CONTADORES

& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Se avecinan cambios en la
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio facturacin electrnica
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen Desde esta columna aplaudimos la intencin de la Administracin
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal Tributaria de implementar un sistema que nos permita ponernos a
Dr. Jos Glvez Rosasco la par de pases como Mxico, Argentina, Brasil, Chile y Colom-
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
bia, que fueron los primeros de esta regin con reglas que en algu-
Dra. Belissa Odar Montenegro nos casos (como el mexicano), imponen la facturacin electrnica
ASESORA TRIBUTARIA tanto en individuos como en empresas.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Jos Glvez Rosasco Sin embargo actualmente, la legislacin que regula la emisin
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere electrnica en el Per es demasiado engorrosa, con idas y venidas,
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern modificaciones, derogaciones y ampliaciones, que tanto para un
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
contador como para un ingeniero de sistemas es complicado com-
CPC. Pablo Arias Copitan prender.
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas Esto sin mencionar los problemas que existen en los servidores de
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA la Sunat cuando se cae el sistema y los diversos vacos legislati-
CPCC. Martha Abanto Bromley vos, elementos subjetivos que hacen que el sistema no termine de
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern consolidarse en los contribuyentes.
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL As pues, hemos visto que a fines de 2016 la Sunat ha prorrogado
Dr. Manuel Torres Carrasco hasta el 1 de julio de 2017 la emisin electrnica a los contribuyen-
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas tes que deban iniciar su emisin en diciembre pasado.
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL Por otro lado, la emisin del Decreto Legislativo N 1314 le per-
Dr. Javier Dolorier Torres mitira a la Sunat designar a terceros previamente inscritos en el
Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez registro de Operadores de Servicios Electrnicos (OSE) con la fi-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata nalidad de comprobar el cumplimiento de los aspectos esenciales
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
para que el documento electrnico se considere emitido. Es decir,
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
se encargaran de validar el archivo XML.
Csar Zenitagoya Surez
Esperemos entonces la emisin de la resolucin de superintenden-
JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro
cia que establezca los requisitos y obligaciones de los OSE y que
DISEO Y DIAGRAMACIN
esta tercerizacin, que debera venir con nuevas modificaciones
Wilfredo Gallardo Calle al sistema de emisin electrnica (sobretodo la emisin desde los
Martha Hidalgo Rivero
sistemas del contribuyente y el sistema facturador Sunat), sea el
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya
inicio del fin de la implementacin masiva del sistema. Estaremos
DIRECTOR DE PRODUCCIN
atentos a la emisin de las nuevas disposiciones, las cuales seran
Boritz Boluarte Gmez abordadas en nuestras prximas ediciones.
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 293 .
PRIMERA QUINCENA ENERO 2017
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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700001

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Enero 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 293

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORA TRIBUTARIA Rubro: 2.200. Costo de ventas (operacionales) ................................. B-10 49

PLAN DE CUENTAS
ESPECIAL TRIBUTARIO
Nomenclatura: 2931 - Subproductos (desvalorizacin) ....................... B-11 50
Conozca los aspectos ms relevantes del nuevo Rgimen Mype
Tributario del Impuesto a la Renta ....................................................... A-1 3 Nomenclatura: 3921 Intangibles-costo (amortizacin acumulada) ...... B-12 51
Nomenclatura: 5224 Utilidades (Capital adicional) .............................. B-13 52
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Modificaciones al nuevo RUS ........................ A-4 6 CONTABILIDAD GERENCIAL
Casos prcticos: Gastos financieros ........................................ A-8 10 Proyecciones financieras.................................................................... B-14 53
- Pago de intereses a la AFP................................................ A-8 10
- Prstamo entre partes vinculadas ..................................... A-9 11 C ASESORA LABORAL
- Contrato de forward ......................................................... A-10 12
INFORME ESPECIAL
ACTUALIDAD TRIBUTARIA Principales sentencias en materia laboral del ao 2016 ..................... C-1 55
Principales implicancias tributarias derivadas del incremento de la UIT
para el 2017 ...................................................................................... A-11 13 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Obligacin del empleador de realizar exmenes mdicos ocupa-
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS cionales ............................................................................................ C-5 59
Modificaciones vinculadas a las infracciones tributarias ...................... A-14 16
CONTRATACIN LABORAL
TRIBUTACIN SECTORIAL Uso de las tecnologas de la informacin en los documentos laborales
Deducciones en el Impuesto Predial para los adultos mayores no pen- A propsito de la emisin del Decreto Legislativo N 1310 .................. C-8 62
sionistas ............................................................................................ A-17 19

COMPROBANTES DE PAGO
Nuevos emisores electrnicos 2017 ...................................................... A-19 21 D ASESORA PREVISIONAL

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS INFORME ESPECIAL

Registro de compras y ventas 2017: nuevas fechas y nuevos SCTR: Actualizacin de la informacin de actividades de riesgo .... D-1 65
obligados ........................................................................................... A-22 24

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Solicitud de suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta de E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
cuarta categora ................................................................................. A-25 27
INFORME ESPECIAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Analizando la inflacin ........................................................................ E-1 67
Modificaciones al procedimiento contencioso tributario............................ A-28 30

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES F ASESORA EMPRESARIAL

Deduccin de gastos de las rentas de trabajo.......................................... A-31 33
INFORME ESPECIAL
FISCALIZACIN TRIBUTARIA Reorganizacin societaria: medida adecuada para evitar incurrir en
Modificaciones relacionadas a la facultad de fiscalizacin de la Sunat........ A-35 37 quiebra .............................................................................................. F-1 69

B ASESORA CONTABLE
G INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
IINFORME ESPECIAL Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2016 ............ G-1 76
Consideraciones para no omitir ingresos y gastos al final del ejercicio B-1 40
INDICADORES FINANCIEROS
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 78
Gastos por mermas de existencias ..................................................... B-4 43
INDICADORES LABORALES
CASOS PRCTICOS Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 79
Gasto de seguro y consumo de combustible en vehculo cuyo costo
excede las 30 UIT .............................................................................. B-5 44

Compras realizadas para el consumo del propietario y su familia ........ B-6 45

H APNDICE LEGAL

Gastos de intereses moratorios originados en obligaciones con

Sunat ................................................................................................. B-7 46 PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria .................................................................................... H-1 80

CONTABILIDAD LABORAL
Remuneraciones por pagar a favor de los trabajadores ....................... B-8 47 rea laboral y previsional ................................................................... H-1 80

1ra. quincena - Enero 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Conozca los aspectos ms relevantes del nuevo

Rgimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta
INFORME ESPECIAL

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A partir del 1 de enero de 2017, por efecto del Decreto Legislativo N 1269,
se establece un nuevo Rgimen para la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora, denominado Rgimen Mype Tributario del Impues-
to a la Renta (RMT en adelante).
En ese orden de ideas, mediante el presente informe, el autor pretende dar a conocer
los alcances de este rgimen aplicando la normatividad vigente en esta materia.

INTRODUCCIN I. EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL

Como resultado de la delegacin de facultades
otorgada por el Congreso de la Repblica al Poder
Ejecutivo para legislar en materia tributaria, se
crea el Rgimen Mype Tributario del Impuesto
a la Renta.
En efecto, a travs del Decreto Legislativo
N 1269, se ha establecido este nuevo rgimen
para la determinacin del Impuesto a la Renta, (en
adelante, el RTM) que regula una serie de circuns-
tancias particulares, encontrndose reglamentado
por el Decreto Supremo N 403-2016-EF.
En efecto, una de las particularidades del RTM, es
que existen determinados gastos que, a efectos de
su deduccin, siguen sus propias reglas, como es el
caso de los gastos por depreciacin del activo fijo;
castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden; y,
desmedros de existencias.
De la misma forma, las alcuotas del RMT difieren
de la establecida en el Rgimen General del Im-
puesto a la Renta. As, si la renta anual asciende
hasta el importe de 15 UIT, la tasa a aplicar resulta
del 10 %, y cuando esta renta supera las 15 UIT,
la alcuota responder al importe de 29.5 %.
A continuacin se dan a conocer los alcances
ms relevantes de este rgimen aplicando la
normatividad vigente en esta materia.
IMPUESTO A LA RENTA
1. mbito de aplicacin
Comprende a los contribuyentes domiciliados en
el pas cuando sus ingresos netos no superen las
1700 UIT en el ejercicio gravable.
No estn comprendidos:
Aquellos que tengan vinculacin, directa o
indirectamente, en funcin del capital con
otras personas; y, cuyos ingresos netos anuales
en conjunto superen el lmite de 1700 UIT.
A efectos de la vinculacin, se tiene como
tales los supuestos de los numerales 1, 2 y 4
del artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Es decir, cuando: i) una
persona natural o jurdica posea ms del treinta
por ciento (30 %) del capital de otra persona
jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero, ii) ms del treinta por ciento (30 %)
del capital de dos (2) o ms personas jurdicas
pertenezca a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero, iii) el capital de dos (2) o ms personas
jurdicas pertenezca, en ms del treinta por
ciento (30 %), a socios comunes a estas.
Tambin cuando en cualquiera de los dos
primeros supuestos, la proporcin del capital
pertenezca a cnyuges entre s.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Egresado de la maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas
vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte
& Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio Garca-
Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administracin
Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
Sean sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Hayan obtenido en el ejercicio gra-
vable anterior ingresos netos anuales
superiores a 1700 UIT.
En caso de sujetos que se hubieran
encontrado en ms de un rgimen
tributario respecto de las rentas de ter-
cera categora, debern sumar todos
los ingresos, de acuerdo a lo siguiente:
Del rgimen general y del RMT se
considera el ingreso neto anual.
Del rgimen especial debern
sumarse todos los ingresos ne-
tos mensuales.
Del nuevo RUS (NRUS) debern
sumar el total de ingresos bru-
tos declarados en cada mes.
Se encuentran excluidos:
Aquellos contribuyentes comprendidos en:
Los alcances de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la
Amazona y norma complementaria
y modificatorias.
Ley N 27360, Ley que aprueba las
Normas de Promocin del Sector
Agrario y normas modificatorias.
La Ley N 29482, Ley de Promocin
para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas.
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y
Zona Comercial de Tacna y normas
modificatorias tales como la Ley
N 30446, Ley que establece el marco
legal complementario para las Zonas
Especiales de Desarrollo, la Zona Franca
y la Zona Comercial de Tacna; y normas
reglamentarias y modificatorias.
2. Determinacin del Impuesto a la
Renta
La renta neta se determina en funcin
de lo dispuesto en la Ley del Impuesto a
la Renta para el rgimen general.
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos
anuales no superen las 300 UIT, aplicarn
lo siguiente:
a) Gastos por depreciacin del activo fijo
Tratndose del requisito establecido en el
segundo prrafo del inciso b) e inciso f)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la depreciacin
aceptada tributariamente ser aquella
que se encuentre contabilizada, dentro
del ejercicio gravable, en el Libro Diario
de Formato Simplificado, siempre que no
exceda el porcentaje mximo establecido
en la Ley del Impuesto a la Renta y en su
reglamento para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el mtodo de de-
preciacin aplicado por el contribuyente.
A-2 1ra. quincena - Enero 2017
En estos casos, el contribuyente deber
contar con la documentacin detallada
que sustente el registro contable, iden-
tificando cada activo fijo, su costo, la
depreciacin deducida en el ejercicio, la
depreciacin acumulada y el saldo de
su valor al cierre del ejercicio.
b) Castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden
El requisito sobre la provisin al cierre
del ejercicio referido en el literal b) del
numeral 2) del inciso f) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se cumple si figura en el Libro
Diario de Formato Simplificado en forma
discriminada de tal manera que pueda
identificarse al deudor, el comprobante
de pago u operacin de la deuda a pro-
visionar y el monto de la provisin.
c) Desmedros de existencias
Tratndose de los desmedros de exis-
tencias, se aplicar el procedimiento
previsto en el tercer prrafo del inciso
c) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Alternativamente, se podr deducir el
desmedro de las existencias que se des-
truyan en presencia del contribuyente o
de su representante legal, segn corres-
ponda, a cuyo acto podr asistir el fedatario
que designe la Administracin Tributaria,
sujeto al procedimiento que establezca
mediante resolucin de superintendencia,
tomando en cuenta, entre otros, los si-
guientes criterios: (i) la zona geogrfica
donde se encuentren almacenadas las
existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso
o valor de las existencias; (iii) la naturaleza
y condicin de las existencias a destruir; y
(iv) la actividad del contribuyente.
3. Valor de los activos fijos
Tratndose de contribuyentes que
provengan del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) o del NRUS,
el valor de los activos fijos se calcular
conforme a lo siguiente:
a) Se tomar en cuenta el costo de
adquisicin, produccin o construc-
cin, a que se refiere el artculo 20
de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Al costo sealado anteriormente, se le
aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en la Ley del
Impuesto a la Renta y en su regla-
mento, segn el tipo de bien del que
se trate, por los ejercicios y/o meses
comprendidos entre su adquisicin y
el mes anterior al ingreso al RMT.
c) El resultado de deducir el monto
calculado en el literal anterior del
costo ser el valor del activo fijo
susceptible de activacin.
A tal efecto, el contribuyente deber contar
con la documentacin sustentatoria que
otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisicin, produccin o construccin.
Estos activos fijos se deben depreciar por el
tiempo restante luego del clculo previsto
en el literal b).
4. Tasas
A la renta neta anual se le aplica la
siguiente escala progresiva acumulativa:
RENTA NETA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT 10 %
Ms de 15 UIT 29.5 %
5. Pagos a cuenta
Aquellos cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT declararn
y abonarn como pago a cuenta, la cuota
que resulte de aplicar el 1,0 % a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
Los contribuyentes pueden suspender los
pagos a cuenta, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos
anuales no superen las 300 UIT podrn
suspender sus pagos a cuenta a partir
del mes de agosto siempre que:
a) En el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio no se haya obtenido
impuesto calculado; o,
b) La sumatoria de los pagos a cuenta
efectivamente realizados y el saldo
a favor pendiente de aplicacin, de
existir, sea mayor o igual al impuesto
anual proyectado.
A efectos de calcular el impuesto anual
proyectado, la renta neta imponible ob-
tenida del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio se multiplicar por un factor
de doce stimos (12/7) y a este resultado
se le aplicarn las tasas del RMT.
A fin de determinar la renta neta impo-
nible para los supuestos de suspensin,
los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al
cierre del ejercicio gravable anterior po-
drn deducir de la renta neta resultante
del estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los siguientes montos:
(a) Siete dozavos (7/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sis-
tema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(b) Siete dozavos (7/12) de las citadas
prdidas, pero solo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50 %) de
la renta neta resultante del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Asimismo, debern presentar la infor-
macin en la forma y condiciones que
establezca la Sunat mediante resolucin
de superintendencia.
Si los sujetos del RMT:
a) Hubieran suspendido sus pagos a
cuenta conforme el procedimiento
anterior, y sus ingresos netos anuales
superen las 300 UIT pero no las 1700
UIT mantendrn la suspensin de
los pagos a cuenta.
b) Hubieran suspendido sus pagos a
cuenta conforme al procedimiento
anterior e ingresen al Rgimen Ge-
neral, reiniciarn sus pagos a cuenta
conforme a lo dispuesto en el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente
o suspendido sus pagos a cuenta
conforme al artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta e ingresen
al Rgimen General, reiniciarn y/o
determinarn sus pagos a cuenta
conforme a lo dispuesto en el primer
prrafo de dicho artculo.
El reinicio y/o determinacin de los
pagos a cuenta, sealados en los in-
cisos b) y c), se realizar sin perjuicio de
la facultad de solicitar la suspensin o
modificacin del coeficiente de los pagos
a cuenta, segn el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados conforme
al RMT no sern afectados por el cambio
en la determinacin de los pagos a
cuenta realizada segn el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta, ya
sea porque sus ingresos netos anuales
superen las 300 UIT o porque el sujeto
ingrese al rgimen general.
De superar el importe de 300 UIT, los pagos
a cuenta se efectan de acuerdo al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, estable-
cido en el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, segn su Texto nico Ordenado
aprobado por el Decreto Supremo N 179-
2004-EF, en adelante, LIR.
Respecto de los pagos a cuenta del
ejercicio 2017 y los que corresponden
a los meses de enero y febrero de 2018
efectuados por sujetos del RMT que
tengan ingresos netos anuales supe-
riores a 300 UIT, el coeficiente deber
ser multiplicado por 0,8000.
6. Acogimiento
Los que inicien actividades en el curso de
un ejercicio gravable podrn acogerse,
en tanto no se hayan acogido al rgimen
especial o al nuevo RUS, o afectado al
Rgimen General, en tanto se encuen-
tren dentro del campo de aplicacin.
El acogimiento se realiza nicamente
con ocasin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al mes de
INFORME ESPECIAL
inicio de actividades declarado en el
RUC, en tanto se efecte dentro de la
fecha de vencimiento.
Para estos efectos, se entiende que los
sujetos inician actividades cuando:
Se inscriban por primera vez en
el RUC, o estando ya inscritos, se
afecten por primera vez a rentas de
tercera categora.
Hubieran reactivado el RUC y la
baja hubiera ocurrido en el ejercicio
gravable anterior, siempre que no
hayan generado rentas de tercera
categora en el ejercicio anterior a
la reactivacin.
7. Cambio de rgimen
Los contribuyentes del rgimen general
se afectarn al RMT, con la declaracin
correspondiente al mes de enero del
ejercicio gravable siguiente a aquel en el
que no incurrieron en los supuestos no
comprendidos en este rgimen.
Los sujetos del RMT ingresarn al r-
gimen general en cualquier mes del
ejercicio gravable.
Los del rgimen especial seguirn las
reglas del artculo 121 de la LIR.
Los del NRUS se acogern de acuerdo a
lo dispuesto en la Ley del NRUS.
Cuando se trata del tema del cambio de
rgimen respecto a que este opera por todo
el ejercicio gravable, no se incluye aquellos
meses del ejercicio en los que el contribu-
yente estuvo acogido al NRUS o al RER.
Aquellos que hubieran reactivado el
RUC cuya baja hubiese ocurrido en un
ejercicio gravable anterior y hubiesen
generado rentas de tercera en el ejercicio
anterior a la reactivacin, debern aplicar
lo que se ha sealado con anterioridad
para el cambio de rgimen. Para tal
efecto, se considera para el acogimiento
el mes en que se reactiva el RUC.
8. Obligacin de ingresar al rgimen
general
Aquellos que en cualquier mes del ejer-
cicio superen el lmite de 1700 UIT o
mantengan vinculacin en los trminos
expuestos en este informe, o, sean su-
cursales, agencias o establecimientos
permanentes de empresas no domici-
liadas, deben obligatoriamente tributar
bajo las normas del Rgimen General.
Los pagos a cuenta realizados, seguirn
manteniendo su condicin de pago
a cuenta. A partir del mes en que se
supere el lmite o incurra en los su-
puestos sealados, estos pagos a cuenta
(1) Es decir, los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT
hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la Sunat.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
5
se determinan conforme a la reglas del
rgimen general.
9. Inclusin de oficio al RMT por
parte de la SUNAT
Si la Sunat detecta a sujetos que realizan
actividades generadoras de obligaciones
tributarias que no se encuentran inscritos
en el RUC, o estndolo no se encuentran
afectos a rentas de tercera categora, o
registran baja de inscripcin en dicho re-
gistro, proceder de oficio a inscribirlos o
reactivar el nmero de registro y acogerlos
en el RMT, siempre que:
No corresponda su inclusin al
NRUS, y,
Se determine que los sujetos no
tienen la vinculacin de la que
hemos tratado y no resulten estable-
cimientos permanentes de entidades
no domiciliadas, y,
No superen el lmite de 1700 UIT.
10. Libros y registros contables
Deben de llevar:
Si sus ingresos netos anuales resultan
hasta el importe de 300 UIT: Registro
de Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado.
Si sus ingresos netos anuales resultan
superiores al importe de 300 UIT: los
llevarn conforme al segundo prrafo
del artculo 65 de la LIR(1).
11. Afectacin al ITAN
Si los activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio gravable anterior superan
el importe de S/ 1 000 000.00, se en-
cuentran afectos al ITAN.
12. Presunciones aplicables
Los sujetos de este rgimen se sujetan
a las presunciones establecidas en el
Cdigo Tributario y en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
13. Acompaamiento tributario
Tratndose de contribuyentes que inicien
actividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del NRUS, durante el
ejercicio 2017, la Sunat no aplicar las
sanciones correspondientes a las infrac-
ciones previstas en los numerales 1, 2 y
5 del artculo 175, numeral 1 del artculo
176 y el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, siempre que cumplan
con subsanar la infraccin.
14. Vigencia
El presente Rgimen entra en vigencia
el 1 de enero de 2017.
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Modificaciones al nuevo RUS
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO

E n el marco de las facultades legislativas delegadas mediante la Ley

N 30506(1), el Poder Ejecutivo ha expedido el Decreto Legislativo
N 1270, publicado el 20 de diciembre de 2016, mediante el cual se modifi-
can diversas disposiciones establecidas en el Decreto Legislativo N 937, que
aprueba el Nuevo Rgimen nico Simplificado.

En atencin a ello, el presente informe tiene como propsito dar a conocer al

lector las modificaciones realizadas a la citada norma, a fin de que cuente con
informacin tributaria actualizada en relacin con dicho rgimen y as evitar
contingencias fiscales al momento de su aplicacin.

INTRODUCCIN Modificaciones al nuevo RUS: vigencia

El 14 de noviembre de 2003 se public en el
diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo
N 937, a travs del cual se crea el Nuevo R-
gimen nico Simplificado (nuevo RUS) dirigido
a los pequeos comerciantes y productores, con
el cual se estableci que los sujetos acogidos
cumpliran sus obligaciones tributarias mediante
el pago de una cuota mensual fija calculada en
funcin a sus compras y/o ingresos.
De acuerdo con lo previsto en las normas que
regulan el nuevo RUS, en lneas generales, pueden
acogerse a este rgimen las personas naturales
que realizan la venta de mercaderas o servicios
a consumidores finales, as como las personas
que desarrollen oficios.
As, a efectos del acogimiento, el citado
decreto legislativo establece en sus diversos
artculos las reglas que se deben observarse a
fin de determinar si un contribuyente puede
acogerse al Nuevo RUS, los requisitos para
realizar ello, as como las caractersticas de
este rgimen.
Ahora bien, considerando que el Decreto
Legislativo N 1270 ha realizado diversas mo-
dificaciones a las disposiciones antes referidas,
relacionados al acogimiento, obligaciones,
cuota mensual, entre otros, en las lneas si-
guientes presentaremos las nuevas disposi-
ciones explicando la variacin respecto a su
antecedente legislativo.
El texto del nuevo RUS, aprobado por el Decreto
Legislativo N 937, fue modificado por el Decreto
Legislativo N 1270, que se encuentra vigente desde
el 1 de enero de 2017, por lo que a partir de dicha
fecha se debe tener en cuenta las disposiciones que
presentamos a continuacin.
I. PERSONAS NO COMPRENDIDAS
En el siguiente cuadro podremos apreciar de
manera didctica las modificaciones intro-
ducidas al artculo 3 del Decreto Legislativo
N 937 referido a las personas no comprendidas
en el Nuevo RUS.
Modificacin del numeral 3.1
Como se puede apreciar, en cuanto a las personas
no comprendidas, la modificacin sustancial de
este numeral radica en el tope de ingresos brutos o
adquisiciones, que ahora es de S/ 96,000.00 frente
a los S/ 360,000.00 anteriores (ver cuadro N 1).
Modificacin del numeral 3.2
De otro lado, tambin se ha modificado el
numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Le-
gislativo N 937 en el siguiente sentido (ver
cuadro N 2).
La modificacin al numeral 3.2 obedece a la
incorporacin expresa de los auxiliares de seguros
como sujetos que a partir de la vigencia del
Decreto Legislativo N 1270 tampoco pueden
acogerse al nuevo RUS.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especia-
lizacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin
avanzada en Tributacin por la PUCP.
(1) Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia de reactivacin econmica y formalizacin, seguridad ciudadana,
lucha contra la corrupcin, agua y saneamiento y reorganizacin de Petroper S.A.

A-4 1ra. quincena - Enero 2017


CUADRO N 1
Modificacin del numeral 3.1:
Texto anterior a la modificacin
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas
naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan
el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto
ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos
a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados
en la Categora Especial.
()
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn
mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora
ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los
sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo
7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
CUADRO N 2
Texto anterior a la modificacin
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y
sucesiones indivisas que:
()
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto se trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos
y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado
en el Reglamento; y/o,
(ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b)
y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a
la normatividad especfica que las regule; y/o,
()
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana
y los intermediarios de seguros.
()
II. ACOGIMIENTO Y CAMBIO DE RGIMEN
Se ha modificado el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 937 sealando que los contribuyentes que se acojan
al nuevo RUS tambin pueden provenir del rgimen mype
tributario, adems del rgimen general o especial que ya
se encontraban contemplados en la norma. Asimismo, se
dispone que el contribuyente acogido al nuevo RUS puede
optar por trasladarse tambin al rgimen mype tributario.
En concordancia con ello, se ha modificado el artculo 12 indi-
cando que cuando un contribuyente acogido al nuevo RUS no
cumple con las condiciones previstas en los numerales 3.1 y 3.2
del artculo 3 del Decreto Legislativo N 937, referido a las reglas
para mantenerse en este rgimen, deber optar por acogerse
al rgimen mype tributario o al rgimen especial, adems del
rgimen general. Cabe indicar que antes de la modificacin dicho
contribuyente solo hubiera podido acogerse al rgimen general.
Asimismo, en caso que la Sunat de oficio realice el cambio
de rgimen de un contribuyente acogido al nuevo RUS, solo
IMPUESTO A LA RENTA 7
Texto vigente
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen los sujetos a que se refiere
el numeral 2.1 del artculo 2(2) que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos supere los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o
cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin
a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del
artculo 7(3), en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
()
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/ 96,000.00 (noventa
y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones
superen el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen. Esto
ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos
a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados
en la Categora Especial.
Texto vigente
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos a que se
refiere el numeral 2.1 del artculo 2(4) que:
()
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto se trate de contribuyentes:
i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que
realicen importaciones para el consumo que no excedan de
US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes,
de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los
destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los
incisos b) y c) del artculo 98(5) de la Ley General de Aduanas,
con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o
()
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores espe-
ciales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
()
podr incluirlo en el rgimen general o en el rgimen mype
tributario (ntese que en este supuesto no se ha considerado
al rgimen especial).
(2) Segn el cual, Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresa-
riales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perci-
ban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
(3) De acuerdo con el citado numeral 7.2, los siguientes sujetos podrn ubicarse
en una categora denominada Categora Especial, siempre que el total de
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de
S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legum-
bres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndi-
ce I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
(4) Remitirse a la nota 2.
(5) Los que estn relacionados con:
b) El trfico de envos o paquetes postales transportados por el servicio postal
se rige por el Convenio Postal Universal y la legislacin nacional vigente.
c) El ingreso o salida de envos de entrega rpida transportados por empresas
del servicio de entrega rpida, tambin denominados courier; se rige por su
Reglamento.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
Finalmente, es del caso indicar que con la modificacin
realizada al artculo 16 del Decreto Legislativo N 937, se ha
previsto que la emisin realizada por un contribuyente acogido
al nuevo RUS, de un comprobante de pago que permita ejercer
el crdito fiscal o ser utilizado para sustentar gasto y/o costo
para fines tributarios, determinar la inclusin inmediata en
el Rgimen General o en el rgimen mype tributario, segn
corresponda (antes dicha situacin determinaba la inclusin
del contribuyente en el rgimen general).
III. CATEGORIZACIN Y CUOTAS MENSUALES
Se han modificado los artculos 7 y 8 del Decreto Legislativo
N 937, estableciendo que a partir del 1 de enero de 2017
quedan eliminadas las categoras 3, 4 y 5; en tal sentido,
actualmente solo existen las categoras 1 y 2 tal como se
puede apreciar en el siguiente grfico:
Cuota
Parmetros
mensual
Total ingresos Total adquisiciones
Categoras brutos mensua- mensuales (S/)
les (Hasta S/) (Hasta S/)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
Es pertinente sealar que los sujetos que se acojan al presente
rgimen y no se ubiquen en categora alguna, se encontrarn
comprendidos en la segunda categora hasta que comuniquen
la que le corresponde, inclusive.
IV. CAMBIOS DE RGIMEN
De acuerdo con la modificacin introducida al artculo 13 del
Decreto Legislativo N 937, ahora los contribuyentes acogidos
al nuevo RUS podrn en cualquier mes del ao acogerse tam-
bin al rgimen mype tributario, como alternativa adicional al
acogimiento al Rgimen Especial o al Rgimen General que ya
se encontraban previstos en dicha norma; siendo necesario
que para realizar ello presenten la declaracin jurada que
corresponda a dichos regmenes.
En dichos casos las cuotas pagadas en el nuevo RUS tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas
del rgimen mype tributario o rgimen especial o rgimen
general, a partir del cambio de rgimen.
De otro lado, en el caso de contribuyentes del rgimen mype
tributario (o del rgimen general o del rgimen especial) que
se acojan al nuevo RUS, solo lo podrn efectuar en el ejercicio
gravable siguiente con ocasin de la declaracin y pago de
la cuota del perodo enero y siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento
vencimiento.
Ahora bien, si al mes de enero los contribuyentes se encuen-
tran con suspensin de actividades, el acogimiento ser con
la declaracin y pago de la cuota correspondiente al mes de
reinicio de actividades siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento.
V. PRESUNCIONES APLICABLES A LOS SUJETOS DE ESTE
RGIMEN
A travs del Decreto Legislativo N 1270 se modifica el inciso
a) del numeral 18.2 del artculo 18 del Decreto Legislativo
A-6 1ra. quincena - Enero 2017
N 937 relacionado con la presuncin de ventas o ingresos
omitidos por exceder el monto mximo de adquisiciones
permitidas para este rgimen sealando lo siguiente:
La Sunat presumir la existencia de ventas o ingresos por
servicios omitidos por todo el ejercicio gravable
gravable, cuando
detecte a travs de informacin obtenida de terceros,
que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en
50 % (cincuenta por ciento) los S/ 96,000.00 (noventa
y seis mil y 00/100 Soles) siempre que adicionalmente
el deudor tributario se encuentre en la situacin de no
habido para efectos tributarios o no presente y/o exhiba
lo requerido por la Administracin Tributaria en los plazos
establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses
comprendidos en el requerimiento.
Como se puede apreciar, el cambio est relacionado directa-
mente con el monto referencial relacionado con la presuncin de
ventas, debido que antes de la aludida modificacin este era de
S/ 360,000.00 soles y ahora se ha reducido a S/ 96,000.00 soles.
VI. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Debemos tener presente que lo sujetos que al 31 de diciembre
de 2016 hubieren estado acogidos al nuevo RUS en las cate-
goras 3, 4 y 5, de ser el caso, podrn acogerse al nuevo RUS
o al rgimen especial con la declaracin y pago de la cuota
del mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento o acogerse al rgimen Mype
tributario o ingresar al rgimen general, segn corresponda,
con la declaracin del mes de enero de 2017
2017.
Asimismo, en el caso de las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada que hubieren estado acogidas al nuevo
RUS podrn acogerse al rgimen especial con la declaracin
y pago de la cuota del mes de enero de 2017 siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse al
rgimen mype tributario o ingresar al rgimen general, segn
corresponda, con la declaracin del mes de enero de 2017
2017.
De tratarse de contribuyentes que se encuentren con suspen-
sin temporal de actividades que comprenda al mes de enero
de 2017, lo sealado anteriormente se realizar respecto del
perodo en el que se produzca el reinicio de sus actividades.
Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las opciones
antes sealadas sern incorporados de oficio al rgimen
mype tributario
tributario, salvo que en el ejercicio de sus facultades
de fiscalizacin la Sunat deba incorporar estos sujetos en el
rgimen general, de corresponderle.
VII. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
Es importante sealar que el inciso c) del numeral 2.1 del
artculo 2 del Decreto Legislativo N 937 y normas modifi-
catorias, ha sido derogado, razn por la cual aquellos con-
tribuyentes que se constituyan como empresas Individuales
de responsabilidad limitada a partir del 1 de enero de 2017,
ya no podrn acogerse al nuevo RUS.
1 CASO PRCTICO
Mueblera Los Algarrobos, empresa individual de
responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) con nmero de RUC
20543992781, se dedica a la venta de muebles de ma-
dera, y su contador pblico colegiado es el seor Jos
Flores Vargas.

Durante el ejercicio 2016 la empresa se encontraba
acogida al nuevo RUS debido a que sus ingresos brutos
anuales no superaban de S/ 360,000.00.
Asimismo, el contador de la empresa seala que, segn
la proyeccin realizada, los ingresos netos anuales para
el ejercicio 2017 no superarn los S/ 120,000.00 y que el
valor de sus activos fijos relacionados con la actividad
en dicho ejercicio no superar los S/ 126,000.00.
En atencin a ello, el seor Jos Flores Vargas, contador
de la empresa Mueblera Los Algarrobos E.I.R.L., nos
consulta si en atencin a las recientes modificaciones
a las disposiciones que regulan el nuevo RUS, corres-
pondera mantenerse en este rgimen o, de no ser eso
posible, si correspondera que dicha E.I.R.L. se acoja al
rgimen especial de renta (RER) por el desarrollo de las
actividades descritas anteriormente, a fin de evitar con-
tingencias tributarias con la Sunat.
Solucin:
En atencin a la consulta planteada, en primer trmi-
no, debemos sealar que con la publicacin del Decreto
Legislativo N 1270, vigente a partir del 1 de enero de
2017, se excluye del nuevo RUS aquellos contribuyen-
tes que se hayan constituido como E.I.R.L.; razn por la
cual, la empresa a que se refiere la consulta ya no podr
continuar acogida al Nuevo RUS.
Ahora bien, a efectos de determinar si ante esta even-
tualidad corresponde que la E.I.R.L. mencionada en la
consulta pueda acogerse al Rgimen Especial, cabe indi-
car que el segundo prrafo de la disposicin complemen-
taria Transitoria del citado decreto legislativo dispone,
(*) Es pertinente sealar que al cierre del presente informe la Administracin Tributaria no ha realizado la publicacin de la Resolucin de Superintendencia que modifique el
PDT N 621 a fin de incluir en la declaracin al rgimen mype tributario).
IMPUESTO A LA RENTA 9
entre otros, que en el caso de las E.I.R.L. que hubieren
estado acogidas al nuevo RUS podrn acogerse al rgi-
men Especial con la declaracin y pago de la cuota del
mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro de
la fecha de su vencimiento.
Siendo ello as, podemos apreciar que la E.I.R.L. podra
acogerse al Rgimen Especial, para lo cual, ahora, te-
nemos que verificar si cumple con los requisitos estable-
cidos para ello.
Al respecto, considerando lo sealado por el conta-
dor, podemos apreciar que su proyeccin de ingre-
sos netos anuales para el ejercicio 2017 no supera los
S/ 120,000.00 y que el valor de sus activos fijos relacio-
nados con la actividad en dicho ejercicio no superar
los S/ 126,000.00; en tal sentido, considerando que se-
gn lo dispuesto por el artculo 118 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, para acogerse al rgimen especial la
proyeccin de ingresos netos anuales no debe superar
de S/ 525,000.00, as como el valor de sus activos fijos
no debe superar de S/ 126,000.00, cabe concluir que s
procede su acogimiento a dicho rgimen.
A tal efecto, deber realizar la declaracin mensual del
mes de enero de 2017 a travs del PDT N 621 el 15
de febrero de 2017 (Resolucin de Superintendencia
N 335-2016, anexo I, cronograma de obligaciones men-
suales del ejercicio 2017) y pagar el importe respectivo
a fin de realizar el correcto acogimiento al RER.
A continuacin presentamos la imagen relacionada a la
informacin que se debe consignar en el PDT N 621 a
fin de realizar el correcto acogimiento al RER.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Gastos financieros
INTRODUCCIN
L os generadores de rentas empresariales generan en cada ejercicio, entre otros gastos, los financieros,
dentro de los que encontramos a los intereses compensatorios y moratorios, prdidas por instrumentos
financieros derivados, etc.
A continuacin se abordar, a partir de casos prcticos, lo que concierne al impacto de dichos gastos en la
determinacin del Impuesto a la Renta anual de los citados contribuyentes.
Pago de intereses a la AFP
Caso:
El Trbol S.A.C., empresa dedicada a la comercializacin
de bienes para acabados de inmuebles, en el mes de
junio de 2016 ha regularizado el pago de las pensiones
de sus trabajadores por el ltimo trimestre, incluyendo el
pago de los intereses moratorios que cobraron las Admi-
nistradoras de Fondo de Pensiones por un importe equi-
valente a S/ 364.00.
La empresa desea saber cul sera el tratamiento a seguir
a efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En principio cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto
en el primer prrafo del artculo 37 del Texto nico Ordenado De acuerdo a la dinmica establecida en el Plan Contable vi-
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducirn de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Teniendo en cuenta ello, cabe preguntarse si en el caso de
los intereses que se generan por el pago extemporneo
a las AFP se estara cumpliendo con el principio de cau-
salidad, puesto que surge la duda de que sea un gasto
necesario, siendo que pudo evitarse si la empresa hubiera
cumplido con puntualidad el pago de las aportaciones al
fondo privado de pensiones.
Cabe indicar que en ese sentido el Tribunal Fiscal ha vertido
el siguiente criterio a travs de la Resolucin (RTF) N 02116-
5-2006:
() Los aportes a la AFP son retenidos de la remunera-
cin de sus trabajadores, el pago de estos constituye una
obligacin distinta al pago de la remuneracin, la cual
s es deducible para la determinacin de la renta neta al
ser necesaria para la generacin de la renta gravada y
mantenimiento de su fuente.
Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del
incumplimiento de la recurrente al efectuar los pagos por
aportes a las AFP de cargo de sus trabajadores en el plazo
establecido para tal efecto, no se encuentran vinculados
A-8 1ra. quincena - Enero 2017
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
con la generacin de la renta gravada o mantenimiento
de la fuente, pues no se trata de un gasto necesario para
tal fin, sino con la omisin de pagar oportunamente los
aportes retenidos a sus trabajadores que deba efectuar
por cuenta de aquellos, independientemente del motivo
que la ocasion.
Que en ese sentido, el hecho que los aportes no pa-
gados oportunamente le hayan servido como fuente de
financiamiento, segn sostiene la recurrente, no implica
que los intereses generados cumplan con el principio de
causalidad previsto en el artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, ms aun cuando inclusive, de acuerdo
a la legislacin sobre la materia, podra devenir en una
apropiacin ilcita.
gente en el pas (PCGE), la empresa deber registrar, en el rubro
de gastos financieros, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
67 Gastos financieros 364.00
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
67312 Otras entidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 364.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los intereses moratorios a las AFP.
------------------------------- x -----------------------------
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal - UNFV. Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
 IMPUESTO A LA RENTA 11

Prstamo entre partes vinculadas

Caso:
1041 Cuentas corrientes operativas
La empresa Los Mejores Amigos S.A.C. incurri en gastos 37 Activo diferido 86,200.00
por un prstamo ascendente a S/ 862,600 que recibi de 373 Intereses diferidos
una empresa vinculada. 3731 Intereses no devengados en transacciones
Se sabe que al inicio del ejercicio la empresa tena un con terceros
patrimonio neto por el importe de S/ 282,500 y que el 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 948,800.00
inters por el prstamo result ser de S/ 86,260, con una 471 Prstamos
tasa de 10.00 % anual. 4711 Matriz
La empresa consulta qu tratamiento debe seguir a 472 Costos de financiacin
efectos del Impuesto a la Renta? 4721 Matriz
x/x Por el prstamo recibido por parte de la empresa
Solucin: vinculada.

