CONTADORES

& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
A partir de 2017 aquellos que perciban
Dr. Sandro Fuentes Acurio exclusivamente rentas de quinta categora,
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia presentaran DJ Anual del IR
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
El Decreto Legislativo N 1258, publicado el 8 de diciembre de 2016 y
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
vigente desde el 1 de enero de 2017, modific el artculo 46 de la Ley
Dr. David Bravo Sheen del Impuesto a la Renta, con la finalidad de indicar que de las rentas
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal de cuarta y quinta categora, adems del monto fijo equivalente a sie-
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo te (7) Unidades Impositivas Tributarias, se puede deducir como gasto
COORDINADORA (sustentado en comprobantes de pago y utilizando los medios de pago
Dra. Belissa Odar Montenegro establecidos) los importes pagados por concepto de:
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en
Dr. Jos Glvez Rosasco el pas que no estn destinados exclusivamente al desarrollo de
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere actividades que generen rentas de tercera categora (se deduce
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern el 30 % de la renta convenida).
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas prestados en el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA categora (se deduce el 30 % de los honorarios profesionales).
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique
CP. Pedro Castillo Caldern como rentas de cuarta categora, excepto por el desempeo de
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, ges-
Dr. Manuel Torres Carrasco tor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
Dr. Sal Villazana Ochoa regional, por las cuales perciban dietas (se deduce el 30 % de la
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
contraprestacin de los servicios).
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSalud que se
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con el
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara artculo 18 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez Hogar o norma que la sustituya.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez Se indic que dicha deduccin adicional deber realizarse en el ejerci-
JEFA DE VENTAS cio gravable en que se paguen los gastos y no podr exceder en con-
Rosario Rivas Alfaro
junto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.
DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle Adicionalmente, el referido decreto legislativo derog el segundo
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
prrafo del artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo
Franco Paolo Teves Calisaya que estableca que no presentarn la declaracin jurada de la renta
DIRECTOR DE PRODUCCIN obtenida en el ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
Boritz Boluarte Gmez exclusivamente rentas de quinta categora, dejando entrever, con
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 294 ello, que a partir del ejercicio 2017, aquellos que perciban exclu-
SEGUNDA QUINCENA ENERO 2017 sivamente rentas de quinta categora s estaran obligados a la pre-
7050 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004 sentacin de la mencionada declaracin.
GACETA JURDICA S.A.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores Posteriormente, la Resolucin de Superintendencia N 012-2017/
Miraflores, Lima - Per SUNAT, publicada el 20 de enero de 2017, aclar el tema, toda
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
vez que en su nica disposicin complementaria final, estableci
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe que a partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que
consultas@contadoresyempresas.com.pe
perciban exclusivamente rentas de quinta categora presentarn su
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta nicamente a
2006-10480
ISSN 1813-5080
efectos de solicitar la devolucin de las retenciones en exceso que
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL les hubieren efectuado, en los casos en los que corresponda deducir
31501221700001
los gastos antes indicados.
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo Contadores & Empresas
Lima - Per
Enero 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 294

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CONTABILIDAD LABORAL
A ASESORA TRIBUTARIA Entregas remunerativas en especie ..................................................... B-11 49

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Rubro: 2.210 Otros costos operacionales ........................................... B-13 51
Enajenacin de inmuebles situados en el pas por parte de no domici-
liados................................................................................................. A-1 3
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicaciones de las proyecciones financieras ..................................... B-14 52
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Tasa adicional del Impuesto a la Renta. ACTUALIDAD CONTABLE
A propsito de su modificacin a 5 % ....................................... A-4 6
Oficializan modificaciones a la NIIF 4 Contratos de Seguro
Casos prcticos: Conozca cunto pagara en cada rgimen del (Aplicacin de la NIIF 9 con la NIIF 4) ................................................. B-17 55
IR ............................................................................................. A-8 10
- Contribuyente que proviene del Nuevo RUS....................... A-8 10
- E.I.R.L. que inicia en el mercado ....................................... A-10 12 C ASESORA LABORAL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS INFORME ESPECIAL

Informe prctico: Reforma tributaria vinculada al IGV ................. A-11 13 Lmites al embargo de las remuneraciones ....................................... C-1 55
Casos prcticos: Formalidades relacionadas al ejercicio del
derecho al crdito fiscal............................................................. A-14 16 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
- Error al consignar razn social del cliente en la factura ...... A-14 16 Protocolo de fiscalizacin de la cuota de empleo para personas
con discapacidad. Reglas de las actuaciones inspectivas
- Operacin sujeta al sistema de detracciones ..................... A-15 17 (Primera parte) ................................................................................ C-5 61
- Registro del comprobante de pago en un ejercicio
posterior .......................................................................... A-16 18 CONTRATACIN LABORAL
Contratacin de trabajadores extranjeros ............................................ C-8 63
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Inembargabilidad de los honorarios profesionales obtenidos por loca-
cin de servicios ................................................................................ A-19 21 D ASESORA PREVISIONAL

TRIBUTACIN SECTORIAL INFORME ESPECIAL

Modificaciones a la Ley de Tributacin Municipal ................................ A-22 24 SCTR: Cobertura y actividades consideradas riesgosas ................. D-1 66

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa............... A-25 27 E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

COMPROBANTES DE PAGO INFORME ESPECIAL

Oportunidad de emisin del comprobante de pago en el contrato de Anlisis de los instrumentos de poltica econmica ............................ E-1 68
suministro con entregas peridicas .................................................... A-28 30
Cambios en la emisin electrnica de comprobantes de pago ............. A-30 32

FISCALIZACIN TRIBUTARIA
F ASESORA EMPRESARIAL

Asistencia administrativa mutua en materia tributaria .............................. A-32 34 INFORME ESPECIAL

Liquidacin de una mype.................................................................... F-1 70
OPININ DE LA SUNAT
Amortizacin de intangible generado por el uso de los bienes de una
concesin. Informe N 186-2016-SUNAT/5D00002 ............................ A-34 36
G INDICADORES

B ASESORA CONTABLE
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 74
IINFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los dividendos acordados y percibidos .......... B-1 39 INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 76
INFORME PRCTICO
Efectos en el impuesto diferido por la variacin de la tasa del Impuesto INDICADORES LABORALES
a la Renta anual ................................................................................. B-4 42 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 77

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gastos en proyectos de investigacin cientfica .................................. B-7 45 H APNDICE LEGAL

CASOS PRCTICOS PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Gasto con comprobante de pago que tiene la condicin de no rea tributaria y contable .................................................................... H-1 78
habido .............................................................................................. B-8 46
rea laboral y previsional ................................................................... H-1 78
Registro del gasto por IGV que grava el retiro de bienes ...................... B-9 47 rea financiera ................................................................................... H-1 78
Desembolsos para mantener relaciones comerciales con los clientes .... B-10 48 Otras normas ..................................................................................... H-2 79

2da. quincena - Enero 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Enajenacin de inmuebles situados en el pas por

parte de no domiciliados
INFORME ESPECIAL

Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Decreto Legislativo N 1258, publicado el 8 de diciembre de 2016, mo-

dific a 5 % la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a las ganancias de
capital obtenidas por personas naturales no domiciliadas, por la enajenacin
de inmuebles ubicados en el pas. A propsito de ello, en el presente informe el
autor aborda los principales aspectos de dicha operacin.

INTRODUCCIN netas, sin admitir pruebas en contrario, entre

El artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) dispone que, en general, cualquiera que
sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebracin o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana, las pro-
ducidas por predios y los derechos relativos a
los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados
en el territorio de la repblica.
Por otra, el artculo 54 de la citada norma esta-
blece, respecto a la enajenacin de inmuebles,
que las personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el pas estarn sujetas al im-
puesto por sus rentas de fuente peruana con la
tasa del 5 % (a partir del 1 de enero de 2017).
Congruente con la idea del prrafo precedente, el
inciso c) del artculo 71 de la LIR establece que son
agentes de retencin, entre otras, las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
As tambin, el artculo 76 de la LIR seala que
las personas o entidades que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual,
los impuestos a que se refieren los artculos 54 y
56 de la LIR, segn sea el caso, precisando que a
efectos de la retencin se considerarn las rentas
otras: g) El importe que resulte de deducir la
recuperacin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos ante-
riores, provenientes de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que
sufran desgaste. La deduccin del capital invertido
se efectuar con arreglo a las normas que a tal
efecto establecer el Reglamento. En ese sentido,
el inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la
LIR establece que se entiende por recuperacin
de capital invertido el costo computable que se
determinar de conformidad con lo establecido
por los artculo 20 y 21 de la LIR y el artculo 11
del Reglamento.
I. CUL ES LA TASA APLICABLE DE RETENCIN
POR ENAJENACIN DE INMUEBLES A UN NO
DOMICILIADO?
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1258,
publicado el 8 de diciembre de 2016, el mismo
que entr en vigencia el 1 de enero de 2017,
modific el texto del literal b) del artculo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consi-
dera la tasa aplicable a las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas.
Modific a 5 % la tasa del IR aplicable a las ganan-
cias de capital obtenidas por personas naturales
no domiciliadas por la enajenacin de inmuebles
ubicados en el pas. A mayor abundamiento se
presenta el siguiente cuadro con las diferencias
que establece la norma:

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Exasesor tributario del staff de
Contadores & Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez
Carrin de Huacho. Ex abogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Subgerente de Fiscalizacin Tributaria de la
Municipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernndez <www.estudiofernandez.pe>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

NORMA ANTERIOR NORMA ACTUAL rentas gravadas de fuente peruana, a su vez, los artculos
(Hasta el 31 de diciembre de 2016) (Desde el 1 de enero de 2017) 76 y 76-A de la mencionada norma indican que para las
Artculo 54.- Las personas naturales y Artculo 54.- Las personas naturales y personas naturales y jurdicas, y sucesiones indivisas que
sucesiones indivisas no domiciliadas sucesiones indivisas no domiciliadas tienen la condicin de no domiciliadas en el pas se paga va
en el pas estarn sujetas al Impuesto en el pas estarn sujetas al Impuesto retencin con carcter definitivo.
por sus rentas de fuente peruana con por sus rentas de fuente peruana con
las siguientes tasas: las siguientes tasas: Congruente con la idea del prrafo anterior, en los casos de
() () enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efec-
tuada por sujetos no domiciliados, EL ADQUIRENTE deber
b) Rentas provenientes de enajena- b) Rentas provenientes de enajena-
cin de inmuebles se aplicar la cin de inmuebles se aplicar la abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
tasa de 30%. tasa de 5%. plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente
II. CMO DECLARA EL DOMICILIADO LA RETENCIN de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
EFECTUADA AL NO DOMICILIADO POR LA ENAJENACIN La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo
DE INMUEBLES? previsto por el artculo 76 de esta Ley(1).
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante
El artculo 6 de la LIR establece que, tratndose de contribu- el notario pblico, como condiciones previas a la elevacin
yentes no domiciliados en el pas, el IR recae solo sobre sus de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:

Presentar la certificacin emitida por la Sunat para efectos

Condiciones para concretar
la operacin de compra de
un bien inmueble a un no
domiciliado
El enajenante deber:
El adquirente deber presentar
la constancia de pago que acre-
dite el abono de la retencin
del 5 % con carcter definitivo
de la recuperacin del capital invertido o
Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das
hbiles de presentada la solicitud, sin que la Sunat
haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin
del capital invertido

Siguiendo con este orden de ideas, el inciso e) del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 143-200/SUNAT, indica
que los contribuyentes (en nuestro caso, el adquiriente
adquiriente) que
efecten retenciones del IR a contribuyentes no domiciliados
debern cumplir con presentar la declaracin y el pago de las
obligaciones tributarias mediante la presentacin del Formu-
lario Virtual PDT 617.
617
5000
Por ltimo, es importante recordar, que el numeral 2 del
artculo 6 de la citada resolucin, seala que estn obligados
a presentar sus declaraciones utilizando los PDT, aquellos
obligados a efectuar retenciones del IR, aun cuando no
efecten dichas retenciones por haberse comunicado a Sunat
o autorizado la suspensin de las mismas por parte de la
Sunat, segn sea el caso.
III. QU DEBE HACER EL NO DOMICILIADO SI VENDE UN
INMUEBLE EN EL PAS Y EL COMPRADOR NO LE RETUVO
EL IMPUESTO?
Los contribuyentes no domiciliados en el pas(2) que obtengan
rentas de fuente peruana(3) sobre las cuales no se hubiera
realizado la retencin del IR debern efectuar la declaracin
y el pago del IR no retenido en las sucursales o agencias ban-
carias autorizadas, mediante el Formulario N 1073 - Boleta
de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo
de tributo 3061 - Renta No domiciliados - Cuenta Propia y el
periodo correspondiente al mes en que proceda la retencin.
IV. CMO RECUPERA EL CAPITAL INVERTIDO UN NO
DOMICILIADO?
Segn el artculo 57 del Reglamento de la LIR se recupera el
capital invertido a efectos de aplicar lo dispuesto en el inciso
g) del artculo 76 de la LIR de la siguiente manera:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo
computable se determinar de conformidad con lo dispuesto
por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento.
La Sunat con la informacin proporcionada sobre los bienes(4)
o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la Sunat se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se entender
otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hu-
biere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por
las siguientes disposiciones:
(1) Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren
los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso.
(2) La condicin de no domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artculo 7
de la ley y artculo 4 del Reglamento
(3) La consideracin de renta de fuente peruana se encuentra establecida en los
artculos 9 y 10 de la ley y en el artculo 4-A del reglamento.
(4) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una suma equiva-
lente al veinte por ciento (20 %) de los importes pagados o acreditados.

A-2 2da. quincena - Enero 2017

 INFORME ESPECIAL 5

No proceder la deduc- El enajenante y el adquirente debern comunicar a la Sunat

cin del capital invertido la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los 30
conforme al inciso g) del En la enajenacin de instrumentos o valores das siguientes de producida esta
artculo 76 de la ley, res- mobiliarios que se realice a travs de meca-
pecto de los pagos o nismos centralizados de negociacin en el Per
abonos anteriores a la
expedicin de la certifi- En la enajenacin de bienes o derechos En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable,
cacin por la Sunat sobre los mismos que se efecte a travs se deber requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto
de un fondo de inversin, patrimonio fideico- en los supuestos en que la variacin se deba a diferencias
Certificacin metido de sociedad titulizadora o fideicomiso de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proceder la
antes de la bancario. actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha.
enajenacin
En el rescate o redencin anticipada de bonos
No se requiere cer tifi- efectuados por el emisor de los mismos
cacin en los siguientes Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das
casos: calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha de
En las enajenaciones liquidadas en efectivo
enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho
por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores

En el rescate o redencin de certificados

de participacin en fondos mutuos de in-
versin en valores, o el retiro de los aportes
voluntarios sin fines previsionales, ya sean
parciales o totales.

V. CMO SE DETERMINA EL COSTO COMPUTABLE? en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin(5) de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes transferidos, siempre que
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a
la fecha de emitido el comprobante:
Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin de
la Sunat, salvo que haya levantado tal condicin al 31 de
diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante.
Cuando la Sunat les haya notificado la baja de su inscrip-
cin en el RUC. (artculo 1 de la Ley N 30296, vigente
desde el 01/01/2015).
En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo
a lo dispuesto por la ley.
Para estos efectos:
El ingreso neto total por la enajenacin de bienes se esta-
blece deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, las
bonificaciones, los descuentos y los conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende
el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a ley, ms los costos pos-
teriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
En ningn caso los intereses forman parte del costo com-
putable. A efectos del costo computable se entiende por:
1. Costo de adquisicin. La contraprestacin pagada por el
bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
econmicamente. No obstante lo mencionado, existen
conceptos que no van a formar parte del costo de adquisi-
cin, tal es el caso de los derechos antidumping conforme
a lo establecido en l (Informe N 026-2007-SUNAT).
2. Costo de produccin o construccin. El costo incurrido en
la produccin o construccin del bien, el cual comprende
los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3. Valor de ingreso al patrimonio. El valor que corresponde
al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la
Ley, salvo los supuestos previstos para la enajenacin
de inmuebles, la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y participaciones y otros valores mobiliarios y
la enajenacin de intangibles.
VI. QU TIPO DE CAMBIO SE UTILIZA CUANDO SE REALIZA
LA OPERACIN EN DLARES?
Segn el Informe de la Sunat N 052-2013-SUNAT/4B0000,
se establece que tratndose de la enajenacin de bienes ad-
quiridos a ttulo oneroso, el costo computable est dado por
la contraprestacin pagada por el bien adquirido y los costos
incurridos con motivo de su compra, ms los costos posteriores
incorporados al activo; y que a efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta, las operaciones en moneda extranjera
deben contabilizarse al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin, tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos
a ttulo oneroso, el costo de los mismos debe determinarse,
en general, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha
de adquisicin de tales inmuebles. Por lo tanto, toda vez que
tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo
oneroso efectuada por sujetos no domiciliados, el importe de
la recuperacin del capital invertido es el costo computable de
dicho bien, para la emisin de la certificacin del mismo por
parte de la Sunat se debe considerar el tipo de cambio vigente
a la fecha de adquisicin de tales inmuebles(6), independien-
temente de que dicha emisin se efecte con posterioridad o
no a la enajenacin en cuestin.
(5) Debe considerarse que a efectos de la Ley, se entiende por enajenacin: la ven-
ta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
(6) Conforme a lo sealado en el Informe N 229-200 5-SUNAT/2B3000, disponible
en el Portal SUNAT <http://www.sunat.gob.pe>, la certificacin de recuperacin
de capital invertido debe ser otorgada solo en moneda nacional.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294

A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Tasa adicional del Impuesto a la Renta.
A propsito de su modificacin a 5 %
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

C omo bien se sabe, el Poder Ejecutivo ha promulgado diversas normas

tras haber recibido por parte del Poder Legislativo la facultad de legislar
por un periodo de 90 das calendario con la finalidad de reactivar la economa
y buscar la formalizacin de las actividades econmicas.

Entre las normas que se dieron se encuentra el Decreto Legislativo N 1261,

publicado el sbado 10 de diciembre de 2016. Este decreto, a travs de su
artculo 3 modific diversos artculos de la Ley del Impuesto a la Renta, uno
de los cuales ha sido el artculo 55, en el que se establece la tasa adicional de
renta.

En el presente informe se abordar, a propsito de la modificacin al mencio-

nado artculo 55, todo lo referente a la distribucin indirecta de renta.

I. DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA NO El emisor no se encuentra inscrito en el

SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL
TRIBUTARIO
La disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario es definida por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ya
que la Ley solo la menciona como un supuesto
de distribucin de utilidades.
Al respecto, en su artculo 13-B el Reglamento
seala como gastos que implican disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario a:
Los susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR).
Los gastos particulares ajenos al negocio.
Los de cargo de los accionistas, participacio-
nistas, titulares y en general socios y asociados
que son asumidos por la persona jurdica.
Agrega la mencionada norma que tienen la
misma calificacin los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes
de pago falsos, constituidos por aquellos
que reuniendo los requisitos y caracters-
ticas formales sealados en el reglamento
de comprobantes de pago, son emitidos en
algunas de las siguientes situaciones:
Registro nico del Contribuyente-RUC;
El emisor se identifica consignando el
nmero de RUC de otro contribuyente;
Cuando en el documento el emisor se-
ala un domicilio fiscal falso;
Cuando el documento es utilizado para
acreditar o respaldar una operacin
inexistente.
2. Los gastos sustentados por comprobantes
de pago que contienen informacin dis-
tinta entre el original y las copias y los que
el nombre o razn social del comprador o
usuario difiere del consignado en l.
3. Los gastos sustentados en comprobantes
de pago emitidos por sujetos que a la fecha
de emisin la Sunat les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el
RUC o que cuenten con la condicin de no
habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de
pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no los
habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del
impuesto del contribuyente domiciliado en
el pas, que a su vez constituyan renta de

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

A-4 2da. quincena - Enero 2017


una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la LIR(1).
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la LIR, siempre que impliquen disposicin de rentas
no susceptibles de control tributario.
En este ltimo numeral se puede incluir a los gastos
no deducibles establecidos en el artculo 44 de la LIR
o por los cuales no se ha cumplido con la obligacin
de bancarizar de acuerdo con el artculo 8 de la Ley de
Bancarizacin(2).
Por todo lo mencionado anteriormente, se puede concluir
que al calificar el gasto como un supuesto de disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tri-
butario, se genera una carga tributaria importante para
el contribuyente, pues no solo se perjudica con no poder
deducir dicho monto como gasto, sino que adicional-
mente deber de pagar la tasa adicional establecida en
el artculo 55 de la LIR.
Se puede considerar que esto implica en muchos casos una
medida exagerada por parte del legislador, pues se perjudica
doblemente al contribuyente y refleja una labor recaudadora
desmedida.
Adems cabe agregar que tambin califican como disposi-
cin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario los ingresos no declarados, tal y como lo seala el
inciso g) del artculo 24-A de la LIR. As pues, el omitir declarar
ingresos no solo conlleva el pago de la renta omitida con
sus respectivos intereses y la multa por declarar datos falsos,
sino que tambin implica el pago de una tasa adicional por
la disposicin indirecta de la renta.
II. CRITERIOS VERTIDOS
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01387-10-2013
El criterio establecido por el mencionado Colegiado, entre
otras, en las Resoluciones N 05525-4-2008 y 11924-2-
2008, es que no todos los gastos reparables a efectos del
Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para aplicar
la tasa adicional de 4,1 %, pues solo es aplicable respecto
de aquellos desembolsos que signifiquen una disposicin
indirecta de la renta, no susceptible de posterior control
tributario.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 22298-3-2012
No todos los gastos reparables a efectos del Impuesto
a la Renta deben ser cuantificados para aplicar la
tasa del 4.1 %, pues la referida tasa adicional solo
es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyos
destino no pueda ser acreditado fehacientemente,
pues se entender que es una disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario, as
por ejemplo, no son considerados como disposicin
indirecta de renta, no obstante no ser admitidos como
deducibles, en la determinacin de la renta neta, los
reparos por multas o intereses moratorios, los ho-
norarios de los directores no socios que excedan el
6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no
cumplen los requisitos de la Ley, entre otros, siempre
que se pueda acreditar el destino de estos.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 15452-1-2011
La tasa adicional ser aplicable a aquellos sujetos del
impuesto capaces de distribuir utilidades o dividendos.
IMPUESTO A LA RENTA 7
En ese sentido, sostiene que tratndose de empresas uni-
personales no les resulta aplicable las reglas de dividendos
presuntos y, por lo tanto, tampoco la tasa adicional del
4,1 %, pues los dividendos presuntos suponen el reparto
indirecto de utilidades desde la persona jurdica hacia
otro (accionistas, socios u otros); situacin que no se
presenta en el caso de las empresas unipersonales, pues
no existe utilidad por distribuir, toda vez que esta ya ha
sido atribuida o imputada a la persona natural titular del
negocio unipersonal.
Informe N 027-2010-SUNAT/2B0000(3)
1. En el caso que la administracin tributaria haya de-
terminado que el costo deducido por el contribu-
yente proviene de operaciones no reales (inexis-
tentes), los montos supuestamente destinados a la
adquisicin de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse
como dividendos u otra forma de distribucin de
utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Los gastos descritos en los numerales 1 al 4 del
artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta son considerados de pleno derecho como
gastos que significan disposicin indirecta de ren-
tas no susceptible de posterior control tributario
por lo que carece de relevancia si dichos gastos pue-
den ser susceptibles de haber beneficiado a los ac-
cionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Los ingresos no declarados a que se refiere el in-
ciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta necesariamente deben significar
una disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario para ser considerados
como dividendos y otra forma de distribucin de
utilidades.
Informe N 284-2006-SUNAT/2B0000
La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las personas jurdicas
recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie
que al practicarse la fiscalizacin respectiva resulte renta
gravable de la tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gasto e ingresos no declarados.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0525-4-2004
La tasa adicional de 4.1 % se cre con la finalidad de
gravar a las personas jurdicas respecto de aquellas sumas
(1) En este dispositivo se indica que para efecto de lo dispuesto en el Rgimen de
Transparencia Fiscal Internacional, se entender por rentas pasivas a las rentas
que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas siempre que:
a) Estos y aquellas sean partes vinculadas
b) Tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados para
la determinacin de su impuesto en el pas, y
c) Dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o estn sujetas a la
presuncin prevista en el artculo 48 de la LIR, o siendo ntegramente de
fuente peruana estn sujetas a una tasa del Impuesto menor al treinta por
ciento (30 %).
(2) Ley N 28194.
(3) 05/03/2010.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
que sean susceptibles de beneficiar a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o
asociados, que no hayan sufrido la retencin de 4.1 %,
que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73-A
de la Ley del impuesto a la Renta, deban efectuar las
personas jurdicas que acuerden la distribucin de
utilidades, sumas que califiquen como disposicin
indirecta de renta por lo que en doctrina se les deno-
mina dividendos presuntos.
1 CASO PRCTICO
Por el ejercicio 2016 la empresa Negocios & Proyectos
S.A.C., en el desarrollo de sus operaciones, obtuvo una
utilidad contable de S/ 7900 000, y del anlisis de sus
cuentas se han determinado adiciones por un monto de
S/ 110,800 y deducciones por S/ 40,000.
En el detalle de sus adiciones se observa el concepto de
gastos personales por el monto de S/ 42,600 y gastos que
no renen las caractersticas del Reglamento de Com-
probantes de Pago por el monto de S/ 25,700.
Al respecto, la mencionada empresa desea regulari-
zar el pago de la tasa adicional, por lo que nos con-
sulta cul sera el periodo al que debe imputarse
dicho pago?
Solucin:
Los contribuyentes de tercera categora (excepto las
empresas unipersonales) se encuentran sujetos a una
tasa adicional del 4.1 % sobre las sumas o entregas en
especie, en tanto signifiquen una disposicin indirecta
de dicha renta, no susceptible de control tributario,
MES
1 2
Se determina
Momento de disposi-
el momento en
cin indirecta de renta
que se realiza
la disposicin
indirecta
A-6 2da. quincena - Enero 2017
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados, segn el inciso g) del artculo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR).
Recordemos que el legislador estableci en el artculo
13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
los supuestos bajo los cuales se podra presumir que se
configur una disposicin indirecta de renta.
Entonces, la contingencia se generar en la medida que
no haya forma o manera de que el contribuyente logre
demostrar o acreditar que el desembolso o egreso no
constituy un enriquecimiento para el accionista, lo cual
supone que el gasto deducido por este proviene de ope-
raciones reales o fehacientes, y en tal sentido, la Sunat
aplicar la tasa adicional del 4.1 % (a partir del ejerci-
cio 2017 ser 5 %) sobre aquellos montos supuestamente
destinados a la adquisicin de bienes o servicios, al con-
siderarlos como dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades.
La tasa adicional y la forma de pago de esta se encuen-
tran normadas en el artculo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta, en donde se precisa lo siguiente:
El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en
el prrafo anterior deber abonarse al fisco dentro del
mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos para las obligaciones de
periodicidad mensual segn el Cdigo Tributario.
En caso de no ser posible determinar el momento en que
se efectu la disposicin indirecta de renta, el impues-
to deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a
la fecha en que se devengue el gasto, caso contrario el
impuesto se deber abonar en el mes de enero del ejerci-
cio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin
indirecta de la renta.
MES
Momento oportuno
para pagar al fisco
Considerando como
plazo el cronograma
mensual de obliga-
ciones

No se
determina el
S se puede determinar
momento en
la fecha de devengo
que se realiza
del gasto
la disposicin
indirecta
Si no se puede
determinar la fecha
de devengo del
gasto
Asimismo, para el pago de esta tasa adicional no existe
un formulario en que se efecte una declaracin, por lo
tanto, bastar con realizar el pago utilizando el formato
gua para pagos varios y colocar el cdigo 3037 Renta -
Distribucin indirecta inciso g) artculo 24-A, adems costos que corresponden a terceros (proveedor de los
del RUC y periodo tributario.
Es preciso mencionar que la tasa adicional procede
independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida tributaria arras-
trable.
2 CASO PRCTICO
La empresa Los tr3s mosqueteros S.A.C., dedicada a la co-
mercializacin de bienes importados, nos indica que tiene
comprobantes (facturas de compras) del ejercicio 2016 por
la adquisicin de equipos de cmputo importados.
Asimismo, nos seala que para efectuar la venta de
dichos equipos de cmputo el proveedor entregar la
mercadera importada en el domicilio del comprador
(Los tr3s mosqueteros S.A.C.) y se har cargo de todos
los gastos (servicios de desaduanaje, almacenaje, etc.)
cuyo monto es de S/ 6, 200 y costos (flete, seguro, etc.)
cuyo valor es de S/ 11, 600.
IMPUESTO A LA RENTA 9
MES MES
1 2
Momento oportuno
Momento en que se
para pagar al fisco
deveng el gasto
Momento oportuno Mes de enero del
para pagar al fisco ejercicio siguiente
Sin embargo, pese a la modalidad pactada, la mencio-
nada empresa, para agilizar la importacin, asume la
totalidad de gastos y/o costos incurridos. Ante ello, se
consulta, cul es el tratamiento de dichos gastos y/o
bienes importados) pero son asumidos por Los tr3s mos-
queteros S.A.C.?
Solucin:
Los gastos y/o costos en consulta no son deducibles del
Impuesto a la Renta de la empresa Los tr3s mosque-
teros S.A.C., ya que no cumplen con el principio de
causalidad, resultando por tanto gravados con dicho
impuesto, ello de conformidad con el artculo 37 de
la LIR.
Asimismo, se puede apreciar, que se trata de gastos
ajenos al giro del negocio, ya que segn la modalidad
pactada para adquirir los bienes importados, corres-
ponda al vendedor incurrir en todos los gastos y costos
que implicaban la entrega de la mercanca en el lugar
de destino.
En ese sentido, la empresa deber adicionar dichos des-
embolsos en su Declaracin Jurada Anual 2016 y adi-
cionalmente, deber tributar el 4.1 % del Impuesto a la
Renta, mediante una gua para pagos varios con el C-
digo de tributo 3037.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Conozca cunto pagara en cada rgimen del IR

INTRODUCCIN Raul ABRIL ORTIZ(*)

L os cambios en la legislacin del Impuesto a la Renta, la Ley del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS) y la creacin del nuevo Rgimen Mype Tributario (RMT), obligan a algunos contribuyentes a tomar
una decisin respecto del rgimen de renta que considera ms conveniente o justo, de acuerdo con su proyec-
cin anual de ingresos.
Existen ciertos mitos que sealan que el Nuevo RUS o el Rgimen Especial de Renta son los ms convenientes
para el contribuyente, sin embargo, en el devenir empresarial se presentan diversas variables que el contribu-
yente debe analizar o proyectar correctamente para tomar una buena decisin.
En los siguientes casos prcticos, demostraremos que no existe una regla general para que el contribuyente
determine el rgimen de renta con menor carga fiscal, sino que es menester que cada contribuyente evale y
determine su rgimen de acuerdo con las caractersticas de su actividad empresarial y el mercado al que se
enfrenta.

Contribuyente que proviene del Nuevo RUS

Caso:
May.16 12,496 8,321 3 200
Desde el ejercicio 2015 el seor Danny Ramos se dedica
a la venta de golosinas, abarrotes, bebidas gaseosas y Jun.16 15,104 17,171 4 400
cervezas en un negocio que tiene en su propio domicilio. Jul.16 25,157 7,695 5 600
Ago.16 20,685 14,229 5 600
Su promedio de ventas mensuales es de S/ 12,000 y sus
Set.16 9,481 6,286 3 200
EE.FF. del ejercicio 2016 son los siguientes:
Oct.16 9,266 6,930 3 200
Estado de Ganancias y Prdidas 2016 Nov.16 13,010 15,960 4 400
Ventas netas o ingresos por servicios 145,000 100 % Dic.16 24,127 6,185 5 600
(-) Dctos., rebajas y bonif concedidas 0 0% Totales 171,100 115,673 4,050
Ventas netas 145,000 100 % El contribuyente nos seala que sus actividades no sue-
(-) Costo de ventas (98,028) 68 % len tener mucha variacin de un ejercicio a otro, por lo
Resultado bruto 46,972 32 % que, considerando que en el ejercicio 2017 manejar las
(-) Gastos de venta (1,250) 1% mismas cifras que en el ejercicio pasado, desea saber cul
(-) Gastos de Administracin (18,660) 13 % es el rgimen que debera elegir (de tener dicha opcin)
Resultado de operacin 27,062 19 %
para el 2017.
(-) Gastos financieros 0 0%
Solucin
(+) Otros ingresos gravados 0 0%
(-) Gastos diversos 0 0% Teniendo en cuenta que el 2017 sera igual o muy parecido al
2016 en operaciones y resultado, se hace el siguiente anlisis:
Resultado antes del impuesto 27,062 19 %
Nuevo RUS
(-) Impuesto a la Renta 28% (7,577) 5%
Resultado del ejercicio 19,485 13 % Durante el ejercicio 2016, el importe cancelado bajo concepto
cuota del nuevo RUS, fue de S/ 4,050 el cual tena un efecto
Las adquisiciones, las ventas y las cuotas del Nuevo RUS
cancelatorio.
durante el ejercicio 2016 fueron los siguientes(1):
Categora Pago
Periodo Ventas Adquisiciones
Nuevo RUS Cuota
Ene.16 5,664 11,290 3 200
Feb.16 6,962 4,248 2 50 (*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Ase-
sor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Cen-
Mar.16 10,502 6,372 3 200 tral de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
Abr.16 18,646 10,986 4 400 nistracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Sombreamos las ventas y/o adquisiciones que determinaron la categora del
Nuevo RUS para el pago de la cuota mensual.

A-8 2da. quincena - Enero 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 11

Sin embargo, para el ejercicio 2017 no podra estar en dicho Clculo del Impuesto a la Renta
rgimen, puesto que sus ventas y/o adquisiciones mensuales
Utilidad antes del impuesto 27,062
superan, desde el primer mes, el importe mximo de la mayor
categora vigente (S/ 8,000). (+) Adiciones 0
(-) Deducciones 0
Rgimen especial
Renta neta del ejercicio 27,062
De acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se
(-) Prdida de ejercicios anteriores 0
ver en la obligacin de efectuar el pago del 1.5 % mensual
con carcter cancelatorio. Renta neta imponible 27,062

Es decir sus pagos del Impuesto a la Renta seran los siguientes: Hasta 15 UIT (S/ 4,050 x 15 = S/ 60,750) 10 % 2,706

Periodo Ventas 1.5 % RER Exceso de 15 UIT 29,50% 0

Ene.17 4,800 72 Impuesto a la Renta 2,706
Feb.17 5,900 89 (-) Pagos a cuenta (1,449)
Mar.17 8,900 134 Impuesto a la Renta por regularizar 1,257
Abr.17 12,800 192
Rgimen General
May.17 10,590 159
Jun.17 12,800 192 A pesar de que para nuestro caso no es aplicable, es impor-
Jul.17 21,320 320 tante mencionar que para el Rgimen General del Impuesto
Ago.17 17,530 263 a la Renta se debe tener en cuenta la quinta disposicin
Set.17 8,035 121 complementaria final del Decreto Legislativo N 1261, segn
Oct.17 10,852 163
la cual para determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora del ejercicio 2017, el coeficiente
Nov.17 11,026 165
deber ser multiplicado por el factor 1,0536.
Dic.17 20,447 307
Totales 145,000 2,177 Sin embargo, en el caso que nos convoca, el contribuyente
debe aplicar el 1,5 %, debido a que no existe impuesto cal-
Recordemos que en el rgimen especial el pago del impuesto
culado en el ejercicio anterior ni en el precedente al anterior
mensual tiene carcter cancelatorio, por lo tanto no existe
por venir del Nuevo RUS.
regularizacin anual.
As, para calcular los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Rgimen Mype Tributario (RMT)
y para determinar el Impuesto a la Renta por regularizar,
Para el clculo del Impuesto a la Renta en el RMT, debemos hacemos los siguientes clculos:
considerar dos temas importantes:
Periodo Ventas Pago a Cuenta Reg. General
1. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:
Ene.17 4,800 72
i. Hasta 300 UIT, 1 %;
Feb.17 5,900 89
ii. Pasadas las 300 UIT, clculo del pago a cuenta al
Mar.17 8,900 134
igual que el Rgimen General multiplicado por el
factor de 0,8000. Abr.17 12,800 192
May.17 10,590 159
2. La tasa del Impuesto es escalonada:
Jun.17 12,800 192
i. Hasta 15 UIT, 10 %
Jul.17 21,320 320
ii. Exceso de 15 UIT, 29,5 %
Ago.17 17,530 263
Por lo tanto, iniciamos con los pagos a cuenta del Impuesto
Set.17 8,035 121
a la Renta.
Oct.17 10,852 163
Periodo Ventas Pago a Cuenta RMT Nov.17 11,026 165
Ene.17 4,800 48 Dic.17 20,447 307
Feb.17 5,900 59 Totales 145,000 2,177
Mar.17 8,900 89
Clculo del Impuesto a la Renta y coeficiente
Abr.17 12,800 128
Utilidad antes del impuesto 27,062
May.17 10,590 106
(+) Adiciones 0
Jun.17 12,800 128
(-) Deducciones 0
Jul.17 21,320 213
Renta neta del ejercicio 27,062
Ago.17 17,530 175
(-) Prdida de ejercicios anteriores 0
Set.17 8,035 80
Renta neta imponible 27,062
Oct.17 10,852 109
Impuesto a la Renta 29,50% 7,983
Nov.17 11,026 110
Dic.17 20,447 204
Totales 145,000 1,449
Impuesto calculado 7,983
La utilidad antes de impuestos para el ejercicio 2017 sera, Coeficiente 2018 = = = 0.0551
segn se seal en el enunciado, igual a la del 2016: S/ 27,062. Ingresos netos 145,000

Aplicando las tasas escalonadas del Impuesto a la Renta, se Finalmente, resumimos el Impuesto a la Renta que corres-
debe hacer el siguiente clculo: pondera pagar en cada rgimen:

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA

consideraremos el importe que hubiese correspondido pagar en dicho rgimen de

Impuesto a la Renta continuar vigente para ese nivel de transacciones.

Ejercicio Nuevo RUS(*) RER RMT Reg. General

Notamos que para el caso expuesto el Rgimen Especial
2017 4,050 2,177 2,706 7,983 es el que le convendra elegir al contribuyente, que
(*) Los movimientos comerciales del contribuyente (ingresos y adquisiciones)
proyecta tener los mismos resultados del ao anterior
no le permiten acogerse al nuevo RUS, sin embargo, de manera informativa, al 2017.

E.I.R.L. que inicia en el mercado

Caso:
Renta neta imponible (22,184)
El contribuyente El Muro
uro E.I.R.L., se constituy en se-
Impuesto a la Renta 0
tiembre de 2016 y se acogi al Nuevo RUS. En vista de la
derogacin del inciso c) del artculo 2 del Decreto Legisla- Nos pide determinar cul es el rgimen que debera
tivo N 937, Ley del Nuevo RUS que le permita acogerse elegir para el ejercicio 2017.
a dicho rgimen, se encuentra en la disyuntiva de tener
que elegir otro rgimen que se acomode a su actividad. Solucin:
El Muro E.I.R.L. es una cevichera y su proyeccin para En principio, como es conocido, las E.I.R.L. a partir del ejercicio
el ejercicio 2017 no es muy favorable. El contador nos 2017 no pueden acogerse al Nuevo RUS.
seala que al estar iniciando an no son muy conocidos
Por otro lado, el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
en el mercado y adems de los gastos de publicidad y
le har pagar el 1,5 % de los ingresos netos mensuales con
marketing necesarios, estn asumiendo gastos de perso-
carcter cancelatorio, con lo cual se debi cancelar lo siguiente:
nal que le hacen sobrepasar su punto de equilibrio, por
lo que proyectan que en el 2017 obtendrn prdidas, de Ventas o ingresos por servicios : S/ 532,065
acuerdo con lo siguiente: Otros ingresos gravados : S/ 15,000
Estado de Ganancias y Prdidas 2017 (proyectado) Total ingresos : S/ 547,065
Ventas netas o ingresos por servicios 532,065 10 0% Tasa RER : 1.5 %
(-) Dctos., rebajas y bonif concedidas (1,835) 0% Total RER : S/ 8,206.

Ventas netas 530,230 100 %

El Rgimen Mype Tributario le obligar a efectuar pagos
a cuenta durante el ejercicio, y suspender los mismos a
(-) Costo de ventas (332,325) 62 % partir del periodo agosto, de acuerdo con lo sealado en
el numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento del RMT,
Resultado bruto 197,905 37 %
Decrero Supremo N 403-2016-EF.
(-) Gastos de venta (118,039) 22 %
No obstante haber realizado los pagos a cuenta, al final
(-) Gastos de Administracin (79,263) 15 % del ejercicio el contribuyente deber presentar su decla-
racin jurada anual con lo que determinar la prdida
Resultado de operacin 603 0%
que generar el saldo a favor del Impuesto a la Renta,
0% por los pagos a cuenta realizados. Es decir, el pago es
cero. Adems podrn arrastrar la prdida tributaria para
(-) Gastos financieros (18,965) 4% los ejercicios siguientes.
(+) Otros ingresos gravados 15,000 3% Por su parte, el Rgimen General del Impuesto a la Renta,
(-) Gastos diversos (19,522) 4% al igual que el RMT le permitir al contribuyente presentar
su regularizacin anual del Impuesto a la Renta, con lo que
Resultado antes del impuesto (22,884) 4% podr solicitar la devolucin o la compensacin del importe
(-) Impuesto a la Renta 0 0% pagado en exceso. Es decir, Impuesto a la Renta cero y po-
sibilidad de arrastrar prdida.
Resultado del ejercicio (22,884) 4%
Podemos concluir con los casos expuestos que no existe
rgimen que garantice una menor carga fiscal, sin embargo,
Clculo del Impuesto a la Renta
el rgimen mas justo, tanto para el contribuyente como para
Utilidad antes del impuesto (22,884) el fisco sera el RMT, puesto que el impuesto por pagar se
calcula con base en la utilidad neta y no en los ingresos.
(+) Adiciones 3,215
Finalmente es importante sealar que la Sunat incorporar
(-) Deducciones (2,515) de oficio al RMT a los sujetos que provengan del rgimen
general y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016
Renta neta del ejercicio (22,184)
no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al
(-) Prdida de ejercicios anteriores 0 Nuevo RUS o RER, con la declaracin correspondiente al mes
de enero del ejercicio gravable 2017.

