Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 524 - 1ra QUINCENA ENERO 2017

Editorial
COMIT DE ASESORA

REA TRIBUTARIA El Ejecutivo mayormente legislando

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Abog. Yannpool Rengifo Lara y el Legislativo mayormente fiscalizando
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez beneficioso o no?

C
C.P.C. Luis Manrique Flores
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
uando uno deja las aulas universitarias, entre las innumerables
C.P.C. Dra. Carmela Macur Mendoza
enseanzas que se recuerda al momento de ejercer su profesin es
REA CONTABLE que todo tiene un orden original que proviene de cierta concepcin
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza filosfica adoptada por los doctrinarios de antao y que define la estructura
C.P.C. Magali Pineda Ruz sobre el cual se erige el actual Estado de Derecho. ste es el caso de la divisin
C.P.C. Luis Manrique Flores de poderes que fue propugnada por Montesquieu y que - para simplificar -
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
consiste en que todo Estado se encontraba conformado por tres poderes:
REA LABORAL el Poder Ejecutivo (quien ejecuta); el Poder Legislativo (quien legisla) y
Dr. Benjamn Martnez Isuiza finalmente el Poder Judicial (quien resuelve los conflictos).
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
C.P.C. Marcial Coronel Daz Pues bien, nuestro pas adopt en su momento la concepcin de Estado
antes descrita por lo que ahora tenemos a los tres poderes representados en
REA AUDITORA y COSTOS
el Presidente, el Congreso y el Poder Judicial como los ejes sobre los cuales se
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
desarrolla nuestra vida como Estado Moderno de Derecho. No obstante, existen
C.P.C. Luis Manrique Flores
casos excepcionales en los cuales los poderes que cada uno de ellos detentan
REA DERECHO COMERCIAL se superponen por lo que tenemos supuestos de delegacin de facultades
Dr. Benjamn Martnez Isuiza legislativas a favor del Ejecutivo y/o supuestos de ejecucin por parte del
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso mismo Poder Legislativo. Frente a esto, la nica respuesta que parece sonar
REA COMERCIO EXTERIOR razonable es que no todo en la vida es blanco o negro sin espacio para las zonas
Mag. Ricardo Rosas Buenda grises.
REA LEGAL
Aterrizando ya en la realidad y dejando de lado los aspectos aburridos
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
de la poltica y/o el Derecho, en setiembre del ao pasado el Congreso deleg
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
al Ejecutivo las facultades legislativas que ste en uso de una prerrogativa
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL constitucional le solicit. Apartando los detalles de cmo fue ese escenario
C.P.C. Csar Valdivia Delgado en su momento, lo cierto es que le fue otorgado en atencin a lo expuesto
REA INDICADORES en los considerandos de la solicitud que sealaban que era necesario crecer
Financieros, Tributarios, Laborales sostenidamente como pas, compromiso que fue ofrecido al momento de
asumir el mando el pasado 28 de julio.
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L.
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Hasta aqu todo bien creemos. Sin embargo, como contraparte, sin ir
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente muy atrs en el tiempo, en nuestro Congreso se dio por conformar una serie
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. de comisiones no las de trabajo - para efectos de investigar (mal llamada
INFORMES Y SUSCRIPCIONES fiscalizar desde mi punto de vista) actos de corrupcin o bien acaecidos
durante el gobierno de turno o anteriores a ste. Quiero que quede claro que
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 si bien esto se encuentra previsto en la Constitucin y que si no fuere as se
suscripcion@asesorempresarial.com tratara de una intencin loable y digna de resaltar, lo cierto es que muchos
ventas@asesorempresarial.com de los esfuerzos as como las pasiones que se dan al interior de las sesiones
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN deberan ser reservadas para las discusiones en el Pleno que versen sobre los
diversos proyectos de ley que an no ven la luz (legislar).
Real Time E.I.R.L.
265-6895 / 981-174-316
No quiero poner en tela de juicio nuestra probidad ni mucho menos
HORARIO DE CONSULTAS nuestro alivio por ver que existe una voluntad por parte de los actores
antes sealados de mejorar nuestro pas a travs de la implementacin de
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
una serie de medidas que buscan formalizar nuestros sectores productivos
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. y/o acabar con la sensacin de inseguridad y de corrupcin imperante en
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 nuestra sociedad; sin embargo, esto no significa que dejemos de lado otros
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. temas que actualmente se encuentran en el mbito de accin de los poderes
LABORAL 265-6572 / 265-7411 involucrados pero que desafortunadamente esperan su turno para ser objeto
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
de su atencin (por ejemplo, ejecucin del Sistema de Pensiones Sociales o la
reforma de un Cdigo Civil desfasado que tiene ms de 30 aos).
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. No queda ms que esperar que una vez que concluya esta etapa de
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 afianzamiento del nuevo gobierno, se preste atencin a aquellos mbitos
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. que han sido dejados de lado por un sinnmero de motivos para beneficio
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
de nosotros como nacin. Estaremos atentos!
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m

CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Benjamn Martnez Isuiza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se define la determinacin
de la base imponible del
IGV para el caso de ventas
de vehculos automotores
inmatriculados que hayan
sido adquiridos de personas
naturales que no realizan
actividad empresarial ni son
habituales en la realizacin
de este tipo de operaciones
Mediante el artculo 2 de la Ley
N 30536, Ley que fomenta la re-
novacin del parque automotor y la
formalizacin en la venta de unidades
inmatriculadas, se modifica el artculo
13 de la Ley del IGV con respecto a la
determinacin de la base imponible.
En esta modificacin se precisa que,
para los casos de venta de vehculos
automviles inmatriculados que hayan
sido adquiridos de personas naturales
que no realizan actividad empresarial
ni son habituales en la realizacin de
este tipo de operaciones, la base im-
ponible se determina deduciendo del
valor de venta del vehculo, el valor de
su adquisicin, el mismo que tendr
como sustento el acta de transferencia
vehicular suscrita ante notario.
Cabe sealar que la norma en comen-
tario ha sido publicada el da jueves 12
de enero de 2017 y entrar en vigen-
cia el prximo 01 de febrero de 2017.
Se aprueba la Tabla de
Valores referenciales de
vehculos para efectos de
determinar la base imponible
del Impuesto al Patrimonio
Vehicular - Ejercicio 2017
Que al amparo del artculo 30 del
Decreto Supremo N 156-2004-EF,
LABORAL
Aprueban disposiciones
reglamentarias para el
otorgamiento de la
Bonificacin por
Escolaridad 2017
Mediante Decreto Supremo N 001-
2017-EF (11.01.2017), se han apro-
bado las disposiciones referidas al
2 Asesor Empresarial
TUO de la Ley de Tributacin Muni-
cipal, se dispone que el Impuesto al
Patrimonio Vehicular es de periodici-
dad anual y grava la propiedad de los
vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camionetas, buses y
mnibus, con antigedad no mayor a
tres (3) aos, el cual se computar a
partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular.
Es por ello que el viernes 06 de enero
de 2017, se ha publicado en la Sepa-
rata Especial de Normas Legales del
Diario Oficial el Peruano, la Resolu-
cin Ministerial N 005-2017-EF/15,
mediante el cual se establece la Tabla
de Valores Referenciales de Vehculos
a fin de determinar la base imponible
para la aplicacin del Impuesto al Pa-
trimonio Vehicular, correspondiente al
Ejercicio 2017.
Se modifica la norma que
establece medidas de
control en los insumos
qumicos y productos
fiscalizados, maquinarias
y equipos utilizados para la
elaboracin de drogas ilcitas
A travs de las facultades otorgadas
por el Congreso de la Repblica al Po-
der Ejecutivo, el viernes 05 de enero
de 2017 ha sido publicado el Decreto
Legislativo N 1339, mediante el cual
se modifica el Decreto Legislativo
N1126, que establece medidas de
control en los insumos qumicos y
productos fiscalizados, maquinarias y
equipos utilizados para la elaboracin
de drogas ilcitas. Esto responde a la
finalidad de fortalecer el Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados am-
pliando las causales de suspensin y
baja del mismo, as como para dictar
disposiciones para mejorar el control
otorgamiento de la Bonificacin por
Escolaridad dentro del Sector Pblico
la cual ascender, durante este ao,
a S/. 400.00 (Cuatrocientos Nuevos
Soles y 00/100).
Los beneficiarios de esta bonificacin
son los funcionarios y servidores nom-
brados y contratados bajo el rgimen
del Decreto Legislativo N 276 y la
Ley N 29944; obreros permanentes
de los referidos bienes a efecto de evi-
tar su desvo para la produccin de
drogas ilcitas.
Cabe mencionar que segn la Prime-
ra Disposicin Complementaria Final,
la norma en comentario entrar en
vigencia a los treinta (30) das de su
publicacin en el Diario Oficial El Pe-
ruano, es decir, a partir del da 05 de
febrero de 2017. Asimismo se precisa
que la Tercera Disposicin Comple-
mentaria Final y todas las disposicio-
nes complementarias modificatorias
se encuentran vigentes desde el da
07 de enero del presente ao.
Se reduce la tasa del IGV
Mediante el Decreto Legislativo N
1347, publicado el da sbado 07 de
enero de 2017, se est modificando a
partir del 01 de julio de 2017 la tasa
del IGV a 15% siempre que la recau-
dacin anualizada, al 31 de mayo
de 2017, del Impuesto General a las
Ventas total neto de sus devoluciones
internas alcance el 7,2% del PBI.
Debe recordarse que para efectos
prcticos, la tasa que se aplicar a
partir del 01 de julio de 2017 ser del
17%, en vista que a la tasa del IGV
(15%) deber agregrsele el 2% por
el Impuesto de Promocin Municipal
(2%).De esa forma tenemos la si-
guiente distribucin:
15% Por el IGV
2% Por el IPM
17% Impuesto pagado
Cabe recalcar que segn la nica
Disposicin Complementaria Final, la
variacin de la tasa entrar en vigen-
cia a partir del 01 de julio de 2017,
siempre que se cumpla con el requisi-
to antes descrito.
y eventuales del Sector Pblico; el
personal de las Fuerzas Armadas y
de la Polica Nacional del Per, as
como a los pensionistas a cargo del
Estado, comprendidos en los reg-
menes de la Ley N 15117, Decretos
Leyes Ns.19846 y 20530; Decreto
Supremo N 051-88-PCM y la Ley
N28091, entre otros. Del mismo
modo, tambin son beneficiarios los
trabajadores del Sector Pblico que se

