declaracin rectificatoria interrumpe el plazo de prescripcin,

debido a que constituye un reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
RTF N 8880-3-2007
Fecha: 21.09.2007
Los pagos efectuados con ocasin de una solicitud de acogimiento al fraccionamiento

no interrumpen la facultad de la Administracin Tributaria para determinar mayor
deuda, solo habran tenido efecto para interrumpir la prescripcin de la facultad de
Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda actualizada materia del
beneficio.
RTF N 4206-5-2007
Fecha: 15.05.2007
Se confirma la apelada, en el extremo que declar improcedente la solicitud de

prescripcin de la deuda contenida en Orden de Pago girada por Aportaciones
a ESSALUD de 1993 (que se tramita como procedimiento contencioso, al existir
un valor girado por dicha deuda), al verificarse que no haba operado a la fecha
Staff Tributario
de presentacin de la solicitud (prescripcin que, por el tributo y periodo indicado,

se regula por el Cdigo Civil, conforme con el artculo 38 del D.S. N 18-78-TR
y el D.S. N 003-2000-EF, correspondiendo un plazo de 10 aos). Se revoca en
el extremo referido al monto de la deuda, a fin de que se reliquide calculando los
intereses moratorios en funcin a los criterios recogidos en las Resoluciones Ns.
06957-4-2002 y 01480-4-2004.
RTF N 1194-1-2006
(JOO)
Fecha: 22.03.2006
Procede que el TF en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin

de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia
de queja se encuentre en cobranza coactiva.
RTF N 3239-1-2006
Fecha: 13.06.2006
La nulidad absoluta o de pleno derecho de los actos administrativos surte efectos

ex tunc, por lo que al privarles de existencia y eficacia desde el momento en que
se produce el vicio, se entiende que no se ha producido la prescripcin; a diferencia
de los actos anulables, que son privados de eficacia desde el momento en que se
declara la nulidad y, por tanto, su notificacin s interrumpe la prescripcin.
RTF N 4638-1-2005
(JOO)
Fecha: 09.08.2005
La notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin de la Administracin

para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripcin de la accin para su
cobro, dando inicio a un nuevo trmino prescriptorio de la accin para exigir el
pago de la deuda acotada en dicho valor, situacin reconocida en el ltimo prrafo
del artculo 45 del CT. Sin embargo, la accin de determinacin no concluye en
los casos previstos en el artculo 108 del CT, procediendo la emisin de una
nueva resolucin de determinacin, supuesta en el que el trmino prescriptorio
respecto de la parte de la deuda que recin se determina, no fue interrumpido con
la notificacin de la resolucin de determinacin inicialmente emitida.
RTF N 7268-1-2004
Fecha: 24.09.2004
Respecto a la deuda tributaria acogida a un fraccionamiento, el plazo prescriptorio

de la misma se interrumpe con la solicitud de acogimiento de la deuda al
fraccionamiento, as como con los pagos efectuados posteriormente. Si se dejaran
de pagar las cuotas acordadas, el nuevo cmputo del plazo prescriptorio se inicia
desde el da siguiente del ltimo pago realizado.
INFORMES SUNAT
INFORME N 290-2005-SUNAT/2B0000
Fecha : 07.12.2005
En el contexto normativo vigente con posterioridad a las modificaciones efectuadas

por el Decreto Legislativo N 953, la notificacin de una Resolucin de Determinacin
tendr efectos interruptorios respecto del cmputo del plazo prescriptorio de la
accin de la Administracin para determinar la obligacin tributaria, inicindose a
partir del da siguiente el cmputo de un nuevo plazo de prescripcin.
En ese sentido, en los supuestos en que la Administracin Tributaria se encuentre

facultada a emitir una Resolucin de Determinacin complementaria, de acuerdo
con el artculo 108 del TUO del Cdigo Tributario, la notificacin de dicha
Resolucin podr efectuarse durante el nuevo plazo de prescripcin.
INFORME N 040-2008-SUNAT/2B4000
Fecha : 09.07.2008
Los actos de suspensin e interrupcin que ocurran respecto del plazo de

prescripcin de la accin de determinar o cobrar la deuda tributaria aduanera no
inciden respecto del plazo de prescripcin que tiene la SUNAT para devolver lo
pagado indebidamente o en exceso.
La susPensin
1.
de La PrescriPcin
LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
El efecto de la suspensin es el de detener el cmputo de la prescripcin
mientras dure una circunstancia legalmente establecida por el Cdigo
Tributario. En tal sentido, no se borra el tiempo transcurrido, y una vez que
cesa el hecho que motiv la suspensin, se continua computando el plazo
de la prescripcin.
Al respecto, RUBIO CORREA1 sostiene que la suspensin de la prescripcin
consiste en abrir un parntesis en el transcurso del plazo. Es decir, mientras
existe una causa de suspensin, el plazo no corre, jurdicamente hablando,
y, concluida la existencia de dicha causa, el plazo retoma su avance,
sumndose al tiempo acumulado antes de que la suspensin tuviera lugar.
El Cdigo Tributario en su artculo 46 regula las causales que originan la
suspensin del plazo de la prescripcin. A continuacin procederemos al
desarrollo del citado artculo.
2.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA FACULTAD

DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y
aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c)
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no

habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
RUBIO CORREA, Marcial La extincin de acciones y derechos en el Cdigo Civil, Pontificia Universidad Catlica, Lima 1989, pg. 48.
f)
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer

prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
Ntese que estos supuestos estn referidos a la suspensin de dos

facultades con que cuenta la Administracin: la de determinar la obligacin
y de aplicar sanciones. A continuacin explicaremos cada de estos
supuestos, centrndonos en lo referente a la facultad de determinacin.
Respecto a la accin para determinar la obligacin, resulta muy discutible
que la tramitacin del procedimiento contencioso tributario suspenda
el cmputo de la prescripcin, puesto que en dicho procedimiento
se discute la determinacin de la deuda que la Administracin ya
efectu con anterioridad (por ejemplo, a travs de una resolucin de
determinacin).
No obstante lo indicado, y tratando de entender la intencin de
legislador, observamos que la aplicacin de este supuesto sera vlido
en los siguientes casos:
-
Cuando en el procedimiento contencioso se impugna una orden

de pago, puesto que en este caso la Administracin an no habra
ejercido su facultad de fiscalizacin y determinacin.
Asimismo, cuando se configure algunos de los supuestos
contemplados en el artculo 108 del Cdigo Tributario que implican
la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin del
acto administrativo.
En el caso de que se declare la nulidad del acto administrativo
impugnado. En estos casos, de acuerdo a la Ley del Procedimiento
Administrativo General la nulidad retrotrae sus efectos a la fecha
del acto que conllev a la nulidad.
En los casos de reexamen de acuerdo a lo establecido en el
artculo 127 del CT.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa,

del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
En estos casos somos de la opinin que el cmputo de la prescripcin
se suspende si es que en la demanda contencioso - administrativa se
cuestiona la determinacin de una deuda que haya quedado firme en
el procedimiento contencioso administrativo. Este mismo criterio sera
aplicable para la accin de amparo y a los procesos judiciales, sin
embargo, la SUNAT tiene un criterio diferente y ms amplio, que fue
plasmado en el Informe N 030-2002-SUNAT/K00000, en el cual se
seal que La interposicin de una accin de amparo en la que se
La Suspensin de la Prescripcin 35
Staff Tributario
pretende que se declare que la notificacin de un requerimiento vulnera

los derechos constitucionales de la recurrente, constituye una causal
de suspensin del cmputo del trmino prescriptorio de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
Respecto a este inciso, el Dr. Talledo Maz2 seala que es cuestionable
que se haya previsto la suspensin de la prescripcin para determinar
la obligacin durante el procedimiento de devolucin o compensacin,
toda vez que el inicio y desarrollo de ese procedimiento no impiden que
la Administracin, en l o fuera de l, pueda efectuar una verificacin o
fiscalizacin de la que resulte la determinacin de un adeudo a cargo
del solicitante.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido.
Este supuesto es coherente con el propsito de la norma, puesto
que si el contribuyente se encuentra con la condicin de no habido
la Administracin Tributaria tendr dificultades para determinar la
obligacin tributaria y esto se produce por un accionar del contribuyente,
quien no declara o confirma su domicilio fiscal.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros
y registros.
Esta causal tambin resulta razonable, pues en el plazo para rehacer
los libros y registros, la Administracin Tributaria se ve impedida de
fiscalizar y determinar las obligaciones tributarias.
f)
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del

tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
Al respecto, teniendo en cuenta que la suspensin de la prescripcin
se sustenta en la imposibilidad que tiene la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, aplicar sanciones o cobrar la
deuda por causas imputables al deudor tributario, a travs del D.L.
N 1113 (05.07.2012) se modific este inciso para establecer que se
suspende el plazo de prescripcin cuando se hubiera suspendido el
plazo para solicitar informacin al deudor tributario en un procedimiento
de fiscalizacin parcial o definitivo por los supuestos previstos en el
numeral 6 del artculo 62-A del CT, que son los siguientes:
TALLEDO MAZ, Cesar: Manual del Cdigo Tributario. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas S.R.L. Pg. 100.10.
Durante la tramitacin de las pericias.

Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin
Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta
que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la

Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega
de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial, cuando lo que
en l se resuelva resulte indispensable para la determinacin
de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de
fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin
Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin
Tributaria.
3.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN

PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se suspende:
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa, del
c)
Durante el lapso en que el deudor tributario tenga la condicin de no

habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
Veamos a continuacin el desarrollo de cada uno de estos supuestos:
Si el valor materia de cobranza se encuentra inmerso en un
procedimiento contencioso tributario (reclamacin o apelacin), la
Administracin tributaria no podr proseguir con las acciones de cobro
Staff Tributario
de la deuda tributaria, por lo que resulta coherente que el cmputo de

la prescripcin de la accin para exigir el pago se suspenda hasta que
se resuelva el procedimiento.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
Este inciso no tiene una justificacin legal ni razonable, puesto que
la sola interposicin de una demanda contencioso-administrativa ni
de una accin de amparo no suspenden ni limitan las acciones de
cobranza de la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 157 del CT. Solo esto sera posible si dentro de
estos procesos se otorga una medida cautelar que imposibilite a la
Administracin el ejercicio de la facultad de cobro.
c) Durante el lapso en que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido.
El hecho de no poder ubicar al contribuyente constituye una causal
que retrasa el cobro de la deuda, por lo que es coherente la aplicacin
de esta causal.
d)
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria.
En cuanto a esta causal, es importante citar lo indicado en el Informe
N 258-2009-SUNAT/2B0000, el cual seala que tratndose del
aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado en aplicacin del artculo
36 del TUO del Cdigo Tributario, se debe considerar como inicio de
la suspensin del cmputo del plazo prescriptorio de la accin para
exigir el pago de la obligacin tributaria, el da hbil siguiente al de la
notificacin de la resolucin aprobatoria de la solicitud de acogimiento
a dicho aplazamiento y/o fraccionamiento.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida

de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
Este inciso resulta pertinente, puesto que al existir una norma legal
que imposibilita las acciones de cobranza de la Administracin, se
debe suspender el cmputo del plazo de la prescripcin.
4.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE LA ACCIN PARA SOLICITAR O

EFECTUAR LA COMPENSACIN, AS COMO PARA SOLICITAR LA
DEVOLUCIN
El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c)
Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa, del

d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin

a que se refiere el Artculo 62-A.
5.
OTRAS CONSIDERACIONES
En adicin a las reglas de suspensin mencionadas, el artculo 46 del
CT puntualiza que la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contenciosoadministrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es
afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
Asimismo, se seala que cuando los supuestos de suspensin del plazo de
prescripcin a que se refiere el citado artculo estn relacionados con un
procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin
tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia
de dicho procedimiento.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02511-3-2014
Fecha: 21.02.2014
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin. Se

seala que el plazo prescriptorio de 4 aos ha sido interrumpido con la notificacin
tcita de los valores el 7 de enero de 2004 con ocasin de la interposicin del
recurso de reclamacin, y asimismo a partir de esta fecha se suspendi el cmputo
del plazo por el trmite del reclamo, adems encontrndose en trmite este
procedimiento contencioso tributario se dict la Resolucin N 5317-2006/CCOINDECOPI de 17 de abril de 2006, que dispuso la publicacin de la disolucin
y liquidacin de su patrimonio, siendo que por aviso publicado el 5 de junio de
2006 se comunic su situacin de concurso del patrimonio, y posteriormente,
mediante Resolucin N 2095-2009/CCO-INDECOPI de 2 de marzo de 2009,
se declar la conclusin del procedimiento concursal; que en este sentido, el
cmputo del plazo de prescripcin estaba suspendido en tanto la Administracin
se encontraba impedida de efectuar la cobranza de la deuda por mandato de las
normas concursales; por lo que a la fecha de la solicitud (6 de marzo de 2012) no
habra operado el plazo de prescripcin sealado en el artculo 43 del Cdigo
Tributario.
Staff Tributario
RTF N 02574-2-2014
Fecha: 21.02.2014
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las rdenes de pago al haber transcurrido
el plazo prescriptorio, por lo que la deuda se encuentra prescrita. Cabe precisar que
la Ley N 28027 no impeda a la Administracin realizar la cobranza de la deuda que
pudieran tener los contribuyentes acogidos a los beneficios de la citada ley, pues
solo restringa la posibilidad de ejecutar las medidas cautelares, garantas reales o
personales recados sobre los activos de las empresas agrarias azucareras, por lo
que no se encontraba acreditada la causal de suspensin del plazo de prescripcin
establecida en el numeral 2 inciso e) del artculo 46 del Cdigo Tributario.
RTF N 05649-5-2014
Fecha: 09.05.2014
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra

la Orden de Pago, girada por la omisin al pago del Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas de diciembre de 2008, debido a que mediante
la notificacin del referido valor efectuada mediante acuse de recibo en el domicilio
fiscal de la recurrente, habindose consignado los datos de identificacin y firma de
la persona que recibi tal documento, conforme con lo establecido en el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario, interrumpindose en dicha fecha el cmputo
del plazo de prescripcin e inicindose uno nuevo el 26 de noviembre de 2013,
encontrndose suspendido durante la tramitacin de la reclamacin y apelacin
materia de autos, segn lo establecido en el inciso a) del numeral 2 del artculo 46
del Cdigo Tributario.
RTF N 07735-9-2013
Fecha: 10.05.2013
Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin presentada

respecto de las deudas por Impuesto a la Renta, toda vez que a la fecha de
presentacin de su solicitud de prescripcin ya haba transcurrido el plazo de
prescripcin, sin que se produjeran actos de interrupcin, pues el valor que contena
la deuda, por el cual se solicita prescripcin, y la resolucin de ejecucin coactiva
que dio inicio a su cobranza fueron notificadas en forma conjunta, y porque el
otro valor que contena la deuda por Impuesto a la Renta de otro ejercicio no fue
notificada con arreglo ley. Se seala adems que no se han producido actos de
suspensin pues no se ha acreditado que se hubiese seguido el procedimiento
regulados por el Decreto Supremo N 041-2006-EF, a efecto que se le otorgara al
recurrente la condicin de "no hallado" y posteriormente la de "no habido".
RTF N 02470-4-2012
Fecha: 17.02.2012
Se confirma la apelada que declar infundada la solicitud de prescripcin de la deuda

por Impuesto General a las Ventas, dado que si bien la resolucin de determinacin
que contena dicha deuda fue declarada nula, el plazo prescriptorio se encontr
suspendido durante la tramitacin del referido procedimiento contencioso conforme
lo ha dispuesto la Resolucin N 00161-1-2008 que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, por lo que a la fecha de presentacin de la solicitud
no haba transcurrido el plazo de 4 aos previsto en el artculo 43 del Cdigo
Tributario.
RTF N 161-1-2008
Fecha: 25.01.2008
La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas

nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin
de determinacin o de multa.
RTF N 8217-7-2007
Fecha: 28.08.2007
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria

para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin
de determinacin o de multa.
INFORMES SUNAT
Fecha: 30.12.2009
1. En los casos en que los contribuyentes soliciten que se declare la prescripcin

de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria
y se encuentre en trmite, ante el Tribunal Fiscal, la apelacin interpuesta
contra el acto que contiene la determinacin efectuada por la Administracin,
se deber trasladar tal solicitud al Tribunal a fin que emita el pronunciamiento
respectivo.
2. Tratndose del aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado en aplicacin del
artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, se debe considerar como inicio de
la suspensin del cmputo del plazo prescriptorio de la accin para exigir el
pago de la obligacin tributaria, el da hbil siguiente al de la notificacin de la
resolucin aprobatoria de la solicitud de acogimiento a dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Informe N 359-2002-SUNAT/K00000
Fecha: 19.12.2002
La prescripcin se suspende durante el trmite del procedimiento de disolucin y

liquidacin de una cooperativa de ahorro y crdito y de una mutual de vivienda.
La suspensin se computa desde la fecha de publicacin de la resolucin de
disolucin y liquidacin de dichas empresas.
asPectos FormaLes de La PrescriPcin
1.
DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
El artculo 47 del CT seala que la prescripcin solo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario.
Esto implica que la prescripcin es declarada solo si es que es pedida por
el deudor tributario a travs de un procedimiento que motivar la emisin
de una resolucin o acto administrativo, es decir que la prescripcin no
puede ser declarada de oficio por la Administracin Tributaria.
Asimismo, cabe indicar que a travs de la Resolucin de Superintendencia
N 178-2011-SUNAT se aprob la solicitud de prescripcin de deuda
tributaria, y se seal que para efecto de solicitar que la SUNAT declare la
prescripcin de la accin para determinar la deuda tributaria por concepto
de tributos internos, de la accin para exigir su pago as como de la accin
para aplicar sanciones distintas a las reguladas en la Ley General de
Aduanas, los deudores tributarios podrn utilizar la mencionada solicitud.
Aspectos Formales de la Prescripcin 43
Staff Tributario
JURISPRUDENCIA
RTF N 03682-6-2014
Fecha: 20.03.2014
Se confirma la apelada toda vez que la solicitud de prescripcin fue presentada

respecto a deuda que corresponde a otro deudor tributario y no al recurrente, por
lo tanto, la improcedencia declarada por la Administracin al no tener legitimidad
para obrar, se encuentra arreglada a ley, por lo que en aplicacin del artculo 47
del Cdigo Tributario, corresponde confirmar la resolucin apelada.
RTF N 05975-8-2014
Fecha: 16.05.2014
Se declara nula la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud

de prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda
por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones reguladas por el Decreto
Ley N 19990, toda vez que conforme con el artculo 47 del Cdigo Tributario,
la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, no caba
que la Administracin emitiera pronunciamiento sobre la prescripcin relativa a las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de diciembre de 1994 a noviembre
de 1996, dado que la solicitud de la recurrente no comprenda dicho concepto y
perodos. Se revoca la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud
de prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda por
Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud reguladas
por el Decreto Ley N 22482 de los perodos diciembre de 1994 a noviembre de
1996, en atencin a que a la fecha de invocacin de la prescripcin, haba operado
sta, pues el acta de liquidacin inspectiva que contiene la deuda materia de
prescripcin no fue debidamente notificada.
RTF N 11996-4-2013 (JOO)
Fecha: 19.07.2013
Se revoca la apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra la

resolucin que declara improcedente una solicitud, de prescripcin, al haber
sido formulada dentro del plazo de 6 meses. Se declara nula la resolucin de
intendencia que declar improcedente la solicitud dado que la Administracin no
analiz las deudas acogidas al RESIT, sino la deuda contenida en las rdenes
de pago giradas por el incumplimiento de las cuotas de dicha facilidad de pago,
tomando como actos de interrupcin a su notificacin as como a la notificacin
de resoluciones coactivas. Se declara que de conformidad con el artculo 154
del Cdigo Tributario, la presente resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial "El Peruano", en cuanto
establece el siguiente criterio: "Corresponde que la Administracin Tributaria
emita pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripcin referida a deuda
acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento, o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la prdida de la referida facilidad de pago
o a rdenes de pago giradas en virtud de sta sin que se detalle el tributo o sancin
y perodo de la deuda materia de solicitud que origin el referido fraccionamiento
y/o aplazamiento, estando la Administracin obligada a pronunciarse respecto de
todos los tributos o sanciones y perodos que fueron acogidos, sealando el plazo
de prescripcin y se utilice para cada uno de los conceptos analizados las normas
que sean aplicables para determinar si ha transcurrido el plazo de prescripcin".
Staff Tributario
RTF N 11125-6-2013 (JOO)
Fecha: 05.07.2013
Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la solicitud de prescripcin