A-10 2da. quincena - Enero 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 13

INFORME PRCTICO
Reforma tributaria vinculada al IGV
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

E ntre las novedades que nos dej la reforma tributaria y las que nos trae
este nuevo ao se encuentran algunas modificaciones a las normas que
regulan el Impuesto General a las Ventas (IGV). En las siguientes lneas de-
tallaremos los aspectos ms relevantes de las mencionadas modificaciones.

I. LEY DE PRRROGA DEL PAGO DEL IGV PARA
LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA - IGV
JUSTO
Como sabemos, el artculo 30 del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV, aprobado mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF, establece que
la declaracin y el pago del impuesto debern
efectuarse conjuntamente en la forma y con-
diciones que establezca la Sunat, dentro del
mes calendario siguiente al perodo tributario
a que corresponde la declaracin y pago. Para
ello, la Sunat establece un cronograma mensual
mediante una resolucin de superintendencia.
Sin embargo, la Ley N 30524 (publicada el
10/12/2016) ha establecido una regla parti-
cular para las micro y pequeas empresas con
ventas anuales hasta 1700 UIT, que comnmente
otorgan un financiamiento para el pago de sus
crditos; es decir, que otorgan un plazo para
que sus clientes cancelen la venta de bienes y
prestacin de servicios producto de su actividad
comercial.
Considerando ello y con la finalidad de no
desfinanciar a estas pequeas empresas se ha
establecido que las mype con ventas anuales
hasta 1700 UIT pueden postergar el pago del
IGV por tres meses posteriores a su obligacin
de declarar. Cabe referir que la postergacin no
genera intereses moratorios ni multas.
Asimismo, se ha previsto qu sujetos o contri-
buyentes no se pueden acoger a este beneficio.
Son los siguientes:
i. Las mype que mantengan deudas tributarias
exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
ii. Las mype que tengan como titular a una
persona natural o socios que hubieran sido
condenados por delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso concursal,
segn la ley de la materia.
iv. Las mype que hubieran incumplido con
presentar sus declaraciones y/o efectuar el
pago de sus obligaciones del IGV e Impuesto
a la Renta al que se encuentren afectas,
correspondientes a los doce (12) perodos
anteriores, salvo que regularicen pagando
o fraccionando dichas obligaciones en un
plazo de hasta noventa (90) das previos al
acogimiento.
Cabe referir que a la fecha la ley en comentario
no ha sido reglamentada y por ello no ha en-
trado en vigencia, toda vez que el artculo 7
de la misma seala que entrar en vigencia a
partir del primer da calendario del mes siguiente
a la fecha de publicacin, en el diario oficial
El Peruano, del decreto supremo que apruebe
las normas reglamentarias para su aplicacin.
1 CASO
PRCTICO
El seor Augusto Bernardino Leja Bordoy,
gerente general de la Metal & Arte S.A.C.,
nos refiere que sus ingresos por ventas en el
ejercicio anterior no han superado las 1700
UIT y este ao prev que tampoco las supe-
rar. Asimismo, refiere que no se encuentra
en ninguno de los supuestos de exclusin
establecidos en la Ley N 30524. Nos consul-
ta si para acogerse a este beneficio tendra
que estar inscrito en el Remype administrado
por el Ministerio de Trabajo.
Solucin:
Como sabemos, la inscripcin en el Remype
es un requisito indispensable para acceder a
los beneficios establecidos en el Rgimen La-
boral Especial de las MYPE, regulado por el
Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
El Registro Nacional de la Micro y Pequea
Empresa - Remype es un registro donde se

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
inscriben las micro y pequeas empresas, cuya adminis-
tracin se encuentra a cargo del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo(1) .
La micro y pequea empresa se distinguen en funcin de
sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mxi-
mo de 150 UIT.
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150
UIT y hasta el monto mximo de 1700 UIT.
Sin embargo, la Ley N 30524 no ha establecido como
condicin la inscripcin en dicho registro para que tenga
efectos tributarios; como se desprende de su texto, la ni-
ca condicin es que sus ingresos por ventas en el ejerci-
cio no superen las 1700 UIT.
Asimismo, si bien la norma no ha sido reglamentada
y por ello no ha entrado en vigencia, el reglamento
solo puede establecer normas para la aplicacin de
este beneficio mas no establecer otras condiciones o
requisitos que no estn previstos en la ley en comen-
tario, en aplicacin de los principios de legalidad y
reserva de ley.
II. MODIFICACIN DE LA TASA DEL IGV
El Decreto Legislativo N 1347 (publicado el 07/01/2017)
ha establecido la modificacin del artculo 17 del Texto
nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobado mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF, reduciendo la tasa del IGV de
16 % a 15 %.
En consecuencia, considerando que a la tasa del IGV se le
suma el Impuesto de Promocin Municipal (2 %), la tasa
aplicable del IGV a partir de julio de 2017 sera 17 %.
Sin embargo, para efectos de aplicar dicha reduccin el
Decreto Legislativo en comentario establece una condicin:
que la recaudacin anualizada al 31 de mayo de 2017 del
IGV total neto de sus devoluciones internas alcance el 7,2 %
del PBI; para lo cual se tomar en cuenta la informacin que
mensualmente publique el BCR y la Sunat.
Al respecto, se han dado a conocer algunos comentarios(2)
indicando que el cumplimiento de la condicin sera casi
imposible dado que la recaudacin del IGV de acuerdo a los
promedios de los aos anteriores no ha superado la citada
meta; sin embargo, solo cabe esperar hasta el 31/06/2017
para verificar el cumplimiento de la meta y reduccin del
impuesto.
2 CASO PRCTICO
La empresa Comercial San Jacinto S.A.C., proveedora
de bienes, en virtud de un contrato de compraventa
ha entregado la cantidad de 100 paquetes de fideos el
27/06/2017, emitiendo la gua de remisin respectiva;
sin embrago, nos ha precisado que el comprobante de
pago (factura) se ha emitido el 02/07/2017, gravndose
la operacin con tasa de 17 %. Al respecto, nos consulta
cul es la tasa de IGV a aplicar considerando lo dis-
puesto en el Decreto Legislativo N 1347, esto es la tasa
de la fecha de la entrega de los bienes (18 %) o la que
corresponde a la fecha en que se emite el comprobante
de pago (17 %)? Asimismo, desea saber cmo proceder
si se hubiera errado en la aplicacin de la tasa.
A-12 2da. quincena - Enero 2017
Solucin:
En este caso, para resolver la consulta, cabe determinar
en qu momento se genera la obligacin de pago del IGV.
Al respecto cabe citar el literal a) del artculo 4 del TUO
de la Ley del IGV, que dispone que en la venta de bienes
la obligacin tributaria se genera en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que esta-
blezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT, en su artculo 5, numeral 1, seala
que los comprobantes de pago debern ser emitidos y
otorgados en la transferencia de bienes muebles: en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En ese sentido, la obligacin tributaria se gener en la
fecha de la entrega de los bienes (27/06/2017), fecha en
que se debi emitir el comprobante de pago y fecha en la
que est vigente la tasa del IGV de 18 %, de ese modo,
se concluye que es incorrecta la aplicacin de la tasa de
17 %.
Ahora bien, a efectos de corregir el error en la aplica-
cin de la tasa, el Reglamento de Comprobantes de Pago
en su artculo 12, numeral 5, prev que los emisores de
comprobantes de pago [d]ebern anular y conservar el
o los documentos que por fallas tcnicas, errores en la
emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados pre-
viamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su
emisin, no debiendo ser declarados. Los documentos
anulados debern ser conservados con sus respectivas
copias.
De ese modo, procedera la anulacin del compro-
bante con error y la emisin de otro documento en su
reemplazo.
III. LEY N 30536 - LEY QUE FOMENTA LA RENOVACIN DEL
PARQUE AUTOMOTOR Y LA FORMALIZACIN EN LA VENTA
DE UNIDADES INMATRICULADAS
Mediante la Ley N 30536 (publicada el 12/01/2017 y vigente
desde el 01/02/2017) se ha modificado el literal a) del artculo
13 del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF,
con el siguiente texto(3) :
(1) De acuerdo con lo dispuesto en la primera disposicin complementaria final del
Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, dicho registro pasar a ser adminis-
trado por la Sunat, a partir de los 180 das de la publicacin del reglamento de la
Ley Mype.
(2) Para el ex titular del MEF, Alonso Segura, y el contador y socio de la consultora
FY International, Freddy Llanto, la meta que se traz el Ejecutivo de reducir el
Impuesto General a las Ventas (IGV) a 17 % a partir del 1 de julio de este ao
sera muy difcil de alcanzar.
Y el mayor problema para ambos, segn precisaron, fue la meta impuesta por el
MEF; que seal que al 31 de mayo de este ao, la recaudacin anualizada del
IGV neto de sus devoluciones internas debe alcanzar el 7,2 % del PBI.
Veo muy difcil que se logre reducir el IGV. El objetivo que ha fijado el Gobierno
de aumentar la recaudacin por IGV es casi imposible. Lo digo para que no se
generen falsas expectativas, precis Segura.
En tanto, Freddy Llanto indic que a esta medida no se le podr llamar baja-
da al ser condicional, incluso si se llegara a cierta reduccin. Vase el diario
El Comercio <http://elcomercio.pe/economia/peru/expertos-dudan-que-gobierno-
alcance-meta-reducir-igv-noticia-1961333>
(3) Antes de la modificacin, el texto sealaba lo siguiente: a) El valor de venta, en
las ventas de bienes.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Artculo
Artculo 13. Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e impor-
taciones intangibles. Para los casos de venta de ve-
hculos automviles inmatriculados que hayan sido
adquiridos de personas naturales que no realizan
actividad empresarial ni son habituales en la realiza-
cin de este tipo de operaciones, la base imponible
se determina deduciendo del valor de venta del ve-
hculo, el valor de su adquisicin, el mismo que ten-
dr como sustento el acta de transferencia vehicular
suscrita ante notario.
En la misma norma se seala que [e]l objeto de la presente
Ley es facilitar la venta, a travs de un sistema formal, de los
vehculos inmatriculados por parte de las personas naturales
con la finalidad de renovar el parque automotor y proteger
el medio ambiente, as como combatir el lavado de activos
en las transacciones de venta de vehculos usados.
En ese sentido, antes de analizar el sentido y aplicacin de
la norma, cabe hacer la precisin de algunos trminos y
conceptos:
i) Vehculos automviles inmatriculados
El Reglamento de Inscripciones del Registro de Propiedad
Vehicular, Resolucin del Superintendente Nacional de
los Registros Pblicos N 039-2013-SUNARP-SN, en su
artculo 20 seala que se denomina inmatriculacin a la
primera inscripcin de un vehculo en el registro, la misma
que comprende la matrcula del vehculo y la primera
inscripcin del derecho de propiedad.
En ese sentido, en buena cuenta la norma en comentario
hace referencia al vehculo automvil transferido por su
primer propietario inscrito en el Registro de Propiedad
Vehicular de Sunarp.
ii) Acta de transferencia vehicular
El acta de transferencia vehicular es un documento formal
inscribible en el Registro de Propiedad Vehicular de Sunarp
y acredita la transferencia de propiedad del bien, entre
otros aspectos.
En ese sentido, el Decreto Legislativo N 1049, Decreto Le-
gislativo del Notariado, establece en su artculo 37 que las
actas de transferencia forman parte del protocolo notarial(4),
el cual ser el ttulo que sustente la inscripcin de la trans-
ferencia en Sunarp.
La norma en comentario, seala que este documento notarial
ser el sustento del costo de adquisicin del vehculo para
el adquiriente.
Considerando lo anterior, la norma en comentario ha estable-
cido una regla especial para el caso de la venta de vehculos
usados, adquiridos por un contribuyente del IGV a una persona
que no realiza actividad empresarial, disponindose que en
caso de una segunda transferencia la base imponible del IGV
se determina deduciendo del valor de venta del vehculo (el
valor de su adquisicin); de ese modo, solo se aplicara el
IGV por la diferencia.
Recurdese que en la primera transferencia del vehculo
inmatriculado, toda vez que es realizado por una persona
natural que no realiza actividad empresarial y no es habitual
en dichas operaciones, no estara gravado con el IGV(5); sin
embargo, si la segunda persona realiza actividad empresarial,
la operacin s se encuentra gravada con el IGV. En este caso,
la norma en comentario beneficiara a los adquirientes de
vehculos inmatriculados cuya finalidad sea su posterior venta.
15
3 CASO PRCTICO
El seor Oscar Lpez Castaeda ha decido renovar el
vehculo automvil que adquiri de una concesionaria
denominada Mercedes Cel del Per S.A. Para ello, acu-
de a la misma empresa donde le informan que el vehculo
que posee puede ser transferido como parte de pago de
un vehculo nuevo del ao. Toda vez que la tasacin rea-
lizada al bien es superior al valor de mercado, accede
gustosamente,
Luego de dicha operacin la empresa Mercedes Cel del
Per S.A. vende el vehculo a otra persona. El contador
de la empresa nos requiere precisar los efectos tributa-
rios de la transaccin considerando la Ley N 30536.
Mercedes Cel del Per S.A.
Costo de adquisicin: US$ 15,000
Valor de venta: US$ 17,000
Solucin:
Como sabemos, el literal a) del artculo 1 de TUO de
la Ley del IGV establece que se encuentra gravada con
el IGV: La venta de bienes muebles en el pas. Y toda
vez que los vehculos automotores califican como bie-
nes muebles, la operacin se encuentra gravada con el
impuesto.
Por su parte, a efectos de determinar la base sobre la
cual se aplica el impuesto, de acuerdo al literal a) del
artculo 13 del TUO de la Ley del IGV, modificada por
la Ley N 30532, para los casos de venta de vehculos
automviles inmatriculados que hayan sido adquiridos
de personas naturales que no realizan actividad empre-
sarial ni son habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones, la base imponible se determina deduciendo
del valor de venta del vehculo, el valor de su adquisicin.
En ese sentido, la base imponible del IGV en la venta
del vehculo realizada por Mercedes Cel del Per S.A. se
determinar del modo siguiente:
DETERMINACIN DEL IGV
A) Costo de adquisicin: US$ 15,000
B) Valor de venta: US$ 17,000
C) Base imponible IGV (B-A) US$ 2,000
D) IGV (18 %) US$ 360(6)
En este caso, se puede observar que por aplicacin de la
Ley N 30532 la empresa Mercedes Cel del Per S.A. ha
logrado obtener un importante ahorro tributario (17,000
x 18% = US$ 3,060).
(4) Decreto Legislativo N 1049, artculo 36.- Definicin: El protocolo notarial es la
coleccin ordenada de registros sobre la misma materia en los que el notario
extiende los instrumentos pblicos protocolares con arreglo a ley.
(5) Segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV.
(6) De acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Formalidades relacionadas al ejercicio del
derecho al crdito fiscal
Error al consignar razn social del cliente en la factura
Caso:
La empresa Aplicaciones Digitales DVM S.A.C., con
RUC N 202222222221, tiene como actividad princi-
pal la comercializacin de computadoras y accesorios.
Abasteci de 15 computadoras All in One por un pre-
cio total de S/ 30,000.00 (incluido el IGV) a la empresa
Consultores Contables y Tributarios RAO S.A.C., con RUC
N 20111111110, emitindole una factura por dicha
transaccin comercial con fecha 02/12/2016.
La factura fue entregada a Consultores Contables y Tri-
butarios RAO S.A.C. a fines de diciembre, y cuando se
disponan a realizar el registro en los libros electrnicos,
se percataron del error en el que haba incurrido la em-
presa proveedora al haber consignado la razn social
errada.
Debido a ello, el contador de Consultores Contables y
Tributarios RAO S.A.C., el seor Ral Palacios nos plan-
tea la siguiente consulta: La equivocacin por parte de
Aplicaciones Digitales DVM S.A.C., acarrear la prdida
del crdito fiscal?
Dato Adicional:
El comprobante de pago fue cancelado mediante trans-
ferencia entre cuentas bancarias. El cliente cuenta con la
constancia de transferencia del depsito.
Solucin:
El inciso a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley de IGV, nos indica que el derecho al crdito fiscal se
ejercer nicamente con el original del comprobante de pago
emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales
debern contener la informacin establecida por el inciso b)
del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el
artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas
mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al momento de su
emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos
el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre
la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el
crdito fiscal se ejercer con esta ltima, debiendo tanto
el ejemplar como su representacin impresa contener la
informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes
mencionados.
Al respecto, el Reglamento de Comprobantes de Pago en
su artculo 8, nos seala los requisitos que deben contener
los comprobantes de pago. As, con relacin a las facturas,
A-14 2da. quincena - Enero 2017
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
en el numeral 1.7 se indica que como informacin no nece-
sariamente impresa, deben figurar los apellidos y nombres,
o denominacin o razn social del adquiriente o usuario.
De otro lado, el cuarto prrafo del artculo 19 de la Ley
del IGV (en adelante, la Ley) nos indica que tratndose de
comprobantes de pago, notas de dbito o documentos
que incumplan los requisitos legales y reglamentarios, no
se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percep-
cin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
1. Con los medios de pago que seale el Reglamento de la
Ley del IGV;
2. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
Reglamento de la Ley del IGV.
Por su parte, el mencionado reglamento nos indica en el
numeral 2.3 del artculo 6, que para sustentar el crdito
fiscal conforme a lo dispuesto en el citado cuarto prrafo del
artculo 19 de la Ley, y en el segundo prrafo del artculo 3
de la Ley N 29215, el contribuyente deber:
a. Utilizar los siguientes medios de pago:
- Transferencia de fondos,
- Cheques con la clusula no negociables, intrans-
feribles, no a la orden u otro equivalente, u
- Orden de pago.
b. Cumplir los siguientes requisitos en el caso de la transfe-
rencia de fondos:
- Tratndose de transferencia de fondos:
i) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adqui-
rente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
ii) Que el total del monto consignado en el compro-
bante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
iii) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o do-
cumento anlogo emitido por el banco y el estado
de cuenta donde conste la operacin.
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario
de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universi-
dad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
iv) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
v) La cuenta corriente del adquirente debe encon-
trarse registrada en su contabilidad.
El numeral 2.3 al que nos venimos refiriendo precisa que
todo ello ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido
en el artculo 44 de la Ley, el cual se encuentra referido
a los comprobantes de pago emitidos por operaciones
no reales.
Operacin sujeta al sistema de detracciones
Caso:
La empresa Comercializadora Zona Explorer E.I.R.L., con
RUC N 20000000005, tiene como actividad principal
la comercializacin de electrodomsticos. A fin de abrir
un nuevo local comercial, con fecha 05/12/2016 solicita
a la empresa ABC Infraestructuras S.A.C., con RUC N
21111111113, la construccin y adaptacin de los am-
bientes del nuevo establecimiento, por lo cual ambas
partes celebran un contrato de construccin, en el cual
estiman el valor de la obra en un importe de S/ 35,000.00.
Cabe indicar que la firma del contrato y la cancelacin del
importe tambin se realizaron el 05/12/2016.
Dato adicional:
Al 15/01/2017 el proveedor an no realiza la autode-
traccin.
El contador de Comercializadora Zona Explorer E.I.R.L.
nos plantea las siguientes consultas: puedo usar el
crdito fiscal, as como el costo o gasto? Seremos san-
cionados por no cumplir con realizar el depsito de la
detraccin?
Solucin:
La primera disposicin final del Decreto Supremo N 155-
2004-EF(1) (en adelante, el Decreto) indica que el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central, tiene como
finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias
por concepto de tributos, multas, anticipos y pagos a cuenta por
tributos incluidos
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que
se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario
Tributario que sean administradas y/o
recaudadas por la Sunat; as como las costas y gastos.
El mbito de aplicacin del sistema abarca las operaciones
de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
a efectos del Impuesto a la Renta; el retiro de bienes gra-
vado con el IGV; el traslado de bienes fuera del centro de
produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que
produccin
goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando
dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se
encuentra comprendido el traslado de bienes realizado por
emisor itinerante de comprobantes de pago.
Por lo expuesto, en el caso planteado, al tratarse de un con-
trato de construccin, s existira la obligacin de efectuar
17
Asimismo, nos indica que lo antes mencionado, no exime
del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por la Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal.
Podemos concluir entonces, que como en este caso la ope-
racin cumple con los requisitos antes sealados, como es
el de haber utilizado el medio de pago transferencia entre
cuentas, no existira contingencia alguna en la utilizacin del
crdito fiscal, ya que se estara demostrando fehacientemente
la existencia de la transaccin, de acuerdo con lo establecido
tanto en la Ley como en el Reglamento del IGV.
el depsito de la detraccin para tener derecho a utilizar el
crdito fiscal.
Ahora bien, la primera disposicin final del Decreto, establece
que podr ejercerse el derecho al crdito fiscal o saldo a favor
del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, en el perodo en que se haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras
de acuerdo a las normas que regulan el mencionado im-
puesto, siempre que el depsito se efecte en el momento
establecido por la Sunat, el cual, tratndose de contratos de
construccin gravados con el IGV ser:
Hasta la fecha del pago parcial o total.
Con posterioridad a la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que
seale la Sunat.
Con anterioridad al inicio de la construccin.
Caso contrario el derecho se ejercer a partir del perodo en
que se acredita el depsito.
Cabe mencionar que anteriormente, la primera disposicin
final del Decreto indicaba, en su numeral 2, lo siguiente:
[p]odrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento
del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del
Impuesto a la Renta. Dicha deduccin no se considerar vlida
en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con
anterioridad a cualquier notificacin de la Sunat respecto a
las operaciones involucradas en el Sistema, aun cuando se
acredite o verifique la veracidad de estas. No obstante, el
mencionado numeral fue derogado mediante la Segunda
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173,
vigente a partir del 01/01/2008.
Podemos concluir entonces, que a efectos de poder utilizar
el crdito fiscal el proveedor deber efectuar la autode-
traccin, ya que es el segundo obligado a efectuar el
depsito, en virtud de lo dispuesto en el artculo 15 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT;
por otro lado con relacin al costo o gasto, estos podrn
deducirse se haya o no efectuado el depsito de la de-
traccin, ya que este ltimo no es un requisito vigente a
la fecha de la operacin.
(1) Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno central.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

Finalmente, con relacin a la segunda interrogante, la E.I.R.L. es el 50 % de la detraccin no efectuada, como

sancin aplicable para Comercializadora Zona Explorer se aprecia a continuacin:

Infraccin Sancin

1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que Multa equivalente al 50 % del importe no depositado.
se refiere el sistema, en el momento establecido.

Adicionalmente, la mencionada sancin cuenta con un r- la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infrac-
gimen de gradualidad, en el cual se indica que si se realiza la cin, la sancin ser rebajada en un 100 %, caso contrario
subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin en no contar con gradualidad alguna.

Registro del comprobante de pago en un ejercicio posterior

Caso: enero de 2017, si el ingreso a la contabilidad fue en

La empresa La Casona Inversiones S.A.C., con RUC
N 20000000008, en el mes de enero recibe una Factura
actura
N 001-000895 de la empresa El Pozito E.I.R.L., con RUC
N 20111111113, por la adquisicin de 50 botellas
de whisky por un importe total de S/ 12,000.00, los
cuales fueron obsequiados a sus principales clientes
en el mes de diciembre con motivo de cierre del ejer-
cicio comercial.
Se sabe que inicialmente, por la mencionada opera-
cin, se emiti la Factura N 001-000711 con fecha
26/12/2016, pero, toda vez que la empresa La Casona
Inversiones S.A.C., cierra tanto sus estados financieros
como sus libros contables con fecha 20/12/2016, le soli-
cit a El Pozito E.I.R.L., que le emitiera una nueva factura
con fecha enero 2017, por lo que la nueva emisin se
realiz el 15/01/2017.
Se formulan las siguientes consultas:
Por parte de La Casona Inversiones S.A.C.:
1. En qu periodo podr utilizarse el crdito fiscal y
deducirse el gasto?
2. Existe alguna contingencia tributaria, ya que el pago
se realiz en el periodo diciembre de 2016 y el com-
probante de pago se registrar en el periodo enero
de 2017?
Por parte de El Pozito E.I.R.L.:
1. Se debera emitir una nota de crdito por la Factura
actura
N 001-000711 emitida en el periodo diciembre de
2016?
2. Cul es la manera correcta de registrar y declarar
la Factura
actura N 001-000895 emitida en el periodo
el ejercicio 2016, sin incurrir en alguna contingencia
tributaria?
Solucin:
Para La Casona Inversiones S.A.C.
Los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV indican respectivamente
los requisitos sustanciales y formales que deben cumplirse
para tener derecho al crdito fiscal y poder ejercerlo.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215
enuncia que los comprobantes de pago debern haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
los doce meses siguientes, debindose ejercer en el periodo
al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
Es as, que de acuerdo al supuesto planteado podemos
observar que el comprobante de pago (factura) ha sido re-
gistrado en el periodo de enero, coincidiendo con su fecha
de su emisin pero no con la fecha en que se transfirieron los
bienes. Al respecto, consideramos que no existira contingencia
alguna mientras se pueda sustentar fehacientemente que la
operacin se llev a cabo, y que en el comprobante de pago se
indique que es por una venta del periodo diciembre de 2016.
Por otro lado, con relacin a la deduccin del gasto, este ser
aceptado tributariamente para el ejercicio 2016, ya que fue en
el mencionado ejercicio donde deveng la operacin, esto de
acuerdo con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El mencionado gasto tiene que reflejarse en su contabilidad
como provisionado, en caso no lo estuviera ser un gasto
reparado tributariamente, ya que no podr deducirse para
el ejercicio siguiente.

REGISTRO DE COMPRAS:
Periodo enero 2017
Razn social : La Casona Inversiones S.A.C
RUC : 20000000008
Adquisiciones gravadas
Fecha de Comprobante N de Importe
Nmero Informacin del proveedor destinadas a operacio-
emisin del de pago compro- total
correlativo nes gravadas
comprobante bante
del registro Tipo de N de Denominacin o Base
de pago Tipo Serie de pago IGV
documento documento razn social imponible

00001 15/01/2017 1 001 000895 1 20111111113 El Pozito E.I.R.L 10,169.49 1,830.51 12,000.00

A-16 2da. quincena - Enero 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

Para El Pozito E.I.R.L. retirando esa operacin (anulando el registro de la Factura

El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N
007-1999/Sunat, indica que las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
de operaciones. En el caso en consulta no existe ni descuento,
ni anulacin de la operacin; con ello podemos concluir que la
emisin de una nota de crdito no corresponde en este caso.
Lo que correspondera, en este caso, sera anular el compro-
bante de pago (original-emisor, primera copia-adquiriente y
la segunda copia-Sunat de la factura N 001-000711 emitida
en el periodo diciembre de 2016, almacenando el juego
completo y colocando la palabra ANULADO)
ANULADO). Este es el nico
procedimiento que podemos recomendar, rectificando el
Registro de Ventas del periodo anterior (diciembre de 2016)
actura
N 001-000711) y emitiendo un nuevo comprobante de pago
(Factura N 001-000895) con fecha enero de 2017, indicando
que se trata de una venta del periodo diciembre y anotndola
en el Registro de Ventas del periodo enero de 2017.
Podemos concluir entonces, que para el periodo diciembre
de 2016 solo variara el Registro de Ventas, ya que la de-
claracin del PDT N 0621 estara correcta, y luego, en el
periodo enero de 2017 el nuevo comprobante de pago se
anotara en el Registro de Ventas, pero ya no se declarara
en el PDT N 0621, puesto que el ingreso ya fue declarado
en el periodo anterior.
A continuacin se proceder a llenar tanto el Registro de
Ventas como el PDT N 0621, mostrando como sera opera-
tivamente la situacin descrita:

REGISTRO DE VENTAS
PERIODO 12/2016:

Periodo Diciembre 2016

Razn social : El Pozito E.I.R.L

RUC : 20111111113

Comprobante Ventas
Fecha de N de Informacin del cliente
Nmero de pago gravadas
emisin del compro-
correlativo
comprobante bante
del registro Tipo de N de Denominacin Base Importe
de pago Tipo Serie de pago IGV
documento documento o razn social imponible total

00001 15/01/2017 1 001 000711 1 20000000008 ANULADO 0 0 0

DECLARACIN DEL PDT N 0621

PERIODO 12/2016:

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA

REGISTRO DE VENTAS
PERIODO 01/2017:

PERIODO ENERO 2017

Razn social : El Pozito E.I.R.L

RUC : 20111111113

Fecha de Comprobante Ventas

N de Informacin del cliente
Nmero emisin del de pago gravadas
Compro-
correlativo Compro-
bante
del registro bante Tipo de N de Denominacin o Base Importe
Tipo Serie de pago IGV
de pago documento documento Razn social imponible total

00001 15/01/2017 1 001 000895 1 20000000008 La Casona Inver- 10,170.00 1,830.00 12,000.00
siones S.A.C

DECLARACIN DEL PDT N 0621

PERIODO 01/2017:

A-18 2da. quincena - Enero 2017


Inembargabilidad de los honorarios profesionales
obtenidos por locacin de servicios
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
INTRODUCCIN
De acuerdo con las normas tributarias, las rentas
del trabajo se dividen en dos: las rentas gene-
radas por los trabajadores dependientes, mismos
que reciben una remuneracin por parte de su
empleador que se encuentra afecta al Impuesto
a la Renta de quinta categora; y las rentas ge-
neradas por los trabajadores independientes,
quienes reciben una retribucin por el servicio
prestado sustentado en un recibo por honorarios
profesionales, y se encuentra afecta al Impuesto
a la Renta de cuarta categora.
Ahora bien, los trabajadores independientes se
encuentran obligados a presentar la correspon-
diente Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, a fin de determinar el impuesto a
pagar, o el saldo a favor en caso las retenciones
efectuadas sean mayores al impuesto a cancelar.
En muchos casos, el trabajador independiente,
como contribuyente, determina un Impuesto
a la Renta a pagar, deuda que se convierte en
exigible hasta que el contribuyente la cancele,
lo que en muchos casos no ocurre, por lo que
se inicia el procedimiento de cobranza coactiva.
Una de las atribuciones del ejecutor coactivo es
disponer se trabe las medidas cautelares necesa-
rias para garantizar el pago de la deuda, siendo
una de ellas el embargo en forma de retencin,
que en muchas ocasiones incluye los honorarios
profesionales depositados en cuentas bancarias.
En el presente informe se exponen los argumentos
que determinan la inembargabilidad de los ho-
norarios profesionales obtenidos por la locacin
de servicios prestados por los sujetos afectos al
Impuesto a la Renta de cuarta categora.
I. DEFINICIN DE LOCACIN DE SERVICIOS
El artculo 1755 del Cdigo Civil Peruano enuncia
que por el contrato de prestacin de servicios se
conviene que estos o su resultado sean propor-
cionados por el prestador al comitente.
Por su parte, los artculos 1756 y 1757 del C-
digo Civil establecen que son modalidades de
la prestacin de servicios nominados la locacin
de servicios, el contrato de obra, el mandato, el
depsito, el secuestro, as como los contratos
innominados de doy para que hagas y hago
para que des.
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) Cdigo Civil Comentado por los 100 mejores especialistas. Tomo IX Contratos Nominados (Segunda Parte). Editorial Gaceta Jurdica.
Lima, 2007, pp. 159 - 160.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
ASESORA TRIBUTARIA 21
Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
Sobre la locacin de servicios, el artculo 1764
del Cdigo Civil dispone que por la locacin de
servicios el locador se obliga, sin estar subordi-
nado al comitente, a prestarle sus servicios por
cierto tiempo o para un trabajo determinado, a
cambio de una retribucin.
El doctor Jorge A. Beltrn Pacheco, al comentar
el referido artculo en la obra Cdigo Civil comen-
tado por los 100 mejores especialistas, seala
lo siguiente:
()
Al establecerse esta caracterstica, en el ARTCULO
1764 del Cdigo Civil, se busca diferenciar a la
locacin de servicios del contrato de trabajo,
dado que este ltimo tiene como carcter esencial
a la subordinacin del trabajador respecto del
empleador (prestacin personal de servicio en
subordinacin y con derecho a remuneracin).
().
Tal como se aprecia, la esencia del contrato de
prestacin de servicios recae en la autonoma
del prestador o locador, quien tiene los conoci-
mientos tcnicos para lograr la satisfaccin del
inters del acreedor.
El acreedor, al momento de celebrar el contrato,
valora la calidad del servicio del prestador o
locador y es por ello que confa en su pericia o
especialidad. Es por tal razn que el ARTCULO
1766 del Cdigo Civil establece que: El locador
debe prestar personalmente el servicio, pero
puede valerse, bajo su propia direccin y responsa-
bilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin
de otros est permitida por el contrato o por los
usos y no es incompatible con la naturaleza de
la prestacin.
Del contenido del presente ARTCULO apreciamos
que la realizacin del servicio depende de la
direccin y responsabilidad del prestador, es
por ello que en el caso de servirse de terceros, el
locador deber dirigir personalmente la realizacin
del servicio asumiendo la responsabilidad por los
hechos dolosos o culposos de estos, conforme
al ARTCULO 1325 del Cdigo Civil.
()(1).
Como se puede apreciar de las normas y juris-
prudencia citadas, se entiende por locacin de
servicios al contrato mediante el cual un sujeto
independiente llamado locador, presta servi-
cios materiales o intelectuales a favor de otro
A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA
sujeto llamado comitente, sin que exista
subordinacin. Dicho servicio se presta
por cierto tiempo, y para realizar un
trabajo determinado a cambio de una
retribucin, que por lo general es en
dinero. El servicio prestado por el locador
es de carcter personalsimo, pero puede
valerse de auxiliares o sustitutos si el
comitente lo permite.
Ntese que la principal diferencia entre
un contrato de locacin de servicios y un
contrato de trabajo es que en el primero
no existe subordinacin del locador, a
diferencia del vnculo laboral cuya prin-
cipal caracterstica es la subordinacin
del trabajador(2).
En efecto, el Tribunal Fiscal, en la Re-
solucin N 07229-3-2015, estableci
lo siguiente:
()
Que conforme con lo establecido
en la Resolucin N 00715-5-2010,
la subordinacin es el elemento de
mayor importancia para efecto de
determinar la naturaleza laboral de
una relacin, sin embargo, no es fcil
de identificar, siendo necesario por
tanto recurrir a determinados rasgos
sintomticos, esto es, al conjunto de
caractersticas tpicas que permiten
verificar la existencia de una relacin
laboral como la sujecin a rdenes
y directivas en cuanto al desarrollo
de los servicios, imposicin de san-
ciones, establecimiento de horario
de trabajo, entre otros.
().
Por lo expuesto, los contratos de
locacin de servicios regulados por
las normas civiles corresponden a
trabajos realizados de forma inde-
pendiente por el locador, esto es,
en los que no existe subordinacin
del trabajador.
II. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
La Administracin Tributaria goza de la
facultad de recaudacin de los tributos,
asimismo, tiene la facultad de la co-
branza coactiva de las deudas tributarias
exigibles, de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 114 y siguientes del Cdigo
Tributario, en adelante, CT.
Conforme lo establece Rosendo Hua-
man Cueva, la cobranza coactiva es
un procedimiento administrativo ejecu-
tivo; en esta va no se puede impugnar
o cuestionar el acto de la Administracin
que contiene la obligacin o deuda
tributaria; su objeto es ejecutar (cobrar
A-20 2da. quincena - Enero 2017
forzosamente) tal acto administrativo III. MEDIDA CAUTELAR DE EMBARGO
tributario previo - a modo de ttulo EN FORMA DE RETENCIN
ejecutivo(3).
Ahora bien, el procedimiento de co- Vencido el plazo de 7 das hbiles sin que
branza coactiva se ejerce a travs del el deudor tributario cancele la deuda, el
ejecutor coactivo, con la colaboracin ejecutor coactivo puede disponer trabar
de los auxiliares coactivos, y se rigen medidas cautelares.
por el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, aprobado por Una medida cautelar amparada por el
Resolucin de Superintendencia N 216- CT que el ejecutor coactivo puede trabar,
2004-SUNAT, en adelante RPCC. es el embargo en forma de retencin
sobre los bienes, valores y fondos en
Cabe destacar, que solo corresponde cuentas corrientes, depsitos, custodia
iniciar el procedimiento de cobranza y otros, as como sobre los derechos de
coactiva por las deudas exigibles coac- crdito de los cuales el deudor tributario
tivamente. sea titular que se encuentren en poder
de terceros.
En efecto, al existir deuda exigible (4),
el ejecutor coactivo notifica al deudor Al respecto, el artculo 20 del RPCC
tributario la Resolucin de Ejecucin precisa que por el embargo en forma
Coactiva que contiene un mandado de retencin, el ejecutor est facultado
de cancelacin de las rdenes de para ordenar la retencin y posterior
pago o resoluciones de cobranza entrega de bienes, valores, fondos en
dentro de un plazo de 7 das hbiles, cuentas corrientes, depsitos, cus-
bajo apercibimiento de dictarse me- todia y otros; as como la retencin
didas cautelares o iniciarse la ejecu- y posterior entrega de los derechos
cin forzada de las mismas si ya se de crdito de los cuales el deudor sea
hubieran dictado (5). titular y que se encuentren en poder
de terceros.
En tal sentido, la Resolucin de Ejecucin
Coactiva contiene el apercibimiento del Agrega la norma, que de conformidad
inicio de las medidas cautelares. con el numeral 3 del artculo 18 del CT,
(2) En relacin a la subordinacin, el artculo 9 del TUO del D. Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR, indica:
Artculo 9.- Por la subordinacin, el trabajador presta sus servicios bajo direccin de su empleador, el cual
tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las rdenes necesarias para la ejecucin
de las mismas, y sancionar disciplinariamente, dentro de los lmites de la razonabilidad, cualquier infraccin o
incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador.
El empleador est facultado para introducir cambios o modificar turnos, das u horas de trabajo, as como la
forma y modalidad de la prestacin de las labores, dentro de criterios de razonabilidad y teniendo en cuenta las
necesidades del centro de trabajo.
(3) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado Parte 2. Jurista Editores E.I.R.L. Edicin 2015,
p. 1291.
(4) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda exigi-
ble:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdi-
da del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto
de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose
la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido
para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva con-
forme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la
establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria com-
prendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento
de cobranza coactiva que apruebe la administracin tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se
requiere que estos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido
o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adop-
cin de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a
que se refieren los Artculos 182 y 184.
(5) Artculo 117 del Cdigo Tributario.
 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
es responsable solidario con el deudor,
el tercero notificado que incurra en uno
de los supuestos previstos en dicho
artculo.
Como se puede apreciar, este tipo
de embargos en forma de retencin
puede incluir todo tipo de depsito
en las cuentas del deudor tributario,
dentro de las que pueden encontrarse
las cuentas en las que los locadores
reciben sus honorarios o retribuciones.
IV. REMUNERACIONES INEMBAR-
GABLES
El inciso 6 del artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil establece que son inembar-
gables las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal. Agrega dicha
norma, que el exceso es embargable
hasta una tercera parte.
Como hemos indicado, los honorarios
que perciban los locadores de servicios
no califican como remuneraciones otor-
gadas en una relacin laboral, sin em-
bargo, tambin pueden calificar como
inembargables.
V. HONORARIOS PROFESIONALES
INEMBARGABLES
El Tribunal Constitucional ha establecido
en reiterada jurisprudencia, que los ho-
norarios profesionales que percibe un
locatario son inembargables conforme
lo dispuesto en el inciso 6 del artculo
648 del Cdigo Procesal Civil, pues a
dos personas que se encuentran en
una situacin sustancialmente igual,
se les debe aplicar las mismas reglas
de derecho.
As, en la sentencia recada en el Expe-
diente N 02375-2014-PA/TC, el Tribunal
Constitucional ha dispuesto que sin
perjuicio de las diferencias legtimas que
puedan establecerse en otros casos entre
trabajadores y locadores de servicios
frente a la aplicacin del artculo 648,
inciso 6, del Cdigo Procesal Civil, el
deudor tributario que percibe honorarios
profesionales por locacin de servicios
ocupa una posicin anloga a la de un
trabajador.
Agrega, que para efectos del Impuesto
a la Renta, resulta razonable diferenciar
los ingresos provenientes de relaciones
laborales (quinta categora) de las que
tienen origen en actividades indepen-
dientes (cuarta categora), por ejemplo,
en lo referido a la determinacin de la
base imponible o a la liquidacin o pago
del impuesto. Sin embargo, no existe
23
justificacin constitucional vlida para de estabilidad de sus ingresos, afec-
desproteger a quienes, sin contar con un tando el derecho a la igualdad ante
contrato de trabajo, perciban honorarios la ley que garantiza la Constitucin,
por trabajo independiente, siempre que en este caso, la igualdad que me-
cumplan con los siguientes requisitos: recen todos los trabajadores a no
ser embargados ms all del lmite
1. Que provengan de una sola fuente. legal.
2. Que el locador los perciba con perio- En tal sentido, sin perjuicio de lo que
dicidad mensual o quincenal similar dispongan las normas tributarias y
a la que aplica a las remuneraciones laborales sobre la diferencia entre
de origen laboral; y, los conceptos de remuneracin y
honorarios, a efectos de la inter-
3. Destinen sus ingresos a la satisfac-
pretacin y aplicacin del artculo
cin de sus necesidades bsicas
648, inciso 6, del Cdigo Procesal
y las de sus dependientes inme-
Civil, debe entenderse el trmino
diatos.
remuneracin en el sentido amplio
del Cdigo Civil, de manera que no
Conforme el Tribunal Supremo, en
son embargables las remuneraciones
esos casos, los honorarios sern in-
de los deudores, sean estas producto
embargables en su fuente cuando no
de un contrato de naturaleza laboral
excedan las 5 unidades de referencia
o de un contrato de prestacin de
procesal (URP) y, en caso excedan
servicios regido por el Cdigo Civil,
dicho monto, solo hasta la tercera
salvo las limitaciones establecidas
parte de dicho exceso.
en la referida norma.
Otro argumento para considerar vlida
Por lo expuesto, el Tribunal Supremo
la inembargabilidad de los honorarios de
ha determinado que los honorarios
los locadores, es que los artculos 1759
profesionales son inembargables, en
y 2001 del Cdigo Civil reconocen que
aplicacin del inciso 6 del artculo 648
las contraprestaciones recibidas en virtud
del Cdigo Procesal Civil(6).
de contratos de prestacin de servicios
tienen carcter remunerativo. Por los criterios expuestos, y pro-
Asimismo, el Tribunal Constitucional, nunciamientos similares del Tribunal
en la sentencia recada en el Expe- Fiscal(7), la Sunat ha emitido el Informe
diente N 00645-2013-PA/TC, ha N 176-2016-SUNAT/5D0000, mediante
el que concluye lo siguiente:
dispuesto que:
Para efecto de trabar un embargo
() este Tribunal no puede soslayar
en forma de retencin sobre los
que el objeto del artculo 648, in-
honorarios profesionales obtenidos
ciso 6, del Cdigo Procesal Civil es
por la locacin de servicios prestados
permitir la existencia de una can-
por sujetos afectos al Impuesto a
tidad inembargable para asegurar
la Renta de cuarta categora, de-
que toda persona pueda tener un
positados en cuentas bancarias, el
mnimo de ingresos para cubrir
Ejecutor Coactivo deber respetar el
sus necesidades bsicas, indepen-
lmite de inembargabilidad estable-
dientemente de que sus ingresos
cido en el artculo 648 del CPC.
provengan de una remuneracin
laboral o de una contraprestacin Consideramos acertada la posicin de
civil. Admitir una interpretacin que la Sunat al equiparar el tratamiento
permita el embargo total de los in- de la inembargabilidad de las remu-
gresos de quienes no se encuentran neracin de los trabajadores al de los
en una relacin laboral implicara honorarios profesionales de los loca-
consentir un trato discriminatorio dores de servicios, y velar as tambin
respecto a quienes estn en una por los derechos de los trabajadores
situacin ms precaria en trminos independientes.
(6) Cabe destacar, que hasta antes de emitir la sentencia recada en el Expediente N 00645-2013-PA/TC el criterio
del Tribunal Constitucional era contrario. En efecto, mediante el fundamento 4 del Expediente N 06145-2007-
PA/TC, dicho Colegiado ha determinado lo siguiente:
()
Respecto a la Resolucin Coactiva N 0630070044234, que orden el embargo en forma de retencin, se
aprecia que fue emitida de conformidad con el artculo 118 del Cdigo Tributario. Asimismo, si bien el deman-
dante alega que se afecta sus derechos a la vida, a la integridad moral, psquica, fsica, y a su libre desarrollo
al embargarse cuentas bancarias destinadas a sus pagos por honorarios, debe considerarse que el embargo
no se sustenta en motivos arbitrarios, sino en el cumplimiento de la normatividad relativa al cobro de tributos,
emanada de la obligacin que tiene todo ciudadano de tributar. Asimismo, debe recordarse que, segn la pro-
pia resolucin cuestionada, el embargo se mantiene por el monto adeudado, no detectndose elementos que
acrediten vulneracin alguna de los derechos fundamentales del actor.
(7) RTF N 03420-Q-2015 y 04229-Q-2015.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 A-21
24 ASESORA TRIBUTARIA

Modificaciones a la Ley de Tributacin Municipal

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E ntre las medidas adoptadas por el Poder Ejecutivo en uso de las facultades
que le fueron delegadas por el Congreso de la Repblica mediante la Ley
N 30506, se han emitido diversos decretos legislativos referidos a la tribu-
tacin municipal. Estas modificatorias tienen como propsito perfeccionar la
normativa tributaria municipal a fin de mejorar la equidad y eficiencia de los
tributos de los gobiernos locales, fortaleciendo, ordenando y facilitando su ges-
tin en el Impuesto Predial, Alcabala, Patrimonio Vehicular y Arbitrios; sin que
ello implique el incremento de tributo municipal alguno, tal como lo dispone el
inciso a.8) del numeral 1 del artculo 2 de la citada ley.
En ese sentido, mediante el presente informe expondremos los alcances de las
modificatorias en la normativa sectorial referida a tributacin municipal, a
efectos de que el lector cuente con informacin actualizada respecto al trata-
miento tributario en esta materia.