encuentran bajo el rgimen laboral
de la actividad privada.
Los requisitos que se debern cumplir
para poder recibir esta bonificacin
son:
a) Estar laborando a la fecha de vi-
gencia de la presente norma, o en
uso del descanso vacacional, o de
licencia con goce de remuneracio-
nes o percibiendo los subsidios a
que se refiere la Ley N 26790, Ley
de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
b) Contar en el servicio con una anti-
gedad no menor de tres (3) meses
a la fecha sealada en el literal an-
terior. Si no contara con ste, dicho
beneficio se abona en forma pro-
porcional a los meses laborados.
Para obtener mayores detalles sobre
el texto de esta norma, le sugerimos
revisar nuestro boletn legal de la fe-
cha de su publicacin.
Se actualiza la relacin
de actividades consideradas
de riesgo para la
contratacin del
Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo
Mediante Decreto Supremo N 043-
2016-SA, publicado el domingo 01
de enero, el Ministerio de Salud ha
dispuesto la actualizacin del Anexo 5
del Reglamento de la Ley N 26790,
Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud (Decreto Supremo
N009-97-SA) vigente , en principio,
desde el ao 1998.
Pues bien, la entrada en vigencia de
esto ltimo es dentro del plazo de
treinta (30) das calendarios contados
a partir del da de su publicacin.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletn legal de la fecha de su pu-
blicacin.
Se modifican la Ley que
regula la contratacin de
personal altamente califi-
cado en el Sector Pblico,
la Ley del Servicio Civil y la
Ley que crea la Autoridad
Nacional del Servicio Civil
Segn el Decreto Legislativo N 1337,
publicado el da viernes 06 de enero,
se ha procedido con modificar la Ley
N29806, Ley que regula la contrata-
cin de personal altamente calificado
Panorama Empresarial
en el sector pblico y dicta otras dis-
posiciones; la Ley N 30057, Ley del
Servicio Civil y el Decreto Legislativo
N 1023, que crea la Autoridad Na-
cional del Servicio Civil, rectora del
Sistema Administrativo de Gestin de
Recursos Humanos con la finalidad
de, entre otras, cubrir las necesidades
en materia de recursos humanos de
las diversas entidades de la Adminis-
tracin Pblica.
Entre los aspectos comprendidos por
esta modificatoria tenemos, entre
otros:
Facultad interventora por afecta-
ciones al principio de probidad
(inclusin en el Decreto Legislativo
N1023).
Clasificacin de los funcionarios
pblicos (modificacin de la Ley
N30057).
Requisitos del profesional altamen-
te calificado (modificacin de la Ley
N 29806).
Para obtener mayores detalles al res-
pecto le sugerimos revisar nuestro bo-
letn legal de la fecha de publicacin.
Establecen das no
laborables compensables
para los trabajadores del
Sector Pblico durante
los aos 2017 y 2018
Mediante Decreto Supremo N 001-
2017-PCM (06.01.2017), la Presi-
dencia del Consejo de Ministros ha
aprobado la relacin de das no la-
borables compensables para los tra-
bajadores del Sector Pblico durante
los aos 2017 y 2018. As, segn esta
norma, los das en los cuales dichos
servidores contarn con dicho des-
canso son:
Viernes 30 de junio de 2017
Jueves 27 de julio de 2017
Martes 02 de enero de 2018
Las horas dejadas de trabajar en estos
das sern compensadas en la sema-
na posterior a la del da no laborable
o en la oportunidad que establezca
el titular de cada entidad pblica, en
funcin a sus propias necesidades; no
obstante, se ha precisado que para
fines tributarios, estos das sern con-
siderados hbiles.
Es importante mencionar que los
centros de trabajo del sector privado
podrn acogerse a esta disposicin
previo acuerdo entre el empleador
y sus trabajadores quienes debern
establecer la forma cmo se har
efectiva la recuperacin de las horas
dejadas de laborar; a falta de acuer-
do, decidir el empleador.
Se establecen disposiciones
a favor de los bomberos
voluntarios que laboren
en los Sectores Privado y
Pblico
Mediante Decreto Supremo N 001-
2017-TR (14.01.2017), el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo
(MTPE) ha decidido reconocer una
licencia especial para los ciudada-
nos que prestan servicios voluntarios
como miembros del Cuerpo General
de Bomberos Voluntarios del Per no
solo en zonas declaradas en estado
de emergencia sino tambin en cual-
quier mbito donde se verifiquen si-
tuaciones que pongan en peligro a
las personas o la comunidad.
Para ello ha procedido con incluir un
nuevo artculo en el Reglamento del
Texto nico Ordenado de la Ley de
Productividad y Competitividad Labo-
ral (Decreto Supremo N 001-96-TR)
en el sentido de considerar:
Artculo 18-A:
Los trabajadores que se desempean
como bomberos voluntarios ejercen un
cargo cvico y tienen derecho a licencia
con goce de remuneraciones, confor-
me a lo establecido en el literal e) del
artculo 48 de la Ley, cuando sean convo-
cados por el Cuerpo General de Bombe-
ros Voluntarios del Per (CGBVP), para la
atencin de emergencias por incendios,
accidentes, desastres o calamidades na-
turales o inducidas; u otros sucesos que
ponen en riesgo a las personas o al orden
pblico; en cualquier parte del territorio
nacional, incluyendo las zonas declaradas
en estado de emergencia. El tiempo de li-
cencia para la atencin de dichos actos
de servicio es considerado como tiempo
trabajado para todos los efectos legales,
por lo que no podr ser descontado o
considerado como ausencia injustificada,
ni como falta laboral pasible de sancin.
Se incluye dentro del plazo de licencia al
tiempo adecuado y razonable para el des-
canso, recuperacin y desintoxicacin del
bombero voluntario, as como para su re-
torno al centro de trabajo, considerando
el trmino de la distancia. El empleador
puede solicitar la constancia del acto de
servicio que emita la respectiva Compa-
a de Bomberos.
Para obtener mayores detalles so-
bre esta norma, le sugerimos revisar
nuestro boletn legal de la fecha de su
publicacin.
Primera Quincena - Enero 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
La problemtica de la aplicacin del principio del devengado en la determinacin del Impuesto a la Renta -
Parte Final................................................................................................................................................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Consideraciones a tener en cuenta para la correcta aplicacin de los sistemas de compensacin de prdidas
tributarias.................................................................................................................................................. 9
ALERTA TRIBUTARIA
Los efectos de las modificaciones al Nuevo RUS ......................................................................................... 13
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Son deducibles los comprobantes de pago recibidos en el 2017 correspondientes a gastos devengados en
el Ejercicio 2016?...................................................................................................................................... 16
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Ejercicio 2016 - Primera Parte....................................... 19
Envi del Resumen de Comprobantes Impresos........................................................................................... 21
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES................................................................................................... 25
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL ............................................................................................................ 27
CONSULTORIO TRIBUTARIO....................................................................................................................... 29
SNTESIS JURISPRUDENCIAL ..................................................................................................................... 30
SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
La problemtica de la aplicacin del principio del devengado
en la determinacin del Impuesto a la Renta
- Parte Final -

CONSIDERACIONES GENERALES
En la primera parte de este informe
iniciamos con nuestro estudio de la
aplicacin del principio del devenga-
do, respecto del cual indicamos que el
concepto de devengado no est defi-
nido en la legislacin tributaria, por lo
que en la actualidad existe una con-
troversia sobre si el concepto de de-
vengado establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta se refiere a un de-
vengado jurdico o a un devengado
contable. En ese sentido, para dilu-
cidar este tema se analiz el deven-
gado jurdico y sus definiciones, as
como las posiciones que ha tomado
el Tribunal Fiscal en sus resoluciones,
la SUNAT a travs de sus informes y el
Poder Judicial en sus sentencias referi-
das a los casos en los cuales se anali-
zaba la figura del devengo.
En as que observamos que de las di-
versas fuentes consultadas, la figu-
ra del devengo contable es la ms
aceptada en el mbito administrati-
vo y judicial, por lo que a continua-
cin analizaremos los criterios que
sustentan el devengado en el mbi-
to de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) y poste-
3. PRINCIPIO DEL DEVENGADO Al respecto cabe considerar que con
DE ACUERDO A LAS NORMAS la regulacin actual las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financie-
CONTABLES
ra (NIIF) estas han incorporado a las
De acuerdo a lo dispuesto en el ar- Normas Internacionales de Contabili-
tculo 223 de la Ley N 26887, Ley dad, por lo cual cualquier referencia
General de Sociedades (publicada a estas ltimas debe entenderse refe-
el 09.12.1997) los estados financie- rida a las NIIF1.
ros se preparan y presentan de con-
formidad con las disposiciones lega- 3.1 Marco Conceptual para La
les sobre la materia y con principios Informacin Financiera
de contabilidad generalmente acep-
tados en el pas. Posteriormente, el Teniendo en cuenta la versin vigen-
te del Marco Conceptual para la Infor-
23.07.1998 el Consejo Normati-
vo de Contabilidad emiti la Resolu- macin Financiera2 debemos indicar
que el Prrafo OB17 referido al Ren-
cin N 013-98-EF/ 93.01 precisan-
do que los Principios de Contabilidad dimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulacin (o deven-
Generalmente Aceptados a que se
go) dispone que la contabilidad de
refiere el texto del artculo 223 de
la Ley General de Sociedades com- acumulacin (o devengo) describe los
prende, substancialmente, a las Nor- efectos de las transacciones y otros su-
mas Internacionales de Contabilidad cesos y circunstancias sobre los recur-
(NICs), oficializadas mediante Reso- sos econmicos y los derechos de los
luciones del Consejo Normativo de acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tie-
Contabilidad.
nen lugar, incluso si los cobros y pagos
Asimismo se precisa que por excep- resultantes se producen en un periodo
cin y en aquellas circunstancias que diferente. Esto es importante porque la
determinados procedimientos ope- informacin sobre los recursos econ-
rativos contables no estn normados micos y los derechos de los acreedores
por el Comit de Normas Interna-
cionales de Contabilidad, (IASC) su- 1 Cabe tener presente que las Normas Internacionales
de Informacin Financiera comprenden: Las NIIF
pletoriamente, se podr emplear los (propiamente dichas), las NIC, y las CINIF y la SIC.

riormente revisaremos casos de juris-
prudencia sobre la aplicacin de este
principio en casos concretos.
Principios de Contabilidad aplicados 2 La versin anterior del Marco Conceptual para la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros
en los Estados Unidos de Norteam- de las Normas Internacionales de Contabilidad
sealaba que: para permitir que los estados
rica (USGAAP). financieros cumplan sus objetivos se les prepara
sobre la base contable del devengado.