De conformidad con lo sealado en el quinto prrafo del inciso ------------------------------- x -----------------------------

a) del artculo 37, son deducibles los intereses provenientes
de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente.
Ahora bien, contablemente se entiende por patrimonio
neto la diferencia entre el activo y el pasivo; sin embargo, es
importante mencionar que en los casos de reorganizacin
se debe excluir la revaluacin voluntaria, en vista que dicha
revaluacin no tiene efecto tributario.
En forma mensual conforme se vaya devengando, se registra
el pago del capital ms los intereses.
De acuerdo al clculo realizado para la devolucin del capital
ms los intereses devengados al final del ejercicio 2016, estos
sern pagados en doce (12) cuotas:
Capital: S/ 862,600 12 = S/ 71,833.33
Intereses: S/ 86,260 12 = S/ 7,183.33
ASIENTO CONTABLE

Asimismo, prescribe la norma que los intereses que se ob- ------------------------------ x ----------------------------
tengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 79,071.66
aplicacin del coeficiente no sern deducibles. 471 Prstamos
Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artculo 21 del 4711 Matriz
Reglamento de la LIR seala que el monto mximo de endeu- 472 Costos de financiacin
damiento con sujetos o empresas vinculadas se determinar
4721 Matriz
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 79,071.66
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
104 Cuentas corrientes en instituciones
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los
financieras
intereses deducibles y el exceso de dicho inters de corres-
1041 Cuentas corrientes operativas
ponder el caso:
x/x Por el pago parcial de la deuda contrada por el
Nivel mximo de endeudamiento permitido (NMEP)
(NMEP): prstamo recibido.
Patrimonio neto del ejercicio anterior: S/ 282, 500 ------------------------------- x -----------------------------
NMEP = Patrimonio neto x 3
El pago de los intereses devengados en cada mes se va
NMEP = 282,500 x 3
reconociendo con un registro en la cuenta de gastos de la
NMEP = 847,500
siguiente manera:
Exceso del nivel mximo de endeudamiento
ASIENTO CONTABLE
ENMEP = ET - NMEP
------------------------------ x ----------------------------
ENMEP = 862,600 - 847,500 67 Gastos financieros 7,183.33
ENMEP = 15,100 673 Intereses por prstamos y otras obliga-
Teniendo en cuenta el exceso del nivel mximo de en- ciones
deudamiento permitido (ENMEP) se podr determinar 6731 Prstamos de instituciones financieras
los intereses no deducibles: y otras entidades
ENMEP x Inters: 15,100 x 10 % = 1,510.00
37 Activo diferido 7,183.33
ASIENTO CONTABLE 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
------------------------------ x ----------------------------
con terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 862,600.00
x/x Por el reconocimiento de los gastos por intereses
104 Cuentas corrientes en instituciones
del mes.
financieras
------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA
Contrato de forward
Caso:
La empresa Agrupacin de Negocios S.A. realiz opera-
ciones de forward a una fecha convenida y a un tipo de
cambio pactado con el Banco Latino. El tipo de opera-
cin corresponde a una compensacin (no entrega fsica
de moneda), que a la fecha de vencimiento implicar la
venta de US$ 210,000 al tipo de cambio que tenga el
banco y se comparar con el tipo de cambio del forward
pactado; la diferencia ser asumida por la empresa, es
decir, el banco cargar o abonar en cuenta corriente de
la empresa dicha diferencia.
Datos
Fecha
Comprador Vendedor
Acuerdo
Banco Latino Agrupacin de Negocios S.A. 14/09/2016
- Tipo de cambio del 14/09/16: 3.413
- Tipo de cambio del 30/12/16: 3.352
- La entidad financiera se encuentra domiciliada en
Panam.
La empresa desea saber cual sera el tratamiento a
efectos del Impuesto a la Renta?
Concepto
Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos especficos de las partes contratantes para comprar o vender
Contrato forward un elemento subyacente en una fecha futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato estandarizado y no se negocia
en mecanismos centralizados de negociacin.
Determinacin del resultado del contrato:
- A la fecha de acuerdo: 210,000 x 3.413 = 716,730.00
- A la fecha de vencimiento: 210,000 x 3.352 = 703,920.00
- Diferencia que se expresar a resultados: S/ 12,810.00
Cabe indicar que este importe es considerado una prdida,
la cual, segn lo dispuesto en el inciso q) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, sera un gasto no deducible
por provenir de una celebracin de instrumentos financieros
derivados con un residente situado en un pas o territorio de
baja o nula imposicin(1).
En el aspecto contable, de acuerdo con la Norma Inter-
nacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, es necesario controlar,
registrar y medir peridicamente los resultados gene-
rados por los derivados financieros y esto requiere una
contabilidad especializada que distinga, entre otras
cosas, las operaciones de cobertura de las operaciones
especulativas.
En ese sentido el registro contable por esta operacin se
realizara de la siguiente manera:
A-10 1ra. quincena - Enero 2017
Solucin:
En primer lugar cabe indicar que segn lo dispuesto en el
artculo 5-A de la Ley del Impuesto a la Renta se conceptualiza
a los instrumentos financieros derivados como contratos que
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra
o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le da origen.
La norma en mencin agrega que estos contratos no
requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso
dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
adicionales: Asimismo, los instrumentos financieros derivados (en
adelante IFD) corresponden a los que conforme a las
prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan
Vencimiento
bajo el nombre de:
30/12/2016
- Contratos forward
- Contratos de futuro
- Contratos de opcin
- Swaps financieros
- La combinacin que resulte de los antes mencionados y
otros hbridos financieros
En ese sentido, de acuerdo a la normativa sealada se define
este tipo de instrumento financiero de la siguiente manera:
Definicin
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x ----------------------------
67 Gastos financieros 12,810.00
672 Prdida por instrumentos financieros
derivados
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12,810.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la prdida del tipo de cambio en la operacin
del forward.
------------------------------ x ---------------------------
(1) En el artculo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se define a los
pases o territorios de baja o nula imposicin.
 ASESORA TRIBUTARIA 13

Principales implicancias tributarias derivadas

del incremento de la UIT para el 2017
ACTUALIDAD TRIBUTARIA

Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el Decreto Supremo N 353-2016-EF, publicado el 22/12/2016,

se aprob el monto de la UIT para el 2017, establecindola en S/ 4 050.
El presente informe detalla de forma grfica los efectos tributarios de dicho
incremento.

I. IMPUESTO A LA RENTA - RENTAS DEL de todo gasto, el 20 % de la misma, hasta el

TRABAJO
Las rentas del trabajo son las clasificadas como
rentas de cuarta y quinta categora segn el
artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante LIR), aprobado mediante
Decreto Supremo N 179-2004-EF.
El artculo 45 del mismo texto normativo esta-
blece que para determinar la renta neta de cuarta
categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
lmite de 24 UIT(1).
Por su parte, el artculo 46 de la LIR dispone que
de las rentas de cuarta y quinta categora podr
deducirse anualmente un monto fijo equivalente
a 7 UIT.
Por ltimo, el artculo 53 de la LIR establece las
tasas aplicables a las rentas del trabajo.
Para fines de lo indicado en los prrafos anteriores,
considerando el incremento de la UIT para el
ejercicio 2017, se tiene lo siguiente:

IMPUESTO A LA RENTA - RENTAS DEL TRABAJO

Concepto Categora Lmites con la nueva uit

Renta neta Nueva escala Tasa

Hasta 5 UIT Hasta S/ 20,250 8%

Tasas aplicables Ms de 5 hasta 20 UIT Ms de S/ 20,250 hasta S/ 81,000 14 %

Cuarta y
para el pago del
quinta
Impuesto a la
categora Ms de 20 hasta 35 UIT Ms de S/ 81,000 hasta S/ 141,750 17 %
Renta

Ms de 35 hasta 45 UIT Ms de S/ 141,750 hasta S/ 182,250 20 %

Ms de 45 Ms de S/ 182,250 30 %

Cuarta La deduccin establecida para las citadas rentas es del 20 % de la renta bruta, hasta
categora un mximo de 24 UIT, que con la nueva UIT asciende a S/ 97 200.

La deduccin establecida para las citadas rentas es de 7 UIT, que con la nueva UIT
Deducciones
Cuarta y asciende a S/ 28 350.
quinta Desde el 01/01/2017 se puede deducir 3 UIT adicionales (S/ 12 150) si se sustentan
categora determinados gastos de acuerdo a lo que establece el artculo 46 de la LIR, modificado
por el Decreto Legislativo N 1258.

II. DEDUCCIONES DE LAS RENTAS DE TER-
CERA CATEGORA
El artculo 37 de la LIR establece que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por LIR.
A continuacin referimos aquellos gastos limi-
tados por la UIT.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) La deduccin que se autoriza no es aplicable a las rentas percibidas por concepto de dietas y funciones de sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - TERCERA CATEGORA
Gastos de representacin
Gastos recreativos para los
trabajadores
Boletas y tickets emitidos por
sujetos del RUS
Rgimen agrario
(Ley N 27360)
Adquisicin de bienes de uso
Deducciones de las
rentas de tercera
categora
Gastos incurridos en vehculos
de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4
Castigo de deudas de cobranza
dudosa
Valor de mercado de
remuneraciones
III. LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES
Considerando el artculo 64 de la LIR y el artculo 35 del
Reglamento de la LIR, se ha establecido en el artculo 12
Ingresos brutos - ejercicio
anterior
Desde 0 hasta 150 UIT
Desde 150 hasta 500 UIT
Contribuyentes del
rgimen general del
Impuesto a la Renta
Desde 500 hasta 1700 UIT
Desde 1700 UIT
A-12 1ra. quincena - Enero 2017
Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5 % de los ingresos brutos, con un lmite de 40 UIT,
esto es S/ 162 000.
Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5 % de los ingresos netos, con un lmite de 40 UIT,
esto es S/ 162 000.
Solo se puede deducir de la renta bruta hasta el 6 % del total de comprobantes de pago que s
otorgan derecho a sustentar gasto, siempre que no exceden de las 200 UIT, esto es S/ 810 000.
Sustento de gastos con boletas de venta o tickets para los contribuyentes del Rgimen Agrario.
Solo podrn deducir de su renta bruta hasta el 10 % del total de comprobantes que s otorgan derecho
a sustentar gasto, siempre que no exceden de las 200 UIT, esto es S/ 810 000.
Se podr deducir como gasto la adquisicin de bienes que conformen el activo, cuyo costo por
unidad no sobrepase el 1/4 de la UIT, esto es S/ 1012,50.
Ingresos netos anuales Lmite Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT (*)
12640,000 1
Hasta 16,100 UIT(*) 63595,000 2
Hasta 24,200 UIT(*) 95590,000 3
Hasta 32,300 UIT(*) 127585,000 4
Ms de 32,300 UIT(*) 127585,000 5
(*) La UIT y los ingresos netos anuales corresponden al ejercicio 2016.
Costo de adquisicin de vehculos: No son deducibles los gastos en vehculos cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT, esto es S/ 121 500.
Se requiere que la deuda haya sido provisionada y, entre otros, que el monto exigible al deudor no
exceda de 3 UIT. Si el castigo corresponde al ejercicio 2017, la deuda antes mencionada no podr
exceder de S/ 12 150.
En cuanto al valor de mercado aplicado a las remuneraciones de socios, accionistas, titulares de
EIRL y parientes, ser el valor que resulte mayor entre la remuneracin acordada entre las partes,
sin que exceda de 95 UIT anuales, esto es de S/ 384 750, y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
los libros y registros contables a los que estn obligados los
contribuyentes segn sus ingresos brutos anuales, los que
se precisan a continuacin:
LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES
Lmites Libros y/o registros
1. Registro de Ventas e Ingresos
Desde 0 hasta S/ 607,500 2. Registro de Compras
3. Libro Diario de Formato Simplificado
1. Registro de Ventas e Ingresos
2. Registro de Compras
Desde S/ 607,500
3. Libro Diario
hasta S/ 2025,000
4. Libro Mayor
5. Registro de Activos
1. Registro de Ventas e Ingresos
2. Registro de Compras
Superiores a S/ 2025,000 3. Libro Diario
hasta S/ 6885,000 4. Libro Mayor
5. Libro de Inventarios y Balances
6. Registro de Activos
1. Registro de Ventas e Ingresos
2. Registro de Compras.
3. Libro Diario
Superiores a S/ 6885,000 4. Libro Mayor
5. Libro de Inventarios y Balances
6. Libro Caja y Bancos
7. Registro de Activos
 ACTUALIDAD TRIBUTARIA 15

Inferiores a 500 UIT Inferiores a S/ 2025,000 Inventario fsico anual

Inventarios y contabilidad
de costos
Perceptores de rentas de
segunda categora
Desde S/ 2025,000 hasta
500 UIT hasta 1500 UIT Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
S/ 6075,000
Registro de costos y Registro de Inventario Permanente
Superiores a 1500 UIT Superiores a S/ 6075,000
Valorizado
Los ingresos corresponden al ejercicio gravable anterior y la UIT vigente (S/ 4,050).
Los perceptores de rentas de segunda categora que hubieran percibido en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio
rentas brutas mayores a 20 UIT (20 x S/ 4,050 = S/ 81,000), debern llevar un Libro de Ingresos.

IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
En las normas del IGV (Ley del IGV, aprobada mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF y el Reglamento de
la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo
N 22-94-EF) tambin existen disposiciones en las que
se hace referencia a la UIT vigente para determinar el
nacimiento de la obligacin tributaria, el crdito fiscal
deducible o una exoneracin. Veamos a continuacin
las ms relevantes:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Concepto Detalle Lmite con la nueva UIT

Entrega de bienes con fines No constituye retiro de bienes en la medida en que no exceda del 1 % del ingreso bruto
20 UIT 20 x S/ 4 050 = S/ 81 000
promocionales promedio de los ltimos 12 meses con un lmite de 20 UIT

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgan derecho al crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5 % de los ingresos brutos acumulados
Gastos de representacin 40 UIT 40 x S/ 4 050 = S/ 162 000
en el ao calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un lmite de 40 UIT
acumulables durante un ao calendario.

Se encuentra exonerada del IGV la primera venta de bienes inmuebles que realicen los
constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT siempre que sean destinados
Primera venta de inmuebles 35 UIT 35 x S/ 4 050 = S/ 141 750
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de licencia de
construccin, entre otros.

V. TRIBUTOS MUNICIPALES refiere a la UIT vigente a efectos de determinar la base impo-

nible de los tributos, exoneraciones o lmites para la aplicacin
Los tributos municipales, regulados por el Decreto Supremo de determinada tasa. A continuacin indicamos algunas de
N 156-2004-EF, en sus diversas disposiciones tambin se las ms relevantes que deben considerarse:

TRIBUTOS MUNICIPALES

Tasas aplicables

Valor del autoavalo Lmite con la nueva UIT Alcuota o tasa

Hasta 15 UIT Hasta S/ 60,750 0.20 %

Ms de 15 hasta 60 UIT Ms de S/ 60,750 hasta S/ 243,000 0.60 %

Impuesto Predial
Ms de 60 UIT Ms de S/ 243,000 1.00 %

Cabe recordar que el monto mnimo que pueden establecer las municipalidades es de 0.6 % de la UIT, esto es S/ 24.30.

La deduccin otorgada a los pensionistas y no pensionistas(2) propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad
conyugal equivale a 50 UIT del valor del autoavalo del predio, es decir S/ 202,500.

Impuesto de Alcabala Se encuentran inafectas las primeras 10 UIT de la base imponible, que por lo general es el valor de autoavalo, esto es S/ 40,500.00

Impuesto al Patrimonio
El impuesto resultante no podr ser menor al 1.5 % de la UIT, es decir a S/ 60.75.
Vehicular

Impuesto a los espectculos Si en los espectculos denominados taurinos:

La tasa ser del 10 %
pblicos no deportivos a) El valor promedio ponderado de la entrada es superior al 0.5 % de la UIT (S/ 20.25)

Si en los espectculos denominados taurinos:

La tasa ser del 5 %.
b) El valor promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5 % de la UIT (S/ 20.25)

(2) Se incluy a los no pensionistas mediante la Ley N 30490.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA

Modificaciones vinculadas
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS a las infracciones tributarias

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMNEZ BECERRA(*)

M ediante la Ley N 30506, el Congreso de la Repblica deleg en el Poder

Ejecutivo la facultad para legislar en materia de reactivacin econmica
y formalizacin, entre otras; lo que ha originado una serie de modificaciones en
nuestro sistema tributario. En ese sentido, en el presente informe revisaremos
las modificaciones normativas vinculadas a infracciones tributarias.

I. DECRETO LEGISLATIVO N 1315 en el Cdigo Tributario, realiza las siguientes

Con la finalidad de adecuar la legislacin
nacional a los estndares y recomendaciones
internacionales emitidos por la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE) sobre el intercambio de informacin
para fines tributarios, fiscalidad internacional,
erosin de bases imponibles, precios de trans-
ferencia y combate contra la elusin tributaria,
se emiti el Decreto Legislativo N 1315, el
cual, en lo referido a las infracciones previstas
modificaciones:
1. Modificaciones a las infracciones previs-
tas en los numerales 7 y 8 del artculo 175
y en el numeral 2 del artculo 177 del C-
digo Tributario
Respecto a las infracciones previstas en los nu-
merales 7 y 8 del artculo 175 y numeral 2 del
artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario (en
adelante Cdigo Tributario), las modificaciones
efectuadas son las siguientes: (ver cuadro N 1).

CUADRO N 1

Infraccin Textos vigentes hasta el 31/12/2016 Modificaciones vigentes desde el 01/01/2017

No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
Artculo 175
las operaciones o situaciones que constituyan hechos
numeral 7
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con estas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustenta-
toria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con estas,
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo,
el que fuera mayor.

No conservar los sistemas o programas electrni-
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los
Artculo 175 microarchivos u otros medios de almacenamiento
numeral 8 de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an-
Artculo 177 tecedentes de las operaciones que estn relacionadas
numeral 2 con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y ante-
cedentes de las operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Es oportuno resaltar que las infracciones bajo co-
mentario, se tipifican a razn del incumplimiento
de obligaciones formales que se encuentran
establecidas en el artculo 87 numerales 7 y 8 del
Cdigo Tributario. En ese sentido, se establece
que el tiempo mnimo que el contribuyente
est obligado a mantener esta documentacin
y soportes, adems de evitar ocultar o des-
truir documentos de control necesarios para la
Administracin Tributaria, es de cinco (5) aos,
pudiendo ser mayor dependiendo del plazo de
prescripcin del tributo en cuestin(1).
2. Modificacin a la infraccin prevista en el
artculo 177, numeral 15, del Cdigo Tributario:
La modificacin realizada al numeral 15 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, es la siguiente:
(ver cuadro N 2).

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Segn lo indicado en la exposicin de motivos, esta modificacin se realiza teniendo en cuenta que los trminos de referencia de 2016
del Foro Global sealan que las jurisdicciones tienen que asegurar que la informacin, entre ellas, la contable, est disponible, y se
conserve por razones fiscales, por un tiempo razonable. La recomendacin es que las jurisdicciones no solo deben obligar a que dicha
informacin se mantenga sino que tambin se conserve durante al menos 5 aos. <http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/
ConstitucionReglamento/files/dl_1315_(1).pdf>.

A-14 1ra. quincena - Enero 2017

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 17

formales que deben presentar los contribuyentes que rea-

CUADRO N 2
licen transacciones entre partes vinculadas o que se realicen
Textos vigentes hasta Modificaciones vigentes desde desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
Infraccin
el 31/12/2016 el 01/01/2017 imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes
Artculo 177, No proporcionar o co- No proporcionar o comunicar a
numeral 15 municar a la Adminis- la Administracin Tributaria, en
en transacciones comparables, en condiciones iguales o simi-
tracin Tributaria, en las las condiciones que esta esta- lares; incluyndose para los contribuyentes que se encuentren
condiciones que esta blezca, la informacin relativa a dentro del mbito de aplicacin del artculo en mencin, la
establezca, las informa- hechos susceptibles de generar obligacin de presentar declaracin jurada informativa de
ciones relativas a hechos obligaciones tributarias o aquella
susceptibles de generar necesaria para el cumplimiento reporte local, reporte maestro y reporte pas por pas, segn
obligaciones tributarias de la normativa sobre asistencia el monto de sus ingresos devengados en el ejercicio gravable.
que tenga en conoci- administrativa mutua en materia En ese sentido, y con la finalidad de concordar ambas normas,
miento en el ejercicio tributaria, que tenga conocimiento
de la funcin notarial o en el ejercicio de la funcin notarial
se modific la causal de la infraccin prevista en el inciso 27,
pblica. o pblica. artculo 177 del Cdigo Tributario, manteniendo la sancin.

Respecto a la modificacin prevista para el numeral 15 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, la sancin recaera sobre
quienes ejerzan la funcin notarial o pblica, y no propor-
cionen o comuniquen a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que esta establezca:
La informacin relativa a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa
sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
Se hace presente que esta modificacin se realiza para con-
cordar esta infraccin con la modificacin realizada al artculo
96 del Cdigo Tributario, que incluye como obligacin de los
funcionarios pblicos y dems sujetos descritos en el artculo,
el proporcionar informacin necesaria para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria(2).
II. DECRETO LEGISLATIVO N 1311
Asimismo, es importante resaltar que a su vez, se ha modificado
la nota 14 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
I y II del Cdigo Tributario, nota que tiene incidencia en esta
infraccin puesto que seala que se debe considerar que
se aplicar el 0.6 % de los ingresos netos (IN) con los topes
sealados en la nota (10)(4) nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar las declaraciones juradas informa-
tivas reporte local, reporte maestro y/o reporte pas por pas.
2. Infraccin prevista en el artculo 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario
Respecto a la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, la modificacin efectuada es la
siguiente: (ver cuadro N 4).
CUADRO N 4
Artculo 178, Textos vigentes hasta el Modificaciones vigentes
numeral 1 30/12/2016 desde el 31/12/2016

Infraccin No incluir en las declaraciones No incluir en las declaraciones

En el Decreto Legislativo mencionado, se ha ordenado la ingresos y/o remuneraciones ingresos y/o remuneraciones
modificacin de diversos artculos del Cdigo Tributario con y/o retribuciones y/o rentas y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gra- y/o patrimonio y/o actos gra-
el objetivo de corregir aquellas disposiciones que puedan vados y/o tributos retenidos o vados y/o tributos retenidos o
generar situaciones inequitativas para los contribuyentes, percibidos, y/o aplicar tasas percibidos, y/o aplicar tasas
as como, adecuar la legislacin nacional a los estndares y o porcentajes o coeficientes o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corres- distintos a los que les corres-
recomendaciones internacionales emitidos por la Organiza-
ponde en la determinacin de ponde en la determinacin de
cin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE). los pagos a cuenta o anticipos, los pagos a cuenta o anticipos,
En lo referido a las infracciones tributarias, encontramos las o declarar cifras o datos falsos o declarar cifras o datos falsos
siguientes modificaciones: u omitir circunstancias en las u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obliga- la determinacin y el pago de
1. Infraccin prevista en el artculo 177, numeral 27 cin tributaria; y/o que generen la obligacin tributaria; y/o que
La modificacin realizada al numeral 27 del artculo 177 del aumentos indebidos de saldos generen aumentos indebidos de
o prdidas tributarias o crdi- saldos o prdidas tributarias
TUO del Cdigo Tributario, es la siguiente: (ver cuadro N 3). tos a favor del deudor tributario o crditos a favor del deudor
y/o que generen la obtencin tributario y/o que generen la
CUADRO N 3 indebida de notas de crdito obtencin indebida de Notas
negociables u otros valores de Crdito Negociables u otros
Textos vigentes hasta el Modificaciones vigentes similares. valores similares.
Infraccin
30/12/2016 desde el 31/12/2016
Sancin 50 % del tributo omitido o 50 % 50 % del tributo por pagar
del saldo, crdito u otro con- omitido, o, 100 % del monto
Artculo 177, No exhibir o no presen- No exhibir o no presentar la
cepto similar determinado obtenido indebidamente, de
numeral 27 tar la documentacin e documentacin e informacin
indebidamente, o 15% de la haber obtenido la devolucin
informacin a que hace a que hace referencia el inciso
prdida indebidamente decla- de saldos, crditos o conceptos
referencia la primera par- g) del artculo 32-A de la Ley
rada o 100 % del monto obte- similares (21).
te del segundo prrafo del del Impuesto a la Renta o, de
nido indebidamente, de haber
inciso g) del artculo 32-A ser el caso, su traduccin al
obtenido la devolucin (21).
de la Ley del Impuesto a castellano; que, entre otros,
la Renta, que entre otros respalde las declaraciones
respalde el clculo de juradas informativas Reporte
precios de transferencia, Local, Reporte Maestro y/o
conforme a ley. Reporte Pas por Pas. (2) Es pertinente mencionar que el Decreto Legislativo N 1315 tambin modifica el sexto
prrafo del inciso b) del segundo prrafo del artculo 180 del Cdigo Tributario, agre-
La modificacin de la infraccin prevista en el numeral 27 gando que cuando se trate de sujetos que no generen ingresos e incumplen con las
obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria, se
del artculo 177 se encuentra vinculada con la modificacin aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
realizada por el Decreto Legislativo N 1312(3) al inciso g) (3) Publicado el 31/12/2016.
(4) La nota 10 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II del Cdigo
del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Tributario, seala que cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
el cual regula las declaraciones juradas y otras obligaciones anuales no podr ser menor al 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
A su vez, la norma en mencin modifica el cuarto guin del
rubro notas, precisando que las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5 % de la UIT cuando se determinen
en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido
o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumen-
tado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
Por otro lado, el Decreto Legislativo N 1311 modifica la nota
21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones I y II(5), sealando que
el tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo
por pagar declarado y el que debi declararse. En el caso de los
tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se tomar
en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los periodos
anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios ante-
riores, los pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones
efectuadas. Adicionalmente, en el caso de omisin de la base
imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta
de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser
el 100 % del tributo por pagar omitido.
3. Extincin de multas por comisin de la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
La Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1311, seala que quedan extinguidas las sanciones de multa
pendientes de pago ante la Sunat por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario que hayan
sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004 hasta la fecha de
publicacin del decreto legislativo debido, total o parcialmente,
a un error de transcripcin en las declaraciones(6), siempre que se
cumpla concurrentemente con lo siguiente: (ver cuadro N 5).
CUADRO N 5
No se hubiera dejado de declarar un
Requisitos
importe de tributo a pagar en el periodo
concurrentes a) H a b i n d o s e
respectivo considerando los saldos a
para la establecido un
favor, prdidas netas compensables de
extincin tributo omitido
periodos o ejercicios anteriores, pagos
de multas o saldo, crdito
anticipados, otros crditos y las com-
pendientes u otro concepto
pensaciones efectuadas; o,
de pago ante similar determi-
la Sunat por nado indebida-
El saldo, crdito u otro concepto si-
la infraccin mente o prdida
milar o prdida indebidamente decla-
tipificada en indebidamente
rada no hubieran sido arrastrados o
el numeral 1 declarada(8)
aplicados a los siguientes periodos
del artculo
o ejercicios.
178 del
Cdigo
b) Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes a
Tributario
la fecha de entrada en vigencia del presente decreto legislativo.
Se debe considerar que lo dispuesto no incluye a aquellos casos
en que existiera resolucin que declara la inadmisibilidad del
recurso de reclamacin o apelacin ante la Administracin
Tributaria o el Tribunal Fiscal, o la falta de agotamiento de
la va previa en el caso del Poder Judicial, siempre que de
los actuados se observe que se presentan las circunstancias
sealadas en la citada disposicin complementaria final.
Asimismo, se debe tener presente que lo indicado, no es
de aplicacin a aquellas sanciones de multa impuestas por
la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 178
por haber obtenido una devolucin indebida; as como, no
procede la devolucin ni la compensacin de los pagos efec-
tuados por las multas que sancionan las infracciones materia
de la disposicin realizados con anterioridad a la entrada en
vigencia del decreto legislativo.
Por otro lado(7), la Administracin Tributaria, en el caso de
sanciones de multa que se encuentren dentro de los supuestos
anteriores, dejar sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las
A-16 1ra. quincena - Enero 2017
resoluciones de multa
multa, y de ser el caso, de oficio o a pedido
de parte cualquier accin de cobranza que se encuentre
pendiente de aplicacin
aplicacin; a su vez, declarar la procedencia
de oficio de las reclamaciones que se encontraran en trmite.
trmite
Por su parte, el Tribunal Fiscal,
Fiscal de verificar la existencia del
error de transcripcin y de las condiciones establecidas en
la primera disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N 1311, revocar las resoluciones apeladas o
declarar fundadas las apelaciones de puro derecho, segn
corresponda, y dejar sin efecto las resoluciones de multa
emitidas respecto de las sanciones de multa, para lo cual
podr requerir la informacin o documentacin que permita
corroborar el error de transcripcin. Por su parte, el Poder
Judicial, tratndose de demandas contencioso-administrativas
en trmite, a travs de solicitud de parte, devolver los
actuados a la Administracin Tributaria a fin de que realice
la verificacin correspondiente y de ser el caso, proceda de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la segunda dis-
posicin complementaria final mencionada(9).
III. INFRACCIONES DEROGADAS
Por ltimo, dentro de las diversas normas emitidas, se ha
procedido a la derogacin de las siguientes infracciones:
(ver cuadro N 6).
CUADRO N 6
Infracciones
Referencia
derogadas
Art. 173 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
numeral 3
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
Art. 173 de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulte-
numeral 4 rados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
Art. 173
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
numeral 6
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros docu-
Art. 174
mentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin,
numeral 6
por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
Art. 174
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por los
numeral 7
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
Art. 176 Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
numeral 3 la deuda tributaria en forma incompleta.
Art. 176 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
numeral 5 tributo y periodo tributario.
Art. 176 Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaracio-
numeral 6 nes o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec-
Art. 176
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
numeral 7
Administracin Tributaria.
Art. 177 No exhibir o no presentar el estudio tcnico que respalde el clculo
numeral 25 de precios de transferencia conforme a ley.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi-
Art. 178 nistracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
numeral 5 sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presentar declaracin jurada.
(5) En el mismo sentido se modifica la nota 13 de la Tabla de Infracciones y Sancio-
nes III del Cdigo Tributario.
(6) Se considera error de transcripcin al incorrecto traslado de informacin de do-
cumentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de pago, a una
declaracin, siendo posible de determinar el mencionado error de la simple ob-
servacin de los documentos fuente pertinentes.
(7) De acuerdo con lo sealado en la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y San-
ciones Tributarias I, II y III incorporadas al Cdigo Tributario por el Decreto Legis-
lativo N 953 o la Nota (21) de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
I y II y la Nota (13) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
a la fecha de publicacin del decreto legislativo.
(8) Segn lo indicado en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1311.
(9) Segn lo indicado en la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1311.
 ASESORA TRIBUTARIA 19

Deducciones en el Impuesto Predial para

los adultos mayores no pensionistas
TRIBUTACIN SECTORIAL

RESUMEN EJECUTIVO Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

M ediante la Ley N 30490 - Ley del Adulto Mayor se incorpor un ltimo p-

rrafo al artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, a travs del cual se
incluye en el beneficio de la deduccin de 50 unidades impositivas tributarias a los
adultos mayores no pensionistas. A propsito de ello, en el presente informe el autor
desarrolla los aspectos ms importantes del mencionado impuesto.

I. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO Resolucin del Tribunal Fiscal N 00452-5-2009

En cuanto a la base imponible del impuesto, el
artculo 11 de la citada ley seala que la base im-
ponible para la determinacin del impuesto est
constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
Para tal efecto, es decir, para determinar el valor total
de los predios, se aplicar los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin
vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las
tablas de depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo Nacional
de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el
ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante resolucin ministerial.
Del mismo modo, las instalaciones fijas y per-
manentes sern valorizadas por el contribuyente
de acuerdo a la metodologa aprobada en el
Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo
a lo que establezca el reglamento, y considerando
una depreciacin de acuerdo a su antigedad y
estado de conservacin.
En este orden de ideas, de conformidad con la
legislacin citada, la base imponible del impuesto
est dada por el valor total del predio, siendo
que no formarn parte de la base imponible del
Impuesto Predial las estructuras que no califiquen
como una instalacin fija y permanente y que no
constituya parte integrante del predio.
Ahora bien, ni la Ley de Tributacin Municipal ni
otras normas tributarias han definido lo que es
una parte integrante, por lo que en aplicacin
de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, corresponde aplicar de forma suple-
toria, la definicin contenida en el artculo 887
del Cdigo Civil, el mismo que define la parte
integrante como lo que no puede ser separado
sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
En ese sentido, solamente se califica como un
bien integrante del predio, al que no puede ser
separado de este sin causar alteracin, deterioro
o destruccin en la edificacin.
El mencionado criterio ha sido recogido por
abundante jurisprudencia del Tribunal Fiscal,
entre otras, la siguiente resolucin:
Las normas del Impuesto Predial antes refe-
ridas establecen que la instalacin fija y per-
manente debe constituir parte integrante del
predio, que no puede ser separada sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
En ese sentido, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 887 del Cdigo Civil, se entiende como
parte integrante de un bien lo que puede ser
separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien,
y agrega que las partes integrantes no pueden
ser objeto de derechos singulares.
Consecuentemente, solo resulta procedente calificar
como un bien integrante del predio, al que no puede
ser separado de ste sin causar alteracin, deterioro
o destruccin en la edificacin, criterio concordante
con el establecido por este Tribunal en diversas
resoluciones, tales como las N 06730-6-2004,
07291-6-2004 y 07649-1-2004 ().
II. SUJETO DEL IMPUESTO
Los artculos 9 y 10 de la Ley de Tributacin Muni-
cipal Decreto Legislativo N 776 sealan que son
sujetos pasivos del Impuesto Predial, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
propietarias de los predios, cualquiera sea su na-
turaleza, siendo que la condicin de sujeto del
impuesto se determina al 1 de enero de cada ao.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos
pasivos del impuesto a los titulares de conce-
siones otorgadas al amparo del Decreto Su-
premo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado
de las normas con rango de ley que regulan la
entrega en concesin al Sector Privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, respecto de los predios que se
les hubiesen entregado en concesin, durante el
tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran
como pertenecientes a un solo dueo, salvo que se
comunique a la respectiva municipalidad el nombre
de los condminos y la participacin que a cada uno
corresponda. Los condminos son responsables
solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
el predio, pudiendo exigirse a cualquiera
de ellos el pago total.
Finalmente, la norma prev que cuando
la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de res-
ponsables, los poseedores o tenedores,
a cualquier ttulo, de los predios afectos,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el
pago a los respectivos contribuyentes.
III. BENEFICIO DE DEDUCCIN A LA
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
La Ley de Tributacin Municipal establece
ciertas deducciones a la base imponible del
Impuesto Predial. As, el artculo 18 de la
mencionada ley dispone que los siguientes
predios tendrn una deduccin del 50
% en la base imponible, a efectos de la
determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados
a la actividad agraria, siempre que no se
encuentren comprendidos en los planos
bsicos arancelarios de reas urbanas.
b) Predios urbanos donde se encuentran
instalados los Sistemas de Ayuda a la
Aeronavegacin, siempre y cuando se
dediquen exclusivamente a este fin.
Por su parte el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal permite una
deduccin de hasta 50 unidades im-
positivas tributarias (UIT) de la base
imponible de predios pertenecientes
a pensionistas; para ello la norma ha
establecido las siguientes condiciones.
Que los pensionistas sean propietarios
de un solo predio, a nombre propio o
de la sociedad conyugal. Se considera
que se cumple el requisito de la nica
propiedad, cuando adems de la vi-
vienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
Que el predio est destinado a vi-
vienda de los mismos. Sin embargo,
se permite el uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la
municipalidad respectiva, lo cual no
afecta la deduccin de 50 UIT.
Que el ingreso bruto del beneficiario
(pensionista) est constituido por la
pensin que reciba y esta no exceda de
1 UIT mensual.
Como se advierte del citado artculo
19 de la Ley de Tributacin Municipal el
beneficio de la deduccin de la 50 UIT
nicamente alcanzaba a los pensionistas;
sin embargo, con la dacin de la Ley
N 30490 - Ley de la Persona Mayor se
agreg un ltimo prrafo al artculo 19 de conyugal, que est destinado a vivienda
la Ley de Tributacin Municipal, extendiendo
este beneficio a todos los adultos mayores.
A-18 1ra. quincena - Enero 2017
IV. LEY N 30490 - LEY DEL ADULTO
MAYOR
El 21 de julio de 2016 se public la Ley
N 30490 - Ley del Adulto Mayor, cuyo
objeto consiste en establecer un marco
normativo que garantice el ejercicio de
los derechos de la persona adulta mayor,
entendindose como tal a aquella que
tiene 60 aos o ms, a fin de mejorar
su calidad de vida y propiciar su plena
integracin al desarrollo social, econ-
mico, poltico y cultural de la Nacin.
La citada ley establece como los prin-
cipios que la regulan a los siguientes:
Promocin y proteccin de los derechos
de las personas adultas mayores. Toda
accin pblica o privada est avocada
a promover y proteger la dignidad, la
independencia, protagonismo, autonoma
y autorrealizacin de la persona adulta
mayor, as como su valorizacin, papel en
la sociedad y contribucin al desarrollo.
Seguridad fsica, econmica y social. Toda
medida dirigida a la persona adulta mayor
debe considerar el cuidado de su integridad
y su seguridad econmica y social.
Proteccin familiar y comunitaria. El
Estado promueve el fortalecimiento de
la proteccin de la persona adulta mayor
por parte de la familia y la comunidad.
Atencin de la salud centrada en la per-
sona adulta mayor. Todas las acciones diri-
gidas a la persona adulta mayor tienen una
perspectiva biosicosocial, promoviendo las
decisiones compartidas entre los profesio-
nales de la salud y la persona adulta mayor;
integrando en la atencin los aspectos
biolgicos, emocionales y contextuales
junto a las expectativas de los pacientes y
valorando adems la interaccin humana
en el proceso clnico.
Asimismo, la Ley N 30490 ha estable-
cido como deber del Estado promover
y ejecutar las medidas administrativas,
legislativas, jurisdiccionales y de cual-
quier otra ndole, necesarias para pro-
mover y proteger el pleno ejercicio de
los derechos de la persona adulta mayor,
con especial atencin de aquella que se
encuentra en situacin de riesgo.
En ese contexto, con la Primera Dispo-
sicin Complementaria Modificatoria
de la Ley N 30490 se incorpor como
cuarto prrafo del artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, el siguiente:
Lo dispuesto en los prrafos precedentes
es de aplicacin a la persona adulta mayor
no pensionista propietaria de un solo
predio, a nombre propio o de la sociedad
que acredite o respalde las afirmaciones
de los mismos, y cuyos ingresos brutos no
excedan de una UIT mensual.
Si bien la Ley N 30490 fue publicada
el 21 de julio de 2016, toda vez que
el Impuesto Predial es un impuesto de
periodicidad anual y su nacimiento se
verifica al 1 de enero de cada ao, con-
sideramos que el beneficio ampliado
a los adultos mayores no pensionistas
previsto por la Ley del Adulto Mayor,
debera ser aplicable recin a partir del
ao 2017.
As, los adultos mayores, propietarios de
un solo predio, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a la vivienda de los mismos podrn de-
ducir de la base imponible del Impuesto
Predial, un monto equivalente a 50 UIT.
Respecto de dicha ampliacin del be-
neficio de deduccin de 50 UIT a la
base imponible del Impuesto Predial,
recientemente se public el Decreto
Supremo N 401-2016-EF, que establece
disposiciones para la aplicacin de la
deduccin de la base imponible del
Impuesto Predial en el caso de personas
adultas mayores no pensionistas.
Segn el mencionado decreto supremo,
a efectos de aplicar la deduccin de las
50 UIT de la base imponible del Im-
puesto Predial en el caso de las personas
adultas mayores no pensionistas, debe
cumplirse lo siguiente:
La edad de la persona adulta mayor
es la que se desprende del documento
Nacional de Identidad, carn de ex-
tranjera o pasaporte, segn corres-
ponda. Los sesenta (60) aos deben
encontrarse cumplidos al 1 de enero del
ejercicio gravable al cual corresponde
la deduccin.
El requisito de la nica propiedad se
cumple cuando adems de la vivienda,
la persona adulta mayor no pensionista
posea otra unidad inmobiliaria consti-
tuida por la cochera.
El predio debe estar destinado a vi-
vienda del beneficiario. El uso parcial
del inmueble con fines productivos,
comerciales y/o profesionales, con apro-
bacin de la municipalidad respectiva,
no afecta la deduccin.
Los ingresos brutos de la persona
adulta mayor no pensionista, o de la
sociedad conyugal, no deben exceder
de 1 UIT mensual. A tal efecto, las per-
sonas adultas mayores no pensionistas
suscribirn una declaracin jurada, de
acuerdo a lo establecido en el literal
c) del artculo 2 del Decreto Supremo
N 401-2016-EF.
Las personas adultas mayores no pen-
sionistas presentarn la documentacin
contenidas en la declaracin jurada,
segn corresponda.
 ASESORA TRIBUTARIA 21

Nuevos emisores electrnicos 2017

Raul ABRIL ORTIZ(*)
COMPROBANTES DE PAGO
RESUMEN EJECUTIVO

D esde octubre de 2008, fecha en que se public la Resolucin de Superin-

tendencia N 182-2008/Sunat, que implement la emisin electrnica de
los recibos por honorarios electrnicos, hasta estos das, ha corrido mucha
agua bajo el puente y la Administracin Tributaria ha venido incrementando
paulatinamente el nmero de contribuyentes obligados a emitir sus comproban-
tes de pago de manera electrnica.
Definitivamente, la emisin electrnica supone un mayor control, por parte de
la Sunat, de las transacciones comerciales de los contribuyentes, motivo por el
cual se tiene el inters de masificar su emisin bajo esta modalidad.