INTRODUCCIN De otro lado, tenemos que mediante el Decreto

En materia de tributacin municipal, las me-
didas que ha dictado el Poder Ejecutivo se
han materializado en los Decretos Legislativos
Ns 1253, 1256 y 1286. A travs de estos dispo-
sitivos legales el Gobierno tiene como propsito
brindar mayor eficiencia al sistema tributario
municipal teniendo como beneficiario de ello
al ciudadano.
En el caso del Decreto Legislativo N 1253 se ha
dictado una medida para fortalecer la inversin
en seguridad ciudadana; al respecto, la expo-
sicin de motivos(1) de esta norma seala que
existen diversos distritos en el pas y cada uno
con su problemas y particularidades propias,
pero el comn denominador de estas dificultades
es la inseguridad ciudadana que los gobiernos
locales tienen en menor o mayor intensidad en
sus localidades.
En tal razn, contina el referido documento, se
hace necesario abordar esta problemtica desde
varios aspectos y uno de ellos es la regulacin
de medidas que colaboren con la mejora de
captacin de recursos destinados a la seguridad
ciudadana, especficamente en lo que se refiere
a los arbitrios de seguridad ciudadana o sere-
nazgo, tomando en cuenta que es necesario
contar con medidas que mejoren la capacidad
de recaudacin de este rubro.
Legislativo N 1256 se ha aprobado la Ley de
prevencin y eliminacin de barreras burocr-
ticas, hacindose las modificaciones que sobre
este tema competen realizar en la Ley de Tribu-
tacin Municipal.
Por su parte, el Decreto Legislativo N 1286 tiene
como finalidad modificar la Ley de Tributacin
Municipal en relacin con los recursos de las
municipalidades sin aumentar la carga fiscal de
los contribuyentes.
Pues bien, considerando estas nuevas medidas
dictadas por el Gobierno, el presente informe
tiene como propsito dar a conocer el detalle
de tales disposiciones legales a efectos de que el
lector tenga informacin actualizada en materia
de tributacin municipal.
I. DECRETO LEGISLATIVO N 1253: DICTA
MEDIDA PARA FORTALECER LA INVERSIN
EN SEGURIDAD CIUDADANA
Este decreto legislativo tiene como propsito
establecer una medida orientada a fortalecer
la sostenibilidad del servicio de serenazgo o
seguridad ciudadana brindado por las munici-
palidades en todo el territorio de la repblica,
recaudando eficazmente los montos correspon-
dientes a los arbitrios fijados previamente para
cubrir el citado servicio, por intermedio de los

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) La exposicin de motivos de los decretos legislativos expedidos en uso de las facultades legislativas otorgadas mediante la Ley
N 30506, se encuentra publicada en la pgina web del Congreso de la Repblica: <www.congreso.gob.pe/comisiones2016/Constitu-
cionReglamento/DecretosLegislativos/>.

A-22 2da. quincena - Enero 2017


recibos de las empresas prestadoras de
energa elctrica.
A tal efecto, se ha dispuesto que las
municipalidades, con la finalidad de
fortalecer la sostenibilidad del servicio y
las inversiones de seguridad ciudadana,
pueden celebrar convenios interinstitu-
cionales con las empresas de distribu-
cin de energa elctrica que operen
en sus jurisdicciones, para que estas
acten como recaudadores en el cobro
de una fraccin del monto del arbitrio
por concepto de servicio de serenazgo o
seguridad ciudadana, segn sea el caso.
La aplicacin de esta medida no es de
carcter obligatorio, sino facultativo, y
nicamente para las municipalidades
que califiquen como urbanas de con-
formidad con los criterios establecidos
por el INEI
INEI, y siempre que previamente
hayan fijado o determinado el monto
del arbitrio por concepto del servicio
de serenazgo o seguridad ciudadana,
segn corresponda.
Al respecto, cabe destacar que tal me-
dida operar teniendo en cuenta las
siguientes condiciones:
Monto de recaudacin
En relacin al monto de recaudacin
se debe tener en cuenta lo siguiente:
Pago parcial
parcial. La fraccin que
se recaude se considera como
un pago parcial del monto
total del arbitrio fijado por
la municipalidad de la juris-
diccin del contribuyente, de
conformidad con la legislacin
tributaria municipal.
Monto mnimo.
mnimo El monto
mnimo mensual que es car-
gado al contribuyente por la
fraccin del arbitrio del servi-
cio de serenazgo o seguridad
ciudadana no ser menor de
S/ 1,00 (un sol) y el monto
mximo de S/ 3,50 (tres soles
y cincuenta cntimos). Cada
municipalidad determinar el
monto aplicable a cada con-
tribuyente en su jurisdiccin
conforme a los mismos pro-
cedimientos y criterios que
utiliza para determinar el
monto de los arbitrios.
Fuera de los reclamos
reclamos. El mon-
to recaudado por el concepto
de seguridad ciudadana no
est afecto a los reclamos que
por el servicio de energa elc-
trica se interpongan.
Oportunidad del pago
pago. La fe-
cha de pago de la fraccin del
arbitrio debe guardar relacin
TRIBUTACIN SECTORIAL
con la fecha de vencimiento
de pago establecida en la Or-
denanza Municipal que la
aprueba.
Empresas de distribucin de energa
elctrica.
Respecto a dichas empresas que
suscriban convenios con las munici-
palidades(2), se debe tener en cuenta
que:
No son responsables por el
cobro de moras, intereses, o
cualquier otro concepto adi-
cional al cobro de la fraccin
del arbitrio, sin perjuicio del
derecho de las municipalida-
des de cobrar estos concep-
tos por las vas correspon-
dientes.
Su compromiso en cualquier
supuesto, se agota en la inclu-
sin en el recibo de luz, del im-
porte de la fraccin de arbitrio
por concepto del servicio de
serenazgo o seguridad ciuda-
dana, segn corresponda; y en
la puesta a disposicin de su
plataforma de cobro para que
el usuario ejecute el pago ya
indicado.
Imputarn los pagos parciales
de cada recibo, que haga el
usuario, en primer lugar a los
conceptos vinculados a su ac-
tividad, y en ltimo trmino al
pago de la fraccin de arbitrio.
Destino de la recaudacin
El total del importe recaudado se
destinar exclusivamente para los
fines que correspondan al arbitrio de
serenazgo o seguridad ciudadana,
conforme al ordenamiento legal apli-
cable y a los servicios e inversiones
en seguridad ciudadana previstos
por cada municipalidad.
Finalmente, debemos indicar que el
decreto legislativo bajo comentario dis-
pone que las municipalidades deben
publicar en la pgina web institucional
o en otra va de comunicacin que
garantice una adecuada difusin, la
recaudacin mensual obtenida por la
modalidad del cobro mediante el recibo
de energa elctrica, el monto global que
la empresa ha cobrado por el servicio de
(2) Cabe indicar que la municipalidad es responsable de entregar la base de datos de los contribuyentes sujetos
al pago de tributos por cada ao fiscal, debiendo solo incluir aquellos datos que sean estrictamente necesarios
para los fines de la presente ley. En ningn caso formarn parte de esta base de datos las personas que se
encuentren exoneradas o inafectas al arbitrio municipal de serenazgo o seguridad ciudadana; tampoco las
deudas totales de anteriores periodos fiscales.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
25
recaudacin; adems, se ha dispuesto
que cada municipalidad remitir a la
Contralora General de la Repblica re-
portes trimestrales de lo dispuesto en
el prrafo anterior.
II. DECRETO LEGISLATIVO N 1256:
APRUEBA LA LEY DE PREVENCIN
Y ELIMINACIN DE BARRERAS
BUROCRTICAS
De acuerdo con la exposicin de motivos
de este decreto legislativo, se modi-
fica el ltimo prrafo del artculo 61
del Texto nico Ordenado (TUO) de la
Ley de Tributacin Municipal(3), con el
propsito de precisar las competen-
cias del Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Proteccin
de la Propiedad Intelectual (INDECOPI)
en materia de eliminacin de barreras
burocrticas. As, se ha precisado que
cuando los tributos municipales limiten
el acceso y/o permanencia de los agentes
econmicos en el mercado se podr
poner en conocimiento del INDECOPI,
por constituir barreras burocrticas.
Por otro lado, es del caso mencionar
que tambin se ha dispuesto que las
personas que se consideren afectadas
por tributos municipales que contra-
vengan lo dispuesto en el citado artculo
61 -como por ejemplo cuando se trate
de tributos municipales que limiten el
libre acceso al mercado- podrn recurrir
a la Defensora del Pueblo, adems del
Ministerio Pblico.
A continuacin, presentamos el si-
guiente cuadro, a travs del cual, de
modo didctico, se puede visualizar las
disposiciones del comentado artculo
61 y la modificacin introducida en
su ltimo prrafo por la tercera dispo-
sicin complementaria y derogatoria
del Decreto Legislativo N 1256: ver
cuadro N 1.
III. DECRETO LEGISLATIVO N 1286:
MODIFICA LA LEY DE TRIBUTACIN
MUNICIPAL
Mediante este decreto legislativo se
suprime el ltimo prrafo del artculo
20 de la Ley de Tributacin Municipal,
eliminando la disposicin que obligaba
a las municipalidades a transferir el
3/1000 (tres por mil) del rendimiento
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

CUADRO N 1

TEXTO ANTERIOR A LA MODIFICACIN TEXTO VIGENTE

Artculo 61
Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o con-
tribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes,
mercadera, productos y animales en el territorio nacional o que limiten
el libre acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitido
el cobro por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de
vas, puentes y obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que
impida el libre acceso a los mercados y la libre comercializacin en
el territorio nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera res-
ponsabilidad administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien
haga sus veces.
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales
que contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de
la Propiedad Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Pblico.
Artculo 61
Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o
contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas,
bienes, mercadera, productos y animales en el territorio nacional
o que limiten el libre acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no es
permitido el cobro por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario
por el uso de vas, puentes y obras de infraestructura; ni ninguna
otra carga que impida el libre acceso a los mercados y la libre
comercializacin en el territorio nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera
responsabilidad administrativa y penal en el Gerente de Rentas
o quien haga sus veces.
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales
que contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir
a la Defensora del Pueblo y al Ministerio Pblico. Cuando los
referidos tributos limiten el acceso y/o permanencia de los agentes
econmicos en el mercado, por constituir barreras burocrticas,
podrn ser conocidas por el Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (Indecopi).

del Impuesto Predial a favor del Consejo
Nacional de Tasaciones - CONATA(4).
Conforme a lo sealado en la exposi-
cin de motivos de esta norma, esta
modificacin se realiza con el objeto
de que las municipalidades obtengan
mayores ingresos por la recaudacin
del Impuesto Predial, con lo cual podrn
invertir en mejores servicios pblicos o
en aspectos prioritarios (proyectos) para
las mejoras de la localidad, ya sea por
ejemplo, contar con una nueva pista,
una nueva escuela o centro de salud,
mejorar la provisin del agua, mejores
parques, mejor servicio de recoleccin
de residuos slidos, un mejor ambiente
donde vivir en comunidad entre otros.
A efectos de graficar nuestra explicacin,
en el siguiente cuadro presentamos la
versin anterior y la vigente del men-
cionado artculo 20 (ver cuadro N 2).

CUADRO N 2

TEXTO ANTERIOR A LA MODIFICACIN TEXTO VIGENTE

Artculo 20
El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los
predios materia del impuesto estando a su cargo la administracin
del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro
distrital, as como a las acciones que realice la administracin tributaria,
destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente
la Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo Catastral
para el ejercicio correspondiente, el cual tomar como base lo ejecutado
en el ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido
por la Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para
el cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo
tcnico nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles
de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin, de conformidad
con lo establecido en el Decreto Legislativo N 294 o norma que lo
sustituya o modifique.
Artculo 20
El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los
predios materia del impuesto estando a su cargo la administracin
del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro
distrital, as como a las acciones que realice la administracin
tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin.
Anualmente la Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de
Desarrollo Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar
como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.

Finalmente, cabe indicar que se deroga el a partir del ejercicio de 1984 la reserva el artculo 7 del Decreto Ley N 21783 a
Decreto Legislativo N 294, que restablece del tres por mil (3/1000) que estableca favor del Consejo Nacional de Tasaciones.

(4) Cabe mencionar que mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N. 025-2006-VIVIENDA se dispuso la fusin por absorcin del CONATA con el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento (MVCS), correspondindole al citado ministerio la calidad de entidad incorporante; asimismo, el citado artculo seala que toda referencia
normativa al CONATA se entender hecha al MVCS.

A-24 2da. quincena - Enero 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 27

Participacin de los trabajadores en las

utilidades de la empresa
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERN(*)

E n el presente informe se desarrollarn los principales aspectos relacio-

nados al pago de las utilidades a los trabajadores, ya que significan un
ingreso adicional, producto del vnculo laboral con el empleador. Al respecto
resulta importante la determinacin correcta del impuesto retenido y el pago
oportuno por parte del empleador.

INTRODUCCIN rgimen laboral de la actividad privada, dispone

El derecho de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada a participar de
las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera
categora, se encuentra regulado en el Decreto
Legislativo N 892 (en adelante, el Decreto).
Cabe precisar que la distribucin de las utilidades
le corresponde a los trabajadores dentro de los
30 das naturales siguientes al vencimiento del
plazo sealado por las disposiciones legales para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
En el presente informe abordaremos cul debera
ser el correcto tratamiento tributario y laboral
a fin de cumplir con las obligaciones tanto de
la empresa como del trabajador.
I. ASPECTOS GENERALES
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada que presten servicios en em-
presas que desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categora tienen derecho a
participar en las utilidades de la empresa, para
lo cual deben haber cumplido con la jornada
mxima de trabajo establecida por el empleador,
sea a plazo indeterminado o sujetos a cualquiera
de las modalidades contempladas en la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral(1).
Asimismo, los trabajadores con contrato a tiempo
parcial, tambin podrn gozar de este beneficio
pero en forma proporcional a las remuneraciones
percibidas durante el ejercicio.
Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 9 del Decreto Legislativo N 677, que
regula la participacin en la utilidad, gestin y
propiedad de los trabajadores de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora y que estn sujetos al
que se encuentran excluidas de la participacin
en las utilidades, de acuerdo a su modalidad, las
cooperativas, las empresas autogestionarias, las
sociedades civiles y las empresas que no excedan
de veinte (20) trabajadores.
II. DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE LAS
UTILIDADES
Los trabajadores de las empresas obligadas parti-
ciparn en las utilidades mediante la distribucin
por parte de esta de un porcentaje de la renta
anual antes de impuestos. Los porcentajes se
indican a continuacin:
Porcentaje a distribuir segn la actividad principal de la
empresa
Empresas pesqueras
Empresas telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio al por mayor y al por menor 8%
y restaurantes
Empresas que realicen otras actividades 5%
Ahora bien, si las empresas desarrollan ms
de una actividad de las sealadas en la tabla
anterior, se considerara la actividad principal,
entendindose esta como aquella que genera
mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio.
Es as, que conforme al artculo 4 del Decreto,
la participacin en las utilidades se calcula sobre
el saldo de la renta imponible del ejercicio gra-
vable que resulte despus de haber compensado
prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 2 de la Ley N 28873(2),
precisa que el saldo de la renta imponible es
aquel que se obtiene luego de compensar la
prdida de ejercicios anteriores con la renta
neta determinada en el ejercicio, sin que esta

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat
(1) Decreto Supremo N 003-97-TR.
(2) Ley que deja sin efecto el Decreto Supremo N 003-2006-TR y precisa el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA
incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores
en las utilidades.
III. DISTRIBUCIN DEL PORCENTAJE
Los empleadores, de conformidad al porcentaje establecido
para la actividad principal de su empresa que les corresponde
repartir, lo efectuarn de la siguiente manera:
1. Distribucin en funcin a los das laborados
El 50 % del monto de la participacin se efecta a prorrata
entre todos los trabajadores, para lo cual se dividir dicho
monto entre la suma total de los das laborados por todos
los trabajadores y el resultado que se obtenga se multiplicar
por el nmero de das laborados por cada trabajador.
Para estos efectos, se entiende como das laborados aquellos
en que los trabajadores prestan sus servicios de forma real
y efectiva cumpliendo la jornada ordinaria en la empresa.
Cabe precisar que los das de inasistencias se consideraran real
y efectivamente trabajados en los casos que as se reconozca
por mandato legal.
Das no computables:
computables
a) Descanso vacacional
b) Licencias con goce de haber
c) Das de incapacidad para el trabajo
d) Das de descanso obligatorio
e) Das feriados no laborables
f) Los das parcialmente laborados
g) No se computa las horas extras o sobretiempo
Respecto a los trabajadores a tiempo parcial, participarn en las
utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada. Para ello
se sumarn todas las horas trabajadas de acuerdo a la jornada
parcial de los trabajadores, proyectndolas a la observancia de
la jornada ordinaria vigente en el centro de trabajo.
2. Distribucin en funcin a las remuneraciones
El otro 50 % a distribuir se realizara en proporcin a las remu-
neraciones de cada trabajador. A ese efecto, se dividir dicho
monto entre la suma total de las remuneraciones de todos
los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado
obtenido se multiplicara por el total de las remuneraciones
que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores
tendr respecto de cada trabajador, como lmite mximo, el
equivalente a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren
vigentes al cierre del ejercicio.
Para determinar el lmite de la participacin de cada trabajador,
el empleador deber considerar tanto la remuneracin mensual
o sueldo bsico del mes de diciembre de cada ao, incluyendo
los dems conceptos remunerativos que aquel perciba.
Se considera remuneracin el integro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios en dinero o en especie, cualquiera sea
su forma o denominacin que tenga, siempre que sean de
su libre disposicin. Asimismo, las sumas de dinero que se
entreguen al trabajador directamente en calidad de alimen-
tacin principal, como el desayuno, almuerzo o refrigerio
que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa(3).
Los conceptos que no se consideran remuneracin son los
siguientes(4):
Remuneraciones no computables
a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos percibidos
por el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad;
A-26 2da. quincena - Enero 2017
b) Cualquier forma de participacin en las utilidades de la
empresa;
c) Las condiciones de trabajo;
d) Las canastas de Navidad o similares;
e) El valor de transporte, siempre que est supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que, razonablemente,
cubra dicho traslado;
f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente
sustentada;
g) Las asignaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento
de hijos, fallecimiento y aquellas de naturaleza semejante;
h) Los bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de
su propia produccin, en cantidad razonable, para su
consumo directo y de su familia;
i) Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador
para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de
sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general, todo lo que razo-
nablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador;
j) La alimentacin proporcionada directamente que tenga la
calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de servicios, las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de
mandato legal.
Respecto a los subsidios otorgados por EsSalud, quedarn ex-
cluidos de la base de clculo para la participacin de utilidades.
IV. PROCEDIMIENTO DE LA RETENCIN DE QUINTA CATEGORA
El artculo 40 del Reglamento de la LIR(5) ha establecido el
siguiente procedimiento, correspondiente a la retencin
mes a mes:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin
del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de
meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes
al que corresponda la retencin. Al resultado, se le sumar
las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hu-
bieran sido puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el punto anterior, se le restar
el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Posteriormente, se aplicarn las tasas previstas en el artculo
53 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose as
el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar
de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirn
las retenciones efectuadas en los meses de enero a
marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta ope-
racin se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducirn las retenciones efectuadas en los meses de
(3) Artculo 6 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
(4) Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
(5) Decreto Supremo N 122-94-EF.
 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 29

enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se Remuneracin bruta anual proyectada S/ 42,000.00
dividir entre ocho (8).
Deduccin 7 UIT S/ 4,050.00 x 7 S/ 28,350.00
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le de-
ducirn las retenciones efectuadas en los meses de Renta neta anual de quinta categora S/ 13,650.00
proyectada
enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de
esta operacin se dividir entre cinco (5). Impuesto a la Renta de quinta categora De 0 a 5 UIT (8 %) S/ 1,092.00
= S/ 20,250.00
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los Deducciones de retenciones anteriores S/ 0.00 S/ 0.00
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resul- Retencin correspondiente a marzo 1,092.00/12 S/ 91.00
tado de esta operacin se dividir entre cuatro (4). 2017
6. En el mes de diciembre se efectuar la regulariza- Para determinar la retencin total del mes de marzo, al
cin del impuesto anual, para cuyo efecto se de- monto de retencin calculado se suma el importe que se
ducirn las retenciones efectuadas en los meses de obtenga del siguiente procedimiento:
enero a noviembre.
a) Al importe obtenido de la remuneracin mensual
Asimismo, el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la LIR ordinaria multiplicada por los meses restantes, in-
establece que en los meses en que se ponga a disposicin del cluyendo el mes del pago, ms las gratificaciones
trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratifi- ordinarias que correspondan al ejercicio y las remu-
cacin ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las neraciones ordinarias y dems conceptos que hubie-
utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones ran sido puestos a disposicin del trabajador en los
extraordinarias; el empleador calcular aplicndose lo descrito en meses anteriores del mismo ejercicio; menos las 7
los incisos a) al d) determinndose el impuesto a retener en ese UIT, se le sumar el importe de las utilidades paga-
mes sobre las remuneraciones ordinarias, a lo que se sumar el
das en el mes de marzo de 2017:
monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y (+) Remuneracin de marzo a diciembre S/ 3,000.00 x 10 S/ 30,000.00
b) (renta neta) se le sumar el monto adicional percibido (+) Gratificaciones de julio y diciembre S/ 3,000.00 x 2 S/ 6,000.00
en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias. (+) Remuneracin de meses anteriores S/ 6,000.00 S/ 6,000.00

A la suma obtenida en el punto anterior se le aplicarn (-) 7 UIT S/ 4,050.00 x 7 (S/ 28,350.00)
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del Impuesto
SUBTOTAL S/ 13,650.00
a la Renta.
Al importe resultante se le deducir el monto calculado Utilidades pagadas en marzo S/ 9,000.00 S/ 9,000.00
en el inciso c). Total S/ 22,650.00
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes. Al importe obtenido de S/ 22,650.00 se le aplicarn las tasas
previstas en el artculo 53 de la LIR, segn corresponda:

1 CASO PRCTICO De 0 a 5 UIT (8 %) = S/ 20,250.00 S/ 1,620.00

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (14 %) = 60,750 = 14 % (22,650- S/ 336

La empresa Servicios Generales Plus S.A.C. se dedica
a la elaboracin de telas. Cuenta en total con ms de
30 trabajadores, de los cuales 10 laboran en su planta
productora y tienen una remuneracin mensual de
S/ 3,000.00 c/u, monto que perciben desde el inicio de las
actividades de la empresa en enero de 2016.
En el ejercicio 2016 obtuvo utilidad, por lo que en marzo
de 2017 pagar la participacin en las utilidades a sus
trabajadores, correspondindole a cada trabajador la
suma de tres remuneraciones bsicas (S/ 9,000.00 a c/u)
por dicho concepto.
La empresa nos plantea la siguiente consulta:
Cul sera el clculo correcto que debera aplicar la em-
presa para efectuar la retencin de quinta categora en el
periodo en que perciban las utilidades los trabajadores?
Solucin:
De acuerdo a la consulta planteada seguiremos el pro-
cedimiento establecido en el artculo 40 del Reglamento
de la LIR.
Retencin por el periodo marzo 2017
Remuneracin de enero a diciembre S/ 3,000.00 x 12
Gratificaciones de julio y diciembre S/ 3,000.00 x 2
Remuneracin de meses anteriores S/ 0.00
20,250) = 14 % (2,400) = 336
TOTAL S/ 1,956.00
Al monto resultante luego de aplicar la tasa correspon-
diente, se le resta el importe que se obtuvo de aplicar la
tasa del impuesto al resultado de sumar la remuneracin
mensual ordinaria multiplicada por los meses restan-
tes, incluyendo el mes del pago, ms las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remune-
raciones ordinarias y dems conceptos que hubieran
sido puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio; menos las 7 UIT.
(+) 1,956.00 (-) 1,092.00 S/ 864.00
El importe a retener por el mes de marzo, en el que se
pag la participacin en las utilidades a los trabajado-
res, es la suma del importe obtenido en el prrafo ante-
rior ms la retencin calculada sobre la remuneracin
ordinaria del mes.
Retencin sobre las remuneraciones ordinarias S/ 91.00
Retencin de utilidades S/ 864.00
Retencin correspondiente al mes de marzo de 2017 S/ 955.00
S/ 36,000.00
S/ 6,000.00
La retencin que le corresponde a cada trabajador sobre
sus rentas de quinta categora percibidas en el mes de
S/ 0.00
marzo es de S/ 955.00.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Oportunidad de emisin del comprobante

de pago en el contrato de suministro
con entregas peridicas
COMPROBANTES DE PAGO

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(Sunat) ha visto conveniente modificar el Reglamento de Comprobantes de
Pago introduciendo disposiciones que, de manera expresa, regulan la oportu-
nidad de emisin del comprobante de pago en el caso del suministro de bienes.

Atendiendo a dicha modificacin, mediante el presente informe abordaremos

los aspectos de la nueva regulacin, as como el marco legal relacionado con
el suministro de bienes.

INTRODUCCIN puede realizar en una oportunidad distinta a

De acuerdo con lo sealado en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, los comprobantes debern ser emitidos
en la oportunidad prevista en el artculo 5 de
dicho reglamento.
Al respecto, en el mencionado artculo se ha
dispuesto que el momento en que corres-
ponde emitir y otorgar los comprobantes
de pago depender del tipo de operacin
que se realice.
As, en el caso de la transferencia de bienes
muebles, se establece que ello deber ocurrir
en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero.
Asimismo, tratndose de las operaciones de
venta de bienes en consignacin, se ha esta-
blecido que si el sujeto que entrega el bien al
consignatario no emite y otorga el comprobante
de pago respectivo en la fecha indicada en el
prrafo anterior, sino dentro de los nueve (9)
das hbiles siguientes a la fecha en que el
consignatario venda los mencionados bienes,
no estar cometiendo la infraccin prevista en
el artculo 174 del Cdigo Tributario, consistente
en no emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
Como podemos ver, el Reglamento de Com-
probantes de Pago ha indicado de manera
general la oportunidad de emitir y otorgar el
comprobante respectivo para las operaciones
por las que corresponde realizar entrega de
bienes; no obstante, en el caso de la venta de
bienes en consignacin dicha norma ha previsto
que la emisin y entrega de tal documento se
la sealada para la generalidad de los casos,
tomando en cuenta para ello las caractersticas
de la operacin.
Pues bien, con la finalidad de establecer la opor-
tunidad de emisin de comprobantes de pago
para los contribuyentes que realizan operaciones
comerciales de entrega de bienes mediante con-
tratos de suministro de bienes, la Sunat ha con-
siderado conveniente modificar el Reglamento
de Comprobantes de Pago, incorporando reglas
especficas para este tipo de operacin.
En ese sentido, en las lneas siguientes expon-
dremos los alcances legales del suministro de
entrega de bienes y las disposiciones que en
torno a este se han incorporado al Reglamento
de Comprobantes de Pago.
I. CONTRATO DE SUMINISTRO DE BIENES
De acuerdo con la definicin recogida en el
Cdigo Civil (Decreto Legislativo N 295), el sumi-
nistro es un contrato en el cual una de las partes
se llama suministrante y la otra se denomina
suministrado.
El objeto de este contrato es que la parte llamada
suministrante se obliga a ejecutar en favor de otra
persona (que es el suministrado) las prestaciones
peridicas o continuadas de bienes
bienes; para ello,
la existencia y contenido del suministro pueden
probarse por cualesquiera de los medios que
permite la ley, pero si se hubiera celebrado por
escrito, la validez del documento respectivo preva-
lecer sobre todos los otros medios probatorios,
segn lo dispuesto en los artculos 1604 y 1605
del Cdigo Civil.
Cabe indicar que de conformidad con lo se-
alado en el Cdigo Civil, el suministro puede
ser peridico o continuado. La determinacin

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.

A-28 2da. quincena - Enero 2017


del tipo de suministro depender de
la frecuencia con la que se ejecuten
las prestaciones, lo que equivale a
decir, la regularidad con la que se
entreguen los bienes.
Al respecto, los artculos 1608 y 1610
del Cdigo Civil indican que en el sumi-
nistro peridico, el precio se abona en el
acto de las prestaciones singulares y en
proporcin a cada una de ellas; mientras
que en el suministro continuado, el
precio se paga de acuerdo a lo pactado,
y a falta de pacto, de acuerdo con los
usos del mercado.
Asimismo, es del caso indicar que si en
el suministro peridico de entrega de
bienes en propiedad, no se ha deter-
minado el precio, sern aplicables las
reglas pertinentes de la compraventa y
se tendrn en consideracin el momento
del vencimiento de las prestaciones sin-
gulares y el lugar en que estas deben
ser cumplidas, segn lo dispuesto en el
artculo 1609 del Cdigo Civil.
De otro lado, en cuanto a la entrega
de los bienes, el artculo 1607 del C-
digo Civil seala que si los contratantes
determinan lmites mnimos y mximos
para el suministro pero no determinan
con exactitud la cantidad de los bienes
a entregar, corresponde al suministrado
establecer dentro de estos lmites el
volumen de lo debido.
Como se puede apreciar, la entrega
de bienes que se realiza en el marco
de un contrato de suministro obedece
a las reglas especficas que han sido
establecidas por el Cdigo Civil; en
ese sentido, dado que se trata de una
operacin con caractersticas propias
y peculiares, se ha modificado el Re-
glamento de Comprobantes de Pago
a efectos de que no resulte aplicable
el marco general sobre la oportunidad
para emitir y otorgar el comprobante
de pago respectivo.
En relacin con lo antes expuesto,
cabe traer a colacin que ante la
falta de regulacin especfica sobre
la oportunidad de emitir y otorgar
comprobantes de pago en el caso
de suministro de bienes, la Sunat
consideraba que el numeral 4 del
artculo 5 del Reglamento de Com-
probantes de Pago resultaba aplicable
para establecer ello, tal como se des-
prende de lo expuesto en el Informe
N 112-2003-Sunat/2B0000, referido
a una consulta sobre las retenciones
del IGV en el marco de un suministro
de bienes.
En dicho pronunciamiento, la Adminis-
tracin Tributaria sostuvo que:
COMPROBANTES DE PAGO
() debe tenerse en cuenta que
conforme a lo previsto en el numeral
1 del artculo 5 del RCP, en el caso de
la transferencia de bienes muebles,
los comprobantes de pago deben ser
entregados en el momento en que
se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero. De otro lado, segn
lo establecido en el numeral 4 del
artculo 5 del citado texto legal,
tratndose de la transferencia de
bienes, existe la obligacin de en-
tregar comprobante de pago por
los pagos parciales recibidos anti-
cipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo,
en la fecha y por el monto que se
perciba.
perciba
En ese sentido, partiendo de la
premisa que la primera parte de la
consulta est referida a la venta a
plazos de bienes, en la que el pago
de las cuotas se efecta en forma an-
ticipada a la entrega de los mismos,
debemos concluir que en dicho
supuesto la retencin proceder
nicamente si el pago es superior a
S/. 700.00, importe que coincidir
con el monto del comprobante de
pago si la cancelacin corresponde
a una sola cuota. Si el pago versara
respecto de varias cuotas, proce-
der la retencin an cuando el
mismo sea inferior a S/. 700.00, si
la sumatoria de los montos de los
comprobantes de pago respectivos
supera dicho importe.
Tratndose de la entrega de bienes
en propiedad que se produzca
semanalmente en el marco de un
contrato de suministro celebrado
a ttulo oneroso, la retencin pro-
ceder cuando el pago es superior
a S/. 700.00 o cuando el monto
del comprobante de pago o la
sumatoria de los montos de los
comprobantes de pago materia
de cancelacin supera dicho im-
porte.
II. MODIFICACIN AL REGLAMENTO
DE COMPROBANTE DE PAGO
Habiendo desarrollado el marco con-
ceptual del contrato de suministro, a
continuacin pasaremos a exponer la
modificacin introducida al Reglamento
de comprobantes de pago respecto a
este tipo de operacin.
A travs de la Resolucin de Superinten-
dencia N 318-2016/SUNAT, publicada
el 12 de diciembre de 2016, la Admi-
nistracin Tributaria ha incorporado los
prrafos cuarto y quinto al numeral 1
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
31
del artculo 5 del Reglamento de Com-
probante de Pago, regulando en forma
expresa la oportunidad en que se debe
emitir el comprobante de pago respec-
tivo cuando se realizan operaciones
de suministro de bienes con entregas
peridicas.
En efecto, a travs de dicho dispositivo
legal se ha dispuesto que tratndose
del suministro de bienes con entregas
peridicas en el que se transfiere la
propiedad de los bienes suministrados,
siempre que por esa operacin corres-
ponda emitir comprobantes de pago
que permitan sustentar gasto o costo
para fines tributarios y/o ejercer el
derecho al crdito fiscal y no se hayan
realizado pagos anticipados a la en-
trega de los bienes, el comprobante
de pago se emite y otorga de acuerdo
a lo siguiente:
a) Por la totalidad de los bienes sumi-
nistrados durante un mes calendario
hasta el momento de la emisin, en
la oportunidad que ocurra primero:
i. El da que se percibe o se pone
a disposicin el pago parcial o
total; o
ii. El da que se realiza la liquida-
cin de la operacin; o
iii. El da que culmina el contrato; o
iv. El ltimo da del mes.
b) Si la emisin del comprobante de
pago se realiza en la oportunidad
indicada en i) o ii) y antes del l-
timo da del mes, se debe emitir
y otorgar, en la oportunidad que
corresponda, el (los) comprobante(s)
por los bienes suministrados poste-
riormente hasta el ltimo da de ese
mes, de corresponder.
Cabe hacer notar que a efectos de aplicar
estas disposiciones, la Resolucin de Su-
perintendencia N 318-2016/SUNAT ha
sealado que se entiende por da en que
se realiza la liquidacin de la operacin,
a la fecha en la que se cuantifican los
bienes suministrados
suministrados.
Como se puede apreciar, con la mo-
dificacin realizada al Reglamento de
comprobantes de pago, se disipan las
dudas sobre la oportunidad de emisin
del comprobante de pago en el caso
del suministro de bienes con entregas
peridicas; debindose destacar que
se han previsto hasta cuarto posibles
momentos que darn lugar a la obliga-
cin de emitir y otorgar el comprobante
de pago respectivo, lo cual ser apli-
cable siempre que dicho comprobante
permita sustentar gasto o costo para
efecto tributario y/o ejercer el derecho
al crdito fiscal.
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Cambios en la emisin electrnica de

comprobantes de pago

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

U n tema que ha pasado casi desapercibido en el ltimo paquete tributario es el regulado en el

Decreto Legislativo N 1314, que faculta a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat) a establecer que sean terceros quienes se encarguen de la compro-
bacin material de los comprobantes de pago electrnicos emitidos. En el presente informe el autor
analiza las implicancias que tiene esta facultad otorgada y los posibles cambios que se contemplen
al respecto.