Primera Quincena - Enero 2017 5

Seccin Tributaria
de la entidad que informa y sus cam-
bios durante un periodo proporciona
una mejor base para evaluar el rendi-
miento pasado y futuro de la entidad
que la informacin nicamente sobre
cobros y pagos del periodo.
Adems cabe mencionar que el P-
rrafo 4.48 referido al Reconocimien-
to de ingresos menciona que los pro-
cedimientos adoptados normalmente
en la prctica para reconocer ingre-
sos, por ejemplo el requerimiento de
que los mismos deban estar acumu-
lados (o devengados), son aplicacio-
nes de las condiciones para el re-
conocimiento fijadas en este Marco
Conceptual. Generalmente, tales pro-
cedimientos van dirigidos a restringir
el reconocimiento como ingresos slo
a aquellas partidas que, pudiendo ser
medidas con fiabilidad, posean un
grado de certidumbre suficiente.
Asimismo en lo referente al Recono-
cimiento de gastos el prrafo 4.49
dispone que se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los bene-
ficios econmicos futuros, relaciona-
do con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, y ade-
ms el gasto puede medirse con fiabi-
lidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre si-
multneamente al reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o de-
crementos en los activos (por ejem-
plo, la acumulacin o el devengo de
salarios, o bien la depreciacin del
equipo).
3.2 NIC 1: Presentacin de Esta-
dos Financieros
El prrafo 27 de la NIC 1 referido a la
Base contable de acumulacin (de-
vengo) seala que una entidad elabo-
rar sus estados financieros, excepto
en lo relacionado con la informacin
sobre flujos de efectivo, utilizando la
base contable de acumulacin (o de-
vengo). Asimismo, el prrafo 28 aa-
de que cuando se utiliza la base con-
table de acumulacin (devengo), una
entidad reconocer partidas como ac-
tivos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos (los elementos de los estados
financieros), cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de recono-
cimiento previstos para tales elemen-
tos en el Marco Conceptual3.
3 La versin anterior de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 1, referida a la Presentacin de
Estados Financieros, sealaba que de acuerdo con la
base contable de lo devengado, las transacciones y
hechos se reconocen cuando ocurran (y no cuando se
cobran o pagan) y se muestran en los libros contables y
se expresan en los estados financieros de los ejercicios
a los cuales corresponden; asimismo, que los gastos se
reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de
una asociacin directa entre los costos incurridos y la
obtencin de las partidas correspondientes de ingresos
(correlacin de ingresos y gastos).
6 Asesor Empresarial
3.3 NIC 18: Ingresos de Activi-
dades Ordinarias
La NIC 18 regula las condiciones
para el reconocimiento de ingresos
por venta de bienes, prestacin de
servicios y en los casos de intereses,
regalas y dividendos. Veamos a con-
tinuacin los aspectos ms relevantes
tratados por esta NIC.
a) Venta de bienes
Los ingresos de actividades ordina-
rias procedentes de la venta de bie-
nes deben ser reconocidos y registra-
dos en los estados financieros cuando
se cumplen todas y cada una de las si-
guientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al com-
prador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para s nin-
guna implicacin en la gestin co-
rriente de los bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de acti-
vidades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asocia-
dos con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pue-
den ser medidos con fiabilidad.
Asimismo se seala que el proceso de
evaluacin de cundo una entidad ha
transferido al comprador los riesgos y
ventajas significativos que implica la
propiedad requiere un examen de las
circunstancias de la transaccin. En la
mayora de los casos, la transferencia
de los riesgos y ventajas de la propie-
dad coincidir con la transferencia de
la titularidad legal o el traspaso de la
posesin al comprador. ste es el caso
en la mayor parte de las ventas al por
menor.
b) Prestacin de servicios
La NIC 18 seala que cuando el re-
sultado de una transaccin, que su-
ponga la prestacin de servicios, pue-
da ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias
asociados con la operacin deben re-
conocerse, considerando el grado de
terminacin de la prestacin al final
del periodo sobre el que se informa.
El resultado de una transaccin puede
ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas y cada una de las si-
guientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de acti-
vidades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reci-
ba los beneficios econmicos aso-
ciados con la transaccin;
c) El grado de realizacin de la tran-
saccin, al final del periodo sobre
el que se informa, pueda ser medi-
do con fiabilidad; y
d) Los costos incurridos en la transac-
cin, y los costos para completarla,
puedan medirse con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias por referencia
al grado de realizacin de una tran-
saccin se denomina habitualmente
con el nombre de mtodo del porcen-
taje de realizacin. Bajo este mtodo,
los ingresos de actividades ordinarias
se reconocen en los periodos conta-
bles en los cuales tiene lugar la pres-
tacin del servicio. El reconocimiento
de los ingresos de actividades ordina-
rias con esta base suministrar infor-
macin til sobre la medida de la ac-
tividad de servicio y su ejecucin en un
determinado periodo.
El grado de realizacin de una tran-
saccin puede determinarse median-
te varios mtodos. Cada entidad usa
el mtodo que mide con ms fiabili-
dad los servicios ejecutados. Entre los
mtodos a emplear se encuentran,
dependiendo de la naturaleza de la
operacin:
a) La inspeccin de los trabajos
ejecutados;
b) La proporcin que los servicios eje-
cutados hasta la fecha como por-
centaje del total de servicios a pres-
tar; o
c) La proporcin que los costos incu-
rridos hasta la fecha suponen so-
bre el costo total estimado de la
operacin, calculada de manera
que slo los costos que reflejen ser-
vicios ya ejecutados se incluyan en-
tre los costos incurridos hasta la fe-
cha, y slo los costos que reflejan
servicios ejecutados o por ejecutar
se incluyan en la estimacin de los
costos totales de la operacin.
La norma precisa que ni los pagos a
cuenta ni los anticipos recibidos de los
clientes reflejan, forzosamente, el por-
centaje del servicio prestado hasta la
fecha.
c) Intereses, regalas y dividendos
Los ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de terce-
ros, de activos de la entidad que pro-
ducen intereses, regalas y dividendos
deben ser reconocidos, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reci-
ba los beneficios econmicos aso-
ciados con la transaccin; y