INTRODUCCIN I. GENERALIDADES

La Ley Marco de Comprobantes de Pago(1) es-
tablece que la Sunat sealar, entre otros, los
mecanismos de control para la emisin o utili-
zacin de comprobantes de pago, incluyendo
la determinacin de los sujetos que debern o
podrn utilizar la emisin electrnica.
As pues, a lo largo de los ltimos aos, la Sunat
ha dado cuenta de que la emisin electrnica de
comprobantes de pago, adems de facilitarle al
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, constituye una herramienta importan-
tsima de control, por lo que viene incorporando
paulatinamente a los contribuyentes que debern
cumplir con esta obligacin.
Para incorporar a los obligados a la emisin
electrnica de comprobantes de pago, la Sunat
utiliza diversos criterios que se desarrollarn a
lo largo del presente informe.
As pues, abordaremos el tema en general, ha-
ciendo hincapi en las obligaciones adquiridas
por parte de los generadores de rentas de tercera
categora que a su vez son emisores electrnicos
de comprobantes de pago.
Los prximos emisores electrnicos deben tener
claras las siguientes definiciones:
a) Certificado digital
Herramienta tecnolgica que permite la in-
tegridad y seguridad de las transacciones
electrnicas, utilizado para firmar digitalmente
los comprobantes de pago electrnicos, as
como los resmenes diarios y las comunica-
ciones de baja.
De esta forma, segn lo seala la Sunat en
su pgina web(2), el contribuyente, al firmar
digitalmente los comprobantes de pago y
dems documentos electrnicos, no puede
desconocer posteriormente la autora de
dichos documentos, generando con ello una
seguridad en la transaccin comercial.
b) Firma digital
Es la signatura realizada utilizando un certifi-
cado digital. Cumple con todas las funciones
de la firma manuscrita y tiene plena validez
jurdica.
c) Tipos de comprobantes de pago electrnico:

Sistema de Emisin Electrnica

(SEE)

SEE - SOL SEE del contribuyente

Rentas de tercera categora

(Negocios)
Trabajadores independientes Rentas de tercera categora
(Negocios)

Autodesarrollo Proveedores de Servicios Facturador Sunat

Electrnicos (PSE) (SEE-SFS)

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor
tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Decreto Ley N 25632, publicado el 24/07/1992 y vigente desde el 01/09/1992.
(2) En: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-pago-empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-
empresas/see-desde-los-sistemas-del-contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde-see-sistemas-del-contribuyente/
factura-electronica-desde-see-del-contribuyente/3537-certificado-digital>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA

d) Comprobantes de pago electrnico segn el tipo de As pues, actualmente los obligados a la emisin electrnica
contribuyente de comprobantes de pago son:
1. A partir del 1 de enero de 2015
2015, aquellos contribuyentes
Sistema de Emisin
Electrnica (SEE) que figuran en el listado sealado en el Anexo J de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat.
Trabajadores Rentas de tercera categora 2. A partir del 1 de agosto de 2015
2015, aquellos contribuyentes
) Independientes (Negocios) que figuran en el listado sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 288-2013/Sunat.
SEE - SOL
SEE - Del 3. A partir del 1 de enero de 2016
2016, aquellos contribuyentes
SEE - SOL Contribuyente
que figuran en el listado sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 300-2014/Sunat.
Proveedores de Servi- Facturador Sunat
Autodesarrollo cios Electrnicos (PSE) (SEE-SFS) 4. A partir del 15 de julio de 2016
2016, aquellos contribuyentes
que al 31 de julio de 2015, tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales, de acuerdo con lo establecido
en el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
Ahora bien, en el presente informe nos referiremos nicamente N 203-2015/Sunat.
a los comprobantes de pago que deben emitir los generadores
de rentas de tercera categora. Para ello, los hemos separado Hasta el 30 de junio de 2017, podrn emitir los com-
en dos grandes grupos: probantes de pago y documentos vinculados a estos en
formatos impresos o de manera electrnica, mantenin-
Comprobantes de pago emitidos desde el SEE-SOL: dose la obligacin de presentar ante la Sunat el resumen
de comprobantes impresos, los contribuyentes sealados
SEE - SOL
en el prrafo anterior que oportunamente acreditaron
Trabajadores encontrarse en los siguientes casos excepcionales:
Negocios
Independientes
Implementacin del sistema de emisin electrnica,
Gua de Comprobante
BF - Gua de supeditada a la implementacin y/o adecuacin de
Recibos por Nota de Factura y Boleta de Venta Remisin
Honorarios Crdito Notas y Notas
Remisin de Percepcin
Remitente y sistemas informticos de gestin comercial que solo
Remitente y Retencin
Transportista
puede culminarse en fecha posterior a la de asig-
Comprobantes de pago emitidos desde el sistema del Con- nacin de la calidad de emisor electrnico, para lo
tribuyente cual debieron presentar un escrito con carcter de
declaracin jurada.
SEE - DEL CONTRIBUYENTE Con anterioridad a la fecha de asignacin de la ca-
lidad de emisor electrnico, se hubiera iniciado un
Negocios proceso de reorganizacin de sociedades, situacin
que debe acreditarse con la presentacin de una co-
Facturador pia del acta del acuerdo de reorganizacin o copia
Proveedores de Servicios
Autodesarrollo Sunat
Electrnicos (PSE)
(SEE-SFS)
de la escritura pblica correspondiente.
En ese sentido, los contribuyentes sealados en el prrafo
anterior, a partir de 1 de julio de 2017, podrn emitir
Compro-
Boleta de Gua de Recibo de Boleta de Gua de Recibo de Boleta de
Factura y bante de Factura y Factura y
venta y remisin servicios venta y remisin servicios venta y
notas percepcin notas notas
notas remitente
y retencin
pblico notas remitente pblicos notas
nicamente comprobantes de pago electrnicos.
5. A partir del 1 de julio de 2017(3), de conformidad con
II. OBLIGADOS A LA EMISIN ELECTRNICA DE COM- lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
PROBANTES DE PAGO N 203-2015/Sunat, aquellos contribuyentes que al 31
de julio de 2015:
La Administracin Tributaria ha determinado a lo largo de a) Tengan la calidad de principales contribuyentes de la
los ltimos aos, la obligacin de emitir comprobantes de intendencia de Lima.
pago electrnicos a diversos contribuyentes, utilizando para
ello, criterios poco uniformes. b) Tengan la calidad de principales contribuyentes de
las intendencias regionales y oficinas zonales.
Esto ltimo hace poco predecible conocer de antemano en
qu momento un contribuyente puede constituirse como en Estos contribuyentes debern enviar el resumen diario de
emisor electrnico, por lo que es conveniente que aquellos comprobantes impresos a partir del 1 de enero de 2017.
que actualmente no lo son, no miren con desdn esta forma 6. A partir del 1 de enero de 2017
2017, aquellos contribuyentes
de emisin, puesto que en vista de lo que hemos afirmado que figuran en el listado sealado en la Resolucin de
previamente, la obligacin tiende a ser universal al igual que Superintendencia N 192-2016/Sunat.
en su momento fue el Programa de Declaracin Telemtica 7. A partir del 1 de enero de 2017
2017, aquellos contribuyentes
(PDT) y al igual que actualmente se va incrementando el n- que realicen alguna de las siguientes conductas (Resolucin
mero de contribuyentes obligados a llevar sus libros contables de Superintendencia N 246-2016/Sunat):
electrnicamente.
a) Comunicar a la Sunat como tributo afecto en el RUC
Adems, los comprobantes de pago electrnicos nos hacen alguno de los siguientes conceptos:
participar del sistema, ya sea de forma activa (emisor), como
de forma pasiva (adquiriente o usuario), por lo que es im-
(3) Originalmente la obligacin de emitir electrnicamente era desde el 1 de diciem-
portante que el conocimiento de este tema se generalice a bre de 2016, lo que se modific a partir de la publicacin de la Resolucin de
pesar de no ser emisor electrnico. Superintendencia 311-2016/Sunat.

A-20 1ra. quincena - Enero 2017

 COMPROBANTES DE PAGO 23

030301 Renta tercera categora - cuenta propia de pago no emitidos en el SEE, el que debe enviarse a ms
031101 Renta - rgimen especial tardar el stimo (7) da calendario, contado desde el da
calendario siguiente de su emisin.
033101 Renta - Amazona - cuenta propia
Para poder utilizar este procedimiento el contribuyente debe
034101 Renta - Agrarios 885 - cuenta propia estar registrado como emisor electrnico obligado. En caso
035101 Renta - Agrarios - cuenta propia de comprobantes impresos por imprenta autorizada, debern
corresponder a rangos previamente autorizados por la Sunat.
036101 Renta - Rgimen de frontera
El envo del archivo resumen de comprobantes impresos, lo
010101 IGV - O internas - cuenta propia
realiza el emisor electrnico obligado utilizando la opcin co-
Siempre que con anterioridad y de oficio se haya elimi- rrespondiente habilitada en Sunat Operaciones en Lnea (SOL).
nado la afectacin a alguno de los conceptos seala-
El nombre de los archivos estar en funcin a la fecha a la que
dos, al verificar que no realizaba actividades generado-
corresponde el envo y debe cumplir con el siguiente formato:
ras de obligaciones tributarias relativas a aquellos.
99999999999-RF-DDMMYYYY-99
b) Comunicar a la Sunat como tributo afecto en el RUC
alguno de los conceptos indicados en el literal a), al Donde:
momento de reactivar su nmero de RUC o con pos- 99999999999 : nmero de RUC
terioridad a ello; siempre que la baja de inscripcin RF : Caracteres identificativos del archivo RF (resumen de
facturas)
en ese registro, previa a la reactivacin, haya sido
DD/MM/YYYY : Fecha de emisin en contingencia. Ejemplo 15/07/2016.
efectuada de oficio por la Sunat al verificar que no
99 : numero de envo dato entre 1 al 99(4)
realizaba ninguna actividad generadora de obliga-
ciones tributarias. El archivo se crea en formato TXT y posteriormente se debe
comprimir en formato ZIP.
8. A partir del 1 de julio de 2017
2017, aquellos contribuyentes
que al 31 de diciembre de 2016, tengan la calidad El envo y consulta de los archivos resmenes se realizar
de agentes de percepcin del IGV, de acuerdo con ingresando por las siguientes opciones (ver fotos 1 y 2):
lo establecido en la Resolucin de Superintendencia FOTO N 1
N 328-2016/Sunat.
9. A partir del 1 de enero de 2017
2017, aquellos sujetos desig-
nados como agentes de percepcin del IGV, cuya con-
dicin surta efecto a partir de dicha fecha, de acuerdo
con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 328-2016/Sunat.
Estos sujetos debern emitir los comprobantes de pago
y documentos vinculados a estos a partir del primer da
calendario del stimo mes siguiente a aquel en que entre
en vigencia la condicin de agente de percepcin.
Notarn que no existe un orden correlativo en las fechas sealadas
en los prrafos anteriores. Esto se debe a la forma que tiene la
Sunat de establecer plazos y luego diferir algunos de ellos, dejando
la sensacin de no existir un orden que relacione la emisin de
resoluciones de superintendencia con la incorporacin de nuevos
contribuyentes como emisores electrnicos.
Hemos respetado el orden en la emisin de las resoluciones FOTO N 2
de superintendencia originales, solo que el diferimiento
de ciertas obligaciones no permite que se enumere de
manera correlativa. Presentamos el siguiente cuadro a
manera de resumen:
1 2 3 4 5 6 7 8 9

A partir del A partir del A partir del A partir del A partir del A partir del A partir del A partir de A partir de
01/01/2015 01/09/2015 01/01/2016 15/07/2016(*) 01/07/2017 01/01/2017 01/01/2017 01/07/2017 01/01/2017

Listado Criterio Criterio

Criterio Criterio Criterio
del Anexo Listado Listado Listado estable- estable-
establecido establecido establecido
J de la R.S. N R.S. N R.S. N cido en cido en
R.S.N R.S. N en R.S. N
R.S. N 288-2013 / 300-2014/ 192-2016/ la R.S. N la R.S. N
203-2015/ 203-2015/ 328-2016
300-2014 / Sunat Sunat Sunat 246-2016/ 328-2016
Sunat Sunat Sunat
Sunat Sunat Sunat

(*) Con excepcin de los contribuyentes que oportunamente acreditaron encontrarse en los casos
excepcionales desarrollados en el punto 4.

As pues, tenemos los 9 supuestos para ser considerado

emisor electrnico de comprobantes de pago.

III. ENVO DE RESMENES DIARIOS

El resumen de comprobantes impresos es una declaracin ju-
(4) El contribuyente tiene 99 intentos para enviar el archivo, valiendo siempre el lti-
rada informativa mediante la que se informa los comprobantes mo archivo enviado.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA

Registro de compras y ventas 2017:

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS nuevas fechas y nuevos obligados

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

D esde junio de 2012 hemos sido testigos del incremento en el nmero de

contribuyentes obligados al envo electrnico del Registro de Compras
y el Registro de Ventas e Ingresos. Esto representa una fuente inmejorable de
informacin para la Administracin Tributaria, que a lo largo de estos ltimos
aos, ha podido realizar acciones inductivas y de fiscalizacin, tomando como
base la informacin enviada al momento del llenado de los libros electrnicos.

As llegamos al 2017, con nuevos sujetos obligados y cronogramas que esta-

blecen fechas mximas de atraso, aspectos que sern analizados en el presente
informe.

INTRODUCCIN ahorro de papel, lo cual es una conclusin cier-

La tecnologa de la informacin y el acceso
universal al internet que hoy en da vivimos, ha
permitido a la Sunat desarrollar diversas herra-
mientas que coadyuvan al cumplimiento de su
facultad de fiscalizacin, sin dejar de otorgarle
al contribuyente los medios necesarios para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
As, en ese orden y con las experiencias recogidas
en diversos pases de la regin, es que a partir de
mediados del ejercicio 2012 la Administracin
Tributaria ha venido incrementando el universo
de contribuyentes que deben llevar sus libros
contables electrnicamente, incidiendo en los
Registro de Compras y el Registro de Ventas.
As, si bien es cierto, la informacin que se anota
en los citados registros tiene incidencia en el IGV, le
permite a la Administracin tener acceso en lnea
a una gran parte de la informacin que puede
ser utilizada para el cruce de informacin y para
tomarlo como base en acciones de fiscalizacin de
otro tributo, como el Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la Sunat ha venido utilizando
la informacin enviada por los contribuyentes
en sus registros de compras, para realizar el
cruce correspondiente y detectar, por ejemplo,
facturas clonadas o duplicadas. Es decir un
mismo comprobante de pago era declarado
como documento para acreditar la adquisicin
de ms de un adquiriente o usuario, lo cual
puede generar contingencia tanto en el IGV
como en el Impuesto a la Renta.
Cuando la Sunat inici con su campaa y sus
charlas para el llevado electrnico de los libros
y/o registros, normalmente, siempre al final de
las mismas y como especie de moraleja o con-
clusiones acerca de las ventajas de su llevado,
siempre se mencion la preservacin del medio
ambiente y el cuidado de los rboles con el
tamente altruista, pero nos parece que es una
consecuencia accesoria a la principal que es el
acceso a la informacin.
I. QUINES DEBEN LLEVAR SUS REGISTROS
DE MANERA ELECTRNICA?
Como se seal previamente, est claro que los
Registros de Compras y Ventas e Ingresos, facilitan
abundante informacin de la contabilidad de un
contribuyente. Es por ello que estos registros son
los que tienen una mayor cantidad de sujetos
obligados a su llevado de forma electrnica.
Ahora bien, la Sunat clasifica a los contribuyentes
que deben llevar sus libros y registros de manera
electrnica y aunque para fines prcticos y de
acuerdo con el lenguaje universal de los con-
tribuyentes, a todos se les considera obligados,
nos parece relevante que nuestros suscriptores
conozcan este tipo de clasificacin por la cual la
Sunat identifica a los contribuyentes que deben
enviar sus libros en formato electrnico.
As pues, a lo largo del tiempo, de acuerdo con
las resoluciones de superintendencia que viene
publicando la Administracin Tributaria, se han
venido regulando a los sujetos que deben llevar
los libros electrnicos, para lo cual se han marcado
cuatro grupos que detallaremos a continuacin:
1. Incorporados
Son incorporados al Sistema de Libros Electrnicos
PLE, aquellos contribuyentes que eran Principales
contribuyentes (Pricos) a la entrada en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia N 248-
2012/Sunat(1), as como los nuevos Pricos que
hayan sido designados por la Sunat, los cuales
solamente pueden utilizar el Programa de Libros
Electrnicos-PLE para el envo de sus libros, que-
dando limitados de utilizar el Sistema de Libros
Electrnicos Portal (SLE).

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 28/10/2012 entrada en vigencia el 29/10/2012

A-22 1ra. quincena - Enero 2017

 LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS 25

Estos sujetos incorporados se encuentran en la obligacin
de llevar los siguientes libros y registros:
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor.
2. Obligados
Se consideran obligados al Sistema de Libros Electrnicos
aquellos contribuyentes que fueron designados por la Sunat
en la medida que sus ingresos superan los importes mnimos
que para ello se establece mediante resolucin de superin-
tendencia.
500 UIT (de julio 2012 a junio 2013), obligados desde
el 2014
150 UIT (2014), obligados desde el 2015
75 UIT (2015), obligados desde el 2016(2)
75 UIT (de mayo de 2015 a abril de 2016), obligados
desde el 2017
2017.
Recordemos que como regla general a partir del ejercicio
2017 se debe tomar en cuenta el periodo comprendido entre
el mes de mayo del ao precedente al anterior y abril del
ao anterior. Si en dicho periodo se super las 75 UIT, nos
encontramos ante un sujeto obligado al llevado electrnico
llenado de los libros contables en formato electrnico.
Por lo expuesto, no es correcto hablar del vencimiento de
los libros electrnicos cuando nos referimos al cronograma,
sino que lo correcto es sealar que el cronograma establece
el plazo mximo de atraso para estos registros.
Igualmente, al no tratarse de una declaracin sino del llenado
de libros, no corresponde usar el trmino rectificatoria del
libro, puesto que lo correcto sera indicar que se requiere
modificar un registro, utilizando para ello el dgito 9 en el
campo estado, que nos permite modificar la anotacin
de un registro o inclusive agregar un registro que se obvi
efectuar en el envo correspondiente al periodo a modificar,
pudiendo utilizar para ello el dgito 8 en el campo estado(3).
Aclarado esto, acudimos a lo establecido en el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat(4), el
cual establece las fechas mximas de atraso de los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras electrnicos durante el
ejercicio 2017.
As pues, la resolucin sealada establece dos cronogramas,
en sus anexos II y III, los cuales se detallan a continuacin:
ANEXO II
Cronograma tipo A
Fecha mxima de atraso del Registro de Compras y del Registro
de Ventas e Ingresos
(Sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-Portal)
ltimo dgito del RUC

de los registros de compras y ventas e ingresos Buenos

Periodo 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Contribuyentes
Estos sujetos incorporados se encuentran en la obligacin y UESP
de llevar los siguientes registros: Enero 2017 13-feb 14-feb 15-feb 16-feb 17-feb 20-feb 21-feb

Registro de Ventas e Ingresos Febrero 2017 13-mar 14-mar 15-mar 16-mar 17-mar 20-mar 21-mar
Marzo 2017 17-abr 18-abr 19-abr 20-abr 21-abr 24-abr 25-abr
Registro de Compras
Abril 2017 12-may 15-may 16-may 17-may 18-may 19-may 22-may

3. Afiliados Mayo 2017 13-jun 14-jun 15-jun 16-jun 19-jun 20-jun 21-jun
Junio 2017 13-jul 14-jul 17-jul 18-jul 19-jul 20-jul 21-jul
Se consideran afiliados al Sistema de Libros Electrnicos a
Julio 2017 11-ago 14-ago 15-ago 16-ago 17-ago 18-ago 21-ago
aquellos contribuyentes que se afiliaron voluntariamente al PLE.
Agosto 2017 13-sep 14-sep 15-sep 18-sep 19-sep 20-sep 21-sep
Estos sujetos se encuentran en la obligacin de llevar los Setiembre 2017 12-oct 13-oct 16-oct 17-oct 18-oct 19-oct 20-oct
siguientes libros y registros: Octubre 2017 14-nov 15-nov 16-nov 17-nov 20-nov 21-nov 22-nov

Registro de Ventas e Ingresos Noviembre 2017 14-dic 15-dic 18-dic 19-dic 20-dic 21-dic 22-dic

Registro de Compras Diciembre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene

Libro Diario (desde junio de 2013 para quienes se afiliaron
antes del 01/01/2014 la obligacin surge en el mes de
afiliacin)
Libro Mayor (desde junio de 2013 para quienes se afi-
liaron antes del 01/01/2014 la obligacin surge en el
mes de afiliacin)
Los dems libros y/o registros a los que se hubiesen afi-
liado voluntariamente.
4. Generadores
Se consideran generadores del Sistema de Libros Electrnicos
a aquellos contribuyentes que se afiliaron voluntariamente
al Sistema de Libros Electrnicos Portal (SLE).
Estos sujetos se encuentran en la obligacin de llevar los
siguientes registros:
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
a) Plazos mximos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos
y del Registro de Compras Electrnico
Es importante recordar que el envo de los libros contables
no constituye una declaracin jurada, sino que se trata del
Este cronograma, seala el artculo 4 de la citada resolucin,
ser aplicable para los siguientes contribuyentes:
a) Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:
Hayan sido incorporados al SLE-PLE, sea que dicha
incorporacin se hubiera originado en una designa-
cin expresa como sujeto obligado o en aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias(5).
Estn obligados a llevar los registros de manera elec-
trnica en aplicacin de lo dispuesto en los nume-
rales 2.1, 2.2 y 2.3 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 379-2013/SUNAT y normas
modificatorias.
(2) A diferencia de los dems obligados, a partir del 2016 se incluyen a los sujetos
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(3) Lo sealado no aplica para el Registro de Compras, debido a que el artculo 19
de la Ley del IGV exige la anotacin del comprobante de pago para ejercer el
derecho al crdito fiscal y al no anotar un comprobante en su momento, no se
puede modificar agregando comprobantes en tantos periodos se requiera, puesto
que adems de desorden se generara un uso indebido del crdito fiscal.
(4) Publicada el 31/12/2016.
(5) Resolucin de Superintendencia que dicta disposiciones para la implementacin
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrnica.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Estn afiliados al SLE-PLE.
Hubieran obtenido la calidad de generador en el
SLE-PORTAL.
b) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017:
Se afilien al SLE-PLE.
Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
Notamos la importancia de conocer las definiciones de los tr-
minos sealados en el anterior numeral, para comprender
que este cronograma es aplicable para contribuyentes que
se encuentran obligados o que voluntariamente llevan
sus libros de manera electrnica, lo que se resume en el
siguiente cuadro:
Las fechas mximas de atraso contenidas en este cronograma
tipo B, sern de aplicacin para:
a) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estn
obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras de manera electrnica por las actividades u
operaciones realizadas a partir de dicha fecha.
b) Los sujetos que se designen como principales contribu-
yentes a partir de la entrada en vigencia de la presente
resolucin y cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto
en el ao 2017.
Es decir, este cronograma tipo B ser aplicable para contri-
buyentes que se encuentren obligados a llevar sus libros en
forma electrnica, recin a partir del ao 2017:

Incorporados Estn obligados

al llevado del
Quienes a partir
Registro de Ven-
del 01/01/2017
tas y Compras
Electrnico
Obligados
Quienes al
31/12/2016
sean: Cronograma
tipo B
Afiliados

Se designen
Quienes durante el como
Cronograma ejercicio 2017 Principales
Generadores Contribuyentes
tipo A

Se afilien b) Novedades en los cronogramas para el ejercicio 2017

En los ltimos aos, el cronograma tipo B, que se aplica
Quienes
a partir del a los nuevos obligados o los nuevos Pricos, iniciaba su
01/01/2017 plazo de atraso en el segundo semestre del ao, de-
biendo enviar los libros correspondientes a dos periodos
Se incorporen en cada oportunidad. Sin embargo, para este ejercicio
se ha optado porque el cronograma B tenga el mismo
plazo que el cronograma A, pero con dos meses de
diferimiento, es decir:
ANEXO III
Cronograma tipo B Plazo de atraso Plazo de atraso
Periodo
Fecha mxima de atraso del Registro de Compras y del Registro Cronograma A Cronograma B
de Ventas e Ingresos
(Sea generado mediante el SLE-PLE o el SLE-Portal) Enero Febrero Abril
ltimo dgito del RUC
Febrero Marzo Mayo
Buenos
Contribu- Marzo Abril Junio
Periodo 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
yentes y
UESP
De octubre a diciembre el cronograma tipo B se empareja
Enero 2017 17-abr 18-abr 19-abr 20-abr 21-abr 24-abr 25-abr
con el A y el plazo mximo de atrs es en enero de 2018.
Febrero 2017 12-may 15-may 16-may 17-may 18-may 19-may 22-may
Marzo 2017 13-jun 14-jun 15-jun 16-jun 19-jun 20-jun 21-jun Otra de las novedades es que a diferencia del ao anterior en
Abril 2017 13-jul 14-jul 17-jul 18-jul 19-jul 20-jul 21-jul
que el vencimiento de obligaciones mensuales era dos das
Mayo 2017 11-ago 14-ago 15-ago 16-ago 17-ago 18-ago 21-ago
hbiles despus del plazo mximo de atraso de los registros
de compras y ventas, para este 2017, la diferencia entre
Junio 2017 13-sep 14-sep 15-sep 18-sep 19-sep 20-sep 21-sep
ambos se reduce a un da.
Julio 2017 12-oct 13-oct 16-oct 17-oct 18-oct 19-oct 20-oct
Agosto 2017 14-nov 15-nov 16-nov 17-nov 20-nov 21-nov 22-nov Finalmente, para este ejercicio se ha considerado un
Setiembre 2017 14-dic 15-dic 18-dic 19-dic 20-dic 21-dic 22-dic cronograma especial para los buenos contribuyentes
Octubre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene y las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico (UESP) a
Noviembre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene
diferencia de aos anteriores, en los que se deban guiar
por el ltimo dgito del RUC, para establecer su fecha
Diciembre 2017 12-ene 15-ene 16-ene 17-ene 18-ene 19-ene 22-ene
mxima de atraso.

A-24 1ra. quincena - Enero 2017


Solicitud de suspensin de retenciones y/o
de pagos a cuenta de cuarta categora
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
Como cada ao, se ha publicado recientemente
la norma mediante la cual se dan a conocer los
parmetros y condiciones para solicitar la sus-
pensin de retenciones y/o pagos a cuenta de
cuarta categora. En esta ocasin, se trata de la
Resolucin de Superintendencia N 330-2016/
Sunat (en adelante, la Resolucin).
Teniendo en cuenta ello, en el presente informe
desarrollaremos el procedimiento para llevar a
cabo la referida solicitud.
I. PERCEPTORES DE RENTAS DE CUARTA
CATEGORA Y AGENTES DE RETENCIN
1. El artculo 33 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos seala que son rentas de cuarta
categora las obtenidas por las siguientes
actividades:
El ejercicio individual de cualquier pro-
fesin, arte, ciencia, oficio o actividades
que no se encuentren incluidas en las
rentas de tercera categora.
El desempeo de funciones de direc-
tor de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y activi-
dades similares. Tambin se incluye el
desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional, por las
cuales se perciban dietas.
2. Por otro lado, en el inciso b) del artculo 71
de la Ley del Impuesto a la Renta se establece
que los agentes de retencin son las personas,
empresas o entidades generadoras de rentas
de tercera categora, cuando paguen o acre-
diten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora para
sus perceptores. Asimismo, en su artculo 74
se precisa que los mencionados agentes de
retencin se encuentran obligados a retener
con carcter de pago a cuenta del Impuesto
a la Renta, el 8 % (ocho por ciento)(1) de las
rentas brutas que abonen o acrediten a los
perceptores de la mencionada renta.
Finalmente, el artculo 86 de la citada ley obliga
a los perceptores de rentas de cuarta categora a
abonar con carcter de pago a cuenta por dichas
rentas al fisco, cuotas mensuales aplicando la
tasa del 8 % (ocho por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario.
Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que
corresponda por rentas de otras categoras.
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat
(1) Porcentaje establecido mediante la Ley N 30296, de fecha 31/12/2014.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
ASESORA TRIBUTARIA 27
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
II. EXCEPCIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA
Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo con lo establecido en el numeral
2.1 del artculo 2 de la Resolucin, no estn
obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta los contribuyentes que
cumplan las siguientes condiciones:
1. Sus ingresos por rentas de cuarta ca-
tegora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no supe-
ren los S/ 2,953.00 (dos mil novecientos
cincuenta y tres y 00/100 soles) men-
suales.
2. Tengan funciones de directores de em-
presas, sndicos, mandatarios, gesto-
res de negocios, albaceas o similares y
perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quin-
ta categoras, y el total de tales ren-
tas percibidas en el mes no supere los
S/ 2,363.00 (dos mil trescientos sesenta
y tres y 00/100 soles) mensuales.
Si en un determinado mes las rentas de
cuarta o las rentas de cuarta y quinta cate-
goras superan los montos establecidos por
la Sunat, los contribuyentes debern declarar
y efectuar el pago a cuenta que corresponda
por la totalidad de los ingresos de cuarta
categora que obtengan en el referido mes.
Asimismo, de acuerdo al numeral 2.2 del
artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 013-2007/Sunat, no debern
efectuarse retenciones del Impuesto a la
Renta cuando los recibos por honorarios que
se paguen o acrediten sean de un importe
que no exceda el monto de S/ 1,500 (un mil
quinientos y 00/100 soles).
III. SUPUESTOS EN LOS QUE PUEDE SOLICITARSE
LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O
PAGOS A CUENTA
De acuerdo con la Resolucin se presentan dos su-
puestos en los que los contribuyentes perceptores
de renta de cuarta categora podran presentar la
solicitud de suspensin de retenciones de cuarta
categora. A continuacin se indican los supuestos:
1. Cuando se perciban rentas de cuarta ca-
tegora a partir de noviembre del ejercicio
anterior
Cuando los ingresos que proyectan percibir
en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

categora o por rentas de cuarta y quinta categora no anual del ejercicio gravable anterior (siempre que el saldo
superen los S/ 35,438.00 (treinta y cinco mil cuatrocientos determinado no haya sido materia de devolucin), sea
treinta y ocho y 00/100 soles) anuales, segn lo dispuesto igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda
en el inciso c) del artculo 1 de la Resolucin. pagar de acuerdo a los ingresos proyectados.
Para el caso de directores de empresas, sndicos, manda- 3. Periodo de referencia
tarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable Segn lo establecido por la Resolucin de Superintendencia
por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y N 013-2007/Sunat, se denomina as al periodo compren-
quinta categora no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho dido por los doce (12) meses anteriores al mes precedente
mil trecientos cincuenta y 00/100 soles) anuales, segn lo al anterior a aquel en que se presenta la solicitud.
dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin. Sobre la base de lo sealado para las solicitudes que se pre-
senten en el 2017 el periodo de referencia estar comprendido
2. Cuando se perciban rentas de cuarta categora antes por los siguientes meses:
de noviembre del ejercicio anterior
Periodo en el que se Periodo de referencia
La proyeccin de los ingresos no sea superior a los
presenta la solicitud Desde Hasta
S/ 35,438.00 (treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y
ocho y 00/100 soles) anuales, segn lo dispuesto en el Enero 01/11/2015 31/10/2016
inciso c) del artculo 1 de la Resolucin. Febrero 01/12/2015 30/11/2016
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandata- Marzo 01/01/2016 31/12/2016
rios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los
Abril 01/02/2016 31/01/2017
ingresos proyectados no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho
mil trecientos cincuenta y 00/100 soles) anuales, segn lo Mayo 01/03/2016 28/02/2017
dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin. Junio 01/04/2016 31/03/2017
Para las solicitudes que se presenten entre los meses de Julio 01/05/2016 30/04/2017
enero y junio, solamente cuando el 8 % del promedio Agosto 01/06/2016 31/05/2017
mensual de los ingresos proyectados por las rentas de
Setiembre 01/07/2016 30/06/2017
cuarta categora multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes Octubre 01/08/2016 31/07/2017
de la presentacin de la solicitud inclusive, sea igual o Noviembre 01/09/2016 31/08/2017
superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar Diciembre 01/10/2016 30/09/2017
de acuerdo a los ingresos proyectados.
A efectos del clculo del promedio mensual indicado IV. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD-FORMULARIO VIRTUAL
anteriormente, se efectuar la divisin de los ingresos N 1609
proyectados por las rentas de cuarta categora entre doce.
La solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
En las solicitudes que se presenten entre los meses de
de cuarta categora se puede presentar a partir del mes de
julio y diciembre, estas procedern cuando el importe
enero de cada ao mediante el Formulario Virtual N 1609
que resulte de sumar las retenciones del impuesto por
en Sunat Virtual.
rentas de cuarta y quinta categora y los pagos a cuenta
realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior A continuacin se muestra el llenado del Formulario Virtual
al de la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor N 1609, a efectos de solicitar la suspensin de retenciones
del contribuyente consignado en la declaracin jurada y/o pagos a cuenta de cuarta categora.

1. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea y ubicar el Formulario Virtual N 1609 e ingresar la fecha en que comienza a percibir ingresos por
rentas de cuarta categora:

A-26 1ra. quincena - Enero 2017

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 29

2. Ingresar los ingresos brutos percibidos por rentas de cuarta y quinta categora del 01/11/2015 al 31/10/2016:

3. Una vez que el sistema haya procesado la informacin, se debe imprimir la Constancia de autorizacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Modificaciones al procedimiento
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE contencioso tributario

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

C omo sabemos, mediante los Decretos Legislativos N 1263 (publicado

el 10/12/2016 y vigente desde el 11/12/2016) y N 1311 (publicado el
30/12/2016 y vigente desde el 31/12/2016) se ha modificado el Cdigo Tri-
butario en diferentes artculos. Considerando ello, en el presente informe co-
mentaremos las modificaciones al procedimiento contencioso tributario y otras
normas que tienen incidencia en dicho procedimiento.

I. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y EL contribuyente (como el llenado del Formulario

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Los procedimientos tributarios regulados en el
Cdigo Tributario, sin perjuicio de otros, son
los siguientes:
Procedimiento de fiscalizacin.
Procedimiento de cobranza coactiva.
Procedimiento contencioso-tributario.
Procedimiento no contencioso
El procedimiento contencioso tributario tiene dos
etapas: la reclamacin ante la Administracin
Tributaria y la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
En ese sentido, el Cdigo Tributario en los
artculos 124 al 156 regula los aspectos ge-
nerales del procedimiento, los requisitos para
el trmite, el ofrecimiento de pruebas, entre
otros aspectos, los que han sido materia de
modificaciones recientemente.
A continuacin comentaremos las principales
modificaciones al Cdigo Tributario que tienen
incidencia en el mencionado procedimiento
contencioso tributario.
II. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LOS
RECURSOS DE RECLAMACIN Y APELACIN
Los contribuyentes a los que se les notifica una
resolucin de determinacin, multa u orden de
pago, saben que deben presentar una recla-
macin ante dicha entidad, lo que da inicio al
procedimiento contencioso tributario.
Sin embargo, la presentacin de la reclamacin
exiga el cumplimiento de ciertos requisitos
formales que resultaban engorrosos para el
6000 y el 6001, lo que originaba incluso que en
caso de algn error el recurso no sea recepcionado
por la Sunat). As, en el artculo 137 se estableca
que el recurso de reclamacin:
Se deber interponer a travs de un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
que, adems, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y nmero
de registro hbil. A dicho escrito se deber
adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia.
Como se observa, el escrito fundamentado (con
los fundamentos de hecho y derecho) que sus-
tentaba la reclamacin tena que estar suscrito
adems del contribuyente o su representante
legal, por un abogado hbil, y adicionalmente
deba de acompaarse la hoja de informacin
sumaria (Formulario 6000).
Estos requisitos tambin eran exigidos al con-
tribuyente en el recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal, como se prevea en el artculo
146 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, dichas formalidades ya no son exi-
gibles a partir del 11/12/2016, fecha de entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 1263, que
modifica, entre otros, los artculos 137 y 146 del
Cdigo Tributario referidos a los requisitos de
admisibilidad de la reclamacin y la apelacin.
En ese sentido, a la fecha, para la admisin de
ambos recursos no es necesaria la firma del
abogado ni el Formulario 6000, siendo entonces
los requisitos los siguientes:

RECURSO
Recurso de reclamacin ante
la Sunat contra resoluciones
de determinacin, de multa
u otro valor.
REQUISITOS
Escrito fundamentado con firma del contribuyente o su representante legal. Argumentos de hecho
y derecho (base legal) que sustentan la reclamacin.
Medios probatorios que acrediten y prueben lo sealado en la reclamacin (en tanto no hayan
podido presentarlos en la fiscalizacin, de ser el caso).
Pago de la parte del tributo que no se reclama.
El escrito debe presentarse en el plazo improrrogable de 20 das a efectos de que no se exija el pago.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-28 1ra. quincena - Enero 2017

 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 31

RECURSO REQUISITOS
Recurso de reclamacin ante la Sunat contra Escrito fundamentado con firma del contribuyente o su representante legal. Se debe exponer los argumentos de
rdenes de pago. hecho y derecho (base legal) que sustentan la reclamacin.
Medios probatorios que acrediten y prueben lo sealado en la reclamacin.
Pago del tributo, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario;
esto es, cuando es evidente que la cobranza es improcedente(1).

RECURSO
Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
REQUISITOS
Escrito fundamentado con firma del contribuyente o su representante legal. Se debe exponer los argumentos de
hecho y derecho (base legal) que sustentan la reclamacin.
Pago de la parte del tributo que no se apela.
El escrito debe presentarse en el plazo improrrogable de 15 das hbiles a efectos de que no se exija el pago.

Al respecto, habra que agregar que si
bien ya no es un requisito la firma de
abogado en los recursos, siempre es
recomendable que los elabore uno, por
los conocimientos jurdicos y experiencia
que puede tener dicho profesional.
III. DOMICILIO PROCESAL Y NOTI-
FICACIONES
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto
tributario. As, comnmente es el lugar u
oficina principal donde el contribuyente
realiza sus actividades administrativas y
empresariales; y donde llegan las noti-
ficaciones.
Sin perjuicio de ello, los contribu-
yentes, en el trmite de los proce-
dimientos tributarios, y en especial
en el contencioso tributario, pueden
sealar un domicilio procesal, lugar
en el que se les notificar los docu-
mentos (resoluciones y otros actos
administrativos) referidos al citado
procedimiento. Es comn en este caso
sealar la oficina del abogado o asesor
del contribuyente para que este tome
conocimiento y realice las acciones
inmediatas que correspondan al caso,
considerando los plazos perentorios
previstos.
El Decreto Legislativo N 1263 ha mo-
dificado el artculo 11 del Cdigo Tribu-
tario a fin de establecer que el domicilio
procesal podr ser:

Fsico En cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.

En cuyo caso, ser el buzn electrnico habilitado para efectuar la notificacin electrnica de los actos administrativos a que se refiere el
inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario y asignado a cada administrado, de acuerdo a lo establecido por resolucin de superintendencia
Electrnico
para el caso de procedimientos seguidos ante la Sunat, o mediante resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas para el caso de
procedimientos seguidos ante el Tribunal Fiscal.

Considerando ello, se ha establecido en
el artculo 11 que cuando de acuerdo a
lo establecido por resolucin de superin-
tendencia, en el caso de procedimientos
ante la Sunat o resolucin ministerial,
en el caso de procedimientos ante el
Tribunal Fiscal, la notificacin de los
actos administrativos pueda o deba
realizarse de acuerdo al inciso b) del
artculo 104 del Cdigo Tributario (es
decir de forma electrnica), no tendr
efecto el sealamiento del domicilio
procesal fsico.
En ese sentido, en el caso de expe-
dientes electrnicos, la notificacin de
los actos administrativos se efectuar
bajo la forma prevista; salvo en aquellos
casos en que tenga que realizarse de
otra forma, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
IV. EXPEDIENTES ADMINISTRATIVOS
ELECTRNICOS
La informatizacin se viene implemen-
tado y aplicando a las obligaciones re-
lativas a la emisin de comprobantes de
pago, los libros y registros tributarios,
la fiscalizacin electrnica, etc.
La informatizacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias debe ser entendida
como la implantacin o aplicacin de
medios informticos para el desarrollo
de una actividad o trabajo. Esta es una
tarea que ha sido adoptada por este Go-
bierno y que viene siendo ejecutada por
la Administracin Tributaria y ahora por el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF).
En ese sentido, la informatizacin de
dichas obligaciones tiene como ventaja
que se sistematizan, aceleran, y de ese
modo coadyuvan a una fiscalizacin y
control ms eficaz por parte del Estado,
lo que es plausible.
Considerando ello, se ha establecido en
el inciso d) del artculo 112-B del C-
digo Tributario que si el procedimiento
se inicia directamente en el Tribunal
Fiscal, la presentacin de documentos,
la remisin de expedientes, y cualquier
otra actuacin referida a dicho procedi-
miento, podr ser sustituida para todo
efecto legal por la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
Si el procedimiento se inicia en la Ad-
ministracin Tributaria, la elevacin o
remisin de expedientes electrnicos
o documentos electrnicos entre la
Administracin Tributaria y el Tribunal
Fiscal, se efectuar segn las reglas que
se establezcan para su implementacin
(1) En este supuesto, el escrito debe presentarse en el plazo improrrogable de 20 das hbiles a efectos de que no
se exija el pago.
mediante convenio celebrado al amparo
de lo previsto en el numeral 9 del artculo
101 del Cdigo Tributario.
En cualquier caso, los requerimientos
que efecte el Tribunal Fiscal, tanto a la
Administracin Tributaria como a los ad-
ministrados, podrn efectuarse mediante
la utilizacin de sistemas electrnicos,
telemticos o informticos.
V. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPO-
RNEOS Y ADMISIBLES
Como sabemos, es en el proceso de
fiscalizacin donde los contribuyentes
tienen la posibilidad de presentar toda la
documentacin y pruebas relacionadas
a sus operaciones, como pueden ser los
libros y registros contables, tributarios o
societarios, comprobantes de pago, con-
tratos, estados de cuenta, documentos
que acrediten la bancarizacin, etc. Des-
pus del cierre del requerimiento ello ya
no ser posible, a menos la omisin no
sea responsabilidad del contribuyente.
Considerado ello, en el artculo 141 del
Cdigo Tributario se ha establecido que
no se admitir como medio probatorio
bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA
Tributaria durante el proceso de verifi-
cacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite
la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o pre-
sente carta fianza bancaria o financiera.
En este caso se ha modificado la norma a
efectos de establecer que la Administracin
Tributaria podr establecer otra garanta por
dicho monto,
monto actualizada hasta por nueve
(9) meses o doce (12) meses tratndose de
la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia o
veinte (20) das hbiles tratndose de la
reclamacin de resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de
independientes
la interposicin de la reclamacin.
Similar precisin se ha realizado para el
caso del artculo 148, relativo a los medios
probatorios admisibles en la apelacin
al Tribunal Fiscal. Igualmente, se reitera
que no se admitir como medio proba-
torio la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia (re-
clamacin) no hubiera sido presentada
o exhibida por el deudor tributario. Sin
embargo, dicho rgano resolutor deber
admitir y actuar aquellas pruebas en las
que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener
por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
deber aceptarlas cuando el deudor tri-
butario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual
deber encontrarse actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria
o financiera por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o dieciocho
(18) meses tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de normas de precios de
transferencia, o veinte (20) das hbiles
tratndose de apelacin de resoluciones
que resuelven reclamaciones contra resolu-
ciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de veh-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficinas de profesionales independientes;
posteriores a la fecha de interposicin de
la apelacin
apelacin.
VI. TRMITE DE LA APELACIN
En el trmite de apelacin, regulado en el
artculo 150 del Cdigo Tributario, se ha
A-30 1ra. quincena - Enero 2017
establecido que el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de doce
meses (12) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de dieciocho
(18) meses contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.
Considerando ello, se ha modificado(2) el
segundo prrafo de la norma citada a fin
establecer que la Administracin Tribu-
taria o el apelante podrn solicitar el uso
de la palabra dentro de los treinta (30)
das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin, contados a partir del da de
presentacin del recurso, debiendo el
Tribunal Fiscal sealar una misma fecha
y hora para el informe de ambas partes,
reducindose el plazo de 45 das que se
estableca con anterioridad.
En el caso de apelaciones interpuestas
contra resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aquellas que es-
tablezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan,
la Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto
el recurso de apelacin.
Considerando, lo anterior se establece
que el Tribunal Fiscal no conceder el
uso de la palabra:
Cuando considere que las apela-
ciones de puro derecho presentadas
no califican como tales.
Cuando declare la nulidad del con-
cesorio de la apelacin.
En las quejas.
En las solicitudes presentadas al am-
paro del artculo 153 del Cdigo,
referidas a aclaraciones y amplia-
ciones.
Asimismo, ahora se establece que en
los expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos hasta la fecha
de emisin de la resolucin correspon-
diente que resuelve la apelacin.
Sin embargo, lo ms importante, a
nuestro parecer, es la modificacin al
ltimo prrafo del artculo 150 del C-
digo Tributario, realizada por el Decreto
Legislativo N 1263, estableciendo que
[c]uando el Tribunal Fiscal constate la
existencia de vicios de nulidad, adems
de la declaracin de nulidad deber
(2) Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10 diciembre 2016,
pronunciarse sobre el fondo del asunto,
de contarse con los elementos suficientes
para ello, salvaguardando los derechos
de los administrados. Cuando no sea
posible pronunciarse sobre el fondo del
asunto, se dispondr la reposicin del
procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad.
En ese sentido, se ha modificado el
prrafo que estableca que [e]l Tribunal
Fiscal no podr pronunciarse sobre as-
pectos que, considerados en la recla-
macin, no hubieran sido examinados
y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la nulidad e insubsistencia
de la resolucin, reponiendo el proceso
al estado que corresponda.
La modificatoria ayudar a la resolucin
de controversias de modo ms rpido,
toda vez que el Tribunal resolver sobre
el fondo sin que el expediente regrese
a una primera instancia a efectos de
subsanar la nulidad detectada.
VII. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Por ltimo, el artculo 156 del Cdigo
Tributario establece que las resoluciones
del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
los funcionarios de la Administracin
Tributaria, bajo responsabilidad.
En ese caso, se establece en la citada
norma que cuando las administra-
ciones tributarias requieran expedir
resolucin de cumplimiento o emitir
informe, se cumplir con el trmite en
el plazo mximo de noventa (90) das
hbiles de notificado el expediente a
la Administracin Tributaria, debiendo
iniciarse la tramitacin de la resolucin
de cumplimiento dentro de los quince
(15) primeros das hbiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que
el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
Sin embargo, la novedad es que contra
la resolucin de cumplimiento se podr
interponer recurso de apelacin dentro
del plazo de quince (15) das hbiles
siguientes a aquel en que se efectu su
notificacin. El Tribunal Fiscal resolver
la apelacin dentro del plazo de seis (6)
meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal
Fiscal.
Consideramos pertinente sealar que la
modificatoria contemplada en el prrafo
anterior era necesaria, toda vez que
en la ejecucin de las resoluciones del
Tribunal Fiscal no se haba previsto un
procedimiento cuando la Administracin
no cumpla a cabalidad lo dispuesto por
el referido colegiado.
 ASESORA TRIBUTARIA 33

Deduccin de gastos de las

rentas de trabajo
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A pocos das de haberse publicado las normas referidas a la reforma tributa-

ria que ha promovido el gobierno a travs del Poder Ejecutivo, es conve-
niente abordar las novedades relacionadas con la determinacin del impuesto
a las rentas de trabajo.
En ese sentido, en el presente informe, el autor desarrollar los aspectos ms
importantes sobre las nuevas disposiciones que regulan el referido tema, como
son aquellas relacionadas con la posibilidad de una deduccin adicional siem-
pre que se cumplan determinadas condiciones.