formulada respecto del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los aos
2000 a 2007, por cuanto este Tribunal en las Resoluciones N 11281-7-2010,
N 21100-7-2011, N 17547-11-2012 y N 18821-11-2012, emitidas por las
Salas de Tributos Municipales 7 y 11, a partir del ao 2010, ha sealado que la
Administracin Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento respecto de
solicitudes no contenciosas de prescripcin sin requerir derechos de trmite; criterio
que conforme con el procedimiento establecido mediante Acuerdo de Reunin
de Sala Plena N 2012-23 de 19 de diciembre de 2012 , fue propuesto para ser
declarado recurrente. Se declara que de acuerdo con el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria,
disponindose su publicacin en el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece
lo siguiente: "El criterio referido a que "la Administracin Tributaria debe tramitar
y emitir pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripcin
sin requerir derechos de trmite", es recurrente, conforme con lo establecido por
el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el
Decreto Legislativo N 1113 y el Decreto Supremo N 206-2012-EF".
RTF N 17868-6-2013
Fecha: 02.12.2013
Se confirma la resolucin apelada. Se indica que obra en autos el escrito de 8 de

agosto de 2011, mediante el cual el recurrente solicita a nombre propio la prescripcin
respecto del Impuesto Predial de los aos 2002 y 2004 y Arbitrios Municipales de
Parques y Jardines del primer trimestre del ao 2001, correspondiente al predio
ubicado en Miraflores, inmueble que adquiri recin el 17 de julio de 2010; en
consecuencia, la deuda tributaria del Impuesto Predial de los aos 2002 y 2004,
y los Arbitrios Municipales de Parques y Jardines del primer trimestre del ao
2001, por la que ha sido formulada la solicitud de prescripcin no es atribuible
al recurrente, quien solicit la prescripcin a ttulo personal y no a nombre del
transferente del inmueble, apreciando que no obra en autos documentacin con la
que acredite su legitimidad para obrar a fin de formular tal pedido, no resultando
aplicable el artculo 23 del Cdigo Tributario, a efecto de requerir a aqul su
representacin, por lo que su solicitud resultaba improcedente; en tal sentido,
en aplicacin del artculo 47 del Cdigo Tributario, segn el cual la prescripcin
slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, corresponde confirmar la
resolucin apelada.
RTF N 09408-6-2013
Fecha: 13.06.2013
Se confirma la apelada en el extremo que declar improcedente la solicitud de

prescripcin presentada por impuesto predial y arbitrios municipales de aos
anteriores al 2004, por cuanto del escrito presentado por el recurrente se tiene que
no precis de forma clara e inequvoca la deuda tributaria anterior al ao 2004, de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 47 del Cdigo Tributario. Sin embargo, toda
vez que la solicitud s precisa su pedido respecto del Impuesto Predial y Arbitrios
Municipales del ao 2004, procede revocar la apelada en dicho extremo, debiendo
la Administracin emitir pronunciamiento al respecto.
RTF N 10638-7-2007
Fecha: 07.11.2007
Cuando el contribuyente no detalle en su pedido de prescripcin, el tributo, perodo

y los bienes a los que se refiere, la Administracin Tributaria no puede pronunciarse
en tanto no existe certeza de que hubiese sido solicitado por el contribuyente, de
acuerdo al artculo 47 del CT.
RTF N 04532-4-2007
Fecha: 25.05.2007
Se declara fundada la queja y se ordena dejar sin efecto el procedimiento de

cobranza coactiva dado que la Administracin no ha cumplido con remitir la
informacin solicitada y toda vez que para efectos de iniciar la cobranza coactiva
de un adeudo se debe previamente emitir y notificar debidamente los valores
que contengan dicha deuda, los mismos que podrn ser impugnados por el
contribuyente, y slo en caso de cumplir con los requisitos establecidos en la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva para considerar la deuda exigible
en cobranza coactiva, podr iniciar tal procedimiento notificando al contribuyente
la resolucin correspondiente, no habiendo sustentado la Administracin que la
cobranza coactiva iniciada se sustente en valores exigibles en cobranza coactiva,
ordenndose se levanten las medidas cautelares trabadas. De otro lado, se declara
infundada la queja en el extremo referido a la prescripcin invocada en aplicacin
del criterio establecido en la Resolucin N 01194-1-2006 que seala que cuando
el administrado no hubiere deducido la prescripcin ante el ejecutor coactivo y lo
haga directamente ante el Tribunal Fiscal en va de queja, ste Tribunal no podr
amparar dicha queja, procediendo se declare infundada, toda vez que mientras la
prescripcin no haya sido invocada ante el ejecutor coactivo ste no ha infringido el
procedimiento de cobranza dada la prohibicin de declarar de oficio la prescripcin
conforme lo sealado en el artculo 47 del Cdigo Tributario.
2.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN

El Cdigo Tributario seala que la prescripcin puede oponerse en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial. En ese sentido, de
acuerdo a lo establecido en la RTF N 00911-3-2009, la prescripcin puede
oponerse en los siguientes dos escenarios:
-
En va de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso

vinculado a la determinacin de la deuda tributaria.
En va de excepcin, esto es, como medio de defensa previa contra

un acto de la Administracin, en cuyo caso debe tramitarse dentro
de un procedimiento contencioso administrativo, pues su finalidad es
deslegitimar la pretensin de esta ltima de cobrar la deuda acotada.
Asimismo, la prescripcin puede ser invocada dentro de la demanda

contenciosa administrativa o ante cualquier instancia del Poder Judicial.
Al respecto, es importante mencionar la sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el EXP. N. 02044-2009-PA/TC que se pronuncia sobre el pedido
Staff Tributario
de prescripcin a travs de un proceso de amparo. Veamos a continuacin

cmo resolvi el citado Tribunal:
En cuanto a la prescripcin de la deuda tributaria que el recurrente

pretende oponer en el presente proceso de amparo, debe tenerse en
cuenta el Cdigo Tributario, conforme al cual la prescripcin de la deuda
tributaria solo puede ser declarada a pedido del deudor (artculo 47) y
puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo
o judicial (artculo 48).
Desde esta perspectiva, el ordenamiento jurdico tiene previsto que

la oposicin de la prescripcin la formule el deudor tributario en sede
administrativa o judicial, en este ltimo caso en el proceso contencioso
administrativo ante el Poder Judicial (cfr. Ttulo IV del Libro Tercero
del Cdigo Tributario), pero no a travs de un proceso constitucional
especializado en la proteccin de derechos constitucionales como es
el amparo.
A juicio de este Tribunal en tanto que no se aprecia en autos que el

recurrente conforme a lo normado por el artculo 48 del Cdigo
Tributario haya opuesto la prescripcin en sede administrativa o
contencioso administrativa, este no estara buscando la proteccin de
un derecho constitucional, sino intentando oponer la prescripcin en
un proceso constitucional de amparo, es decir, en sede distinta a la
prevista en la ley, lo cual resulta improcedente, de conformidad con el
artculo 38 del Cdigo Procesal Constitucional.
JURISPRUDENCIA
RTF N 11298-3-2009
Fecha: 30.10.2009
Se acumulan los procedimientos contenidos en los Expedientes N 4085-2006,

14878-2006 y 10535-2007. Se declara nula la Resolucin de Intendencia N 0230200001063. Se seala que habiendo el recurrente opuesto la prescripcin en
va de excepcin mediante el mencionado recurso de reclamacin, present otro
escrito que contena la misma pretensin, esto es, que tambin tiene la naturaleza
de recurso impugnativo, siendo que en aplicacin del citado artculo 150 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, no proceda que tramitara en forma
independiente dicho escrito, generando un nuevo procedimiento tributario, sino que
se declarara su improcedencia, lo que no se hizo, infringindose el procedimiento
legal establecido, por lo que corresponde declarar la nulidad de la Resolucin de
Intendencia N 023-0200001063. Se revocan las Resoluciones de Intendencia N
026-014-0013254/SUNAT y 026-014-0022697.
RTF N 1433-5-2002
Fecha: 15.03.2002
De lo sealado en el artculo 48 del Cdigo Tributario se desprende que la

prescripcin puede oponerse en va de accin, dando inicio a un procedimiento
no contencioso, como en va de excepcin, esto es, como un medio de defensa

previa contra un acto de la Administracin, en cuyo caso debe tramitarse dentro
de un procedimiento contencioso administrativo. Por lo tanto, el escrito presentado
por el recurrente dio inicio a un procedimiento contencioso tributario, por lo que la
apelacin debe ser resuelta por la Municipalidad Provincial en segunda instancia
administrativa.
3.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado. En efecto, se pueden presentar los siguientes
casos:
-
El deudor tributario efecta el pago por error, teniendo conocimiento

que la deuda se encontraba prescrita.
El deudor tributario efecta el pago, puesto que cree que la deuda es

exigible.
Debemos remarcar que en ambos casos el deudor no tiene derecho a

solicitar la devolucin del importe pagado ni solicitar la compensacin.
Asimismo, se puede dar el caso de que el deudor tributario solamente
efecta el pago de una parte de la deuda, pero luego se da cuenta de que
la deuda ya se encontraba prescrita. En este caso, el deudor podr solicitar
la prescripcin por la parte de la deuda prescrita que no ha sido pagada.
Finalmente, cabe indicar que si la deuda prescrita ha sido cobrada mediante
un embargo en un procedimiento de cobranza coactiva, entonces, el
contribuyente podr invocar la prescripcin y solicitar la devolucin o
compensacin de dicho monto.
JURISPRUDENCIA
RTF N 03142-5-2014
Fecha : 07.03.2014
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra

la Resolucin de Intendencia, que a su vez declar improcedente la solicitud de
devolucin de pago indebido del Impuesto General a las Ventas de mayo de 1998,
debido a que si bien la recurrente solicit la devolucin toda vez que este colegiado
en una anterior resolucin declar la prescripcin de la accin de la Administracin
para exigir su pago, en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 49 del Cdigo
Tributario y dado que dicho pago fue realizado en forma voluntaria, este no fue
indebido, por lo que no corresponda efectuar su devolucin.
RTF N 09753-1-2014
Fecha : 15.08.2014
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin interpuesta

contra las resoluciones que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
Staff Tributario
devolucin de pago indebido del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003;
y del Impuesto General a las Ventas de enero a junio de 2001, diciembre de 2003,
enero, febrero, mayo, junio y julio de 2004, noviembre de 2005, enero a abril, y
junio a diciembre de 2006, enero, marzo a setiembre y noviembre 2007. Se indica
que la recurrente solicit la devolucin de los pagos antes citados, sustentndose
en que mediante la Resolucin N 14539-4-2013 este Tribunal haba declarado la
prescripcin de la accin de la Administracin para exigir su pago, sin embargo,
en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 49 del Cdigo Tributario dado que
dichos pagos fueron realizados en forma voluntaria, estos no constituyen pagos
indebidos, por lo que no corresponda efectuar su devolucin, en ese sentido,
procede confirmar la resolucin apelada.
RTF N 03578-6-2013
Fecha : 01.03.2013
Se confirma la apelada por cuanto el recurrente nicamente sustenta su solicitud

de devolucin en el hecho de haber cancelado una deuda prescrita, siendo que
en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 49 del Cdigo Tributario, el pago
voluntario no otorga derecho a solicitar la devolucin, por consiguiente los pagos
realizados respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular con relacin a diversos
vehculos, deuda respecto de la cual adems no opuso prescripcin, no devienen
en indebidos.
RTF N 11602-7-2007
Fecha : 15.12.2007
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin de

la deuda por concepto de Impuesto Predial del ao 2001 con el crdito tributario
generado por Impuesto Predial del ao 1996 en atencin a que estando a lo
dispuesto por el artculo 49 del Cdigo Tributario y al artculo 1989 del Cdigo
Civil se tiene que el pago por Impuesto Predial del ao 1996 efectuado por el
recurrente no le otorga el derecho a solicitar su devolucin y/o compensacin
contra otras deudas, debiendo indicarse que si bien con posterioridad la accin
de determinacin y cobro de la Administracin relativa a dicho tributo y perodo
fue declarada prescrita, ello no enerva que el anotado pago estuvo arreglado a
ley, dado que se realiz en forma voluntaria y respecto de una deuda tributaria
existente, reconocida por el propio recurrente.
RTF N 9224-4-2007
Fecha : 28.09.2007
Se revoca la apelada que declar improcedente la prescripcin respecto al adeudo

por Impuesto Predial de 1995 y Arbitrios Municipales de 1996 y 1997, debido a que
la Administracin, respecto al Impuesto Predial cuyo plazo de prescripcin es de
4 aos no ha acreditado que haya emitido algn acto interruptorio de prescripcin,
por lo que a la fecha de su solicitud, esto es el 6 de noviembre de 2002, ya haba
operado el plazo de prescripcin, y respecto a los Arbitrios Municipales, cuyo
plazo de prescripcin es de 4 aos, dado que no se encuentra acreditado en
autos la interrupcin de dicho plazo a la fecha de presentacin de la solicitud de
prescripcin. Asimismo, se dispone la devolucin de los importes coactivamente
cobrados por la Administracin respecto a los tributos antes mencionados, al no
constituir stos pagos voluntarios.
JurisPrudencia comentada
1.
PRESCRIPCIN Y FORMALIDADES EN LA NOTIFICACIN DE

ACTOS ADMINISTRATIVOS (RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 07217-5-2014)
1.1 Nociones Previas

El da 13 de junio de 2014, el Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N 072175-2014 (en adelante la resolucin), publicada el 09 de julio de 2014 en
el Diario Oficial el Peruano, estableciendo en el numeral 2 de su parte
resolutiva, que esta constituye precedente de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio:
El informe, acta o documento adicional en el que se detalla diversa
informacin relacionada con la diligencia de notificacin, no subsana las
omisiones del cargo de notificacin, dado que no es posible determinar
si fue emitido en el mismo momento del acto de notificacin.
Expuesto literalmente este criterio, expondremos al detalle los argumentos
esgrimidos en dicha resolucin.
1.2 Informacin evaluada por el Tribunal Fiscal

El recurrente sostiene que ha transcurrido el plazo de prescripcin para
exigir el pago de las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa
Ns 073-02-0001132, 073-002-000824, 073-002-0001286, 073-0020003287 y 074-002-0004915, sin haber sido debidamente notificada en su
domicilio fiscal con los actos relacionados con tales adeudos. Agrega que
se encuentra acogida al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y que
efecta los pagos respectivos con una cuota del 1,5% sobre sus ingresos
netos mensuales con carcter definitivo.
La Administracin Tributaria indica que su accin para exigir el pago de las
deudas contenidas en las resoluciones de multa antes mencionadas no ha
prescrito, toda vez que se han producido actos de interrupcin del cmputo
del plazo de prescripcin, como son la notificacin de los anotados valores,
de las respectivas resoluciones de ejecucin coactiva y de los dems actos
cursados en los correspondientes procedimientos coactivos.
Jurisprudencia Comentada 51
Staff Tributario
1.3 Controversia
El Tribunal Fiscal proceder a determinar si ha operado la prescripcin de la
facultad de la Administracin para exigir el pago de las deudas contenidas
en las Resoluciones de Multa N 073-02-0001132, 073-002- 0000824, 073002-0001286, 073-002-0003287 y 074- 002-0004915.
1.4 Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal se pronuncia de la siguiente manera:
Respecto a las Resoluciones de Multa N 073-02-0001132, 073-0020000824, 073-002-0001286 y 073-002-0003287
Estas fueron emitidas por la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin del criterio establecido
en la Resolucin N 09217-7-2007, el trmino prescriptorio es de cuatro (4)
aos.
A manera de resumen elaboramos el siguiente cuadro explicativo:
NOTIFICADOS
INICIO DEL
CMPUTO DE
LA
PRESCRIPCIN
CULMINA
22.03.2001
14.12.2001
(no interrumpi prescripcin)
01.01.2002
01.01.2006
073-002-0000824
23.11.2002
15.05.2003
(s interrumpi prescripcin)
reinicia el
16.05.2003
16.05.2007
073-002-0001286
11.01.2003
24.07.2003
(no interrumpi prescripcin)
01.01.2004
01.01.2008
RESOLUCIN
DE MULTA
FECHAS DE
INFRACCIN
073-02-0001132
A travs de la REC N 073-006-0010581 se inici el procedimiento de

cobranza coactiva de las deudas contenidas en las Resoluciones de Multa
Ns 073-02-0001132, 073-002- 0000824 y 073-002-0001286.
De la verificacin de la constancia de dicha REC, se aprecia que fue
notificada mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT el 2 de
junio de 2004, sin embargo, esta no seal las razones que la llevaron a
utilizar dicha modalidad de notificacin, esto es, si la recurrente tena la
condicin de no hallada o no habida, as como los actos que acreditaran
tal condicin, por lo que no se encuentra probado en autos que aquella se
encontrara habilitada para utilizar dicha modalidad de notificacin.
En tal sentido, toda vez que no se encuentra acreditado en autos que
la notificacin de la REC N 073-006-0010581 (Expediente Coactivo
N 073-006-0010581) se hubiera realizado con arreglo a lo establecido por
el artculo 104 del Cdigo Tributario, no puede considerarse como acto

interruptorio del cmputo de los plazos de prescripcin, como tampoco,
los dems actos sucesivos emitidos dentro del mencionado procedimiento
coactivo, de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en la
Resolucin N 11952- 9-2011.
Que en cuanto a la Resolucin de Multa N 073-002-0003287 se aprecia
de su respectiva constancia de notificacin que consigna como motivo de
no entrega destinatario desconocido, circunstancia que habra llevado a
notificar el referido valor mediante publicacin el 18 de junio de 2004.
Sobre el particular, cabe sealar que de conformidad con el criterio
establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 1987-7-2010,
9263-1-2008 y 10086-4-2007, el consignarse como motivo de la no entrega
destinatario desconocido no constituye una forma vlida de notificacin
de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario, a lo que se debe agregar
que en el presente caso la anotada constancia adolece de los datos de
identificacin y firma del notificador. Siendo as que al no haberse notificado
la Resolucin de Multa N 073-002-0003287 conforme a ley, no puede
considerarse que la deuda contenida en el mencionado valor hubiere tenido
la condicin de exigible coactivamente, y no pueden ser considerados
como actos interruptorios del cmputo del plazo de prescripcin.
En consecuencia, a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin
(20 de junio de 2013), haba operado la prescripcin de la accin de la
Administracin para exigir el pago de las deudas contenidas en las
Resoluciones de Multa N 073-02-0001132, 073-002-0000824, 073-0020001286 y 073-002-0003287, por lo que procede revocar la apelada en
tales extremos.
Respecto a la Resolucin de Multa N 074-002-0004915
Fue emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, consignndose como fecha de infraccin el 18 de
diciembre de 2003.
Que en tal sentido, de acuerdo con el numeral 4 del artculo 44 del Cdigo
Tributario, el plazo de prescripcin de cuatro (4) aos se inici el 1 de
enero de 2004, siendo que de no haberse producido algn supuesto de
suspensin o interrupcin, aquel culminara el primer da hbil de enero de
2008.
Que de la constancia del mencionado valor se verifica que fue notificado
el 7 de mayo de 2005, en el domicilio de la recurrente, conforme con lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que el
anotado acto interrumpi el cmputo del plazo prescriptorio, reinicindose
el 8 de mayo de 2005.
Staff Tributario
Que mediante la REC N 073-006-00260474, notificada el 16 de junio