b) El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda ser medi-
do de forma fiable.
En ese sentido, estos ingresos deben
reconocerse de acuerdo con las si-
guientes bases:
a) Los intereses debern reconocerse
utilizando el mtodo del tipo de in-
ters efectivo;
b) Las regalas deben ser reconocidas
utilizando la base de acumulacin (o
devengo) de acuerdo con la sustan-
cia del acuerdo en que se basan; y
c) Los dividendos deben reconocerse
cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
Cuando se cobran los intereses de
una determinada inversin, y parte de
los mismos se han acumulado (o de-
vengado) con anterioridad a su ad-
quisicin, se proceder a distribuir el
inters total entre los periodos pre y
post adquisicin, procediendo a reco-
nocer como ingresos de actividades
ordinarias slo los que corresponden
al periodo posterior a la adquisicin.
Las regalas se consideran acumula-
das (o devengadas) de acuerdo con
los trminos del acuerdo en que se
basan y son reconocidas como tales
con este criterio, a menos que, con-
siderando la sustancia del susodicho
acuerdo, sea ms apropiado recono-
cer los ingresos de actividades ordina-
rias derivados utilizando otro criterio
ms sistemtico y racional.
4. EXCEPCIONES AL PRINCIPIO
DEL DEVENGADO REGULA-
DOS EN LA LEY DEL IMPUES-
TO A LA RENTA
Si bien el artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) esta-
blece que las rentas de la tercera ca-
tegora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se de-
venguen, existen algunas excepciones
que la misma LIR ha contemplado, lo
cual implica que la renta de la opera-
cin no se reconozca para efectos tri-
butarios en el ejercicio del devengo,
sino en otro ejercicio. Veamos a conti-
nuacin estos casos:
a) Gastos de ejercicios anteriores.-
El ltimo prrafo del artculo 57 de
la LIR seala que excepcionalmen-
te, en aquellos casos en que debido
a razones ajenas al contribuyente
no hubiera sido posible conocer un
gasto de la tercera categora oportu-
namente y siempre que la Superin-
tendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria - SUNAT compruebe
que su imputacin en el ejercicio
en que se conozca no implica la
obtencin de algn beneficio fiscal,
se podr aceptar su deduccin en
dicho ejercicio, en la medida que
dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados ntegra-
mente antes de su cierre.
b) Venta de bienes a plazos.- El
artculo 58 de la LIR establece
que los ingresos provenientes de
la enajenacin de bienes a pla-
zo, cuyas cuotas convenidas para
el pago sean exigibles en un pla-
zo mayor a un (1) ao, computado
a partir de la fecha de la enajena-
cin, podrn imputarse a los ejerci-
cios comerciales en los que se ha-
gan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.
Para determinar el monto del im-
puesto exigible en cada ejerci-
cio gravable se dividir el impues-
to calculado sobre el ntegro de la
operacin entre el ingreso total de
la enajenacin y el resultado se
multiplicar por los ingresos efecti-
vamente percibidos en el ejercicio.
c) Contratos de Obra.- Al respecto,
el artculo 63 de la LIR seala que
las empresas de construccin o si-
milares, que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspon-
dan a ms de un (1) ejercicio gra-
vable podrn acogerse a uno de
los siguientes mtodos, sin perjui-
cio de los pagos a cuenta a que se
encuentren obligados, en la forma
que establezca el Reglamento de la
LIR:
- Asignar a cada ejercicio grava-
ble la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes co-
brados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calcula-
do para el total de la respectiva
obra;
- Asignar a cada ejercicio grava-
ble la renta bruta que se esta-
blezca deduciendo del impor-
te cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comer-
cial, los costos correspondientes
a tales trabajos.
d) Gastos condicionados al pago.-
La Cuadragsimo Octava disposi-
cin transitoria y final de la LIR pre-
cisa que los gastos a que se refiere
el inciso v) del artculo 37 de la
LIR, que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden,
sern deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamen-
te provisionados en un ejercicio
anterior.
Seccin Tributaria
As tambin cabe mencionar que la
Primera Disposicin Complementaria
y Final del Decreto Legislativo N 970
incorpor dentro de los alcances de la
citada disposicin al inciso l) del art-
culo 37 de la LIR.
Veamos a continuacin los conceptos
comprendidos en los incisos l) y v) del
artculo 37 de la LIR.
Artculo 37 de la LIR
A fin de establecer la renta neta de tercera ca-
tegora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ga-
nancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en conse-
cuencia son deducibles:
()
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, inclu-
yendo todos los pagos que por cualquier concep-
to se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejerci-
cio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declara-
cin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere
este inciso y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podr deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuan-
do haya sido pagada al respectivo sistema pre-
visional dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior.
()
v) Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta ca-
tegora podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan
para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos del pago
de aportes previsionales podr deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsio-
nal dentro del plazo sealado en el prrafo an-
terior.
e)
Instrumentos Financieros De-
rivados.- El artculo 57 de la LIR
seala que en el caso de Instru-
mentos Financieros Derivados, las
rentas y prdidas se considerarn
devengadas en el ejercicio en que
ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
1. Entrega fsica del elemento
subyacente.
2. Liquidacin en efectivo
3. Cierre de posiciones
4. Abandono de la opcin en la fe-
cha en que la opcin expira, sin
ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual
6. Fecha fijada en el contrato de
swap financiero para la realiza-
cin del intercambio peridico
de flujos financieros.
Primera Quincena - Enero 2017 7
Seccin Tributaria
5. ANLISIS DE CASOS
5.1 Servicios de resultados
En diversas jurisprudencias el Tribunal
Fiscal ha sealado que en los servi-
cios de resultados el gasto se deven-
ga cuando se termine dicho servicio.
A continuacin citaremos algunas ju-
risprudencias al respecto.
En la RTF N 8534-5-2001 seala
que en cuanto al gasto por servicio de
auditoria, se indica que la necesidad
del gasto est supeditada a la culmina-
cin del servicio cuyos resultados sern
consumidos o utilizados en el ejercicio
en que el mismo se termina de pres-
tar, por lo que a diferencia de los inte-
reses, el servicio de auditoria reparado
no poda ser utilizado hasta el momen-
to en el que se encontrase culminado.
En ese mismo sentido, la RTF N 08622-
5-2014 revoca la resolucin apelada en
el extremo referido a los reparos por in-
gresos devengados con relacin a la
prestacin del servicio de auditora dado
que de la revisin del contrato celebra-
do, se aprecia que este servicio se rea-
lizara respecto del ejercicio 2004, que
los trabajos se habran iniciado el 15 de
octubre de 2004 y culminara con la en-
trega del informe de auditora financie-
ra el 28 de febrero de 2005, plazo que
se respet, tal como se observa del res-
pectivo cargo de recepcin. Por lo que
en aplicacin al principio de lo devenga-
do, no proceda considerar como ingre-
so devengado en el 2004 suma alguna
vinculada al referido contrato, dado que
los servicios a que correspondan, culmi-
naron recin en el ejercicio 2005, por lo
que corresponde levantar el reparo y re-
vocar la apelada en este extremo.
Asimismo en la RTF N 14394-1-2011
se indica que los servicios sujetos a re-
sultados, como el servicio de elabo-
racin de software contable, instala-
ciones y capacitacin, no puede ser
utilizado hasta el momento en que se
encuentren terminados. En ese sentido,
en aplicacin del principio del deven-
gado, estos servicios deben ser reco-
nocidos en el ejercicio en que se tiene
la posibilidad de ser empleados para
los fines por el cual fueron solicitados,
esto es, cuando han sido concluidos.
5.2. Devengado en la venta de
bienes
En lo referente a este punto cabe co-
mentar las siguientes resoluciones del
Tribunal Fiscal.
En principio, en la RTF N 3557-2-
2004 se seala que en un contrato
donde se transfiere la propiedad de un
bien mueble, mientras no se haya en-
tregado el bien no podra surgir el de-
recho a cobro (devengo del ingreso),
8 Asesor Empresarial
pues no se habra materializado el he-
cho sustancial generador de renta,
aunque se haya depositado un ade-
lanto o anticipo por dicha compra.
Asimismo, en la RTF N 4243-3-2012
se dispone que para determinar cun-
do corresponde considerar deven-
gados los ingresos por la operacin
de compra venta de departamentos,
debe analizarse en qu momento se
ganaron tales ingresos: estos es con
la suscripcin del contrato ya que con
este se transfiere a la compradora los
riesgos significativos y los beneficios
de la propiedad de los inmuebles.
5.3 Devengado en la venta de
bienes futuros
En el caso de venta de bienes inmue-
bles en planos, se considera que el
devengo de la operacin se produce
en la fecha en que se pacte la entrega
de los mismos (RTF N 3994-4-2006).
En un criterio similar la RTF N 467-5-
2003 se menciona que en la venta de
bienes inmuebles a futuro, mientras no
exista el bien, no se devengar los pa-
gos o anticipos efectuados con anterio-
ridad a la existencia del referido bien.
5.4 El devengado y la emisin
del comprobante de pago
El devengo de la operacin no est
condicionado a la emisin de un com-
probante, puesto que bastara analizar
si se han cumplido los requisitos esta-
blecidos en las normas contables para
efectos de definir si una operacin ha
devengado en un determinado ejerci-
cio4. A continuacin se presentan al-
gunas jurisprudencias sobre este tema.
En el anlisis de la RTF N 6710-3-
2015 se observa que la SUNAT sos-
tuvo que la recurrente ha deducido en
el ejercicio 2005, gastos devengados
en dicho ejercicio, sin contar con el re-
gistro contable, precisando asimismo
que respecto de estas operaciones, re-
cin en el ejercicio 2006 se procedi a
provisionarlas contablemente.
Por su parte, el Tribunal Fiscal advier-
te que los comprobantes de pago han
sido emitidos en enero y febrero del
2006 por servicios recibidos en no-
viembre y diciembre de 2005 habien-
do conocido la propia Administracin
que se est ante gastos generados
en este ltimo ejercicio, de manera
que aun cuando los comprobantes de
pago que sustentan estos egresos ha-
yan sido emitidos y provisionados con-
tablemente en el ejercicio 2006, al
haberse devengado los gastos en el
ejercicio reparado, corresponde reco-
nocerlos como deducibles, de acuer-
do a lo expuesto anteriormente; por lo
4 De acuerdo al criterio del devengado contable.
que el reparo efectuado por la Admi-
nistracin no resulta arreglado a ley.
As tambin podemos observar que
en la RTF N 08534-5-2001 se sea-
la que: En cuanto a los gastos por
intereses devengados por pagars,
por alquileres y por servicios de ener-
ga elctrica, etc., se establece que
la causa eficiente o generadora es el
transcurso del tiempo, por tratarse de
servicios que se prestan en forma con-
tinua, segn lo pactado contractual-
mente, sin que interese que se haya
pagado la retribucin o que se haya
emitido el comprobante.
En la RTF N 00102-5-2009 el Tribu-
nal Fiscal dispone que el costo vincula-
do a una renta de tercera categora ge-
nerada por una venta, se aplicar a la
determinacin del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio en que di-
cha venta se considere efectuada.
Que en ese sentido, el elemento deter-
minante para definir el ejercicio al que