I. ASPECTOS PREVIOS Legislativo N 1258, a la deduccin fija de 7 Uni-

A travs del Decreto Legislativo N 1258, pu-
blicado el 08/12/2016, se han modificado los
artculos 46 y 75 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los cuales se encuentran directamente
vinculados con las rentas de trabajo de sujetos
domiciliados en el pas.
dades Impositivas Tributarias (UIT(1)) que estableca
dicho artculo, se adiciona una deduccin de
gastos que realice la persona natural domiciliada
en el pas generadora de rentas de trabajo (cuarta
y quinta categora).
A continuacin se muestra de manera grfica
la modificacin de la norma: ver cuadro N 1.

II. MODIFICACIN RELACIONADA A LAS RENTAS 2. Gastos que pueden deducirse

DE TRABAJO
1. La deduccin adicional
Con la modificacin del artculo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta mediante el Decreto
A) Alquiler.
Dentro de los gastos deducibles se encuentran
los de arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles situados en el pas que no
estn destinados exclusivamente al desarrollo

CUADRO N 1

Modificacin realizada por el Decreto Legislativo N 1258 a la Ley del Impuesto a la Renta

Hasta el ejercicio 2016 A partir del ejercicio 2017

De las rentas de cuarta y De las rentas de cuarta y

quinta categora se deducen quinta categora pueden
7 UIT deducirse 7 UIT
+
Ciertos gastos del contri-
buyente (hasta un lmite de
3 UIT)

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) De conformidad con el D.S. N 353-2016-EF la UIT para el ejercicio 2017 ser de S/ 4,050.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA
de actividades que generen rentas
de tercera categora. En este caso
ser deducible como gasto el
30 % de la renta convenida
convenida, de-
biendo entenderse como tal:
i) Al ntegro de la contrapresta-
cin pagada por el arrenda-
miento o subarrendamiento
del inmueble, amoblado o no,
incluidos sus accesorios, as
como el importe pagado por
los servicios suministrados por
el locador y el monto de los tri-
butos que tome a su cargo el
arrendatario o subarrendatario
y que legalmente corresponda
al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ven-
tas y el Impuesto de Promo-
cin Municipal que grave la
operacin, de corresponder.
Esto significara que los alquileres de
inmuebles en los que se desarrollen
actividades generadoras de rentas de
tercera categora, podrn deducirse
siempre que el referido inmueble, al
mismo tiempo, sea utilizado tambin
para un fin distinto a la generacin
de las mencionadas rentas de tercera
categora.
categora
Cabe indicar que en el nuevo
artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se ha precisado qu
porcentaje mximo del inmueble
podr estar destinado a la genera-
cin de rentas de tercera categora,
por lo que de no precisar nada al
respecto la norma reglamentaria,
el gasto correspondiente al al-
quiler del inmueble sera deducible
sin importar, por ejemplo, que el
90 % del mismo se destine a la ge-
neracin de rentas empresariales, y
nicamente el 10 % restante tenga
una finalidad distinta.
Por otro lado, el mencionado artculo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta
tampoco ha precisado si en el caso
de que el inmueble se destine par-
cialmente a la generacin de rentas
de tercera categora, el 30 % se aplica
sobre el 100 % de la renta convenida
o proporcionalmente. No obstante,
consideramos que el 30 % debera
aplicarse nicamente respecto del por-
centaje del inmueble cuya finalidad sea
distinta a la generacin de las rentas
de tercera categora.
B) Intereses de crditos hipotecarios
para primera vivienda.
Seala el modificado artculo 46 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que
A-32 1ra. quincena - Enero 2017
para estos efectos se considera cr-
dito hipotecario para vivienda al tipo
de crdito establecido en el numeral
4.8 del Captulo I del Reglamento
para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones
aprobado por la Resolucin SBS
N 11356-2008 y sus normas modi-
ficatorias, o norma que la sustituya.
A continuacin citamos el referido
numeral 4.8:
4.8 Crditos hipotecarios para
vivienda
Son aquellos crditos otorgados
a personas naturales para la ad-
quisicin, construccin, refaccin,
remodelacin, ampliacin, mejo-
ramiento y subdivisin de vivienda
propia, siempre que tales crditos se
otorguen amparados con hipotecas
debidamente inscritas; sea que estos
crditos se otorguen por el sistema
convencional de prstamo hipote-
cario, de letras hipotecarias o por
cualquier otro sistema de similares
caractersticas.
Se incluyen tambin en esta cate-
gora los crditos para la adquisicin
o construccin de vivienda propia
que a la fecha de la operacin, por
tratarse de bienes futuros, bienes en
proceso de independizacin o bienes
en proceso de inscripcin de do-
minio, no es posible constituir sobre
ellos la hipoteca individualizada que
deriva del crdito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta
categora a:
a) Los crditos hipotecarios para
vivienda otorgados mediante
ttulos de crdito hipotecario
negociables de acuerdo a la
Seccin Stima del Libro Se-
gundo de la Ley N 27287 del
17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de
contratos de capitalizacin in-
mobiliaria.
()
Agrega el nuevo artculo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que el
crdito hipotecario para vivienda
debe ser otorgado por una entidad
del sistema financiero.
Ahora bien, segn lo dispuesto en
el mencionado artculo, se entiende
como primera vivienda a la estable-
cida en el literal mm) del artculo
2 del Reglamento para el Requeri-
miento de Patrimonio Efectivo por
Riesgo de Crdito aprobado por la
Resolucin SBS N 14354-2009 y sus
normas modificatorias, o norma que
la sustituya. A continuacin citamos
el referido literal mm):
mm) Primera vivienda: es la primera
vivienda del deudor o de su cnyuge
registrada en la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos (SU-
NARP) al momento del otorgamiento
del crdito. La bsqueda registral se
debe efectuar en la zona registral
donde reside el deudor, en la zona
registral donde reside su cnyuge, y
en la zona registral donde se solicita
el crdito hipotecario para vivienda.
Asimismo, las empresas debern
tomar en consideracin lo siguiente:
Se considera como vivienda
a los predios urbanos no in-
dustriales ni comerciales, cuya
nica finalidad sea la de casa-
habitacin.
Si a la fecha de otorgamiento
del crdito hipotecario para
vivienda, el deudor y/o su cn-
yuge no cuentan con viviendas
registradas en SUNARP pero
mantienen crditos hipoteca-
rios para vivienda de acuerdo
con la ltima informacin dis-
ponible del Reporte Crediticio
Consolidado, el crdito hipote-
cario para vivienda a otorgarse
no podr ser considerado para
adquisicin o construccin de
primera vivienda.
Si a la fecha de otorgamiento
del crdito hipotecario para
vivienda, el deudor y/o su cn-
yuge cuentan con viviendas
inscritas en SUNARP en calidad
de copropiedad con terceros,
se debe analizar el porcentaje
de participacin sobre los cita-
dos bienes. Si su participacin
en los referidos bienes es ma-
yor o igual al 50 %, no pue-
de considerarse que el crdito
hipotecario para vivienda a
otorgarse tiene como destino
la adquisicin o construccin
de primera vivienda.
En el caso de sociedades con-
yugales sujetas al rgimen de
separacin de patrimonios, si
en la evaluacin crediticia se
incluyen los ingresos genera-
dos por ambos cnyuges, se
tomar en consideracin las vi-
viendas que sean propiedad de
cualquiera de ellos para deter-
minar si el crdito hipotecario
a otorgarse tiene como destino
la adquisicin o construccin

de primera vivienda. En caso se
incluya nicamente los ingre-
sos del solicitante, se tomar
en consideracin nicamente
las viviendas de propiedad de
dicho solicitante.
En caso de transferencia de un
crdito hipotecario para adquisi-
cin o construccin de primera
vivienda de una empresa del
sistema financiero a otra, dicho
crdito seguir siendo conside-
rado como crdito hipotecario
para adquisicin o construccin
de primera vivienda.
Precisa el nuevo artculo 46, que no
se va a considerar como crditos hi-
potecarios para primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la
refaccin, remodelacin, am-
pliacin, mejoramiento y sub-
divisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin
inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamien-
to financiero.
Por ltimo, el inciso b) del artculo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta
indica que se permitir la deduccin
de los intereses de un solo crdito
hipotecario para primera vivienda
por cada contribuyente
contribuyente. Al respecto
consideramos que la deduccin de
los intereses debera realizarla cada
contribuyente de manera propor-
cional. Estaremos a la espera de lo
que la norma reglamentaria precise.
C) Honorarios profesionales de m-
dicos y odontlogos por servicios
prestados en el pas, siempre que
califiquen como rentas de cuarta
categora.
A-24
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Sern deducibles los gastos efec-
tuados por el contribuyente para la
atencin de su salud, la de sus hijos
menores de 18 aos, hijos mayores
de 18 aos con discapacidad de
acuerdo a lo que seale el Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la
Renta, cnyuge o concubina (o),
en la parte no reembolsable por los
seguros.
Debe tenerse en cuenta que nica-
mente ser deducible como gasto el
30 % de los honorarios profesionales.
D) Servicios prestados en el pas cuya
contraprestacin califique como
renta de cuarta categora.
El inciso d) del nuevo artculo 46 de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece
que se pueden deducir los importes
pagados por concepto de servicios
prestados en el pas cuya contra-
prestacin califique como rentas de
cuarta categora, excepto los referidos
en el inciso b) del artculo 33 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe recordar que el inciso b) del
artculo 33 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que son rentas de
cuarta categora las obtenidas por el
desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones de re-
gidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban rentas.
Se tiene entonces que los servicios
prestados por cualquiera de los
sujetos indicados en el prrafo
anterior no otorga derecho a la
deduccin adicional de las 3 UIT
por parte de los perceptores de
rentas de trabajo.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
35
Adems, de acuerdo con lo sealado
en el tercer prrafo del modificado
artculo 46 de la Ley del Impuesto a
la Renta, mediante Decreto Supremo
N 399-2016-EF, publicado el 31
de diciembre de 2016, se esta-
bleci (en el Anexo que acompaa
el referido Decreto) la relacin
detallada de profesiones y oficios
que darn derecho a la deduccin
adicional, segn se puede apreciar
a continuacin:
1. Abogado
2. Analistas de sistema y compu-
tacin
3. Arquitecto
4. Enfermero
5. Entrenador deportivo
6. Fotgrafo y operadores de
cmara, cine y tv
7. Ingeniero
8. Intrprete y traductor
9. Nutricionista
10. Obstetriz
11. Psiclogo
12. Tecnlogos mdicos
13. Veterinario
Como se desprende de la relacin
antes detallada, un buen nmero
de profesiones u oficios estn vin-
culados al mbito de la salud.
En este caso solo ser deducible
como gasto el 30 % de la contra-
prestacin de los servicios.
Debe tenerse en cuenta que a partir
de enero de 2017, a aquellos que
desempean las profesiones u oficios
detallados en el mencionado anexo, en
la pgina web de la Sunat se les realiza
la siguiente consulta (ver imagen):
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, debe tenerse en
cuenta que:
El prestador del servicio marcar
S cuando emita el recibo por
honorarios electrnico a una
persona natural sin negocio, as
dicha persona carezca de RUC.
El prestador del servicio marcar
NO cuando emita el recibo por
honorarios Electrnico a una
persona natural con negocio(2)
o a una persona jurdica.
E) Las aportaciones al Seguro
eguro Social
ocial de
Salud
alud - EsSalud
alud que se realicen por
los trabajadores del hogar.
De conformidad con el artculo 18 de la
Ley N 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar, los trabajadores al servicio
del hogar bajo relacin de depen-
dencia estn comprendidos en las
disposiciones relativas a la seguridad
social, como asegurados obligatorios,
en cuanto concierne a todo tipo de
prestaciones de salud. En cuanto a
sus pensiones pueden optar por el
Sistema Nacional de Pensiones o por
el Sistema Privado de Pensiones.
Ahora bien, se puede desprender
que este tipo de gastos por parte
de la persona que genera rentas
de trabajo tiene como contraparte
el hecho de incentivar que los em-
pleados del hogar sean debidamente
cubiertos en el mbito de la salud.
3. Requisitos para que los gastos
sean deducibles
Los gastos establecidos en el punto
anterior y los que se sealen mediante
decreto supremo, excepto los previstos
en el inciso e) del punto anterior, sern
deducibles siempre que:
A) Estn sustentados en comprobantes
de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos elec-
trnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la
Sunat, segn corresponda.
No ser deducible el gasto susten-
tado en comprobante de pago emi-
tido por un contribuyente que a la
fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido,
segn la publicacin realizada por
la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejerci-
cio, el contribuyente haya cumpli-
do con levantar tal condicin.
2. La Sunat le haya notificado la
baja de su inscripcin en el Re-
gistro nico de Contribuyentes.
Cabe indicar que de acuerdo con lo
sealado en la segunda disposicin
A-34 1ra. quincena - Enero 2017
complementaria final del Decreto
Legislativo N 1258, la Sunat podr
establecer mediante resolucin de
superintendencia los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser susten-
tados en comprobantes de pago que
no sean emitidos electrnicamente.
No obstante, mientras dicha re-
solucin no entre en vigencia, el
requisito referido a que los gastos
se sustenten en comprobantes de
pago electrnicos no ser exigible,
por lo que hasta dicho momento,
los gastos podrn sustentarse en
comprobantes de pago emitidos
bajo cualquier modalidad
modalidad.
B) El pago del servicio (3) se realice
utilizando los medios de pago(4),
independientemente del monto de
la contraprestacin
contraprestacin.
El pago del servicio, incluyendo el
Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto de Promocin Muni-
cipal que grave la operacin, de
corresponder, se debe realizar, in-
dependientemente del monto de
la contraprestacin, utilizando los
siguientes medios de pago(5): dep-
sitos en cuentas, giros, transferen-
cias de fondos, rdenes de pago,
tarjetas de dbito expedidas en el
pas, tarjetas de crdito expedidas en
el pas, cheques con la clusula de
no negociables, intransferibles,
no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190
de la Ley de Ttulos Valores.
Cuando parte de la contrapresta-
cin sea pagada utilizando formas
distintas a la entrega de sumas de
dinero, se exigir la utilizacin de
medios de pago nicamente por la
parte que sea pagada mediante la
entrega de sumas de dinero.
Asimismo se indica que el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante
decreto supremo podr establecer
excepciones a la obligacin prevista
en este acpite considerando como
criterios el importe de los gastos, los
sectores as como las excepciones
previstas en la Ley N 28194-Ley para
la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa y
normas modificatorias.
De este requisito, se puede des-
prender que el motivo principal es
que las operaciones, sea cual fuere
(2) Considerando que la persona natural no se encuentra afecta a rentas de trabajo.
(3) Incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder la operacin.
(4) Establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa y normas modificatorias.
(5) Establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa y normas modificatorias.
el importe, sean bancarizadas para
buscar una mayor transparencia en las
rentas que obtengan las personas o
entidades que brindan estos servicios.
III. LA DECLARACIN JURADA ANUAL
DEL IMPUESTO
Cabe recordar que antes de la modi-
ficatoria de la Ley del Impuesto a la
Renta mediante el Decreto Legislativo
N 1258, el artculo 79 en su segundo
prrafo sealaba que los contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora, no presentaban la
declaracin jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable.
Ahora, a travs del mencionado de-
creto legislativo, el segundo prrafo del
artculo 79 de la Ley del Impuesto a la
Renta ha sido derogado.
Con este cambio en la normativa, se
concluye que los trabajadores que ni-
camente perciban rentas por planilla
s se encontraran ahora obligados a
presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
No obstante, la situacin descrita en
el prrafo anterior podra tener excep-
ciones que en los prximos das el re-
glamento debera precisar o aclarar.
CONCLUSIONES
1. El empleador seguir efectuando el
clculo de la retencin del Impuesto a
la Renta de quinta categora, de confor-
midad con el procedimiento establecido
en el artculo 40 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. La persona que genere rentas de
trabajo podr realizar una deduccin
adicional por determinados gastos
hasta un lmite de 3 UIT, siempre
que cumpla con las condiciones
establecidas para cada uno de ellos.
3. La mayor parte de los gastos de-
ducibles segn lo dispuesto en el
artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta tiene un lmite del 30 %
sobre el valor de la operacin.
4. El trabajador tendra la obligacin de
presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, a pesar de que
perciba nicamente rentas de quinta
categora. Ello sera as con la finalidad
de poder gozar de la deduccin adi-
cional que seala la norma.
A-25
 ASESORA TRIBUTARIA 37

Modificaciones relacionadas a la facultad

de fiscalizacin de la Sunat
FISCALIZACIN TRIBUTARIA

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el marco de las facultades legislativas delegadas mediante la Ley

N 30506, el Poder Ejecutivo ha expedido el Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31 de diciembre de 2016 y vigente desde el 1 de enero de 2017,
mediante el cual se modifican diversas disposiciones del Cdigo Tributario,
entre ellas, las referidas a la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria.
Atendiendo a ello, el presente informe tiene como propsito exponer los alcan-
ces de dicha normativa, a fin de que el lector conozca el alcance de tales modi-
ficaciones y pueda estar preparado para enfrentar adecuadamente un eventual
procedimiento de fiscalizacin.

I. FACULTAD DE FISCALIZACIN deudores suministrar a la Administracin Tribu-

De acuerdo con lo previsto por el artculo 62 del
Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido
por el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar de dicho texto legal, para lo cual se
ha sealado que el ejercicio de la funcin fisca-
lizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
En relacin con ello, cabe tener en cuenta que
en ejercicio de tal facultad, la Administracin
Tributaria podr exigir a los deudores tributarios
la exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la con-
tabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los cuales debern ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes, tal
como lo dispone el numeral 1 del artculo 62
del Cdigo Tributario(1).
Asimismo, el primer prrafo del inciso a) del nu-
meral 2 del mismo artculo prev que en los casos
que los deudores tributarios o terceros registren
sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrnico de datos o sistemas
de microarchivos, la Administracin Tributaria
podr exigir copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo los referidos
taria los instrumentos materiales a este efecto,
los que les sern restituidos a la conclusin de
la fiscalizacin o verificacin.
Dicha obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y
los archivos en medios magnticos o de cualquier
otra naturaleza; as como la de proporcionar o
facilitar la obtencin de copias de las declara-
ciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refren-
dadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso,
su representante legal.
En relacin con lo expuesto, cabe traer a co-
lacin que de acuerdo con el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la Sunat(2), el
procedimiento de fiscalizacin definitiva o parcial
no electrnica empieza cuando surte efectos
la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta
que presenta al agente fiscalizador y el primer
requerimiento; puntualizando que es a travs de
requerimiento
este documento que la Administracin Tributaria
solicita al contribuyente fiscalizado, la exhibicin
y/o presentacin de informes, anlisis, libros de
actas, registros y libros contables y dems docu-
mentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios.
Como se puede apreciar de las normas antes
citadas, la Sunat puede ejercer las facultades de
inspeccin, investigacin y el control del cumpli-
miento de obligaciones tributarias requiriendo
diversa documentacin a los contribuyentes,

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especiali-
zacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin
avanzada en Tributacin por la PUCP.
(1) Adems, de acuerdo con el ltimo prrafo de ese numeral, la Administracin Tributaria tambin podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, para lo cual el ente recaudador deber otorgar un
plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293

A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
quienes se encuentran obligados a presentarla o exhibirla,
en la forma, plazos y condiciones que les sean indicados.
II. INCAUTACIN DE LIBROS Y OTROS DOCUMENTOS:
MODIFICACIN DEL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO
62 DEL CDIGO TRIBUTARIO
El numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario seala que en
aquellos casos en que la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones
de diversa informacin que guarde relacin con la realizacin
de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
A tal efecto, la citada norma indica que la informacin a ser
incautada puede estar contenida en:
libros,
archivos,
documentos,
registros en general; y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas in-
formticos y archivos en soportes magnticos o similares.
Para proceder a la referida incautacin, la Administracin
Tributaria requiere de una autorizacin judicial. Con este
propsito, su solicitud ser motivada y deber ser resuelta
por cualquier juez especializado en lo penal, en el trmino
de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
Al respecto, cabe indicar que a solicitud del administrado el
ente recaudador deber proporcionar copias simples, auten-
ticadas por fedatario, de la documentacin incautada que
este indique, en tanto esta no haya sido puesta a disposicin
del Ministerio Pblico.
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al
vencimiento de la prrroga se proceder a la devolucin de
lo incautado, con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento
de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Admi-
nistracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin
de que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono
TEXTO VIGENTE HASTA EL 31/12/2016
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Transcurrido este podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
III. SOLICITUD DE INFORMACIN A EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO: MODIFICACIN DEL NUMERAL 10 DEL
ARTCULO 62 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Otra de las facultades con las que cuenta la Administracin
Tributaria al ejercer su potestad de fiscalizacin consiste en
solicitar informacin a las empresas del sistema financiero
sobre las operaciones que realizan sus clientes, tal como lo
dispone el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
A-36 1ra. quincena - Enero 2017
se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna(3).
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general
y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar
el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar
la documentacin.
Al respecto, el texto de este prrafo, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2016, agregaba que el plazo para conservar la
mencionada documentacin era el de la prescripcin de los
tributos; asimismo, la misma norma indicaba que una vez
transcurrido dicho plazo, la Administracin podr proceder
a la destruccin de dichos documentos.
Sobre el particular, es pertinente recordar que de conformidad
con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva; asimismo, en caso que el
agente de retencin o percepcin no hubiera pagado el tributo
retenido o percibido, el mencionado artculo prev que dichas
acciones prescriben a los diez (10) aos.
Ahora bien, el 1 de enero de 2017 entr en vigencia la mo-
dificacin del aludido prrafo, realizada mediante el Decreto
Legislativo N 1315, habindose dispuesto que si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro de los libros, archivos,
documentos, registros en general y soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, que hayan
sido objeto de incautacin, la Administracin Tributaria con-
servar la documentacin solicitada cinco (5) aos o durante
el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor, y
transcurrido el citado plazo podr proceder a la destruccin
de dichos documentos
documentos.
Como se puede apreciar, el cambio sustancial incorporado por
el citado decreto legislativo consiste en que el plazo durante
el cual la Administracin Tributaria conservar la informacin,
documentacin, etc., antes mencionados, en principio es de
cinco (5) aos, pero si el plazo de prescripcin resultara mayor,
entonces ser este ltimo el que prevalezca.
Cabe sealar, que dado que el plazo de prescripcin se en-
cuentra regulado en el artculo 43 del Cdigo Tributario, para
el clculo de este se debe tener en cuenta las reglas estable-
cidas en dicho texto legal, por lo que se deber considerar
tambin los actos de suspensin e interrupcin.
Seguidamente presentamos un cuadro comparativo en el que
el lector podr distinguir de manera didctica la modificacin
realizada al ltimo prrafo del numeral 7 del artculo 62 del
Cdigo Tributario, que hemos comentado en este punto.
TEXTO VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017 (DECRETO LEGISLATIVO N 1315)
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin
solicitada cinco (5) aos o durante el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Transcurrido el citado plazo podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
Antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 1315, el texto de este numeral (10) estableca que la soli-
citud cursada por la Administracin Tributaria al juez, a efectos
de que este ltimo realice el requerimiento de informacin,
deba ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Este plazo ha sido reducido
(3) Respecto a esto ltimo, en lo pertinente, ser de aplicacin las reglas referidas al
abandono contenidas en el artculo 184 del Cdigo Tributario.

a partir del 1 de enero de 2017, habindose dispuesto que
ahora es de cuarentaiocho (48) horas.
Otro aspecto a resaltar es que se ha incorporado en el citado
numeral, el mecanismo para solicitar informacin que la Sunat
requiera a fin de cumplir con el intercambio de informacin en
virtud de lo acordado en convenios internacionales, el mismo que
se llevar a cabo sobre la base de la regulacin prevista en la Ley
N 26702(4), disponindose adems que esta informacin podr ser
utilizada por el ente recaudador para el ejercicio de sus funciones.
TEXTO VIGENTE HASTA EL 31/12/2016
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de
aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin,
incluidos los sujetos con los que estos guarden
relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados.
La informacin sobre dichas operaciones deber
ser requerida por el Juez a solicitud de la Adminis-
tracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas,
bajo responsabilidad. Dicha informacin ser pro-
porcionada en la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la forma, plazo
y condiciones que seale la Administracin. de los beneficiarios finales.
IV. ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
El Decreto Legislativo N 1315 ha incluido un ltimo
prrafo al artculo 62 del Cdigo Tributario, en los si-
guientes trminos:
Tratndose de la Sunat, la facultad a que se refiere el
presente artculo es de aplicacin, adicionalmente, para
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tribu-
taria, no pudiendo ninguna persona o entidad, pblica
o privada, negarse a suministrar la informacin que para
dicho efecto solicite la Sunat
Sunat.
Al respecto, es de hacer notar que esta disposicin extiende
las facultades contenidas en el artculo 62, puesto que ahora
no solo se circunscribe a las acciones de fiscalizacin que
realice la Sunat, sino que a partir de esta nueva normativa
la informacin obtenida puede ser empleada para prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria;
para tal efecto, toda persona (natural o jurdica) o entidad
pblica o privada se encuentra obligada a proporcionar la
informacin requerida por la Sunat.
Cabe precisar que mediante el Decreto Legislativo N 1315
se ha incorporado al Libro Segundo del Cdigo Tributario,
el Ttulo VIII, denominado Asistencia Administrativa Mutua
en materia tributaria, en cuyo artculo 102-A se seala que
la Sunat presta y solicita asistencia administrativa mutua en
materia tributaria a la autoridad competente segn lo sealado
en los convenios internacionales y de manera complementaria,
de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario(5).
V. VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1315
Como se ha sealado en lneas anteriores, el Decreto Legis-
lativo N 1315 ha entrado en vigencia el 1 de enero de 2017
FISCALIZACIN TRIBUTARIA 39
Finalmente, otra nueva disposicin que se ha agregado en
este numeral, establece que la informacin proporcionada
por las empresas del sistema financiero, tambin deber
incluir a los beneficiarios finales.
Seguidamente presentamos un cuadro comparativo en
el que el lector podr distinguir de manera didctica
la modificacin realizada al numeral 10 del artculo
62 del Cdigo Tributario, que hemos comentado en
e s t e p u n t o .
TEXTO VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017 (DECRETO LEGISLATIVO N 1315)
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores tributarios sujetos a un proce-
dimiento de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, incluidos los sujetos con los que
estos guarden relacin y que se encuentren vinculados con los hechos investigados.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior deber ser requerida por el juez a solicitud
de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de
cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en
la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
Tratndose de la informacin financiera que la Sunat requiera para intercambiar informa-
cin en cumplimiento de lo acordado en los convenios internacionales se proporcionar
teniendo en cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que la sustituya, y podr
ser utilizada para el ejercicio de sus funciones.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin Tributaria.
La informacin a que se refiere el presente numeral tambin deber ser proporcionada respecto
(da siguiente de su publicacin) tal como lo establece su
Disposicin Complementaria Final.
Ello guarda concordancia con lo sealado por la Norma X del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual las leyes
tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en
el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.
(4) Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros. Al respecto cabe indicar que con la
publicacin del Decreto Legislativo N 1313 se modifica el artculo 143 de dicha
ley indicando lo siguiente: El secreto bancario no rige cuando la informacin sea
requerida por:
1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con especfica
referencia a un proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa
a quien se contrae la solicitud.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SU-
NAT, sin perjuicio de lo sealado en el numeral 10 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, mediante escrito motivado puede solicitar al juez el levantamiento del
secreto bancario en cumplimiento de lo acordado en tratados internacionales o
en las Decisiones de la Comisin de la Comunidad Andina (CA) o en el ejercicio
de sus funciones.
En estos casos, el Juez debe resolver dicha solicitud en el plazo de cuarentaio-
cho (48) horas contado desde la presentacin de la solicitud.
Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la
Sunat, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial,
pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa
justificada, a criterio del juez.
La informacin obtenida por la Sunat solo puede ser utilizada para el cumplimien-
to de lo acordado en tratados internacionales o en las Decisiones de la Comisin
de la CA o en el ejercicio de sus funciones. El incumplimiento de lo dispuesto en
este prrafo ser sancionado por las autoridades competentes como falta grave
administrativa. ().
(5) El tercer prrafo del artculo 102-A del Cdigo Tributario, incorporado por el
Decreto Legislativo N 1315, establece que la asistencia administrativa compren-
de las siguientes formas:
a) Intercambio de informacin, que puede ser a solicitud, espontnea y autom-
tica. Tambin puede realizarse por medio de fiscalizaciones simultneas y en
el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento de
medidas cautelares.
c) Notificacin de documentos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
A-37
 A S E S O R A

CONTABLE

Consideraciones para no omitir ingresos y

gastos al final del ejercicio
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E stablecer procedimientos adecuados tales como sustentar la existencia y

ocurrencia de los ingresos y los gastos, determinar la inclusin completa
de los efectos de las transacciones as como la precisin en su cuanta, son
aspectos que resultan relevantes para determinar el resultado del periodo, y
que por ende, inciden tambin en la determinacin de la renta neta imponible.

INTRODUCCIN II. PRINCIPALES CONSIDERACIONES PARA NO

Segn el prrafo QC5 del Marco Conceptual para la
informacin financiera las caractersticas fundamen-
tales de la informacin financiera son la relevancia
y la representacin fiel, lo que implica que debe
tenerse en cuenta la materialidad por su naturaleza
o magnitud de una partida, as como la representa-
cin adecuada de un fenmeno econmico (efecto
de las transacciones). En este orden de ideas, para
cumplir adecuadamente su funcin de informar
a terceros debe contener todos los efectos de las
transacciones, entre estas, los ingresos y gastos en
los que se incurrieron en el ejercicio.
Conforme con lo anterior, en el presente informe
se indicar de manera general los criterios a tener
en cuenta para no omitir ingresos y gastos al final
del ejercicio en las empresas ms comunes, es
decir empresas comerciales o industriales, as como
de servicios en general. De ello, no se efectuar
consideracin alguna, entre otras a empresas tales
como mineras o empresas constructoras.
I. QU SON LOS INGRESOS?
OMITIR INGRESOS
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados
cuando ha surgido un incremento en los bene-
ficios econmicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los
pasivos, y adems el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del ingreso ocurre simul-
tneamente al reconocimiento de incrementos de
activos o decrementos de pasivos (por ejemplo,
el incremento neto de activos derivado de una
venta de bienes y servicios, o el decremento en
los pasivos resultante de la renuncia al derecho
de cobro por parte del acreedor).
En trminos generales, ha de tenerse en cuenta
las siguientes reglas para el reconocimiento del
ingreso en los bienes y servicios prestados por
la empresa:
Reconocimiento de ingreso en venta de
bienes. Segn el prrafo 14 de la NIC 18, se
bienes
deben reconocer cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:

Ingresos son los incrementos en los beneficios Se haya transferido al comprador los
econmicos, producidos a lo largo del periodo riesgos y ventajas.
contable, en forma de entradas o incrementos de No se conserva para s ninguna implica-
valor de los activos, o bien como decrementos de cin de los bienes vendidos.
los pasivos, que dan como resultado aumentos Los ingresos de actividades ordinarias
del patrimonio, y no estn relacionados con las pueden ser medidos confiablemente.
aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Se reciba los beneficios econmicos.

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Nor-
mas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Enero 2017 B-1


Los costos incurridos pueden ser medidos confiable-
mente.
Reconocimiento de ingreso en la prestacin de servicios
servicios.
De acuerdo con el prrafo 20 de la NIC 18, se deben de
reconocer cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
Los ingresos de actividad ordinarias puedan medirse
confiablemente.
Se reciba los beneficios econmicos asociados con
la transaccin
El grado de realizacin de la transaccin pueda ser
medido confiablemente.
Los costos incurridos y por incurrir hasta completar-
la, puedan ser medidos confiablemente.
En este caso los procedimientos a seguir consistirn en verificar
si las operaciones reconocidas como ingresos cumplen con
los requisitos establecidos para su reconocimiento (se trata
de ingresos realizados, los bienes han sido embarcados, si
han sido descargados del almacn verificando las rdenes
de salida de mercaderas o productos terminados o guas
de remisin, se ha transferido la propiedad, si los importes
corresponden al precio pactado y es el consignado en el
comprobante de pago), verificacin del grado de avance en
el caso de servicios, examinar todos los contratos celebrados;
y si son todos los ingresos los que corresponden al periodo,
es decir, que no falte alguno por reconocer.
III. QU SON LOS GASTOS?
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
IV. PRINCIPALES CONSIDERACIONES PARA NO OMITIR GASTOS
En relacin con la oportunidad en la cual se debe imputar el
gasto, acorde con el Marco Conceptual debe producirse su reco-
nocimiento cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, y adems el gasto puede medirse confia-
blemente. Lo anterior significa, que tal reconocimiento del gasto
ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en los activos, por lo que se
puede establecer que normalmente existe una correlacin directa
entre los ingresos y los gastos que se generaron.
Si bien la aplicacin del criterio de correlacin, es fundamental
para el reconocimiento de los gastos de acuerdo con el Marco
Conceptual, los gastos tambin pueden reconocerse sin la exis-
tencia de ingresos, como cuando no generan activos ni beneficios
econmicos futuros. Es decir, se reconoce inmediatamente como
gasto cuando ocurren, dado que no produce beneficios econ-
micos futuros. Ejemplo de este tipo de partidas son los gastos
administrativos, gastos de investigacin, entre otros.
A su vez, existen desembolsos que generan beneficios econmicos
en ms de un ejercicio, los cuales deben imputarse a los distintos
ejercicios en los cuales generan beneficios a la empresa, tal como
es el caso de la depreciacin de la propiedad, planta y equipo no
empleado en actividades productivas y amortizacin de intangi-
bles no empleados en la obtencin de activos, los intereses por
financiamiento que no se encuentran relacionados con activos
aptos y los gastos pagados por adelantados.
En el examen de los gastos, la idea es que se debe verificar
su reconocimiento (si estn relacionados contra los ingresos
INFORME ESPECIAL 41
que generaron), lo adecuado de su registro y evidencia. En
el caso de gastos de reparacin y mantenimiento, se deben
revisar si existen cargos de importancia que debieron ser ca-
pitalizados y en el caso de honorarios profesionales verificar
los trminos de referencia de los contratos para asegurarnos
que se reconocen los servicios efectivamente prestados aun
cuando no se cuenten con el respectivo comprobante de
pago o que no se estn cumpliendo. Asimismo, deber
confrontarse la informacin que aparece en cada compro-
bante con el registro contable y recalcular los beneficios de
los trabajadores, tales como vacaciones, compensacin por
tiempo de servicios u otras obligaciones pactadas y revisar
los deterioros de las partidas del activo.
V. CMO CORREGIR CONTABLEMENTE LAS OMISIONES DE
INGRESOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CUANDO
LOS LIBROS DE ESE EJERCICIO ESTN CERRADOS?
Las omisiones de ingresos o gastos en los estados financieros
de una empresa, para uno o ms periodos anteriores, que
afectan el reconocimiento o la medicin de una o ms par-
tidas o la informacin a revelar son resultantes de un fallo al
emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (i)
estaba disponible cuando los estados financieros para tales
periodos fueron formulados, y (ii) podra esperarse razona-
blemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
A continuacin algunos ejemplos:
Error en la tasa de la depreciacin.
Omisin de provisin por obsolescencia de las exis-
tencias del ejercicio anterior.
Omisin de cobranza dudosa.
Omisin de valor razonable de activos financieros.
Error en el importe de la amortizacin de un activo
intangible.
Depreciaciones no registradas.
Depreciaciones considerando los porcentajes mxi-
mos para fines tributarios.
Reconocimiento de partidas como gasto por lo se-
alado en normas tributarias (caso de intangibles de
duracin limitada).
En este sentido, si bien la correccin de la omisin del
ingreso/gasto se efecta en el ejercicio en que el mismo
es descubierto, de ser practicable la reexpresin retroac-
tiva, se ajustarn las partidas afectadas en relacin con el
tiva
reconocimiento o medicin. Asimismo, teniendo en cuenta
que la correccin no afectar al resultado del ejercicio en
que se detecta el error, el PCGE ha dispuesto que se em-
plee para acumular los efectos de la correccin de errores
de ejercicios anteriores a la cuenta 59, especficamente
la subcuentas 5912 Ingresos de ejercicios anteriores y
5922 Gastos de ejercicios anteriores.
1 CASO PRCTICO
Ingreso y gasto en la compra/venta de bienes
Una empresa tiene como actividad principal la elabora-
cin de chocolates con diseo, y en el mes de noviembre
2016, un cliente le solicita la preparacin de un lote de
chocolates acordando como contraprestacin la suma de
S/ 1,500 ms IGV, recibiendo la empresa a la firma del
contrato el 50 % del importe pactado.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-2
42 ASESORA CONTABLE

Siendo que a la fecha los chocolates solicitados no exis-
ten, dado que recin sern preparados y entregados en un
plazo de tres (3) meses de acuerdo con el diseo entregado
por el cliente. Cundo se debe reconocer el ingreso?
Solucin:
a) Tratamiento para la empresa que comercializa el
chocolate
De acuerdo con los datos de la consulta tenemos lo si-
guiente:
Preparacin de chocolates con diseo
Orden de pedido: TOTAL
b) Tratamiento para la empresa adquirente de los bienes
Continuando con los datos de la consulta y bajo el en-
tendido que la empresa compradora entregar dichos
chocolates a sus principales clientes en el mes de febrero
con motivo del aniversario de la empresa Cmo sera el
tratamiento contable?
Solucin:
Inicialmente la empresa realiza el pago anticipado del
50 % deber de reconocer como anticipo, tal como se
muestra a continuacin:
Por el anticipo entregado del 50 %
S/ 1,500 ms IGV

Fecha de pedido Adelanto 50 % Fecha de entrega Saldo 50 % ASIENTO CONTABLE

Nov. 16 750 Ene. 17 750 ------------------------------- x -----------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 750
Del cuadro anterior podemos observar que a la fecha del pe- 469 Otras cuentas por pagar diversas
dido no se puede reconocer an ingreso alguno, toda vez que 4693 Anticipos a terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
no se cumplen con la totalidad de los requisitos estableci- sistema de pensiones y de salud por pagar 135
dos en el prrafo 14 de la NIC 18. Por consiguiente se debe 401 Gobierno central
aplazar el reconocimiento del ingreso hasta la oportunidad 40111 IGV - Cuenta propia
en que los bienes se entreguen efectivamente al comprador, 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 885
momento en el que se producir la transferencia de los ries- 469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
gos y beneficios de los chocolates. x/x Por el anticipo del 50 % entregado por los chocolates
Por la percepcin del 50 % del monto pactado en el con diseo.
mes de noviembre: ------------------------------- x -----------------------------
Luego en el mes de enero en que recibe los chocolates con
ASIENTO CONTABLE
diseo deber reconocerlos como activo, tal como sigue:
------------------------------- x -----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 885 Por la adquisicin de los chocolates con diseo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
ASIENTO CONTABLE
1041 Cuentas corrientes operativas ------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 60 Compras 1,500
sistema de pensiones y de salud por pagar 135 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
401 Gobierno central 6032 Suministros
4011 Impuesto general a las ventas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
40111 IGV - Cuenta propia sistema de pensiones y de salud por pagar 135
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 750 401 Gobierno central
122 Anticipos de clientes 40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la recepcin del 50 % del precio pactado por 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,635
los chocolates con logos a ser preparados. 469 Otras cuentas por pagar diversas
------------------------------- x ----------------------------- 4693 Anticipos a terceros 750
4699 Otras cuentas por pagar 885
En este sentido, los costos incurridos para fabricar x/x Por la adquisicin de los chocolates con diseo.
dichos bienes de acuerdo con el criterio de correlacin ------------------------------- x -----------------------------
no debern reconocerse sino hasta la oportunidad de re- 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,500
conocimiento del ingreso, es decir, en el mes de enero de 252 Suministros
2524 Otros suministros
2017. 61 Variacin de existencias 1,500
Por el reconocimiento del ingreso en el mes de enero 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2017, mes de la entrega de los bienes 6132 Suministros
x/x Por el destino de la cuenta 60.
ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x ----------------------------- Finalmente, cuando estos sean entregados a los clientes
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,635 se debern de reconocer como gastos.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 885 Por la entrega de los chocolates con diseo a los clientes
1212 Emitidas en cartera ASIENTO CONTABLE
122 Anticipos de clientes 750
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ------------------------------- x -----------------------------
sistema de pensiones y de salud por pagar 135 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,500
401 Gobierno central 637 Publicidad, publicaciones, relaciones
4011 Impuesto general a las ventas pblicas
40111 IGV - Cuenta propia 6373 Relaciones pblicas
70 Ventas 1,500 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 1,500
702 Productos terminados 252 Suministros
7021 Productos manufacturados 2524 Otros suministros
70211 Terceros x/x Por la entrega de los chocolates con diseo a los
x/x Por la venta del terreno clientes.
------------------------------- x ----------------------------- ------------------------------- x -----------------------------