de 2005, en el domicilio de la recurrente, de acuerdo con el inciso a) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, la SUNAT inici la cobranza coactiva
de la anotada deuda, producindose con tal diligencia la interrupcin del
cmputo del plazo prescriptorio, reinicindose al da siguiente de producido,
esto es, el 17 de junio de 2005.
Ahora bien, la SUNAT ha considerado como actos interruptorios del
cmputo del anotado plazo prescriptorio, la notificacin de las REC N
0730070034821, 0730070034831, 0730070047054, 0730070057065,
0730070073995, 0730070142927 y 0730070199492, emitidas dentro del
citado procedimiento de cobranza coactiva, mediante las cuales se acumul
el procedimiento tramitado en el Expediente Coactivo N 073-006-0026047
al tramitado en el Expediente Coactivo N 0730060010581 Acumulador, y
se trabaron embargos en forma de retencin bancaria y de intervencin en
informacin contra la recurrente.
De la revisin de las constancias de las Resoluciones Coactivas N
0730070034821, 0730070034831 y 0730070047054, se aprecia que
fueron notificadas el 22 de noviembre de 2006, 5 de diciembre de 2006
y 12 de setiembre de 2007, respectivamente, en el domicilio fiscal de la
recurrente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, por lo que tales actos interrumpieron el cmputo del
plazo prescriptorio, inicindose un nuevo plazo el 13 de setiembre de 2007.
De la revisin de la constancia de la Resolucin Coactiva N 0730070057065,
se observa que la diligencia de notificacin se habra efectuado el 27 de
marzo de 2008, en el domicilio fiscal de la recurrente, mediante negativa a la
recepcin, sin embargo, en ella no se consignan los datos de identificacin
ni firma del notificador, por lo que dicha diligencia no se encuentra arreglada
a ley.
Si bien obra en autos un documento denominado Informe de Mensajera,
en el que se detalla diversa informacin relacionada con dicha diligencia,
este no subsana las omisiones del referido cargo de notificacin, dado que
no es posible determinar si fue emitido en el mismo momento del acto de
notificacin y por el que habra realizado la diligencia cuya constancia obra
en autos.
De otro lado, de la constancia de la Resolucin Coactiva N 0730070073995,
se verifica que fue notificada el 22 de diciembre de 2008, en el domicilio de
la recurrente, mediante acuse de recibo, de conformidad con lo normado
en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que tal acto
interrumpi el cmputo del plazo prescriptorio, reinicindose el 23 de
diciembre de 2008, el que culminara el 23 de diciembre de 2012.
Por su parte, de la constancia de la Resolucin Coactiva N 0730070142927

se aprecia que se consigna un sello en el que se indica que habra
sido notificada el 8 de marzo de 2012, mediante buzn electrnico, sin
embargo, si bien obra en autos el documento denominado Constancia de
Notificacin - Notificaciones SOL, el Tribunal en diversa jurisprudencia,
como las Resoluciones N 11577-2-2011, 06991-2-2012 y 13405-9-2013,
ha sealado que la constancia de notificacin mediante sistemas de
comunicacin electrnicos como Notificaciones SOL deber, entre otros,
estar refrendada o suscrita por el funcionario encargado de ellas, elemento
con el que no cumple la mencionada Constancia de Notificacin, no
obrando en autos documento alguno que acredite la confirmacin de su
entrega por la citada va, conforme con el inciso b) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, por lo que no fue realizado con arreglo a ley y, en tal
sentido, dicho acto no interrumpi el cmputo del plazo prescriptorio.
Que en cuanto a la REC N 0730070199492, se verifica de su respectiva
constancia que fue notificada el 18 de junio de 2013, en el domicilio fiscal
de la recurrente, con acuse de recibo, habindose consignado los datos de
identificacin y firma de la persona con quien se llev a cabo la diligencia,
conforme a lo previsto en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario,
sin embargo, a dicha fecha ya haba transcurrido el plazo de prescripcin
materia de anlisis.
1.5 Comentario
En el presente caso, se puede apreciar que la SUNAT no ha procedido a
notificar vlidamente diversos actos administrativos.
Para tal efecto, debemos mencionar que el Tribunal Fiscal en la RTF N
11952-9-2011, (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria), ha sealado
que: A efecto de que opere la causal de interrupcin del cmputo del plazo
de prescripcin prevista por el inciso f) del artculo 45 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, cuando sta es invocada en procedimientos contenciosos y no
contenciosos tributarios, se debe verificar que los actos a que dicha norma
se refiere hayan sido vlidamente notificados dentro de un procedimiento
de cobranza o ejecucin coactiva iniciado conforme a ley, mediante
la notificacin vlida de los correspondientes valores y la resolucin de
ejecucin coactiva que le da inicio.
En los fundamentos que sustentan dicho criterio se ha indicado que:
(...) si un procedimiento de cobranza o de ejecucin coactiva no ha
sido regularmente iniciado porque los valores puestos en cobranza o la
resolucin que le dio inicio no fueron correctamente notificados, mal podra
Staff Tributario
la notificacin de dicha resolucin coactiva interrumpir el cmputo del plazo

de prescripcin, pues ello no puede ocurrir sobre la base de actos viciados.
Ahora bien, el Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2014-10 de 16 de
mayo de 2014, estableci que: el criterio referido a que El informe, acta o
documento adicional en el que se detalla diversa informacin relacionada
con la diligencia de notificacin, no subsana las omisiones del cargo de
notificacin, dado que no es posible determinar si fue emitido en el mismo
momento del acto de notificacin.
2.
LA RESOLUCIN QUE RESUELVE UNA PRESCRIPCIN DE

DEUDA ACOGIDA A UN FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
DEBER ENCONTRARSE DETALLADA (RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL N 11996-4-2013)

El da 19 de julio de 2013, el Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N 119964-2013 (en adelante la resolucin), publicada el 31 de julio de 2013 en
el Diario Oficial El Peruano, estableciendo en el numeral 3 de su parte
resolutiva, que esta constituye precedente de observancia obligatoria en
cuanto al siguiente criterio:
Corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento
respecto de una solicitud de prescripcin referida a una deuda acogida
a un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la prdida de la referida
facilidad de pago o a rdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sancin y perodo de la deuda materia de
solicitud que origin el referido fraccionado y/o aplazamiento, estando
la Administracin obligada a pronunciarse respecto de todos los tributos
o sanciones y periodos que fueron acogidos, sealando el plazo de
prescripcin y se utilice para cada uno de los conceptos analizados las
normas que sean aplicables para determinar si ha transcurrido el plazo
de prescripcin.
Expuesto literalmente este criterio, explicaremos al detalle los argumentos
esgrimidos en dicha resolucin.
2.2 Informacin evaluada por el Tribunal Fiscal

El contribuyente indica que interpuso el Recurso de Apelacin dentro del
plazo legal establecido, toda vez que tom conocimiento de la Resolucin
de Intendencia impugnada cuando se aperson a las oficinas de la

Administracin TributariaSUNAT y se le entreg dicha resolucin el da
25 de junio de 2012.
Por su parte, la Administracin Tributaria seala que la referida Resolucin
de Superintendencia fue notificada a la recurrente al da 27 de abril de
2012 y que este present su Recurso de Apelacin el 17 de julio de 2012,
esto es, vencido el plazo de 15 das hbiles previsto en el artculo 146 del
Cdigo Tributario, razn por la cual dicho recurso de apelacin result en
inadmisible.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal proceder a determinar si la inadmisibilidad
de la apelacin declarada por la resolucin apelada se encuentra conforme
a ley.
2.3 Propuestas para resolver la controversia

Conforme a la resolucin, se presentan 2 propuestas, tal como se expone
a continuacin:1
PRIMERA PROPUESTA
SEGUNDA PROPUESTA
Corresponde que la Administracin tributaria

emita pronunciamiento respecto de una solicitud
de prescripcin1 referida a deuda acogida a un
fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando dicha
solicitud hace referencia a una resolucin que declara
la prdida de la referida facilidad de pago o a rdenes
de pago giradas en virtud de esta sin que se detalle
el tributo o sancin y perodo de la deuda materia
de solicitud que origin el referido fraccionamiento
y/ aplazamiento, estando la Administracin obligada
a pronunciarse respecto de todos los tributos o
sanciones y perodos que fueron acogidos, sealando
el plazo de prescripcin y se utilice para cada uno
de los conceptos analizados las normas que sean
aplicables para determinar si ha transcurrido el plazo
de prescripcin.
No corresponde que la Administracin

Tributaria emita pronunciamiento respecto
de una solicitud de prescripcin referida a
deuda acogida a un fraccionamiento y/o
aplazamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolucin que declara la
prdida de la referida facilidad de pago o a
rdenes de pago giradas en virtud de esta sin
que se detalle el tributo o sancin y periodo
de la deuda materia de solicitud que origin
el referido fraccionamiento y/o aplazamiento.
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripcin puede oponerse en va de accin o en va de excepcin, por lo
que el presente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para los no contenciosos.
Staff Tributario
2.4 Criterio Adoptado

El da 10 de junio de 2013, mediante el Acuerdo de Sala Plena contenido
en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2013-21, se adopt la propuesta
1 segn la cual:
PROPUESTA N 1
Corresponde que la Administracin tributaria emita pronunciamiento respecto de una solicitud de
prescripcin referida a deuda acogida a un fraccionamiento y/o aplazamiento o cuando dicha solicitud
hace referencia a una resolucin que declara la prdida de la referida facilidad de pago o a rdenes de
pago giradas en virtud de esta sin que se detalle el tributo o sancin y perodo de la deuda materia de
solicitud que origin el referido fraccionamiento y/o aplazamiento, estando la Administracin obligada
a pronunciarse respecto de todos los tributos o sanciones y perodos que fueron acogidos, sealando
el plazo de prescripcin y se utilice para cada uno de los conceptos analizados las normas que sean
aplicables para determinar si ha transcurrido el plazo de prescripcin.
2.5 Fundamentos del Criterio Adoptado

En los fundamentos que se blandieron para sustentar el criterio adoptado
por el Tribunal Fiscal, conforme al Acuerdo de Sala Plena contenido en el
Acta de Reunin indicada, se encuentran los siguientes:
FUNDAMENTOS JURDICOS
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 1332013-EF:
Artculo 36: Establece que se puede conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter
general.
Artculo 43: Establece que la accin de la Administracin Tributaria

para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Artculo 103: Establece que los actos de la Administracin sern

motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos,
lo cual se encuentra tambin recogido en el numeral 4 del artculo 6
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 que
contempla como requisito de validez que el acto administrativo debe
ser debidamente motivado en proporcin al contenido y conforme al
ordenamiento jurdico.
Artculo 109 numeral 2: Establece que son nulos los actos de la

Administracin dictados, prescindiendo totalmente del procedimiento
legal establecido.
Artculo 163: Establece que las resoluciones que resuelven las

solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 162, tales
como la solicitud de prescripcin, sern apelables ante el Tribunal
Fiscal.
Artculo 146: Establece que la apelacin de la resolucin ante

el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los 15 das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu su notificacin, vencidos los
cuales deber efectuarse realizando el pago previo.
Cdigo Civil Peruano, aprobado por Decreto Legislativo N 295:
Artculo 1277: Por la novacin se sustituye una obligacin por otra.