INTRODUCCIN tratado de realizar alguna transaccin. As pues, a fines

Desde la Resolucin N 182-2008/SUNAT, en octubre de
2008, que implement la emisin electrnica de recibos por
honorarios, hasta la fecha, han transcurrido ms de ocho aos,
en los cuales hemos sido testigos de las constantes modifi-
caciones a la emisin electrnica de comprobantes de pago.
Per fue el cuarto pas de Sudamrica en aplicar las medidas
necesarias para la emisin electrnica de comprobantes de
pago. Sin embargo, el sistema de emisin electrnica an
no se termina de implementar en su totalidad.
Los constantes cambios en la legislacin que regula este
sistema de emisin, han conseguido que el contribuyente
se vea atrapado entre resoluciones, plazos, ampliaciones,
derogatorias, modificaciones, entre otros, que constituyen
un impedimento para que pueda cumplir con sus obliga-
ciones formales.
Todos o casi todos en alguna oportunidad hemos tenido
inconvenientes con el sistema de Sunat cuando hemos
del ao pasado, la Sunat prorrog hasta el 1 de julio
de 2017 la emisin electrnica a los contribuyentes que
deban iniciarla en diciembre de 2016. Posteriormente,
en uso de las facultades legislativas otorgadas por el
Congreso de la Repblica, el Poder Ejecutivo emiti el
Decreto Legislativo N 1314 que le permite a la Sunat
establecer que sean terceros quienes se encarguen de la
comprobacin de los comprobantes de pago emitidos
de manera electrnica.
As pues, ya no ser la Sunat quien recibir el archivo XML
para dar conformidad del mismo, sino que un Operador
de Servicios Electrnicos (OSE), ser quien se encargue de
efectuar la validacin correspondiente.
I. SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA (SEE)
Para tenerlo claro, debemos recordar que el Sistema de Emisin
Electrnica se divide de la siguiente manera:

Trabajadores
Independientes
SEE - SOL
Rentas tercera categora
Sistema (Negocios) Autodesarrollo
de Emisin
Electrnica
(SEE) SEE - Del Rentas tercera categora Proveedores de Servicios Electrnicos (PSE)
Contribuyente (Negocios)

Facturador SUNAT (SEE-SFS)

Notamos que el sistema de emisin desde el sistema del 1. Autodesarrollo

contribuyente, se aplica para las rentas de tercera cate- Facturas y notas
gora, es decir, aquellos negocios que emiten boletas de Boletas de venta y notas
venta, facturas, notas de crdito y dbito, comprobantes Guas de remisin remitente
de retencin y percepcin, guas de remisin y/o recibos
Comprobantes de percepcin y retencin
de servicios pblicos.
Recibos de servicios pblicos
Existen tres posibilidades para que los contribuyentes que
optaron por este sistema de emisin cumplan con su obli- 2. Proveedores de Servicios Electrnicos (PSE)
gacin, sin embargo, cada una de estas posibilidades les Facturas y notas
permite emitir solo los siguientes comprobantes de pago: Boletas de Venta y Notas

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables

A-30 2da. quincena - Enero 2017

 COMPROBANTES DE PAGO 33

Guas de Remisin-Remitente
Recibos de servicios pblicos
Emisor Cliente
3. Facturador SUNAT (SEE-SFS)
Receptor electrnico recibe
Factura y notas Emite factura formato digital
Boleta de Venta y Notas electrnica Receptor no electrnico re-
cibe representacin impresa
Recordemos que actualmente en las tres posibilidades del
SEE - Del Contribuyente se debe enviar el archivo XML a la
Sunat, quien se encarga de realizar la comprobacin material Sunat
del mismo y emitir una Constancia de recepcin - CdR, la cual Enva el formato digital (XML)
puede tener los siguientes estados: a la Sunat (plazo 7 das) Valida y emite el CdR
Aceptado / Rechazado
1. Aceptada.
Aceptada Si el comprobante de pago electrnico cumple Emisor
con las validaciones establecidas. En este caso, el com-
probante adquiere total validez tributaria.
Se puede notar que existe un divorcio entre el momento en
2. Aceptada con observacin
observacin. Cuando el comprobante de
que se hace la entrega al cliente y la validacin del archivo a
pago electrnico cumple con las validaciones establecidas
la Sunat, es decir, puede ocurrir perfectamente que el cliente
y por lo tanto, ya tiene validez tributaria, pero hay datos en
que no conoce el procedimiento confe en que el compro-
el comprobante que, producto de una auditora, podran
bante est correctamente emitido, cuando este puede ser
ser reparados.
rechazado luego.
3. Rechazada.
Rechazada Si no cumple con las condiciones establecidas.
El flujo de emisin con los OSE sera el siguiente:
En este caso, el comprobante de pago electrnico que
se hubiera emitido, no tiene validez tributaria. El emisor
tendr que emitir una nueva factura electrnica corrigiendo 4. Se entrega
compro-
los motivos por los cuales fue rechazado. bante a
3. OSE valida
cliente
y autoriza
II. OPERADORES DE SERVICIOS ELECTRNICOS el com-
2. Se enva
probante
XML a
Los Operadores de Servicios Electrnicos (OSE), previa OSE
1. Se genera
inscripcin en un registro que ser administrado por la XML
Sunat, sern quienes se encarguen de validar el archivo
XML enviado por el contribuyente. As, los servidores
Es decir, el comprobante que se entrega al contribuyente se
informticos de la Administracin Tributaria no tendrn
encontrar previamente validado por el OSE.
que soportar la sobrecarga de informacin que implica
esta validacin. Por otro lado, el OSE remitira el comprobante de pago elec-
trnico previamente validado a la Sunat dentro del plazo que
La Sunat sealar los requisitos y obligaciones que se
para ello se establezca, para que el ente fiscal lo conserve y
debern cumplir para formar parte del registro OSE, que-
el cliente pueda hacer las consultas respectivas.
dando en libertad el emisor electrnico para contratar a
cualquiera de los sujetos inscritos para que se encargue de
realizar la respectiva comprobacin. Dichos sujetos tendrn 1. OSE remite archivo XML validado
la obligacin de guardar la reserva tributaria, calificada
como tal segn el Cdigo Tributario, de la informacin a
la que tengan acceso.
Si el sujeto inscrito en el registro OSE incumple estas y las
dems obligaciones que seale la Sunat, ser sancionado 2. Sunat emite CdR
con el retiro del registro OSE por un plazo de tres (3)
aos, contado desde la fecha en que se realice el retiro,
o con una multa de 25 UIT, pudiendo la Sunat aplicar De esta forma la Sunat evitara encargarse de la etapa que
su facultad discrecional para determinar y sancionar, de le demanda mayor capacidad a sus servidores, sin embargo,
conformidad con lo establecido en el artculo 166 del esto hara que se le traslade el costo que implica la validacin
Cdigo Tributario. del comprobante de pago, al contribuyente emisor.
As pues, queda pendiente la publicacin de la resolucin Finalmente, la nica disposicin complementaria transitoria del
de superintendencia por la cual la Sunat establece los Decreto Legislativo N 1314, seala que el sistema de emisin
requisitos para formar parte del referido registro OSE, los electrnica podr ser un sistema de uso obligatorio cuando se
cuales a nuestro parecer deben ser rigurosos, por tratarse hayan inscrito al menos tres (3) sujetos en el Registro de OSE
prcticamente de reemplazar en su funcin a la misma a nivel nacional, lo que nos hace deducir que en un futuro no
administracin. muy lejano, esta sea la nica forma de emisin electrnica,
Cabe indicar que actualmente el emisor electrnico del SEE del adems de la emisin desde SOL(1).
Contribuyente emite la factura y la otorga al adquiriente sin
que el archivo haya sido validado por la Sunat, generndose
inconvenientes cuando luego la Sunat emite la CdR Rechazada, (1) Sin embargo, es importante mencionar tambin que en el debate que se gener
con las facultades legislativas otorgadas al Ejecutivo entr en discusin la posible
lo que invalida el comprobante de pago. emisin electrnica de comprobantes de pago desde los dispositivos point of sale
(POS) e inclusive desde la billetera mvil (BIM). Por lo tanto, es posible que se
El flujo de emisin actual es el siguiente: implante ese otro sistema de emisin electrnica de comprobantes de pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

Asistencia administrativa mutua en

FISCALIZACIN TRIBUTARIA materia tributaria
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el marco de la Ley N 30506, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la fa-

cultad de legislar en materia de reactivacin econmica y formalizacin, se
ha regulado, a travs del Decreto Legislativo N 1315, un instrumento de control
y fiscalizacin internacional, que es la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria. En las siguientes lneas desarrollaremos sus aspectos ms relevantes.

INTRODUCCIN amplia gama de formas de cooperacin adminis-

En el marco de la poltica internacional de coope-
racin, el Per se ha adherido al Foro Global sobre
Transparencia y el Intercambio de Informacin
con Fines Fiscales de la OCDE(1), que, segn la
exposicin de motivos del Decreto Legislativo
N 1315, es la red ms grande del mundo encar-
gada de promover la cooperacin y transparencia
internacional as como desarrollar los estndares
internacionales en materia de intercambio de
informacin para hacer frente a los riesgos de
evasin y elusin tributaria internacional.
Igualmente, el Per es parte de la Convencin
Multilateral sobre Asistencia Administrativa
Mutua en Materia Fiscal. Este es otro instrumento
importante en el intercambio de informacin a
nivel internacional por cuanto contempla una
trativa para que las administraciones tributarias
puedan determinar y recaudar deuda tributaria.
Asimismo, el Per ha suscrito varios Convenios
para Evitar la Doble Imposicin (en adelante, CDI)
que tambin comprenden normas para evitar la
elusin y el fraude fiscal a travs del intercambio
de informacin entre los pases(2).
Es de ese modo que se haca necesario que se
establezcan reglas y normas internas para la
ejecucin de estos convenios y tratados interna-
cionales en el Per, aspecto que ha sido regulado
por el Decreto Legislativo N 1315.
A continuacin citamos los CDI suscritos por el
Estado peruano, la fecha de inicio de su aplicacin
y cul es criterio fundamental para el gravamen
de la renta por determinado Estado.

CDI INICIO DE APLICACIN CRITERIO RECTOR

1 Convenio con Chile Aplicable desde el primero de enero de 2004. Residencia
2 Convenio con Canad Aplicable desde el primero de enero de 2004 Residencia
3 Convenio con la Comunidad Andina (Bolivia, Colom-
Aplicable desde el primero de enero de 2005 Fuente
bia, Ecuador y Per)
4 Convenio con Brasil Aplicable desde el primero de enero de 2010. Residencia
5 Convenio con los Estados Unidos Mexicanos Aplicable desde el primero de enero de 2015. Residencia
6 Convenio con la Repblica de Corea Aplicable desde el primero de enero de 2015. Residencia
7 Convenio con la Confederacin Suiza Aplicable desde el primero de enero de 2015. Residencia
8 Convenio con la Repblica de Portugal Aplicable desde el primero de enero de 2015. Residencia

I. EN QU CONSISTE LA ASISTENCIA ADMINIS- materia tributaria al Estado peruano.

TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA?
La asistencia administrativa mutua en materia
tributaria implica la colaboracin internacional
del Estado peruano en la fiscalizacin tributaria
que otro estado realice a un determinado sujeto.
Esta colaboracin no solo implica el envo o in-
tercambio de informacin sino la notificacin de
documentos, la cobranza coactiva y la aplicacin
de medidas cautelares, si fuera el caso.
Lo mismo en sentido contrario, es decir, otros
estados prestaran asistencia administrativa en
De ese modo, las normas que permitan aplicar a
nivel interno estas medidas que coadyuvan a la fis-
calizacin y la cobranza, han sido incorporadas en el
Cdigo Tributario, y sern detalladas a continuacin.
II. REGULACIN DE LA ASISTENCIA ADMINIS-
TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
En el Cdigo Tributario se han incorporado,
entre otras disposiciones, los artculos 102-A
al 102-H, estableciendo que la Sunat prestar
y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria a la autoridad competente

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos-UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico - OCDE.
(2) Los CDI son acuerdos celebrados entre dos o Estados que, considerando las relaciones comerciales internacionales que realizan sus
ciudadanos, se reparten la potestad de gravar determinada renta a efectos de evitar una doble o mltiple imposicin por la incidencia de
las normas internas de cada pas.

A-32 2da. quincena - Enero 2017


segn lo sealado en los convenios internacionales y de
manera complementaria, de acuerdo a lo dispuesto en el
mencionado texto legal.
De ese modo, la Sunat proporciona la informacin solicitada,
aun cuando carezca de inters fiscal y asumiendo que la in-
formacin solicitada por la autoridad competente es relevante
para los fines tributarios del convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
a) Intercambio de informacin, que puede ser a solicitud, espontnea y
automtica.
Tambin puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultneas y
en el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento
de medidas cautelares.
c) Notificacin de documentos.
1. Formas de intercambio de informacin
a) Intercambio de informacin a solicitud
La Sunat proporciona la informacin tributaria y la docu-
mentacin de soporte, con la que cuenta, a la autoridad
competente que lo solicite, teniendo en cuenta, de ser
el caso, lo dispuesto en los convenios internacionales.
Si la Sunat no tiene la informacin solicitada, puede
aplicar las facultades previstas en el artculo 62 del C-
digo Tributario (referido a la fiscalizacin) para requerir
tanto dicha informacin como la documentacin que la
soporte, directamente al sujeto respecto del cual se debe
proporcionar la informacin o a un tercero.
b) Intercambio automtico de informacin
La Sunat comunica peridicamente, mediante intercambio
automtico, a la autoridad competente, la informacin
y los datos que se acuerden en los convenios internacio-
nales. Esta forma incluye al intercambio automtico de
informacin financiera.
c) Intercambio de informacin espontneo
La Sunat puede intercambiar informacin de manera
espontnea cuando obtuviera informacin que considere
que sea de inters para la autoridad competente.
d) Intercambio de informacin mediante fiscalizaciones
simultneas y en el extranjero
En aplicacin de los convenios internacionales, la Sunat
puede acordar, con una o ms autoridades competentes,
examinar simultneamente, cada una en su propio territorio
y aplicando su normativa interna, la situacin fiscal de uno
o varios sujetos, con la finalidad de intercambiar informa-
cin relevante. Para ello se debe coordinar los aspectos que
comprender la revisin e intercambio de informacin.
2. Asistencia en el cobro y establecimiento de medidas
cautelares
Cuando la Sunat en virtud de los convenios internacionales,
deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias
a la autoridad competente, se aplica:
a) La facultad de recaudacin, establecida en el artculo 55
del Cdigo Tributario.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tribu-
taria, considerando como deuda tributaria, a efectos del
artculo 28 del Cdigo Tributario, al monto del tributo o
de la multa por infracciones tributarias que conste en el
documento remitido por la autoridad competente y los
intereses comunicados por la citada autoridad.
c) La asistencia en el cobro por la Sunat se inicia con una
notificacin de una resolucin de ejecucin coactiva al
A-24
FISCALIZACIN TRIBUTARIA 35
sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su
cargo, a fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo
de siete das hbiles siguientes a la fecha de notificacin.
Previamente, la Sunat debe haber notificado el documento
remitido por la autoridad competente donde conste la
deuda tributaria.
d) Vencido el plazo sealado, la Sunat proceder a ejercer las
acciones de cobranza coactiva. Para ello el ejecutor coactivo
estar facultado a aplicar las disposiciones relativas a la co-
branza coactiva establecidas en el artculo 114 en adelante
del Cdigo Tributario y dems normas relacionadas.
e) La Sunat asume la exigibilidad de la deuda remitida por
lo que no procede iniciarse procedimiento contencioso
tributario alguno respecto de deuda tributaria remitida por
la autoridad competente ni solicitudes de prescripcin o
compensacin o devolucin de la citada deuda debiendo
presentarse dicha solicitud ante la autoridad extranjera.
f) Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, tenga
deudas en cobranza coactiva por tributos administrados
por la Sunat y se hubiera dispuesto la acumulacin de los
procedimientos de cobranza coactiva, el pago se imputar
en primer lugar a las deudas emitidas por la Sunat y el saldo
se aplicar a la deuda remitida por la autoridad competente.
g) Como supuesto de suspensin temporal del procedimiento
de cobranza coactiva referido en el artculo 119 del Cdigo
Tributario, la comunicacin que realice el sujeto obligado
respecto a:
1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio en
el pas de la autoridad competente contra la deuda
tributaria en cobranza.
2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
En ambos casos, la Sunat debe pedir la opinin de la
autoridad competente sobre la comunicacin pre-
sentada y la continuacin del procedimiento, pro-
siguindose las acciones de cobranza cuando esta
se pronuncie por la continuacin del procedimiento.
La respuesta de la autoridad competente, se notifica
al sujeto obligado al pago.
h) El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la Sunat
concluye por la cancelacin de la deuda cuya cobranza
ha sido solicitada por la autoridad competente o cuando
esta lo solicite.
3. Asistencia en la notificacin
La Sunat, al amparo de los convenios internacionales, puede
solicitar a la autoridad competente que notifique los docu-
mentos que esta hubiera emitido. La notificacin que efecte
la autoridad competente, de acuerdo a su normativa, tiene
el mismo efecto legal que aquella que hubiera sido realizada
por la Sunat.
Cuando la Sunat realice la notificacin de documentos en
virtud de los convenios internacionales, podr aplicar las
formas de notificacin establecidas en los artculos 104 y 105
del Cdigo Tributario. Las citadas notificaciones surten efectos
conforme a lo dispuesto en el artculo 106 del mencionado
texto normativo.
Los documentos sern notificados en el idioma en que sean
recibidos por la Sunat, salvo disposicin diferente establecida
en los convenios internacionales.
(3) Los CDI no crean o regulan tributos, no disponen quines son los obligados o
contribuyentes de determinado impuesto, no establecen supuestos gravados y
no establecen tasas; es decir, no regulan propiamente el aspecto material de un
tributo o su forma de determinacin. Se trata de normas que distribuyen la potes-
tad de gravar determinada renta entre uno u otro estado, o contienen reglas para
una tributacin compartida estableciendo parmetros con la finalidad de evitar la
doble imposicin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
Amortizacin de intangible generado por
OPININ DE LA SUNAT el uso de los bienes de una concesin
Informe N 186-2016-SUNAT/5D00002
MATERIA
Se consulta si la amortizacin del activo intan-
gible que se genera por el derecho de uso que se
otorga a un concesionario respecto de los bienes
de una concesin puede realizarse en virtud de
lo previsto en el inciso g) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta o debe observarse
lo establecido en el artculo 22 del Texto nico
Ordenado de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesin al Sector Pri-
vado de las obras pblicas de infraestructura y
de Servicios Pblicos, aprobado por el Decreto
Supremo N. 059-96-PCM.
BASE LEGAL
2. De otro lado, el captulo III del ttulo IV del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y
normas modificatorias (en adelante, la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF,
publicado el 21/09/1994 y normas modificatorias
(en adelante, el Reglamento de la LIR).
Texto nico Ordenado de las normas con
rango de ley que regulan la entrega en
concesin al Sector Privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, aprobado por el Decreto Supremo
N. 059-96-PCM, publicado el 27/12/1996
y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley de Concesiones)(1).
Reglamento de los beneficios tributarios para la
inversin privada en obras pblicas de infraes-
tructura y de servicios pblicos, aprobado por
el Decreto Supremo N. 132-97-EF, publicado
el 27/10/1997 (en adelante, el Reglamento).
ANLISIS
1. El inciso g) del artculo 44 de la LIR establece
que no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora, la
amortizacin de llaves, marcas, patentes, pro-
cedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo ejer-
cicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos.
(1) Debe tenerse en cuenta que la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N. 1124, Decreto Legislativo del
Marco de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones Pblico Privadas y Proyectos en Activos, publicado el 25/09/2015,
derog el TUO de la Ley de Concesiones, excepto el primer y segundo prrafo del artculo 19 y el artculo 22.
A-34 2da. quincena - Enero 2017
Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del
artculo 25 del Reglamento de la LIR dispone
que para la aplicacin del inciso citado en
el prrafo anterior, en el caso de que se
opte por amortizar el precio pagado por
la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin no podr
ser inferior al nmero de ejercicios gravables
que al producirse la adquisicin resten para
que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere; siendo que fijado el plazo de
amortizacin solo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable en
que fuera presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo mximo de 10 aos.
TUO de la Ley de Concesiones contiene las
disposiciones que regulan el rgimen tribu-
tario aplicable a los bienes entregados en
concesin por el Estado.
As, el segundo prrafo del artculo 22 del ci-
tado TUO establece que el concesionario podr
depreciar anualmente los bienes materia de la
concesin de acuerdo a su vida til, no pudiendo
exceder en este caso la tasa anual de 20 %.
Agrega el tercer prrafo del mencionado
artculo que, alternativamente, podr de-
preciar ntegramente dichos bienes durante
el periodo que reste para el vencimiento del
plazo de la concesin, aplicando para tal
efecto el mtodo lineal.
Asimismo, de acuerdo con el cuarto prrafo del
mismo artculo, el tratamiento establecido en
el segundo y tercer prrafos del artculo citado
es de aplicacin a los activos intangibles de
duracin limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado; siendo
que para estos efectos la tasa de amortizacin
aplicable ser igual a la tasa de depreciacin
establecida para el bien transferido al Estado.
Por su parte, el artculo 8 del Reglamento
seala que los bienes materia de la concesin
debern ser depreciados bajo el mtodo de
lnea recta, de acuerdo con su vida til, no
pudiendo exceder la tasa anual del 20% segn
lo dispuesto en el artculo 22 del TUO de la
Ley de Concesiones; y que se requerir de un
informe tcnico dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente cuando la vida til difiera
de la establecida en la legislacin del Impuesto
a la Renta.
A-25

Aade que, no obstante, el conce-
sionario podr optar por depreciar
ntegramente los bienes materia de
la concesin durante el periodo que
reste para el vencimiento del plazo
de la concesin o de su renovacin,
aplicando el mtodo de lnea recta,
pudiendo en este caso superar la
tasa anual del 20% antes indicada;
y que la opcin deber adoptarse en
el ejercicio que los bienes materia
de la concesin pasan a integrar el
activo del concesionario.
3. Como se aprecia, de acuerdo con la
normativa general del Impuesto a la
Renta, a los efectos de la determina-
cin de la renta neta, para la deduc-
cin 3/4 del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, el
contribuyente tiene dos opciones:
amortizar proporcionalmente en el
plazo de 10 aos el precio pagado
por la adquisicin de activos intan-
gibles de duracin limitada(2) o con-
siderarlo como gasto, aplicndolo a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dichos activos
se encuentren afectados a la genera-
cin de rentas gravadas de la tercera
categora y que el pago que se realice
por el mismo se haga a travs de los
mecanismos a que se refiere la Ley
N. 28194(3)(4) .
Sin embargo, existe un rgimen
tributario especial relacionado con
los bienes entregados en concesin
por el Estado; tal es el caso de activos
intangibles de duracin limitada
derivados del derecho de uso sobre
los activos transferidos al Estado,
cuyo tratamiento tributario es el
mismo que el establecido para la
depreciacin de los bienes materia
de la concesin; siendo que para
estos efectos la tasa de amortiza-
cin aplicable ser igual a la tasa
de depreciacin establecida para
el bien transferido al Estado.
En efecto, de acuerdo con el r-
gimen tributario especial vinculado a
los bienes materia de concesin, sea
que se trate de activos fijos o intan-
gibles de duracin limitada derivados
del derecho de uso sobre los activos
transferidos al Estado, a eleccin del
concesionario, tales bienes pueden
ser depreciados o amortizados, segn
corresponda, de la siguiente manera:
a) Bajo el mtodo de lnea recta
y de acuerdo con su vida til,
en cuyo caso no podr exceder
la tasa anual del 20%; siendo
que cuando la vida til difiera
de la establecida en la LIR, se
requerir de un informe tcnico
OPININ DE LA SUNAT 37
dictaminado por profesional ordinario previsto por la LIR en lo
competente o por el organismo que se opongan a lo establecido
tcnico competente. en dicho TUO.
b) Bajo el mtodo de lnea recta En tal sentido, para la amortiza-
pero por el plazo que reste cin del activo intangible que se
para el vencimiento del plazo genera por el derecho de uso que se
de la concesin o de su reno- otorga a un concesionario respecto
vacin, pudiendo superar la de los bienes materia de concesin
tasa anual del 20%. debe observarse lo establecido en
el artculo 22 del TUO de la Ley de
Ntese que si bien el segundo p-
rrafo del artculo 22 del TUO de la Concesiones.
Ley de Concesiones alude a que
el concesionario podr depreciar CONCLUSIN
los bienes materia de la concesin
conforme a lo que en dicho prrafo Para la amortizacin del activo intangible
se seala; toda vez que el tercer p- que se genera por el derecho de uso que
rrafo del mencionado artculo seala se otorga a un concesionario respecto
que, alternativamente, podr de- de los bienes de una concesin debe
preciar ntegramente dichos bienes observarse lo establecido en el artculo
conforme a lo que en este prrafo 22 del TUO de la Ley de Concesiones.
se regula; debe entenderse que la
Lima, 29 Nov. 2016.
utilizacin del trmino podr, en
el contexto en el que se utiliza, alude
nicamente a que el concesionario
Nuestra opinin
tiene expedita la facultad de optar por Pablo R. Arias Copitan(*)
efectuar la depreciacin o amortiza-
cin, segn corresponda, conforme 1. La amortizacin como gasto
a lo sealado en los literales a) o b) De acuerdo con lo dispuesto en el in-
del prrafo precedente; mas no a la ciso g) del artculo 44 del Texto nico
posibilidad de que pueda optar tam- Ordenado de la Ley del Impuesto a
bin por la aplicacin de la regulacin la Renta, sern deducibles para la
general contenida en la LIR. determinacin de la renta imponible
Ello se corrobora, adems, por el de tercera categora la amortizacin
hecho de que la norma reglamen- por el precio pagado por activos
taria ya no utiliza el trmino podr, intangibles de duracin limitada,
sino que seala que los bienes ma- el cual a opcin del contribuyente,
teria de la concesin debern ser podr ser considerado como gasto y
depreciados bajo el mtodo de lnea aplicado a los resultados del negocio
recta, de acuerdo con su vida til, en un solo ejercicio o amortizarse
y que nicamente seala que, no proporcionalmente en el plazo de
obstante, el concesionario podr diez (10) aos.
optar por depreciar ntegramente En ese sentido es vlido sealar que
los bienes materia de la concesin la amortizacin(5) es la distribucin
durante el periodo que reste para el sistemtica del importe depreciable
vencimiento del plazo de la conce- de un activo intangible durante los
sin o de su renovacin, aplicando aos de su vida til.
el mtodo de lnea recta.
Al respecto, el numeral 2 del inciso
De lo antes indicado se tiene que el a) del artculo 25 del Reglamento
TUO de la Ley de Concesiones regula de la Ley dispone que se consideran
un tratamiento especial de depre- activos intangibles de duracin limi-
ciacin y amortizacin vinculado a tada a aquellos cuya vida til est
los bienes entregados en concesin limitada por ley o por su propia
por el Estado, que es excluyente naturaleza, tales como las patentes,
de las disposiciones del rgimen los modelos de utilidad, los derechos
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-
UNFV. Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(2) En el caso que se elija esta opcin, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que
al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere; siendo que fijado
el plazo de amortizacin solo podr ser variado previa autorizacin de la Sunat y el nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder el plazo mximo de 10 aos.
(3) Ley para la lucha contra le evasin y para la formalizacin de la economa, cuyo Texto nico Ordenado (TUO)
fue aprobado mediante el Decreto Supremo N. 150-2007-EF, publicado el 23/09/2007 y normas modificatorias
(4) El inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR seala que, de conformidad con lo establecido en el primer
prrafo del artculo 8 del referido TUO, no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
(5) Tal como se ha sealado en el Informe N. 060-200 5-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal SUNAT: <http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0602005.htm>.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y los programas
de instrucciones para computadoras
(software). Agrega que no se consi-
deran activos intangibles de dura-
cin limitada las marcas de fbrica
y el fondo de comercio (goodwill).
Como puede apreciarse de la norma
antes citada, se ha establecido que
la calificacin de activo intangible
de duracin limitada estar con-
dicionada a si la vida til de dicho
activo se encuentra limitada por ley
o por su propia naturaleza.
2. El activo intangible
Ni la Ley del Impuesto a la Renta
ni su reglamento contemplan una
definicin de intangibles, mucho
menos de intangibles de duracin
limitada. Refirindose a estos l-
timos, el Reglamento de la LIR, en
su artculo 22, inciso a), numeral
2), seala que: son aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por
su propia naturaleza, pero no hace
ninguna otra precisin al respecto.
Es por este motivo que debemos
recurrir a la NIC 38: Intangibles, que
clasifica los activos intangibles en:
- Activos con vida til limitada; y,
- Activos con vida til ilimitada.
Respecto de la vida til de un intan-
gible, la NIC 38 refiere que la entidad
valorar si la vida til de un activo
intangible es finita o indefinida, to-
mando en cuenta los siguientes as-
pectos:
- Si es finita, evaluar la dura-
cin o el nmero de unidades
productivas u otras similares
que constituyan su vida til.
- La entidad considerar que
un activo intangible tiene una
vida til indefinida cuando,
sobre la base de un anlisis de
todos los factores relevantes,
no exista un lmite previsible
en el periodo, a lo largo del
cual, el activo se espera ge-
nere entradas de flujos netos
de efectivo para la entidad.
Asimismo, seala que los activos in-
tangibles con vida til indeterminada
no se amortizan. Sin embargo, debe
efectuarse anualmente una prueba
sobre prdida de valor.
Segn la NIC 38, con frecuencia,
las entidades emplean recursos o
incurren en pasivos para la adqui-
sicin, desarrollo, mantenimiento o
mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento cientfico o
A-36 2da. quincena - Enero 2017
tecnolgico, el diseo e implemen-
tacin de nuevos procesos o nuevos
sistemas, las licencias o concesiones,
la propiedad intelectual, los conoci-
mientos comerciales o marcas (inclu-
yendo denominaciones comerciales
y derechos editoriales).
Sin embargo, precisa que no todos
los activos descritos cumplen la de-
finicin de activo intangible, esto es:
- Identificabilidad, es decir, que
se pueda diferenciar claramen-
te y de modo fiable la plusvala
comprada.
- Control sobre el recurso en
cuestin, una entidad contro-
lar un determinado activo
siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econ-
micos futuros que procedan
de los recursos que subyacen
en este, y adems pueda res-
tringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios.
- Existencia de beneficios eco-
nmicos futuros, entre los
beneficios econmicos futu-
ros procedentes de un activo
intangible se incluyen los in-
gresos ordinarios procedentes
de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo
y otros rendimientos diferentes
que se deriven del uso del acti-
vo por parte de la entidad.
La NIC 38 establece que si un ele-
mento incluido en el alcance de
esta norma no cumpliese la defini-
cin de activo intangible, el importe
derivado de su adquisicin o de su
generacin interna, por parte de
la entidad, se reconocer como un
gasto del periodo en el que se haya
incurrido.
En consecuencia, para que un activo
intangible sea amortizable deber ser
de vida til finita, lo cual concuerda
con nuestra legislacin vigente.
3. La deduccin del activo intangible
con vida til limitada
Es importante tener en cuenta por
qu la Ley solo permite la deduc-
cin de activos intangibles con una
vida til limitada. En ese aspecto,
el Tribunal Fiscal en su Resolucin
N 10167-2-2007 seala: Sobre el
particular, cabe indicar que a dife-
rencia de los bienes del activo fijo
(bienes tangibles), sobre los que la
legislacin del Impuesto a la Renta
prev su depreciacin como una
(6) De conformidad con lo sealado en el prrafo 8 de la NIC 38 Intangibles.
forma de recuperar la prdida de
valor del bien, en el caso de los intan-
gibles (inmateriales) el tratamiento
dado por la citada ley es distinto,
pues, en principio, no permite su de-
duccin, estableciendo excepciones
para determinados intangibles que
pueden ser deducidos a opcin del
contribuyente como gasto o ser
amortizados, siempre que:
i) sean de duracin limitada por
la ley o por su naturaleza; y,
ii) no hayan sido aportados.
Ahora bien, conforme lo establecido
por el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 01113-3-2004, el numeral 2 del
inciso a) del artculo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisa que no se consideran activos
intangibles de duracin limitada a
las marcas de fbrica y al fondo de
comercio, por lo que debe enten-
derse que son intangibles de duracin
ilimitada.
La duracin limitada del intangible es
indispensable debido a que de este
modo se demuestra que existe una
prdida de valor que debe ser recupe-
rada va amortizacin. Por otro lado,
la exigencia de que no hayan sido
aportados, se debe a la dificultad en la
determinacin de su valor al momento
en que se realiza dicho aporte.
4. La concesin al Sector
ector Privado
rivado de las
obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos
Como se puede apreciar del informe
expuesto, la ley que abarca este tipo
de situaciones dispone, en su artculo
22, la existencia de un rgimen tribu-
tario, en el cual se establece que los
bienes que forman parte de la conce-
sin podrn depreciarse anualmente
como mximo hasta el 20 %, o de
forma alternativa podrn depreciarse
ntegramente durante el periodo que
reste para el vencimiento del plazo de
la concesin, aplicando para tal efecto
el mtodo lineal.
En ese entendido, para la deduccin
como amortizacin del activo intan-
gible se deber observar lo indicado
en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y el TUO de las normas que
regulan la entrega en concesin al
Sector Privado de las obras publicas de
infraestructura y de servicios pblicos.
Ello en virtud del principio de espe-
cialidad, el cual fundamentalmente
precisa que la norma particular prima
sobre la norma general.
 A S E S O R A

CONTABLE

Tratamiento contable de los dividendos

acordados y percibidos
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

C onforme con los artculos 39 y 40 de la Ley General de Sociedades, la

distribucin de los beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus
aportes al capital, en mrito de los estados financieros preparados al cierre de
un periodo determinado o a la fecha de corte en circunstancias especiales que
acuerde el directorio, sin exceder el monto de las utilidades que obtengan. En
este sentido, en el presente informe se abordarn los efectos del acuerdo de
distribucin de dividendos en especial cuando la empresa que lo distribuye es
una sociedad annima.

INTRODUCCIN I. CONDICIONES SOCIETARIAS PARA LA DIS-

TRIBUCIN DE LOS BENEFICIOS
Los dividendos corresponden a la distribucin
de los beneficios obtenidos en una sociedad, Asimismo, para acordar los dividendos deben
constituyendo para los socios de esta ingresos cumplirse una serie de condiciones, entre las
de actividades ordinarias derivados del uso, cuales tenemos:
por parte de terceros, de activos de la empresa, En proporcin a los aportes al
especficamente provienen de distribuciones de capital, salvo que el pacto social Artculo 39, LGS
ganancias a los poseedores de participaciones en o estatuto fije otras proporciones.
la propiedad de las entidades, en proporcin al
porcentaje que supongan sobre el capital o sobre En mrito de estados financieros
una clase particular del mismo, tal como lo es- preparados al cierre de un periodo Primer prrafo del
tablece el apartado c) del prrafo 5 de la NIC 18. sin que se exceda el monto de artculo 40, LGS
la utilidades obtenidas en estas.
En el caso de sociedades annimas, acorde con
el artculo 114 de la Ley General de Sociedades Que solo se paguen en razn de
(en adelante, LGS), es facultad de la junta ge- utilidades obtenidas siempre que Numeral 1 del
neral, entre otros, resolver sobre la aplicacin de el patrimonio neto no sea inferior artculo 230, LGS
las utilidades, si las hubiere. En este sentido, la al capital pagado.
distribucin de los beneficios nacer con acuerdo
De lo anterior, se debe determinar el monto que
de Junta General de Accionistas, de conformidad
puede ser repartido entre los socios o accionistas,
a lo que establezca su estatuto, dicho acuerdo
el cual recibe el nombre de utilidad disponible
debe figurar en el Libro de Actas de la empresa.
o distribuible. A estos efectos, dicha suma se
De otro lado, los dividendos pueden ser pa- determinar de la siguiente forma:
gados en efectivo, en especie (otros activos de
la empresa) y con acciones de la propia empresa. Utilidad contable
A continuacin se sealarn las principales con- Utilidad
sideraciones a tener en cuenta para el recono- disponible o Impuesto a la Renta
cimiento de los efectos que tiene el acuerdo de distribuible
distribucin de beneficios, conocido tambin Reserva legal
como dividendos.

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-1

40 ASESORA CONTABLE
Cabe indicar que de acuerdo con el artculo 232 de la LGS el
derecho a cobrar el dividendo, caduca a los tres aos, a partir
de la fecha que el pago era exigible conforme al acuerdo de
declaracin del dividendo.
II. RECONOCIMIENTO DE LOS DIVIDENDOS POR COBRAR O
PAGAR
a) Reconocimiento para el socio del dividendo por cobrar
Conforme con la NIC 18, los ingresos ordinarios derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que
producen, entre otros, dividendos deben ser reconocidos de
acuerdo con las siguientes bases, en la medida que:
Sea probable que la empresa reciba los beneficios eco-
nmicos asociados con la transaccin; y
El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado
de forma fiable.
En este sentido, el prrafo 30 de la citada NIC seala que los
ingresos ordinarios se reconocern cuando se establezca el
derecho del accionista a recibir el pago
pago. Cabe destacar que
existen tres fechas importantes
Fecha del Fecha de Fecha de
acuerdo registro pago
Corresponde a Corresponde Corresponde
la fecha de la a la fecha de a la fecha del
declaracin corte cobro
De las fechas antes indicadas, para reconocer el ingreso por
concepto de dividendos, la fecha ms importante ser aquella
que corresponde a la fecha de registro (fecha de corte), porque
en dicha oportunidad se establecer el derecho de cobro.
b) Reconocimiento para la sociedad del dividendo a pagar
Conforme con la NIC 10, la obligacin por parte de la sociedad
que acuerda la distribucin de reconocer el pasivo se produ-
cir en la fecha del acuerdo, por lo que si dicho acuerdo se
produce despus del periodo sobre el que se informa (fecha
del balance), en dicho periodo se revelarn en las notas, de
acuerdo con la NIC 1 Presentacin de estados financieros,
no reconocindolos como pasivo al final del periodo (fecha
del balance) sobre el que se informa, porque no supone una
obligacin presente de acuerdo con la NIC 37.
c) Clculo de la utilidad distribuible como dividendo
A continuacin, mostramos de manera simplificada el si-
guiente bosquejo que esquematiza los principales conceptos
a considerar para determinar la utilidad disponible susceptible
de distribucin en el caso de una sociedad annima. Cabe
sealar, que para la determinacin de la utilidad distribuible se
deber tenerse en cuenta el tipo de sociedad y lo establecido
en el estatuto de la sociedad.
Clculo de la utilidad distribuible como dividendo
Utilidad contable antes de Impuesto a la Renta
Menos:
- Impuesto a la renta (xx,xxx)
(segn porcentaje que corresponda)
- Reserva legal (xx,xxx)
(10 % de la utilidad despus de impuestos)
Utilidad comercial
- Participacin al directorio
(de corresponder)
Utilidad distribuible (disponible) como dividendo
B-2 2da. quincena - Enero 2017
III. ALCANCES TRIBUTARIOS
A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta peruana cuando
se habla de dividendos se hace referencia a los dividendos
propiamente dichos y a los supuestos considerados como
distribucin de dividendos por la Ley del Impuesto a la Renta;
encontrndose sujetos a una retencin en la fuente, salvo
que los beneficiarios sean personas jurdicas domiciliadas tal
como dispone el artculo 24-B de la Ley del Impuesto a la
Renta, con las siguientes tasas:
Ejercicio Tasa
2015-2016 6,8 % (Ley 30296)
2017 en adelante 5 % (Decreto Legislativo 1261)
En el caso de que los dividendos sean pagados en especie,
de conformidad con el artculo 24-B de la Ley del Impuesto
a la Renta, los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades en especie se computarn por el valor de
mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de
su distribucin. A estos efectos se aplicar lo dispuesto en
el artculo 73-A de la citada ley aplicando la tasa establecida
en el artculo 52-A de la precitada ley, naciendo la obligacin
de retener de acuerdo con el artculo 89 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan
a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Cabe indicar que conforme con la Novena Disposicin Com-
plementaria Final de la Ley 30296 se seal que las tasas
establecidas por dicha ley se aplican a la distribucin de
utilidades que se adopten o se pongan a disposicin en
efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1
de enero de 2015, sin perjuicio que a las distribuciones de
los beneficios obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014
se les aplique el 4.1 %.
1 CASO PRCTICO
Clculo de la utilidad distribuible. Dividendos por
pagar y cobrar.
Al final del ejercicio 2016, una empresa comercial tiene
una utilidad contable ascendente a S/ 500,000 y una uti-
lidad tributaria de S/ 300,000 (despus de adiciones y
deducciones). Se sabe que la empresa tiene 15 trabaja-
dores en planilla y realiza la detraccin por reserva legal
del 10 %. Asimismo, con fecha 27 de enero 2017 a travs
de Junta General de Accionistas se acuerda distribuir
utilidades entre los dos accionistas (Servicios Balarezo
S.A.C. y Distribuidora Ramos S.A.C.), del 70 % y 30 %
de participacin respectivamente (ambos relacionados).
Cmo se calcula la utilidad distribuible y los dividen-
dos por pagar y cobrar?
S/ Solucin:
xxxx,xxx
A continuacin procederemos a realizar el clculo de la
(xxx,xxx) utilidad distribuible.
Clculo del Impuesto a la Renta:
Impuesto a la Renta = Utilidad tributaria x 28 %
xxxx,xxx Impuesto a la Renta = 300,000 x 28 %
(xxx,xxx)
xxxx,xxx Impuesto a la Renta = 84,000
 INFORME ESPECIAL 41

El asiento por el Impuesto a la Renta sera el siguiente: Por el acuerdo de la distribucin de las utilidades
ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x ----------------------------- ------------------------------- x -----------------------------

88 Impuesto a la renta 84,000 59 Resultados acumulados 374,400
881 Impuesto a la renta - Corriente
591 Utilidades no distribuidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 84,000 5911 Utilidades acumuladas
401 Gobierno central 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 374,400
4017 Impuesto a la renta 475 Dividendos
40171 Renta de tercera categora
4751 Matriz
x/x Por el Impuesto a la Renta
47511 Servicios Balarezo S.A.C. 262,080
------------------------------- x -----------------------------
4755 Otras
Reserva legal
47551 Distribuidora Ramos S.A.C. 112,320
Reserva legal = Utilidad contable despus de impuestos X 10 %
x/x Por el acuerdo de la distribucin de las utilidades
Reserva legal = 416,000 X 10 % ------------------------------- x -----------------------------
Reserva legal = 41,600

Detraccin de las reservas Por los dividendos por pagar

ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x ----------------------------- ------------------------------- x -----------------------------

59 Resultados acumulados 41,600 47 Cuentas por pagar diversas relacionadas 374,400
591 Utilidades no distribuidas
475 Dividendos
5911 Utilidades acumuladas
58 Reservas 41,600 4751 Matriz
582 Legal 47511 Servicios Balarezo S.A.C. 262,080
x/x Por la reserva legal 4755 Otras
------------------------------- x -----------------------------
47551 Distribuidora Ramos S.A.C. 112,320
Clculo de la utilidad distribuible como dividendo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 374,400
S/ 104 Cuentas corrientes en instituciones
Utilidad contable antes de Impuesto a la Renta 500,000
financieras
Menos: (125,600)
Impuesto a la renta (84,000) 1041 Cuentas corrientes operativas
(28 % de utilidad tributaria) x/x Por el pago de los dividendos acordados
Reserva legal (41,600) ------------------------------- x -----------------------------
(10 % de la utilidad despus de impuestos)
Utilidad distribuible (disponible) como dividendo 374,400 Por los dividendos ganados y cobrados

Servicios Balarezo S.A.C. Distribuidora Ramos S.A.C.

---------------------------------------------- x ---------------------------------------------

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 262,080 112,320

173 Intereses, regalas y dividendos

1733 Dividendos

77 Ingresos financieros 262,080 112,320

773 Dividendos

x/x Por los dividendos ganados

---------------------------------------------- x ---------------------------------------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 262,080 112,320

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 262,080 112,320

173 Intereses, regalas y dividendos

1733 Dividendos

x/x Por el cobro de los dividendos

---------------------------------------------- x ---------------------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-3

42 ASESORA CONTABLE

Efectos en el impuesto diferido por la variacin de

INFORME PRCTICO la tasa del Impuesto a la Renta anual
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
RESUMEN EJECUTIVO

A corde con el prrafo 47 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, los activos

y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fisca-
les que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice
o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo de presentacin hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas, ter-
minado el proceso de aprobacin.
De lo anterior, debe tenerse presente que cualquier cambio en la tasa del Im-
puesto a la Renta para los periodos futuros afectar la medicin de los activos y
pasivos por impuestos diferidos reconocidos de periodos anteriores, y por consi-
guiente en los estados financieros.