B-3 1ra. quincena - Enero 2017

 ASESORA CONTABLE 43

Gastos por mermas de existencias

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

I. PLANTEAMIENTO ASIENTO CONTABLE

---------------------- x ------------------
La empresa industrial Textiles Luzurriaga S.A.C., 21 Productos terminados 28,840
dedicada a la produccin y estampados de telas, 211 Productos manufacturados
por el mes de diciembre 2016 adquiri insumos 71 Variacin de la produccin
almacenada 28,840
por el valor de S/ 20,000. 711 Variacin de los pro-
Por la actividad de corte en la confeccin de prendas, ductos terminados
se produce disminuciones en los insumos adqui- 7111 Productos manufacturados
x/x Por los productos terminados va-
ridos, siendo el margen de mermas del 5 % de lorizados, los costos de materiales
la produccin, equivalente al importe de S/ 840. y de transformacin.
Dato adicional: ---------------------- x ------------------

Al 31 de diciembre de 2016, se vendi el total de Por el registro del costo, del total de los bienes
la produccin, que tiene un costo de S/ 28,840. vendidos:
El informe tcnico fue elaborado por un ingeniero ASIENTO CONTABLE
textil que es funcionario de la empresa. ---------------------- x ------------------
69 Costo de ventas 28,840
II. TRATAMIENTO CONTABLE 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
Para fines contables, la adquisicin de materias 69211 Terceros
21 Productos terminados 28,840
primas a ser aplicada en un proceso productivo,
211 Productos manufacturados
deben ser reconocidas, tal como se muestra a x/x Por el costo de ventas de productos
continuacin: terminados
---------------------- x ------------------
ASIENTO CONTABLE

---------------------- x ------------------ III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

24 Materias primas
241 Materias primas para
productos manufacturados
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para
productos manufacturados
x/x Por el destino de las materias
primas.
---------------------- x ------------------
Cuando las materias primas se envan al proceso
de produccin, se registra:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x ------------------
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para
productos manufacturados
24 Materias primas
241 Materias primas para
productos manufactu-
rados
x/x Por el consumo de las materias
primas.
---------------------- x ------------------
90 Costo de produccin
904 Materias primas
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del consumo.
---------------------- x ------------------
Los productos terminados tienen la siguiente
valoracin (incluye la merma normal):
20,000
De conformidad con el inciso f) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles
20,000 las mermas y desmedros de existencias debida-
mente acreditadas.
Asimismo, por aplicacin del inciso c), artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determinar que, cuando la Sunat lo
requiera, el contribuyente deber acreditar las
mermas mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y co-
legiado o por el organismo tcnico competente.
Segn los datos alcanzados, el informe tcnico
fue elaborado por el ingeniero textil de la empresa,
20,000
es decir, una tercera persona para la empresa (pro-
fesional independiente), por lo tanto, el importe
(S/ 840) cargado como mayor costo de ventas de-
20,000 terminado en el ejercicio, ser un reparo tributario.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Para fines contables, el importe de S/ 840 cargado
20,000 al costo de ventas se reconoci como gasto del
periodo; sin embargo, para fines tributario, no se
considera como tal, por no contar con el informe
20,000
tcnico, elaborado por el profesional independiente.
Por tal motivo, se debe efectuar un reparo tri-
butario, por el importe de S/ 840, accin que
ser realizada va Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, constituyendo una dife-
rencia permanente por el ejercicio 2016.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-4

44 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS
Gasto de seguro y consumo de combustible en vehculo
cuyo costo excede las 30 UIT

Caso: El prrafo 12 de la NIC 16 dispone que la entidad

no reconocer, en el importe en libros de un ele-
La empresa Ros S.A.C., dedicada a la co- mento de propiedades, planta y equipo, los costos
mercializacin de gaseosas, tiene registrado derivados del mantenimiento diario del elemento.
como activo fijo una unidad de transporte Tales costos se reconocern en el resultado cuando
perteneciente a la categora A3 asignado a se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento
las actividades de direccin cuyo costo de diario son principalmente los costos de mano de
adquisicin fue de S/ 170,000. obra y los consumibles, que pueden incluir el
En el mes de diciembre se realizaron algu- costo de pequeos componentes. El objetivo de
nos desembolsos por conceptos de seguro estos desembolsos se describe a menudo como
y consumo de combustible por los importes reparaciones y conservacin del elemento de
de S/ 4,500 y S/ 1,100, respectivamente (in- propiedades, planta y equipo.
cluido IGV).
De acuerdo con el caso planteado, los desem-
Cmo sera el tratamiento y registro conta- bolsos por conceptos de mantenimiento y se-
ble del gasto de seguro y consumo de com- guro, se reconocen como gasto de acuerdo a
bustible del vehculo teniendo en cuenta lo sealado en la NIC 16, por lo que siendo
que su costo excede las 30 UIT? desembolsos relacionados con la conservacin
y funcionamiento del vehculo se registran como
Solucin: gasto en la oportunidad que devenguen. A con-
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco tinuacin el registro contable:
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los ASIENTO CONTABLE
efectos de las transacciones, los sucesos y las
circunstancias sobre los recursos econmicos ---------------------- x ------------------
y los derechos de los acreedores de la entidad 63 Gastos de servicios prestados
que informa en los periodos en que esos efectos por terceros 4,500(*)
ocurren, independientemente si se cobra o paga 634 Mantenimiento y
en un periodo diferente.
reparaciones
En el prrafo 4.33 de dicho marco se indica 6343 Inmuebles, maquinaria
que por gastos se incluye tanto a las prdidas y equipo
como los gastos que surgen en las actividades
63431 Mantenimiento
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la
634311 Gasto reparable 4,500
actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. 65 Otros gastos de gestin 1,100(*)
Usualmente, los gastos toman la forma de una 656 Suministros
salida o depreciacin de activos, tales como 6561 Combustible
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, 65611 Gasto reparable 1,100
inventarios o propiedades, planta y equipo. 46 Cuentas por pagar diversas-
Asimismo, en el prrafo 4.49 del citado marco, Terceros 5,600
se reconoce un gasto en el estado de resultados 469 Otras cuentas por
cuando ha surgido un decremento en los be- pagar diversas
neficios econmicos futuros, relacionado con
4699 Otras cuentas por pagar
un decremento en los activos o un incremento
x/x Por los gastos de mantenimiento y
en los pasivos.
combustible del vehculo A3.
La NIC 1 seala que los estados financieros ---------------------- x ------------------
debern presentar razonablemente la situacin
financiera y el rendimiento financiero, as como
(*) De acuerdo al numeral 4 del inciso r) del art 21 del Reglamento
los flujos de efectivo de una entidad. Esta pre- de la LIR, no sern deducibles.
sentacin razonable requiere la presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, Tributariamente, en el tercer prrafo del inciso
as como de otros sucesos y condiciones, de w) del artculo 37 de la LIR se seala que los
acuerdo con las definiciones y los criterios de gastos incurridos en vehculos automotores de la
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y categora A3 (entre otros) asignados a actividades
gastos establecidos en el Marco Conceptual. de direccin, representacin y administracin de

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Enero 2017

 CASOS PRCTICOS 45

la empresa, tales como gastos por combustible

combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros
seguros, reparacin y similares; as como la
depreciacin por desgaste pueden ser deducibles.
Sin perjuicio de lo anterior, en el numeral 4 del inciso r) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
se seala que no sern deducibles los gastos de vehculos
automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso
o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin
o ingreso al patrimonio.
Por lo tanto, considerando que el costo del vehculo excedi
las 30 UIT, los gastos por consumo de combustible, as como
los del seguro que ascienden a S/ 5,600 incluido IGV no sern
deducibles del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2016.
En ese sentido, el gasto se reparar en la declaracin jurada
anual 2016.

Compras realizadas para el consumo del propietario y su familia

Caso: En el prrafo 4.49 del citado marco, se reconoce un gasto en

En el mes de noviembre, el seor Luciano Herrera, propie-
tario de la empresa Toronja S.A.C., realiz algunos gastos
personales, tales como la adquisicin de vveres de prime-
ra necesidad que ascienden a S/ 770 ms IGV en Wongua
S.A.C., utilizando la cuenta corriente de la empresa.
Se sabe que el propietario no devolver el dinero
gastado.
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
Asimismo, en el prrafo 4.4 define un pasivo como una
obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento fi-
nanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual.

Marco Conceptual NIC 1 Toronja S.A.C.

Gasto

Los estados financieros debern Segn el PCGE se registra:

presentar razonablemente la situa-
cin financiera y el rendimiento 6596 xxxx
financiero, as como los flujos de 4699 xxxx
Pasivo efectivo de una entidad.

De lo sealado en los prrafos anteriores, en el caso plan- ASIENTO CONTABLE

teado, Toronja S.A.C. registrar el desembolso efectuado ------------------------------- x -----------------------------
por los gastos personales del propietario, como gasto en el 65 Otros gastos de gestin 909
momento que ocurre (noviembre), independientemente de 659 Otros gastos de gestin
cundo se pague de acuerdo a lo sealado al devengo en el 6596 Consumo de propietarios
Marco Conceptual de las NIIF. 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 909
469 Otras cuentas por pagar diversas
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 659 Otros gastos de
4699 Otras cuentas por pagar
gestin, en una subcuenta que puede ser la 6596 consumo
x/x Por los gastos de consumo del propietario y su familia
de propietarios, gastos reparables, a fin de tener el control,
------------------------------- x -----------------------------
como a continuacin se muestra:

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-6

46 ASESORA CONTABLE

Tributariamente, cabe indicar que en el inciso a) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta se seala que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
Por lo tanto, el desembolso realizado por la compra de vveres
para el consumo del propietario y su familia que ascienden a
S/ 909 incluido IGV, no son deducibles para la determinacin
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el gasto se reparar en la Declaracin Jurada Anual 2016.

Gastos de intereses moratorios originados en obligaciones con Sunat

Caso:
65 Otros gastos de gestin 95
La empresa Spider S.A.C, comercializadora de carteras,
mantiene una deuda por pagar, por concepto de IGV del 659 Otros gastos de gestin
periodo abril 2016, que asciende a S/ 3,500. 6592 Sanciones administrativas

Se sabe que la empresa, en el mes de noviembre decide 65921 Intereses 2016

cancelar la deuda de IGV ms los intereses correspon- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
dientes. sistema de pensiones y de salud por pagar 95
Dato adicional: 409 Otros costos administrativos e intereses
Intereses por el periodo 2016 (de abril a noviembre), as- 4091 Intereses moratorios
ciende a S/ 95.
x/x Por la provisin de los intereses moratorios por
Cul sera el tratamiento y registro contable de los inte- el IGV correspondiente al mes de abril 2016 por
reses moratorios? pagar.
------------------------------- x -----------------------------
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los Por la cancelacin del IGV y los intereses moratorios
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y ASIENTO CONTABLE
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente ------------------------------- x -----------------------------
si se cobra o paga en un periodo diferente. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Una caracterstica esencial de todo pasivo, segn seala sistema de pensiones y de salud por pagar 3,595
el prrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene 401 Gobierno central
contrada una obligacin en el momento presente. Un pa-
4011 Impuesto general a las ventas
sivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una
determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles 40111 IGV-Cuenta propia 3,500
legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato 409 Otros costos administrativos e intereses
o de un mandato contenido en una norma legal.
4091 Intereses moratorios 95
Asimismo, define a los gastos que seala el prrafo 4.33 del 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,595
marco, incluyendo tanto las prdidas como los gastos que
104 Cuentas corrientes en instituciones
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el financieras
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, 1041 Cuentas corrientes operativas
los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de
x/x Por la cancelacin del IGV y los intereses
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
moratorios.
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
------------------------------- x -----------------------------
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta Tributariamente, en el inciso c) del artculo 44 de La Ley
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de del Impuesto a la Renta no son deducibles para la de-
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos terminacin de la renta imponible de tercera categora
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
establecidos en el Marco Conceptual. el Sector Pblico nacional.
En el caso planteado, Spider S.A.C. debe proceder a registrar
Por lo tanto, los intereses moratorios que ascienden a S/95 no
el pago del IGV del periodo abril 2016 ms los intereses
moratorios. son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta.

A continuacin el registro del pago del Impuesto General a En ese sentido, el gasto se reparar en la declaracin jurada
las ventas y los intereses moratorios respectivos: anual 2016.

B-7 1ra. quincena - Enero 2017

 ASESORA CONTABLE 47

Remuneraciones por pagar a favor de

los trabajadores
CONTABILIDAD LABORAL
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES pueden efectuar de acuerdo a la siguiente

Las remuneraciones a los trabajadores son con-
sideradas como una compensacin econmica
que recibe un colaborador por los servicios
prestados a una determinada empresa, la misma
que se encuentra destinada a la subsistencia del
trabajador y de su familia.
Esta compensacin econmica puede ser directa
e indirecta, de acuerdo a lo siguiente:
Directa. Reciben los trabajadores como parte
de sus sueldos, salarios, comisiones, viticos.
Indirecta. Beneficios sociales, y se otorgan
como derechos adquiridos y prestaciones
ganadas, como son las vacaciones, gratifica-
ciones, asignacin familiar, seguros, viticos
y otros.
Las remuneraciones que se otorgan a los
trabajadores, por los servicios prestados, se
modalidad:
Remuneracin en dinero. Efectivo, cheque per-
sonalizado, acreditacin en cuenta de ahorro a
su nombre en entidad financiera, y
Remuneracin en especie. En cualquier forma
que no sea dinero, no puede sustituir al pago en
efectivo, sino resulta un complemento.
Qu es la Remuneracin Mnima Vital (RMV)?
La RMV es el monto mnimo mensual que debe
percibir un trabajador de la actividad privada
por una jornada de ocho horas. El requisito para
percibirlo es laborar por lo menos 4 horas diarias
o 24 horas semanales.
La RMV se ha modificado de acuerdo a factores
externos e internos determinados por decisiones
del Gobierno central, presentamos cambios de
los ltimos 10 aos:

BASE LEGAL DEL AL MENSUAL DIARIO

DS. N 016-2005-TR 01/01/2006 30/09/2007 500.00 16.67
DS. N 022-2007-TR 01/10/2007 31/12/2007 530.00 17.67
DS. N 022-2007-TR 01/01/2008 30/11/2010 550.00 18.33
DS. N 011-2010-TR 01/12/2010 31/01/2011 580.00 19.33
DS. N 011-2010-TR 01/02/2011 14/08/2011 600.00 20.00
DS. N 011-2011-TR 15/08/2011 31/05/2012 675.00 22.50
DS. N 007-2012-TR 01/06/2012 30/04/2016 750.00 25.00
DS. N 005-2016-TR 01/05/2016 En adelante 850.00 28.33

II. ASPECTO LABORAL a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos

Para que se configure el concepto remunerativo,
los servicios prestados por el trabajador deben ser
de naturaleza laboral, es decir, deben ser prestados
en forma personal y directa solo por el trabajador
como persona natural. No invalida esta condicin
que el trabajador pueda ser ayudado por familiares
directos que dependan de l, siempre que ello sea
usual dada la naturaleza de las labores.
Bajo esa apreciacin, constituye remuneracin
para todo efecto legal el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o denomi-
nacin que tenga, siempre que sean de su libre
disposicin.
No obstante lo anterior, por aplicacin del
artculo 7 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto
Supremo N 003-97-TR, no se considera como
remuneraciones computables las siguientes:
que perciba el trabajador ocasionalmente,
a ttulo de liberalidad del empleador o que
hayan sido materia de convencin colectiva, o
aceptadas en los procedimientos de conciliacin
o mediacin, o establecidas por resolucin de
la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por
laudo arbitral. Se incluye en este concepto a
la bonificacin por cierre de pliego;
b) Cualquier forma de participacin en las uti-
lidades de la empresa;
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;
d) La canasta de Navidad o similares;
e) El valor del transporte, siempre que est supe-
ditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
Se incluye en este concepto el monto fijo que
el empleador otorgue por pacto individual
o convencin colectiva, siempre que cumpla
con los requisitos antes mencionados;

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-8

48 ASESORA CONTABLE

f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econ-
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente mico procedente del servicio prestado por el empleado a
sustentada; cambio de los beneficios a los empleados.
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, ma-
trimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre 1 CASO PRCTICO
que sean consecuencia de una negociacin colectiva;
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, La empresa Los Galcticos S.A.C, por el mes de febrero
de su propia produccin, en cantidad razonable para su del 2017 tiene registrado en su planilla de remuneracio-
consumo directo y de su familia; nes a sus trabajadores, de acuerdo a lo siguiente:
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de Reten-
Asig-
Movili- cin
sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de Concepto Sueldo nacin Comisin EsSalud ONP AFP
dad quinta
familiar
representacin, vestuario y en general todo lo que razo- IR
Totales: S/ 12,350 255 1,320 920 597 1,253 1,098 702
nablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador; Cul es el asiento contable de acuerdo al PCGE, con-
j) La alimentacin proporcionada directamente por el siderando que el 15 de febrero se otorg un adelanto de
empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo remuneraciones de S/ 5,500?
por ser indispensable para la prestacin de servicios, las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de Solucin:
suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, De acuerdo al tema planteado, el Plan Contable Gene-
o cuando se derive de mandato legal. ral Empresarial (PCGE) precisa que este tipo de pasivo
Tampoco se incluir en la remuneracin computable la ali- debe abonarse empleando la cuenta 41 Remuneraciones
mentacin proporcionada directamente por el empleador que y participaciones por pagar.
tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable
para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de En ese sentido, bajo el supuesto que no se trata de per-
mandato legal. sonal que corresponda a un proceso de produccin, la
retribucin por sus servicios debe considerarse como
III. ASPECTO CONTABLE gastos, afectndose a los resultados del periodo, regis-
trndose el asiento contable siguiente:
El tratamiento contable aplicable a las remuneraciones se ASIENTO CONTABLE
encuentra regulado en la NIC 19 Beneficios a los empleados,
------------------------------- x -----------------------------
la cual establece un tratamiento especfico segn el tipo de
62 Gastos de personal, directores y gerentes 16,098
beneficio que corresponda.
621 Remuneraciones
Los beneficios a los trabajadores, pueden ser: 6211 Sueldos y salarios 12,350
6212 Comisiones 1,320
a) A corto plazo (diferentes de las indemnizaciones por cese).
6216 Asignacin familiar 255
Si se esperan liquidar totalmente antes de los doce 622 Otras remuneraciones
meses, tales como sueldos, salarios y aportaciones a la 6221 Movilidad por asistencia 920
seguridad social; derechos por permisos retribuidos y 627 Seguridad, previsin social y otras
ausencia retribuida por enfermedad; participaciones en contribuciones
ganancias e incentivos; y beneficios no monetarios a los 6271 Rgimen de prestaciones de salud 1,253
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
empleados actuales (entrega de bienes y servicios gratuitos
de pensiones y de salud por pagar 3,650
o parcialmente subvencionados).
401 Gobierno central
b) Posempleo. Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones 4017 Impuesto a la renta
y pagos nicos por retiro); y otros beneficios posempleo 40173 Renta de quinta categora 597
(seguros de vida, atencin mdica posteriores al empleo). 403 Instituciones pblicas
c) A largo plazo. Ausencias retribuidas a largo plazo, tales como 4031 EsSalud 1,253
4032 ONP 1,098
vacaciones tras largos periodos de servicio o aos sabticos;
407 Administradoras de fondos de pensiones
los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo
4071 AFP xxx 702
de servicio; y los beneficios por invalidez permanente. 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
d) Por terminacin. La decisin de la entidad a resolver el con- (socios), directores y gerentes 5,500
trato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o la 141 Personal
decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios 1412 Adelanto de remuneraciones
a cambio de la terminacin de un contrato de empleo. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 6,948
411 Remuneraciones por pagar
Para fines contables, las remuneraciones de los trabajadores 4111 Sueldos y salarios por pagar xxx
califican como formas de contraprestacin concedidas por 4112 Comisiones por pagar xxx
una entidad a cambio de los servicios prestados por los em- 4116 Asignacin familiar xxx
pleados y se consideran como beneficio a corto plazo. En 419 Otras remuneraciones y participaciones
ese sentido, la NIC 19 requiere que una entidad reconozca: por pagar
4191 Movilidad por asistencia xxx
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
x/x Provisin de la planilla de remuneraciones, mes de
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el Febrero de 2017.
futuro; y

B-9 1ra. quincena - Enero 2017

 ASESORA CONTABLE 49

Rubro: 2.200. Costo de ventas (operacionales)

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES de los bienes vendidos o la prestacin de servicios,

Continuando con la revisin de las partidas que
se presentan en el Estado de Resultados, en esta
oportunidad trataremos el rubro Costo de ventas
(operacionales) a que se refiere el numeral 2.200
del Manual para la Preparacin Financiera.
tales como el costo de la materia prima, mano de
obra, los gastos de fabricacin que se hubieren
incurrido para producir los bienes vendidos o los
costos incurridos para proporcionar los servicios
que generen los ingresos, el cual es reconocido
como gasto durante el periodo.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN III. PROCEDIMIENTO

En el rubro 2.200 se seala que el costo de ventas A continuacin se muestra el procedimiento para
representa las erogaciones y cargos asociados la presentacin del rubro 2.200.Costo de ventas
directamente con la adquisicin o la produccin (operacionales):

2.200. Costo de ventas (operacionales)

Manual para la Preparacin Financiera Estado de Resultados Rubro 2.200.Costo de ventas (operacionales)

Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios

776 Diferencia en
cambio 27,895
Cargas cubier tas
CASUSTICA 78
por provisiones
89,095

Cargas imputables
79 a cuentas e costos 169,319
y gastos
La empresa Esperanza S.A. es una empresa
Gastos adminis-
comercial que se encuentra en proceso de 94
trativos
206,731

elaboracin del Estado de Resultados por el 95 Gastos ventas 51,683

cierre del ao 2016. Total 206731 51683

Se sabe que al 31 de diciembre 2016 refleja un

costo de ventas que asciende a S/ 582,000. Solucin:
Asimismo, tiene la siguiente informacin: A continuacin, se muestra el Estado de Re-
Datos adicionales: sultados de la empresa Esperanza S.A.:
Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %

Gastos de perso-
Estado de Resultados
62 nal, directores y 85,000 Adm/ventas 68000 17000 Por el ao terminado al 31 de Diciembre del ao 2016
gerentes (en miles de unidades monetarias)
Gastos de servi- AO 2016
63 cios prestados por 38,630 Adm/ventas 30904 7726
terceros Ingresos operacionales
64 Gastos por tributos 17,869 Adm/ventas 14295 3574 Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058
Otros gastos de
65 27,820 Adm/ventas 22256 5564 Otros ingresos operacionales
gestin
6591 Donaciones Total de ingresos brutos 3,217,058
Otros gastos
5,400
Costo de ventas (operacionales) -582,000
6592 Sanciones
administrativas Otros gastos Otros costos operacionales
15,640
Utilidad bruta 2,635,058
6593 Prdida por
Otros gastos
redondeo 6,780 Gastos de ventas -51,683
Lneas Gastos de Administracin -206,731
67 Gastos financieros 7,984
separadas
Ganancia (Prdida) por venta de activos
676 Prdida por di-
ferencia de cambio Otros ingresos 16,660
7,984
Valuacin y dete- Otros gastos - 27,820
68 rioro de activos y 89,095 Adm/ventas 71276 17819
Utilidad operativa 2,365,484
provisiones
Costo de Ingresos financieros 27,895
69 Costo de ventas 582,000
ventas
Gastos financieros -7,984
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
Participacin en los Resultados de partes relacionadas por el mtodo de
Otros ingresos de participacin
75 16,660
gestin
75991 Intereses Ganancia (prdida) por instrumentos financieros derivados
Otros
ganados por Su-
ingresos Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,385,395
nat 1,235
75992 Ganancia por Otros Utilidad 2,385,395
redondeo 15,425 ingresos
28 % Impuesto a la Renta -667,911
Ingresos finan- Ingresos
77 27,895 Resultado despus del Impuesto a la Renta 1,717,484
cieros financieros

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-10

50 ASESORA CONTABLE
Nomenclatura: 2931 - Subproductos
PLAN DE CUENTAS (desvalorizacin)
I. CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial
(PCGE) en la Divisionaria 2931 - Subproductos
(desvalorizacin), se registran las estimaciones
para cubrir la desvalorizacin de los subpro-
ductos.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En aplicacin del criterio costo o valor neto de
realizacin (el menor), es posible reconocer la
desvalorizacin de los subproductos, en ese
sentido, en la oportunidad en que verifique el
costo de los subproductos exceden su valor neto
realizable, deber de reconocer esa disminucin
en el valor a fin de que no se muestre un importe
mayor al que se pueda recuperar.
Dinmica de la Divisionaria:
2931 - Subproductos (desvalorizacin)
Se registra:
Debe
La reversin de las desvalo- La estimacin de la desva-
rizaciones reconocidas pre- lorizacin de existencias.
viamente.
III. PRESENTACIN EN EE.FF.
De acuerdo al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio,
a efectos de una adecuada presentacin en los
estados financieros, esta cuenta divisionaria
2931 - Subproductos (desvalorizacin), ser
presentada en el Balance General disminuyendo
el valor de los citados bienes contenidos en la
cuenta de activo corriente: 1.107 - Existencias.
CASUSTICA
La empresa industrial El Santabarbino
S.A.C., se dedica a la fabricacin de produc-
tos plsticos, determinando que al trmino
del periodo obtuvo productos terminados y
subproductos, los cuales fueron valorados de
acuerdo con lo siguiente:
Costo incurrido en el proceso : S/ 125,000
Menos:
Subproductos obtenidos : ( 18,000)
Productos terminados : S/ 107,000
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
B-11 1ra. quincena - Enero 2017
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
No obstante lo anterior, como consecuencia
de la toma de inventario al cierre del ejer-
cicio se detect que un lote de los subpro-
ductos se encuentra malogrado, siendo el
importe de S/ 4,800.
Ante tal hecho, cul deber ser el procedi-
miento a seguir por la empresa?
Solucin:
Antes de proceder a reconocer la prdida del
lote de subproductos que se encuentran ma-
logrados, a continuacin se mostrar el re-
conocimiento de los subproductos por parte
de la empresa productora:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x ------------------
22 Subproductos, desechos y
desperdicios 18,000
221 Subproductos
71 Variacin de la produccin
Haber almacenada 18,000
712 Variacin de subproduc-
tos, desechos y desper-
dicios
7121 Subproductos
x/x Por el traslado de los subproductos
al almacn de la empresa.
---------------------- x ------------------
El prrafo 28 de la NIC 2 Existencias mani-
fiesta que el costo de los inventarios puede
no ser recuperable en caso de que estos estn
daados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han cado, para lo cual se requiere que se de-
termine un valor neto realizable que refleje
lo que se espera obtener del bien.
Segn el prrafo 34 de la NIC 2, la compara-
cin con este valor neto de realizacin gene-
rar una reduccin del costo en caso de que
el valor en libros exceda al mismo y deber
reconocerse como gasto en el periodo en el
que se produzca el deterioro o prdida, tal
como se muestra a continuacin:
Registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x ------------------
69 Costo de ventas 4,800
695 Gastos por desvaloriza-
cin de existencias
 PLAN DE CUENTAS 51

6953 Subproducto, desechos y desperdicios ASIENTO CONTABLE

29 Desvalorizacin de existencias 4,800 ------------------------------- x -----------------------------

293 Subproductos, desechos y desperdicios 29 Desvalorizacin de existencias 4,800
2931 Subproductos 293 Subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por la rebaja en el costo del subproducto, por la 2931 Subproductos
prdida total del valor del lote.
22 Subproductos, desechos y desperdicios 4,800
------------------------------- x ----------------------------- 221 Subproductos
x/x Por la destruccin de los subproductos considerados
Bajo el supuesto que la empresa realiza la destruccin de como inservibles.
los subproductos considerados como daados o inservi- ------------------------------- x -----------------------------
bles, se deber efectuar el siguiente asiento:

Nomenclatura: 3921 Intangibles-costo

(amortizacin acumulada)

I. CONTENIDO
CASUSTICA
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE)
en la Divisionaria 3921 Intangibles-Costo, se acumula la
distribucin sistemtica del importe amortizado de un activo
intangible a lo largo de su vida til, y refleja el consumo de be- El mes de enero de 2017 una empresa por necesidad
neficios econmicos incorporados en los activos relacionados. de actualizar sus libros y registros contables, adqui-
ri un software para el Departamento de Contabili-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN dad, segn factura recibida por el valor de S/ 45,000
ms IGV.
La amortizacin se reconocer en el resultado del periodo,
a lo largo de la vida til del activo intangible con el que est
Se estima que el tiempo de vida til por el tiempo en el
relacionado, siguiendo un mtodo que refleja el patrn de
cual ser usado el activo intangible ser de cuatro (4)
consumo de beneficios econmicos incorporados en el activo, aos.
salvo que debe incorporarse dentro del costo de los bienes Cmo ser el tratamiento de la amortizacin del
que se produzcan a travs de ellos. software cuya disponibilidad es en forma inmediata a la
Cabe advertir que la vida til de cada activo intangible se debe fecha de su adquisicin?
revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio
econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones Solucin:
previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en A la adquisicin del programa contable, la empresa
una estimacin contable. deber reconocer la compra del activo intangible, de
acuerdo al registro contable siguiente:
Dinmica de la Divisionaria:
3921 Intangibles-Costo ASIENTO CONTABLE
Se registra:
------------------------------- x -----------------------------
Debe Haber
34 Intangibles 45,000
La reduccin o anulacin de la amor- La amortizacin del ejercicio.
tizacin acumuladas correspondiente 343 Programas de computadora (software)
a activos vendidos, retirados o trans- El incremento en la amortizacin por
3431 Aplicaciones informticas
feridos a disponibles la revaluacin de los activos relacio-
nados, cuando se sigue el mtodo de 34311 Costo
La disminucin de la amortizacin, reajuste proporcional de la amorti-
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
cuando los valores de revaluacin son zacin.
menores que el valor en libros y se si- sistema de pensiones y de salud por pagar 8,100
gue el mtodo de reajuste proporcional 401 Gobierno central
de la amortizacin.
4011 Impuesto general a las ventas

III. PRESENTACIN EN EE.FF. 40111 IGV - Cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 53,100
Al cierre del ejercicio, de acuerdo al Manual para la Prepara- 465 Pasivos por compra de activo
cin de Informacin Financiera, a efectos de una adecuada inmovilizado
presentacin en los estados financieros, esta Divisionaria
4655 Intangibles
3921 Intangibles - Costo ser deducida de la cuenta de
Intangibles, y el importe neto se presentar como activo no x/x Por adquisicin del software contable, Fact. xxx.
corriente bajo el numeral 1.214. ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-12

52 ASESORA CONTABLE

Siendo que por su naturaleza, la empresa ha estimado ASIENTO CONTABLE

que el uso y aplicacin del activo intangible es de dura- ------------------------------- x -----------------------------
cin finita, determinndose una vida til de cuatro (4)
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 937.50
aos en la que generar beneficios.
682 Amortizacin de intangibles
Si se sabe que el tiempo de vida til asignada y la aplicacin 6821 Amortizacin de intangibles-Costo
de su amortizacin sern de forma lineal, resulta lo siguiente: 68213 Programa de computadora (software)
Importe del intangible : S/ 45,000 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 937.50
Tiempo de vida til : Cuatro (4) aos
392 Amortizacin acumulada
Porcentaje por cada ao : 25 %
3921 Intangibles-Costo
Importe a ser amortizado : S/ 11,250 por ao 39213 Programas de computadora (software)
Registro contable: x/x Amortizacin de software, mes de enero 2017.
Considerando que la empresa determina balances men- ------------------------------- x -----------------------------
suales, por el mes de enero de 2017, la amortizacin a
registrar, ser el siguiente (S/ 11,250 12): Nota: Similar asiento contable, se registra en los meses siguientes.

Nomenclatura: 5224 Utilidades

(Capital adicional)
I. CONTENIDO capitalizacin de las utilidades correspondientes al ejer-
cicio 2015, el mismo que asciende a S/ 125,400.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en Cmo es el procedimiento para capitalizar las utilida-
la Divisionaria 5224 Utilidades, cuenta patrimonial de tipo des, si se sabe que, al 17 de febrero de 2017, se encuentra
transitorio, se registra los aportes ya efectuados por concepto inscrito en Registro Pblicos?
de utilidades que los accionistas acordaron capitalizarlos y que
se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin Solucin:
en los registros pblicos.
Por aplicacin del artculo 202 de la Ley General de So-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN ciedades, una de las modalidades del aumento de capital
es a travs del aporte y capitalizacin de las utilidades
de la empresa, generndose una variacin cualitativa en
Se reconoce por el monto que acordaron como aporte por
el patrimonio.
utilidades no distribuidas y se registra al valor nominal de
dichos aportes. Por lo expuesto, el registro contable de la capitalizacin
de las utilidades, ser el siguiente:
Dinmica de la Divisionaria:
5224 Utilidades ASIENTO CONTABLE

Se registra: ------------------------------- x -----------------------------

59 Resultados acumulados 125,400
Debe Haber 591 Utilidades no distribuidas
La capitalizacin parcial o total de las Los aportes de utilidades con acuerdo 5911 Utilidades acumuladas
partidas acreditadas en esta cuenta. de capitalizacin. 52 Capital adicional 125,400
522 Capitalizaciones en trmite
Las reducciones de capital pendientes
de formalizacin. 5224 Utilidades
x/x Por el acuerdo de aumento del capital
------------------------------- x -----------------------------
III. PRESENTACIN EN EE.FF.
De acuerdo al caso proporcionado, el trmite de capi-
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin talizacin se eleva a Registros Pblicos y se formaliza
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada su inscripcin el 17 de febrero de 2017, realizando el
presentacin en los estados financieros, esta cuenta divisio- registro contable siguiente:
naria 5224 Utilidades ser presentada en el Balance General ASIENTO CONTABLE
como una cuenta patrimonial, contenida en el numeral 1.703
------------------------------- x ----------------------------
Capital adicional.
52 Capital adicional 125,400
522 Capitalizaciones en trmite
5224 Utilidades
CASUSTICA 50 Capital 125,400
501 Capital social
5011 Acciones
La empresa comercial San Juanito S.A.C, con fecha 11 x/x Inscripcin en Registros Pblicos de las utilidades
de enero del 2017, acuerda mediante Junta General de como aporte de capital.
Accionistas, aumentar el capital social a travs de la ------------------------------- x ----------------------------

B-13 1ra. quincena - Enero 2017

 ASESORA CONTABLE 53

Proyecciones financieras
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique aspectos

relacionados con la realizacin de proyecciones financieras dentro de
la empresa.

INTRODUCCIN
Cuando la empresa ha cerrado un periodo de
operacin, es muy importante analizar los re-
sultados y en funcin a ello comparar dichos
resultados con los que en su momento se haban
proyectado, pues esto nos dar el primer indi-
cativo de que tan acertada haba sido nuestra
proyeccin, es decir, si se haba pronosticado
vender S/ 500,000 y solo se vendieron S/ 400,000,
estaremos en una situacin que implica que el
nivel de ventas estuvo por debajo del pronosti-
cado, ello implica que deben analizarse las causas
de dicha diferencia, brecha o gap
gap. Lo anterior
puede haber sido resultado de una proyeccin
demasiado optimista o quizs el resultado de
una contraccin de la demanda en el sector en
el cual participa la empresa, estas solo son dos
posibles causas de dicha diferencia.
Ahora imaginemos una situacin ms dramtica,
el hecho de que la demanda fue adecuada y que
las proyecciones si pudieron alcanzarse, pero no
se fue as por el hecho de que no se tomaron
en cuenta las previsiones necesarias para poder
alcanzar dicho nivel de ventas proyectado, como
por ejemplo contar con el nivel de activos nece-
sario o el financiamiento requerido.
I. PROYECCIONES FINANCIERAS
El proyectar financieramente implica dar una mirada
al futuro teniendo en cuenta aspectos como la
realidad histrica de la empresa, la capacidad de la
misma, los fundamentos econmicos y financieros
que se tienen, las expectativas del mercado y de
la economa en general y finalmente los objetivos
empresariales, pues toda esta informacin permitir
establecer metas, planear actividades y medir el
avance en la consecucin de los mismos.
GRFICO N 1
Factores a
Proyeccin
tomar en cuenta
Fundamentos
econmicos y
Tendencias
financieros
Entorno
Datos histricos Econmico
Objetivos Demanda
empresariales
Dichos factores se indican en el grfico N 1, pues
sern los principales inputs o datos de entrada
que necesitaremos para realizar las proyecciones,
si se quiere un anlisis ms estricto se deber
buscar medir el nivel de relacin entre dichos
datos (correlacin).
Ahora dentro de la empresa cada uno de los fac-
tores que implican la proyeccin financiera debe
ser analizado con sus respectivas implicancias en
cada uno de los siguientes aspectos o variables:
GRFICO N 2
Liquidez
Rentabilidad Riesgo
En el grfico N 2 se muestran los tres aspectos
bsicos a observar en trminos financieros, li-
quidez, rentabilidad y riesgo.
Por ejemplo, al realizar las proyecciones finan-
cieras grandes no se debe dejar de lado las
proyecciones de la liquidez, o la capacidad que
tiene una empresa para poder enfrentar sus
obligaciones de corto plazo, esto implica dar
especial mirada a algunas cuentas en especfico
como las siguientes:
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales y
Existencias
Estas cuentas del activo estn estrechamente
relacionadas con cuentas de pasivo del corto
plazo (pasivo corriente), debido a que si en
algn momento del tiempo las cuentas del pa-
sivo corriente no pueden ser cubiertas por la
empresa, esta se estar enfrentando un problema
de liquidez.
Resultados
esperados a
1 Ao Entonces, debemos ser cautos con estimar que
pasara con estas partidas si se cumplen nuestras
proyecciones, es decir, si las ventas se incrementan
segn los estimado contaremos con las exis-
tencias del caso para enfrentar esta demanda?,

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas de la UNM-
SM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 B-14

54 ASESORA CONTABLE

estaremos en condiciones de otorgar mayores niveles de CUADRO N 1

crdito y ser operativamente posible?, adems se tendr la
Flujo de Caja Proyectado
liquidez para enfrentar el incremento de la actividad.
Periodo 1 Periodo 2 Periodo 3 Periodo 4
En este caso servir tambin abocarnos a proyectar flujos Ingresos
de caja que nos permitan tener en claro el nivel de liquidez
Ingreso 1
futuro dentro de la empresa, y los posibles contratiempos
Ingreso 2
por dficits que se puedan presentar.
Ingreso n
De lo indicado en el grfico N 1 podemos rescatar tambin
Total ingresos (I)
la estrecha relacin entre los factores: liquidez, rentabilidad
y riesgo, no podemos decir que una empresa presenta
buena salud financiera solo por el hecho que generar Egresos
un nivel de rentabilidad aceptable, debido a que puede Egreso 1
ser que el negocio en s mismo sea rentable pero para Egreso 2
llegar a alcanzar aquel nivel deseado de rentabilidad se
Egreson
tendr que enfrentar continuos problemas de liquidez, lo
Total egresos (II)
cual originar entre otras cosas la prdida de credibilidad
(confianza) por parte de nuestros acreedores o prestata-
rios, quienes al identificar este problema podrn optar Saldo inicial (III)
por cerrar la fuente de financiamiento que nos otorgan o Excedente/Dficit del periodo
elevar el costo del crdito que nos cobran (principalmente (IV = I II)
el inters), lo cual ocasionar que la empresa empeore su Flujo de caja Final
calificacin en trminos de riesgo. (V = III + IV)

Como ya se mencion un paso previo a la realizacin
de las proyecciones financieras es el anlisis financiero,
pues con ello tendremos una idea clara sobre la situa-
cin actual y los llamados fundamentos de la empresa,
tendremos que simular los resultados a obtener como
utilidad bruta, operativa, antes de impuestos, para
poder realizar clculos sobre la rentabilidad, una forma
comn es utilizar los estados financieros proforma. En
conjunto, con dicha informacin se tendrn que pon-
derar los riesgos, por ejemplo de asumir un mayor nivel
de deuda, pues quizs las proyecciones de ventas por
lanzamiento de nuevos productos o nuevos proyectos
implicarn buscar fuentes de financiamiento externo que
hagan que la empresa salga del promedio del mercado
y no se acceda a financiamiento o las condiciones del
mismo no sean las ms adecuadas.
El ciclo de conversin de efectivo es otra herramienta
que nos ayudar en el momento de la proyeccin, pues
nos brinda informacin de cunto tiempo transcurre
desde la llegada de las existencias hasta la cobranza de
las cuentas por cobrar, habiendo descontado el periodo
de pago, como se muestra en el grfico N 3, con ello
podemos extrapolar las proyecciones que realicemos en
trminos de incremento de ventas, existencias, cuentas
por cobrar, cuentas por pagar y observar si ser soste-
nible el resultado.
GRFICO N 3
Bienes
terminados Recepcin
Compra del
inventario vendidos de efectivo

Lneas arriba, se ha mencionado tambin el hecho de consi-

Periodo de cobranza de
derar todos los riesgos de ndole operativo que se puedan Conversin
cuentas por cobrar
de existencias
enfrentar con las proyecciones, pues debemos garantizar Periodo de las
Tiempo

que las metas planteadas sean operativamente alcanzables. cuentas por pagar

Adicionalmente, se encuentra el anlisis del mercado y de Pago de cuentas

la economa como un todo, pues imaginemos que se est por pagar

proyectando un incremento de la participacin del mer- Ciclo operativo

cado y ello implica desplegar operaciones fuera de capital, Ciclo efectivo

cuando la economa est iniciando una etapa recesiva o an Ciclo operativo: llegada de inventarios hasta cobranza de cuetas por cobrar.
expectante frente a coyunturas internas o internacionales, Ciclo de efectivo: Pago de inventarios hasta cobranza de cuentas por cobrar.
esto incrementara el riesgo de poder cumplir con dichas
proyecciones.