Esta sustitucin significa un reemplazo, lo cual implica que la obligacin
original se extingue como consecuencia del nacimiento de una nueva
obligacin.
Artculo 1279: La emisin de ttulos valores o su renovacin, la

modificacin de un plazo o del lugar de pago, o cualquier otro cambio
accesorio de la obligacin, no producen novacin.
FUNDAMENTOS DOCTRINARIOS
OSTERLING PARODI Y CASTILLO FREYRE la novacin es el medio
extintivo de obligaciones que opera mediante la sustitucin de una obligacin
por otra 2, a lo que agregan que esta se distingue de otros medios extintivos
de obligaciones que solo tienen por finalidad extinguir, ya que a travs de
la novacin, siempre se dar origen a una obligacin nueva y diferente 3,
siendo que nunca supone la coexistencia de la obligacin anterior y de la
nueva porque el nacimiento de esta ltima importar necesariamente la
extincin de la anterior.4
2.6 Conclusiones Adoptadas por el Tribunal Fiscal

De acuerdo al criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia, como la contenida en las Resoluciones Ns 3312-12002, 1156-5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010, la apelacin contra la
resolucin emitida respecto de una solicitud no contenciosa ser admitida
vencido el plazo de 15 das hbiles previsto en el precitado artculo 146
2
3
4
En este sentido, vase: OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario: Tratado de las Obligaciones, Tercera Parte, Tomo VIII,
Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, Pg. 245.
Al respecto, vase OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario, Op. Cit., Pg. 252.
Al respecto, vase OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario, Op. Cit., Pg. 253.
Staff Tributario
del Cdigo Tributario, siempre que se hubiera formulado dentro del trmino
de seis meses que dicha norma establece, toda vez que no existe monto
a pagar.
El 29 de marzo de 2012, la Administracin Tributaria emiti la Resolucin de
Intendencia N 023-020-0007297, mediante la cual declar improcedente la
solicitud de prescripcin, presentada el 11 de enero de 2012, respecto de la
accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda contenida en las
rdenes de pago Ns 0230011926709 a 0230011926715 y 0230011926717
emitidas por cuotas del RESIT.
Dicha resolucin fue notificada el 27 de abril del 2012, siendo apelada
el 17 de julio de 2012, es decir, fuera del plazo de 15 das hbiles, pero
dentro del plazo de 6 meses. Por lo que, el Tribunal Fiscal resuelve revocar
la Resolucin de Intendencia N 0230150000678, la misma que declar
inadmisible el Recurso de Apelacin formulado contra la Resolucin
de Superintendencia N 023-020-0007297, por lo que ahora solo le
correspondera determinar si esta ltima resolucin fue emitida conforme
a ley.
El 11 de enero se present la solicitud de prescripcin de la deuda
contenida en las rdenes de Pago Ns 0230011926709 a 0230011926715
y 0230011926717, emitidas por las cuotas del RESIT, la cual fue declarada
improcedente mediante la Resolucin de Intendencia N 023-020-0007297
de 29 de marzo de 2012, y por tanto no prescrita la accin de la Administracin
para exigir el pago de la deuda contenida en los citados valores, al haberse
producido actos de interrupcin del plazo de prescripcin respecto a tales
valores.
Ahora bien, el artculo 103 del Cdigo tributario establece que los actos de
la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos, lo cual tambin se encuentra recogido en
el numeral 4 del artculo 3 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, que contempla como requisito para la validez que
el acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin al
contenido y conforme al ordenamiento jurdico.
Que al haber solicitado la recurrente la prescripcin de la deuda tributaria
contenida en las citadas rdenes de pago emitidas por las cuotas del
RESIT, sin detallar el tributo, la sancin y periodos de la deuda acogida al
referido fraccionamiento que la origina, corresponde que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre tales conceptos.
Cuando la Administracin Tributaria brinda facilidades de pago a los
deudores tributarios, concedindoles un aplazamiento en el plazo de pago
o permitiendo el pago fraccionado de la deuda, no ocurre una novacin,
pues no se ha producido un cambio en los elementos constitutivos de la

obligacin ni se ha sustituido a una obligacin por otra, sino que se trata de
la misma deuda tributaria que deber ser pagada en un plazo especial, de
conformidad con la resolucin que emita la Administracin.
Si un deudor tributario solicita que se declare la prescripcin, indicando
como objeto de su solicitud a la deuda contenida en una resolucin que
concede una facilidad de pago o que declara su prdida o en rdenes de
pago giradas a causa de dicha facilidad, esto es, sin indicar directamente
al tributo o sancin y periodo materia de su solicitud y que origin el
fraccionamiento y/o aplazamiento, corresponde que la Administracin
Tributaria emita pronunciamiento respecto de todos los tributos, sanciones
y periodos, segn sea el caso, que fueron acogidos por dicha facilidad
de pago, aplicando a cada una de ellos las normas que corresponden
(en cuanto al plazo aplicable, inicio del cmputo del plazo y causales de
interrupcin o suspensin).
En este caso se entiende que la solicitud de prescripcin planteada en los
trminos antes mencionados est referida en realidad a la deuda acogida
al fraccionamiento. En este supuesto, el Tribunal Fiscal seala que la
Administracin ha tenido el deber de encausar de oficio el procedimiento
en aplicacin del numeral 3) del artculo 75 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.
2.7 Comentarios
Al respecto, compartimos el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal, toda
vez que si dicho deudor tributario solicita que se declare la prescripcin,
indicando como objeto de su solicitud la deuda contenida en una resolucin
que concede una facilidad de pago o que declare su prdida, o en rdenes
de pago giradas a causa de dicha facilidad, esto es, sin indicar directamente
al tributo o sancin y periodo materia de su solicitud y que origin el
fraccionamiento y/o aplazamiento, corresponder que la Administracin
emita pronunciamiento respecto de todos los tributos, sanciones y
periodos, segn sea el caso, que fueron acogidos a dicha facilidad de pago,
aplicando a cada uno de ellos las normas que correspondan (en cuanto al
plazo aplicable, inicio del cmputo del plazo y causales de interrupcin o
suspensin).
Considerando que la Administracin tributaria cuenta en su poder con
los elementos suficientes para encausar el procedimiento, ha debido
atender la solicitud de prescripcin, pronuncindose sobre cada uno de los
tributos, sanciones y periodos que fueron acogidos por la facilidad de pago,
aplicando a cada uno de ellos las normas que sean pertinentes.
Staff Tributario
3.
EL PAGO DE DERECHO DE TRMITE NO ES REQUISITO PARA

QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ADMITA UNA SOLICITUD
DE PRESCRIPCIN (RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 11125-7-2013)

El da 05 de julio del 2013, el Tribunal Fiscal, en una acertada decisin,
mediante RTF N 11125-7-20135, dispuso como precedente de observancia
obligatoria que La Administracin Tributaria debe tramitar y emitir
pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de prescripcin
sin requerir derechos de trmite.
Pues, esta decisin del Tribunal Fiscal no responde a una mera providencia
en anlisis de un caso singular, sino es el resultado en deber de proteccin
y cumplimiento de los derechos fundamentales consagrados en nuestra
Constitucin.
Es en el Expediente N 12393-2012, que dio origen a la RTF N 11125-72013, que se advirti la perturbacin de los derechos fundamentales, tales
como el debido proceso (implcito) y el derecho de peticin.
En efecto, el Tribunal Fiscal para resolver recurri al pronunciamiento del
Tribunal Constitucional del Expediente N 3741-2004-AA/TC (fundamento
50), que es precedente vinculante y que est relacionado con el caso en
concreto, conforme al fundamento siguiente:
Todo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento
administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de
un acto de la propia administracin pblica, es contrario a los derechos
constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela
jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y no
pueden exigirse a partir de la publicacin de la sentencia.
En seguida se explicarn de manera breve el contenido de cada uno de
estos derechos fundamentales y se expondr, en sntesis, los argumentos
y fundamentos aseverados en la RTF N 11125-7-2013 que arribaron al
criterio adoptado en ella.
El Tribunal Fiscal ha establecido en diversas resoluciones que la prescripcin puede oponerse en va de accin o en va de excepcin, por lo
que el presente criterio es aplicable tanto para los procedimientos contenciosos como para los no contenciosos.
3.2 Derechos Fundamentales en cuestin