se imputar el costo vinculado a una
operacin de venta, es el devengo de
la renta gravada generada por dicha
operacin, y no la informacin referida
nicamente a la compra de la merca-
dera vendida. Por lo tanto, no resultan
relevantes para estos efectos, la fecha
en que el vendedor compr la merca-
dera materia de la venta, la fecha en
que su proveedor emiti el compro-
bante de pago correspondiente, la fe-
cha en que le entreg dicho compro-
bante o la mercadera, o la fecha de
registro contable de dicha compra.
A mayor detalle, en el INFORME
N 044-2006-SUNAT/2B0000 se
plante a la SUNAT lo siguiente:
En caso que por un servicio presta-
do en un mes (diciembre del 2004) se
emita el comprobante de pago en el
mes siguiente (enero del 2005).
Bajo esta situacin la factura emiti-
da sera deducible para el Impuesto a
la Renta.
A lo cual la SUNAT mencion lo siguien-
te: Considerando que el servicio materia
de consulta ha sido prestado en diciem-
bre del 2004, en atencin al principio
del devengado recogido por el TUO de
la Ley del IR, el gasto respecto a dicho
concepto se considera que corresponde
al ejercicio 2004; independientemen-
te a la fecha en que fuera emitido el
comprobante de pago.5
5 Este criterio ha sido corroborado en la Carta
N035-2011-SUNAT-2000000 de fecha 22.03.2011.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Operatividad Tributaria
Consideraciones a tener en cuenta para la correcta aplicacin
de los sistemas de compensacin de prdidas tributarias
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que la prdida tributaria
se origina a partir del resultado con-
table, al cual se le ha efectuado adi-
ciones y/o deducciones conforme a la
normatividad tributaria del Impuesto a
la Renta, lo cual determina un resulta-
do tributario, que de resultar negativo
se le denomina prdida tributaria.
Ahora bien, el concepto de prdida tri-
butaria no guarda equivalencia con el
concepto de prdida contable, ya que
esta ltima obedece a un criterio de
carcter financiero basado en la apli-
cacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) y por
lo cual tiene un tratamiento distinto
tanto para efectos contables como so-
cietarios.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF
N 1687-1-2005 seal que: Mien-
tras la utilidad contable se determina
en funcin al Estado de Ganancias y
Prdidas elaborado a partir de los prin-
cipios de contabilidad generalmente
aceptados y constituye un resultado de
las actividades ordinarias y extraordi-
narias de una empresa en un ejercicio
dado, la unidad tributaria o renta neta
gravable se determina segn las reglas
establecidas por la Ley del Impuesto a
la Renta y su Reglamento, pudindose
determinar diferencias que hagan que
no necesariamente coincidan el resulta-
do contable con el tributario, conforme
lo prev el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
que establece que la contabilizacin de
operaciones bajo principios de contabi-
lidad generalmente aceptados, puede
determinar por aplicacin de las nor-
mas contenidas en la presente ley, dife-
rencia temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto,
hemos credo conveniente abordar en
el presente informe lo concerniente al
arrastre de prdidas tributarias, en qu
consiste, su aplicacin y las posibles
contingencias tributarias que se pue-
dan generar.
2. SISTEMAS DE ARRASTRE DE
PRDIDAS
Conforme lo establecido en el art-
culo 50 de la LIR, los contribuyen-
tes domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio grava-
ble, con arreglo de alguno de los si-
guientes sistemas:
2.1 Imputacin de prdidas desde
el ejercicio siguiente a su ge-
neracin (Sistema A)
En este sistema la imputacin de las
prdidas debe ceirse a los siguien-
tes parmetros: i) la imputacin se
efectuar ao a ao a las rentas ne-
tas de tercera categora; ii) el plazo
para compensar dichas prdidas ser
de cuatro (4) ejercicios, los cuales se
computan a partir del ejercicio si-
guiente en que la prdida se gener;
iii) el saldo no compensado al trmino
de dicho plazo no podr ser arrastra-
do a los ejercicio siguientes.
Ahora bien, existe un inconveniente
en este sistema ya que si optamos por
el mismo el cmputo para imputar
las prdidas se iniciar a partir del
ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
(SISTEMA A)
El plazo de compensacin es El inicio del cmputo se inicia desde
de cuatro (4) aos. el ejercicio siguiente a su genera-
cin, se obtenga o no Renta Neta.
IMPORTANTE: La compensacin de las prdidas tributarias se iniciar por la ms antigua.
Cabe sealar, que la prdida tribu-
taria generada en cada ejercicio se
controla en forma independiente para
efectos del cmputo de los cuatro
ejercicios sealados anteriormente.
Por lo que resulta que dichas prdidas
no son acumulables.
2.2 Imputacin de prdidas hasta
el lmite del 50% de la Renta
Neta (Sistema B)
En este sistema se debern de tener
en cuenta las siguientes reglas: i) se
imputan ao a ao a las rentas netas
de tercera categora, sin embargo,
la referida imputacin no se reali-
za sobre el total sino sobre el 50%
de las referidas rentas; ii) no existe
Seccin Tributaria
ejercicio siguiente de generarla, con
prescindencia de la obtencin de ren-
ta neta de tercera categora.
La norma reglamentaria establece res-
pecto a este sistema, que las prdidas
netas compensables de ejercicios ante-
riores se compensarn contra la renta
de tercera categora empezando por la
ms antigua. De esta forma, las prdi-
das de ejercicios anteriores no compen-
sadas podrn ser arrastradas a los ejer-
cicios siguientes siempre que no haya
vencido el plazo de cuatro (4) aos con-
tados a partir del ejercicio siguiente al
de la generacin de cada prdida.
Asimismo, se establece un orden de
prelacin de compensacin de las
Prdidas Tributarias, en funcin a su
antigedad. No obstante, debe tener-
se en cuenta que el Orden de Prela-
cin se refiere a la compensacin pro-
piamente dicha contra la Renta Neta
y no al cmputo del plazo, puesto que
ste siempre se inicia en el ejercicio
siguiente de su generacin.
Transcurrido el plazo de cuatro
(4) aos, el saldo no compen-
sado no puede arrastrarse a los
siguientes ejercicios
plazo alguno para efectuar la compen-
sacin, por lo que se podr imputar
hasta que dichas prdidas se agoten.
Debemos tener presente que el con-
tribuyente al no poder aplicar la pr-
dida en la totalidad de la renta neta
obtenida en el ejercicio gravable, ori-
gina que ste calcule el Impuesto a la
Renta por el 50% de la renta neta no
compensada, an teniendo prdidas
acumuladas por aplicar.
Ahora bien, que ste sistema se em-
pezar a aplicar a partir del ejercicio
gravable en que exista renta neta,
debido a que el clculo del 50% an-
tes mencionado se podr determinar
slo si se hubiese obtenido un resul-
tado positivo.
Primera Quincena - Enero 2017 9
Seccin Tributaria
No existe plazo mximo para
efectuar la compensacin.
Prdida Neta Compensable
del ejercicio se suma a
Prdidas Netas Compensables
de ejercicios anteriores.
Saldos no compensados se
consideran prdida neta
compensable del ejercicio
3. CMO SE DETERMINA LA
DEUDA TRIBUTARIA?
En ambos sistemas, para determinar
la prdida tributaria que se aplicar a
los ejercicios siguientes, es necesario
considerar adems de las adiciones y
deducciones, las rentas exoneradas.
Todo esto conforme a lo establecido
en el inciso c) del artculo 29 del Re-
glamento de la LIR, el cual indica que
los contribuyentes que obtengan ren-
tas exoneradas en el ejercicio debern
considerarlas a fin de reducir la prdi-
da del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje
prdidas por el ejercicio y solo cuenta
con prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, las rentas exone-
radas no afectarn estas ltimas pr-
didas.
Es importante mencionar que un cl-
culo errado en la utilidad contable y/o
en las adiciones o deducciones, po-
dra generar una incorrecta determi-
nacin de la prdida tributaria, lo cual
conllevara a incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artcu-
lo 178 del Cdigo Tributario, siendo
esta la de No incluir en las declara-
ciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patri-
monio y/o actos gravados y/o tributos
ELECCIN DEL SISTEMA DE COMPENSACIN DE PRDIDAS
En el ejercicio gravable en que
EJERCICIO DE
se genera la prdida.
LA OPCIN
Este se efectuar en la DJ Anual.
4.2 Cambio de siste-
ma de arrastre de prdidas
Recordemos que los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el
10 Asesor Empresarial
La compensacin se efecta anualmente
contra las Rentas de Tercera Categora.
La compensacin se debe
ARRASTRE DE PRDIDAS realizar slo hasta el 50% de
(SISTEMA B) la Renta Anual obtenida
arrastrable.
retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes dis-
tintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos fal-
sos u omitir circunstancias en las de-
claraciones, que influyan en la deter-
minacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o cr-
ditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
4. EJERCICIO DE LA OPCIN DE
COMPENSACIN
4.1 En qu momento debo ele-
gir el sistema de compensa-
cin de prdidas?
El ejercicio de la opcin que tiene el
contribuyente de elegir el Sistema a)
o el Sistema b) se efecta en la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en
que se genera dicha prdida.
Cabe sealar, que el artculo 50 de
la LIR establece que en caso que el
contribuyente obligado se abstenga
de elegir uno de los sistemas de com-
pensacin de prdidas, la Administra-
cin Tributaria aplicar el Sistema a).
Una vez elegido o de-
terminado el sistema
aplicable no podr ser
Si no se elige modificado hasta:
un sistema la - Que se agoten las
SUNAT aplicar el prdidas tributarias.
Sistema a). - Que hubiera vencido
el plazo mximo de
compensacin (si se
eligi el sistema a).
sistema de compensacin de prdidas
una vez ejercida la opcin de alguno
de ellos.
No obstante, slo ser posible cam-
biar el sistema de compensacin de
prdidas en aqul ejercicio en el que
no existan prdidas de ejercicios an-
teriores, sea que stas se hayan com-
pensado completamente o que haya
vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente.
4.3 Rectificacin del Sistema de
arrastre de prdidas
El contribuyente puede rectificar el sis-
tema de arrastre de prdidas elegido,
a travs de la rectificacin de la De-
claracin Jurada Anual del Impuesto.
Dicha rectificacin solamente procede
hasta el da anterior a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de
vencimiento para su presentacin, lo
que ocurra primero.
Cabe sealar, que no proceder di-
cha rectificacin si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de com-
pensacin de prdidas originalmente
declarado en su declaracin jurada
anual del impuesto, en la declaracin
jurada de modificacin del coeficien-
te o porcentaje de los pagos a cuenta
del impuesto.
5. PRDIDA NETA TOTAL DE
FUENTE EXTRANJERA
En atencin a lo establecido en el ar-
tculo 51 de la LIR, los contribuyen-
tes domiciliados en el pas sumarn
y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de
renta extranjera, y nicamente si di-
chas operaciones resultara una renta
neta, la misma se sumar a la renta
neta empresarial de la fuente peruana.
Asimismo, se seala que en ningn
caso se computar la prdida neta
total de fuente extranjera, la que no
es compensable para determinar el
Impuesto a la Renta.
Cabe sealar, que para la compen-
sacin de resultados que arrojen las
fuentes productoras de renta extran-
jera del contribuyente, no se tomar
en cuenta las prdidas obtenidas en
pases o territorios de baja o nula im-
posicin.
6. APLICACIN DE LA NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
Conforme la NIC 12 Impuesto a la
Renta, o tambin llamado Impuesto
a las ganancias cuando una prdida
tributaria se utilice para recuperar el
impuesto corriente pagado en ejerci-
cios anteriores, la entidad reconocer
tal derecho como un activo en el mis-
mo ejercicio en el que se produce la
citada prdida tributaria, puesto que