Algunas herramientas bsicas para la realizacin de proyec-

ciones financieras son el flujo de caja
caja, el ciclo de conversin
de efectivo y los estados financieros proforma,
proforma estas herra-
mientas nos permiten estimar que sucedera si se cumple lo
que se proyecta y adems realizar anlisis de sensibilidad y
escenarios sobre los resultados obtenidos, para realizar los
ajustes del caso.
El flujo de caja es una herramienta importante en el manejo
de la liquidez en su concepcin ms bsica, nos mostrar
solo los ingresos versus los egresos distribuidos en los pe-
riodos de tiempo en que en realidad ocurran (Generacin
de caja). En el cuadro N 1 se muestra un esquema general
de un flujo de caja:
Finalmente, los estados financieros proforma corresponden
a la herramienta que nos permite observar los resultados y
adems estimar las necesidades de financiamiento acorde
con las proyecciones realizadas.
Los datos base para la realizacin de las proyecciones de la
empresa dependern del tipo de empresa, por ejemplo si se
trata de una empresa que realiza actividades de comercio
exterior, seguramente que la proyeccin del comportamiento
del tipo de cambio ser muy importante dentro de sus
propias proyecciones financieras, entonces tendremos que
mirar cuidadosamente tambin algunas variables que afecten
directamente la realidad de la empresa.

B-15 1ra. quincena - Enero 2017

 A S E S O R A

LABORAL

Principales sentencias en materia laboral del ao 2016

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan las principales sentencias en materia la-

boral dictadas durante el ao 2016, en las que los operadores jurdicos han
venido adoptando diversos criterios para resolver el conflicto de intereses suscitado
entre trabajadores y empleadores. Ello con la finalidad de conocer la forma cmo se
vienen aplicando las normas del Derecho del Trabajo vigentes.

INTRODUCCIN debe entenderse que estamos ante una relacin

La sentencia, en trminos generales, es una resolucin
judicial dictada por un juez, una corte o un tribunal,
cuya finalidad es poner fin a una controversia sea de
ndole civil, penal, laboral, etc. En las sentencias se
declaran o reconocen derechos en favor de una de
las partes de la controversia, obligando a la otra a
acatar lo estipulado en la resolucin.
Las resoluciones judiciales, para ser vlidas y estar
conforme a derecho, tienen que estar debidamente
motivadas, es decir, los rganos judiciales tienen que
expresar las razones o justificaciones objetivas que
le llevan a tomar una determinada decisin. Esas
razones, por lo dems, pueden y deben provenir no
solo del ordenamiento jurdico vigente y aplicable
al caso, sino de los propios hechos debidamente
acreditados en el trmite del proceso.
En ese sentido, en el presente informe se presentan
diversas sentencias en materia laboral emitidas du-
rante el ao 2016, y que son de vital observancia
dada la importancia de los criterios adoptados tanto
por la Corte Suprema como por parte del Tribunal
Constitucional. Las sentencias giran principalmente
en torno a los siguientes temas: tercerizacin, sus-
pensin del plazo para interponer demanda laboral,
seguridad y salud en el trabajo, despido arbitrario,
afiliacin sindical, medios probatorios, rebaja de
remuneracin, jornada laboral y trabajador de
confianza.
I. SENTENCIAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
1. Entregar carns de capacitacin a trabaja-
dor destacado desnaturaliza la terceriza-
cin (Exp. N 02135-2012-AA/TC)
A consideracin del Tribunal Constitucional, se
desnaturaliza una tercerizacin y, por lo tanto,
laboral directa, cuando el trabajador ha recibido
carns de participacin por capacitacin de la
empresa principal. Asimismo, se acredita dicha
relacin laboral cuando, para realizar sus labores,
el trabajador ha utilizado la unidad de transporte
de propiedad de la empresa principal.
Este criterio ha sido establecido en la sentencia
recada en el Expediente N 02135-2012-AA/TC,
mediante la cual evalu el recurso de agravio
constitucional interpuesto por un trabajador.
En dicho caso, el recurrente interpuso demanda
de amparo contra Repsol YPF solicitando que se
deje sin efecto el despido incausado del que fue
objeto y, en consecuencia, se le reponga en el cargo
de chofer operador de cisternas de GLP a granel.
Refiri que si bien celebr sucesivos contratos con
empresas tercerizadoras de servicios, en los hechos
realiz labores de naturaleza permanente y bajo
entera subordinacin de la empresa demandada,
con la cual mantuvo una relacin laboral directa
por ms de 10 aos. No obstante ello, de manera
inopinada se le impidi su ingreso al centro de
trabajo, ocasin en la que se le manifest que no
trabaja para dicha empresa.
Por su parte, la empresa demandada neg los
hechos alegando que el demandante mantena
vnculo laboral con diferentes empresas, siendo
su ltimo empleador la empresa Servosa Gas,
la cual le brinda servicios tercerizados a travs
de la celebracin del contrato de transporte y
distribucin de gas licuado de petrleo a granel.
Por ello, afirm que el personal dispuesto por
Servosa para la ejecucin de dicho servicio, entre
los que se encuentra el demandante, no tiene
vnculo laboral con ella, por lo que no se puede
pretender la existencia de un despido.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-1

56 ASESORA LABORAL
Sobre el particular, el TC indic que de
los medios probatorios se acredita que
la emplazada y Servogas celebraron en
efecto un contrato con el objeto de que
esta ltima destaque a sus trabajadores
a la sociedad emplazada, y es en razn
a los referidos contratos que el deman-
dante fue destacado como chofer para
prestar sus servicios dentro de las ins-
talaciones de la sociedad demandada.
Sin embargo, seal el Colegiado, en los
hechos se presentaron varios elementos
que evidencian que el demandante se
encontraba bajo la subordinacin de
la empresa principal, tales como que la
empresa demandada entreg carns de
participacin por capacitaciones a favor
del demandante y que la unidad de
transporte utilizada por este perteneca
a la empresa demandada.
2. Es nulo el despido originado por
el reclamo del trabajador ante
un centro de conciliacin (Exp.
N 01747-2013-PA/TC)
A criterio del Tribunal Constitucional,
es contrario al derecho al trabajo y a la
garanta de una adecuada proteccin
contra el despido arbitrario que la Corte
Suprema convalide el despido de un
trabajador que acude a un centro de con-
ciliacin para citar a su empleador. Ello
significa dotar de un contenido menor al
que constitucionalmente le corresponde
a este derecho, desprotegiendo al traba-
jador que busca hacer valer la nulidad
de su despido conforme a ley.
Este criterio fue adoptado en la STC
Exp. N 01747-2013-PA/TC, a travs de
la que resolvi la demanda de amparo
interpuesta por una ciudadana contra la
Sala de Derecho Constitucional y Social
Transitoria de la Corte Suprema de Jus-
ticia de la Repblica. En dicha demanda
se solicit la nulidad de la sentencia
de Casacin N 5905-2007, mediante
la cual se declar que no era nulo el
despido del que ella fue vctima, ya que
la Corte consider vlida la conclusin
de la relacin laboral debido a que la
trabajadora cit a su empleador ante
un centro de conciliacin.
De la revisin del caso, el Tribunal Cons-
titucional observa que la Sala Suprema
entendi que la actora no se encontraba en
el supuesto de haber presentado una queja
o participado en un proceso contra el em-
pleador ante las autoridades competentes,
al haber llevado su reclamo a un centro de
conciliacin y considera que la recurrente
fue despedida por causa justa (falta grave),
y estim que la motivacin sobre estos dos
puntos es insuficiente y aparente.
En ese sentido, indic que la sentencia
impugnada no explic con suficiencia
C-2 1ra. quincena - Enero 2017
cmo es imposible considerar el pro-
cedimiento de conciliacin una forma
de queja o proceso iniciado contra el
empleador ante autoridad competente,
pues la norma aplicable indica que esta
queja o reclamo debe presentarse ante
autoridad administrativa o judicial com-
petente. En ese sentido, el reclamo ante
un centro de conciliacin podra ser
considerado como un paso previo para
un futuro reclamo judicial.
II. SENTENCIAS DE LA CORTE
SUPREMA
1. Paralizacin del Poder Judicial no
suspende plazo para interponer
demanda laboral (Casacin Labo-
ral N 691-2014-Lima)
A nivel laboral, se establece que el plazo
de caducidad para demandar un despido
arbitrario es de treinta das hbiles. No
obstante, la paralizacin de labores
de los trabajadores del Poder Judicial
motivada por una huelga no suspende
dicho plazo por todos los das de paro,
lo cual obliga a la parte cuyo plazo ya
haba vencido en el transcurso de ese
periodo a presentar su recurso una vez
levantada la medida de huelga.
Este criterio ha sido expuesto por la Corte
Suprema en la presente casacin por medio
del cual se resuelve el recurso interpuesto
por la demandada, Southern Per Cooper
Corporation, en un proceso sobre des-
naturalizacin de contratos de trabajo y
reposicin por despido incausado.
Veamos el caso: se trata de la demanda
interpuesta por el Sindicato de Traba-
jadores de Operaciones Toquepala y
Anexos, en representacin de dos tra-
bajadores de la empresa demandada, a
fin de que se declare la desnaturalizacin
de los contratos sujetos a modalidad
suscritos por los actores y que sus ceses
sean calificados como despidos incau-
sados, debiendo ser reincorporados en
sus puestos de trabajo como operadores
de mquina o en otros puestos similares.
Para resolver el caso, la Corte Suprema
analiza el artculo 36 del D.S. N 003-
97-TR, el cual establece que el plazo de
caducidad para demandar un despido
arbitrario es de treinta das naturales
de producido el hecho, los cuales no
se encuentran sujetos a suspensin,
salvo por la imposibilidad de accionar
ante un Tribunal Peruano o por falta de
funcionamiento del Poder Judicial (sea
por suspensin del Despacho Judicial o
por caso fortuito o fuerza mayor).
En ese sentido, la Corte observa que
si bien el cese del trabajador fue
el 15/10/2012, la demanda ha sido
interpuesta el 11/12/2012, habiendo
transcurrido en exceso el plazo de cadu-
cidad, pues los treinta das hbiles dado
que no se cuentan los das sbados,
domingos ni feriados habran vencido
el 27/11/2012. Cabe precisar que los
trabajadores del Poder Judicial, repre-
sentados por la Federacin Nacional de
Trabajadores del Poder Judicial, pusieron
en conocimiento del Consejo Ejecu-
tivo del Poder Judicial el inicio de una
huelga nacional indefinida a partir del
15/11/2012, que termin el 03/12/2012;
en consecuencia, al encontrarse suspen-
didas las labores del Poder Judicial, se
tiene claro que el trabajador est en la
obligacin de presentar su demanda el
primer da hbil de levantada la huelga
(es decir, el 04/12/2012) lo que en este
caso no sucedi.
En efecto, la Sala opina que no puede
considerarse que la paralizacin de
labores de los trabajadores del Poder
Judicial descuente del plazo de cadu-
cidad mencionado todos los das de
paralizacin, correspondiendo nica-
mente no tomar en cuenta aquellos das
de paralizacin que son subsiguientes
al trmino del plazo de caducidad en
razn a que en estos das s hubo im-
pedimento para la presentacin de la
demanda. Por estas razones, la Corte
Suprema declara fundado el recurso
de casacin interpuesto.
2. Muerte de trabajador califica
como accidente de trabajo a pesar
de haber sido provocado por ter-
ceros (Casacin N 11947-2015-
Piura)
El accidente laboral es toda lesin org-
nica o perturbacin funcional producida
por un evento repentino que sobreviene
por causa o con ocasin del trabajo. Bajo
esta definicin, se entiende que este tipo
de accidentes no solo se produce como
consecuencia de la ejecucin del trabajo,
sino que tambin alcanza a aquellas si-
tuaciones relacionadas con la prestacin
de servicios (traslados, capacitaciones,
etc.). De presentarse estos accidentes, el
trabajador puede exigir el pago de una
indemnizacin a su empleador si este
es responsable por negligencia o dolo
en la produccin del dao.
Este constituye el principal criterio juris-
prudencial adoptado por la Corte Su-
prema al resolver el recurso de casacin
interpuesto por las codemandadas, las
empresas Ro Blanco Copper S.A. y V-SUR
S.A.C, en un proceso laboral sobre pago
de indemnizacin por daos y perjuicios.
Se trata del caso de un trabajador, que
prestaba servicios como agente de se-
guridad para V-SUR S.A.C empresa

que brinda servicios de intermediacin
laboral, y que muri como consecuencia
de un ataque armado efectuado en el
campamento minero al que fue desta-
cado por su empleador, de propiedad
de la empresa Ro Blanco Copper S.A.
(empresa usuaria). Ante este hecho, el
cnyuge del trabajador, en representa-
cin de la sucesin intestada, interpone
demanda de indemnizacin por daos
y perjuicios contra ambas empresas (al
ser solidariamente responsables), adu-
ciendo que por el contrato de trabajo el
empleador tena el deber de garantizar
la seguridad y salud de su personal pre-
viniendo accidentes e incidentes relacio-
nados con las actividades que desarrollan.
Antes de resolver el caso, la Corte Su-
prema precis que es obligacin de todo
empleador cumplir las obligaciones esta-
blecidas en la normativa sobre prevencin
de riesgos laborales, garantizando la
proteccin, la seguridad y salud de los
trabajadores a su servicio en todo lo re-
lacionado con el trabajo; caso contrario,
el incumplimiento de estas obligaciones
lo har sujeto a indemnizar los daos y
perjuicios que deriven de su dolo o ne-
gligencia (artculo 1321 del Cdigo Civil).
En ese sentido, la Corte estim que en la
medida que la calificacin de accidente
de trabajo no se enerva o excluye por la
mera actividad criminal de un tercero,
el accidente que origin la muerte del
trabajador tiene la connotacin de ser
laboral, pues para ello basta que la
vctima ostente el status de trabajador
y que el evento se diera con ocasin del
trabajo. En consecuencia, al ser solida-
riamente responsables ambas empresas
demandadas, la Corte orden que estas
procedan con el pago de una indem-
nizacin por daos y perjuicios a los
familiares del trabajador fallecido.
3. Despido arbitrario es indemnizable
tambin por ocasin de dao moral
(Casacin N 699-2015-Lima)
Corresponde indemnizar por dao moral
al trabajador que ha sido despedido
en forma arbitraria, dado que el cese
intempestivo sin causa justa ocasiona
sufrimiento que se refleja en un posible
deterioro en su imagen ante familiares,
amigos y la sociedad.
Este criterio ha sido fijado por la Sala Civil
Permanente de la Corte Suprema de Lima al
resolver el caso de un trabajador que inter-
puso su demanda en la va civil solicitando
indemnizacin por el dao provocado al
cesarlo de forma injustificada.
De los antecedentes del caso se observa
que un trabajador interpuso demanda
en contra de su exempleadora Sedapal,
a fin de que esta lo indemnice con la
suma aproximada de un milln y medio
de soles, por concepto de dao emer-
gente, lucro cesante y dao moral. Sus-
tent su demanda en el hecho de que,
antes de ser despedido, perciba una
remuneracin mensual de poco ms
de 12 000 soles y que al verse privado
de dicha remuneracin, producto del
despido arbitrario del que fue objeto,
se vio fuertemente afectado.
Ahora bien, en lo que corresponde al
dao moral, la Sala afirm que en el
presente caso s es perfectamente am-
parable dado que el hecho mismo de
haber sido despedido sin causa justa,
produjo sufrimiento en el demandante,
quien ha sufrido un posible deterioro de
su imagen ante sus familiares, amigos y
sociedad en general, pues este tipo de
dao causa dolor, angustia, afliccin
fsica o espiritual que sufre la vctima
del evento daoso. Por estas considera-
ciones, la Sala Suprema declar fundado
el recurso de casacin.
4. Corte Suprema fija precedente vin-
culante sobre despido antisindical
(Casacin N 12816-2015-Lima)
Cuando el trabajador demandante
alegue que el despido del que ha sido
objeto vulnera su derecho a la libertad
sindical, deber aportar indicios razo-
nables de que el trmino de la relacin
laboral obedeci a su afiliacin sin-
dical o a su participacin en actividades
sindicales. Por su parte, el empleador
demandado solo podr destruir esa
presuncin de despido antisindical pro-
bando fehacientemente que su decisin
obedeci a un mvil razonable.
Este criterio jurisprudencial que consti-
tuye precedente de obligatorio cumpli-
miento por las instancias inferiores fue
fijado por la Corte Suprema al resolver
la demanda de un trabajador que re-
clamaba su reposicin por haber sido
objeto de un despido nulo.
En este caso, un trabajador demand a
su empleadora solicitando se declare la
desnaturalizacin de los contratos mo-
dales suscritos y que, en consecuencia,
se reconozca su vnculo laboral como
uno a plazo indeterminado. Asimismo,
solicit que se declare nulo el despido del
que habra sido objeto y se le reponga
en su puesto habitual de trabajo, ms
el pago de remuneraciones devengadas
desde la fecha de su despido hasta la
fecha de su efectiva reposicin, as como
el pago de los beneficios laborales que
le corresponden.
Al respecto, de la revisin de los me-
dios probatorios, la Corte Suprema
estim que, tal como se desprende de
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
INFORME ESPECIAL 57
los medios probatorios presentados en
el proceso, la terminacin del vnculo
laboral por el supuesto vencimiento del
plazo del contrato no resultaba ampa-
rable, toda vez que el contrato modal
firmado por las partes se habra desna-
turalizado. Asimismo, verific que meses
antes de producirse la culminacin del
contrato, el trabajador se haba afiliado
al sindicato existente en la empresa, lo
cual, a su juicio, permite presumir que el
despido se debi a la afiliacin sindical
del trabajador. Es as que el recurso de
casacin interpuesto por la empresa
demandada fue declarado infundado.
Asimismo, en este mismo caso, la Corte
determin que la interpretacin que se
debe tener del literal a) del artculo 29
de la LPCL, en calidad de precedente
de obligatorio cumplimiento, es la si-
guiente: a) Corresponde al trabajador
demostrar, a travs de indicios razona-
bles, que se efectu un despido anti-
sindical, es decir, que su cese obedeci
a su afiliacin sindical o a su partici-
pacin en actividades sindicales; y, b)
el empleador solo podr destruir esta
presuncin probando que el motivo
de despido es razonable, como es el
caso de la comisin de una falta grave
o la presencia de una causa justa de
extincin del contrato de trabajo. No
podr invocar como causa razonable
para la terminacin de la relacin laboral
el vencimiento del plazo de contratos
celebrados fraudulentamente con vio-
lacin de las leyes laborales
laborales.
5. Corte Suprema precisa reglas
para la presentacin de medios
probatorios (Casacin Laboral
N 15296-2014-Lima)
En la presente sentencia de casacin
la Corte ha establecido que si bien
los medios probatorios, segn la Ley
N 29497, Nueva Ley Procesal del Tra-
bajo (NLPT), son ofrecidos nicamente
en el momento de la presentacin de
la demanda y en la contestacin de la
misma, extraordinariamente pueden ser
presentados hasta el momento previo
a la actuacin probatoria, siempre y
cuando estn referidos a hechos nuevos
o hubiesen sido conocidos u obtenidos
con posterioridad. Excepcionalmente, y
de oficio, el juez puede ordenar la prc-
tica de alguna prueba adicional, siendo
esta decisin inimpugnable (artculo 22
de la Ley N 29497).
Se trata del caso de un trabajador que
demand a su empleadora, DOMINION-
PER SOLUCIONES Y SERVICIOS S.A.C.,
solicitando se declare la desnaturaliza-
cin de sus contratos de trabajo su-
jetos a modalidad, y en consecuencia se
C-3
58 ASESORA LABORAL
reconozca su vnculo laboral como uno
a plazo indeterminado. Adems, solicita
la reposicin en su puesto de trabajo,
dado que afirma haber sido objeto de
un despido incausado. Argumenta que
la carta notarial mediante la cual se le
inform sobre la fecha de vencimiento
de su contrato, no tiene ningn tipo de
validez, dado que con posterioridad a la
fecha del supuesto trmino del vnculo
laboral, sigui prestando servicios sin
contrato alguno, el cual fue probado
con la presentacin de vouchers de
combustible emitidos en dichas fechas
y autorizadas por la demandada.
La Corte Suprema refiere que si bien
el demandante present los referidos
vouchers en la etapa de juzgamiento, de
la revisin de los audios se verifica que
el juez los habra admitido como nuevos
medios probatorios amparndose en el
artculo 22 de la NLPT, es decir, en calidad
de pruebas de oficio. Aduce adems que
la entidad demandada no cuestion la
validez de dicho acto, resultando por
ello inimpugnable.
6. Empleador no puede reducir
salario de trabajadores unila-
teralmente (Casacin Laboral
N 3711-2016-Lima)
La Corte Suprema ha determinado que la
reduccin de remuneraciones s resulta
vlida en dos supuestos: (i) al existir
acuerdo entre trabajador y empleador
(reduccin consensuada), acorde a lo
dispuesto en artculo nico de la Ley
N 9463; y, (ii) cuando la rebaja solo
la dispone el empleador (reduccin no
consensuada), siempre y cuando sea
una medida excepcional (cuando solo
suceda en ocasiones especiales) y razo-
nable (si no implica un aminoramiento
importante de la remuneracin).
Sin embargo, posteriormente, la Corte
se rectificara sobre dicha posicin, pues
a travs de la Casacin Laboral N 3711-
2016-Lima, indic que la reduccin
remunerativa es una medida excep-
cional que solo puede efectuarse por
acuerdo entre empleador y trabajador,
ya sea a travs de un pacto individual o
mediante negociacin colectiva con el
sindicato. De esta manera, especifica que
la disminucin aplicada bajo escenarios
distintos a los anteriores, como sera una
reduccin unilateral, constituye un acto
de hostilidad.
Asimismo, en esta sentencia tambin se
precisan siete causas objetivas por las
que ser vlido el recorte de sueldos por
acuerdo colectivo entre empleador y sin-
dicato. Estas son: por caso fortuito o de
fuerza mayor, por motivos econmicos,
por motivos tecnolgicos, por motivos
C-4 1ra. quincena - Enero 2017
estructurales, por motivos anlogos, por
disolucin, liquidacin y quiebra, por
reestructuracin patrimonial.
7. Tiempo utilizado para el cambio
de ropa forma parte de la jorna-
da de trabajo (Casacin N 9387-
2014-Lima Norte)
Segn la Corte Suprema, la jornada
de trabajo se inicia cuando el traba-
jador ingresa a su centro laboral; por
tal razn, el tiempo que el trabajador
utiliza para cambiarse de ropa, cuando
la labor lo exige, debe incluirse dentro
de la jornada de trabajo, en razn a
que el trabajador ya ingres a su centro
laboral para prestar sus servicios y est
a disposicin del empleador, no siendo
justificable ni legal desconocer dicho
lapso de la jornada ordinaria de trabajo.
Este criterio fue adoptado al resolver
el recurso de casacin interpuesto por
la Corporacin Cermica S.A., en el
proceso seguido sobre impugnacin del
reglamento interno de trabajo.
En dicho caso, la Corte Suprema observ
que la empresa demandada pretenda
que el trabajador ingrese al centro de
trabajo minutos previos al horario re-
gular a fin de que se pueda cambiar la
ropa por el uniforme, sin que interfiera
con la jornada de trabajo, y que a la hora
de ingreso (hora exacta) el trabajador se
encuentre ya en su puesto de trabajo;
de igual manera para la hora de salida,
obligando de esta forma a que el traba-
jador se quede tiempo despus de su
hora de salida para que pueda cambiarse
el uniforme por su ropa.
Por ello, se determin que el tiempo
que el trabajador utiliza para cambiarse
de ropa, cuando la labor lo exige, debe
incluirse dentro de la jornada de trabajo,
en razn a que el trabajador ya ingres
a su centro laboral a trabajar y est a
disposicin del empleador, no siendo
justificable ni legal desconocer dicho
lapso de la jornada ordinaria de trabajo.
8. Trabajador de confianza no tiene
derecho a indemnizacin (Cas.
Lab. N 18450-2015-Lima)
La Corte indic que existen dos tipos
de trabajadores de confianza: aquellos
que adquieren tal calidad porque desde
el inicio mismo de la relacin laboral
ocupan dichos cargos (relacin exclusiva
de confianza), y aquellos que accedieron
a un puesto de trabajo ordinario y que
posteriormente fueron asignados por
el empleador para cumplir labores de
confianza (relacin mixta).
De igual forma, si bien no existe ningn
dispositivo legal que establezca la
prdida de confianza como una causal
vlida que extinga el contrato de trabajo
de estos trabajadores, en el presente
caso, se ha precisado que los trabaja-
dores que tengan una relacin exclu-
siva de confianza no tienen derecho
ni a la reposicin ni al pago de una
indemnizacin por despido arbitrario.
No obstante, cuando se trate de traba-
jadores cuya relacin laboral sea mixta,
es posible reconocerles estos derechos,
pues en este caso, el retiro de confianza
trae como consecuencia el retorno a su
anterior puesto de trabajo.
Del caso se verifica que un trabajador
demand a la Universidad Inca Garci-
laso de la Vega para la cual trabajaba,
solicitando, entre otros, el pago de una
indemnizacin por despido arbitrario.
Seal que fue contratado para prestar
labores como abogado laboralista y
que posteriormente fue designado en
el cargo de confianza de secretario ge-
neral de la entidad demandada, el cual
desempe hasta la fecha de su cese.
Alega que inici sus labores como traba-
jador administrativo estable, condicin
que no haba perdido.
Al respecto, la Corte Suprema determin
que estos trabajadores estn supedi-
tados a la confianza del empleador,
elemento que tiene naturaleza subjetiva.
Por ende, el empleador estara habilitado
por esta situacin especial a despedir al
trabajador si se produce una prdida de
la confianza, sin que exista la obligacin
de indemnizarlo.
CONCLUSIONES
Los criterios jurisprudenciales adop-
tados por la Corte Suprema y el
Tribunal Constitucional son de vital
importancia, dado que nos indican la
correcta interpretacin y aplicacin
de la normativa laboral vigente.
Todo ello nos permite observar la
importancia que reviste el derecho
laboral actualmente, tanto en su
aspecto individual como colectivo,
dado que la calidad de los fallos
y la forma en que estn siendo
adoptados nos develan el avance
significativo en esta materia.
Las sentencias anteriormente tra-
tadas han sido seleccionadas en
funcin a los nuevos criterios que
estn siendo adoptados. Si bien no
todas ellas tiene la calidad de pre-
cedentes vinculantes de observancia
obligatoria, no por ello son menos
importantes, dado que constituyen
lineamientos que nos permiten apre-
ciar si se estn respetando o no y en
qu medida los derechos laborales.
 ASESORA LABORAL 59

Obligacin del empleador de realizar

exmenes mdicos ocupacionales
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)
RESUMEN EJECUTIVO

L a salud y la seguridad en el trabajo importa que los trabajadores no se

vean afectados fsica ni psicolgicamente, producto del desempeo de sus
labores. Por tal razn, los empleadores, como medio de prevencin, deben rea-
lizar obligatoriamente y de manera peridica exmenes mdicos ocupaciona-
les con la finalidad de verificar el estado en el que se encuentran los trabaja-
dores, ms aun si se trata de labores que implican alto riesgo.

INTRODUCCIN I. REGULACIN LEGAL DE LOS EXMENES

MDICOS OCUPACIONALES
La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo y su
Reglamento tienen como objetivo promover Una de las obligaciones principales del em-
una cultura de prevencin de riesgos laborales pleador es la referida a la realizacin de ex-
en el pas. Para ello, regula el deber de preven- menes mdicos, con el objetivo de establecer
cin de los empleadores, el rol de fiscalizacin el procedimiento de vigilancia de la salud de
y control del Estado y la participacin de los los trabajadores para identificar y controlar los
trabajadores y sus organizaciones sindicales, riesgos ocupacionales en el trabajador. De ese
quienes, a travs del dilogo social, velan por modo, proporciona informacin probatoria para
la promocin, difusin y cumplimiento de la fundamentar las medidas de prevencin y control
normativa sobre la materia. en los ambientes de trabajo, buscando generar
ambientes de trabajo saludables y servicios de
En ese sentido, se establecen una serie de obli-
salud ocupacional adecuados.
gaciones a las que se encuentran sujetos los
empleadores frente a sus trabajadores. Tal es En ese sentido, el literal d) del artculo 49 de la Ley
el caso de la obligacin de realizar exmenes N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
mdicos ocupacionales, que pueden llevarse (LSST), establece como una de las obligaciones
a cabo antes, durante y despus de la relacin del empleador practicar exmenes mdicos en
laboral, con la finalidad generar ambientes de los siguientes trminos:
trabajo adecuados y saludables para que as los Si el trabajador no realiza actividad de alto
trabajadores no se sufran una afectacin en su riesgo: La prctica de exmenes mdicos
riesgo
salud, producto del trabajo. se realizar cada dos (2) aos, siendo solo
En ese sentido, en el presente informe se des- facultativos los exmenes mdicos de salida y
taca la importancia de la realizacin de los ex- a solicitud del trabajador o del empleador. En
menes mdicos ocupacionales como medio de cualquiera de estos casos, el costo del examen
prevencin del menoscabo de la salud de los mdico ser asumido por el empleador.
trabajadores, el rol que juegan los mdicos ocu- Si el trabajador realiza actividades de alto
pacionales; as como la ltima modificacin del riesgo: El empleador se encuentra obligado a
riesgo
Reglamento de la Ley de Seguridad y Salud en realizar los exmenes mdicos antes, durante
el Trabajo. y al trmino de la relacin laboral.
EXMENES MDICOS OCUPACIONALES
Etapas de la relacin
Reglas
laboral
Los trabajadores debern acreditar su estado de salud mediante un certificado mdico ocupacional
que tendr validez por un periodo de dos (2) aos.
Al inicio o para el inicio En caso de que el trabajador ingrese a una nueva empresa, el certificado otorgado por el anterior
empleador todava ser vlido siempre y cuando se mantenga en la misma actividad econmica y no
hayan transcurrido dos (2) aos desde el examen mdico ocupacional inicial.
Durante Los certificados de los exmenes mdicos ocupacionales tienen un periodo de validez de dos (2) aos;
Al trmino Los trabajadores o empleadores podrn solicitar la realizacin de un examen mdico ocupacional de salida.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra concluidos en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(**) Asistente en materia laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-5

60 ASESORA LABORAL
II. OBLIGACIN DE CONTAR CON
UN MDICO OCUPACIONAL PARA
REALIZAR LAS EVALUACIONES
MDICAS DE LOS TRABAJADORES
De acuerdo al acpite 6.6 la R.M.
N 312-2011-MINSA, la vigilancia de la
salud de los trabajadores que incluye
la realizacin de los exmenes mdico
ocupacionales, atencin, notificacin
y registro de los acontecimientos re-
lacionados a la salud de los trabaja-
dores es un acto mdico y debe estar
a cargo de:
Un mdico cirujano con segunda es-
pecialidad en Medicina Ocupacional
y Medio Ambiente, o Medicina del
Trabajo, debidamente titulado, co-
legiado y habilitado por el Colegio
Mdico del Per; o,
Un mdico cirujano con maestra
en Salud Ocupacional o maestra
en Salud Ocupacional y Ambiental
o maestra en Medicina Ocupacional
y Medio Ambiente, debidamente
colegiado y habilitado por el Colegio
Mdico del Per.
El mdico ocupacional determina la
metodologa y la tcnica que se requerir
para las evaluaciones mdico ocupacio-
nales de acuerdo al tipo de exposicin.
1. Reglas para determinar la pre-
sencia del mdico ocupacional
El tiempo de permanencia del mdico
ocupacional para la vigilancia de la salud
de los trabajadores en las empresas y/o
ambientes de trabajo, debe regirse de
acuerdo a lo siguiente:
PERMANENCIA DEL MDICO OCUPACIONAL
Nmero de Tiempo de
trabajadores permanencia
Con ms de 500 traba- 6 horas diarias por 5
jadores das a la semana.
Con 500 o menos tra- No se exige un mnimo
bajadores de horas presenciales.
Adems se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
En el caso de que la empresa cuente
con 500 o menos trabajadores, la
presencia del mdico ocupacional
se verificar con la presentacin y
cumplimiento del Plan Anual de
Salud Ocupacional y del Programa
de Vigilancia de la Salud de los Tra-
bajadores. El cumplimiento de los
documentos sealados es responsa-
bilidad del empleador sin la exigencia
de un mnimo de horas presenciales
del mdico ocupacional
Estn exceptuadas las empresas que
realizan actividades consideradas de
alto riesgo segn el Anexo 5 de la
C-6 1ra. quincena - Enero 2017
Normas Tcnicas del Seguro Comple-
mentario de Trabajo de Riesgo, apro-
bado por Decreto Supremo N 003-
98-SA y sus modificatorias, quienes
debern cumplir con los estndares
mnimos de sus respectivos sectores,
establecidos en coordinacin con el
Ministerio de Salud.
Para empresas y/o ambientes de tra-
bajo que dada su proximidad fsica
renan a ms de 500 trabajadores,
tambin se asegura la permanencia
del mdico ocupacional mnimamente
por 6 horas diarias por 5 das a la
semana. La presente condicin no se
aplica a las empresas cuya actividad
es considerada de alto riesgo.
Las actividades de vigilancia de la
salud de los trabajadores que debe
realizar el mdico ocupacional in-
cluye a las contratistas, empresas
especiales de servicios y coopera-
tivas de trabajadores, que realicen
actividades conjuntas en la empresa
y/o ambiente de trabajo, en concor-
dancia con lo sealado en la Ley
N 26842, Ley General de Salud y sus
modificatorias, y en la LSST.
2. Evaluaciones mdicas a cargo del
mdico ocupacional
El mdico ocupacional toma en cuenta
las siguientes clases de evaluaciones
mdico ocupacionales segn el caso:
Evaluacin mdica preempleo o pre-
ocupacional. Es la evaluacin mdica
que se realiza al trabajador antes de
que ingrese al puesto de trabajo. Tiene
por objetivo determinar el estado de
salud al momento del ingreso, y su
aptitud al puesto de trabajo.
Evaluacin mdico ocupacional pe-
ridica. Se realiza con el fin de mo-
nitorear la exposicin a factores de
riesgo e identificar en forma precoz,
posibles alteraciones temporales,
permanentes o agravadas del es-
tado de salud del trabajador, que
se asocien al puesto de trabajo y
los estados prepatognicos.
Evaluacin mdico ocupacional de
retiro o de egreso. Evaluacin mdica
realizada al trabajador respecto de
su estado y condicin de salud das
previos al cese laboral, tendrn validez
los exmenes ocupacionales realizados
con una antigedad no mayor de 2
meses. Mediante este examen se busca
detectar enfermedades relacionadas
al trabajo, secuelas de accidentes de
trabajo y en general lo agravado por
el trabajo.
Otras evaluaciones mdico ocupa-
cionales:
Por cambios de ocupacin o
puesto de trabajo. Esta eva-
luacin se realiza al trabajador
cada vez que este cambie de
ocupacin y/o de puesto de
trabajo, de funciones, tareas o
exposicin a nuevos o mayores
factores de riesgo, en los que
se detecte un incremento de
su magnitud, intensidad o fre-
cuencia.
Por reincorporacin laboral.
Evaluacin que se realiza pos-
terior a incapacidad temporal
prolongada.
Por contratos temporales de
corta duracin. El servicio de
Salud Ocupacional que atien-
de actualmente al trabajador
puede solicitar una copia de
los exmenes mdico ocupa-
cionales previa autorizacin
del trabajador con tres (03)
meses de antigedad al servi-
cio de Salud Ocupacional que
atendi al trabajador por l-
tima vez. Este procedimiento
solo es vlido para los exme-
nes mdicos preocupacionales
que realicen los servicios de
Salud Ocupacional que atien-
de actualmente al trabajador.
3. Organizacin de los servicios de
mdico ocupacional en la empresa
En el caso de que el centro de trabajo
deba contar con un mdico ocupa-
cional, deben considerarse los siguientes
aspectos:
Los servicios que preste el mdico
ocupacional para la vigilancia de la
salud de los trabajadores deber
de contar con un espacio fsico
adecuado, equipo mdico bsico,
y adems, disponer de un personal
administrativo necesario para su
funcionamiento.
El mdico ocupacional debe con-
signar los datos relativos a la salud
de los trabajadores en expedientes
de salud personales y confidenciales.
Dichos expedientes deberan tam-
bin contener informaciones acerca
de las tareas que hayan realizado los
trabajadores, de su exposicin a los
riesgos ocupacionales inherentes a
su trabajo y de los resultados de toda
evaluacin mdico ocupacional.
Dentro del marco de un enfoque
multidisciplinario, los servicios
que preste el mdico ocupacional
que desarrolla la vigilancia de la
salud de los trabajadores, deberan
colaborar con:
 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
El empleador y sus repre-
sentantes del ambiente de
trabajo;
Los servicios que se ocupan de
la seguridad de los trabajado-
res en la empresa;
Los distintos servicios o unidades
de produccin, para ayudarlos a
formular y a aplicar programas
preventivos convenientes;
El Departamento de Personal
y/o Recursos Humanos de la
empresa y los dems servicios
interesados;
Los representantes de los
trabajadores en la empresa,
como asimismo sus represen-
tantes de seguridad y el Co-
mit de Seguridad y Salud en
el Trabajo.
Cuando sea apropiado, el mdico
ocupacional que desarrolla la vigi-
lancia de la salud de los trabajadores
podr hacerse cargo tambin de los
servicios de Higiene Ocupacional,
delos servicios de Primeros Auxilios
y/o Tpico, y de los servicios de salud
en general.
III. COMENTARIO DE LA RECIENTE
MODIFICACIN REGLAMENTARIA
1. Antecedentes
El literal a) del artculo 101 del Re-
glamento de la Ley N 29783, Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo
(RLSST), aprobado por Decreto Su-
premo N 005-2012-TR, estableca
lo siguiente:
Al inicio de la relacin laboral o, para
el inicio de la relacin laboral, se rea-
liza un examen mdico ocupacional
que acredite el estado de salud del
trabajador. Los trabajadores debern
acreditar su estado de salud mediante
un certificado mdico ocupacional
que tendr validez por un periodo
de dos (2) aos, siempre y cuando
se mantengan en la misma actividad
econmica. Los certificados de los
exmenes mdicos ocupacionales
que se realicen durante la relacin
laboral, tienen igual periodo de va-
lidez. El costo de estos exmenes es
de cargo del empleador.
De lo anterior se deprende que las em-
presas, indistintamente que se dediquen
o no a actividades de alto riesgo, se
encontraban obligadas a realizar ex-
menes mdicos ocupacionales al inicio
de la relacin laboral. Cabe indicar que el
literal precitado, contraviene claramente
lo estipulado en el inciso d) del artculo
61
49 de la LSST, modificado por la Ley 3. Cuadro comparativo sobre las
N 30222, el cual estipula que una de diversas modificaciones a la obli-
las obligaciones del empleador es: gacin de realizar examen mdi-
Practicar exmenes mdicos cada cos ocupacionales
dos aos, de manera obligatoria, a Ahora bien, en el siguiente cuadro se
cargo del empleador. Los exmenes precisan las diferentes modificaciones
mdicos de salida son facultativos, hechas a la obligacin de realizar ex-
y podrn realizarse a solicitud del menes mdicos ocupacionales por parte
empleador o trabajador. En cual- del empleador.
quiera de los casos los costos de
los exmenes mdicos los asume Los empleadores se
el empleador. En el caso de los tra- encuentran obligados a
bajadores que realizan actividades Ley N 29783 practicar exmenes mdi-
(LSST) cos ocupacionales antes,
de alto riesgo, el empleador se durante y al trmino de la
encuentra obligado a realizar los relacin laboral.
exmenes mdicos antes, durante Los empleadores rea-
y al trmino de la relacin laboral
laboral. lizan examen mdicos
() (el resaltado es nuestro). Ley N 30222
ocupacionales de ini-
(Ley que modifica
cio, siempre que se
Como puede observarse, este artculo la LSST)
dediquen a actividades
nada dice sobre que todas las empresas de alto riesgo.
se encuentren obligadas a practicar ex- Las empresas, indistinta-
menes mdicos ocupacionales al inicio mente que se dediquen o
Decreto Supremo
de la relacin laboral, ms bien precisa N 005-2012-TR
no a actividades de alto
que los referidos exmenes debern (RLSST)
riesgo, realizaban exme-
de realizarse siempre que se trate de nes mdicos ocupaciona-
les de inicio.
aquellas empresas que se dediquen a
actividades de alto riesgo. Los exmenes ocupacio-
Decreto Supremo nales de inicio solo son
N 016-2016-TR
Sin embargo, dicha contravencin ha practicados por aquellas
sido recientemente superada a travs (Decreto que modi- empresas que se dedi-
de un decreto que modifica el Regla- fica el RLSST) can a actividades de alto
mento de la Ley de Seguridad y Salud
riesgo.
en el Trabajo, que ser tratado en el
siguiente acpite. CONCLUSIONES
2. Modificacin del artculo 101 del La Ley de Seguridad y Salud en el
RLSST Trabajo establece diversas obliga-
ciones a las que se encuentra sujeta
A travs del Decreto Supremo N 016-
el empleador, dentro de las cuales se
2016-TR, se modifica el artculo 101
encuentra la realizacin de exmenes
del RLSST, con la finalidad de adecuar
mdicos ocupacionales.
su contenido a la modificacin intro-
ducida por la Ley N 30222 al artculo Los exmenes mdicos ocupa-
49 de la LSST. ciones pueden realizarse antes,
Segn dicha modificacin, las empresas durante y despus de la relacin
que no realicen actividades de alto laboral. Sin embargo, los exmenes
riesgo, ya no se encuentran obligadas mdicos ocupacionales de inicio
a realizar exmenes mdicos ocupa- solo es obligacin de las empresas
cionales de inicio. En ese sentido, la dedicadas a actividades de alto
actual normativa solo establece que riesgo.
los exmenes mdicos ocupacionales se La reciente modificacin del Regla-
practican cada dos (2) aos, para lo cual mente de la Ley Seguridad y Salud
se ha de tener en cuenta lo siguiente: en Trabajo es acertada, dado que
REFERENCIA PARA EL CMPUTO DEL PLAZO concuerda con lo estipulado en el
artculo 49 de la ley.
Al inicio de la relacin Se tendr en cuenta la
laboral fecha de ingreso del tra- Las empresas, para realizar los
bajador. exmenes mdicos ocupacionales,
Durante la relacin Se toma como referencia tienen que contar con profesionales
laboral la fecha del ltimo examen mdicos, cuya permanencia en el
mdico ocupacional prac-
centro de trabajo es determinado en
ticado por el empleador.
funcin al nmero de trabajadores:
En el caso de la terminacin del vnculo ms de 500 trabajadores, 6 horas
laboral, la obligacin del empleador de diarias por 5 das a la semana; con
efectuar los exmenes mdicos ocupa- 500 o menos trabajadores, no se
cionales de salida, se generar al existir exige de un mnimo de horas pre-
solicitud escrita del trabajador. senciales.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293 C-7
62 ASESORA LABORAL

Uso de las tecnologas de la informacin en los

CONTRATACIN LABORAL documentos laborales
A propsito de la emisin del Decreto Legislativo N 1310

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se comentar las recientes modificaciones intro-

ducidas por el Decreto Legislativo N 1310, que aprueba medidas adi-
cionales de simplificacin administrativa. Dicho dispositivo incluye una serie
de disposiciones que incide sobre las formalidades aplicables a la comunica-
cin y suscripcin de los documentos que son entregados por el empleador al
trabajador.