GENERALIDADES En este sentido, siendo que cualquier cambio en

Como consecuencia de las ltimas medidas tri-
butarias, se public el sbado 10 de diciembre
de 2016 el Decreto Legislativo N 1261, el cual
dispuso a travs de su artculo 3, que se modificar
entre otros, el artculo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta en los siguientes trminos: El impuesto
a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta
por ciento (29,50 %) sobre su renta neta.
Ejercicio gravables Tasa
2017 en adelante 29.50 %
De dicha forma se increment la tasa del Impuesto
a la Renta de tercera categora que hubiera sido
del 27 % al 29,5 %, la cual tiene un impacto en
la medicin de ciertos activos y pasivos que posee
una empresa, especficamente de aquellos activos
y pasivos tributarios diferidos originados por la
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Cabe indicar que antes de la modificacin del artculo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme
con el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el
31/12/2014, las tasas aplicables eran las siguientes:
Ejercicio gravables Tasa
2015-2016 28 %
2017-2018 27 %
2019 en adelante 26 %
la tasa impositiva tiene un efecto en los activos
y pasivos por impuestos diferidos que se recu-
perarn o liquidarn en los periodos futuros,
resulta necesario medir el impacto de dicha
variacin a fin de cumplir lo dispuesto en el literal
d) del prrafo 81 de la NIC 12, por el cual una
empresa debe revelar de manera separada una
explicacin de los cambios habidos en la tasa
o tasas impositivas aplicables, en comparacin
con las del periodo anterior.
Teniendo en cuenta lo anterior, el propsito
del presente informe ser abordar de manera
prctica los efectos que genera el cambio en la
tasa impositiva del Impuesto a la Renta sobre
dichos activos y pasivos tributarios diferidos,
sobre todo en aquellas empresas en las que
tiene un impacto significativo.
I. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Conforme con el prrafo 5 de la NIC 12 Im-
puesto a las Ganancias, se tienen las siguientes
definiciones:
Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con: (i) diferencias temporarias
deducibles; (ii) prdidas tributarias compen-
sables en periodos futuros; y (iii) crditos no
utilizados de periodos anteriores.

Diferencias temporarias deducibles

Tasa fiscal que se

Activo tributario espere sea aplicable
diferido Prdidas arrastrables a periodos futuros
cuando el activo se
realice
Crditos arrastrables a periodos futuros

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

B-4 2da. quincena - Enero 2017

 INFORME PRCTICO 43

Pasivos por impuestos diferidos A estos efectos, reconoci un activo tributario diferido
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a ascendente a S/ 1084,000, determinado tal como se
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias muestra a continuacin:
temporarias imponibles. Detalle 2016 2017 2018 2019 Total
Prdida tributaria compensada 800,000 1,200,000 1,600,000 400,000 4,000,000
Tasa fiscal que Tasa del IR en ejercicio aplicado 28 % 27 % 27 % 26 %
Pasivo Diferencias se espere sea ATD (S/) 224,000 324,000 432,000 104,000 1,084,000
tributario temporarias aplicable cuan-
diferido deducibles do el pasivo se
Qu efecto tendr el cambio en la tasa en dicho activo
cancele tributario diferido?

A fin de reconocer los citados activos y pasivos tributarios
diferidos, disponen los prrafos 46 y 47 de la NIC 12, que
estos sean medidos, tal como se muestra a continuacin.
II. MEDICIN Y REMEDICIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Solucin:
De acuerdo a la informacin proporcionada, se tiene que
la recurrente reconoci en el ejercicio 2015 un activo tri-
butario diferido por la prdida tributaria que se espera
sea utilizada en los prximos cuatro ejercicios, tal como
se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE

Acorde con el prrafo 46 de la NIC 12, los activos y pasivos ------------------------------- x -----------------------------
por impuestos diferidos de periodos anteriores deben ser 37 Activos diferidos 1084,000
remedidos al cierre de cada ejercicio o perodo, utili- 371 Impuesto a la renta diferido
zando la tasa de impuesto que se estima estar vigente en 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
el momento que se reverse o cancele el activo o pasivo por
88 Impuesto a la Renta 1084,000
impuesto diferido correspondiente (es decir, en el ao en que
882 Impuesto a la renta Diferido
la diferencia temporal entre bases financieras y tributarias
de la partida desaparezca). x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido
de las prdidas tributarias.
Cabe sealar que acorde con el prrafo 54 de la NIC 12,
------------------------------- x -----------------------------
una evaluacin fiable del importe descontado de los ac-
tivos y pasivos por impuestos diferidos exigira plantear la
distribucin en el tiempo de cada diferencia temporaria. En Sobre el particular, en el ejercicio 2016 una parte de dicha
muchos casos esta distribucin es impracticable o altamente prdida ser aplicada contra la renta neta generada en
compleja de realizar. dicho ejercicio, y la prdida no cubierta se ver afectada
por la variacin de la tasa fiscal. De ello, siendo que solo
De otro lado, el literal d) del prrafo 80 de la NIC 12 establece
la prdida tributaria no aplicada tendr efectos futuros, se
claramente que el importe del gasto (ingreso) por impuestos
muestra a continuacin el efecto del cambio de tasa:
diferidos relacionados con cambios en las tasas fiscales o con
la aparicin de nuevos impuestos se incluir en los compo- Por com-
Por com-
nentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias. Detalle Total pensar en
pensar a
partir del
Sin embargo, cabe precisar que conforme con el prrafo el 2016
2017
57 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias la contabilizacin Prdida Tributaria generada en el 2015 4,000,000 800,000 3,200,000
de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como ATD reconocido (a) 1,084,000 224,000 860,000
los diferidos para posteriores periodos, de una determinada Prdida Tributaria con tasa de 29.5 % (S/ 3200,000 x 29.5 %) (b) 944,000
transaccin o suceso econmico, ha de ser coherente con el
Incremento del ATD por cambio en la tasa (c) = (b) - (a) -84,000
registro contable de la transaccin o el suceso correspondiente.
En este sentido, el prrafo 60 de la referida NIC seala que De lo antes expuesto, en primer lugar efectuaremos el
se reconocer en resultados, salvo que se relacione con una asiento para reconocer el impuesto del ejercicio 2016
partida reconocida fuera del resultado (ejemplo excedente compensado con la prdida del ejercicio precedente, me-
de revaluacin). diante el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE

1 CASO PRCTICO ------------------------------- x -----------------------------

88 Impuesto a la Renta 224,000
882 Impuesto a la renta - Diferido
Activo tributario diferido (ATD) por prdida fiscal
37 Activos diferidos 224,000
arrastrable
371 Impuesto a la renta diferido
Una empresa obtuvo una prdida tributaria compensa- 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
ble ascendente a S/ 4000,000 en el ejercicio 2015, el
x/x Por la aplicacin parcial de la prdida tributaria ob-
cul estim compensar dentro de los cuatro ejercicios
tenida en el ejercicio 2015.
siguientes, para lo cual opt en su declaracin jurada
por aplicar el sistema a) del artculo 50 de la Ley del ------------------------------- x -----------------------------
Impuesto a la Renta. Conforme con las proyecciones de
la empresa compensara en los ejercicios 2016, 2017, Respecto de la prdida no compensada del ejercicio
2018 y 2019 los importes de S/ 800,000, S/ 1200,000, 2015, se debe incrementar el monto de esta como con-
S/ 1600,000 y S/ 400,000, respectivamente. secuencia del ajuste por cambio en la tasa (ver cuadro

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-5

44 ASESORA CONTABLE

anterior), para lo cual se proceder a efectuar el siguiente Detalle Contable Tributario

asiento en el ejercicio 2016: Diferencia
Costo 150,000.00 150,000.00 temporaria Pasivo
ASIENTO CONTABLE pasiva tributario
Depreciacin 37,500.00 75,000.00 diferido
------------------------------- x -----------------------------
37 Activos diferidos 84,000 Bases 112,500.00 75,000.00 37,500.00

371 Impuesto a la renta diferido Reversin 2018 S/ 18,750 x (27 %) 5,062.50

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados
Reversin 2019 S/ 18,750 x (26 %) 4,875.00
88 Impuesto a la Renta 84,000
882 Impuesto a la renta diferido Total acumulado al 31/12/2015 (S/) 9,937.50
x/x Por el mayor monto a recuperar por cambio de tasa.
------------------------------- x ----------------------------- Solucin:
De acuerdo a la informacin proporcionada, se tiene que
la recurrente reconoci en el ejercicio 2015 un incremento

2 CASO PRCTICO
del pasivo tributario diferido por la diferencia entre
la base contable y tributaria del camin adquirido, tal
como se muestra a continuacin:
Pasivo tributario diferido por depreciacin acele- ASIENTO CONTABLE
rada en un bien adquirido en leasing
------------------------------- x -----------------------------
Una empresa que se dedica al transporte de carga va
terrestre a nivel nacional, a fin de incrementar sus ope- 88 Impuesto a la Renta 4,875
raciones, adquiri una nueva unidad vehicular a travs 882 Impuesto a la renta - Diferido
de un contrato de arrendamiento financiero a inicios del 49 Pasivos diferidos 4,875
ejercicio 2014, siendo el cuadro de determinacin del 491 Impuesto a la renta diferido
inters a devengar durante los cuatro aos que dura el 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
citado contrato el siguiente: x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido
generado por la diferencia temporaria imponible a
Aos Cuota Capital Inters Saldo Final
partir de la diferencia generada entre la base contable
2014 47,500.00 30,695.78 16,804.22 119,304.22(*) y tributaria de un camin adquirido en leasing.

2015 47,500.00 34,134.57 13,365.43 85,169.65 ------------------------------- x ----------------------------

2016 47,500.00 37,958.61 9,541.39 47,211.04 Sobre el particular, en el ejercicio 2016, como consecuen-
2017 47,500.00 42,211.04 5,288.96 5,000.00 cia de la variacin en la tasa del Impuesto a la Renta para
los ejercicios 2018 y 2019 se deber recalcular el pasivo
Total 190,000.00 145,000.00 45,000.00 tributario diferido como se muestra a continuacin:
(*) 150,000 - capital
Detalle Contable Tributario
El valor razonable del vehculo asciende a S/ 150,000 y Diferencia
la opcin de compra al final del contrato es de S/ 5,000, Costo 150,000.00 150,000.00 temporaria Pasivo tribu-
pasiva tario diferido
la cual ser ejercida por la empresa, siendo la vida til Depreciacin 37,500.00 75,000.00
del citado bien de 8 aos. Para fines tributarios, opta Bases 112,500.00 75,000.00 37,500.00
por depreciar el bien en el plazo del contrato teniendo
en cuenta que cumple con todos los requisitos dispuestos Reversin 2018 - 2019 (S/ 37,500 x 27,5 %) 10,312.50
en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299. De esta Monto provisionado al 31/12/2015 9,937.50
manera, se espera que la depreciacin sea la siguiente: Ajuste por cambio de tasa (S/) 375.00
Aos Contable Tributario De esta manera, se deber efectuar el siguiente asiento para
2014 18,750.00 37,500.00 corregir el pasivo tributario diferido reconocido al trmino
del ejercicio 2015:
2015 18,750.00 37,500.00
2016 18,750.00 37,500.00 ASIENTO CONTABLE
2017 18,750.00 37,500.00
------------------------------- x -----------------------------
2018 18,750.00
88 Impuesto a la Renta 375
2019 18,750.00
882 Impuesto a la renta - Diferido
2020 18,750.00
49 Pasivos diferidos 375
2021 18,750.00
491 Impuesto a la renta diferido
De lo anterior, se advierte que las depreciaciones reconocidas 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
como gasto (financieramente) en los ejercicios 2018 a 2021 x/x Por el reconocimiento del ajuste del pasivo tribu-
no tienen efecto tributario, por lo que debern ser adicio- tario diferido generado por el camin adquirido en
nadas a la base imponible del Impuesto a la Renta de dichos leasing, producto del cambio de la alcuota del Im-
periodos, teniendo como consecuencia un mayor pago de puesto a la Renta.
dicho impuesto. En este sentido, al 31 de diciembre de 2015 la
------------------------------- x -----------------------------
empresa tiene reconocido el siguiente pasivo tributario diferido:

B-6 2da. quincena - Enero 2017


Gastos en proyectos de investigacin cientfica
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO
Una empresa industrial que se dedica a las
confecciones de telas y bienes de la actividad
manufacturera, con el fin de mejorar su pro-
duccin e ingresar al mercado de exportacin,
solicit a una empresa de reconocido prestigio, la
elaboracin de un estudio de investigacin para
elaborar prendas con pelo de vicua y contar
con un nivel comercial ptimo.
Para realizar el proyecto de la investigacin
cientfica, durante el ejercicio se ha incurrido
en lo siguiente:
Estudio en la investigacin
cientfica : S/ 95,000.
Marca de fbrica (intangible
infinita) : S/ 45,000.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Conforme con la NIC 38 deber reconocerse
como gasto la marca generada internamente,
as como los desembolsos por la investigacin.
Debe indicarse que los gastos de investigacin cien-
tfica comprenden todo aquello que se encuentre
directamente asociado al desarrollo del proyecto,
incluyendo la depreciacin o amortizacin de los
bienes afectados a dicha actividad. Para este fin,
considerando lo dispuesto en el literal a.3) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, deber
utilizar en la contabilidad, una cuentas de control
denominadas gastos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica.
Si bien, cada gasto debe reconocerse en el mo-
mento en que se devenga, para fines prcticos
se mostrar en forma conjunta, tal como se
muestra en el asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 140,000
632 Asesora y consultora
6326 Investigacin y desarrollo
63261 Investigacin
cientfica 95,000
63262 Marca de fbrica 45,000
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 25,200
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas-
Terceros
469 Otras cuentas por pagar
diversas
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 45
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Investigacin cientfica
x/x Servicio de estudios de investi-
gacin cientfica.
--------------------- x -------------------
46 Cuentas por pagar diversas-
Terceros 165,200
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Investigacin cientfica
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 165,200
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Cancelacin del estudio de
investigacin cientfica.
--------------------- x -------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso i, literal a3), artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta precisa que sern deducibles los
gastos en proyectos de investigacin cientfica que
corresponde, a todo aquel estudio original y pla-
nificado que tiene como finalidad obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que
puede ser bsica o aplicada. Sin embargo, para fines
tributarios se precisa que en ningn caso podrn
deducirse, los desembolsos que formen parte del
valor de intangible de duracin ilimitada.
Al respecto, el segundo prrafo, numeral 2, inciso a,
del artculo 25 del Reglamento de la LIR considera
a las marcas de fbrica y el fondo de comercio
(goodwill), como un activo intangible de duracin
ilimitada. Por lo tanto, el costo de inversin en la
marca de fbrica, no ser deducible.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Por lo expuesto, la inversin en el estudio de la
investigacin cientfica contratada por la empresa
se considera como gasto contable deducible para
el contribuyente, sin embargo, los desembolsos
incurridos para obtener la marca generada in-
ternamente, para fines tributarios, no resultan
deducibles, por tratarse de un intangible de
duracin ilimitada, de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de la LIR.
Por tal razn, la empresa deber efectuar el reparo
correspondiente, por el valor de S/ 45,000, que
viene a ser el valor de intangible de duracin
ilimitada, accin que ser realizada va Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
165,200 el cual constituye una diferencia permanente
del ejercicio, puesto que no podr ser aplicado
en este ni en ejercicios posteriores.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-7
46 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS
Gasto con comprobante de pago que tiene la
condicin de no habido

Caso: reparaciones y conservacin del elemento de

propiedades, planta y equipo.
En el mes de diciembre, la empresa Collan- De acuerdo con el caso planteado, los desem-
tes S.A. compra repuestos por un importe bolsos por conceptos de mantenimiento se reco-
ascendente a S/ 3,850 (ms IGV) para el nocen como gasto de acuerdo a lo sealado en
mantenimiento de sus vehculos. la NIC 16, dado que sirven para la conservacin
Se sabe que el rea
rea de Contabilidad
ontabilidad analiza y el funcionamiento del vehculo y se registran
que el comprobante recibido cumpla con en la oportunidad que devenguen.
los requisitos de ley, el cual tiene como re- A continuacin el registro contable:
sultado que el proveedor tiene la situacin
de No habido al 31 de diciembre 2016 y ASIENTO CONTABLE
no subsan dicha condicin.
--------------------- x -------------------
Cul sera el tratamiento contable y tribu- 60 Compras 4,543
tario del gasto por la compra de repuestos 603 Materiales auxiliares,
para los vehculos, al cierre del ejercicio?
suministros y repuestos
6033 Repuestos
Solucin:
42 Cuentas por pagar comerciales-
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Terceros 4,543
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los
421 Facturas, boletas y otros
efectos de las transacciones, los sucesos y las
comprobantes por pagar
circunstancias sobre los recursos econmicos
4212 Emitidas
y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los periodos en que esos efectos x/x Por la adquisicin de los repuestos
ocurren, independientemente si se cobra o paga --------------------- x -------------------
en un periodo diferente. 25 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos 4,543
En el prrafo 4.33 del marco, define a los gastos,
incluyendo tanto las prdidas como los gastos 253 Repuestos
que surgen en las actividades ordinarias de la 61 Variacin de existencias 4,543
entidad. Entre los gastos de la actividad ordi- 613 Materiales auxiliares,
naria se encuentran, por ejemplo, el costo de suministros y repuestos
las ventas, los salarios y la depreciacin. Usual- 6133 Repuestos
mente, los gastos toman la forma de una salida x/x Por el destino de la cuenta 60
o depreciacin de activos, tales como efectivo y --------------------- x -------------------
otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios
65 Otros gastos de gestin 4,543
o propiedades, planta y equipo.
656 Suministros
Asimismo, en el prrafo 4.49 del citado marco, 25 Materiales auxiliares, suminis-
se reconoce un gasto en el estado de resultados tros y repuestos 4,543
cuando ha surgido un decremento en los be- 253 Repuestos
neficios econmicos futuros, relacionado con
x/x Por el consumo de los suministros
un decremento en los activos o un incremento
--------------------- x -------------------
en los pasivos.
Por su parte en el prrafo 12 de la NIC 16,
dispone que la entidad no reconocer en el Tributariamente, el segundo prrafo del inciso j)
importe en libros de un elemento de propie- del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
dades, planta y equipo los costos derivados la Renta seala que no ser deducible el gasto
del mantenimiento diario del elemento. Tales sustentado en comprobante de pago emitido
costos se reconocern en el resultado cuando se por contribuyente que a la fecha de emisin
incurra en ellos. Los costos del mantenimiento del mismo, tenga la condicin de no habido
diario son principalmente los costos de mano segn la publicacin realizada por la Adminis-
de obra y los consumibles, que pueden incluir el tracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
costo de pequeos componentes. El objetivo de del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
estos desembolsos se describe a menudo como levantar tal condicin.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-8 2da. quincena - Enero 2017


Siendo que el proveedor de tales repuestos al 31 de diciembre
2016, an tena la condicin de No habido, deber tenerse
en cuenta que no podr deducirse el gasto.
Por lo tanto, considerando que al 31 de diciembre el proveedor
no ha subsanado su condicin, el importe reconocido como
Caso:
La Gerencia General de la empresa Triunfo S.A.C en
el mes de diciembre 2016, con motivo de incentivar
a los trabajadores del rea
rea de Ventas,
entas, decide entre-
gar una computadora Sky adquirida por un importe
ascendente a S/ 1,200 (incluido IGV), al mejor traba-
jador del mes.
Cul sera el tratamiento y registro contable del IGV, por
la entrega del bien al trabajador del mes?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
Triunfo S.A.C
Emite boleta de venta
De esta manera, el bien entregado ser reconocido como
gasto cuando efectivamente se entregue al beneficiario,
segn lo seala el prrafo 4.49 del Marco Conceptual, y se
registra con cargo a la cuenta 625 Atencin al personal con
abono a la cuenta 252 Suministros.
Ahora bien, una vez que Triunfo S.A.C procede a la entrega
del bien, es preciso reconocer no solo la entrega sino los
tributos que graven la transaccin (entrega). A continuacin
el registro del IGV por retiro de bienes:
Clculo para determinar el IGV por retiro de bienes:
Valor compra
IGV
Total
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
64 Gastos por tributos
641 Gobierno central
CASOS PRCTICOS 47
gasto de mantenimiento, que ascienden a S/ 4,543 incluido
IGV no ser deducible del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2016.
En ese sentido, el gasto se reparar en la Declaracin Jurada
Anual 2016.
Registro del gasto por IGV que grava el retiro de bienes
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
En el caso planteado, la adquisicin de la computadora se reco-
noce segn el PCGE como existencias, suministros diversos en
la cuenta 25: Materiales auxiliares, suministros y repuestos hasta
que se entrega al mejor trabajador del mes, bajo la forma de
obsequio, toda vez que en dicha oportunidad se consumen los
beneficios econmicos, por lo que se reconoce en los resultados
del periodo (cuenta de gastos) como un beneficio al trabajador.
A continuacin se muestra el procedimiento a seguir en la
entrega del obsequio al mejor trabajador del mes:
Obsequio de bienes rea de ventas
(computadora) Trabajador
Anota en el Registro de ventas y se Renta de quinta categora
paga el IGV correspondiente.
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo
al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 183
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por la provisin del IGV que grava el retiro de
bienes
------------------------------- x -----------------------------
1,017
(*) Artculo 3 de la Ley del IGV corresponde reconocer el impuesto IGV.
183
1,200
Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora, el
Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes que
183(*) asciende a S/ 183, no se reconoce como gasto y se reparar
en la declaracin jurada anual 2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-9
48 ASESORA CONTABLE

Desembolsos para mantener relaciones comerciales con los clientes

Caso: 4699 Otras cuentas por pagar

La empresa Maye S.A.C, dedicada a la venta de vestidos x/x Por la provisin de compra de relojes para obse-
para damas, en el mes de diciembre 2016, adquiri relo- quiar a sus clientes.
jes por un importe ascendente a S/ 4,360, para entregarlo ------------------------------- x -----------------------------
a sus clientes por Navidad.
avidad. 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,360
Dato adicional: 252 Suministros

Ingresos brutos ascienden a S/ 1, 900,000. 2524 Otros suministros

25241 Relojes
Los gastos de representacin durante los meses de enero
61 Variacin de existencias 4,360
a diciembre 2016 ascienden a S/ 43,900 como a conti-
nuacin se detalla: 613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Gastos de 6132 Suministros
Mes representacin
x/x Por el destino de las compras.
Abril 11,000 ------------------------------- x -----------------------------

Mayo 8,900 Determinacin del lmite permitido por gasto de represen-

tacin:
Junio 7,900
Gastos de representacin anual 43,900
Julio 5,640
Ingresos netos 1,900,000
Octubre 6,820
0.5 % de 1,900,000 9,500
Diciembre 4,360
40 UIT = 40 x 3,950 158,000
Total 43,900
Del cuadro anterior, podemos observar que el gasto de repre-
Cul sera el tratamiento y registro contable del gasto sentacin supera el lmite del 0,5 % de los Ingresos netos.
de representacin?
A continuacin, para reflejar la entrega de relojes a sus
clientes y su reconocimiento como gastos de representacin,
Solucin: el registro sera el siguiente:
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento ASIENTO CONTABLE
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un ------------------------------- x -----------------------------
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,360
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sealar 637 Publicidad, publicaciones, relaciones
que el prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF dis- pblicas
pone registrar un gasto en el estado de resultados cuando
6373 Relaciones pblicas
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,360
incremento en los pasivos, y, adems, el gasto puede medirse 252 Suministros
con fiabilidad. x/x Destino de la salida de almacn.
En el caso planteado, Maye S.A.C debe registrar la adquisicin ------------------------------- x -----------------------------
de los relojes y la entrega de los mismos, reconocindolo en
Tributariamente, el inciso q) del artculo 37 de la LIR seala que
el momento que ocurre, independientemente de cundo
los gastos de representacin sern deducibles cuando sean
se pague de acuerdo a lo sealado al devengo en el Marco
propios del giro de negocio, en la parte que en conjunto no
Conceptual de las NIIF. A continuacin se muestra el proce-
exceda del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos,
dimiento a seguir en la entrega de obsequios a los clientes
con un lmite mximo de 40 UIT.
por el cierre del ao:
Determinacin del exceso de gastos de representacin:
ASIENTO CONTABLE
Mes Diciembre
------------------------------- x -----------------------------
60 Compras 4,360(*) Ingreso brutos 1,900,000

603 Materiales auxiliares, suministros y Gastos de representacin del ao (a) 43,900

repuestos Lmite mximo permitido 0.5 % ingresos 1,900,000 (b) 9,500
6032 Suministros
Exceso de gastos de representacin (43,900-9,500) (a)-(b) 34,400
60321 Relojes
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 4,360 Por lo tanto, Maye S.A.C solo podr deducir en el ejercicio
469 Otras cuentas por pagar diversas como gasto de representacin el importe de S/ 9,500 debiendo
adicionar el importe en exceso de S/ 34,400.

B-10 2da. quincena - Enero 2017


Entregas remunerativas en especie
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
La remuneracin es la principal expresin
patrimonial de una relacin laboral, y estas
pueden ser en dinero, en especie o en dinero
y especie, que el trabajador percibe por los
servicios realizados a favor del empleador,
siempre que sea de su libre disposicin. De
otro lado, en cuanto a su composicin, la
remuneracin puede comprender una parte
bsica (importe que el trabajador percibe por
sus servicios, que representa una contrapres-
tacin directa) y otras partes no bsicas, tales
como comisiones, alimentacin, movilidad, por
lo que la afectacin de estas o no a beneficios
sociales establecidos por ley, depender de la
naturaleza y/o permanencia de cada uno de
estos conceptos en el tiempo.
1. Qu tipo de conceptos se reconoce como
remuneracin en especie?
Debern de ser de su entera disposicin, sin
que se encuentre sujeta a alguna condicin, y
estas pueden ser:
a. Suministro directo. Ejemplo de ello es cuando
el empleador, valindose de los servicios de
comedor o concesionario en el centro de
trabajo, o entregando los bienes en crudo,
cocido o su equivalente en dinero, propor-
ciona directamente al trabajador alimenta-
cin principal, como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena.
b. Suministro indirecto. Ejemplo de ello son las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto (vales de
alimentacin).
2. En qu condiciones se encuentran las
entregas remunerativas en especie?
Son otorgados bajo la calidad de suministro
directo y/o servicios relacionados al cumpli-
miento de sus labores, con los conceptos que
se mencionan a continuacin:
a) Condicin de trabajo,
b) Alojamiento/hospedaje (viticos),
c) Traslado definitivo (largo plazo) / Nuevo lugar
de residencia,
d) Desplazamiento / Destaque temporal (corto
plazo),
e) Expatriados (Extranjeros No domiciliados),
f) Casa-habitacin en el lugar de residencia.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
ASESORA CONTABLE 49
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
II. ASPECTO LABORAL
La legislacin laboral no ha desarrollado deta-
lladamente las consideraciones que definan los
alcances del pago remunerativo en especie, por
lo que en buena cuenta, podra pactarse libre-
mente entre partes.
Sin embargo, es preciso atender que en cuanto
a la Remuneracin Mnima Vital-RMV, se ha
establecido una restriccin mediante el artculo
8 del Decreto Supremo N 007 (del 21 de julio
de 1965), que precisa que la remuneracin
mnima puede estar compuesta hasta el 25 %
(veinticinco por ciento) de pagos en especies,
siempre y cuando cumpla con las siguientes
condiciones:
Sean apropiados para el uso personal del
trabajador y su familia y redunden en su
beneficio; y
Tenga un valor atribuido justo y razonable.
La remuneracin en especie puede ser de total
beneficio para el trabajador, sin embargo, no
es una novedad que el comercio no se sustenta
en un sistema de intercambio de mercaderas,
sino que para acceder a bienes y/o servicios es
indispensable contar con dinero.
Atendiendo a lo expuesto, se puede destacar
sobre la remuneracin en especies, lo siguiente:
i) Al configurar una contraprestacin de la ac-
tividad laboral, debe representar una ventaja
patrimonial de libre disponibilidad.
ii) Debern representar bienes y/o servicios de
fcil intercambio y/o comercializacin.
iii) La valorizacin debe darse por acuerdo de
las partes. Ante la falta de acuerdo, podra
recurrirse al valor del mercado.
iv) Cabe indicar, que la remuneracin en especie
constituye un concepto remunerativo.
III. ASPECTO CONTABLE
El tratamiento contable aplicable a las remu-
neraciones (en dinero, en especie o en dinero y
en especie) se encuentra regulado en la NIC 19
Beneficios a los empleados, la cual establece un
tratamiento especfico segn el tipo de beneficio
que corresponda.
Los beneficios a los trabajadores, pueden ser:
a) A corto plazo (diferentes de las indemniza-
ciones por cese):
B-11
50 ASESORA CONTABLE

Si se esperan liquidar totalmente antes de los doce Registro contable:

meses, tales como sueldos, salarios, aportaciones a
la seguridad social y dems derechos ganados por su ASIENTO CONTABLE
vnculo laboral. ------------------------------- x -----------------------------
b) Posempleo. Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones 62 Gastos de personal, directores y gerentes 4,757
y pagos nicos por retiro); y otros beneficios posem-
pleo (seguros de vida, atencin mdica posteriores al 621 Remuneraciones
empleo). 6211 Sueldos y salarios 2,800
c) A largo plazo. Ausencias retribuidas a largo plazo, tales 6213 Remuneraciones en especie 1,250
como vacaciones tras largos periodos de servicio o aos
sabticos; los premios de antigedad u otros beneficios 62131 Alimentos comedor 350
por largo tiempo de servicio; y los beneficios por invalidez 62132 Vivienda permanente 600
permanente.
62133 Transporte privado 300
d) Por terminacin. La decisin de la entidad a resolver
6216 Asignacin familiar 85
el contrato del empleado antes de la fecha normal de
retiro; o la decisin del empleado de aceptar una oferta 622 Otras remuneraciones
de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato
6221 Condicin de trabajo 250
(*)
de empleo.
Para fines contables las remuneraciones son formas de 627 Seguridad, previsin social y otras
contraprestacin concedida por una entidad a cambio de contribuciones
los servicios prestados y se consideran como beneficio a
6271 Rgimen de prestaciones
corto plazo. En ese sentido, la NIC 19 requiere que una
entidad reconozca: de salud 372
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; y sistema de pensiones y de salud por pagar 1,106

b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econ- 401 Gobierno central

mico procedente del servicio prestado por el empleado a 4017 Impuesto a la renta
cambio de los beneficios a los empleados.
40173 Renta de quinta categora 196
(**)

403 Instituciones pblicas

1 CASO PRCTICO 4031 EsSalud 372

4032 ONP 538

La empresa Estudiantes Unidos S.A.C tiene registrada 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
en la planilla de remuneraciones a una persona, y con
previo acuerdo entre partes, establecen que los ingre- (socios), directores y gerentes 1,600
sos mensuales del trabajador sern de acuerdo a lo 141 Personal
siguiente:
1412 Adelanto de remuneraciones
- En efectivo: S/ 2,800.
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,051
- Asignacin familiar: S/ 85. 411 Remuneraciones por pagar
- Alimentos comedor: S/ 350. 4111 Sueldos y salarios por pagar xxx
- Vivienda (permanente): S/ 600. 4113 Remuneraciones en especie por pagar xxx
- Transporte particular: S/ 300. 41131 Alimentos comedor xxx
- Condicin de trabajo: S/ 250. 41132 Vivienda permanente xxx

Cul es el asiento contable de acuerdo al PCGE, con- 41133 Transporte privado xxx
siderando que el pago de remuneraciones en forma per- 4116 Asignacin familiar xxx
manente, ser en dinero y en especie?
419 Otras remuneraciones y participa-
Dato adicional:
ciones por pagar
- Adelanto: S/ 1,600 (incluye los conceptos remunerati-
vos en especie? 4191 Condicin de trabajo xxx

x/x Provisin de la planilla de remuneracin, mes de

Solucin:
febrero de 2017.
De acuerdo al tema planteado, las obligaciones de pago
------------------------------- x -----------------------------
por la empresa a efectos de la contraprestacin al traba-
jador por sus servicios prestados, constituye un pasivo y
debe abonarse empleando la cuenta 41 Remuneraciones (*) No afecto a retenciones, ni gravadas a leyes sociales.

y participaciones por pagar. (**) Importe estimado para el caso prctico.

B-12 2da. quincena - Enero 2017

 ASESORA CONTABLE 51

Rubro: 2.210 Otros costos operacionales

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES para la realizacin de actividades conexas a la

actividad principal de la empresa.
Continuando con la revisin de las partidas que Asimismo, en el caso de aquellas empresas de-
se presentan en el Estado de Resultados, en esta dicadas a la actividad agrcola, se reconocer el
oportunidad trataremos el rubro Otros costos total de las prdidas del perodo surgidas de la
operacionales a que se refiere el numeral 2.210 medicin inicial y posterior de los activos biol-
del Manual para la Preparacin Financiera gicos y productos agrcolas, al valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
III. PROCEDIMIENTO
El rubro 2.210 incluye aquellos costos recono-
cidos como gastos durante el perodo y estn A continuacin se muestra el procedimiento para la pre-
constituidos por los desembolsos incurridos sentacin del rubro 2.210 Otros costos operacionales:

2.210 Otros costos operacionales

Manual para la Preparacin Financiera Estado de Resultados Rubro 2.210 Otros costos operacionales

Incluye: los gastos incurridos para la realizacin de actividades conexas a la actividad principal de la empresa.

77 Ingresos 27,895 Ingresos finan-

financieros cieros

CASUSTICA 776 Diferencia

en cambio
27,895
79 Cargas imputa- 258,414
La empresa Manantial S.A. se encuentra en bles a cuentas de
costos y gastos
proceso de elaboracin del Estado de Resul- 94 Gastos adminis- 206,731
tados por el cierre del ao 2016. trativos
95 Gastos ventas 51,683
Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, la em- Total 206,731 51,683
presa gener otros costos operacionales por
suma de S/ 82,000. Cul sera el tratamiento contable y la pre-
sentacin de Otros costos operacionales, en
Asimismo, tiene la siguiente informacin: el Estado de Resultados?
Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %
62 Gastos de per- 85,000 Adm/ventas 68,000 17,000
Solucin:
sonal, directores
y gerentes A continuacin, se muestra el Estado de Re-
63 Gastos de ser- 38,630 Adm/ventas 30,904 7,726 sultados de la empresa Manantial S.A.:
vicios prestados
por terceros Estado de Resultados
64 Gastos por 17,869 Adm/ventas 14,295 3,574 Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016
tributos (en miles de unidades monetarias)
65 Otros gastos de 27,820 Adm/ventas 22,256 5,564 AO 2016
gestin
Ingresos operacionales
6591 Donacio- Otros gastos
nes 5,400 Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058
6592 Sanciones Otros gastos Otros ingresos operacionales 90,330
administrativas Total de Ingresos Brutos 3,307,388
15,640
Costo de ventas (Operacionales) -589,095
6593 Prdida por Otros gastos
redondeo 6,780 Otros costos operacionales -82,000
67 Gastos finan- 7,984 lineas separadas Utilidad bruta 2,636,293
cieros Gastos de ventas -51,683
676 Prdida por Gastos de Administracin -206,731
diferencia de
cambio 7,984 Ganancia (prdida) por venta de activos
68 Valuacin 89,095 Adm/ventas 71,276 17,819 Otros ingresos 15,425
y deterioro
de activos y Otros gastos -27,820
provisiones Utilidad operativa 2,365,484
69 Costo de ventas 589,095 Costo de ventas Ingresos financieros 27,895
Otros costos 82,000 Otros gastos Gastos financieros -7,984
operacionales
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el mtodo de
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas participacin
75 Otros ingresos 105,755 Ganancia (prdida) por Instrumentos financieros derivados
de gestin
Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,385,395
754 Alquileres Otros ingresos
90,330 operacionales Utilidad 2,385,395
75992 Ganancia Otros ingresos 28% Impuesto a la Renta -667,911
por redondeo
15,425 Resultado despus del Impuesto a la Renta 1,717,484

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-13

52 ASESORA CONTABLE

Aplicaciones de las proyecciones financieras

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo presentar al lector una herra-

mienta de proyeccin financiera y sus caractersticas en casos de
aplicacin.

Caso N 1 Ingresos: En este caso se generan por las

Se cuenta con la siguiente informacin sobre la
empresa Complexus S.A.C. y se requiere elaborar
el presupuesto de efectivo o flujo de caja para
los meses de febrero a mayo de 2017:
Se realizaron ventas en el mes de diciembre de
2016 por un monto de S/ 200,000 y en enero
de 2017 por un monto de S/ 240,000.
Las ventas proyectadas febrero, marzo, abril
y mayo de 2017 son S/ 270,000; S/ 320,000;
S/ 360,000 y S/ 400,000 respectivamente.
La empresa registra un saldo mnimo de caja al 31
de enero de S/ 10,000 y este saldo se mantendr
como saldo mnimo en los siguientes meses.
Adems se cuenta con la siguiente informacin:
Las ventas se realizan en un 68 % en efectivo,
25 % a 30 das y el saldo a 60 das.
Se reciben S/ 4,000 mensuales como otros
ingresos, en cada mes por el alquiler de un
inmueble.
Las compras representan el 70 % de las
ventas del mes y se pagan en efectivo.
Se realiza un pago de alquileres mensuales
por un importe de S/ 3,000.
Los sueldos representan un 12 % de las
ventas del mes anterior.
Se adquirir una mquina en el mes de febrero
que tendr un costo de S/ 21,000 y se pagar
en 2 cuotas, en febrero y marzo, sin intereses.
El pago de impuestos representa el 2 % de
las ventas del mes anterior.
ventas pero un aspecto importante es tener
en cuenta la periodicidad del pago, pues
existen cobranzas en efectivo, a 30 das y a
60 das, adems se tienen los ingresos por el
alquiler mensual.
Egresos: Siempre debemos identificar los egresos
de efectivo en el momento en que se espera
o proyecta que se realicen, en este caso son
egresos las compras, los sueldos, la adquisicin
de la mquina, los alquileres pagados y el pago
de impuestos.
Para identificar claramente el monto de los in-
gresos por las ventas y las cobranzas debemos
seguir el siguiente esquema:
Ventas de diciembre de 2016: S/ 200,000
Como se indica el 68 % se cobra en efectivo,
entonces: 68 % (200,000) = S/ 136,000
El 25 % se cobra a 30 das: 25 % (200,000) =
S/ 50,000
El 7 % se cobra a 60 das: 7 % (200,000) =
S/ 14,000
Con ello las ventas de diciembre de 2016 se
distribuyen de la siguiente manera:
GRFICO N 1
Diciembre Enero Febrero
Ventas 200,000
Cobro al contado 136,000
A 30 das 50,000

Solucin: A 60 das 14,000

Siempre como primer paso en la realizacin del
presupuesto de efectivo corresponde a identificar Es el mismo proceso que seguiremos para los
los ingresos y egresos de efectivo. meses siguientes, con ello los ingresos quedarn:

TABLA N 1

Ingresos % Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Ventas 200,000 240,000 270,000 320,000 360,000 400,000

Cobros efectivo 68 % 136,000 163,200 183,600 217,600 244,800 272,000
Cobros 30 das 25 % 50,000 60,000 67,500 80,000 90,000
Cobros 60 das 7% 14,000 16,800 18,900 22,400
Alquileres 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000
Total ingresos 261,600 305,900 347,700 388,400

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas de la UNM-
SM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com

B-14 2da. quincena - Enero 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 53

Como observamos en la tabla N 1, se ha aplicado a cada
una de las ventas de los meses involucrados (los datos reales
y los proyectados), adems de los ingresos por alquileres que
se reciben mensualmente.
Debemos aclarar que el monto del total ingresos incluye
los montos recibidos por las cobranzas de las ventas, no se
toman en cuenta las ventas, por ello, el monto del total de
ingresos de febrero es:
Cobro en efectivo de febrero + Cobranza a 30 das de enero +
Cobranza a 60 das de diciembre + alquileres recibidos de febrero.
261,600 = 183,600 + 60,000 + 14,000 + 4,000
Tengamos en cuenta que las proyecciones realizadas
corresponden a los meses de febrero a mayo de 2017, la
informacin de Diciembre de 2016 y de enero de 2017 solo
sirven de input para poder proyectar ingresos.
En el caso de los egresos tenemos las siguientes partidas:

TABLA N 2

Egresos % Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo

Compras 70 % de las ventas 140,000 168,000 189,000 224,000 252,000 280,000
En efectivo 100 % 140,000 168,000 189,000 224,000 252,000 280,000
Alquiler 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000
Sueldos 12 % ventas mes anterior 24,000 28,800 32,400 38,400 43,200
Adquisicin de mquina 10,500 10,500
Impuestos 2 % ventas mes anterior 4,000 4,800 5,400 6,400 7,200
Total egresos 236,100 275,300 299,800 333,400

Como podemos observar en la tabla N 2, las compras se
consideran como el 100 % pagadas en efectivo, es decir,
el mismo mes, y el importe de las mismas se ha calculado
multiplicando las ventas del mes por el 70 %:
Compras de febrero: 70 % (270,000) = S/ 189,000
Y las mismas se pagan al 100 % en efectivo, luego tenemos
los alquileres de S/ 3,000 mensuales, los sueldos se calculan
con el 12 % de las ventas del mes anterior:
Sueldos de febrero = 12 % (200,000) = 24,000
La adquisicin de la mquina por S/ 21,000 se paga en febrero
y marzo, el 50 % en cada mes sin intereses:
21,000*50 % = S/ 10,500
Y finalmente los impuestos:
Impuestos de febrero 2 % (200,000) = S/ 4,000
Con los datos de ingresos y egresos podemos elaborar el
Presupuesto de efectivo o flujo de caja mensual:

TABLA N 3

Presupuesto de Efectivo Complexus S.A.C. (En soles)

189000
Ingresos % Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Ventas 200,000 240,000 270,000 320,000 360,000 400,000
Cobros efectivo 68 % 136,000 163,200 183,600 217,600 244,800 272,000
Cobros 30 das 25 % 50,000 60,000 67,500 80,000 90,000

Cobros 60 das 7% 14,000 16,800 18,900 22,400

Otros ingresos 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000

Total ingresos 261,600 305,900 347,700 388,400

Egresos
Compras 70 % de las ventas 140,000 168,000 189,000 224,000 252,000 280,000

En efectivo 100 % 140,000 168,000 189,000 224,000 252,000 280,000

Alquiler 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000

Sueldos 12 % ventas mes anterior 24,000 28,800 32,400 38,400 43,200

Adquisicin de mquina 10,500 10,500

Impuestos 2% ventas mes anterior 4,000 4,800 5,400 6,400 7,200

Total egresos 236,100 275,300 299,800 333,400

Flujo de efectivo mensual 25,500 30,600 47,900 55,000

Caja inicial 10,000 35,500 66,100 114,000
Flujo de efectivo final 35,500 66,100 114,000 169,000

Caja mnima requerida 10,000 10,000 10,000 10,000

Saldo para pagar deudas 25,500 56,100 104,000 159,000

Caja final 35,500 66,100 114,000 169,000

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 B-15

54 ASESORA CONTABLE

Como se observa en la tabla N 3, se ha obtenido el Flujo de Resultados acumulados 7,650 11,350 13,850
efectivo mensual restando al monto del total ingresos el total
Total Patrimonio neto 47,650 51,350 53,850
de egresos y adems agregando al resultado el monto de
la caja inicial, por ejemplo para el mes de febrero tenemos: Total Pasivo y Patrimonio 86,500 85,900 77,050

Flujo de efectivo final = Total Ingresos Total Egresos + Empresa Complexus

Caja Inicial Estado de Ganancias y Prdidas
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
35,500 = 261,600 236,100 + 10,000 = 35,500
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Procedemos igual en cada uno de los meses siguientes y
Ventas netas 100,000 120,000 144,000
tenemos que evaluar en cada mes la restriccin de caja
mnima, pues se debe garantizar que la empresa termine el Costo de ventas 75,000 90,000 108,000
mes con los S/ 10,000 indicados, en este caso se supera este
Entonces iniciaremos por el clculo de los ratios de rotacin
requerimiento de caja mnima, pero si fuese el caso que no
involucrados o los llamados periodos de inventario, de co-
se llega a cubrir la caja mnima se debe pedir financiamiento
branza y de pago, en cada ao
para que se termine con los S/ 10,000 en cada mes.
La empresa Complexus S.A.C. termina con una caja acumulada Inventario
Periodo promedio de inventario = x 360
de 169,000, la cual es mucho ms grande que los 10,000 Costo de ventas
exigidos como mnimo, entonces est supervit de caja
Cuentas por cobrar
debe rentabilizarse buscando una alternativa de inversin o Periodo promedio de cobranza = x 360
pagando la deuda ms cara que tenga vigente la empresa. ventas

Caso N 2 Periodo promedio de pagos =

Cuentas por pagar
x 360
Tomando en cuenta el Estado de Situacin Financiera entre costos de ventas
los aos 2014 a 2016 de la empresa Complexus, realizaremos
el clculo del Ciclo de conversin de efectivo (CCE), pues la TABLA N 5
empresa desea mantener en el 2017 el CCE promedio de 2014 2015 2016
estos tres ltimos aos, as como el ciclo operativo.
En das En das En das
TABLA N 4
PPI 48.00 44.00 33.00
Empresa Complexus PPC 57.60 53.70 45.00
Estado de Situacin Financiera
(Expresado en miles de nuevos soles) PPP 48.00 60.00 32.67

31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 Como podemos observar en la tabla N 5 tenemos los resul-
tados para cada uno de los ratios, rpidamente podemos
Activo
observar algunos cambios cmo la reduccin de tiempo de
Activos corrientes inventario, igual que el periodo de las cuentas por cobrar y
Efectivo y equivalentes de efectivo 8,500 8,000 8,150 las cuentas por pagar, en general se rotan ms rpido los
Cuentas por cobrar comerciales 16,000 17,900 18,000 inventarios, se cobra ms rpido y se paga ms rpido.
Existencias 10,000 11,000 9,900 Y con ello el Ciclo operativo y el CCE para cada ao:
Total Activo corriente 34,500 36,900 36,050
TABLA N 6
Inmuebles, maquinaria y equipo 50,000 47,500 40,000
2014 2015 2016
Activos intangibles 2,000 1,500 1,000
Total Activo no corriente 52,000 49,000 41,000 Ciclo operativo 105.60 97.70 78.00

Total Activo 86,500 85,900 77,050 CCE 57.60 37.70 45.33

En la tabla N 6 podemos observar el clculo del Ciclo Operativo

Empresa Complexus
(PPI+PPC) y el Ciclo de Conversin de Efectivo (PPI+PPC-PPP),
Estado de Situacin Financiera
(Expresado en miles de nuevos soles) el cual como se menciono ha ido disminuyendo de 58 das
(57.60) a 45 das (45.33), entonces el promedio que servir
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 para la proyeccin financiera es:
Pasivo CCE (Promedio) = (57.60 + 37.70 + 45.33)/3 = 46.88 o
Pasivos corrientes 47 das
Sobregiros bancarios 2,500 2,750 1,900 Cualquier tipo de proyeccin en el nivel de actividad deber
Cuentas por pagar comerciales 10,000 15,000 9,800 contemplar esta relacin de 47 das entre la rotacin de
inventarios, el periodo de cobranza y el periodo de pago,
Obligaciones Financieras 1,350 1,800 1,500
este dato se convierte en un fundamento para la proyeccin
Total Pasivo Corriente 13,850 19,550 13,200 financiera de la empresa.
Pasivos no corriente
Podramos elaborar con informacin adicional y con algunos
Obligaciones Financieras 25,000 15,000 10,000 supuestos los estados financieros proforma, donde veremos
Total Pasivo no corriente 25,000 15,000 10,000 los saldos esperados en algunas cuentas, as como, la identifi-
Patrimonio
cacin de las necesidades de financiamiento adicional, lo cual
se debe contrastar con los supuestos y metas empresariales
Capital 40,000 40,000 40,000 que van ms all del mbito meramente financiero.