es probable que la entidad obtenga
el beneficio econmico derivado de
tal derecho, y adems este beneficio
puede ser valorado de forma fiable.
A mayor detalle, el prrafo 34 de la
mencionada NIC seala que debe
reconocerse un activo por impuestos
diferidos siempre que se puedan com-
pensar, con renta neta de ejercicios
posteriores, prdidas no utilizadas
hasta el momento, pero slo en la
medida en que sea probable la dispo-
nibilidad de rentas netas futuras, con-
tra los cuales se pueda aplicar esas
prdidas no utilizadas.
Los criterios a emplear para el recono-
cimiento de los activos por impuestos
diferidos, que nacen de la posibilidad
de compensacin de prdidas, que
nacen de la posibilidad de compen-
sacin de prdidas, son los mismos
utilizados para reconocer activos por
impuestos diferidos surgidos de las di-
ferencias temporarias deducibles.
No obstante, la existencia de prdi-
das tributarias no utilizadas puede ser
una evidencia para suponer que, en
el futuro, no se dispondr de ganan-
cias fiscales. Por tanto, cuando una
empresa tiene en su historial prdi-
das recientes, proceder a reconocer
un activo por impuesto diferidos sur-
gido de prdidas slo si dispone de
una cantidad suficiente de diferencias
temporales imponibles, o bien si exis-
te alguna otra evidencia convincente
de que dispondr en el futuro de sufi-
ciente renta neta contra la que pueda
aplicar dichas prdidas.
En ese sentido, al evaluar la posibili-
dad de disponer de ganancias o ren-
tas futuras contra las que se pueda
aplicar las prdidas tributarias, la em-
presa deber considerar los siguientes
criterios:
- Si la empresa tiene suficientes dife-
rencias temporarias imponibles, re-
lacionadas con la misma autoridad
fiscal, que puedan dar lugar a im-
portes imponibles, en cantidad sufi-
ciente como para aplicar contra ellos
las prdidas tributarias, antes de que
el derecho de utilizacin expire.
- Si es probable que la empresa
tenga rentas netas (ganancia tri-
butaria) antes de que prescriba el
derecho de compensacin de las
prdidas.
- Si las prdidas tributarias no uti-
lizadas han sido producidas por
causas identificables, que es im-
probable que se repitan.
- Si la empresa dispone de oportuni-
dades fiscales que vayan a generar
ganancias fiscales en los ejercicios
en que las prdidas puedan ser uti-
lizadas.
Por lo cual, en la medida en que no
sea probable disponer de renta neta
(ganancias fiscales) en los futuros
ejercicios contra las que aplicar las
prdidas tributarias, no se proceder
a reconocer los activos por impuestos
diferidos.
7. CUL SISTEMA SERA EL MS
CONVENIENTE?
En el caso que haya obtenido una
prdida tributaria, le recomendamos
evaluar lo siguiente:
a) La eleccin de Sistema a) es el
ms conveniente siempre que se
prevea que en los cuatro ejercicios
inmediatos futuros obtendr utili-
dades suficientes que le permitan
absorber dicha prdida para que
de esta forma no quede un saldo
de prdidas sin aplicar, lo cual ya
n podr arrstralo para ejercicios
siguientes.
b) La eleccin del Sistema b) puede
ser ms adecuado para aquellos
contribuyentes que prevean que
en los ejercicios siguientes conti-
nuarn teniendo prdidas o utili-
dades muy bajas, siempre que se
proyecta a mediano o largo plazo
obtener mayores ganancias para
efectos fiscales.
c) Dentro del marco legal tributa-
rio existen ciertos gastos que el
contribuyente tiene la opcin de
imputarlos a un determinado pe-
rodo o de imputarlos a perodos
siguientes y de esta forma podra
variar el resultado para efectos
tributarios, tanto en lo referido a
obtener una utilidad o prdida tri-
butaria. Esto es muy relevante en
un planeamiento tributario a me-
diano y largo plazo puesto que el
contribuyente puede controlar de
mejor forma los gastos, ingresos y
el pago de tributos.
Algunos de estos conceptos en los
cuales el contribuyente tiene la opcin
de considerar mayor o menor gasto
o de imputarlo a ejercicios posteriores
son los siguientes:
- Amortizacin de Intangibles
- Depreciacin de Activos
- Gastos de organizacin y gastos
preoperativos.
- Provisin para cuentas de co-
branza dudosa, entre otros.
8. CONSIDERACIONES
La normatividad del Impuesto a la
Renta tambin establece las siguientes
Seccin Tributaria
consideraciones respecto a las prdi-
das tributarias:
- Los contribuyentes no pierden el
derecho de efectuar la compen-
sacin de prdidas cuando stas
sean cubiertas por reservas legales,
reduccin de capital, nuevos apor-
tes de los socios o por cualquier
otra forma. En este punto debemos
recalcar que la prdida tributaria
es diferente a la prdida contable,
por lo cual la aplicacin de normas
societarias para la cobertura de las
prdidas no influye en el arrastre
de prdidas regulado por la LIR.
- Los contribuyentes debern llevar
un control sobre el saldo de sus
prdidas. Al respecto, es importan-
te que el contribuyente controle a
travs de sus papeles de trabajo in-
ternos la prdida obtenida, su apli-
cacin y el saldo no compensable a
fin de evitar contingencias futuras.
- La Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tribu-
tarias (SUNAT) fiscalizar las prdi-
das que se compensen bajo cual-
quiera de los siguientes sistemas
sealados en el artculo 50 de la
LIR, en los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ELECCIN DEL SISTEMA DE
COMPENSACIN DE PRDIDAS
La empresa ROCA FUERTE S.A. ha
obtenido una prdida tributaria en
el Ejercicio 2016 por un importe de
S/ 150 000 y se proyecta que las uti-
lidades de los ejercicios siguientes se-
rn los siguientes:
EJERCICIO RESULTADO (UTILIDAD EN S/)
Ejercicio 2017 40 000
Ejercicio 2018 52 000
Ejercicio 2019 28 000
Ejercicio 2010 34 000
En ese sentido, la empresa desea co-
nocer los sistemas de aplicacin de
prdidas tributarias para efectos de su
compensacin en los ejercicios futuros.
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el artculo 50
de la LIR, los contribuyentes domici-
liados en el pas podrn compensar
la prdida neta total de tercera cate-
gora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable, con arreglo
a alguno de los siguientes sistemas:
Sistema A: Bajo este sistema, los con-
tribuyentes podrn compensar la pr-
dida neta total de tercera categora de
Primera Quincena - Enero 2017 11
Seccin Tributaria
fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes.
Sistema B: En este Sistema los contri-
buyentes podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de fuen-
te peruana que registren en un ejerci-
cio gravable imputndola ao a ao,
SISTEMA DE COMPENSACIN (A)
Renta neta/prdida
Prdida aplicada
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (*)
Prdida por arrastrar
(*) Se aplicar el 29.50% conforme lo establecido en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1261 (10.12.2016), vigente desde el 01.01.2017.
Se observa que la empresa compens el total de su prdida en los cuatro (4)
aos posteriores siguientes:
SISTEMA DE COMPENSACIN (B)
Renta neta/ Prdida
50% de la Renta Neta
Prdida Aplicada
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (*)
Prdida por arrastrar
(*) Se aplicar el 29.50% conforme lo establecido en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1261 (10.12.2016), vigente desde el 01.01.2017.
En este segundo caso, el saldo no
compensando de S/ 73 000 ser
considerado como prdida neta com-
pensable del ejercicio, el mismo que
podr ser arrastrado a los ejercicios
siguientes hasta agotarse.
Debemos precisar que la opcin del
sistema aplicable deber ejercerse en
la oportunidad de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta, y en el caso que
el contribuyente obligado se abstenga
de elegir uno de los sistemas de com-
pensacin de prdidas, la Administra-
cin aplicar el Sistema a). Asimismo,
es importante mencionar que los con-
tribuyentes que se encuentren impedi-
dos de cambiar de sistema, salvo en
el caso en que se hubiera agotado
las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
CASO N 2
CAMBIO DEL SISTEMA ELEGIDO
EN LA DECLARACIN JURADA
ANUAL DEL 2015
12 Asesor Empresarial
hasta agotar su importe, al cincuenta rectificatoria de la Declaracin Ju-
por ciento (50%) de las rentas netas de rada Anual del Impuesto a la Renta,
tercera categora que obtengan en los siempre que se presente hasta el da
ejercicios inmediatos posteriores. anterior a la presentacin de la de-
Cabe sealar que en ambos sistemas, claracin jurada anual del ejercicio
los contribuyentes que obtengan rentas siguiente o como mximo hasta la
exoneradas debern considerar entre fecha de vencimiento para su presen-
los ingresos a dichas rentas a fin de de- tacin.
terminar la prdida neta compensable.
Siendo as, que se podr optar por
Ahora bien, teniendo en cuenta los el cambio de sistema a travs de una
datos proporcionados procedemos a rectificatoria por el Sistema A, es de-
realizar el anlisis de la aplicacin de
cir en utilizar la prdida en su totali-
las prdidas tributarias en los cuatro dad pero con el lmite de los cuatro
(4) ejercicios siguiente a la generacin
aos.
de la prdida.
JURISPRUDENCIA
2016 2017 2018 2019 2010
(150 000) 40 000 52 000 28 000 34 000 RTF N 00403-8-2014 (09.01.14)
0 (40 000) (52 000) (28 000) (30 000) Observancia obligatoria
0 0 0 0 4 000 El Tribunal Fiscal indica que el arrastre de las
0 0 0 0 1180 prdidas generadas en el ejercicio 2001 debe
regirse por el procedimiento previsto por el art-
(150 000) (110 000) (58 000) 30 000 0
culo 2 de la Ley N 27513, norma que modific
el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
disponindose que los contribuyentes domicilia-
dos en el pas deban compensar la prdida neta
total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
2016 2017 2018 2019 2010
netas de tercera categora que obtuvieran en los
(150 000) 40 000 52 000 28 000 34 000 cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores com-
0 20 000 26 000 14 000 17 000 putados a partir del ejercicio en que obtuvieran
dicha renta neta.
0 (20 000) (26 000) (14 000) (17 000)
0 20 000 26 000 14 000 17 000
RTF N 08143-10-2010 (03.08.2010)
0 5 900 7 670 4 130 5 015 La Administracin no puede emitir una orden
de pago desconociendo la prdida tributaria
(150 000) 130 000 104 000 90 000 73 000
arrastrable, la cual forma parte de la determi-
nacin de la renta neta imponible, dado que
sta no consiste en un saldo a favor, crdito o
pago a cuenta realizado con anterioridad, apli-
cables contra el Impuesto a la Renta determi-
La empresa CABALLO BLANCO
nado, sino una directa modificacin a la base
S.A.C. como resultado de las opera- imponible declarada, es decir a la renta neta
ciones del ejercicio 2015, obtuvo una imponible, por lo que no se encuentra compren-
prdida de S/ 170.000 el cual consta dida en algunos de los supuestos previstos por
en el Formulario Virtual correspon- el artculo 178 del Cdigo Tributario, criterio
diente a la Declaracin Jurada Anual establecido por este tribunal en la Resolucin
de Renta, optando por el Sistema B N 01959-3-2008.
para el respectivo arrastre y aplicacin INFORME N 069-2010-SUNAT/2B0000 (26.05.2010)
de la prdida tributaria. Sin embargo,
como producto del incremento signifi- 1. Los contribuyentes domiciliados en el pas
que generan rentas de tercera categora se
cativo de sus ventas en el ao 2016, encuentran facultados a presentar una de-
la gerencia ha determinado que los claracin rectificatoria de su Declaracin
resultados de ese ejercicio tambin le Jurada Anual del Impuesto a la Renta para
sern muy favorables, siendo aconse- modificar el sistema de arrastre de prdidas
jable aplicar la totalidad de la prdida inicialmente elegido.
acumulada, para as reducir la base 2. El plazo mximo para presentar la decla-
racin rectificatoria aludida en el prrafo
imponible del impuesto.
anterior es el da anterior a la presentacin
SOLUCIN: de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o do la fecha de su vencimiento, lo
Debemos sealar que segn lo esta- que ocurra primero.
blecido en el segundo y tercer prrafo
del numeral 2 del inciso d) del artculo
29 del Reglamento de la LIR, existe Autor: Rengifo Lara, Yannpool
la posibilidad de que las empresas Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
puedan rectificar el sistema de arras- SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
tre de prdidas elegido, mediante la
 Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Los efectos de las modificaciones al Nuevo RUS