INTRODUCCIN de trabajo, tales como duracin del contrato,

Con fecha 30 de diciembre de 2016, se public en
el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo
N 1310, Decreto Legislativo que aprueba medidas
adicionales de simplificacin administrativa. El objeto
de dicho dispositivo es dictar medidas adicionales a
favor del ciudadano en funcin a la simplificacin,
eficacia, eficiencia, celeridad y equidad en los pro-
cedimientos administrativos, garantizando as los
derechos e intereses de los administrados.
Si bien principalmente estas normas establecen
reglas aplicables a la Administracin Pblica,
se agregan disposiciones que resultan de gran
relevancia a nivel laboral para aquellas entidades
sujetas al rgimen laboral de la actividad privada
(reguladas en el artculo 3). Por ese motivo, en los
siguientes apartados se proceder a desarrollar
cules son los documentos en materia laboral de
uso frecuente y las modificaciones introducidas
por el Decreto Legislativo N 1310. Cabe precisar
que estas disposiciones sern precisadas mediante
decreto supremo, el cual estar a cargo del Minis-
terio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE).
jornada de trabajo, remuneraciones y beneficios
sociales, clusulas especiales de contratacin, etc.
2. Boletas de pago
El artculo 18 del Decreto Supremo N 001-98-TR,
Reglamento de planillas de pago de empleadores,
dispone que el pago de la remuneracin ser
acreditada del siguiente modo:
Con la boleta de pago firmada por el traba-
jador; o
Con la constancia respectiva, cuando aquel se
haga a travs de terceros, sin perjuicio de la
entrega de la boleta correspondiente dentro del
plazo indicado por ley (el tercer da hbil siguiente
a la fecha de pago) o mediante el empleo de
tecnologas de la informacin y comunicacin.
El contenido de la boleta debe tener los mismos
datos que figuran en la planilla, el cual incluye los
datos del trabajador y del empleador; el nmero
de das y horas trabajadas (incluido sobretiempo);
los ingresos (remunerativos y no remunerativos),
tributos, contribuciones y aportes.

I. DOCUMENTOS LABORALES DE USO
FRECUENTE
1. Contratos de trabajo
De acuerdo con lo establecido por el artculo 4
del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley de pro-
ductividad y Competitividad Laboral, el contrato
individual de trabajo puede celebrarse libremente
por tiempo indeterminado o sujeto a modalidad.
En el caso de los contratos a plazo indeterminado,
estos pueden ser celebrados de manera oral
o escrita, mientras que los contratos sujetos a
modalidad solo pueden adoptar la forma escrita.
La suscripcin del contrato de trabajo resulta
relevante, porque en l se regulan las condiciones
3. Hojas de liquidacin
El Decreto Supremo N 001-97-TR, TUO de la
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,
regula en su artculo 29 que el empleador debe
entregar al trabajador, bajo cargo, dentro de los
cinco (5) das hbiles de efectuado el depsito
de la CTS, una liquidacin debidamente firmada.
En dicha liquidacin se indicar principalmente
la informacin detallada de la remuneracin
computable tomada en cuenta para el depsito
de CTS y el periodo de servicios que se cancela.
Asimismo, el Decreto Legislativo N 892, disposi-
tivo que regula el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas
de tercera categora, establece en su artculo 7

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.

C-8 1ra. quincena - Enero 2017


que al momento de pago de la partici-
pacin en las utilidades, las empresas
entregarn a los trabajadores y extra-
bajadores con derecho a este beneficio,
una liquidacin que precise la forma en
que ha sido calculado.
4. Certificados de trabajo
Mediante el Decreto Supremo N 001-
96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento
al Empleo, contempla en su Tercera
Disposicin Complementaria, Transitoria,
Derogatoria y Final que el empleador
debe entregar al trabajador, luego de
la extincin del contrato de trabajo,
un certificado que indique, entre otros
aspectos, su tiempo de servicios y la
naturaleza de las labores desempeadas.
Dicho certificado debe entregarse dentro
de las cuarenta y ocho (48) horas de
extinguido el contrato.
5. Otros documentos con incidencia
laboral
Adems de los anteriormente sealados,
hay otros documentos que son entre-
gados por el empleador al trabajador,
dentro de los cuales se encuentran:
Si el empleador cuenta con menos de
cien (100) trabajadores
Si el empleador cuenta con ms de
cien (100) trabajadores
Con relacin a este ltimo aspecto, es
importante precisar que el MTPE no
implement el registro de firmas men-
cionado por este dispositivo, por lo
que no estaba permitido remplazar la
firma y sellado manual de las boletas
de pago por las firmas digitalizadas.
No obstante, el MTPE emiti el informe
N 065-2013-MTPE/2/14.1 donde pre-
cis los siguientes aspectos:
Existe una diferencia entre firma
digital y firma digitalizada. Si bien
ambas implican el empleo de me-
dios o mecanismos electrnicos, la
primera cuenta con una regulacin
especial (Ley N 27269, Ley de Firmas
y Certificados digitales), siendo la
firma digital aquella firma electr-
nica(1) que utiliza una tcnica de
criptografa asimtrica, basada en
el uso de una par de claves nico,
asociadas una clave privada y una
clave pblica relacionadas matem-
ticamente entre s, de tal forma que
las personas que conocen la clave
pblica no pueden derivar de ella la
clave privada.
CONTRATACIN LABORAL
Certificado de retenciones de
rentas de cuarta y quinta cate-
gora del Impuesto a la Renta.
El artculo 45 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N 122-94-EF,
precepta que los agentes de
retencin de rentas de segunda,
cuarta y quinta categora debern
entregar al perceptor de dichas
rentas, antes del 1 de marzo
de cada ao, un certificado de
rentas y retenciones. En el caso
puntual de los trabajadores, el
empleador de entregarle al tra-
bajador dicho certificado, en el
que dejarn constancia, entre
otros, del importe abonado y el
importe retenido correspondiente
al ejercicio anterior.
Comprobante de retenciones por
aportes al sistema de pensiones:
De conformidad con el artculo
2 de la Ley N 27605, los em-
pleadores deben otorgar, con-
juntamente con el certificado de
Retenciones de Rentas de Cuarta
y quinta categora del Impuesto
REGLAS SOBRE LA FIRMA DE BOLETAS DE PAGO
La boleta de pago debe ser sellada y firmada por el empleador o su representante legal.
La firma olgrafa y el sellado manual de las boletas de pago podrn ser reemplazados por la firma
digitalizada, previo acuerdo con los trabajadores, e inscripcin en el registro de firmas a cargo del MTPE.
A diferencia de la anterior, la firma
digitalizada es aquella que se forma
a consecuencia del traslado de un
documento del soporte fsico a un
formato electrnico. Ello ocurrira,
por ejemplo, si mediante un equipo
de escner se digitaliza la firma de
una determinada persona.
Al no estar implementado el registro
de firmas digitalizadas, que estaba
a cargo del MTPE, se mantiene la
regulacin anterior que sealaba que
la boleta de pago debe ser sellada
y firmada por el empleador y su
representante legal.
Con relacin a la forma en que el em-
pleador o el representante pueden
proceder a firmar un documento,
el artculo 141-A del Cdigo Civil
seala que en los casos en que la
ley establezca que la manifestacin
de voluntad debe hacerse a travs
de alguna formalidad expresa o
(1) La firma electrnica es cualquier smbolo basado en medios electrnicos utilizado o adoptado por una parte
con la intencin precisa de vincularse o autenticar un documento cumpliendo todas o algunas de las funciones
caractersticas de una firma manuscrita.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293
63
a la Renta, el comprobante de
retenciones por aportes al sistema
de Pensiones. Dicho documento
refleja los aportes y retenciones
por concepto de prestaciones
previsionales efectuadas por el
empleador.
II. NUEVAS MEDIDAS DE SIMPLI-
FICACIN DE LOS DOCUMENTOS
LABORALES APROBADAS POR EL
DECRETO LEGISLATIVO N 1310
1. Firma de documentos laborales
Con respecto a la firma de los docu-
mentos laborales, la normativa laboral
estableca entre los requisitos para que
resulten vlidos estos documentos la
firma del empleador.
Para el caso especfico de las boletas
de pago, el artculo 18 del Decreto
Supremo N 001-98-TR, modificado
por el artculo 1 del D.S. N 009-
2011-TR, estableca determinadas
reglas vinculadas sobre el particular,
sealando lo siguiente:
requiera de firma, esta podr ser
generada o comunicada a travs
de medios electrnicos, pticos o
cualquier otro anlogo. Por lo tanto,
los empleadores pueden recurrir a
la firma digitalizada para validar las
boletas de pago.
Con la emisin del Decreto Legislativo
N 1310 se han sistematizado estos
aspectos, por lo que, desde que esta
norma entre en vigencia, en todo tipo
de documentos laborales, el empleador
puede sustituir su firma olgrafa y el
sellado manual por lo siguiente:
OPCIONES PARA REEMPLAZAR LA FIRMA
Y EL SELLADO MANUALES
Regulado por el artculo 141-A
Firma digital
del Cdigo Civil.
Regulado por la Ley N 27269,
Firma
Ley de Firmas y Certificados
electrnica
Digitales.
Regulado por el Decreto Legis-
Microformas
lativo N 681.
C-9
64 ASESORA LABORAL
2. Entrega de boletas o constancias
de pago
En el caso especfico de la boleta de
pago, el artculo 19 del Decreto Su-
premo N 001-98-TR indica que este
documento ser entregado al trabajador
mediante dos medios alternativos:
Por medios fsicos, debiendo quedar
un duplicado de la boleta de pago
en poder del empleador.
Por medios que impliquen el uso
de tecnologas de la informacin y
comunicacin, tales como intranet,
correo electrnico, u otros de similar
naturaleza. Para ello, deban cum-
plirse tres requisitos: i) que exista un
previo acuerdo con los trabajadores;
ii) que se deje debida constancia de
su emisin por parte del empleador;
y, iii) se garantice su efectiva recep-
cin por parte del trabajador.
Con respecto a la entrega de constancias
de pago (por ejemplo, la liquidacin de
CTS, la liquidacin de la participacin
en las utilidades, etc.), la normativa
laboral establece que estas deben ser
entregadas por escrito. No obstante,
no quedaba claro si esto quera decir
que necesariamente el documento tena
que encontrarse en soporte fsico o que
podran utilizase medios virtuales para
su comunicacin.
Ahora, con la dacin del Decreto Le-
gislativo N 1310, se determina que,
cuando el pago de las obligaciones
laborales econmicas se deposite en
cuenta por medio de empresas del sis-
tema financiero, el empleador puede
sustituir la impresin y entrega fsica de
las boletas o constancias de pago por
la puesta a disposicin al trabajador
de dichos documentos, mediante el
uso de tecnologas de la informacin y
comunicacin.
Para ello, se requiere que el medio uti-
lizado:
Garantice la constancia de su emi-
sin por parte del empleador
Un adecuado y razonable acceso
por parte del trabajador. En este
supuesto, no se requiere firma de
recepcin del trabajador.
3. Requerimiento realizado por enti-
dades pblicas
En el desarrollo de actuaciones admi-
nistrativas, distintas entidades pblicas
(MTPE, Sunafil, ONP, EsSalud, etc.) estn
autorizadas para solicitar informacin
de naturaleza laboral, ante lo cual el
administrado estaba en la obligacin
de remitir los datos requeridos en so-
porte fsico.
C-10 1ra. quincena - Enero 2017
Actualmente, en virtud de los dispuesto
por el Decreto Legislativo N 1310,
cuando en el marco de un procedi-
miento administrativo o inspectivo o a
fin de acceder a servicios de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, la autoridad
competente requiera la presentacin
de documentos laborales, estos po-
drn ser presentados, a eleccin del
administrado, en versin digitalizada
del original.
Los documentos a los que se refiere el
dispositivo bajo comentario pueden
formar parte de los archivos de:
El empleador
Una organizacin sindical
El trabajador
El extrabajador
Terceros
4. Conservacin de documentos
laborales
El artculo 21 del Decreto Supremo
N 001-98-TR refiere que los emplea-
dores estn obligados a conservar sus
planillas, el duplicado de las boletas y
las constancias correspondientes, hasta
cinco (5) aos despus de efectuado
el pago. Luego de transcurrido este
plazo, la prueba de los derechos que
se pudieran derivar del contenido de
dichos documentos, ser de cargo de
quien alegue el derecho.
Por otro lado, la Ley N 27029, que
modifica el artculo 5 del Decreto Ley
N 25988-Ley de Racionalizacin del Sis-
tema Tributario Nacional y de Eliminacin
de Privilegios y Sobrecostos, establece
que las empresas estarn obligadas a
conservar los libros, correspondencia y
otros documentos relacionados con el
desarrollo de la actividad empresarial, por
un periodo que no exceder de cinco (5)
aos contados a partir de la ocurrencia
del hecho o la emisin del documento
o cierre de las planillas de pago, segn
sea el caso. Luego de transcurrido este
plazo, los empleadores podrn disponer
de dichos documentos para su reciclaje o
destruccin, a excepcin de las planillas
de pago que sern remitidas a la Oficina
de Normalizacin Previsional (ONP)(2).
Al respecto, el Decreto Legislativo
N 1310 mantiene dicha obligacin al es-
tablecer que, para todo efecto legal, los
empleadores estn obligados a conservar
los documentos y constancias de pago
de las obligaciones laborales econmicas
solamente hasta cinco (5) aos despus
de efectuado el pago. Este plazo debe
(2) Actualmente ya no se utiliza el sistema fsico de planillas de pago, debido a que se ha implementado el sistema
de la Planilla electrnica (T-Registro y Plame). Por ello, se entender cumplida la obligacin cuando el empleador
haya realizado las declaraciones de los pagos en dicho sistema operativo.
ser observado en sus actuaciones por las
instancias administrativas, inspectivas,
judiciales y arbitrales.
Por otro lado, prescribe que para el caso
de la ONP, el empleador podr destruir
la informacin de planillas de pagos de
periodos anteriores a julio de 1999, previa
digitalizacin con valor legal o entregarla
fsicamente a la mencionada entidad.
5. Acceso a los servicios de la Auto-
ridad Administrativa de Trabajo
El Decreto Legislativo N 910, Ley Ge-
neral de Inspeccin del Trabajo y Defensa
del Trabajador, establece una serie de
servicios a cargo del Ministerio de Tra-
bajo y que consisten en lo siguiente:
Servicio de defensa legal gratuita
y asesora del trabajador. Servicio
pblico gratuito que tiene como
objeto la difusin de la legislacin
laboral, seguridad social en salud,
seguridad en el trabajo y la preven-
cin y solucin de los conflictos.
Servicio de consultas, liquidaciones
y patrocinio judicial. El servicio de
consultas consiste en la absolucin
de consultas de manera directa,
telefnica, y a travs de otros me-
dios adecuados y la difusin de la
legislacin laboral y seguridad so-
cial. Por otro lado, el servicio de
liquidaciones tiene como funcin
calcular a ttulo informativo, a travs
del sistema automatizado de liqui-
daciones, el monto de derechos
y beneficios sociales del rgimen
laboral de la actividad privada y otros
que se implementen, sobre la base
de la documentacin e informacin
que proporcione el trabajador. Fi-
nalmente, el servicio de patrocinio
judicial gratuito tiene como finalidad
brindar el servicio de defensa legal
de trabajadores y extrabajadores
de escasos recursos econmicos,
respecto del reclamo judicial de de-
rechos y beneficios originados en
una relacin laboral.
Servicio de conciliacin administra-
tiva. La conciliacin est destinada
a promover el acuerdo entre em-
pleadores y trabajadores o extra-
bajadores a fin de encontrar una
solucin autnoma a los conflictos
que surjan en la relacin laboral.
Sobre el particular, el Decreto Legislativo
N 1310 puntualiza que para el acceso
a estos servicios solo se requiere la acre-
ditacin del vnculo laboral vigente o
finalizado, segn sea el caso.
 A S E S O R A

PREVISIONAL

SCTR: Actualizacin de la informacin

de actividades de riesgo
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga cobertura adi-

cional a aquellos trabajadores que ponen el peligro su salud o su vida
al momento de prestar sus servicios en aquellas empresas que realizan acti-
vidades riesgosas. Es por ello que, siendo conscientes que no toda actividad
representa riesgos, en el presente informe se destacan aquellas que s, segn
un reciente decreto supremo.

INTRODUCCIN I. NATURALEZA JURDICA DEL SEGURO

Dentro del mundo laboral, si tomamos como
referencia el riesgo o la peligrosidad que repre-
senta una actividad laboral, podremos identificar
que no todas las actividades productivas son
iguales o requieren la misma intensidad en el
despliegue del esfuerzo fsico y/o mental, pues
la multiplicidad de labores permite identificar y
diferenciar las labores simples, de las complejas.
Por tal razn, es posible afirmar que no todas
las actividades constituyen riesgos que pongan
en peligro la salud o la vida de los trabajadores.
Mas, por el contrario, el legislador ha previsto
una lista cerrada de aquellas actividades ries-
gosas que, por su naturaleza, han originado que
se reconozca en favor de los trabajadores una
cobertura adicional por accidente o enfermedad
profesional, denominada Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo (SCTR).
En ese sentido, en el presente informe se desa-
rrolla, en principio, un panorama general de lo que
constituye la naturaleza jurdica de este tipo de
seguro, para adentrarnos luego en aquellas activi-
dades que son consideradas como riesgosas segn
el reciente Decreto Supremo N 043-2016-SA,
que actualiza el Anexo 5 del Reglamento de la Ley
N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud, aprobado por Decreto Supremo
N 009-97-SA.
COMPLEMENTARIO DE RIESGO
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
otorga coberturas por accidente de trabajo y enfer-
medad profesional a los trabajadores empleados y
obreros que tienen la calidad de afiliados regulares
del Seguro Social de Salud y que laboran en un
centro de trabajo en el que la Entidad Emplea-
dora realiza las actividades riesgosas, las cuales se
encuentran descritas en el Anexo 5 del Decreto
Supremo N 009-97-SA, Reglamento de la Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
En ese sentido, se consideran asegurados obli-
gatorios del seguro complementario de trabajo
de riesgo, la totalidad de los trabajadores del
centro de trabajo en el cual se desarrollan las
actividades riesgosas, sean empleados u obreros,
as se encuentren en condicin de eventuales,
temporales o permanentes.
Asimismo, aquellas empresas que realizan activi-
dades de alto riesgo, se encuentran obligadas a
contratar el SCTR, asumiendo el costo de las primas
y/o aportaciones que originen su contratacin.
Dicho ello, a continuacin pasaremos a se-
alar aquellas actividades que tambin son
consideradas como riesgosas segn la ltima
modificacin a travs del Decreto Supremo
N 043-2016-SA.

(*) Asistente laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 D-1

66 ASESORA PREVISIONAL
II. MODIFICATORIA DEL REGLAMENTO DE LA LEY N 26790,
EN EL EXTREMO DE LA ACTUALIZACIN DEL ANEXO 5
ACTIVIDAD ECONMICA
Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra, de lignito, de turba, extraccin de
petrleo crudo y gas natural.
Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto
las actividades de prospeccin.
Extraccin de minerales de uranio y torio, de hierro, de minerales metalferos no
ferrosos, excepto los minerales de uranio y torio.
Extraccin de piedra, arena y arcilla, de minerales para la fabricacin de abonos y
productos qumicos, de sal.
Explotacin de otras minas y canteras n.c.p.
Adobo y teido de pieles; fabricacin de artculos de piel.
Aserrado y acepilladura de madera.
Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapa-
dos, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles.
Fabricacin de productos de hornos de coque.
Elaboracin de combustible nuclear.
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio, de cemento, cal y yeso, de artculos de
hormign, cemento y yeso, de otros productos minerales no metlicos n.c.p.
Corte, tallado y acabado de la piedra (fuera de la cantera).
Industrias bsicas de hierro y acero.
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos
Fundicin de hierro y acero.
Fundicin de metales no ferrosos.
Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, de tanques, depsitos y
recipientes de metal, de armas y municiones, de otros tipos de equipo elctrico n.c.p.
Preparacin del terreno (construccin).
Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil
Transporte de carga por carretera, martimo y de cabotaje, no regular por va area.
Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores y sus moto-
res, de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles y tranvas, de aeronave
y naves especiales.
Cultivo de cereales y otros cultivos N.C.P., de hortalizas y legumbres especialidad
hortcolas y productos de viveros, de frutas, nueces, plantas de sus hojas o frutos
se prepara bebidas, esp.
Recoleccin de hongos y trufas.
Cra de ganado vacuno, ovejas, cabras, caballos, etc., de otros animales, elabora-
cin de otros productos animales n.c.p.
Cultivo de productos agrcolas en combinacin con cra de animal.
Actividades de servicios agrcolas y ganaderas excepto actividades veterinarias.
Caza ordinaria y mediante trampas, y repoblacin de animales de caza, incluso
actividades de servicios conexas.
Silvicultura, extraccin de madera y actividades de servicios conexas.
Pesca.
Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos.
Elaboracin y conservacin de pescado y productos de pescado, de frutas, legum-
bres y hortalizas.
Elaboracin aceites y grasas origen vegetal y animal, de productos lcteos, de pro-
ductos de molinera, de almidones y productos derivados del almidn, de alimentos
preparados para animales de productos de panadera, de azcar, de cacao y cho-
colate y de productos de confitera, de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos
farinceos similares, de otros productos alimenticios n.c.p.
Destilacin recif. y mezcla de bebidas alcohlicas, produccin alcohol etlico de
SUS.FER.
Elaboracin de vinos, de bebidas malteadas y de malta, de bebidas no alcohlicas,
agua minerales, de productos de tabaco.
Preparacin e hilatura de fibras textiles; tejedura de productos textiles.
Acabado de productos textiles.
Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de
vestir, de tapices y alfombras, de cuerdas, cordeles, bramantes y redes, de otros
productos textiles n.c.p., de tejidos y artculos de punto y ganchillo.
Curtido y adobo de cueros.
Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones, de
recipientes de madera, de otros productos de madera; fabricacin de artculos de
corcho, paja y materiales trenzables.
Fabricacin de papel y cartn ondulado y de envases de papel y cartn, de otros
artculos de papel y cartn.
Edicin de libros, folletos, partituras y otras, de peridicos, revistas y publicaciones
peridicas. Otras actividades de edicin.
Actividades de impresin, de servicios relacionados con la impresin.
Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo.
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, excepto abonos y compuestos de nitrgeno.
Fabricacin de abonos y compuestos de nitrgeno, de plsticos en formas pri-
marias y de caucho sinttico, de plaguicidas y otros productos qumicos de uso
agropecuario, de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas
de imprenta y masillas.
Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y pro-
ductos botnicos, de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfu-
mes y preparados de tocador, de otros productos qumicos n.c.p.
Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.
Fabricacin de fibras artificiales de cubiertas, cmaras caucho; reencauchado, de
otros productos de caucho, de productos de plstico.
Fabricacin de productos de cermica no refractaria para uso no estructural, de
productos de cermica refractaria.
Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para cale-
faccin central.
Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia.
D-2 1ra. quincena - Enero 2017
Tratamiento y revestimiento de metales; obras de ingeniera mecnica en general
realizadas a cambio de una retribucin o por contrata.
Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de
ferretera.
Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p.
Fabricacin de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehcu-
los automotores y motocicletas, de bombas, compresores, grifos y vlvulas, de
cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin, de hornos,
hogares y quemadores, de equipo de elevacin y manipulacin, de otros tipos de
maquinaria de uso general.
Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal, de mquinas herramienta, de maqui-
naria metalrgica, de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras
de construccin, de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco, de
maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros, de otros
tipos de maquinaria de uso especial.
Fabricacin de aparatos de uso domstico n.c.p., de maquinaria de oficina, con-
tabilidad e informtica, de motores, generadores y transformadores elctricos, de
aparatos de distribucin y control de la energa elctrica.
Fabricacin de hilos y cables aislados, de acumuladores y de pilas y bateras
primarias, de lmparas elctricas y equipo de iluminacin, de equipo mdico y
quirrgico y de aparatos ortopdicos, de relojes, de carroceras para vehculos
automotores; fabricacin de Remolques y semirremolques, de embarcaciones de
recreo y deporte.
Fabricacin de motocicletas, bicicletas y de sillones de ruedas para invlidos, de
otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
Fabricacin de muebles, de joyas y artculos conexos, de artculos de deporte, de
juegos y juguetes.
Reciclado de desperdicios y desechos metlicos, de desperdicios y desechos no
metlicos.
Generacin, captacin y distribucin de energa elctrica.
Fabricacin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas.
Suministro de vapor y agua caliente.
Captacin, depuracin y distribucin de agua.
Acondicionamiento de edificios.
Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.
Servicios de mantenimiento para el transporte por carretera.
Mantenimiento y reparacin vehculos automotores.
Venta al por menor de combustibles para automotores, de materia prima agrope-
cuaria, animales vivos, de combustibles slidos, lquidos y gaseosos y productos
conexos, de metales y minerales metalferos.
Transporte por va frrea.
Otros tipos de transporte regular de pasajeros por va terrestre, de transporte no
regular de pasajeros va terrestre.
Transporte por tuberas, por vas de navegacin interiores, regular por va area.
Manipulacin de la carga.
Otras actividades de transporte complementarias.
Actividades de hospitales, de mdicos y odontlogos.
Otras actividades relacionadas con la salud humana.
Actividades veterinarias.
Eliminacin de desperdicios y aguas residuales, saneamiento y actividades
similares.
Lavado y limpieza de prendas de tela y de piel.
Regulacin y facilitacin econmica.
Actividades de Agencias de noticias.
Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de
talabartera y guarnicionera.
Fabricacin de calzado.
Otras industrias manufactureras n.c.p.
Actividades de correo distintas a las actividades postales nacionales.
Telecomunicaciones.
Alquiler de equipo de transporte por va area.
Mantenimiento y reparacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica.
Actividades de limpieza de edificios y de plantas industriales.
Actividades de seguridad privada.
Actividades de mantenimiento del orden pblico y seguridad.
Desempeo de las funciones ejecutivas de los organismo centrales, regionales
y locales.
CONCLUSIONES
No todas las actividades laborales representan peligro
para la salud y/o la vida de los trabajadores que prestan
sus servicios, siendo posible distinguir aquellas actividades
riesgosas de las que no lo son.
El legislador ha optado por una lista cerrada de actividades
que s constituyen peligro para la salud y/o la vida de los
trabajadores. Claro ejemplo de ello es la reciente actua-
lizacin del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N 26790,
Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
El SCTR otorga cobertura a aquellos trabajadores que
laboran en aquellas empresas que se dedican a actividades
de alto riesgo, siendo obligatorio para el empleador con-
tratar este tipo de seguro, siendo de su cuenta el costo de
las primas y/o aportaciones que origine su contratacin.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Analizando la inflacin
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector reconozca las principales
causas y componentes de la inflacin y analice el impacto que puede gene-
rar en la rentabilidad de la empresa.

INTRODUCCIN GRFICO N 1

El anlisis de las variables econmicas se convierte

en un aspecto fundamental para las empresas
especialmente al momento de proyectar o plani-
ficar las actividades, pues de cmo se espere que
se comporten dichas variables se puede tratar
de identificar el impacto en los resultados de la
empresa, en ese contexto el comportamiento
de los precios dentro de una economa se con-
vierte en un aspecto importante a seguir, dado
que puede afectar los resultados esperados por
la empresa, as como la poltica de precios y
proyecciones de ventas de la misma debido a
la modificacin de precios que se pudiese dar
por ajuste de precios.
En la presente entrega analizaremos algunas
causas principales de la inflacin, as como su im-
pacto en otras variables econmicas del entorno
y variables internas dentro de la empresa, esto
siempre desde el contexto econmico-financiero.
I. LA INFLACIN
La inflacin corresponde al fenmeno econmico
de la subida constante y continua del nivel de
precios en una economa, y justamente la medi-
cin del cambio en dicho nivel de precios de una
economa se hace a partir de la tasa de inflacin.
El seguimiento del comportamiento de los precios
en una economa nos dar como resultado el
cambio en los mismos, pero los precios a los que
se hace seguimiento corresponden a una canasta
bsica de consumo, comparando los precios de
un periodo a otro se obtiene el llamado ndice
de precios al consumidor (preparado a partir del
cambio en el valor monetario de dicha canasta) en
el caso peruano dicha canasta est conformada
por los siguientes grupos de bienes y servicios:
Fuente: Inei <http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/2_1.pdf>
En el grfico N 1 podemos observar algunos
aspectos importantes como la ponderacin o nivel
de importancia que en dicha canasta tienen algunos
grupos de bienes como los alimentos y bebidas no
alcohlicas, entendiendo esto como que el mayor
gasto del presupuesto se realiza en dicha partida,
algo adicional a resaltar es la importancia que ha
venido ganando la educacin en dicha composi-
cin, sobre todo cuando se tiene la posibilidad de
observar el comparativo con algunos aos atrs.
No debemos dejar de lado que en esta canasta
de consumo se incluyen bienes importados, por
lo cual el comportamiento de los precios de estos
bienes y servicios impactar en la inflacin del Per,
obviamente que el comportamiento de otra variable
como es el tipo de cambio ser importante de seguir,
pues al subir el tipo de cambio se encarecern los
bienes importados y con ello se generar un impacto
en la inflacin (por ejemplo).
Ahora para mejor entender, debemos enfatizar
que la tasa de inflacin se calcular como el
cambio porcentual en el ndice de precios al
consumidor (IPC) de un periodo a otro, normal-
mente un mes, en una determinada economa.
IPC
  x
S
IPC
Donde:
IPC0 = ndice de precios al consumidor en el periodo cero
(o del periodo anterior)

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 E-1

68 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
IPC1 = ndice de precios al consumidor en el periodo uno (o del periodo actual)
S = Tasa de inflacin del periodo actual
Es comn mostrar el dato de la tasa de inflacin mensual
para hacer seguimiento a su evolucin, pero la cifra impor-
tante ser la inflacin acumulada anual. Por ejemplo, cuando
decimos que la inflacin en el Per ha sido 3.5 % en un ao
determinado, debemos entender que el nivel de precios en
promedio de los bienes y servicios en el Per en dicho ao
fue 3.5 %, pero dentro de ello hubo bienes y servicios que
subieron ms de 3.5 % y tambin hubo bienes y servicios que
subieron menos de 3.5 % anual o inclusive pudieron haber
sufrido una cada en su precio, de ah que es importante tener
en cuenta el nivel de ponderacin del bien o servicio, no es lo
mismo que suba de precio un alimento bsico como el pollo
a que suban de precio las entradas a los cines.
II. CAUSAS Y CONSECUENCIAS DE LA INFLACIN
Dentro de las principales causas de la inflacin tenemos el exceso
de demanda de bienes y servicios que se da en una economa,
pero por el lado de la oferta se pueden presentar tambin ciertos
desincentivos a la produccin y consecuente menor oferta (es-
casez), estas son causas de tipo ms estructural en una economa.
El crecimiento del nivel de ingresos y el acceso a mayores opor-
tunidades de financiamiento hacen que en una economa el
consumo de bienes y servicios se vea incrementado ms all de
lo esperado lo cual trae consigo el consecuente incremento de
la inflacin, por la mayor demanda generada en los mercados.
Una pregunta que podemos esbozar: es buena o mala la
presencia de inflacin en una economa?
La respuesta es, depende del nivel de la tasa de inflacin que
se est presentando, pues una economa debe tener una tasa
de inflacin moderada para que las empresas participantes
se vean incentivadas a invertir en mejorar sus productos,
investigando y desarrollando nuevas tcnicas y procesos que
den como resultado mejores productos, es decir, una empresa
que produce computadoras no tendra mayor incentivo a
desarrollar investigaciones para lanzar al mercado computa-
doras con mejores caractersticas si es que espera venderlas
al mismo precio (sin inflacin), pues la mejora natural de los
productos hace que los precios en la economa suban, y esto
no es reflejo solo del incremento en la demanda.
Cuando hablamos de inflacin moderada nos estamos refi-
riendo en general a una tasa de inflacin baja, en el caso del
Per dicha inflacin se establece con la determinacin de una
meta de inflacin: 2 % anual +/- 1 % (es decir un intervalo
que va desde 1 % hasta 3 % anual).
De lo anterior podemos agregar que la inflacin comenzar
a ser motivo de preocupacin cuando empiece a tener dos
dgitos, y el paso de un nivel a otro sea muy rpido.
Ahora la lectura de la tasa de inflacin tambin da algunas seales
de lo que se espera en el nivel de actividad econmica, por ejemplo
cuando una economa presenta una inflacin muy baja se dice
que la economa se est enfriando o desacelerando, y cuando la
inflacin comienza a crecer ms all del rango meta y cercana
cada vez ms a los 2 dgitos se dice que la economa se est so-
brecalentando, pues como hemos dicho si hay ms demanda los
precios tendern a subir ms rpido. Un caso extremo de la subida
de precios es la hiperinflacin en donde se presentan tasas que
pueden fcilmente superar al 100 % anual y que se explican por
factores ms all de solo un incremento de la demanda. Ahora,
solo para completar la fotografa debemos indicar que si en una
economa los precios caen en lugar de subir se estar presentando
un proceso deflacionario, el cual tiene efectos mucho ms
nocivos para la economa que una inflacin creciente.
E-2 1ra. quincena - Enero 2017
En el caso que se presenten niveles altos de inflacin (sobre-
todo hiperinflacin) una de las principales consecuencias ser
la rpida prdida de poder adquisitivo o poder de compra
que sufren los consumidores y la prdida de valor del dinero,
esto distorsiona los mercados generando cada vez mayores
desigualdades por el lado de los ingresos y el costo de vida,
lo cual indudablemente afectar tambin a las empresas.
III. RELACIN DE LA INFLACIN CON VARIABLES FINANCIERAS
De lo anterior queda clara la importancia de seguir el compor-
tamiento de la tasa de inflacin en una economa en el corto
plazo, pues los gobiernos toman medidas para administrar
dicho comportamiento de la inflacin, en nuestro pas el ente
encargado de velar por la estabilidad en trminos de la inflacin
es el Banco Central de Reserva del Per (BCRP) y responder con
algunas acciones en el mercado financiero con el objetivo de que
la inflacin no se aleje de su rango meta, esto se har a travs
de mecanismos como la tasa de inters de referencia del BCRP.
Por ejemplo, cuando la inflacin comienza a crecer rpidamente
el BCRP sube dicha tasa de inters de referencia, generando con
ello que el costo de financiamiento de las entidades financieras
suba y esto se traslada al usuario final encarecindose el acceso
al financiamiento y restringiendo la posibilidad consumir bienes
y servicios al crdito, con ello menor nivel de actividad econ-
mica. En el caso contrario como se ha mencionado una tasa de
inflacin demasiado baja ser indicativa de que la economa se
est desacelerando, por lo cual el BCRP tender a bajar la tasa
de inters de referencia tratando de generar un incentivo para la
toma de financiamiento, esperando que el consumo de bienes
y servicios se incremente tambin.
La inflacin afecta al usuario final pero a travs del mecanismo
de trasmisin de una subida de costos para las empresas, las
mismas que trasladarn dicho incremento a su precio (en cierta
medida) para no ver afectado su margen, una forma usual de
realizar proyecciones incluyendo la inflacin es incrementar
dicha tasa proyectada a cada uno de los precios proyectados
tambin, es decir ajustando los precios a la inflacin.
Si nos enfocamos directamente en la rentabilidad de la em-
presa, la inflacin genera una distorsin en la misma, pues al
generar una prdida de poder adquisitivo el efecto final ser
ajustado, es decir, si la rentabilidad esperada por una empresa
es de 30% anual y en funcin a ella se realiz la evaluacin
del negocio, pero si en la economa la tasa de inflacin en
ese mismo periodo fue 5 %, entonces la rentabilidad real
del negocio ser menor a 25 % (30 % - 5 %), para saber el
dato exacto calculamos la llamada tasa real:
i S
r 
 S
Donde:
S : Tasa de inflacin
r : Tasa real del periodo
i : Tasa nominal o tasa inflada del periodo
En el ejemplo que hemos mencionado la rentabilidad anual real ser:
i = 30 %
S : 5%
Entonces la tasa real:
30 % - 5 %
r= = 23.81 %
1+5%
Este 23.81 % ser la tasa de rentabilidad real que obtendra la
empresa, teniendo en cuenta que por cada unidad monetaria
que se invierta en el negocio descrito el monto a obtener
se ver afectado por una subida del nivel de precios y esto
disminuye la rentabilidad que se espera obtener.
 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Reorganizacin societaria: medida adecuada

para evitar incurrir en quiebra
INFORME ESPECIAL

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explica que la reorganizacin de una empresa

es la solucin ms adecuada para evitar el estado de quiebra, situacin
legal recogida en la Ley del Sistema Concursal, que ocurre ante la total insol-
vencia de un deudor para responder por las obligaciones que posee. As, aunque
la reorganizacin tambin se puede dar en un procedimiento concursal, el autor
afirma que es mejor optar por una reorganizacin societaria antes de llegar a
ese punto.

INTRODUCCIN El deudor quebrado est impedido de(3):

En el numeral 88.7 del artculo 88 de la Ley General
del Sistema Concursal, Ley N 27809 (en adelante,
la Ley Concursal) se ha determinado que si en el
marco de un procedimiento concursal(1), luego de
realizar uno o ms pagos se extingue el patrimonio
del deudor, y aun as han quedado acreedores
pendientes de ser pagados, el liquidador(2) deber
solicitar, bajo responsabilidad, en un plazo no mayor
de treinta (30) das, la declaracin judicial de quiebra
del deudor
deudor, dando cuenta al Comit o al presidente
de la junta y a la Comisin respectiva.
Por lo anterior, y considerando que en el artculo
I del Ttulo Preliminar de la Ley Concursal se ha
determinado que su objetivo es la recuperacin
del crdito mediante la regulacin de procedi-
mientos concursales, la situacin legal de quiebra
se presenta como una sancin econmica y pa-
trimonial, producto de la imposibilidad de una
persona natural o jurdica (deudor) en responder
o cumplir con sus obligaciones patrimoniales
frente a sus acreedores.
a) Constituir sociedades o personas jurdicas, en
general, o de formar parte de las ya consti-
tuidas;
b) Ejercer cargos de director, gerente, apoderado
o representante de sociedades o personas
jurdicas, en general;
c) Ser tutor o curador, o representante legal de
personas naturales;
d) Ser administrador o liquidador de deudores
en los procedimientos regulados en la Ley.
Estas medidas van de la mano y suman con
aquella para el caso especfico de las sociedades,
tal como se aprecia en el artculo 417 de la la Ley
General de Sociedades (en adelante, LGS)(4), en
donde se seala que, si durante la liquidacin se
extingue el patrimonio de la sociedad y quedan
acreedores pendientes de ser pagados, los liqui-
dadores deben convocar a la junta general para
informarla de la situacin sin perjuicio de solicitar
la declaracin judicial de quiebra
quiebra, con arreglo a
la ley de la materia (Ley Concursal).