B-16 2da. quincena - Enero 2017


Oficializan modificaciones a la NIIF 4
Contratos de Seguro
ACTUALIDAD CONTABLE
(Aplicacin de la NIIF 9 con la NIIF 4)
I. ANTECEDENTES
El International Accounting Standards Board
(Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad)-IASB emiti en el mes de se-
tiembre de 2016 el documento denominado
Aplicacin de la NIIF 9 Instrumentos Finan-
cieros con la NIIF 4 Contratos de Seguros,
mediante el cual efectu modificaciones a la
NIIF 4, el cual ha sido oficializado en nuestro
pas a travs de la Resolucin del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N 001-2017-EF/30,
publicado en el diario oficial El Peruano el 17
de enero de 2017.
II. MODIFICACIONES OFICIALIZADAS
Entre los cambios ms importantes se encuentran
los siguientes:
Se ampla la regulacin referida a la con-
tabilizacin de los activos financieros man-
tenidos por las aseguradoras y pasivos
financieros emitidos por estas
estas. Antes de
la modificacin, el prrafo 3 de la NIIF 4
solo prescriba los supuestos contenidos
en el prrafo 45 de la citada NIIF, con
esta modificacin se incluye tambin lo
sealado en:
(a) El prrafo 20A por el que se permite
que las aseguradoras que cumplan
ciertos criterios apliquen una exencin
temporal de la NIIF 9.
(b) El prrafo 35B que permite que las
aseguradoras apliquen el enfoque de
la superposicin a activos financieros
designados, y
Ampliacin del significado del trmino
aseguradora en ciertas situaciones.
situaciones A
estos efectos, se modifica el prrafo 5 de
la NIIF 4 para indicar que se interpretar
que todas las referencias hechas a una
aseguradora, en los prrafos 3(a) y 3(b),
20A a 20Q, 35B a 35N, 39B a 39M y 46
a 49, tambin se refieren a cualquier
emisora de un instrumento financiero que
contenga un componente de participacin
discrecional.
Se incorporan regulaciones relacionadas
con la Exencin temporal de la NIIF 9 en el
reconocimiento y medicin (prrafos 20A a
20Q). Teniendo en cuenta que la NIIF 9 que
20Q)
aborda la contabilizacin de los instrumentos
financieros estar vigente para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2018, se proporciona una exencin
temporal que permite, pero no requiere,
que dicha aseguradora aplique la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin en lugar de la NIIF 9 para los
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
ASESORA CONTABLE 55
periodos anuales que comiencen antes del
1 de enero de 2021.
Componentes de participacin discrecional
en instrumentos financieros
financieros. Se aade el p-
rrafo 35A disponindose que las exenciones
temporales previstas en los prrafos 20A,
20L y 20O y el enfoque de superposicin del
prrafo 35B son aplicables tambin para una
emisora de un instrumento financiero que
contiene un componente de participacin
discrecional.
Enfoque de la superposicin
superposicin. Se incor-
pora el prrafo 35B, en el que se permite,
pero no se requiere, que una aseguradora
aplique el enfoque de la superposicin a
activos financieros designados, por el cual
se debe:
1) Reclasificar entre el resultado del pe-
riodo y otro resultado integral un im-
porte que haga que el resultado del
periodo al final del periodo sobre el
que se informa para los activos finan-
cieros designados sea el mismo que
si la aseguradora hubiera aplicado la
NIC 39 a los activos financieros de-
signados. Esto es la diferencia entre
el importe presentado en el resultado
del periodo para los activos financie-
ros designados aplicando la NIIF 9 y
el importe que se habra presentado
en el resultado del periodo sobre ta-
les activos de aplicar la NIC 39.
2) Utilizar todas las dems NIIF aplica-
bles a sus instrumentos financieros,
excepto por lo descrito en los prra-
fos 35B a 35N, 39K a 39M, 48 y 49
de esta NIIF.
Informacin a revelar sobre la exencin tem-
poral de aplicar la NIIF 9. Acorde con el
prrafo 39B una aseguradora que opta
por aplicar la exencin temporal de la
NIIF 9 revelar informacin que permita
a los usuarios de los estados financieros: (i)
comprender como la aseguradora cumpli
con los requisitos para la exencin temporal,
y (ii) comparar aseguradoras que aplican la
exencin con aquellos que aplican la NIIF 9.
Vigencia de la Exencin temporal de la
NIIF 9
9. Segn el prrafo 46, una entidad
aplicar la exencin temporal de la NIIF 9
para periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2018.
Vigencia de la superposicin
superposicin. Acorde con el
prrafo 48 de la NIIF 4, se aplicar cuando
aplique por primera vez la NIIF 9. De esta
manera, aplicar el enfoque de forma re-
troactiva a los activos financieros designados
en la transicin a la NIIF 9.
B-17
 A S E S O R A

LABORAL

Lmites al embargo de las remuneraciones

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)

RESUMEN EJECUTIVO

L a remuneracin es el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios,

en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga,
siempre que sea de su libre disposicin. Debido a su carcter alimentario, es
decir, que sirve de base para garantizar el bienestar material y espiritual para
el trabajador y su familia, es que el ordenamiento jurdico ha establecido una
serie de garantas para evitar una afectacin desmesurada de los intereses eco-
nmicos de los trabajadores. A continuacin, desarrollaremos lo relacionado
a la posibilidad de embargar las remuneraciones.

INTRODUCCIN merma de los ingresos econmicos que percibe

Los contratos de trabajo, al igual que los contratos
de locacin de servicios y de obra, los de agencia,
comisin y corretaje, se ocupan de trabajos pro-
ductivos por cuenta ajena, lo que quiere decir que
la persona que va ser beneficiaria del servicio o
se convierte en propietario de la obra producida
se encuentra en la obligacin de otorgar una
retribucin como pago por estas labores.
En el plano laboral, la productividad de una
labor se manifiesta en la retribucin que recibe
el trabajador a cambio de sus servicios. Qu duda
cabe que toda persona labora para obtener los
recursos necesarios que le permitan garantizar su
subsistencia y la de su familia, adems de otros
fines igualmente legtimos e importantes como
el crecimiento y desarrollo personal y profesional.
Pero, finalmente, es la retribucin econmica la
que se constituye como el fin en la obtencin de
un empleo y es lo que llamamos remuneracin,
cuyo otorgamiento es la obligacin principal del
empleador en el marco de una relacin laboral.
El monto de la remuneracin puede surgir de la
voluntad comn de las partes, o unilateral del
empleador cuando el contrato es por adhesin,
que ocurre en la mayora de los casos.
Debido a las caractersticas especiales que tiene
la remuneracin, el ordenamiento jurdico ha es-
tablecido determinadas garantas para evitar una
el trabajador por la prestacin de servicio a favor
de un empleador. De esta manera, a continuacin
desarrollamos la naturaleza de la remuneracin, si
es posible embargar las remuneraciones y en qu
condiciones puede resultar vlido un embargo.
I. LA REMUNERACIN
1. Aspectos generales
Iniciado el vnculo laboral, las partes quedan
sujetas al cumplimiento de determinadas obli-
gaciones, dentro de las cuales, entre las princi-
pales se encuentran, por parte del trabajador,
prestar sus servicios y, por parte del empleador,
compensar dicha prestacin con el pago de una
remuneracin. De ese modo, la prestacin del
trabajo subordinado y la remuneratoria estn re-
feridas, una a otra, como prestaciones recprocas,
y por ello se califica a la relacin de trabajo como
sinalagmtica o de cambio, puesto que su
tipicidad consiste, precisamente, en el cambio
de trabajo subordinado por una retribucin o
salario. Y cada una de esas prestaciones funciona,
por lo tanto, como contraprestacin respecto
de la otra(1).
Es preciso mencionar que la percepcin de
una remuneracin como contraprestacin del
servicio realizado es un derecho fundamental
constitucionalmente reconocido, ya que como

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(**) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) LPEZ BASANTA, Justo. El salario. En: Instituciones del derecho del trabajo y de la seguridad social. Instituto de Investigaciones
Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 446.

C-1 2da. quincena - Enero 2017


la misma Constitucin lo refiere: El trabajador tiene derecho
a una remuneracin equitativa y suficiente, que procure, para
l y su familia, el bienestar material y espiritual. El pago de la
remuneracin y de los beneficios sociales del trabajador tiene
prioridad sobre cualquiera otra obligacin del empleador ().
De lo anterior se desprende que no hay prestacin personal
de servicios que no sea remunerado, ms aun si de relaciones
laborales se trata, pues como la misma Constitucin lo dispone,
la labor del trabajador tiene que ser compensada de forma
equitativa, es decir, en funcin a las labores desempeadas
y que sea a su vez un monto suficiente como para que el
trabajador garantice el bienestar material y espiritual propio
y el de su familia.
Esto nos permite afirmar, como ya el Tribunal Constitucional(2)
lo ha sealado, que la remuneracin, [a]dems de adquirir
una naturaleza alimentaria, tiene una estrecha relacin con
el derecho a la vida, acorde con el principio-derecho a la
igualdad y la dignidad, amn que adquiere diversas con-
secuencias o efectos que sern de vital importancia para el
desarrollo integral de la persona humana. De igual forma,
Barajas refiere que [e]l derecho de retribucin econmica
presta hoy un carcter particular con apoyo en el principio de
reciprocidad, de la obligacin correlativa del empleador y de
las necesidades de los trabajadores: el gasto alimentario, la
vivienda, la educacin de los hijos, el vestido, etc.(3).
Asimismo, es preciso destacar la gran importancia que tiene la
remuneracin, ya que de todos los deberes a los que se encuentra
sujeto el empleador, es ella la que encabeza el orden de prefe-
rencia respecto al cumplimiento de cualquier otra obligacin.
2. Definicin
Si bien resulta complicado establecer una definicin nica
de remuneracin, en trminos generales es utilizado para
hacer referencia a todos aquellos montos que una persona
percibe como pago por un trabajo o actividad desempeada,
siempre que sea de su libre disponibilidad y represente un
incremento patrimonial. Es considerado un elemento principal
del contrato de trabajo y representa todo lo que percibe el
trabajador por los servicios prestados.
Segn Lpez Basanta, el salario es, desde un punto de vista
econmico, un rdito o ingreso, el que corresponde al trabajador
subordinado por la prestacin de su trabajo; y desde el punto
de vista jurdico, es considerado como la ventaja patrimonial
que se recibe como contraprestacin del trabajo subordinado(4).
Segn el artculo 6 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR, constituye remuneracin
para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma
o denominacin que tenga, siempre que sea de su libre disposi-
cin. Dicho ello, es preciso mencionar que como el empleador se
encuentra obligado a retribuir los servicios de sus trabajadores,
sea en dinero o en especie, para todo efecto legal, este ltimo
tiene que ser cuantificable en dinero.
3. Contenido esencial de la remuneracin
Segn el Tribunal Constitucional (TC)(5), el contenido esencial
de la remuneracin, tal y como est reconocido en el marco
constitucional, abarca los siguientes elementos:
CONTENIDO CONSTITUCIONAL DE LA REMUNERACION
Nadie est obligado a prestar trabajo sin re-
Acceso
tribucin.
Ningn empleador puede dejar de otorgar la
No privacin arbitraria
remuneracin sin causa justificada.
INFORME ESPECIAL 57
Su pago es preferente frente a las dems obli-
gaciones del empleador, de cara a su naturaleza
Prioritario
alimentaria y su relacin con el derecho a la vida
y el principio-derecho a la igualdad y la dignidad.
No es posible la discriminacin en el pago de
Equidad
la remuneracin.
Constituye el quantum mnimo que garantiza el
Suficiencia
bienestar del trabajador y su familia.
En cuanto al contenido accidental de la remuneracin, el TC
destaca que este se encuentra sujeto a restricciones en virtud
de otros bienes y derechos establecidos en la Constitucin,
pudiendo realizarse y optimizarse en una medida gradual,
sin tener que aceptar la alternativa del todo o nada. Con
carcter enumerativo, seala que son parte del contenido
accidental los siguientes elementos:
La consistencia
consistencia, en tanto debe guardar relacin con las
condiciones de exigencia, responsabilidad y complejidad
del puesto que ocupa el trabajador. Para su determina-
cin, ha de tomar en cuenta el efecto ingreso (o renta),
segn el cual la variacin del nmero deseado de horas
de trabajo provocada por una variacin del ingreso debe
mantener constante el salario.
La intangibilidad
intangibilidad, en tanto no es posible la reduccin
desproporcional de una remuneracin, lo que fluye del
carcter irrenunciable de los derechos de los trabajadores
(artculo 26.2 de la Constitucin, definida en mltiple
jurisprudencia, como la STC 4188-2004-AA/TC).
En consecuencia, si bien uno de los elementos constituyentes
del contenido esencial de la remuneracin es la no privacin
arbitraria de esta, esto no quiere decir que la remuneracin
sea esencialmente intangible. En ese sentido, como la intan-
gibilidad forma parte de su contenido accidental, es posible
que el derecho a la remuneracin sea limitado o restringido,
siempre y cuando se realice de manera excepcional y razonable
razonable.
4. Carcter alimentario
Se dice que la remuneracin ostenta carcter alimentario por
cuanto procura bienestar material y espiritual para el trabajador y
su familia. Es as que cuando se hace mencin al carcter alimen-
tario de la remuneracin, se hace referencia a que el trabajador
destina la mayor parte de sus ingresos a la satisfaccin de sus
necesidades vitales y las de su familia.
II. BIENES INEMBARGABLES DEL TRABAJADOR
El numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil (CPC)
establece que son inembargables las remuneraciones y pen-
siones de los trabajadores, cuando no excedan de cinco (5)
Unidades de Referencia Procesal (URP). El exceso es embargable
hasta una tercera parte.
Es decir, si el trabajador percibe un monto menor a dicho
lmite, no proceder el embargo. Por el contrario, de supe-
rarlo, ser embargado hasta la tercera parte de dicho exceso.
III. SITUACIONES PARTICULARES DE EMBARGO DE
REMUNERACIONES
Luego de quedar establecido que el embargo de las remune-
raciones solo procede cuando excedan de 5 URP (es decir, de
(2) Tribunal Constitucional. Expediente N 04922-2007-PA/TC, Lima: 18 de octubre
de 2007, fundamento 6.
(3) BARAJAS MONTES DE OCA, Santiago. Derecho del trabajo. En: <http://biblio-
historico.juridicas.unam.mx>,consultado el 27/10/2016.
(4) LPEZ BASANTA, Justo. Ob. cit., pp. 446-447.
(5) Tribunal Constitucional. Expediente N 0020-2012-AI/TC, Lima, 16 de abril de
2014, fundamento 16.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 C-2
58 ASESORA LABORAL
S/ 2025), pasaremos a desarrollar tres supuestos particulares de
embargos para determinar si corresponde aplicar este lmite:
1. Embargo por alimentos
Es muy frecuente que los empleadores reciban resoluciones
judiciales originadas por procesos por alimentos ordenn-
doles practicar retenciones respecto de los ingresos de un
trabajador, procediendo por ello a remunerar al trabajador
luego de reducido el monto fijado en el documento judicial.
Al respecto, es pertinente aclarar que si bien por disposicin
judicial se puede retener los ingresos de un trabajador,
ello no significa que pueda hacerse sobre la totalidad
del sueldo. El legislador ha previsto un monto mximo
de embargo; ello con la finalidad de no desnaturalizar la
esencia de la remuneracin, esto es, el carcter alimentario
que representa.
Ahora bien, sobre el particular, el segundo prrafo del citado
numeral 6 del artculo 648 del CPC establece que cuando se
trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargo
proceder hasta el sesenta por ciento (60 %) del total de
los ingresos, con la sola deduccin de los descuentos esta-
blecidos por ley.
Cabe aclarar, respecto a este ltimo, que en la normativa
nacional no existe un monto exacto de embargo por ali-
mentos, sino que como se puede observar solo se establece
un porcentaje mximo, correspondiendo al juez establecer
el monto a ser descontado de los ingresos percibidos por
el trabajador, pudiendo incluso representar cantidades
inferiores a dicho porcentaje.
Cabe precisar aqu que la restriccin establecida en el apartado
desarrollado precedentemente sobre los bienes inembargables
del trabajador no aplica para el caso del cumplimiento de los
deberes alimentarios, dado que, en este ltimo caso, el em-
bargo procede sobre la totalidad de los ingresos del trabajador,
con la sola deduccin establecida por ley. En ese sentido, si
el trabajador tuviera deudas pendientes con su empleador,
o descuentos por inasistencias o tardanzas, o incluso otras
retenciones judiciales por deudas no alimentarias, primar la
retencin judicial por alimentos. Aquellos otros descuentos
se aplicarn sobre el saldo que resulte luego de esta ltima
retencin(6).
CASO PRCTICO
Ingresos del trabajador Monto de embargo por alimentos
Hasta el 60 % de la remuneracin
S/ 1,500.00
60/100 x 1,500.00 = 900(*)
(*) El monto mximo de embargo sera S/ 900, sin embargo como ya lo adelantamos, el monto
puede ser inferior, segn lo establezca el juez de familia.
2. Embargo en forma de retencin por deudas tributarias
El artculo 114 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, seala que es facultad de
la Administracin Tributaria la cobranza coactiva de deudas
tributarias, la cual es ejercida por el ejecutor coactivo,
coactivo quien
dirigir el procedimiento de cobranza coactiva respectivo.
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el
ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tribu-
tario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene
un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o
resoluciones en cobranza
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
Una de las medidas cautelares que puede ejercitar el
ejecutor coactivo es el embargo en forma de retencin,
C-3 2da. quincena - Enero 2017
en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tribu-
tario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
Esto quiere decir que la Administracin Tributaria puede or-
denar la retencin de las cuentas sueldo del trabajador para
cobrar los tributos pendientes de pago. No obstante, surge
la siguiente pregunta: el depsito efectuado por concepto
de remuneraciones en una cuenta corriente o en cuenta de
ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional puede
ser embargada por la Sunat hasta por el 100 % del saldo?
La respuesta a esta pregunta la encontramos en el Informe
N 031-2005-SUNAT-2B0000, mediante el cual la Sunat
concluye que el depsito efectuado por concepto de remune-
raciones o pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta
de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional
no puede ser materia de embargo por el cien por ciento
(100 %), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las
5 URP de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Procesal Civil.
Por otro lado, el Tribunal Constitucional acertadamente ha
establecido en la STC Exp. N 0691-2004-AA/TC que el hecho
de que una persona haya contrado obligaciones tributarias,
las cuales se encuentran pendientes de pago, no autoriza una
actuacin al margen de la ley por parte de la Administracin
Tributaria, a fin de garantizar el cobro de la deuda sobre
depsitos de naturaleza intangible (en este caso, remunera-
ciones). Por consiguiente, la normativa respecto al embargo
en forma de retencin sobre depsitos en poder de terceros,
de ninguna manera puede ser interpretada de forma tal que
permita el embargo de cuentas bancarias cuando se acre-
dite que corresponden a pago de haberes, desconociendo
el artculo 648, inciso 6), del Cdigo Procesal Civil, puesto
que no es posible autorizar en sede administrativa lo que ni
siquiera un juez en la va judicial est facultado para afectar.
3. Embargo efectuado por las entidades financieras
Un tema muy controvertido, que ha generado posiciones
encontradas, es el referido a que si los bancos pueden o
no retener el sueldo de los trabajadores para compensar las
deudas que estos tienen respecto a los primeros.
De acuerdo con lo establecido por el artculo 132 de la Ley Ge-
neral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguro y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, una
de las formas de atenuar los riesgos para el ahorrista es el de-
recho de compensacin de las empresas entre sus acreencias y
los activos del deudor que mantenga en su poder, hasta por el
monto de aquellas, devolviendo a la masa del deudor el exceso
resultante, si hubiere. Asimismo, seala que no sern objeto de
compensacin los activos legal o contractualmente declarados
intangibles o excluidos de este derecho.
En funcin de esta base legal, las entidades financieras proce-
dan a compensar entre los activos (originado de prstamos)
y los pasivos (ahorros del deudor-cliente), descontando el
monto respectivo de la cuenta de remuneraciones (tambin
conocida como cuenta sueldo) constituida a favor del cliente.
A esto hay que aadir que es comn que los bancos esta-
blezcan una clusula en los contratos de adhesin que sus-
criben los clientes, donde se indica la posibilidad de ejercitar
la compensacin en caso de que el cliente haya incurrido en
una deuda frente a la entidad financiera.
(6) GARCA, Alvaro; VALDERRAMA, Luis y PAREDES, Brucy. Remuneraciones y
beneficios sociales. Gaceta Jurdica, Lima, 2014, p. 21.

Sobre el particular, en el ao 2010 el Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual-INDECOPI seal a travs de la RESOLUCIN
0199-2010/SC2-INDECOPI(7) que es ilegal que las entidades
financieras efecten cobros de los fondos de la cuenta de
remuneraciones de sus clientes, sin respetar el lmite indicado
por el Cdigo Procesal Civil. En efecto, la argumentacin del
Tribunal de Defensa de La Competencia y de la Propiedad
Intelectual se enfoca en lo siguiente:
La Ley N 26702 no define este acto realizado por las
entidades financieras como embargo sino como com-
pensacin, por lo que corresponde revisar el Cdigo Civil,
el cual establece taxativamente que bienes se encuentran
excluidos del derecho a la compensacin. Entre ellos se
encuentra el crdito inembargable.
Para el usuario de entidades financieras, el crdito est
constituido por los fondos de las cuentas que el Banco
mantiene en su poder, respecto de los cuales tiene derecho
a compensar.
Sobre el particular, la doctrina nacional seala que la ex-
clusin del crdito inembargable del ejercicio del derecho
de compensacin ha sido establecida de manera expresa
en el Cdigo Civil, dada la proteccin prioritaria que el
Derecho otorga a dichos crditos en relacin con otros
derechos patrimoniales
Ahora bien, para entender que bienes son inembarga-
bles, es necesario recurrir a un estudio sistemtico de la
normativa sobre el tema. De acuerdo con ello, se puede
constatar que el Cdigo Procesal Civil establece que las
remuneraciones y pensiones son inembargables hasta
cierto tope.
La proteccin que el sistema normativo otorga a la remu-
neracin, al considerarla inembargable e incompensable,
se justifica en que esta tiene como finalidad la satisfaccin
de necesidades vitales de los trabajadores, por lo que, de
permitirse su afectacin, se pondra en riesgo incluso la
subsistencia de estos.
No obstante, posteriormente Indecopi ha variado en una serie
de oportunidades de criterio, tal como puede observarse en la
Resolucin N 3448-2011/SC2-INDECOPI(8), a travs de la cual
establece la posibilidad de la compensacin siempre que haya
sido aceptada libre y voluntariamente por los consumidores,
y cuando ello se refleje en un documento aparte que debiera
ser explicado al usuario.
Nosotros opinamos en un sentido similar a los trminos
expuestos en la Resolucin N 0199-2010/SC2-INDECOPI,
por lo que las entidades financieras solo pueden ejercitar su
facultad de compensacin respetando el tope fijado por el
Cdigo Procesal Civil, es decir, que solo se puede embargar
las remuneraciones y pensiones de los trabajadores hasta
una tercera parte del exceso de 5 URP. Asumir una posicin
contraria significara otorgar una potestad de retencin ili-
mitada a las entidades financieras sobre las cuentas sueldo
de sus clientes, facultad que ni siquiera detentan los rganos
administrativos facultados a ejercitar la cobranza coactiva ni los
propios jueces. A esto hay que aadir que las remuneraciones
se caracterizan por su carcter alimentario e indisponible,
por lo que el trabajador no puede renunciar a su derecho
de poder disponer de su remuneracin.
IV. LOS HONORARIOS SON EMBARGABLES?
Si bien todo lo que hemos desarrollado en los prrafos ante-
riores est referido a los lmites del embargo de remuneraciones,
INFORME ESPECIAL 59
siempre ha generado discusin el hecho de que se pueda
ampliar esta garanta legalmente exclusiva de las remu-
neraciones y pensiones a los honorarios que perciben los
profesionales que laboran de forma independiente. Este tema
es controvertido, pues a pesar de que no existe una norma
que contemple alguna proteccin especial de los honorarios,
por lo que en principio son embargables sin ningn lmite,
muchas veces esta retribucin cumple con caractersticas
propias del salario, como por ejemplo: i) se origina de una
sola fuente; ii) su entrega tiene una periodicidad quincenal
o mensual; y, iii) constituye un ingreso para la satisfaccin de
las necesidades bsicas del prestador de servicio.
Este tema ha sido objeto de reciente anlisis por parte TC,
en la sentencia recada en el Exp. N 02375 2014-PA/TC.
Es el caso de un locador de servicios que interpone una
demanda de amparo contra la Sunat, solicitando que se
levanten los embargos trabados sobre sus honorarios. Para
sustentar su pedido, manifest que se estara vulnerando
su derecho a la igualdad, al inaplicarse el lmite establecido
por el inciso 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil,
y que la decisin de embargar sus honorarios lo estara
privando de su nica fuente de ingresos, ponindose en
riesgo as la continuidad de sus estudios y la manutencin
de su familia.
Sobre este tema, el TC puntualiza que si bien la Administra-
cin Tributaria tiene la posibilidad de ejecutar sus propias
resoluciones, dicho poder no puede ejercitarse vulnerando
los derechos fundamentales de los administrados, por lo
que un embargo en forma de retencin no puede afectar
la subsistencia del deudor tributario, a pesar que su ingreso
no sea propiamente remunerativo. Esta postura la justifica
del siguiente modo:
En aplicacin del principio de igualdad, cuando dos
personas se encuentren en una situacin sustancialmente
igual, debe aplicarse la misma regla de derecho a ambas.
Entonces, sin perjuicio de las diferencias que puedan
establecerse en otros casos entre trabajadores y locadores
de servicios frente a la aplicacin del inciso 6 del artculo
648 del Cdigo Procesal Civil, el recurrente ocupa una
posicin anloga a la de un trabajador.
Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta razonable
diferenciar los ingresos provenientes de relaciones la-
borales (quinta categora) de las que tienen origen en
actividades independientes (cuarta categora). Sin em-
bargo, no existe justificacin constitucional vlida para
desproteger a quienes, sin contar con un contrato de
trabajo, perciban honorarios por trabajo independiente:
(i) de una sola fuente; (ii) con periodicidad mensual o
quincenal similar a la que aplica a las remuneraciones
de origen laboral; y, (iii) adems, destinen sus ingresos
a la satisfaccin de sus necesidades bsicas y las de sus
dependientes inmediatos.
Por lo tanto, segn el TC, opinin que compartimos, los
honorarios sern inembargables en su fuente cuando no
excedan las 5 unidades de referencia procesal (URP) y,
en caso excedan las 5 URP, solo hasta la tercera parte de
dicho exceso.
(7) Ver texto ntegro en: <http://e.gestion.pe/128/doc/0/0/1/1/8/118473.pdf>.
(8) Ver texto ntegro en: <https://www.yumpu.com/es/document/view/41337893/
resolucian-3448-2011-sc2-indecopi>.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 C-4
60 ASESORA LABORAL

Protocolo de fiscalizacin de la cuota de empleo

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES para personas con discapacidad
Reglas de las actuaciones inspectivas
(Primera parte)

RESUMEN EJECUTIVO Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

E n el presente informe se desarrollarn los principales aspectos contempla-

dos en el Protocolo N 004-2016-SUNAFIL/INII denominado Protocolo
de fiscalizacin de la cuota de empleo para personas con discapacidad. Di-
cho documento resulta de gran inters para conocer las actuaciones inspecti-
vas que debe desarrollar el inspector al fiscalizar el cumplimiento de la cuota
de empleo de las personas con discapacidad en los centros de trabajo de los
empleadores privados.

INTRODUCCIN con la contratacin de personas con discapacidad

Con fecha 30 de diciembre de 2016, se public
en el diario oficial El Peruano la Resolucin de
Superintendencia N 141-2016-SUNAFIL que
aprueba el Protocolo N 004-2016-SUNAFIL/
INII denominado Protocolo de fiscalizacin de
la cuota de empleo para personas con discapa-
cidad (en adelante, el Protocolo).
La importancia de este Protocolo radica en la
existencia de una serie de obligaciones a cargo
de los empleadores privados relacionadas con
la contratacin de personas discapacitadas. Evi-
dentemente, el Estado ha previsto una serie de
mecanismos y herramientas que buscan ase-
gurar el normal desarrollo de las personas con
discapacidad en la sociedad, al ser un sector
vulnerable de la poblacin que requiere de una
atencin especial.
Tal como lo establece la Ley general de la persona
con discapacidad, las personas con discapacidad
tienen derecho a la igualdad ante la ley y a no
ser discriminada por motivos de discapacidad.
De ese modo, resultar nulo todo acto de dis-
criminacin por motivos de discapacidad que
afecte los derechos de las personas. De ese modo,
cualquier diferenciacin basada exclusivamente
en la discapacidad del trabajador (configurada
en ofertas de empleo, en el pacto de condiciones
de trabajo, pago de beneficios, etc.), vulnera el
derecho a la igualdad de los trabajadores disca-
pacitados y, en consecuencia, dicha conducta
ser pasible de una sancin por la autoridad
administrativa y/o judicial competente.
En la medida que este Protocolo est dirigido a
regular la fiscalizacin del cumplimiento de la
cuota de empleo de las personas con discapa-
cidad, resulta necesario que todos los emplea-
dores privados tengan en cuenta sus alcances a
efectos de conocer los procedimientos vinculados
y los medios probatorios que resultarn tiles
para afrontar una inspeccin.
I. ASPECTOS GENERALES DEL PROTOCOLO
1. Objetivo
Contar con un instrumento tcnico normativo que
establece de forma clara y precisa las reglas y cri-
terios especficos para el adecuado ejercicio de la
funcin inspectiva, con la finalidad de coadyuvar
a la verificacin eficiente del cumplimiento de la
cuota de empleo para personas con discapacidad
aplicable a los empleadores del Sector Privado.
2. Alcance
El Protocolo se aplicar a todos los funcionarios
y servidores de los rganos y dependencias del
Sistema de Inspeccin del Trabajo, quienes son
los responsables de su cumplimiento. Supervisar
el cumplimiento de estos aspectos la Intendencia
Nacional de Supervisin del Sistema Inspectivo
(ver cuadro N 1).
3. Precisiones
Con la finalidad de garantizar la aplicacin
sistemtica de todos los instrumentos nor-
mativos en materia inspectiva, el presente
Protocolo tiene como referencia las disposi-
ciones de la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/
INII, sobre Reglas generales para el ejercicio
de la funcin inspectiva. Asimismo, consi-
dera las disposiciones normativas que son de
mayor uso o que tienen especial relevancia
en el desarrollo cotidiano de las actuaciones
inspectivas.
A los efectos del presente Protocolo, con
carcter general la mencin al personal
inspectivo, inspector actuante o inspector
comisionado se entender referido de forma

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.

C-5 2da. quincena - Enero 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 61

Bolsa de trabajo
Certificado de discapacidad
CONADIS (Consejo Nacional
para la Integracin de
Personas con Discapacidad)
Cuota de empleo
Empleadores privados
Intendencia Nacional de
Inteligencias Inspectiva
Oferta de empleo
Persona con discapacidad
Teletrabajo
CUADRO N 1
Definiciones de trminos usados en la directiva
Servicio del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y de los Gobiernos Regionales a travs de las Direcciones o Gerencias
Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo, que facilita la vinculacin laboral entre la oferta (buscadores de empleo) y la
demanda (empleadores que ofrecen vacantes de empleo), que se brinda a travs del Centro de Empleo y
Certificado que acredita la condicin de persona con discapacidad y es otorgado por mdicos certificadores registrados de
establecimientos de salud pblica o privada a nivel nacional.
rgano especializado en cuestiones relativas a la discapacidad. Esta constituido como un organismo pblico ejecutor adscrito
al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, con autonoma tcnica, administrativa, de administracin, econmica y
financiera. Constituye pliego presupuestario.
Proporcin de trabajadores con discapacidad con la que obligatoriamente deben contar los empleadores del Sector Privado que
cuenten con ms de 50 trabajadores, equivalente a no menos del tres por ciento (3 %) del nmero total de sus trabajadores.
El clculo se realiza considerando lo establecido en el artculo 6 al 8 de la Resolucin Ministerial N 107-2015-TR (RMPD),
con excepcin de aquellos empleadores que se encuentran inmersos en el numeral 56.4 del Reglamento de la Ley General de
la Persona con Discapacidad (RLGPD).
Son aquellos empleadores con o sin fines de lucro, que no pertenecen al Sector Pblico y que cuentan con ms de cincuenta
(50) trabajadores, considerando el clculo establecido en el artculo 6 al 8 de la RMPD.
rgano con autoridad tcnico normativa a nivel nacional, responsable de elaborar y proponer la poltica institucional en materia
de inspeccin del trabajo, as como los planes, normas y reglamentos; emite directivas, lineamientos y mecanismos; y esta-
blece los procedimientos en el marco de sus competencias. Asimismo, recopila, analiza y sistematiza informacin necesaria
que permite realizar estudios e investigaciones especializadas para la mejora continua del Sistema de Inspeccin del Trabajo.
Cualquier forma de anuncio o convocatoria, pblica o no sobre puestos de trabajo vacantes.
Persona que acreditada como tal con el certificado de discapacidad emitido por ley, que tiene una o ms deficiencias fsicas,
sensoriales, mentales o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, impiden su participacin plena y efectiva en igualdad de condiciones dentro de la sociedad.
Modalidad especial de prestacin de servicios caracterizada por el desempeo subordinado de la labores sin la presencia fsica
del trabajador, denominado teletrabajador, en la empresa con la que mantiene vnculo laboral, a travs de medios inform-
ticos, de telecomunicaciones y anlogos, mediante los cuales se ejerce a su vez el control y la supervisin de sus funciones.

indistinta a los servidores que se
encuentren dentro de los tres grupos
ocupacionales correspondientes a
la carrera del inspector del Trabajo:
supervisores inspectores, inspectores
del Trabajo e inspectores auxiliares,
salvo mencin expresa de cada uno
de estos grupos.
El procedimiento inspectivo en
materia de cuota de empleo es un
procedimiento sui gneris,
gneris cuyas
particularidades se encuentran esta-
blecidas en la Resolucin Ministerial
N 107-2015-TR (RMPD) y las dis-
posiciones del presente Protocolo;
en ese contexto, la Intendencia
Nacional de Inteligencia Inspectiva
(INII) centraliza toda la informacin
proveniente del mbito nacional a
efectos de planificar la ejecucin
de los operativos de fiscalizacin
en todo el territorio nacional.
La fiscalizacin laboral verificar
que los empleadores privados que
tengan en su Planilla Electrnica
ms de cincuenta (50) trabajadores
cumplan con acreditar la contrata-
cin de personas con discapacidad
en una proporcin no inferior al 3 %
de la totalidad de su personal, dicha
obligacin es de carcter anual. La
verificacin de su cumplimiento se
realiza considerando la informacin
consignada por los empleadores
privados en la Planilla Electrnica.
II. TRMITE DE LAS ACTUACIONES
INSPECTIVAS DE INVESTIGACIN
1. Verificacin de la informacin de
la Planilla Electrnica
Para la verificacin del cumplimiento
de la cuota de empleo los inspectores
comisionados deben tomar en cuenta la
informacin consignada por los emplea-
dores privados en la Planilla Electrnica
del periodo anual correspondiente.
Esta informacin se considera vlida,
puesto que los empleadores privados
tienen la obligacin de declarar el n-
mero de personas con discapacidad que
laboran en su empresa, de conformidad
con lo establecido en el numeral 56.1
del Reglamento de la Ley General de
Persona con Discapacidad (RLGIT).
2. Criterio para considerar a un tra-
bajador con discapacidad para el
clculo de la cuota de empleo
Existen tres posibilidades para considerar
a un trabajador con discapacidad, te-
niendo como referencia el inicio de la
relacin laboral, conforme a lo estable-
cido en el artculo 4 de la RMPD, por
lo que el inspector comisionado debe
seguir los siguientes criterios:

CRITERIOS PARA CONSIDERAR A UN TRABAJADOR CON DISCAPACIDAD

El inspector comisionado solicitar al empleador el certificado de discapacidad correspondiente. Adicional-

Si cuenta con discapacidad desde el inicio de la mente, verificar si el empleador inform en la Planilla Electrnica (T-Registro) que se trata de una persona
relacin laboral con discapacidad, a travs del Comprobante de Informacin Registrada (CIR) - Constancia de Alta del
Trabajador (Formulario 1604-1).