1. INTRODUCCIN ANTES AHORA

ARTCULO 3.- PERSONAS NO COMPREN- ARTCULO 3.- PERSONAS NO COMPREN-
Mediante la publicacin del Decreto Legislativo N 1270, DIDAS DIDAS
de fecha 20.12.2016, se efectan modificaciones al Tex-
3.2, inciso c) 3.2, inciso c)
to nico Ordenado del Nuevo RUS, Decreto Legislativo N (i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en (i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en
937 (14.11.2003). zona de frontera, que realicen impor- zona de frontera, que realicen importa-
taciones definitivas que no excedan de ciones para el consumo que no excedan
Al respecto, uno de los puntos de mayor incidencia, es la US $ 500 (quinientos dlares america- de US$ 500 (quinientos y 00/100 dla-
modificacin de la escala de categorizacin. En ese sentido nos) por mes, de acuerdo a lo sealado res americanos) por mes, de acuerdo a
se han eliminado tres categoras, quedando solo las cate- en el Reglamento, y/o lo sealado en el Reglamento; y/o,
goras 1 y 2, con un lmite de ventas y/o adquisiciones de (ii) Que efecten exportaciones de mer- (ii) Que efecten exportaciones de mer-
cancas a travs de destinos aduaneros cancas a travs de los destinos adua-
hasta S/8 000. especiales o de excepcin previstos en neros especiales o de excepcin pre-
Los sujetos a este rgimen, comprendidos hasta el 31 de los incisos b) y c) del artculo 83 de la vistos en los incisos b) y c) del artculo
Ley General de Aduanas, con sujecin 98 de la Ley General de Aduanas, con
diciembre del 2016, cuyos ingresos superen el monto an- a la normatividad especfica que las re- sujecin a la normatividad especfica
tes sealado debern ingresar al Rgimen Especial (RER), gula, y/o que las regule;
el Rgimen MYPE Tributario o al Rgimen General.
Estarn comprendidas las personas cuando realicen im-
2. CAMBIOS EN EL NUEVO RUS portaciones de artculos de consumo. Antes se hablaba de
importaciones definitivas.
A continuacin, presentamos las modificaciones efectua-
Asimismo, se vara el nmero del artculo de la Ley Gene-
das, comparndolas con la anterior norma tributaria.
ral de Aduanas.
ANTES AHORA ANTES AHORA
ARTCULO 3.- PERSONAS NO ARTCULO 3.- PERSONAS NO ARTCULO 3.- PERSONAS NO COMPREN- ARTCULO 3.- PERSONAS NO COMPREN-
COMPRENDIDAS COMPRENDIDAS DIDAS DIDAS
Numeral 3.1 Numeral 3.1 numeral 3.2 numeral 3.2
inciso a), primer prrafo inciso a), primer prrafo e) Sean notarios, martilleros, comisionis- e) Sean notarios, martilleros, comisionis-
Cuando en el transcurso de cada ejercicio Cuando en el transcurso de cada ejercicio tas y/o rematadores; agentes corredo- tas y/o rematadores; agentes corredo-
gravable el monto de sus ingresos brutos gravable el monto de sus ingresos brutos res de productos, de bolsa de valores res de productos, de bolsa de valores
superen los S/ 360 000 (trescientos se- supere los S/96 000,00 (noventa y seis y/u operadores especiales que realizan y/u operadores especiales que realizan
senta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuan- mil y 00/100 Soles) o cuando en algn actividades en la Bolsa de Productos; actividades en la Bolsa de Productos;
do en algn mes tales ingresos excedan mes tales ingresos excedan el lmite per- agentes de aduana y los intermedia- agentes de aduana; los intermediarios
el lmite permitido para la categora ms mitido para la categora ms alta de este rios de seguros y/o auxiliares de seguros
alta de este Rgimen. Esto ltimo no ser rgimen. Esto ltimo, no ser de aplica-
de aplicacin a los sujetos a que se refie- cin a los sujetos a que se refieren los
ren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo A partir del 01 de enero del 2017 se incluyen a los auxiliares
artculo 7, en tanto se encuentren ubica- 7, en tanto se encuentren ubicados en la de seguros dentro del grupo de sujetos no comprendidos.
dos en la Categora Especial. Categora Especial.
ANTES AHORA
Tal como adelantamos lneas arriba, los sujetos podrn Artculo 4.- Impuestos comprendidos Artculo 4.- Impuestos comprendidos
comprenderse en este rgimen si es que sus ingresos no El presente Rgimen comprende el Im- El presente Rgimen comprende el Im-
puesto a la Renta, el Impuesto General puesto a la Renta, el Impuesto General
superen los S/8 000 mensual o los S/96 000 acumulados a las Ventas y el Impuesto de Promocin a las Ventas y el Impuesto de Promocin
en un determinado mes. Municipal que deban pagar en su calidad Municipal que deban pagar en su calidad
de contribuyentes los sujetos mencio- de contribuyentes los sujetos mencio-
ANTES AHORA
nados en el Artculo 1 que opten por nados en el artculo 2 que opten por
ARTCULO 3.- PERSONAS NO COM- ARTCULO 3.- PERSONAS NO COM- acogerse al presente Rgimen acogerse al presente Rgimen
PRENDIDAS PRENDIDAS
El artculo 1 trata de las definiciones, en cambio en el art-
numeral 3.1 numeral 3.1
d) Cuando en el transcurso de cada ejer- d) Cuando en el transcurso de cada ejer- culo 2 se precisa los sujetos que pueden acogerse al Nue-
cicio gravable el monto de sus ad- cicio gravable el monto de sus ad- vo RUS, es decir se ha corregido un error anterior.
quisiciones afectadas a la actividad quisiciones afectadas a la actividad
ANTES AHORA
exceda de S/ 360 000 (trescientos exceda de S/96 000,00 (noventa
sesenta mil con 00/100 Nuevos Soles) y seis mil y 00/100 Soles) o cuando ARTCULO 6.- ACOGIMIENTO ARTCULO 6.- ACOGIMIENTO
o cuando en algn mes dichas adqui- en algn mes dichas adquisiciones 6.1 El acogimiento al presente rgimen se 6.1 El acogimiento al presente rgimen se
siciones superen el lmite permitido superen el lmite permitido para la efectuar de acuerdo a lo siguiente: efectuar de acuerdo a lo siguiente:
para la categora ms alta de este categora ms alta de este rgimen. b) Tratndose de contribuyentes que b) Tratndose de contribuyentes que
Rgimen. Esto ltimo no ser de apli- Esto ltimo, no ser de aplicacin a provengan del Rgimen General o del provengan del Rgimen General o del
cacin a los sujetos a que se refieren los sujetos a que se refieren los inci- Rgimen Especial: Rgimen Especial o del Rgimen MYPE
los incisos a) y b) del numeral 7.2 del sos a) y b) del numeral 7.2 del artculo Tributario:
artculo 7, en tanto se encuentren 7, en tanto se encuentren ubicados
ubicados en la Categora Especial. en la Categora Especial.
Dentro de la posibilidad de acogimiento al Nuevo RUS, an-
Igual tratamiento se da para sus adquisiciones. Solo po- tes podan acogerse los sujetos de los otros regmenes, RER
drn acogerse al Nuevo RUS si es que sus adquisiciones o Rgimen General, ahora consideran a los que proven-
mensuales: No superan los S/8 000 o el monto acumula- gan del nuevo Rgimen MYPE Tributario.
do no supera los S/96 000.