EL DEBIDO PROCESO
El inciso 3 del artculo 139 de la Constitucin Poltica del Per establece
que es principio y derecho de la funcin jurisdiccional la observancia del
debido proceso y la tutela jurisdiccional.
Al respecto, conforme a variada jurisprudencia del Tribunal Constitucional,
se entiende por debido proceso al conjunto de garantas, requisitos y normas
de orden pblico que deben observarse en las instancias procesales de
todos los procedimientos, incluidos los administrativos6 y conflictos entre
privados, a fin de que las personas estn en condiciones de defender
adecuadamente sus derechos ante cualquier acto que pueda afectarlos.
Es clave tener en claro que, el debido proceso no solo debe entenderse
como aplicable en el mbito judicial, sino tambin a todo rgano en que el
Estado despliegue sus funciones sean estas judiciales o administrativas7.
En ese sentido, en el numeral 1.2 del artculo IV del Ttulo Preliminar de
la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, se ha
establecido como principio del procedimiento administrativo al debido
procedimiento. El texto de dicha disposicin es el siguiente:
Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes
al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisin motivada y fundada en derecho. La institucin del debido
procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
Al respecto, el Tribunal Constitucional, en el Expediente N 026-97-AA/TC
(Fundamento 4), ha considerado que el Debido Proceso Administrativo,
supone en toda circunstancia el respeto por parte de la administracin
El debido proceso de origen estrictamente judicial, se ha ido extendiendo pacficamente como debido procedimiento administrativo ante las
entidades estatales -civiles y militares- y debido proceso parlamentario ante las cmaras legislativas, as como, debido proceso inter privatos
aplicable al interior de las instituciones privadas. Vase: LANDA, Csar. El derecho fundamental al debido proceso y a la tutela jurisdiccional. En: Pensamiento Constitucional, Ao VIII N 8, PUCP, Fondo Editorial, Lima 2002, Pgina 448.
El profesor MONROY GLVEZ indica que el debido proceso es un derecho continente, en el cual existe cierto nmero de derechos fundamentales que aseguran el reconocimiento y plenitud de un sujeto de derecho dentro de un procedimiento o proceso. As tambin indica que, la
tutela jurisdiccional (situacin jurdica de proteccin que el Estado asegura a todo sujeto de derecho con prescindencia de si participa o no en
un proceso) debe ser entendida como tutela procedimental, en virtud de que el trmino jurisdiccional es muy restringido, y solo est destinada
para las actividades de resolucin de conflictos. En ese sentido, en doctrina, el derecho fundamental del debido proceso se entiende como
derecho aplicable a todas las actividades de los rganos del Estado, lo mismo para la tulela jurisdiccional. Confrntese: MONROY GLVEZ,
Juan. En: La Constitucin comentada. Gaceta Jurdica, Tomo II, Lima, 2005, Pginas 496-499.
Staff Tributario
pblica de todos aquellos principios y derechos normalmente invocados

en el mbito de la jurisdiccin comn o especializada y a los que se refiere
el artculo 139 de la Constitucin del Estado (verbigracia; jurisdiccin
predeterminada por la ley, derecho de defensa, pluralidad de instancia,
cosa juzgada, etc.). Tales directrices o atributos en el mbito administrativo
general normalmente se encuentran reconocidos por conducto de la ley
a travs de los diversos procedimientos de defensa o reconocimiento
de derechos y situaciones jurdicas, por lo que su transgresin impone
como correlato su defensa constitucional por conducto de acciones
constitucionales.
Entonces, el debido proceso no solo es un derecho invocable y aplicable
en el mbito judicial, sino tambin en todas las esferas en que el Estado
despliegue su actuacin.
DERECHO DE PETICIN
El inciso 20 del artculo 2 de nuestra Constitucin establece que toda
persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente,
por escrito ante la autoridad competente, la que est obligada a dar al
interesado una respuesta tambin por escrito dentro del plazo legal, bajo
responsabilidad.
De la disposicin normativa constitucional se extrae que, el derecho de
peticin contiene dos derechos; por un lado est el derecho que tiene toda
persona para formular y elevar peticiones a las autoridades; y por otro lado,
est el derecho de recibir una respuesta.
As lo ha considerado el Tribunal Constitucional en variada jurisprudencia,
entre una de ellas est el Expediente N 02629-2012-PA/TC8, en el cual
se menciona que el contenido esencial del derecho de peticin est
conformado por dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de
la especial configuracin que le ha dado la Constitucin al reconocerlo: el
primero es el relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier
persona para formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el
segundo, unido irremediablemente al anterior, est referido a la obligacin
de la referida autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es
preciso que la contestacin oficial sea motivada; por ende, no es admisible
jurdicamente la mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisin
adoptada por el funcionario pblico correspondiente.
Adems, como se puede apreciar, la norma constitucional no hace
consideracin alguna con respecto al mbito de aplicacin de este derecho,
El Tribunal Constitucional menciona como referencia a la STC N 1420-2009-PA/TC.
por lo que se entiende que aquel se puede ejercer ante cualquier autoridad
(administrativas, judiciales, etc.). Ni tampoco se hace mencin al tipo de
peticin que deba hacerse.
Al respecto, el Tribunal Constitucional aclarando la situacin, en el
Expediente N 1042-2002-AA/TC, en concordancia e interpretacin de la
Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 (en adelante,
la LPAG), ha identificado los mbitos de operatividad del derecho de
peticin, los cuales son:
La peticin gracial9.- Se encuentra referida a la obtencin de una

decisin administrativa a consecuencia de la discrecionalidad y libre
apreciacin de un ente administrativo. Est destinada a obtener un
indulto, alcanzar la formulacin de nuevas polticas, la modificacin
o derogacin de disposiciones, la creacin o mejoramiento de la
infraestructura, el acrecentamiento o modernizacin de los servicios
pblicos, la realizacin de actividades, entre otros (artculo 112 de la
LPAG).
La peticin subjetiva.- Se refiere a la solicitud individual o colectiva

que tiene por objeto el reconocimiento administrativo de un derecho
administrativo; es decir, conlleva la admisin de la existencia de una
facultad o atribucin para obrar o abstenerse de obrar, y para que el
administrado peticionante haga exigible a terceros un determinado tipo
de prestacin o comportamiento (artculo 107 de la LPAG).
La peticin cvica.- Vinculada a la representacin de un grupo

indeterminado de personas o de la colectividad en su conjunto, la
cual tiene por objeto la proteccin y promocin del bien comn, y el
inters pblico. Est destinada a exponer la existencia de problemas
generales, trabas u obstculos normativos, o viciosas prcticas
administrativas que afectan el acceso ciudadano a las entidades, a su
relacin con los titulares o funcionarios con capacidad de decisin, etc.
(artculo 108 de la LPAG).
La peticin informativa.- Relacionada con la obtencin de

documentacin oficial contenida en los bancos informativos o registros
manuales de la institucin requerida (artculo 110 de la LPAG).
La peticin consultiva.- Destinada a obtener una colaboracin

instructiva acerca de las funciones y competencias administrativas
o sobre los alcances y contenidos de la normatividad o reglamentos
tcnicos aplicables al peticionante. Con ello se consigue eliminar
En el caso que nos ocupa, la peticin de prescripcin est identificada como una peticin gracial.
Staff Tributario
cualquier resquicio de duda o incertidumbre en torno a la relacin

administracin-administrado (artculo 111 de la LPAG).
Adicionalmente, en sumario, el artculo 106 de la LPAG establece que
cualquier administrado, individual o colectivamente, puede promover por
escrito el inicio de un procedimiento administrativo ante todas y cualesquiera
de las entidades, ejerciendo el derecho de peticin reconocido en el artculo
2 inciso 20 de la Constitucin Poltica del Estado. El derecho de peticin
administrativa comprende las facultades de presentar solicitudes en inters
particular del administrado, de realizar solicitudes en inters general de la
colectividad, de contradecir actos administrativos, las facultades de pedir
informaciones, de formular consultas y de presentar solicitudes de gracia.
Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una respuesta por
escrito dentro del plazo legal.
En relacin a los plazos tenemos al artculo 142 de la LPAG que dispone el
plazo mximo del procedimiento administrativo, en los trminos siguientes:
No puede exceder de treinta das el plazo que transcurra desde que
es iniciado un procedimiento administrativo de evaluacin previa hasta
aquel en que sea dictada la resolucin respectiva, salvo que la ley
establezca trmites cuyo cumplimiento requiera una duracin mayor.
Finalmente, con respecto a si es necesario el pago de un derecho de trmite
para poder ejercer el derecho de peticin, el cual no est establecido en el
inciso 20 del artculo 2 de nuestra Constitucin, el Tribunal Constitucional,
en el Expediente N 3741-2004-AA/TC, dispuso que todo cobro que se haya
establecido al interior de un procedimiento administrativo, como condicin
o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin
pblica, es contrario a los derechos constitucionales al debido proceso, de
peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que
lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la
sentencia.
3.3 Sntesis de la RTF N 11125-7-2013

INICIO DE LA CONTROVERSIA
Un contribuyente de la provincia de Piura solicit la prescripcin de su
deuda relacionada al Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los
aos 2000 a 2007, siendo esta declarada inadmisible por el Servicio de
la Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de
Piura (en adelante, la Administracin), en razn de que el contribuyente o
administrado no haba pagado el derecho de trmite respecto a la solicitud
presentada.
Ante esta situacin, el administrado decidi presentar un recurso10 (de

Apelacin) ante el Tribunal Fiscal para que se le reconozca su derecho
constitucional de peticin.
ARGUMENTOS DE LAS PARTES
Del Administrado
El Administrado (o recurrente) sostuvo que el cobro del derecho de
trmite de solicitud de prescripcin exigido por la Administracin es
arbitrario y abusivo, y atenta contra su derecho constitucional de
peticin, conforme ha establecido el Tribunal Constitucional.
De la Administracin
La Administracin seal que la recurrente no cumpli con efectuar el
pago del derecho de trmite de solicitud de prescripcin presentada,
a pesar de haber sido requerida para ello, la solicitud deviene en
inadmisible, y que no existe acto administrativo firme o sentencia
judicial ejecutoriada que le impida realizar el cobro.
SOLUCIN DE LA CONTROVERSIA
El Tribunal Fiscal ante los argumentos de las partes indic que la materia
de la controversia es establecer si la Administracin, al haber declarado
inadmisible la solicitud de prescripcin formulada, ha actuado con arreglo
a ley.
Para solucionar dicha controversia, el Tribunal Fiscal recurri a los
siguientes fundamentos:
a.
Fundamentos de derecho
10
El artculo 162 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,

aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, dispone que las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre
que, conforme con las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Originalmente, el administrado haba presentado un recurso de reconsideracin, el cual no fue correcto conforme lo prescribe el artculo 209
de la Ley de Procedimiento Administrativo General, sino correspondi presentar un recurso de apelacin, por lo que el Tribunal Fiscal decidi
subsanar el error calificndolo como un recurso de apelacin, en virtud del artculo 213 de la Ley acotada, que prescribe lo siguiente: El error
en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carcter.
Staff Tributario
El artculo 163 del aludido cdigo establece que las resoluciones

que resuelven las solicitudes no contenciosas, vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, sern apelables ante el
Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes
de devolucin, las que sern reclamables.
b. Fundamento Jurisprudencial
El Tribunal Constitucional, en la sentencia de 14 de noviembre de
2005, emitida en el Expediente N 3741-2004-AA/TC, precisa como
regla sustancial y de carcter vinculante que, todo cobro que se
haya establecido al interior de un procedimiento administrativo,
como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto
de la propia administracin pblica, es contrario a los derechos
constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela
jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y
no pueden exigirse a partir de la publicacin de la sentencia, pues
lo contrario implicara una violacin a los derechos constitucionales
mencionado.
c.
Acuerdo de Reunin de Sala Plena 2013-22