Se considera trabajador con discapacidad desde el inicio de la relacin laboral. El inspector comisionado
Si cuenta con discapacidad desde antes de
verificar que el empleador realiz la actualizacin correspondiente en la Planilla Electrnica (T-Registro), a
iniciar la relacin laboral, pero obtiene el certifi-
travs del Comprobante de Informacin Registrada (CIR) - Constancia de Modificacin de datos del Trabajador
cado posteriormente al inicio de la misma
(Formulario 1604-2).

Se considera trabajador con discapacidad desde la fecha que adquiere la discapacidad. En el presente caso,
Si no cuenta con discapacidad desde el inicio de
el inspector comisionado verificar que el empleador realiz la actualizacin correspondiente en la Planilla
la relacin laboral, pero la adquiere despus y
Electrnica (T-Registro), a travs del Comprobante de Informacin Registrada (CIR) Constancia de Modi-
obtiene el certificado de discapacidad
ficacin de datos del Trabajador (Formulario 1604-2).

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 C-6

62 ASESORA LABORAL
3. Verificacin del certificado de
discapacidad
Los inspectores comisionados debern
observar lo establecido en el artculo
76 de la Ley General de la persona con
discapacidad (LGPD)(1), segn el cual,
el certificado de discapacidad vlido es
aquel otorgado por mdicos certifica-
dores registrados de establecimientos de
salud pblica y privada a nivel nacional.
Respecto a los certificados de discapacidad
emitidos en el extranjero, deber tenerse en
cuenta lo establecido en el artculo 68 del
Reglamento de la Ley General de la persona
con discapacidad, que seala que estos
documentos deben ser entregados debida-
mente apostillados por la autoridad com-
petente del pas que los emiti, de acuerdo
con lo establecido en el Convenio de la
Apostilla. En caso contrario, los documentos
debern contar con las certificaciones de
firmas efectuadas por el representante del
Consulado del Per correspondiente y por
el rea de Certificaciones del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
III. INICIO Y FINALIZACIN DE LAS
ACTUACIONES INSPECTIVAS
1. Norma marco aplicable
Con respecto al inicio y la finalizacin
delas actuaciones inspectivas, se to-
marn en cuenta las disposiciones esta-
blecidas en la Directiva N 001-2016-SU-
NAFIL/INII Reglas generales para el
ejercicio de la funcin inspectiva, en
cuanto resulte aplicable.
2. Comprobacin de datos
Los inspectores comisionados previa-
mente verificarn en el portal web de
Sunat si el empleador tiene su domicilio
fiscal en el mbito territorial de la In-
tendencia Regional de la Sunafil (IRE)
o de la Direccin o Gerencia Regional
de Trabajo y Promocin del Empleo (D/
GRTPE), al cual se encuentran adscritos.
En caso el resultado sea negativo, deber
comunicar a su inmediato superior.
En caso de que el resultado sea positivo,
verificarn la informacin consignada en
la Planilla Electrnica del sujeto inspec-
cionado, del periodo anual correspon-
diente, a fin de determinar lo siguiente:
Si en dicho periodo el empleador cont
con ms de cincuenta (50) trabajadores.
Si el empleador obligado contrat
trabajadores con discapacidad en
una proporcin no inferior al 3 %
de la totalidad de su personal.
El nmero de trabajadores con dis-
capacidad con los que ha contado
el empleador obligado.
El nmero de trabajadores con dis-
capacidad con que debe contar el
empleador obligado.
C-7 2da. quincena - Enero 2017
Para realizar el clculo de la cuota de
empleo, el inspector comisionado to-
mar en cuenta lo dispuesto por los
artculos 4 y 8 de la RMPD, que establece
los siguientes criterios y valores:
CRITERIOS PARA ESTABLECER EL NMERO DE TRABA-
JADORES EN EL AO DE UN EMPLEADOR
Supuestos Valores
Trabajador que labor en Equivale a uno (1).
todo el perodo anual
Trabajador que labor por Equivale a tantos dozavos
fracciones del ao como meses hayan laborado.
Trabajador que labor por Se calcula por treintavos del
das dozavo.
Ambos periodos se computan
Trabajador con contrato de en la fraccin correspondiente,
suplencia y trabajador titular segn los perodos efectiva-
mente laborados.
Establecidos los valores, cuando el n-
mero de trabajadores resultantes sea un
nmero con ms de un decimal, la cifra
referida a las dcimas se redondea a la
inmediata superior si la cifra centesimal
es igual o superior a 5 ( 0.05).
A partir de esta informacin, se calcula
el nmero de trabajadores con discapa-
cidad con que debe contar el empleador
de la forma siguiente:
Frmula para calcular el nmero de trabajadores con
discapacidad
NTA(*) x 0.03 = NTD(**)
(*) NTA: Nmero de trabajadores en el ao de
un empleador.
(**) NTD: Nmero de trabajadores con discapa-
cidad con que debe contar el empleador.
Si de la verificacin efectuada se comprueba
que el sujeto inspeccionado si cumple con
la cuota de empleo, el inspector comisio-
nado emitir el informe correspondiente.
En caso de que se verifique lo contrario,
se considera presunto incumplimiento,
debiendo proseguirse con el trmite de las
actuaciones inspectivas de investigacin.
3. Visita de inspeccin
El inspector comisionado se constituir
en el domicilio fiscal del sujeto inspec-
cionado, solicitando la presencia del
empleador o de su representante, a
quien explicar el motivo de su pre-
sencia, sealando que de su verifi-
cacin preliminar efectuada en la
Planilla Electrnica del perodo anual
correspondiente, se habra advertido el
presunto incumplimiento de la cuota
de empleo para personas con disca-
pacidad, precisando el nmero de
trabajadores con discapacidad con los
que ha contado, y con los que debi
contar en dicho periodo anual.
No obstante lo anteriormente sea-
lado, y estando a que la normativa
(1) Para el periodo 2015, el certificado de discapacidad vlido es aquel otorgado por todos los hospitales del Ministerio
de Salud, Ministerio de Defensa, Ministerio del Interior y el Seguro Social de Salud (EsSalud), previo a la vigencia del
Decreto Legislativo N 1246, Decreto Legislativo que aprueba diversas medidas de simplificacin administrativa.
Asimismo, de forma excepcional, solo a efectos de fiscalizacin, ser considerada como vlida la Resolucin
que otorga CONADIS del registro de personas con discapacidad, pudiendo verificar el inspector comisionado la
validez de los certificados ante la Direccin de Investigacin y Registro del CONADIS.
vigente sobre la materia prev que
la omisin o el error en el registro
de los trabajadores con discapacidad
en la Planilla Electrnica puede ser
subsanada por el empleador durante
la fiscalizacin; para dicho efecto, el
inspector comisionado extiende un
requerimiento de comparecencia, so-
licitando la presentacin de los certifi-
cados de discapacidad de la totalidad
de trabajadores con discapacidad que
laboraron durante el periodo anual
correspondiente. Requerir adems
los reportes actualizados de la Planilla
Electrnica para verificar lo sealado
en el siguiente cuadro:
INFORMACIN DECLARADA EN LA PLANILLA
ELECTRNICA
La fecha de inicio o fin del vnculo laboral de cada uno
de los trabajadores de la empresa, y el nmero total de
das laborados en dicho periodo anual.
La fecha de inicio y fin del vnculo laboral de cada uno
de los trabajadores con discapacidad de la empresa y el
nmero total de das laborados en dicho periodo anual.
En relacin a los trabajadores con discapacidad, deber
exhibir los comprobantes de informacin registrada (CIR):
Constancia de Alta del Trabajador (Formulario 1604-1),
Constancia de modificacin de datos del trabajador
(Formulario 1604-2) y/o Constancia de baja del trabajador
(Formulario 1604-3), segn corresponda.
La extensin del requerimiento de com-
parecencia es obligatoria, debiendo
otorgarse un plazo razonable para
la presentacin de los documentos
requeridos, salvo que el empleador o
su representante legal seale expresa-
mente que no existe omisin o error
en el registro de los trabajadores con
discapacidad en la Planilla Electrnica,
o que presente en dicho momento la
documentacin requerida.
4. Comparecencia y medida de
requerimiento
En el caso de que el sujeto inspec-
cionado presente la documentacin
requerida, y se verifique la existencia
de omisin o error en el registro de los
trabajadores con discapacidad en la
Planilla Electrnica, el inspector comi-
sionado emitir una medida inspectiva
de requerimiento, otorgando el plazo
de diez (10) das hbiles, a efectos de
que el sujeto inspeccionado proceda
a subsanar la omisin detectada, de-
biendo exhibir al cabo de los mismos,
la Planilla Electrnica actualizada.
En caso se determine el cumplimiento
de la cuota de empleo, el inspector
actuante pone fin a la fiscalizacin
emitiendo el informe correspondiente.
En caso de que se determine el incum-
plimiento, el inspector actuante emitir
el Acta de infraccin correspondiente.

Contratacin de trabajadores extranjeros
CONTRATACIN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente informe se desarrollan los principales presupuestos y requisi-
tos a tener en consideracin para la contratacin de trabajadores extran-
jeros. Para lo cual nos hemos basado en lo estipulado en la normativa labo-
ral vigente, as como el recientemente publicado Decreto Legislativo N 1350,
Decreto Legislativo de Migraciones, a travs del cual se deroga el Decreto
Legislativo N 1236.
INTRODUCCIN
La contratacin laboral en nuestro pas no se
encuentra reservada exclusivamente a los traba-
jadores nacionales, sino que, por el contrario,
es perfectamente posible que las empresas del
Sector Privado puedan contratar los servicios de
personal proveniente del extranjero.
Sin embargo, dicha contratacin se encuentra
inmersa dentro de determinados lmites, lo que
implica que los empleadores han de tener, como se
ver ms adelante, cierta cantidad de trabajadores
extranjeros (20 % del total), as como que sus
ingresos no podrn exceder de cierto porcentaje
del total de las remuneraciones (30 %).
De igual forma, para que un extranjero pueda iniciar
la prestacin de sus labores en favor del empleador,
no basta la sola suscripcin del contrato, sino que
aquel ha de encontrarse habilitado para hacerlo; es
decir, el trabajador extranjero tiene que contar con
la calidad migratoria respectiva, sin la cual no podr
laborar, pese a la existencia de un contrato de trabajo.
Dicho ello, en el presente informe se desarrollar
todo lo referente a la contratacin de personal ex-
tranjero, sus presupuestos, requisitos, limitaciones,
as como su diferenciacin con otra figura laboral
afn, tal es el caso del trabajador migrante andino.
I. NOCIN GENERAL SOBRE EL TRABAJADOR
EXTRANJERO
Es considerado trabajador extranjero la persona
que, siendo de otro pas, ingresa a nuestro territorio
con la finalidad de prestar servicios subordinados en
favor de los empleadores nacionales. No obstante
ello, segn nuestra legislacin laboral que regula
la contratacin de personal extranjero (Decreto
Legislativo N 689 y su reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 014-92-TR), considera como
nacionales a los siguientes extranjeros:
Al extranjero con cnyuge, ascendientes,
descendientes o hermanos peruanos.
Al extranjero con va de inmigrante.
Al extranjero con cuyo pas de origen exista
convenio de reciprocidad laboral o de doble
nacionalidad.
Al personal de empresas extranjeras dedi-
cadas al servicio internacional de transporte,
(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
ASESORA LABORAL 63
Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
terrestre, areo o acutico con bandera y
matrcula extranjera.
Al personal extranjero que labore en las em-
presas de servicios multinacionales o bancos
multinacionales, sujetos a las normas legales
dictadas para estos casos especficos.
Al personal extranjero que, en virtud de
convenios bilaterales o multilaterales cele-
brados por el Gobierno del Per, prestare
sus servicios en el pas.
Al inversionista extranjero, haya o no renun-
ciado a la exportacin del capital y utilidades
de su inversin, siempre que esta tenga un
monto permanente durante la vigencia del
contrato no menor de 5 UIT.
Los artistas, deportistas y en general aquellos
que acten en espectculos pblicos en el
territorio de la repblica durante un periodo
mximo de tres meses al ao.
Asimismo, estos no se encuentran sujetos al
trmite de aprobacin de los contratos ni a los
porcentajes limitativos establecidos, los cuales
sern tratados ms adelante.
II. LA CALIDAD MIGRATORIA
Para que un trabajador pueda laborar en nuestro
pas ha de contar con la referida calidad migratoria,
que viene a ser la condicin que otorga el Estado pe-
ruano al extranjero por su situacin personal o por la
actividad que va a desarrollar en el territorio nacional,
atendiendo a las siguientes categoras migratorias.
Visitante.
Visitante Permite al extranjero realizar visitas
de corta estancia al Per.
Temporal
Temporal. Permite al extranjero realizar activi-
dades de carcter lucrativo o realizar estudios
o actividades formativas, segn sea el caso y
de acuerdo a la calidad migratoria asignada.
Residente
Residente. Permite al extranjero establecer
residencia en el Per y pueden desarrollar
cualquier tipo de actividad remunerada o
lucrativa, ya sea subordinada, autnoma o
por cuenta propia, gozando de la proteccin
de las leyes que rigen la materia. Pueden ser
residentes permanentes o provisionales.
1. Tipos de calidad migratoria
Nuestra legislacin regula un listado de calidades
migratorias a travs de las cuales los extranjeros
C-8
64 ASESORA LABORAL

pueden ingresar a nuestro territorio. En ese sentido, las ca- Convenios Permite la residencia a los nacionales de pases con los cuales
tegoras y calidades migratorias se detallan a continuacin internacio- el Estado Peruano tiene tratados y convenios internacionales
nales vigentes y que establezcan la posibilidad de residencia.
en el siguiente cuadro.
Para el extranjero a quien el Ministerio de Relaciones Exte-
Consular riores del Per le reconoce la calidad consular acreditada
CATEGORA CALIDAD MIGRATORIA
ante el Estado peruano.
Acuerdos Permite la entrada y permanencia al extranjero, segn lo Para el extranjero a quien el Ministerio de Relaciones
internacio- estipulen los tratados y convenios internacionales de los Diplomtico Exteriores del Per le reconoce la Calidad diplomtica
nales cuales el Per es parte. acreditada ante el Estado peruano.
Permite al extranjero desarrollar actividades remuneradas o Esta autorizacin es para el extranjero a quien el Minis-
Artstica o lucrativas, vinculadas a espectculos artsticos, culturales, terio de Relaciones Exteriores del Per le reconoce la
deportiva deportivos u otros similares en virtud de un contrato de Oficial
calidad de oficial, bajo las condiciones previstas en la
conformidad con la normativa vigente. normativa especial.
Permite al extranjero el ingreso y permanencia en situacio- Permite la residencia al integrante de la Unidad Migratoria
Especial
nes no contempladas en las dems Calidades Migratorias Familiar de un nacional que retorna al pas al trmino de sus
Temporal: Permite el ingreso y permanencia de extranjeros que Familiar de funciones diplomticas, consulares u oficiales en el exterior
Formacin/
Permite el in- Investigacin deseen realizar las mismas actividades referidas en las oficial o funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus
greso y perma- Calidades Migratorias Residente Formacin y Residente funciones en el exterior. Permite realizar actividades lucrativas
Temporal
nencia de un Investigacin, pero sin nimo de residencia. de manera subordinada, autnoma o por cuenta propia.
extranjero en Permite al extranjero sin nimo de residencia a realizar
el territorio de Negocios actividades de carcter empresarial, legal, contractual, de 2. Obtencin de la calidad migratoria
la Repblica, asistencia tcnica especializada o similares.
sin nimo de
El otorgamiento de la Calidad Migratoria es potestad del Estado
Permite el ingreso y permanencia de extranjeros que
residencia. Trabajador/
deseen realizar las mismas actividades referidas en las
peruano. La oficina Migraciones y el Ministerio de Relaciones Exte-
Designado
Temporal
Calidades Migratorias Residente Trabajador y Residente riores lo otorgan a travs de acto administrativo, en el mbito de
Designado, pero sin nimo de residencia. sus competencias, debiendo indicar el tipo de calidad migratoria
Permite el ingreso al pas de un periodista extranjero otorgada y el plazo de permanencia concedida.
Periodismo
bajo las condiciones previstas en la normativa especial.
Permite al extranjero realizar nicamente actividades Una vez aprobada por Migraciones es informada al Ministerio
Turista tursticas, de ocio, de salud o similares. No permite de Relaciones Exteriores para el otorgamiento de la visa corres-
trabajar ni realizar actividades remuneradas ni lucrativas.
pondiente en la oficina consular competente. Cabe recordar que
Permite el ingreso al pas de un extranjero tripulante de
Tripulante
un medio de transporte internacional.
el extranjero puede tener una sola calidad migratoria a la vez.
Para el extranjero a quien el Estado peruano le reconoce tal
Cooperante
categora en virtud de tratados y convenio internacionales III. EL CONTRATO DE TRABAJO
Permite al extranjero a realizar actividades laborales en
el territorio nacional que consistan en la realizacin de Los contratos que se suscriban con trabajadores extranjeros
Designado una tarea o funcin especfica o un trabajo que requiera estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada y sus
conocimientos profesionales, comerciales o tcnicos
especializados enviado por un empleador extranjero. servicios estn comprendidos dentro de este. Ahora bien, para
Permite al extranjero desarrollar estudios regulares de que el contrato laboral y sus modificaciones sean vlidos, han
Formacin educacin superior, educacin bsica, artes u oficios, de contar con los siguientes requisitos:
en instituciones reconocidas por el Estado Peruano.
Permite el desarrollo de actividades de carcter religioso o REQUISITOS DEL CONTRATO
Religioso pastoral en una organizacin o congregacin reconocida Debern ser celebrados por escrito y a plazo determinado.
por el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Deben ser suscritos por un periodo mximo de 3 aos prorrogables, sucesivamente,
Para el extranjero a quien el Estado Peruano le reconoce tal por periodos iguales.
calidad en virtud a tratados, y convenios internacionales Debe constar el compromiso de capacitar al personal nacional en la misma ocupacin.
Intercambio de los cuales el Per es parte, de intercambio cultural o
Debern ser aprobados y autorizados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
de investigacin u otros, y que se rige por los referidos
instrumentos internacionales y disposiciones especiales.
Permite al extranjero establecer, desarrollar o administrar 1. Procedimiento de aprobacin
Residencia:
Inversionista una o ms inversiones lcitas en el marco de la legislacin Para que los contratos sean aprobados, se tiene que seguir
peruana.
Autoriza el en siguiente proceso:
ingreso y/o re- Se extiende al extranjero que cuenta con conocimientos
sidencia en el Investigacin y experiencia reconocidos en los campos de la ciencia,
La solicitud, segn formato autorizado, se dirige a la Auto-
territorio de la la tecnologa o la innovacin. ridad Administrativa de Trabajo de la jurisdiccin donde se
Repblica. Es- Permite al extranjero a realizar actividades lucrativas de encuentre el centro de trabajo. Si el desempeo de las labores
tas Calidades forma subordinada o independiente para los sectores
Migratorias pblicos o privados, en virtud de un contrato de trabajo, del personal extranjero se efecta en diversos centros de tra-
son prorroga-
Trabajador
relacin administrativa o contrato de prestacin de servi- bajo ubicados en distintas regiones del pas, podr presentar
bles y permiten cios. En el caso de trabajadores fronterizos se otorga los
mltiples
la solicitud en cualquiera de las Direcciones Regionales de
beneficios estipulados en los convenios internacionales
entradas. sobre la materia. Se otorga en virtud de un contrato de Trabajo y Promocin Social, en donde estn ubicados estos.
trabajo previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. La solicitud se presenta acompaada de lo siguiente:
Permite la residencia al extranjero integrante de la unidad
Familiar de migratoria familiar de un peruano o extranjero residente.
- Declaracin jurada de la empresa donde se seale que
residente Permite realizar actividades lucrativas de forma subordi- la contratacin del extranjero cumple las condiciones
nada o independiente. establecidas por en ley y cuenta con la capacitacin o
Para los extranjeros que hayan sido detenidos o privados experiencia laboral requerida por la misma.
Suspendida
de libertad por infraccin a la ley penal.
Para el extranjero que encontrndose en territorio nacional
- La declaracin jurada, que el contrato no se excede
y sin reunir los requisitos para acceder a la condicin de de los porcentajes limitativos autorizados.
asilado o refugiado, se encuentre en situacin de gran
Humanitaria vulnerabilidad o peligro de vida en caso de abandono
- Comprobante de pago del derecho correspondiente
del territorio peruano o para quien requiere proteccin a la Autoridad Administrativa de Trabajo.
en atencin a una grave amenaza o acto de violacin o
Ahora bien, cabe indicar al respecto, que de acuerdo al Decreto
afectacin de sus derechos fundamentales.
Permite la residencia al extranjero que goza de pensin
Legislativo N 1246, se estableci que para la aprobacin
Rentista de jubilacin o renta permanente de fuente peruana o de los contratos ya no ser necesario presentar los ttulos
extranjera. profesionales y la fotocopia legalizada del pasaje o billete de
Permanente
Permite la residencia al extranjero de manera indefinida transporte del trabajador extranjero y su familia que garantice
luego de tres (3) aos como residente legal.
su retorno a su pas de origen o al que convengan.

C-9 2da. quincena - Enero 2017


2. Contenido mnimo
Los contratos laborales del personal extranjero, debern
contener como mnimo los siguientes datos:
Los datos que identifiquen al empleador.
Los datos que identifiquen al trabajador.
Los datos mnimos de la contratacin (descripcin de las cin de dependencia, sea en forma temporal o permanente.
labores que desempaar el contratado, jornada laboral,
lugar donde laborar, remuneracin diaria o mensual, en
moneda nacional o extranjera, bonificaciones y beneficios
adicionales, fecha prevista para el inicio del servicio, plazo
del contrato y dems estipulaciones contractuales).
Se deber incluir adems tres clusulas especiales en que
conste lo siguiente:
Que la aprobacin del contrato no autoriza a iniciar la
prestacin de servicios hasta que no se cuente con la
calidad migratoria habilitante, otorgada por la autori-
dad migratoria correspondiente, bajo responsabilidad
del empleador.
El compromiso del empleador de transportar al per-
sonal extranjero y los miembros de la familia que ex-
presamente se estipulen a su pas de origen o al que
convengan al extinguirse la relacin contractual.
El compromiso de capacitacin del personal nacio-
nal en la misma ocupacin.
3. Lmites
Las empresas nacionales o extranjeras podrn contratar personal
extranjero en una proporcin de hasta el 20 % del nmero total
de sus servidores, empleados y obreros. De igual modo, el monto
de sus remuneraciones no podr exceder del 30 % del total de
la planilla de sueldos y salarios de la empresa.
Ahora bien, es preciso indicar que los empleadores podrn
solicitar la exoneracin a dichos lmites porcentuales en los
siguientes casos:
Cuando se trate de personal profesional o tcnico especializado.
Cuando se trate de personal de direccin y/o gerencial de
una nueva actividad empresarial o en caso de reconvencin
empresarial.
Cuando se trate de profesores contratados para la en-
seanza superior, o de enseanza bsica o secundaria
en colegios particulares extranjeros, o de enseanza de
idiomas en colegios particulares nacionales, o en centros
especializados de enseanza de idiomas.
Cuando se trate de personal de empresas del Sector Pblico
o de empresas privadas que tengan celebrados contratos con
organismos, instituciones o empresas del Sector Pblico;
Cualquier otro caso que se establezca por decreto supremo,
siguiendo los criterios de especializacin, calificacin o
experiencia.
4. Registro
En prrafos anteriores indicamos que los contratos laborales
suscritos con personal extranjero deben de ser autorizados por
el Ministerio de Trabajo. En ese sentido cabe indicar que dicho
registro solo es obligatorio para la suscripcin de los primeros
contratos, mas no para la aprobacin de prrroga o modifica-
ciones del contrato de trabajo del personal extranjero. Este ltimo
fue establecido por la Resolucin Ministerial N 300-2016-TR.
IV. DERECHOS DEL TRABAJADOR EXTRANJERO
Los trabajadores extranjeros, al estar sujetos al rgimen privado,
tienen los mismos derechos que los trabajadores nacionales sujetos
al mismo rgimen. Por ello, en ningn caso las remuneraciones,
los derechos y beneficios del personal extranjero sern menores
de los reconocidos para los trabajadores de la actividad privada.
CONTRATACIN LABORAL 65
V. TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO
Se denomina trabajador migrante andino a los extranjeros
provenientes de Bolivia, Colombia, Ecuador y Per(1), pases
miembros de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), que
se trasladan entre dichos pases con fines laborales bajo rela-
La importancia de este tipo de trabajadores radica en que las
empresas que los contraten no debern tomarlos en cuenta para
el cmputo de los porcentajes limitativos establecidos para la
contratacin de trabajadores extranjeros. Tampoco estn obligados
a cumplir con las formalidades de presentacin del contrato y
su autorizacin, pero s deben contar con su calidad migratoria.
Por otro lado, las empresas, para poder contratar a un traba-
jador bajo esta modalidad, se encuentran obligadas a obtener la
constancia de trabajador de migrante andino, el cual es requisito
indispensable para la obtencin de la calidad migratoria. Asimismo,
cabe indicar que a travs del Sistema Virtual del Trabajador Mi-
grante Andino SIVITMA se permite la emisin automtica va
web de la expedicin de la constancia del trabajador migrante
andino as como la aprobacin automtica del contrato.
Ahora bien, es pertinente mencionar que los trabajadores migrantes
andinos gozan de los mismos beneficios que los trabajadores
nacionales, sujetndose por ello a la normativa laboral vigente.
CONCLUSIONES
La contratacin de personal laboral no se encuentra re-
servada solo a los nacionales, sino que los empleadores
pueden perfectamente contar con los servicios de personas
provenientes del extranjero.
Para que un extranjero pueda laborar en nuestro pas,
tiene que contar con la calidad migratoria respectiva,
sin el cual no podr desempear trabajo alguno, aun si
previamente se ha suscrito algn contrato de trabajo.
La calidad migratoria es la condicin que otorga el Estado
Peruano al extranjero en atencin a su situacin personal o
por la actividad que va a desarrollar en el territorio nacional.
Las empresas podrn contratar personal extranjero en
una proporcin de hasta el 20 % del nmero total de
trabajadores y sus remuneraciones en conjunto no pueden
exceder del 30 % del total de la planilla de sueldos.
Los contratos suscritos con trabajadores extranjeros han
de ser autorizados por el Ministerio de Trabajo. Esta obli-
gacin no recae sobre las prrrogas o las modificaciones
que se hagan a los contratados de trabajo.
A diferencia de la contratacin laboral de extranjeros, los
contratos suscritos con los trabajadores pertenecientes
a la Comunidad Andina de Naciones no requieren apro-
bacin por parte del Ministerio de Trabajo, sino que su
aprobacin es automtica, previo registro en el Sistema
Virtual del Trabajador Migrante Andino el cual permite
la emisin automtica va web de la expedicin de la
constancia del trabajador migrante andino as como la
aprobacin automtica del contrato.
La constancia del trabajador migrante andino, es requisito
indispensable para la obtencin de la calidad migratoria
respectiva.
Los trabajadores extranjeros, as como los trabajadores
migrantes andinos, se encuentran regidos por la contrata-
cin laboral de la actividad privada, en consecuencia gozan
de todos los derechos, los beneficios y las obligaciones
contemplados en dicha normativa.
(1) Dato tomado de la pgina oficial de la Comunidad Andina de Naciones (CAN):
<http://www.comunidadandina.org/Seccion.aspx?tipo=QU>
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 C-10
 A S E S O R A

PREVISIONAL

SCTR: Cobertura y actividades

consideradas riesgosas
INFORME ESPECIAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) es un seguro que

tiene como finalidad brindar una cobertura adicional por accidentes de
trabajo y enfermedades ocupacionales para aquellos trabajadores que se en-
cuentran laborando para empresas que realizan actividades de alto riesgo. En
el presente informe se destacarn las prestaciones que ofrece este seguro y la
lista de actividades consideradas riesgosas.

INTRODUCCIN Dicho seguro tiene las siguientes caractersticas:

Con fecha 1 de enero de 2017, se public en
el diario oficial El Peruano el Decreto Supremo
N 043-2016-SA, que actualiza el Anexo 5 del
Reglamento de la Ley N 26790, Ley de Moderni-
zacin de la Seguridad Social en Salud, aprobado
por Decreto Supremo N 009-97-SA. Este dispo-
sitivo extenda el listado de ocupaciones conside-
radas riesgosas y que justificaban la exigencia de
contratar un Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR) a favor de los trabajadores que
realicen estas actividades.
No obstante, el 19 de enero del ao en curso se dict
el Decreto Supremo N 002-2017-SA, por medio
del cual se deja sin efecto la actualizacin dispuesta
por el Decreto Supremo N 043-2016-SA, decisin
sorpresiva tomando en cuenta que solo hace unos
das haba sido emitida dicha norma.
Para que el lector cuente con una informacin ms
adecuada de las actividades de riesgo que forman
parte del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N 26790,
aprobado por Decreto Supremo N 009-97-SA, a
continuacin incluiremos la tabla de actividades de
riesgo vigente, no sin antes precisar la importancia
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
I. OBJETO DEL SCTR
El SCTR tiene como finalidad otorgar una cober-
tura adicional a la que el trabajador ya tiene en
calidad de asegurado regular a EsSalud (o a una
Entidad Prestadora de Salud-EPS).
Es obligatorio para las entidades empleadoras
y es contratado por cuenta de ella. Califican
como entidades empleadoras las entidades
constituidas bajo la modalidad de cooperativas
de trabajadores, empresas de servicios tempo-
rales o cualquier otra de intermediacin laboral.
Son asegurados obligatorios del SCTR la
totalidad de los trabajadores del centro de
trabajo en la cual se desarrollan las actividades
de riesgo comprendidas en el Anexo 5 del
Decreto Supremo N 009-97-SA. Tambin se
encuentran incluidos todos los dems traba-
jadores de la empresa que no perteneciendo
a dicho centro de trabajo, se encuentren
regularmente expuestos al riesgo de accidente
de trabajo o enfermedad profesional por
razn de sus funciones.
Las entidades empleadoras que realicen activi-
dades de riesgo debern registrarse como tales
en la Planilla Electrnica. La Autoridad Inspectiva
de Trabajo se encargar de supervisar el cum-
plimiento de la obligacin de contratar el SCTR,
aplicando sanciones administrativas en el caso
de infracciones.
II. RIESGOS CUBIERTOS Y PRESTACIONES
1. Accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
Las prestaciones que otorga el SCTR en salud
estn relacionadas exclusivamente con accidentes

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.

D-1 2da. quincena - Enero 2017

 INFORME ESPECIAL 67

de trabajo y enfermedades profesionales. De acuerdo con lo III. CONSECUENCIAS DE NO CONTRATAR EL SCTR

dispuesto por el Decreto Supremo N 003-98-SA, Normas
Tcnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, se
definen accidente y enfermedad profesionales a los siguientes
acaecimientos:
DEFINICIONES DE ACCIDENTE DE TRABAJO Y DE
ENFERMEDAD PROFESIONAL
Toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en
el centro de trabajo o con ocasin del trabajo, por accin
imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa, re-
pentina y violenta que obra sbitamente sobre la persona
del trabajador o debida al esfuerzo del mismo.
Tambin se considerar accidente de trabajo:
El que sobrevenga al trabajador asegurado durante
la ejecucin de rdenes de la entidad empleadora o
bajo su autoridad, aun cuando se produzca fuera del
Accidente de centro y de las horas de trabajo.
trabajo El que se produce antes, durante, despus de la jor-
nada laboral o en las interrupciones del trabajo, si
el trabajador asegurado se hallara por razn de sus
obligaciones laborales, en cualquier centro de trabajo
de la entidad empleadora, aunque no se trate de un
centro de trabajo de riesgo ni se encuentre realizando
las actividades propias del riesgo contratado.
El que sobrevenga por accin de la entidad empleado-
ra o sus representantes o de tercera persona, durante
la ejecucin del trabajo.
Todo estado patolgico permanente o temporal que sobre-
Enfermedad viene al trabajador como consecuencia directa de la clase
profesional de trabajo que desempea o del medio en que se haya
visto obligado a trabajar.
Sin perjuicio de las sanciones administrativas por no haberse
realizado la contratacin del SCTR, la empresa ser responsable
ante EsSalud y la ONP por el costo de las prestaciones que
dichas entidades otorgarn, en caso de siniestro, al trabajador
afectado, si se suscitan las siguientes situaciones:
Que no se registre como entidad empleadora que desa-
rrolla actividad de alto riesgo.
Que no cumpla con la contratacin del SCTR para la
totalidad de los trabajadores a que est obligado.
Que contrate coberturas insuficientes.
Dicha responsabilidad es independiente de la responsabilidad
civil que debe asumir el empleador frente al trabajador y sus
beneficiarios por los daos y perjuicios irrogados.
Los trabajadores a que se refieren los prrafos precedentes
y sus beneficiarios podrn accionar directamente contra la
entidad empleadora por cualquier diferencial de beneficios
o prestaciones no cubiertas en relacin con los que otorga
el SCTR, que se deriven de los incumplimientos a los que se
han hecho referencia anteriormente
Asimismo, en caso que la entidad empleadora omitiera
registrarse como empresa que desarrolla actividades de alto
riesgo, los trabajadores y sus beneficiarios tendrn accin
directa contra la entidad empleadora por el ntegro de las
prestaciones correspondientes a las coberturas de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio del SCTR.

Todos aquellos accidentes que no sean calificados como ac- IV. LISTA DE ACTIVIDADES DE ALTO RIESGO
cidente de trabajo con arreglo a lo sealado anteriormente,
s como toda enfermedad que no merezca la calificacin de ACTIVIDADES DE ALTO RIESGO SEGN EL ANEXO 5 DEL
REGLAMENTO DE LA LEY N 26790
enfermedad profesional, sern tratados como accidente o
enfermedad comunes sujetos al rgimen general del Seguro N Actividad
Social en salud y al sistema pensionario al que se encuentre 122 Extraccin de madera
afiliado el trabajador. 130 Pesca
210 Explotacin de minas de carbn
2. Prestaciones de salud 220 Produccin de petrleo crudo y gas natural
La cobertura de salud por trabajo de riesgo comprende: 230 Extraccin de minerales metlicos
290 Extraccin de otros materiales
Prestaciones de asistencia y asesoramiento preventivo
314 Industria del tabaco
promocional en salud ocupacional.
321 Fabricacin de textiles
Atencin mdica. 322 Industria del cuero y productos de cuero sucedneos del cuero
Rehabilitacin y readaptacin laboral, cualquiera que sea 331 Industria de la madera y productos de madera y corcho
su nivel de complejidad. 351 Fabricacin de sustancias qumicas industriales
352 Fabricacin de otros productos qumicos
El empleador puede contratar libremente esta cobertura adi-
353 Refineras de petrleo
cional con EsSalud o con la EPS elegida por los trabajadores
354 Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
conforme a lo previsto por el artculo 15 de la Ley N 26790(1).
356 Fabricacin de productos plsticos
En caso de no existir una EPS elegida, podr contratar con
cualquier otra. 362 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
369 Fabricacin de otros productos minerales no metlicos
3. Prestaciones de pensiones 371 Industria bsica de hierro y acero
372 Industria bsica de metales no ferrosos
Esta cobertura otorga las pensiones siguientes:
381 Fabricacin de productos metlicos
Pensin de invalidez (sea total o parcial, temporal o 382 Construccin de maquinarias
permanente). 410 Electricidad, gas y vapor
Pensin de sobrevivientes. 500 Construccin
--- Transporte acutico
Gastos de sepelio
713 Transporte areo
El derecho a las pensiones de invalidez se inicia una vez ven- 920 Servicios de saneamiento y similares
cido el perodo mximo de subsidio por incapacidad temporal 933 Servicios mdicos y odontolgicos, otros servicios de sanidad veterinaria
cubierto por el Seguro Social de Salud.
El empleador puede contratar libremente con la Oficina de (1) Dicha disposicin establece que las entidades empleadoras que, sin contar con ser-
Normalizacin Previsional (ONP) o con empresas de seguro vicios propios de salud, deseen gozar del crdito respecto de las aportaciones efec-
tuadas a EsSalud (el 25 % del 9 % del aporte), debern contratar el Plan y la EPS
debidamente acreditadas. elegidos por la mayora absoluta de sus trabajadores mediante votacin universal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 D-2

 A S E S O R
ECONMICO-FINANCIERA
Anlisis de los instrumentos de
Poltica econmica
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E l presente artculo tiene por objetivo analizar los instrumentos de poltica
econmica y el impacto que puede generar su utilizacin en una economa.
INTRODUCCIN
Cuando se quiere generar un impacto en la eco-
noma, el Estado cuenta con una serie de herra-
mientas o instrumentos que puede utilizar espe-
rando obtener resultados en el corto o largo plazo,
segn sea su objetivo, esto sin dejar de lado que la
estabilidad en el corto plazo afianza el camino del
desarrollo de estrategias de largo plazo.
Identificar los instrumentos de poltica econ-
mica con que cuenta el Estado ayudar a tener
ms claro el panorama para la realizacin de
proyecciones financieras y adems observar los
resultados con mayor criterio, es por ello que en
el presente artculo nos referiremos a la poltica
fiscal y a la poltica monetaria, y dentro de ellas
a sus principales instrumentos para analizar los
impactos antes mencionados y como se pueden
relacionar entre ellas, esto en el contexto espe-
cfico de nuestra economa.
I. POLTICA FISCAL
La poltica fiscal representa el conjunto de me-
didas que se toman a partir de los ingresos y
egresos del Estado, como se sabe un Estado
recibe ingresos primordialmente de la recauda-
cin de impuestos y el cambio en dicha variable
generar un incentivo o desincentivo al nivel de
actividad econmica (dependiendo del tipo de
poltica), pues es evidente que si en una economa
se incrementa el nivel de impuestos existir un
desincentivo en el nivel de inversin y consumo al
crdito, lo cual impactar en el nivel de demanda
interna y por ende en el nivel de PBI.
Teniendo en cuenta que hablamos de los ingresos
y egresos del gobierno, ya en el caso especfico
del Per nos estamos refiriendo directamente a
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
E-1 2da. quincena - Enero 2017
A
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
temas relacionados con el presupuesto pblico y
al Marco Macroeconmico Multianual (MMM),
en la actualidad est vigente el del 2017- 2019
y lo podemos encontrar en:
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/
marco_macro/MMM_2017_2019.pdf>
Para tener claro el esquema con el cual se trabaja el
Presupuesto Pblico presentamos el siguiente grfico:
GRFICO N 1
Proyecciones macroeconomicas + Ratio deuda pblica/
poltica tributaria y arancelaria PBI decreciente
Financiamiento
del dficit fiscal
Proyeccin Meta de dficit fiscal y proteccin de
de ingresos servicio de la
deuda pblica
Gasto pblico
Presupuesto pblico
En el grfico N 1 podemos observar que las
proyecciones macroeconmicas agregadas de
la poltica tributaria y arancelaria, ayudan a pro-
yectar los ingresos, as como la meta del dficit
fiscal ayuda a estimar la cantidad de recursos
necesarios y el nivel de endeudamiento que
ayudar a cubrir el gasto pblico proyectado,
con ello se obtiene el Presupuesto Pblico.
Ahora, a nivel de presupuesto pblico, podemos
definirlo como:
Presupuesto pblico = Ingresos EgresosEgresos, si
resulta ser positivo se dice que hay supervit
supervit,
si resulta ser negativo dficit y si resulta cero se
dice que existe equilibrio fiscal.
Se debe aclarar que en el caso de nuestro pas
existe una meta dficit fiscal, de acuerdo al MMM,
que en el 2019 deber llegar al 1.2 % (como
 INFORME ESPECIAL 69

porcentaje del PBI), esto porque una economa necesita tomar
deuda para financiar su crecimiento sobre todo con todas las
brechas existentes en una economa como la nuestra, que
necesitan ser cerradas con inversin pblica.
En cuanto a la poltica fiscal se mencionan dos grandes
instrumentos los impuestos (T) y el gasto del gobierno (G),
en ese sentido conforme sea el movimiento de estas dos va-
riables (incremento o disminucin) se esperar se genere un
impacto en el PBI. De acuerdo a como se comporte el nivel de
actividad se dir que la poltica fiscal adoptada es expansiva
o contractiva, si retomamos el ejemplo que mencionbamos
anteriormente donde se incrementaban los impuestos y esto
generaba un freno en el nivel de actividad de la economa se
dir que la poltica fiscal fue contractiva.
Podemos generalizar diciendo que cualquier poltica econmica
que tenga por objetivo frenar el nivel de crecimiento de la
actividad econmica es Contractiva y si lo que se quiere es
por el contrario incentivar el incremento del nivel de actividad
econmica la poltica a aplicar ser Expansiva.
contractiva. Lo contrario tambin ocurre, es decir, si el BCRP
baja la tasa de inters de referencia, la demanda agregada
(demanda de la economa en su conjunto) debe aumentar,
pues el costo del financiamiento se abarata y se esperan
mayores operaciones de financiamiento y crdito.
La tasa de encaje es el porcentaje que el BCRP exige a las
entidades financieras que mantengan como reserva en fun-
cin a los recursos que captan, en la medida que la tasa de
encaje suba las entidades financieras tendrn menor liquidez
y esto afectar al costo del crdito incrementndolo y luego
a la demanda agregada reducindola, nuevamente el efecto
contrario tambin se cumple.
Las operaciones de mercado abierto son operaciones mediante
las cuales el BCRP se hace presente en el mercado de dinero
inyectando o retirando liquidez de manera que la tasa de
inters de operaciones interbancarias se mantenga alrededor
de la tasa de inters de referencia del BCRP.
GRFICO N 2

A manera de resumen, podemos presentar los siguientes Instrumentos del BCRP

movimientos:
TABLA N 1
Operaciones de Operaciones de Compra / Venta
Tasa de encaja
mercado abierto ventanilla de M.E.
Poltica fiscal Implica Variable
Aumentar Gasto (G)
Expansiva
Disminuir Impuestos (T) Mesa de Operaciones de Operaciones Encaje legal
negociacin M.E. descuento swaps
Aumentar Impuestos (T)
Contractiva
Disminuir Gasto (G)
Subasta de Operaciones de
Como podemos observar en la tabla N 1, se muestran los CDBCRP redescuento
Encaje adicional

instrumentos de poltica fiscal que se pueden aplicar en el caso

de polticas fiscales expansivas y contractivas, utilizando una Subasta de
o la combinacin de los dos instrumentos indicados (T y G) fondos del BN

II. POLTICA MONETARIA En el grfico N 2 se puede observar los distintos instrumentos

La poltica monetaria la conduce el Banco Central de Reserva
del Per-BCRP, y consiste en el manejo de instrumentos que
ayuden a controlar la inflacin en la economa, dentro de
ellos el principal es la tasa de inters de referencia, adems
de otros instrumentos que ayudan a influenciar el volumen
de la liquidez y el crdito en la economa. En sintona con lo
que se mencion al respecto de la poltica fiscal tambin nos
referimos a poltica monetaria expansiva y contractiva, segn
sea el efecto que se genere en el nivel de actividad econmica,
incrementndose o disminuyendo respectivamente.
La influencia que el BCRP genera en la economa es a travs del
sistema financiero, esto bsicamente por intermedio de la cantidad
de dinero en las entidades financieras, esto ser el nivel de liquidez,
cuando el BCRP identifica que el nivel de liquidez est por debajo
del nivel apropiado, utilizar instrumentos como por ejemplo
operaciones de mercado abierto o la tasa de encaje para que el
nivel de liquidez vuelva a un nivel adecuado incrementndose.
Debemos mencionar que si el nivel de liquidez es alto el costo
bajar (tasa de inters) y por ende se espera que las operaciones
o nivel de actividad en la economa crezca.
Dentro de los instrumentos de poltica monetaria del BCRP
se encuentra la tasa de referencia (la ms importante), que
ayuda a regular las operaciones interbancarias del sistema
financiero y que tiene un impacto directo sobre las tasas que
ofrecen las entidades del sistema financiero, es decir, si el BCRP
sube su tasa de referencia la tasa de inters en el sistema
financiero debe subir, generndose con ello una disminucin
de la demanda, debido a que el costo del financiamiento se
ha encarecido, esto puede ser parte de una poltica monetaria
que utiliza el BCRP para intervenir en la economa. Cuando el
sistema bancario tiene exceso de liquidez que presionara la
tasa de inters interbancaria por debajo de la tasa de referencia,
el BCRP retira liquidez emitiendo instrumentos financieros
propios, como los certificados de depsito CDBCRP, ante la
carencia de bonos del Gobierno para este tipo de operaciones.
En el caso que la banca tenga necesidades de liquidez, ya sea
porque se traslad fondos al Estado por pago de impuestos,
por el BCRP vendi dlares o por otros motivos, la entidad
emisora inyecta soles a travs de operaciones repo, estas
consisten en la compra de CDBCRP o de bonos del gobierno,
con el compromiso de recompra en un futuro.
A manera de resumen, podemos presentar los siguientes
movimientos:
TABLA N 2
Poltica monetaria Implica Variable
Aumentar Liquidez
Expansiva
Disminuir Tasa de referencia
Aumentar Tasa de referencia
Contractiva
Disminuir Liquidez
Finalmente, estos instrumentos de poltica econmica ayudan
al Estado a intervenir en la economa en el corto plazo, y la
lgica de dicha intervencin es realizarlas para cambiar la
direccin que va tomando la economa, tratando de incentivar
la recuperacin cuando la economa se est enfriando (baja
el nivel de actividad econmica) o tratando de desacelerar el
crecimiento acelerado (sobrecalentamiento) de la economa,
pues se trata de mantener un senda de crecimiento ms o
menos estable.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 E-2

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Liquidacin de una mype

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l autor explica que una empresa, como todo en esta vida, no dura para
siempre, y en algunos casos puede ser necesario cerrarla. Ahora bien, qu
sucede cuando dicha empresa es una mype. En el presente informe se abordar
el tema, incluyendo lo referido a la obligacin de preparar el inventario en este
periodo del proceso de extincin de la mype, teniendo en cuenta lo dispuesto
por la Ley General de Sociedades y las diferentes normas de nuestro ordena-
miento jurdico con relacin al mismo caso.