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Los procedimientos concursales se encuentran regulados en la Ley General del Sistema Concursal, Ley N 27809, del 08/08/2009, y
tienen por finalidad generar un ambiente adecuado para la negociacin entre los acreedores y el deudor comn a todos ellos, con el
objetivo de alcanzar soluciones eficientes destinadas a la recuperacin del crdito o deuda impaga. Cabe mencionar que es la Comisin
de Procedimientos Concursales (CCO) del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
(Indecopi) el rgano responsable de la tramitacin de los procedimientos.
(2) En los casos en que la junta de acreedores en un procedimiento concursal decidiera variar el destino del deudor sometido a concurso,
de reestructuracin a disolucin y liquidacin, caducarn las funciones del representante legal (gerente general y otros) y de todos los
rganos de la administracin, las que sern asumidas por el liquidador. Ver el artculo 75 y 99 de la Ley General del Sistema Concursal.
(3) Ver numeral 101 del artculo 100 de la Ley General del Sistema Concursal, Ley N 27809.
(4) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-1

70 ASESORA EMPRESARIAL
En ese sentido, consideramos que la
situacin de quiebra debera evitarse,
y llegarse a un buen puerto antes de
vernos inmersos en situaciones como
la presentada. Bajo esta ptica las
consecuencias son ms gravosas y
perjudiciales cuando no actuamos
antes con una reorganizacin socie-
taria, en la cual an podemos tener
control, antes que la reorganizacin
se nos sea impuesta.
I. QU ES LA REORGANIZACIN
SOCIETARIA? QU ES DISOLUCIN
Y LIQUIDACIN?
Para atender estas interrogantes vamos
directamente a diferenciar dos conceptos:
i) La reorganizacin, como forma de
mejorar la productividad o la rentabi-
lidad de una empresa; y, ii) La extincin
de la empresa.
El primero implica una modificacin de
la estructura de la empresa, tal como
veremos en los siguientes prrafos,
ya sea porque se busca obtener ms
ganancias de las que ya se cuenta
(productividad), o porque est en
juego la supervivencia de la empresa
(rentabilidad).
(rentabilidad)
El siguiente caso solo busca recuperar
algo de la inversin, si no es que se ha
visto un negocio ms fascinante por
emprender. Veamos cada supuesto,
y como se relaciona con la quiebra.
1. La reorganizacin
Este primer caso se encuentra regulado
en la Seccin Segunda de la LGS, y
consta de cuatro ttulos o partes, en
las que se regula cada modalidad o
tipo de reorganizacin. La primera es
la transformacin, la segunda la fusin,
la tercera la escisin, y en el ltimo
ttulo se mencionan otras formas de
reorganizacin.
1.1. La transformacin
Conforme al artculo 333 de la LGS,
las sociedades reguladas por dicha ley
pueden transformarse en cualquier otra
clase de sociedad o persona jurdica con-
templada en las leyes del Per, siempre
que la ley no lo impida; es decir, cual-
quier sociedad puede cambiar a otro tipo
societario, como por ejemplo de una
empresa de responsabilidad limitada a
una sociedad annima o viceversa, de
ah que la transformacin no entraa
cambio de la personalidad jurdica,
ya que no se extingue, solo sufri un
cambio organizacional en virtud a la LGS.
Es por ello que los socios que en virtud
a la nueva forma societaria adoptada
asuman en adelante responsabilidad
F-2 1ra. quincena - Enero 2017
ilimitada por las deudas sociales, res-
ponden en la misma forma por las
deudas contradas antes de la transfor-
macin. Por su parte, la transformacin
a una sociedad en que la responsabilidad
de los socios es limitada, no afecta la
responsabilidad ilimitada que corres-
ponde a estos por las deudas sociales
contradas antes de la transformacin,
salvo en el caso de aquellas deudas
cuyo acreedor las acepte expresamente.
Adems, la transformacin no modifica
la participacin porcentual de los socios
en el capital de la sociedad, sin su con-
sentimiento expreso, salvo los cambios
que se produzcan como consecuencia
del ejercicio del derecho de separacin.
Pasos a seguir:
La transformacin se acuerda con
los requisitos establecidos por la ley
y el estatuto de la sociedad para la
modificacin de su pacto social y
estatuto (art. 336 de la LGS).
El acuerdo de transformacin se
publica por tres veces, con cinco
das de intervalo entre cada aviso.
El plazo para el ejercicio del derecho
de separacin empieza a contarse a
partir del ltimo aviso (art. 337 de
la LGS).
El acuerdo de transformacin da
lugar al derecho de separacin
de los accionistas regulado en el
artculo 200 de la LGS (art. 338
de la LGS).
Verificada la separacin de aquellos
socios que ejerciten su derecho o
transcurrido el plazo prescrito sin
que hagan uso de ese derecho, la
transformacin se formaliza por
escritura pblica que contendr la
constancia de la publicacin de los
avisos referidos en el artculo 337
de la LGS (art. 340 de la LGS).
La sociedad est obligada a formular
un balance de transformacin al
da anterior a la fecha de la escri-
tura pblica correspondiente. No
se requiere insertar el balance de
transformacin en la escritura p-
blica, pero la sociedad debe ponerlo
a disposicin de los socios y de los
terceros interesados, en el domicilio
social, en un plazo no mayor de
treinta das contados a partir de la
fecha de la referida escritura pblica
(art. 339 de la LGS).
La transformacin entra en vigencia
al da siguiente de la fecha de la
(5) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 347 de la LGS. Sin embargo,
conforme al artculo 363 de la LGS, si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o partici-
paciones de las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
incisos 3), 4), 5) y 6) del artculo 347.
escritura pblica respectiva. La efi-
cacia de esta disposicin est supe-
ditada a la inscripcin de la trans-
formacin en los Registros Pblicos
(art. 341 de la LGS), a fin de que sea
oponible frente a terceros.
1.2. La fusin
Por la fusin dos a ms sociedades
se renen para formar una sola cum-
pliendo los requisitos prescritos por la
LGS. Existen dos subtipos:
Fusin pura o fusin por incorpora-
cin
La fusin de dos o ms sociedades
para constituir una nueva sociedad
incorporante origina la extincin de
la personalidad jurdica de las socie-
dades incorporadas y la transmisin
en bloque, y a ttulo universal de sus
patrimonios a la nueva sociedad.
Fusin por absorcin
La absorcin de una o ms socie-
dades por otra sociedad existente
origina la extincin de la persona-
lidad jurdica de la sociedad o so-
ciedades absorbidas. La sociedad
absorbente asume, a ttulo universal,
y en bloque, los patrimonios de las
absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas
de las sociedades que se extinguen por la
fusin reciben acciones o participaciones
como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente,
en su caso. Asimismo, en ambos tipos las
empresas que se unen deben disolverse
mas no liquidarse. Estos conceptos se
hallan lneas ms abajo.
Pasos a seguir:
Conforme al 346 de la LGS, el direc-
torio de cada una de las sociedades
que participan en la fusin aprueba,
con el voto favorable de la mayora
absoluta de sus miembros, el texto
del proyecto de fusin. En el caso de
sociedades que no tengan directorio
el proyecto de fusin se aprueba por
la mayora absoluta de las personas
encargadas de la administracin de
la sociedad(5).
La aprobacin del proyecto de fusin
por el directorio o los administra-
dores de las sociedades implica la
obligacin de abstenerse de realizar
o ejecutar cualquier acto o contrato
que pueda comprometer la aproba-
cin del proyecto o alterar significa-
tivamente la relacin de canje de las

acciones o participaciones, hasta
la fecha de las juntas generales
o asambleas de las sociedades
participantes convocadas para
pronunciarse sobre la fusin (art.
348 de la LGS).
La convocatoria a junta general o
asamblea de las sociedades a cuya
consideracin ha de someterse el
proyecto de fusin se realiza me-
diante aviso publicado por cada
sociedad participante con no menos
de diez das de anticipacin a la
fecha de la celebracin de la junta
o asamblea (artculo 349 de la LGS).
Conforme al artculo 350 de la LGS,
desde la publicacin del aviso de
convocatoria cada sociedad partici-
pante debe poner a disposicin de
sus socios, accionistas, obligacio-
nistas y dems titulares de derechos
de crdito o ttulos especiales, en
su domicilio social los siguientes
documentos:
a) El proyecto de fusin.
b) Los Estados financieros audita-
dos del ltimo ejercicio de las
sociedades participantes.
c) El proyecto del pacto social y
estatuto de la sociedad incor-
porante o de las modificacio-
nes a los de la sociedad absor-
bente.
d) La relacin de los principales
accionistas, directores y admi-
nistradores de las sociedades
participantes.
La junta general o asamblea de cada
una de las sociedades participantes
aprueba el proyecto de fusin con
las modificaciones que expresamente
se acuerden y fija una fecha comn
de entrada en vigencia de la fusin.
El proceso de fusin se extingue si
no es aprobado por las juntas gene-
rales o asambleas de las sociedades
participantes dentro de los plazos
previstos en el proyecto de fusin y
en todo caso a los tres meses de la
fecha del proyecto (artculos 351 y
352 de la LGS).
La fusin entra en vigencia en la
fecha fijada en los acuerdos de fu-
sin. En esa fecha cesan las opera-
ciones y los derechos y obligaciones
de las sociedades que se extinguen,
los que son asumidos por la sociedad
absorbente o incorporante, depen-
diendo del caso. Sin perjuicio de
su inmediata entrada en vigencia,
la fusin est supeditada a la ins-
cripcin de la escritura pblica en
los Registros Pblicos, en la partida
INFORME ESPECIAL 71
correspondiente a las sociedades bloques patrimoniales(7), que son
participantes (art. 353 de la LGS). transferidos a nuevas sociedades o
La inscripcin de la fusin produce absorbidos por sociedades ya exis-
la extincin de las sociedades absor- tentes o ambas cosas a la vez. Esta
bidas o incorporadas, segn sea el forma de escisin produce la extin-
caso (art. 353 de la LGS). cin de la sociedad escindida
escindida; o,
Cada una de las sociedades que La segregacin de uno o ms blo-
se extinguen por la fusin formula ques patrimoniales de una sociedad
un balance actualizado (en base al que no se extingue y que los trans-
presentado junto con el proyecto de fiere a una o ms sociedades nuevas,
fusin) al da anterior de la fecha de o son absorbidos por sociedades
entrada en vigencia de la fusin. La existentes o ambas cosas a la vez. La
sociedad absorbente o incorporante, sociedad escindida ajusta su capital
en su caso, formula un balance de en el monto correspondiente
correspondiente.
apertura al da de entrada en vi- Pasos a seguir:
gencia de la fusin (art. 354 de la
LGS). La escisin se acuerda con los
mismos requisitos establecidos por
Cada uno de los acuerdos de fu- la ley y el estatuto de las sociedades
sin se publica por tres veces, con
participantes para la modificacin
cinco das de intervalo entre cada de su pacto social y estatuto (art.
aviso. Los avisos podrn publicarse
370 de la LGS).
en forma independiente o conjunta
por las sociedades participantes. (art. El directorio de cada una de las socie-
355 de la LGS). dades que participan en la escisin
aprueba, con el voto favorable de la
El acuerdo de fusin da a los socios mayora absoluta de sus miembros,
y accionistas de las sociedades que el texto del proyecto de escisin(8).
se fusionan el derecho de separacin En el caso de sociedades que no
regulado por el artculo 200 (art. tengan directorio, el proyecto de
356 de la LGS). escisin se aprueba por la mayora
La escritura pblica de fusin(6) se absoluta de las personas encargadas
otorga una vez vencido el plazo de de la administracin de la sociedad
treinta das hbiles, contado a partir (art. 371 de la LGS).
de la fecha de la publicacin del l- La convocatoria a junta general o
timo aviso a que se refiere el artculo asamblea de las sociedades a cuya
355, si no hubiera oposicin. Si la consideracin ha de someterse el
oposicin hubiese sido notificada proyecto de escisin se realiza me-
dentro del citado plazo, la escritura diante aviso publicado por cada
pblica se otorga una vez levantada sociedad participante con un mnimo
la suspensin o concluido el proceso de diez das de anticipacin a la
que declara infundada la oposicin fecha de la celebracin de la junta
(art. 357 de la LGS). o asamblea.
1.3. La escisin
Desde la publicacin del aviso de
De acuerdo al artculo 367 de la LGS, convocatoria, cada sociedad par-
por la escisin una sociedad fracciona ticipante debe poner a disposicin
o divide su patrimonio en dos o ms de sus socios, accionistas, obligacio-
bloques para transferirlos ntegramente nistas y dems titulares de derechos
a otras sociedades o para conservar uno de crdito o ttulos especiales en su
de ellos, cumpliendo los requisitos y las domicilio social los documentos que
formalidades prescritas por esta ley. se detallan en el artculo 375 de la
Puede adoptar alguna de las siguientes LGS.
formas: Previo informe de los administra-
La divisin de la totalidad del patri- dores o directores sobre cualquier
monio de una sociedad en dos o ms variacin significativa experimentada
(6) Para saber qu es lo que debe contener la escritura pblica de fusin, srvase revisar el 358 de la LGS.
(7) En el 369 de la LGS se determina que es un bloque patrimonial; no obstante, para clarificar la idea, cuando los
activos o activos y pasivos se hallan afectados a un fin econmico, vale decir, organizados para una explotacin
econmica eficiente, tendremos un fondo empresarial. Ver para mayor informacin revisar: MORALES ACOSTA,
Alonso. Reorganizacin de las sociedades: Transformacin y concentracin empresarial.En:<http://sisbib.
unmsm.edu.pe/BIBvIRTUAL/Publicaciones/Cathedra/1998_n3/Reorg_Soc_Trans_Conc.htm>
(8) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 372 de la LGS.
CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-3
72 ASESORA EMPRESARIAL
por el patrimonio de las sociedades
participantes desde la fecha en que
se estableci la relacin de canje en
el proyecto de escisin, las juntas
generales o asambleas de cada
una de las sociedades participantes
aprueban el proyecto de escisin en
todo aquello que no sea expresa-
mente modificado por todas ellas,
y fija una fecha comn de entrada
en vigencia de la escisin (art. 376
de la LGS).
La escisin entra en vigencia en la
fecha fijada en el acuerdo en que se
aprueba el proyecto de escisin con-
forme a lo dispuesto en el artculo
376 (art. 378 de la LGS).
Cada una de las sociedades partici-
pantes cierran su respectivo balance
de escisin al da anterior al fijado
como fecha de entrada en vigencia
de la escisin, con excepcin de las
nuevas sociedades que se consti-
tuyen por razn de la escisin las
que deben formular un balance
de apertura al da fijado para la
vigencia de la escisin (art. 379 de
la LGS).
Los balances de escisin deben for-
mularse dentro de un plazo mximo
de treinta das, contado a partir de
la fecha de entrada en vigencia de
la escisin.
Posteriormente cada uno de los
acuerdos de escisin se publica
por tres veces, con cinco das de
intervalo entre cada aviso. Los
avisos podrn publicarse en forma
independiente o conjunta por las
sociedades participantes. El plazo
para el ejercicio del derecho de
separacin empieza a contarse a
partir del ltimo aviso.
La escritura pblica de escisin se
otorga una vez vencido el plazo de
treinta das contado desde la fecha
de publicacin del ltimo aviso a
que se refiere el artculo anterior, si
no hubiera oposicin. El acreedor de
cualquier de las sociedades partici-
pantes tiene derecho de oposicin,
el cual se regula por lo dispuesto en
el artculo 219 de la LGS (artculos
381, 382 y 383 de la LGS).
1.4. Otras formas de reorganizacin
En este grupo tenemos a las escisiones
mltiples, las escisiones mltiples com-
binadas, las escisiones combinadas con
fusiones, las escisiones y fusiones com-
binadas entre mltiples sociedades; as
como cualquier otra operacin en que se
combinen transformaciones, fusiones o
escisiones (art. 392 y siguientes).
F-4 1ra. quincena - Enero 2017
2. La extincin de la sociedad
En este caso se encuentra regulado en
la Seccin Cuarta de la LGS, y consta de
tres Ttulos o partes, en las que se regula
cada etapa del cese de una empresa. La
primera es la disolucin
disolucin, la segunda es
la liquidacin
liquidacin, y la ltima es extincin
extincin.
2.1. La disolucin
La disolucin es la operacin o acto por
la que se dispone suspender, de manera
voluntaria o por fuerza de la ley, la conti-
nuidad de la empresa para poner fin a la
existencia de la misma, previa liquidacin
de patrimonio empresarial, cumpliendo
con el mecanismo establecido por las
normas de la materia a fin de proteger
los intereses de acreedores y de terceros.
El artculo 407 de la LGS establece las
causales de disolucin aplicables para
toda sociedad, estas son:
Vencimiento del plazo de duracin
de la empresa, que opera de pleno
derecho, salvo si previamente se
aprueba e inscribe la prrroga en
el Registro;
Conclusin de su objeto social, no
realizacin de su objeto durante un
periodo prolongado o imposibilidad
manifiesta de realizarlo;
Continuada inactividad de la junta
general;
Prdidas que reduzcan el patrimonio
neto a cantidad inferior a la tercera
parte del capital pagado, salvo que
sean resarcidas o que el capital pa-
gado sea aumentado o reducido en
cuanta suficiente;
Acuerdo de la junta de acreedores,
adoptado de conformidad con la
ley de la materia, o quiebra;
Falta de pluralidad de socios, si en
el trmino de seis meses dicha plu-
ralidad no es reconstituida;
Resolucin adoptada por la Corte
Suprema, conforme al artculo 410
de la LGS;
Acuerdo de la junta general, sin
mediar causa legal o estatutaria; y,
Cualquier otra causa establecida en
la ley o prevista en el pacto social,
en el estatuto o en convenio de los
socios registrado ante la sociedad.
En los casos mencionados, el directorio,
o cuando este no exista cualquier socio,
administrador o gerente, convoca para
que en un plazo mximo de treinta das
se realice una junta general, a fin de
adoptar el acuerdo de disolucin o las
medidas que correspondan. El acuerdo
de disolucin debe publicarse dentro
de los diez das de adoptado, por tres
veces consecutivas. La solicitud de ins-
cripcin se presenta al Registro dentro
de los diez das de efectuada la ltima
publicacin, bastando para ello copia
certificada notarial del acta que decide
la disolucin.
2.2. La liquidacin
Disuelta la sociedad se inicia el proceso
de liquidacin. La sociedad disuelta con-
serva su personalidad jurdica mientras
dura el proceso de liquidacin y hasta
que se inscriba la extincin en los Regis-
tros Pblicos. Durante la liquidacin, la
sociedad debe aadir a su razn social
o denominacin la expresin en liqui-
dacin en todos sus documentos y
correspondencia.
Desde el acuerdo de disolucin cesa la
representacin de los directores, admi-
nistradores, gerentes y representantes
en general, asumiendo los liquidadores
las funciones que les corresponden con-
forme a ley, al estatuto, al pacto social, a
los convenios entre accionistas inscritos
ante la sociedad y a los acuerdos de la
junta general (artculo 413 de la LGS).
Si la liquidacin no es consecuencia
de la declaracin de nulidad del pacto
social o del estatuto, o del vencimiento
de su plazo de duracin, la sociedad
en liquidacin puede transformarse,
fusionarse o escindirse, considerando
los artculos 342, 364 y 388 de la LGS,
y lo que atae a cada reorganizacin.
2.2.1. Qu son los liquidadores?
La junta general, los socios o, en su
caso, el juez designa a los liquidadores
y, en su caso, a sus respectivos suplentes
al declarar la disolucin, salvo que el
estatuto, el pacto social o los conve-
nios entre accionistas inscritos ante la
sociedad hubiesen hecho la designacin
o que la ley disponga otra cosa. El n-
mero de liquidadores debe ser impar.
Los liquidadores pueden ser personas
naturales o jurdicas.
2.2.2. Cules son las funciones de los
liquidadores?
Corresponde a los liquidadores la repre-
sentacin de la sociedad en liquidacin
y su administracin para liquidarla, con
las facultades, atribuciones y respon-
sabilidades que establezcan la ley, el
estatuto, el pacto social, los convenios
entre accionistas inscritos ante la so-
ciedad y los acuerdos de la junta general
(srvase revisar el artculo 416 de la LGS
para conocer las facultades adicionales
dadas por ley a los liquidadores).
Para el ejercicio de la representacin
procesal, basta la presentacin de copia
certificada del documento donde conste
el nombramiento.
 INFORME ESPECIAL 73

Los liquidadores deben presentar a la
junta general la memoria de liquida-
cin, la propuesta de distribucin del
patrimonio neto entre los socios, el
balance final de liquidacin,el estado de
ganancias y prdidas y dems cuentas
que correspondan, con la auditora que
hubiese decidido la junta general o con
la que disponga la ley.
2.2.3. Cundo cesan las funciones de
los liquidadores?
La funcin de los liquidadores termina:
Por haberse realizado la liquidacin;
Por remocin acordada por la junta
general o por renuncia. Para que la
remocin o la renuncia surta efectos,
conjuntamente con ella debe desig-
narse nuevos liquidadores; y,
Por resolucin judicial emitida a soli-
citud de socios que, mediando justa
causa, representen por lo menos la
quinta parte del capital social. La
solicitud se sustanciar conforme
al trmite del proceso sumarsimo.
2.3. La extincin
Conforme al artculo 421 de la LGS,
una vez efectuada la distribucin del
haber social la extincin de la sociedad
se inscribe en los Registros Pblicos.
La solicitud se presenta mediante recurso
firmado por el o los liquidadores, indicando
la forma cmo se ha dividido el haber
social, la distribucin del remanente y las
consignaciones efectuadas y se acompaa
la constancia de haberse publicado el aviso
a que se refiere el artculo 419 de la LGS.

CAMBIOS EN LA SOCIEDAD

Reorganizacin Extincin de la empresa

Empresarial

Se busca mejorar la
Tipos Etapas
productividad o la rentabilidad

Transformacin Mantiene personalidad jurdica Disolucin Acuerdo de disolver

Incorporacin Liquidacin Mantiene personalidad jurdica

Fusin
Absorcin
Extincin Desaparece legalmente

Nueva sociedad
Escisin
Sociedad existente
Se advierte extincin del Quiebra
patrimonio y deudas impagas

Otras formas

II. CUNTOS PROCEDIMIENTOS
CONCURSALES EXISTEN?
De acuerdo con la Ley Concursal existen
dos: i) Procedimiento concursal ordi-
nario; y, ii) Procedimiento concursal
Preventivo.
1. Procedimiento ordinario
Antes conocido como de insolvencia
insolvencia.
Este se aplica cuando los deudores se
encuentran inmersos en una situacin
de crisis manifiesta. En el marco de este
procedimiento los acreedores reunidos
en junta (junta
junta de acreedores
acreedores) podrn
optar, siempre que evalen su viabilidad,
por: a) La reestructuracin patrimonial
del deudor o, en caso contrario, podrn
aprobar b) su liquidacin por estimarla
como la decisin ms conveniente a los
intereses de los acreedores.
Este procedimiento puede iniciarse a
pedido del deudor o de los acreedores:
A) Si fuera solicitado por el deudor
Conforme al artculo 24 de la Ley
Concursal debe acreditar encontrarse
cuando menos uno de los siguientes
casos:
Que ms de un tercio del to-
tal de sus obligaciones se en-
cuentren vencidas e impagas
por un periodo mayor a treinta
(30) das calendario;
Que tenga prdidas acumu-
ladas, deducidas las reservas,
cuyo importe sea mayor al ter-
cio del capital social pagado.
En caso de que la solicitud sea pre-
sentada por el deudor, este expre-
sar su peticin de llevar a cabo una
reestructuracin patrimonial o uno
de disolucin y liquidacin, de ser el
caso, teniendo en cuenta lo siguiente:
Para una reestructuracin pa-
trimonial, el deudor deber
acreditar, mediante un in-
forme suscrito por su repre-
sentante legal y por contador
pblico colegiado, que sus
prdidas acumuladas, dedu-
cidas las reservas, no superan
al total de su capital social
pagado.
El deudor tambin especificar
los mecanismos y requerimien-
tos necesarios para hacer via-
ble su reflotamiento, y presen-
tar una proyeccin preliminar
de sus resultados y flujo de
caja por un periodo de dos (2)
aos.
De no encontrarse en el su-
puesto del punto anterior, el
deudor solo podr solicitar su
disolucin y liquidacin, la que
se declarar con la resolucin
que declara la situacin de
concurso del deudor.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-5

74 ASESORA EMPRESARIAL
Si el deudor solicita su acogimiento
al Procedimiento concursal ordi-
nario al amparo del punto anterior,
pero tiene prdidas acumuladas,
deducidas reservas, superiores
al total de su capital social, solo
podr plantear su disolucin y
liquidacin.
Debo acompaar algo ms a mi
solicitud?
S, conforme al artculo 25 de
la Ley Concursal el deudor debe
acompaar a su solicitud un re-
sumen ejecutivo fundamentando
el inicio del Procedimiento con-
cursal ordinario, la viabilidad
econmica de sus actividades,
de ser el caso y los medios para
solventar las obligaciones adeu-
dadas. Asimismo, presentar,
en lo que resulte aplicable, la
siguiente documentacin:
Copia del acta de la junta de
accionistas o del rgano co-
rrespondiente en la que cons-
te el acuerdo para acogerse al
Procedimiento concursal ordi-
nario;
Nombre o razn social del
deudor, su actividad econmi-
ca, su domicilio y las provincias
en las que mantenga sedes ad-
ministrativas o realice activida-
des productivas;
Copia del documento de iden-
tidad y del poder de su repre-
sentante legal;
Copias del Estado de Situacin
Financiera; Estado de Resulta-
dos; Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y del Estado
de Flujos de Efectivo, de los
dos (2) ltimos aos; y de un
cierre mensual con una anti-
gedad no mayor de dos (2)
meses a la fecha de presenta-
cin de la solicitud. De tratarse
de personas cuyo monto de
obligaciones supera las cien
(100) UIT, los Estados Financie-
ros referidos debern encon-
trarse debidamente auditados
y deber presentarse, adems,
el dictamen correspondiente,
sin salvedades.
Informacin acerca de las
fuentes de financiamiento a
que ha accedido el deudor du-
rante los dos ltimos ejercicios,
as como sobre la forma en
que se ha acordado el retorno
de dicho financiamiento y el
tiempo que se ha destinado
para ello;
F-6 1ra. quincena - Enero 2017
Copia de las fojas del libro de
planillas correspondientes al
ltimo mes;
Una relacin detallada de sus
obligaciones de toda natura-
leza, precisando la identidad
y domicilio de cada acreedor,
los montos adeudados por
concepto de capital, intereses
y gastos y la fecha de venci-
miento de cada una de dichas
obligaciones. La relacin debe
incluir las obligaciones de ca-
rcter contingente precisando
en estos casos la posicin de
ambas partes respecto de su
existencia y cuanta. La infor-
macin referida tendr una
antigedad no mayor de dos
(2) meses de la fecha de pre-
sentacin de la solicitud; as
como deber reflejar las obli-
gaciones del deudor conteni-
das en el balance presentado
segn el punto cuarto.
Una relacin detallada de sus
bienes muebles e inmuebles y
de sus cargas y gravmenes,
as como los titulares y montos
de los mismos. La informacin
referida tendr una antige-
dad no mayor de dos (2) me-
ses de la fecha de presentacin
de la solicitud, as como debe-
r encontrarse ajustada a valo-
res contables o de tasacin, y
sealarse cul de los dos crite-
rios se sigui. Dicha informa-
cin deber reflejar los bienes
del deudor contenidos en el
balance presentado segn el
punto cuarto, y encontrarse
conciliada con el mismo;
Una relacin detallada de sus
crditos por cobrar, indicando
sus posibilidades de recupe-
racin. La informacin referi-
da deber reflejar los crditos
del deudor contenidos en el
balance presentado segn el
punto cuarto y encontrarse
conciliada con el mismo;
Acreditar ser contribuyente
ante la Administracin Tributa-
ria;
Declaracin jurada de la exis-
tencia o inexistencia de vin-
culacin con cada uno de sus
acreedores, de acuerdo a los
supuestos establecidos en el
artculo 12 de la Ley Concursal.
B) Si fuera solicitado por el acreedor:
Conforme al numeral 26.1 del
artculo 26 de la Ley Concursal, si
uno o varios acreedores impagos
tienen crditos exigibles que se en-
cuentran vencidos, y no han sido
pagados estos dentro de los treinta
(30) das calendario siguientes a su
vencimiento y que, en conjunto,
superen el equivalente a cincuenta
(50) UIT vigentes a la fecha de pre-
sentacin; podrn solicitar el inicio
del Procedimiento Concursal Ordi-
nario de su deudor. El desistimiento
de alguno de los acreedores que
present la solicitud, luego de em-
plazado el deudor, no impedir la
continuacin del procedimiento.
2. El procedimiento preventivo
Es aplicable para aquellos deudores
que, de manera diligente, anticipan la
situacin de crisis inminente que podra
afectarlos. En este procedimiento, la
junta de acreedores estar en aptitud
de pronunciarse por la viabilidad o no
de la propuesta de refinanciacin de
obligaciones formulada por el deudor
como solucin para evitar un incumpli-
miento, a corto plazo, que podra derivar
en una situacin mucho ms crtica. Este
procedimiento se inicia siempre que no
se encuentre el deudor en ninguno de
los supuestos establecidos en el primer
prrafo del artculo 24 de la Ley Con-
cursal (requisitos para el procedimiento
ordinario).
III. EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL Y
LA REORGANIZACIN EMPRESARIAL
Luego de revisado a grandes rasgos
la reorganizacin empresarial y el
procedimiento concursal, podemos
considerar que el procedimiento
concursal es un procedimiento de
recuperacin del crdito por parte
de sus acreedores, y que puede traer
como consecuencia la quiebra del
deudor, que para este caso sera una
empresa. En ese sentido, estos proce-
dimientos aparecen como una forma
ms practica antes de acudir a la va
judicial para obtener el cobro de una
obligacin impaga.
La reorganizacin empresarial por el
contrario es una estrategia empresarial
que busca maximizar las ganancias o
lograr la supervivencia de la empresa,
esta puede ser presentada por el deudor
como propuesta en un procedimiento
concursal; sin embargo, ser la junta de
acreedores quien decidir al respecto,
es decir, sobre la transformacin, la
fusin ola escisin que proponga la
empresa deudora, ya que en este caso
los acreedores tienen por objetivo ms
que el reflotamiento de la empresa, la
satisfaccin de su deuda.
 INFORME ESPECIAL 75

Un ejemplo muy conocido sobre este
tema es el caso del Club Universitario
de Deportes(9), quien en la actualidad se
encuentra sometido a un procedimiento
concursal ordinario, dado que la junta
de acreedores del club no aprob el
plan de reestructuracin, ni el someti-
miento del deudor al rgimen especial
de reestructuracin, por lo que deber
seguir las reglas previstas para el rgimen
concursal ordinario.
Bajo esta lnea, como se puede apre-
ciar, la restructuracin no es una
realidad sobre la cual la empresa
deudora tiene amplia libertad, sino
que est supeditada a la voluntad
de otras partes. Es por este motivo
que recomendamos optar por la
restructuracin antes de ingresar en
un procedimiento concursal, y ms
an cuando el resultado podra ser
una declaratoria de quiebra.
La quiebra implica sanciones a futuro,
como la imposibilidad de crear nuevas
empresas duracin cierto tiempo y otras
medidas ms que perjudican el reingreso
del deudor al mercado.

LA SOCIEDAD Y EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL

Procedimiento concursal

La junta de
acreedores puede
Preventivo Ordinario

Restructurar la Restructurar la
Inicio del procedimiento Inicio del procedimiento
empresa empresa
Solo por el deudor Por el deudor o acreedor

Evaluacin y publicacin
Declarado el concurso del deudor, la Comisin de Indecopi Transformacin, Disolucin, liquida-
procede a publicar dicha situacin en el diario oficial El Peruano, fusin o escisin cin y extincin
a fin de convocar a los acreedores

Reconocimiento de Crditos
Se advierte extin-
Declarado el concurso del deudor, la Comisin de Indecopi procede cin del patrimonio
a publicar dicha situacin en el diario oficial El Peruano, a fin de y deudas impagas
convocar a los acreedores

Convocatoria de Junta de Acreedores Quiebra

La Comisin de Indecopi dispondr la convocatoria a junta de
acreedores poniendo a disposicin de la persona que solicit el
inicio del procedimiento concursal.

Ejemplo de lo anterior es que solo trans-
currido el plazo de cinco aos contado
desde la fecha de expedicin de la re-
solucin judicial que declara la quiebra,
podr cesar dicho estado aun cuando
los crditos no se hubieran alcanzado
a pagar con los bienes del quebrado;
siempre que se acredite que el deudor
no ha sido condenado por los delitos
previstos en los artculos 209 o 211 del
Cdigo Penal,
Penal as como que no tiene
proceso penal abierto por dichos de-
litos. No cesa el estado de quiebra si el
quebrado no cumple con cancelar los
crditos derivados de una reparacin
civil establecida a favor del Estado(10).
1. La situacin de quiebra es la san-
cin econmica que se aplica a la
empresa deudora que es insolvente.
2. La insolvencia se advierte en la diso-
lucin y liquidacin de la empresa,
la cual se puede producir sea como
consecuencia de un procedimiento
concursal, o cuando en el marco del
artculo 417 de la LGS la empresa
ha decidido cerrar.
3. La reorganizacin empresarial es
una solucin adecuada para afrontar
futuros problemas en los crditos.
4. Es preferible reorganizar la sociedad
antes de presentarse un procedi-
miento concursal, ya que esta al-
ternativa dentro del mencionado
procedimiento podra carecer de
cierto margen de libertad y accin
que si posee una reorganizacin tal
como se regula en la LGS.
5. Cuando reorganicemos es impor-
tante contar con los balances de-
bidamente actualizados, principal-
mente teniendo en cuenta la entrada
en vigencia de los actos registrales.

CONCLUSIONES
(9) Para conocer ms del caso srvase revisar: <https://www.indecopi.gob.pe/inicio/-/asset_publisher/ZxXrtRdgb-
v1r/content/ultima-instancia-del-indecopi-determino-que-el-procedimiento-concursal-del-club-universitario-de-
Algunas conclusiones que podemos deportes-debe-continuar-en-el-regimen-ordinario?inheritRedirect=false>.
obtener son las siguientes: (10) Revisar el numeral 101.1 del artculo 101 de la Ley Concursal.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 F-7

 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos
PERIODO
contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP
Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016
Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de EIRL
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0%) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de ste rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones co-
Qu benefi- rrespondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10% 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25%
010 Residuos, subproductos, desechos, 15% redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20%
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metlicos no aurferos 10%
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% 5 25%
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5%
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10%
039 Minerales no metlicos 10% Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10%
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas 75%
(**)

012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10% Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10% Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10% Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10% un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10% 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10% disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-1 1ra. quincena - Enero 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10% - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17% - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20% - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30% - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 G-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de enero de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 17,91 18,03 18,02 17,97 17,96 17,88 17,88 17,88 17,09 17,93 17,84 17,06 17,92 17,92 17,92
F. Acumulado * 3196,75668 3198,22901 3199,70129 3201,17046 3202,63958 3204,10331 3205,56771 3207,03279 3208,43859 3209,90876 3211,37280 3212,77822 3214,24961 3215,72167 3217,19441
F. Diario 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00044 0,00046 0,00046 0,00044 0,00046 0,00046 0,00046

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2,71 2,70 2,64 2,72 2,71 2,66 2,66 2,66 2,68 2,70 2,70 2,69 2,69 2,69 2,69
F. Acumulado * 7,12071 7,12124 7,12175 7,12228 7,12281 7,12333 7,12385 7,12437 7,12490 7,12542 7,12595 7,12648 7,12700 7,12753 7,12805
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 7,46 7,51 7,52 7,51 7,51 7,47 7,47 7,47 7,48 7,49 7,48 7,50 7,50 7,50 7,50
F. Acumulado * 18,76921 18,77299 18,77677 18,78055 18,78433 18,78808 18,79184 18,79561 18,79937 18,80314 18,80691 18,81069 18,81447 18,81825 18,82203
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0,33 0,35 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,33 0,34 0,34 0,34 0,33 0,33 0,33
F. Acumulado * 2,04337 2,04339 2,04341 2,04343 2,04345 2,04347 2,04349 2,04351 2,04352 2,04354 2,04356 2,04358 2,04360 2,04362 2,04364
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 12 de enero de 2017) (Del 1 al 15 de enero de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Domingo
1 Domingo 3,352 3,360 Domingo Domingo Domingo
2 0,772 0,998 1,318 1,686 3,75 2 3,359 3,363 3,352 3,360 3,365 3,385 3,332 3,717 0,030
3 0,773 0,999 1,318 1,689 3,75 3 3,376 3,378 3,359 3,363 3,380 3,400 3,391 3,688 0,030
4 3,388 3,391 3,376 3,378 3,380 3,400 3,462 3,654 0,030
4 0,766 1,005 1,322 1,689 3,75 5 3,369 3,373 3,388 3,391 3,370 3,390 3,514 3,646 0,029 0,031
5 0,766 1,009 1,321 1,689 3,75 6 3,371 3,375 3,369 3,373 3,371 3,375 3,342 3,708
7 Sbado 3,371 3,375 Sbado Sbado Sbado
6 0,763 1,010 1,324 1,685 3,75 8 Domingo 3,371 3,375 Domingo Domingo Domingo
7 Sabado 9 3,379 3,382 3,371 3,375 3,370 3,390 3,377 3,742
10 3,387 3,390 3,379 3,382 3,380 3,400 3,376 3,710 0,027 0,031
8 Domingo 11 3,391 3,392 3,387 3,390 3,375 3,395 3,497 3,644 0,030
9 0,763 1,015 1,332 1,701 3,75 12 3,363 3,366 3,391 3,392 3,370 3,390 3,575 3,643 0,029 0,033
13 3,363 3,366
10 0,765 1,018 1,334 1,702 3,75 14 Sbado Sbado Sbado Sbado
11 0,767 1,022 1,335 1,703 3,75 15 Domingo Domingo Domingo Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
12 0,767 1,022 1,333 1,698 3,75 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Mar.16 123,17 0,60 1,15 1,012
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25
Abr.16 123,19 0,01 1,16 1,012
MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 May.16 123,45 0,21 1,37 1,014
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 Jun.16 123,62 0,14 1,51 1,015
Jul.16 123,72 0,08 1,60 1,016
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Ago.16 124,16 0,36 1,96 1,020
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026

OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250 Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
2016 A NIVEL NACIONAL (IPM)
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
2016
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250
Mar.2016 104,065551 0,29 0,03 1,000
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250
Abr.2016 103,366032 0,67 0,71 1,007
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
May.2016 103,286323 0,08 0,78 1,008
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250 Jun.2016 103,864684 0,56 0,23 1,002
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250 Jul.2016 103,555669 0,30 0,52 1,005
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250 Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007

OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012

NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014

Dic-2016 106,095446 0,53 1,92 1,019

DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-3 1ra. quincena - Enero 2017

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENERO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,71 0,00007 1,88841 0,33 0,00001 0,69182 banco del mismo banco
2 2,70 0,00007 1,88848 0,35 0,00001 0,69183 Ene.16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,64 0,00007 1,88855 0,34 0,00001 0,69184
Feb.16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,72 0,00007 1,88863 0,34 0,00001 0,69184
5 2,71 0,00007 1,88870 0,34 0,00001 0,69185 Mar.16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
6 2,66 0,00007 1,88878 0,34 0,00001 0,69186 Abr.16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
7 2,66 0,00007 1,88885 0,34 0,00001 0,69187
May.16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,66 0,00007 1,88892 0,34 0,00001 0,69188
9 2,68 0,00007 1,88900 0,33 0,00001 0,69189 Jun.16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
10 2,70 0,00007 1,88907 0,34 0,00001 0,69190 Jul.16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
11 2,70 0,00007 1,88914 0,34 0,00001 0,69191
12 2,69 0,00007 1,88922 0,34 0,00001 0,69192 Ago.16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
13 2,69 0,00007 1,88929 0,33 0,00001 0,69193 Set.16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
14 2,69 0,00007 1,88936 0,33 0,00001 0,69194
Oct.16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
15 2,69 0,00007 1,88944 0,33 0,00001 0,69195
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov.16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 3,950

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 293 G-4

 APNDICE LEGAL

Decreto Legislativo N1312 (31/12/2016)

REA TRIBUTARIA Diario oficial El Peruano (611577)
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
Ley N 30536 (12/01/2017) Ley N 30532 (31/12/2016)
Diario oficial El Peruano (4) Diario oficial El Peruano (611574)
Ley que fomenta la renovacin del parque automotor y la formalizacin en la venta de uni- Ley que promueve el desarrollo del Mercado de Capitales.
dades inmatriculadas. Decreto Legislativo N 1311 (30/12/2016)
Decreto Legislativo N1347 (07/01/2017) Diario oficial El Peruano (610732)
Diario oficial El Peruano (26) Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario.
Decreto Legislativo que modifica la tasa del Impuesto General a las Ventas establecida por Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT (30/12/2016)
el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im- Diario oficial El Peruano (610606)
puesto Selectivo al Consumo.
Aprueban disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Resolucin Ministerial N 005-2017-EF/15 (06/01/2017) Renta y del Impuesto a las transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2016.
Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Resolucin de Superintendencia N 328-2016/SUNAT (30/12/2016)
Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efectos de determinar Diario oficial El Peruano (610604)
la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2017.
Designan nuevos emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica para emitir fac-
Resolucin Ministerial N 004-2017-EF/15 (06/01/2017) turas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito, y modifican las Resoluciones de
Diario oficial El Peruano (90) Superintendencia Ns 188-2010/SUNAT, 097-2012/SUNAT, 185-2015/SUNAT, 203-2015/
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de SUNAT y 274-2015/SUNAT.
los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con- Resolucin de Superintendencia N 327-2016/SUNAT (29/12/2016)
yugales que optaron por tributar como tales. Diario oficial El Peruano (609070)
Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (31/12/2016) Establecen forma y condiciones en que el emisor electrnico proporciona a la Sunat la in-
Diario oficial El Peruano (611729) formacin sobre causas no imputables que determinaron la imposibilidad de emitir Gua de
Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las fechas Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados.
mximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras llevados de forma elec- Resolucin de Superintendencia N 326-2016/SUNAT (29/12/2016)
trnica correspondientes al ao 2017. Diario oficial El Peruano (609070)
Resolucin de Superintendencia N 332-2016/SUNAT (31/12/2016) Prorrogan exclusin temporal de las operaciones que se realicen con los productos prima-
Diario oficial El Peruano (611727) rios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del Rgimen de Retencin del
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 177-2016/SUNAT que aprueba las dispo- Impuesto a la Renta, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
siciones para la presentacin de la Declaracin informativa sobre Trust. Decreto Supremo N 391-2016-EF (29/12/2016)
Resolucin De Superintendencia N 330-2016/SUNAT (31/12/2016) Diario oficial El Peruano (609006)
Diario oficial El Peruano (611726) Aprueban actualizacin de Tablas Aduaneras aplicables a la importacin de productos incluidos
Establecen disposiciones relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar retenciones y/o en el Sistema de Franja de Precios a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF.
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2017. Decreto Legislativo N 1286 (29/12/2016)
Decreto Supremo N 404-2016-EF (31/12/2016) Diario oficial El Peruano (608981)
Diario oficial El Peruano (611632) Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley N 30341, Ley que fomenta la li- Decreto Legislativo N 1282 (29/12/2016)
quidez e integracin del mercado de valores. Diario oficial El Peruano (608972)
Decreto Supremo N 403-2016-EF (31/12/2016) Decreto Legislativo que modifica la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a
Diario oficial El Peruano (611629) travs de la factura comercial y que ampla el plazo de acogimiento al Fondo de Garanta
Reglamento del Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen MYPE Tributario del Im- Empresarial - FOGEM.
puesto a la Renta.
Decreto Supremo N 402-2016-EF (31/12/2016) REA LABORAL Y PREVISIONAL
Diario oficial El Peruano (611628)
Modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Decreto Supremo N 001-2017-EF (11/01/2017)
Decreto Supremo N 401-2016-EF (31/12/2016) Diario oficial El Peruano (15)
Diario oficial El Peruano (611626) Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin por Escolaridad.
Decreto Supremo que establece disposiciones para la aplicacin de la deduccin de la base Decreto Legislativo N 1349 (07/01/2017)
imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no pensionistas. Diario oficial El Peruano (55)
Decreto Supremo N 400-2016-EF (31/12/2016) Decreto Legislativo que modifica el primer prrafo de la octava disposicin complementaria
Diario oficial El Peruano (611625) final del Decreto Legislativo N 1275.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Decreto Supremo N 001-2017-PCM (06/01/2017)
Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Diario oficial El Peruano (76)

Decreto Supremo N 399-2016-EF (31/12/2016) Declaran das no laborables compensables para los trabajadores del Sector Pblico, du-
Diario oficial El Peruano (611624) rante los aos 2017 y 2018.

Establecen las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a la Decreto Legislativo N 1337 (06/01/2017)
deduccin a que se refiere el inciso d) del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta. Diario oficial El Peruano (62)

Decreto Legislativo N1315 (31/12/2016) Decreto Legislativo que modifica la Ley N 29806, Ley que regula la contratacin de personal
Diario oficial El Peruano (611581) altamente calificado en el Sector Pblico y dicta otras disposiciones, la Ley N 30057, Ley del
Servicio Civil y el Decreto Legislativo N 1023, que crea la Autoridad Nacional del Servicio
Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario. Civil, rectora del Sistema Administrativo de Gestin de Recursos Humanos.
Decreto Legislativo N1314 (31/12/2016) Decreto Legislativo N 1324 (06/01/2017)
Diario oficial El Peruano (611580) Diario oficial El Peruano (11)
Decreto Legislativo que faculta a la Sunat a establecer que sean terceros quienes efecten Decreto Legislativo que modifica, incorpora y deroga artculos de la Ley N 29709, Ley de la
labores relativas a la emisin electrnica de comprobantes de pago y otros documentos. Carrera Especial Pblica Penitenciaria.

H-1 1ra. quincena - Enero 2017