El Tribunal Fiscal en Reunin de Sala Plena 2013-22, de fecha 20
de junio de 2013, para determinar un criterio que pueda resolver la
controversia, recurri a los pronunciamientos contenidos en las
siguientes RTF:
JURISPRUDENCIA
RTF N 11281-7-2010
Fecha: 23.09.2010
En la RTF N 11281-7-2010 se revoc (dej sin efecto) la resolucin que haba

declarado inadmisible la solicitud de prescripcin respecto del Impuesto al
Patrimonio Vehicular de los aos 2004 a 2006 que no indicaba el nmero y la fecha
del recibo de pago por concepto de derecho de trmite.
Dicha decisin, que revoc la resolucin mencionada, fue en virtud de lo sealado
por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 3741-2004-AA/TC, toda
vez que lo contrario implicara una violacin a los derechos constitucionales al
debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional, si se toma en
consideracin que lo que busca el contribuyente con su solicitud es evitar que la
Administracin le determine y cobre una deuda.
RTF N 21100-7-2011
Fecha: 16.12.2011
En la RTF N 21100-7-2011 se revoc la resolucin que haba declarado inadmisible

la solicitud de prescripcin, toda vez que la recurrente no cumpli con efectuar el
pago del derecho de tramitacin para la presentacin de dicha solicitud.
La decisin revocatoria del Tribunal Fiscal result en virtud de los artculos 162 y
163 del Cdigo Tributario, los cuales no han establecido que para la formulacin
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria, como es el caso de una solicitud de prescripcin, se deba cumplir con
algn requisito de admisibilidad relativo a la exigencia del pago de un derecho de
trmite. Asimismo, el Tribunal Fiscal hizo referencia a lo sealado por el Tribunal
Constitucional en el Expediente N 3741-2004-AA/TC.
RTF N 17547-11-2012
Fecha: 19.10.2012
En la RTF N 17547-11-2012 se revoc la resolucin que haba declarado

inadmisible la solicitud de prescripcin de los Arbitrios Municipales del ao 2007
de varios predios, toda vez que solo se adjunt el pago por derecho de trmite de
un solo predio.
Dicha revocatoria se realiz en virtud de lo mencionado por el Tribunal Constitucional
en el Expediente N 3741-2004-AA/TC, antes referido.
RTF N 18821-11-2012
Fecha: 14.11.2012
En la RTF N 18821-11-2012 se revoc la resolucin que haba declarado

improcedente la solicitud de prescripcin de los Arbitrios Municipales de los aos
2002 a marzo de 2005.
Al respecto, el Tribunal Fiscal indic que, si bien se declar improcedente la
solicitud de prescripcin, debe entenderse que se declar inadmisible, debido a
que indic en la apelada que la recurrente no cumpla con los requisitos exigidos
en su TUPA, debido a que no haba adjuntado el recibo de pago de los derechos
de solicitud de prescripcin de tributos.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal dispuso revocar la resolucin que declar
improcedente la solicitud teniendo en cuenta, tambin, lo mencionado por el
Tribunal Constitucional en el Expediente N 3741-2004-AA/TC, antes referido.
d. Criterio Adoptado
El Tribunal Fiscal en Reunin de Sala Plena 2013-22, en observancia
de los fundamentos y las Resoluciones (RTF), antes expuestos, decidi
aprobar el criterio siguiente:
La Administracin Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento
respecto de solicitudes no contenciosas de prescripcin sin
requerir derechos de trmite.
3.4 Conclusiones
El derecho de peticin es un derecho fundamental reconocido en nuestra

Constitucin que est relacionado a otros derechos fundamentales,
como al debido proceso, tutela jurisdiccional, entre otros.
El derecho de peticin, al ser un derecho constitucionalmente

reconocido, para su pleno ejercicio no requiere del cumplimiento de
Staff Tributario
ciertos requisitos que entorpezcan su eficacia, as como lo pretendi

realizar una de las entidades administrativas estatales, al imponer el
pago de derecho de trmite para admitirla.
En observancia del criterio sealado en la RTF N 11125-7-2013,

ninguna Administracin Tributaria deber considerar como requisito el
pago de un derecho de trmite para admitir una peticin.
ndice General
PRESCRIPCIN TRIBUTARIA
accin de la Administracin Tributaria para
exigir el pago de la deuda contenida en ellas.... 13
LA PRESCRIPCIN: CONCEPTO Y PLAZOS

1.
CONCEPTO DE PRESCRIPCIN .........................
2.
LA PRESCRIPCIN EN EL MBITO TRIBUTARIO
3.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN ...............................
1.
LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN .......
2.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE

LA FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
PARA
DETERMINAR
LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA ................................... 22
3.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE

LA ACCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA
4.
3.1 Plazo General................................................ 4

3.2 Plazo para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva................................... 5
3.3 Plazo cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido ..................................................... 5
3.4 Plazo para compensaciones o devoluciones.... 5
CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN .... 10
4.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

DE LA ACCIN PARA APLICAR SANCIONES ..... 27
5.
INTERRUPCIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

DE LA ACCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR
LA COMPENSACIN, AS COMO PARA
SOLICITAR LA DEVOLUCIN............................... 27
6.
EFECTOS DE LA INTERRUPCIN DE LA
PRESCRIPCIN .................................................... 27
4.1. Computo del plazo: Desde el uno (1) de

enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva. ........................
4.2 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior. ...............................................
4.3 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria, en
los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores ..........................................
4.4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin. .....................................
4.5 Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal, tratndose
de la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin. ....................................................
4.6 Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos ....
4.7 Desde el da siguiente de realizada
la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la
LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
11
11
12
LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1.
LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN ...........
2.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN

DE LA FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
PARA
DETERMINAR
LA
3.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE

LA ACCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA
4.
SUSPENSIN DEL PLAZO DE LA ACCIN PARA

SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIN,
AS
COMO PARA
SOLICITAR
LA
DEVOLUCIN ........................................................
5.
OTRAS CONSIDERACIONES ............................... 39
12
12
22
34
38
ASPECTOS FORMALES DE LA PRESCRIPCIN
13
1.
DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN ..............
42
2.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA

PRESCRIPCIN ....................................................
47
3.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN

PRESCRITA ........................................................
49
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
JURISPRUDENCIA COMENTADA
1. PRESCRIPCIN
Y FORMALIDADES EN LA
NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS
(RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 072175-2014)
........................................................... 51
2.
1.1 Nociones Previas ............................................ 51

1.2 Informacin Evaluada por el Tribunal Fiscal ... 51
1.3 Controversia.................................................... 52
1.4 Posicin del Tribunal Fiscal ............................ 52
1.5 Comentario ..................................................... 55
LA RESOLUCIN
QUE RESUELVE UNA
PRESCRIPCIN DE DEUDA ACOGIDA A UN
FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO
DEBER ENCONTRARSE DETALLADA
(RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N
11996-4-2013) ........................................................ 56
3.
Nociones Previas ............................................ 56

Informacin evaluada por el Tribunal Fiscal ... 56
Propuestas para resolver la Controversia....... 57
Criterio Adoptado ............................................ 58
Fundamentos del criterio Adoptado ................ 58
Conclusiones adoptadas por el Tribunal
Fiscal ........................................................ 59
2.7 Comentarios.................................................... 61
EL PAGO DE DERECHO DE TRMITE NO ES
REQUISITO PARA QUE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA ADMITA UNA SOLICITUD DE
PRESCRIPCIN (RESOLUCIN DEL TRIBUNAL
FISCAL N 11125-7-2013)...................................... 62
3.1
3.2
3.3
3.4
Nociones Previas ............................................ 62

Derechos Fundamentales en Cuestin........... 63
Sntesis de la RTF N 11125-7-2013 .............. 66
Conclusiones .................................................. 69
Este libro se termin de imprimir en Abril del 2015, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
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6

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

La PrescriPcin: concePto y PLazos

LA PRESCRIPCIN EN EL MBITO TRIBUTARIO

La Prescripcin: Concepto y Plazos 3

En ese sentido, los actos administrativos vinculados a la determinacin

La accin para determinar la obligacin tributaria,

Veamos a continuacin el desarrollo de cada uno de ellos:

3.1 Plazo General

Tratndose de tributos respecto de los cuales no existe la obligacin

Para tributos que deben ser determinados por la Administracin. Ejm.

Cuando la Administracin Tributaria procedi a emitir declaraciones

3.2 Plazo para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva

3.3 Plazo cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el

3.4 Plazo para compensaciones o devoluciones

La Prescripcin: Concepto y Plazos 5

Se revoca la resolucin que declar infundada la solicitud de prescripcin de

Se revoca la apelada, en el extremo que declar improcedente la solicitud de

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las rdenes

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

la apelada en el extremo de determinadas resoluciones de multa, toda vez que

En tanto solo procede declarar la prescripcin a pedido de parte y la deuda tributaria

La LTM no exige al contribuyente la presentacin de declaracin jurada determinativa

La prescripcin de la accin para solicitar la devolucin de las retenciones aplicadas

La Tasa por Licencia de Funcionamiento es un tributo que slo puede ser

No es de procedente la segunda solicitud de prescripcin presentada por un

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar

determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas

Procede la prescripcin de la deuda tributaria, a pesar de que la Administracin

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del CT aprobado por Dec. Leg.

Conforme a lo sealado en el presente informe, podemos concluir que el

Solicitud no contenciosa, cuando nicamente se sustenta en el transcurso del

Reclamo, cuando se sustenta en razones que suponen la contradiccin del acto

La accin para exigir el pago de resoluciones de multa emitidas por infracciones

Conforme a lo dispuesto en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la

ntegramente a la fecha de entrada en vigencia de la Ley antes citada, a partir del

El plazo de prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para

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