INTRODUCCIN objeto desarrollar actividades de extraccin,

Es importante primero considerar la siguiente
premisa: Toda MYPE puede ser una so-
ciedad, pero no toda sociedad puede ser una
MYPE. Para entender esta premisa debemos
primero responder una pregunta qu es una
mype?
Bueno una mype
mype, conforme a lo regulado en el
artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Impulso al Desarrollo Productivo y al Creci-
miento Empresarial (Ley N 28015, en adelante,
LIPROCE), aprobado mediante Decreto Supremo
N 013-2013-PRODUCE (en adelante, TUO de
la LIPROCE).
En dicho enunciado se lee:
La Micro y Pequea Empresa es la unidad
econmica constituida por una persona na-
tural o jurdica(1), bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contem-
plada en la legislacin vigente, que tiene como
transformacin, produccin, comercializacin
de bienes o prestacin de servicios.
Cuando en esta Ley se hace mencin a la
sigla MYPE, se est refiriendo a las Micro y
Pequeas empresas.
En ese sentido, una mype es una empresa en
va de desarrollo con miras a consolidarse en
un mercado, que bien puede ser una persona
natural con negocio, una E.I.R.L., o cualquiera
de las sociedades reguladas en la Ley General de
Sociedades (en adelante, LGS)(2).
En el artculo 5 del TUO de la LIPROCE, y en el
artculo 3 de la LIPROCE, se han determinado
los parmetros que definen cundo estamos
ante una micro, pequea o mediana empresa
(ver cuadro N 1).
Este dispositivo es importante porque nos per-
mite entender que las mypes no son un tipo de
empresa, sino una categora o forma como se
puede una desarrollar una ya conformada.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Ilimitada (E.I.R.L.) son una persona jurdica como lo son las dems sociedades reguladas
en la Ley General de Sociedades. Para saber ms de este ltimo grupo puede revisar otro informe del autor titulado. El contrato de
consorcio con uno mismo: puedo formar un consorcio con mi E.I.R.L.?. En: Revista Contadores & Empresas N 288, Gaceta Jurdica,
Lima, 2da. quincena octubre de 2016, pp. 67-70.
(2) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.

F-1 2da. quincena - Enero 2017


Microempresa
Ventas anuales hasta el monto
mximo de 150 Unidades Impositi-
vas Tributarias (UIT).
De UNO a DIEZ trabajadores
S/ 607, 500.00
Teniendo en cuenta que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ao 2017 es de S/ 4, 050. 00; conforme al Decreto Supremo N 353-2016-EF
Es por ello que se debe tener en cuenta
lo expuesto en el artculo siguiente del
TUO de la LIPROCE, por cuanto en l se
indica que no estarn comprendidas en
dicha norma ni pueden acceder a los
beneficios establecidos las empresas
que, no obstante cumplir con las ca-
ractersticas definidas de una mype,
conformen un grupo econmico que
en conjunto no renan tales caracters-
ticas, tengan vinculacin econmica con
otras empresas o grupos econmicos
nacionales o extranjeros que no cum-
plan con dichas caractersticas, falseen
informacin o dividan sus unidades
empresariales, bajo sancin de multa e
inhabilitacin de contratar con el Estado
por un perodo no menor de un (1) ao
ni mayor de dos (2) aos.
Esta informacin nos servir para poder
comprender que se debe considerar
cuando se presente la liquidacin de
una mype.
INFORME ESPECIAL 71
CUADRO N 1
MYPES
Categoras empresariales
Pequea empresa Mediana empresa
Ventas anuales superiores a 150 Ventas anuales superiores a 1700
UIT y hasta el monto mximo UIT y hasta el monto mximo de
de 1700 Unidades Impositivas 2300 UIT.
Tributarias (UIT).
De UNO a ms de CIEN
De UNO a CIEN trabajadores trabajadores
>S/ 607, 500.00 y >S/ 6885,000.00 y
S/ 6885,000.00 S/ 9315,000.00
I. LA LIQUIDACIN DE UNA SOCIEDAD: 1. Primer periodo: la disolucin
LIQUIDACIN DE UNA MYPE? La disolucin es la operacin o acto
Hasta el momento debemos recalcar por la que se dispone suspender, de
que una mype puede ser una persona manera voluntaria o por fuerza de la ley,
natural o una jurdica, incluida la E.I.R.L. la continuidad de la empresa para poner
En el caso que una persona jurdica fin a la existencia de la misma, previa
sea una mype, debemos entender que liquidacin del patrimonio empresarial,
empresarial
existen ciertos pasos para una eventual cumpliendo con el mecanismo estable-
liquidacin. Tal como lo hiciramos en cido por las normas de la materia a fin
un anterior trabajo(3), dos conceptos en de proteger los intereses de acreedores
materia empresarial son reconocidos y de terceros.
como cambios legales de un negocio
persona jurdica: a) la reorganizacin; y, 2. Segundo periodo: la liquidacin
b) la extincin de la empresa.
Disuelta la sociedad comienza la se-
Para comprender la liquidacin debemos gunda etapa, la liquidacin. Esta abarca
conocer la extincin, que es un proceso, del a dos grupos: a las E.I.R.L.(4), y a las
cual la liquidacin es su segundo periodo. sociedades.
(3) Para saber ms de este ltimo grupo puede revisar otro informe del autor titulado. Puedo incurrir en quiebra
qu hago? Reorganicemos. En: Revista Contadores & Empresas N 293, Gaceta Jurdica, Lima, primera
quincena enero de 2017, p. F-1.
(4) El gobierno de Morales Bermudes dict el Decreto Ley N 21621, que norma la Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada el 4 de setiembre de 1976.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 F-2
72 ASESORA EMPRESARIAL
Durante la liquidacin se conserva la per-
sonalidad jurdica hasta que se inscriba
la extincin en los Registros Pblicos.
Durante la liquidacin, tanto la E.I.R.L.
como la sociedad debe aadir a su razn
social o denominacin la expresin en
liquidacin en todos sus documentos
y correspondencia.
Desde el acuerdo de disolucin cesa la
representacin de los directores, admi-
nistradores, gerentes y representantes
en general, y gerentes para el caso
de la E.I.R.L. (art. 85 del Decreto Ley
N 21621) asumiendo los liquidadores
las funciones que les corresponden con-
forme a ley (art. 413 de la LGS y 85 del
Decreto Ley N 21621).
2.1. Cules son las funciones de los
liquidadores?
La junta general, los socios o, el juez
designa a los liquidadores y, en el caso
de la E.I.R.L. lo hace su titular. En este
ltimo supuesto, el nombramiento de-
ber realizarlo dentro de los treinta (30)
das siguientes, y si as no lo hiciere, el
juez, de oficio, lo designar (art. 81 del
Decreto Ley N 21621).
Para el caso de las sociedades el n-
mero de liquidadores debe ser impar.
Los liquidadores pueden ser personas
naturales o jurdicas. Para el caso de
una E.I.R.L. puede recaer en una sola
persona.
Funciones:
Conforme al artculo 416 de la LGS,
corresponde a los liquidadores la re-
presentacin de la sociedad en liqui-
dacin y su administracin para liqui-
darla, con las facultades, atribuciones
y responsabilidades que establezcan
la ley, el estatuto, el pacto social, los
convenios entre accionistas inscritos
ante la sociedad y los acuerdos de la
junta general.
Es por ello que solo con el hecho del
nombramiento de los liquidadores, estos
ejercen la representacin procesal de la
sociedad, con las facultades generales
y especiales previstas por las normas
procesales pertinentes, No obstante,
debe revisarse si existen limitaciones im-
puestas por el estatuto, el pacto social,
los convenios entre accionistas inscritos
ante la sociedad y los acuerdos de la
junta general.
Para el ejercicio de la representacin
procesal, basta la presentacin de copia
certificada del documento donde conste
el nombramiento.
Adicionalmente, corresponde a los li-
quidadores:
F-3 2da. quincena - Enero 2017
a) Formular el inventario, estados fi-
nancieros y dems cuentas al da
en que se inicie la liquidacin
liquidacin;
b) Los liquidadores tienen la facultad
de requerir la participacin de los
directores o administradores ce-
santes para que colaboren en la
formulacin de esos documentos;
c) Llevar y custodiar los libros y co-
rrespondencia de la sociedad en
liquidacin y entregarlos a la persona
que habr de conservarlos luego de
la extincin de la sociedad;
d) Velar por la integridad del patri-
monio de la sociedad;
e) Realizar las operaciones pendientes y
las nuevas que sean necesarias para
la liquidacin de la sociedad;
f) Transferir a ttulo oneroso los bienes
sociales (de la sociedad);
g) Exigir el pago de los crditos y
dividendos pasivos existentes al
momento de iniciarse la liquida-
cin. Tambin pueden exigir el
pago de otros dividendos pasivos
correspondientes a aumentos de
capital social acordados por la
junta general con posterioridad a
la declaratoria de disolucin, en la
cuanta que sea suficiente para sa-
tisfacer los crditos y obligaciones
frente a terceros;
h) Concertar transacciones y asumir
compromisos y obligaciones que
sean convenientes al proceso de
liquidacin;
i) Pagar a los acreedores y a los socios; y,
j) Convocar a la junta general cuando
lo consideren necesario para el pro-
ceso de liquidacin, as como en
las oportunidades sealadas en la
ley, el estatuto, el pacto social, los
convenios entre accionistas inscritos
ante la sociedad o por disposicin
de la junta general.
Adems en virtud al artculo 419 de la
LGS, los liquidadores deben presentar
a la junta general la memoria de liqui-
dacin, la propuesta de distribucin
del patrimonio neto entre los socios, el
balance final de liquidacin,
liquidacin el estado de
ganancias y prdidas y dems cuentas
que correspondan,
correspondan con la auditora que
hubiese decidido la junta general o con
la que disponga la ley. Bajo este ltimo
apartado, somos de la opinin que
dentro del trmino y dems cuentas
que correspondan se encuentra el in-
ventario final, como si se menciona en
el Decreto Ley N 21621.
As, para el caso de la E.I.R.L., se han
determinado similares funciones, tal
como se aprecia en el artculo 87 del
Decreto Ley N 21621:
a) Formular el inventario y balance de
la empresa, al asumir su funcin con
referencia al da en que se inicia el
perodo de liquidacin;
b) Llevar y custodiar los libros y la co-
rrespondencia de la empresa y velar
por la conservacin e integridad de
su patrimonio;
c) Ejercer la representacin de la em-
presa para los fines propios de la
liquidacin, debiendo realizar las
operaciones pendientes y las que
sean necesarias para la liquidacin
de la empresa, quedando autorizado
para efectuar todos los actos y cele-
brar todos los contratos a nombre de
esta conducentes al cumplimiento
de la misin;
d) Dar cuenta trimestralmente al
titular de la empresa o al juez,
segn el caso, de la marcha de la
liquidacin;
e) Formular el inventario y balance
de la empresa al trmino de la
liquidacin;
liquidacin
f) Inscribir la extincin de la empresa
en el Registro de Personas Jurdicas
de la Sunarp.
Ms adelante nos centraremos en este
aspecto de los inventarios.
Trmino:
Para las sociedades, el artculo 415 de
la LGS es claro al indicar que la funcin
de los liquidadores termina:
Por haberse realizado la liquidacin;
Por remocin acordada por la junta
general o por renuncia. Para que
la remocin o la renuncia surta
efectos, conjuntamente con ella
debe designarse nuevos liquida-
dores; y,
Por resolucin judicial emitida a
solicitud de socios que, mediando
justa causa, representen por lo
menos la quinta parte del capital
social. La solicitud se sustanciar
conforme al trmite del proceso
sumarsimo.
La responsabilidad de los liquida-
dores caduca a los dos aos desde
la terminacin del cargo o desde el
da en que se inscribe la extincin
de la sociedad en el Registro.

Para las E.I.R.L., el artculo 89 del Decreto
Ley N 21621, determina que cesa el
liquidador:
Por muerte o incapacidad civil;
Por haber concluido la liquidacin;
Por revocacin de su poder, deci-
dida por el titular de la empresa o
por el juez en caso de haber sido
nombrado judicialmente.
3. Tercer periodo: la extincin
ltima etapa conforme al artculo 421
de la LGS. Una vez efectuada la distri-
bucin del haber social, la extincin de
la sociedad se inscribe en los Registros
Pblicos.
La solicitud se presenta mediante re-
curso firmado por el o los liquidadores,
indicando la forma cmo se ha dividido
el haber social, la distribucin del rema-
nente y las consignaciones efectuadas y
se acompaa la constancia de haberse
publicado el aviso a que se refiere el
artculo 419 de la LGS.
Al inscribir la extincin se debe indicar
el nombre y domicilio de la persona
encargada de la custodia de los libros
y documentos de la sociedad.
Si algn liquidador se niega a firmar
el recurso, no obstante haber sido re-
querido, o se encuentra impedido de
hacerlo, la solicitud se presenta por
los dems liquidadores acompaando
El Inventario
de liquidacin
(5) Conforme a la mencionada Resolucin N 063-2016-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad del 2 de setiembre de 2016, mediante la cual se oficializ la versin
2016 de las normas internacionales de informacin financiera (NIC, NIIF, CINIIF, SIC); en el numeral 9 de la NIC 1 se determina que los estados financieros constituyen una
representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad, y que deben por ello suministrar informacin acerca de los siguientes
elementos de una empresa:
Activos;
Pasivos;
Patrimonio;
Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y,
Flujos de efectivo.
INFORME ESPECIAL
copia del requerimiento con la debida
constancia de su recepcin.
Para el caso de la E.I.R.L., en el artculo
91 del Decreto Ley de la materia,
se indica que bajo responsabilidad
personal, el liquidador deber pedir
la inscripcin de la extincin en el
Registro de Personas Jurdicas de la
Sunarp, mediante solicitud con firma
legalizada notarialmente, a la que se
acompaar el balance final de la
liquidacin con sus respectivos anexos
anexos.
En este apartado vemos que se requiere
presentar este balance final, a diferencia
de las sociedades, dado que las E.I.R.L.
no cuentan con un grupo de socios a
los cuales se les debe presentar dicha
informacin.
II. EL INVENTARIO DE LIQUIDACIN
Como hemos indicado, en el captulo
anterior, la liquidacin es una parte del
proceso de extincin de una sociedad, y
un elemento interesante es la existencia
de un inventario, tanto en el inicio como
al final de este periodo. Pero, qu es
un inventario?
No hay una definicin legal propia en
nuestro pas para este tipo de inven-
tarios, pero para responder esta inte-
rrogante resulta necesario remitirnos
a la Resolucin N 063-2016-EF/30 del
Consejo Normativo de Contabilidad del
2 de setiembre de 2016, mediante la
EL INVENTARIO
Requisito para liquidar
una empresa
Es un documento distinto
al Balance y a los Estados
Financieros
CONTADORES & EMPRESAS / N 294
73
cual se oficializ la versin 2016 de las
normas internacionales de informacin
financiera (NIC, NIIF, CINIIF, SIC); ya que
en el numeral 6 de la NIC 2 se determina
lo siguiente:
Los siguientes trminos se usan
en esta Norma con los significados
que a continuacin se especifican:
Inventarios son activos:
activos
(a) posedos para ser vendidos en
el curso normal de la opera-
cin;
(b) en proceso de produccin con
vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o su-
ministros que sern consu-
midos en el proceso de pro-
duccin o en la prestacin de
servicios.
().
Por ello, los inventarios solo deben ce-
irse a los activos de una empresa, los
cuales estn relacionados a la produc-
cin del giro del negocio, otros valores
distintos corresponde ser precisados o
detallados en el balance, o de ser el caso
en los estados financieros(5).
Ahora, los inventarios son un elemento
necesario para la liquidacin de una
persona jurdica, tanto para una EIRL
como para una sociedad, al inicio como
al final del periodo de liquidacin.
Solo de activos
fijos y bienes
menores ligados a
la produccin
Aun cuando la LGS no
menciona la existencia
de un inventario final,
debe realizarse.
F-4
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0%) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones co-
Qu benefi- rrespondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10% 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25%
010 Residuos, subproductos, desechos, 15% redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20%
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metlicos no aurferos 10%
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% 5 25%
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5%
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10%
039 Minerales no metlicos 10% Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10%
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas 75%
(**)

012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10% Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10% Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10% Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10% un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10% 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10% disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-1 2da. quincena - Enero 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS 75

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10% - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17% - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20% - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30% - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 G-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 30 de enero de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 17,95 17,93 17,92 17,90 17,90 17,90 17,90 17,86 17,90 17,92 17,95 17,13 17,13 17,13 17,13
F. Acumulado * 3218,67010 3220,14496 3221,61973 3223,09365 3224,56825 3226,04352 3227,51947 3228,99305 3230,47035 3231,94984 3233,43231 3234,85275 3236,27382 3237,69552 3239,11784
F. Diario 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 2,68 2,69 2,73 2,67 2,67 2,67 2,67 2,69 2,72 2,69 2,75 2,76 2,76 2,76 2,77
F. Acumulado * 7,12858 7,12910 7,12964 7,13016 7,13068 7,13120 7,13172 7,13225 7,13278 7,13331 7,13384 7,13438 7,13492 7,13546 7,13600
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 7,49 7,46 7,46 7,43 7,43 7,43 7,43 7,43 7,48 7,48 7,53 7,56 7,56 7,56 7,57
F. Acumulado * 18,82581 18,82957 18,83333 18,83708 18,84083 18,84459 18,84834 18,85209 18,85587 18,85965 18,86345 18,86727 18,87109 18,87491 18,87874
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,35 0,34 0,34 0,34 0,33 0,33 0,33 0,32 0,33 0,33 0,34 0,36 0,36 0,36 0,35
F. Acumulado * 2,04366 2,04368 2,04370 2,04372 2,04373 2,04375 2,04377 2,04379 2,04381 2,04383 2,04385 2,04387 2,04389 2,04391 2,04393
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 13 al 26 de enero de 2017) (Del 16 al 30 de enero de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

13 0,768 1,023 1,332 1,698 3,75 Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
16 3,364 3,371 3,363 3,366 3,365 3,385 3,441 3,757 0,032
14 Sbado
17 3,349 3,353 3,364 3,371 3,350 3,370 3,462 3,740 0,028 0,031
15 Domingo 18 3,346 3,351 3,349 3,353 3,345 3,365 3,524 3,704 0,031
16 0,768 1,024 1,333 1,702 3,75 19 3,334 3,338 3,346 3,351 3,335 3,355 3,482 3,652 0,029 0,032
20 3,301 3,306 3,334 3,338 3,320 3,340 3,381 3,719 0,027 0,030
17 0,769 1,025 1,332 1,702 3,75
21 Sbado 3,301 3,306 Sbado Sbado Sbado
18 0,777 1,030 1,339 1,710 3,75 22 Domingo 3,301 3,306 Domingo Domingo Domingo
19 0,776 1,041 1,352 1,728 3,75 23 3,286 3,292 3,301 3,306 3,300 3,320 3,506 3,619 0,031
20 0,775 1,043 1,358 1,733 3,75 24 3,281 3,284 3,286 3,292 3,290 3,310 3,513 3,592 0,029 0,030
25 3,275 3,279 3,281 3,284 3,300 3,320 3,470 3,625 0,027 0,030
21 Sbado
26 3,299 3,301 3,275 3,279 3,310 3,330 3,469 3,662 0,028 0,030
22 Domingo 27 3,288 3,294 3,299 3,301 - - 3,431 3,632 0,027 0,030
23 0,771 1,038 1,352 1,721 3,75 28 Sbado 3,288 3,294 Sbado Sbado Sbado
29 Domingo 3,288 3,294 Domingo Domingo Domingo
24 0,773 1,032 1,346 1,707 3,75
30 3,287 3,290 3,288 3,294 - - 3,465 3,573 0,027 0,029
25 0,776 1,037 1,357 1,719 3,75
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
26 0,776 1,039 1,362 1,728 3,75 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2016 AO 2017
DA ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO DA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,358 3,363 3,271 3,274 3,354 3,363 3,300 3,306 3,350 3,360 3,364 3,371 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 1
2 3,338 3,344 3,271 3,274 3,377 3,382 3,285 3,288 3,340 3,346 3,396 3,399 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 2
3 3,338 3,344 3,288 3,292 3,366 3,369 3,285 3,288 3,343 3,348 3,386 3,391 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3
4 3,338 3,344 3,322 3,322 3,351 3,353 3,285 3,288 3,349 3,355 3,386 3,391 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 4
5 3,349 3,352 3,332 3,334 3,351 3,353 3,284 3,287 3,334 3,342 3,386 3,391 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 5
6 3,358 3,360 3,319 3,321 3,351 3,353 3,286 3,288 3,334 3,338 3,392 3,399 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 6
7 3,374 3,376 3,313 3,319 3,318 3,321 3,280 3,281 3,334 3,338 3,369 3,375 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 7
8 3,402 3,403 3,313 3,319 3,305 3,308 3,282 3,285 3,334 3,338 3,356 3,359 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 8
9 3,379 3,392 3,313 3,319 3,292 3,294 3,277 3,279 3,314 3,320 3,368 3,371 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 9
10 3,379 3,392 3,336 3,339 3,304 3,306 3,277 3,279 3,302 3,304 3,382 3,386 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 10
11 3,379 3,392 3,331 3,334 3,315 3,320 3,277 3,279 3,305 3,310 3,382 3,386 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 11
12 3,321 3,326 3,327 3,332 3,315 3,320 3,278 3,281 3,307 3,309 3,382 3,386 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 12
13 3,274 3,277 3,327 3,331 3,315 3,320 3,278 3,282 3,315 3,318 3,399 3,401 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 13
14 3,268 3,271 3,333 3,338 3,329 3,331 3,278 3,282 3,315 3,318 3,411 3,413 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 14
15 3,272 3,275 3,333 3,338 3,334 3,338 3,276 3,280 3,308 3,311 3,394 3,399 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 15
16 3,274 3,276 3,333 3,338 3,316 3,322 3,276 3,279 3,308 3,311 3,385 3,390 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 16
17 3,274 3,276 3,327 3,333 3,333 3,340 3,276 3,279 3,306 3,31 3,392 3,396 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 17
18 3,274 3,276 3,316 3,321 3,316 3,320 3,276 3,279 3,315 3,318 3,392 3,396 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 18
19 3,276 3,278 3,318 3,323 3,316 3,320 3,275 3,281 3,303 3,307 3,392 3,396 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 19
20 3,249 3,254 3,336 3,342 3,316 3,320 3,292 3,295 3,318 3,323 3,387 3,390 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 20
21 3,248 3,250 3,333 3,348 3,288 3,291 3,307 3,311 3,318 3,323 3,386 3,389 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 21
22 3,253 3,256 3,333 3,348 3,285 3,288 3,319 3,323 3,318 3,323 3,374 3,381 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 22
23 3,267 3,272 3,333 3,348 3,282 3,285 3,320 3,324 3,339 3,342 3,351 3,356 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 23
24 3,267 3,272 3,342 3,347 3,281 3,284 3,320 3,324 3,356 3,358 3,352 3,357 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 24
25 3,267 3,272 3,336 3,339 3,314 3,316 3,320 3,324 3,353 3,355 3,352 3,357 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 25
26 3,277 3,279 3,336 3,341 3,314 3,316 3,340 3,346 3,347 3,352 3,352 3,357 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 26
27 3,281 3,285 3,338 3,344 3,314 3,316 3,355 3,362 3,341 3,346 3,356 3,366 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 27
28 3,287 3,290 3,354 3,359 3,317 3,321 3,350 3,360 3,341 3,346 3,370 3,390 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 28
29 3,277 3,280 3,354 3,359 3,300 3,306 3,350 3,360 3,341 3,346 3,375 3,378 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 29
30 3,271 3,274 3,354 3,359 3,286 3,292 3,350 3,360 3,364 3,371 3,386 3,388 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 30
31 3,354 3,363 3,350 3,360 3,390 3,395 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 31
PROM. 3,306 3,310 3,327 3,332 3,319 3,322 3,300 3,305 3,330 3,335 3,375 3,380 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-3 2da. quincena - Enero 2017

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENERO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
16 2,68 0,00007 1,88951 0,35 0,00001 0,69196 banco del mismo banco
17 2,69 0,00007 1,88959 0,34 0,00001 0,69197 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
18 2,73 0,00007 1,88966 0,34 0,00001 0,69198
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
19 2,67 0,00007 1,88973 0,34 0,00001 0,69199
20 2,67 0,00007 1,88981 0,33 0,00001 0,69199 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
21 2,67 0,00007 1,88988 0,33 0,00001 0,69200 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
22 2,67 0,00007 1,88995 0,33 0,00001 0,69201
May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
23 2,69 0,00007 1,89003 0,32 0,00001 0,69202
24 2,72 0,00007 1,89010 0,33 0,00001 0,69203 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
25 2,69 0,00007 1,89018 0,33 0,00001 0,69204 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
26 2,75 0,00008 1,89025 0,34 0,00001 0,69205
27 2,76 0,00008 1,89033 0,36 0,00001 0,69206 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
28 2,76 0,00008 1,89040 0,36 0,00001 0,69207 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
29 2,76 0,00008 1,89048 0,36 0,00001 0,69208
Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
30 2,77 0,00008 1,89055 0,35 0,00001 0,69209
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 294 G-4

 APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA Y CONTABLE
Resolucin Directoral N 003-2017-EF/51.01
(26/01/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Incorporan diversas subcuentas contables en el Plan Contable
Gubernamental vigente.
Resolucin Ministerial N 020-2017-EF/15 (25/01/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Establecen tipo de cambio de referencia correspondiente al ao
2017 para los sujetos obligados al pago de la regala minera que
lleven su contabilidad en moneda nacional y mantengan vigentes
contratos de garantas y medidas de promocin a la inversin en
la actividad minera suscritos antes del 1 de octubre de 2011.
Resolucin de Superintendencia N 013-2017/SUNAT
(25/01/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Establecen forma de proporcionar informacin para el Registro
Integral de Formalizacin Minera.
Resolucin de Superintendencia N 014-2017/SUNAT
(25/01/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica - PLAME,
Formulario Virtual N 0601.
Resolucin de Superintendencia N 012-2017/SUNAT
(20/01/2017)
Diario oficial El Peruano (49)
Se modifica los sujetos obligados a presentar la Declaracin Ju-
rada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2016.
Resolucin N 001-2017-EF/30 (17/01/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Oficializan modificaciones a la NIIF 4 Contratos de Seguros.
Resolucin de Superintendencia N 005-2017/SUNAT
(16/01/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Resolucin de Superintendencia que modifica el Reglamento de
Comprobantes de Pago para facilitar el traslado de bienes desde
los terminales portuarios del Callao.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Resolucin Ministerial N 009-2017-TR (24/01/2017)
Diario oficial El Peruano (35)
Aprueban lineamiento operativo que establece los procedimientos
y rganos competentes para la aplicacin de la Ley N 30484.
H-1 2da. quincena - Enero 2017
Resolucin Ministerial N 010-2017-TR (24/01/2017)
Diario oficial El Peruano (36)
Disponen prepublicacin en el portal del Ministerio del Pro-
yecto de decreto supremo que aprueba el Reglamento de
la Ley N 30119, Ley que concede el derecho de licencia
al trabajador de la actividad pblica y privada para la asis-
tencia mdica y la terapia de rehabilitacin de personas
con discapacidad.
Resolucin Administrativa N 313-2016-CE-PJ
(21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (35)
Aprueban medidas administrativas y jurisdiccionales que debern
adoptar las Cortes Superiores que aplican la Ley N 29497, a fin
de reducir el nmero de audiencias no realizadas, en atencin
a las reprogramaciones y suspensiones de audiencias en pro-
cesos laborales.
Resolucin Administrativa N 028-2017-P-CSJLI-PJ
(17/01/2017)
Diario oficial El Peruano (24)
Dictan disposiciones para casos de impedimento, recusa-
cin, abstencin, inhibicin o discordia de uno o ms Jueces
Superiores de Salas Laborales Permanentes de la Corte Su-
perior de Justicia de Lima y dejan sin efecto la Res. Adm.
N 099-2016-P-CSJLI/PJ.
Decreto Supremo N 001-2017-TR (14/01/2017)
Diario oficial El Peruano (38)
Establecen disposiciones a favor de los bomberos voluntarios que
laboren en el sector privado y en el sector pblico.
REA FINANCIERA
Decreto Supremo N 006-2017-EF (20/01/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Aprueban Normas Reglamentarias para la aplicacin de la Quin-
cuagsima Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30518, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017.
Resolucin Ministerial N 012-2017-EF/52 (14/01/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Aprueban Modelo de Contrato Marco de las Operaciones de Re-
porte del Tipo Venta con Compromiso de Recompra.
Resolucin Ministerial N 013-2017-EF/10 (14/01/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Designan representante de la ONP ante la Comisin Ad Hoc creada
por Ley N 29625, Ley de devolucin de dinero del FONAVI a los
trabajadores que contribuyeron al mismo.

OTRAS NORMAS
Decreto Supremo N 006-2017-PCM (27/01/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Decreto Supremo que aprueba la Poltica Nacional de Proteccin
y Defensa del Consumidor.
Decreto Supremo N 002-2017-JUS (27/01/2017)
Diario oficial El Peruano (28)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Le-
gislativo N 1265, Decreto Legislativo que crea el Registro Na-
cional de Abogados Sancionados por Mala Prctica Profesional.
Resolucin Ministerial N 044-2017/MINSA (27/01/2017)
Diario oficial El Peruano (31)
Aprueban los Lineamientos para la composicin del 20 % de los
profesionales de la salud y de los tcnicos y auxiliares asistenciales
de la salud del Ministerio de Salud, sus organismos pblicos y
las unidades ejecutoras de salud de los gobiernos regionales y
las Comunidades Locales de Administracin en Salud - CLAS,
en el marco del nombramiento dispuesto en la Ley N 30518,
Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017.
Decreto Supremo N 010-2017-EF (27/01/2017)
Diario oficial El Peruano (23)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Poder Judicial.
Resolucin Ministerial N 023-2017-EF/10 (26/01/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Designan representantes titulares y alternos del Ministerio ante la Co-
misin Multisectorial evaluadora de las deudas del Estado generadas
por sentencias judiciales emitidas, a que se refiere la Ley N 30518.
RESOLUCIN MINISTERIAL N 467-2016-MINCETUR
(26/01/2017)
Diario oficial El Peruano (7)
Aprueban el Plan Anual de Promocin y Desarrollo Turstico Na-
cional para el ao 2017 de PROMPER.
Decreto Supremo N 003-2017-VIVIENDA (26/01/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Decreto Supremo que modifica la denominacin de la Norma Tc-
nica E.080 Adobe del ndice del Reglamento Nacional de Edifica-
ciones, aprobada por Decreto Supremo N 015-2004-VIVIENDA.
Resolucin Ministerial N 023-2017-VIVIENDA
(26/01/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Crean la Comisin de Lucha Contra la Corrupcin del Sector Vi-
vienda, Construccin y Saneamiento, para el periodo 2017 - 2021.
Resolucin de Contralora N 007-2017-CG (25/01/2017)
Diario oficial El Peruano (24)
Aprueban Planes Anuales de Control 2017 de 20 rganos de
Control Institucional.
Decreto Supremo N 008-2017-EF (24/01/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector P-
blico para el Ao Fiscal 2017, para la continuidad de proyectos
de inversin pblica.
APNDICE LEGAL 79
Decreto Supremo N 009-2017-EF (24/01/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector P-
blico para el Ao Fiscal 2017, para la continuidad de acciones
de mantenimiento a favor de diversos pliegos del Gobierno Na-
cional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Decreto Supremo N 003-2017-EM (24/01/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Establecen el cumplimiento obligatorio de diversas Normas Tc-
nicas Peruanas relacionadas con otros productos derivados de
los hidrocarburos.
Decreto Supremo N 001-2017-JUS (24/01/2017)
Diario oficial El Peruano (31)
Aprueban el calendario oficial para los aos 2017 y 2018 de la
entrada en vigencia de la obligatoriedad del intento conciliatorio
previo a un proceso judicial.
Resolucin S.B.S. N 272-2017 (23/01/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Aprueban Reglamento de Gobierno Corporativo y de la Gestin
Integral de Riesgos y establecen otras disposiciones.
Resolucin de Secretara General N 019-2017-MINEDU
(22/01/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Modifican Norma Tcnica denominada Normas para la elabora-
cin y aprobacin del cuadro de distribucin de horas pedaggicas
en las instituciones educativas pblicas del nivel de educacin
secundaria de la Educacin Bsica Regular y del ciclo avanzado
de la Educacin Bsica Alternativa para el periodo lectivo 2017.
Decreto Supremo N 007-2017-EF (21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector P-
blico para el Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio Pblico.
Resolucin Administrativa N 011-2017-CE-PJ
(21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata Especial)
Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales para el Ao Ju-
dicial 2017.
Resolucin de Secretara General N 018-2017-MINEDU
(21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Aprueban la Norma Tcnica denominada Norma que regula los
Concursos Pblicos de Ingreso a la Carrera Pblica Magisterial
y de Contratacin Docente en instituciones educativas pblicas
de Educacin Bsica 2017.
Resolucin Administrativa N 011-2017-CE-PJ (21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata Especial)
Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales para el Ao Ju-
dicial 2017.
Resolucin de Superintendencia N 009-2017/SUNAT
(21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (29)
Aprueban modificacin de los numerales 2.1 y 2.2 de las dis-
posiciones reglamentarias para el otorgamiento de la bonifica-
cin por funcin crtica o riesgosa a los trabajadores de la Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N 294 H-2
80 APNDICE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 011-2017/SUNAT
(21/01/2017)
Diario oficial El Peruano (30)
Aprueban actualizacin de la relacin de cargos clasificados como
Servidor Pblico - Directivo Superior de libre designacin y re-
mocin de la Sunat.
Resolucin SBS N 274-2017 (20/01/2017)
Diario oficial El Peruano (60)
Incorporan al Anexo N 3 del Reglamento de Transparencia de In-
formacin y Contratacin con Usuarios del Sistema Financiero,
el texto sobre Cargos asociados a la recepcin o gestin de bi-
lletes y monedas.
Resolucin de Contralora N 004-2017 CG (20/01/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata Especial)
Gua para la implementacin y fortalecimiento del Sistema de
Control Interno en las entidades del Estado.
Resolucin Ministerial N 013-2017 MTC/01 (20/01/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Aprueban la Matriz de Programacin de Metas e Indicadores en
el marco de las Polticas Nacionales de Obligatorio Cumplimiento
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones para el ao 2017.
Resolucin Administrativa N 012-2017-CE-PJ
(20/01/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata Especial)
Reglamento de Aranceles Judiciales.
Decreto Supremo N 002-2017-SA (19/01/2017)
Diario oficial El Peruano (24)
Decreto Supremo que deja sin efecto la actualizacin dispuesta
por Decreto Supremo N 043-2016-SA.
Decreto Supremo N 003-2017-PCM (19/01/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Decreto Supremo que aprueba la modificacin del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la Autoridad Nacional del Ser-
vicio Civil - SERVIR.
Resolucin Ministerial N 024-2017-MC (19/01/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Aprueban Metas e Indicadores de Desempeo del Sector Cultura
correspondientes al ao 2017.
Resolucin Ministerial N 027-2017-MC (19/01/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Aprueban Reglamento Interno de la Comisin Multisectorial
creada por la Ley N 28736, Ley para la Proteccin de Pueblos
Indgenas u Originarios en Situacin de Aislamiento y en Situa-
cin de Contacto Inicial.
Resolucin Ministerial N 061-2017-MINEDU (18/01/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Aprueban padrones nominales de Instituciones Educativas fo-
calizadas para intervenciones pedaggicas y metas de contrata-
cin (PEAS) del personal bajo el Rgimen Laboral Especial del
D. Leg. N 1057.
Resolucin Administrativa N 019-2017-CE-PJ
(18/01/2017)
Diario oficial El Peruano (44)
H-3 2da. quincena - Enero 2017
Disponen que los rganos jurisdiccionales de las Cortes Supe-
riores de Justicia del pas reprogramen, durante el mes de fe-
brero de 2017, vistas de causa y dems diligencias que no pu-
dieron realizarse por huelga.
Resolucin Ministerial N 018-2017-MINCETUR
(17/01/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Aprueban Metas e Indicadores de Desempeo del Sector Co-
mercio Exterior y Turismo, correspondientes al Ao Fiscal
2017.
Resolucin Viceministerial N 006-2017-MINEDU
(17/01/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Modifican Normas que regulan el Proceso de Seleccin de Per-
sonal para cubrir mediante encargatura de puesto o de funcin
las plazas directivas y jerrquicas de los Institutos y Escuelas Na-
cionales y de Educacin Superior Pblicos.
Resolucin Ministerial N 008-2017-MEM/DM
(17/01/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Aprueban Matriz de Indicadores de desempeo y metas de las Po-
lticas Nacionales de obligatorio cumplimiento para el ao 2017
correspondiente al Sector Energa y Minas.
Circular N AFOCAT-11-2017 (16/01/2017)
Diario oficial El Peruano (26)
Aprueban condiciones de Contrato de Fideicomiso con COFIDE.
Circular N AFP-163-2017 (16/01/2017)
Diario oficial El Peruano (27)
Establecen disposiciones para la actualizacin del capital mnimo
de las AFP para el ao 2017.
Ley N 30538 (15/01/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Ley que declara de inters nacional y necesidad pblica la crea-
cin del distrito de Alto Trujillo.
Resolucin de Secretara General N 007-2017-PROM-
PER/SG (15/01/2017)
Diario oficial El Peruano (22)
Aprueban precios de venta para diversas actividades de
promocin de las exportaciones, a realizarse en EE.UU.,
Italia y Per.
Resolucin Ministerial N 017-2017-EF/10 (15/01/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Crean el Grupo de Trabajo denominado Comisin de Proteccin
Social, dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas.
Resolucin Ministerial N 011-2017-EF/41 (14/01/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Aprueban Metas e Indicadores de Desempeo del Sector Eco-
noma y Finanzas para el ao 2017 en el marco de las Polticas
Nacionales de Obligatorio Cumplimiento - PNOC.
Resolucin Ministerial N 016-2017/MINSA (14/01/2017)
Diario oficial El Peruano (37)
Aprueban el Documento Tcnico: Plan de Contingencia del Mi-
nisterio de Salud, frente a los efectos de las lluvias, 2017.