Primera Quincena - Enero 2017 13

Seccin Tributaria
ANTES
ARTCULO 6.- ACOGIMIENTO
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendr
carcter permanente, salvo que el con-
tribuyente opte por ingresar al Rgimen
General o al Rgimen Especial o se en-
cuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General de conformidad con lo previsto
en el Artculo 12.
En caso el sujeto del Nuevo RUS decidiera comprenderse
en otro rgimen, ahora tiene una alternativa ms: El Nue-
vo Rgimen Mype Tributario.
ANTES
ARTCULO 7.- CATEGORIZACIN
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al
presente Rgimen debern ubicarse en
alguna de las categoras que se establecen
en la siguiente Tabla:
PARMETROS
Total
Total Ad-
CATEGORIA Ingresos
quisiciones
Brutos
Mensuales
Mensuales
(Hasta S/)
(Hasta S/)
1 5 000 5 000
2 8 000 8 000
3 13 000 13 000
4 20 000 20 000
5 30 000 30 000
Se ha modificado la Tabla de categorizacin, eliminn-
dose tres categoras, y por ende, el lmite de ingresos y
adquisiciones.
ANTES
ARTCULO 7.- CATEGORIZACIN
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos
podrn ubicarse en una categora especial
denominada Categora Especial, siem-
pre que el total de sus ingresos brutos y
de sus adquisiciones anuales no exceda,
cada uno, de S/.60 000 (sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles)
No ha habido modificacin de fondo, solo de forma, de
Nuevos Soles a Soles.
ANTES
ARTCULO 7.- CATEGORIZACIN
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo
RUS y no se ubiquen en categora alguna,
se encontrarn comprendidos en la cate-
gora ms alta hasta el mes en que comu-
niquen la que les corresponde, inclusive.
Se modifica el tenor del numeral 7.3, ahora se considera
que si el sujeto comprendido en el Nuevo RUS no se ubica
en una categora, se le comprender en la categora 2. An-
tes se precisaba en la categora ms alta.
ANTES
ARTCULO 8.- Tabla de cuotas mensuales
Los sujetos de este Rgimen, abonarn
una cuota mensual cuyo importe se deter-
minar aplicando la siguiente Tabla:
CUOTA
CATEGORAS
MENSUAL (S/)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
La cuota mensual aplicable a los contribu-
yentes ubicados en la Categora Especial
asciende a S/.00,00 Nuevos Soles.
14 Asesor Empresarial
AHORA
ARTCULO 6.- ACOGIMIENTO
6.2 El acogimiento al presente Rgimen
tendr carcter permanente, salvo que
el contribuyente opte por acogerse al
Rgimen Especial o al Rgimen MYPE Tri-
butario o afectarse al Rgimen General o
se encuentre obligado a incluirse en cual-
quiera de estos dos ltimos, de conformi-
dad con lo previsto en el Artculo 12.
AHORA
ARTCULO 7.- CATEGORIZACIN
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al
presente Rgimen debern ubicarse en
alguna de las categoras que se establecen
en la siguiente Tabla:
PARMETROS
Total
Total Ad-
CATEGORIA Ingresos
quisiciones
Brutos
Mensuales
Mensuales
(Hasta S/)
(Hasta S/)
1 5 000 5 000
2 8 000 8 000
AHORA
ARTCULO 7.- CATEGORIZACIN
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos
podrn ubicarse en una categora deno-
minada Categora Especial, siempre que
el total de sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda, cada
uno, de S/60 000,00 (sesenta mil y 00/100
Soles):
AHORA
ARTCULO 7.- CATEGORIZACIN Artculo 13.- Cambio de Rgimen
7.3 Los sujetos que se acojan al presen-
te rgimen y no se ubiquen en categora
alguna, se encontrarn comprendidos en
la categora 2 hasta el mes en que comu-
niquen la que le corresponde, inclusive.
AHORA
Artculo 8.- Tabla de cuotas mensuales
Los sujetos del presente Rgimen abona-
rn una cuota mensual cuyo importe se
determinar aplicando la siguiente Tabla:
CUOTA
CATEGORAS
MENSUAL (S/)
1 20
2 50
La cuota mensual aplicable a los contribu-
yentes ubicados en la Categora Especial
asciende a S/0.00 Soles.
Apreciamos que se han eliminado tres categoras y se mo-
difica Nuevos Soles por Soles.
ANTES AHORA
ARTCULO 12.- INCLUSIN EN EL RGI- Artculo 12.- Inclusin en el Rgimen
MEN GENERAL MYPE Tributario, Rgimen Especial o en
el Rgimen General
12.1 Si en un determinado mes, los suje- 12.1 Si en un determinado mes, los sujetos
tos del este Rgimen incurren en alguno del presente Rgimen incurren en alguno
de los supuestos mencionados en los nu- de los supuestos mencionados en los nu-
merales 3.1 y 3.2 del Artculo 3, ingresa- merales 3.1 y 3.2 del artculo 3, debern
rn al Rgimen General a partir de dicho optar por ingresar al Rgimen MYPE Tri-
mes. butario, Rgimen Especial o Rgimen Ge-
neral a partir de dicho mes. En caso que
los sujetos no opten por acogerse a
alguno de los mencionados regmenes, se
considerarn afectos al Rgimen Ge-
neral a partir del mes en que incurren en
los mencionados supuestos.
En dichos casos, las cuotas pagadas en el
Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
12.2 La SUNAT podr incluir a los men- 12.2 La SUNAT podr incluir a los men-
cionados sujetos en el Rgimen General cionados sujetos en el Rgimen MYPE
cuando a su criterio stos realicen acti- Tributario o, en el Rgimen General,
vidades similares a las de otros sujetos, conforme a lo que disponga el Re-
utilizando para estos efectos los mismos glamento, cuando a su criterio estos
activos fijos o el mismo personal afecta- realicen actividades similares a las de
do a la actividad en una misma unidad de otros sujetos, utilizando para estos efec-
explotacin. tos los mismos activos fijos o el mismo
personal afectado a la actividad en una
misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades A tal efecto, se entiende por actividades
similares a aquellas comprendidas en una similares, a aquellas comprendidas en
misma divisin segn la Revisin 4 de la una misma divisin segn la revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uni- Clasificacin Industrial Internacional Uni-
forme - CIIU aplicable en el Per, segn las forme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes. normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General ope-
La inclusin en el Rgimen General o en
el Rgimen MYPE Tributario, operar a
rar a partir del mes en que los referidos
partir del mes en que los referidos suje-
sujetos realicen las actividades previstas
tos realicen las actividades previstas en el
en el presente numeral, la cual podr ser
presente numeral, la cual podr ser inclu-
incluso anterior a la fecha de su deteccin
so anterior a la fecha de su deteccin por
por parte de la SUNAT.
parte de la SUNAT.
En caso los sujetos del Nuevo RUS obtuvieran ingresos o
adquisiciones mayores a los permitidos, o realizaran acti-
vidades no permitidas, debern ingresar al Rgimen MYPE
Tributario, Rgimen Especial o Rgimen General.
Antes solo tenan la posibilidad de ingresar directamente al
Rgimen General.
ANTES AHORA
Artculo 13.- Cambios de Rgimen
13.1 Los sujetos del presente Rgimen po- 13.1 En cualquier mes del ao, los sujetos del
drn optar por acogerse voluntariamente presente Rgimen podrn acogerse al Rgimen
al Rgimen Especial o al Rgimen General Especial de acuerdo con las disposiciones conte-
en cualquier mes del ao, mediante la pre- nidas en el inciso b) del artculo 119 y el artculo
sentacin de las declaraciones juradas que 121 de la Ley del Impuesto a la Renta o acogerse
correspondan a dichos regmenes, segn sea al Rgimen MYPE Tributario o al Rgimen Gene-
el caso. ral mediante la presentacin de la declaracin
jurada que corresponda a dichos regmenes.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el En dichos casos las cuotas pagadas en el
Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio,
debiendo tributar segn las normas del Rgi- debiendo tributar segn las normas del R-
men Especial o del Rgimen General, a partir gimen MYPE Tributario o Rgimen Especial
del cambio de rgimen. o Rgimen General, a partir del cambio de
rgimen.
13.2 Tratndose de contribuyentes del R- 13.2 Tratndose de contribuyentes del Rgi-
gimen General, o del Rgimen Especial que men General o del Rgimen MYPE Tributario o
opten por acogerse al presente Rgimen, lo del Rgimen Especial que se acojan al presente
podrn efectuar en cualquier mes del ao y Rgimen, solo lo podrn efectuar en el ejercicio
slo una vez en el ejercicio gravable. De exis-
gravable siguiente con ocasin de la declaracin
tir saldo a favor del IGV pendiente de aplica-
y pago de la cuota del perodo enero y siempre
cin o prdidas de ejercicios anteriores, stos
que se efecte dentro de la fecha de su venci-
se perdern una vez producido el acogimien- miento; si al mes de enero los contribuyentes
to al Nuevo RUS. se encuentran con suspensin de actividades,
el acogimiento ser con la declaracin y pago de
Ello sin perjuicio del cumplimiento de sus la cuota correspondiente al mes de reinicio de
obligaciones tributarias generadas mientras actividades siempre que se efecte dentro de la
estuvieron incluidos en el Rgimen General fecha de su vencimiento. De existir saldo a favor
o del Rgimen Especial. del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de
ejercicios anteriores, estas se perdern una vez
producido el acogimiento al Nuevo RUS.

Cuando los sujetos de Nuevo RUS decidan el cambio de
rgimen, a partir del 01 de enero del 2017, podrn aco-
gerse, adems del RER o del Rgimen General al nuevo r-
gimen: Rgimen MYPE Tributario. El cambio se efectuar
en cualquier mes del ao.
A diferencia, los contribuyentes del Rgimen General o del
Rgimen MYPE Tributario o del Rgimen Especial que se
acojan al Nuevo RUS, solo lo podrn hacer en el ejerci-
cio gravable siguiente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota del perodo enero y siempre que se efec-
te dentro de la fecha de su vencimiento.
Debemos enfatizar, lo siguiente, se incluirn en el Nuevo
RUS, en enero de cada ejercicio gravable, y siempre y
cuando presenten la declaracin de dicho perodo y la
cancelacin de la cuota respectiva, dentro de la fecha
de vencimiento.
ANTES
Artculo 16.- Comprobantes de pago ARTCULO 16.- Comprobantes de pago
que deben emitir los sujetos de este que deben emitir los sujetos de este r-
Rgimen gimen
Seccin Tributaria
ANTES AHORA
El sujeto incluido en el Rgimen MYPE
Tributario o Rgimen General, deber
efectuar el pago de los impuestos que co-
rrespondan al ntegro de sus operaciones
conforme al Rgimen MYPE Tributario o
Rgimen General, segn corresponda.
En caso se emitiera comprobantes de pago que permi-
tan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios dar lu-
gar a su inclusin en el Rgimen MYPE Tributario o Rgi-
men General. Anteriormente, se ingresaba slo al Rgi-
men General.
ANTES AHORA
ARTCULO 18.- Presunciones aplicables ARTCULO 18.- Presunciones aplicables
a los sujetos de este rgimen a los sujetos de este rgimen
AHORA
18.2 Presuncin de ventas o ingresos 18.2 Presuncin de ventas o ingresos
omitidos por exceder el monto mximo omitidos por exceder el monto mximo
de adquisiciones permitidas para este de adquisiciones permitidas para este
Rgimen: Rgimen:

16.1 Los sujetos del presente Rgimen 16.1 Los sujetos del presente Rgimen
slo debern emitir y entregar solo debern emitir y entregar por las
por las operaciones comprendidas en el operaciones comprendidas en el pre-
presente Rgimen, las boletas de venta, sente Rgimen, comprobantes de
tckets o cintas emitidas por mquinas pago que no permitan ejercer el dere-
registradoras que no permitan ejer- cho al crdito fiscal ni ser utilizados para
cer el derecho al crdito fiscal ni ser utili- sustentar gasto y/o costo para efectos
zados para sustentar gasto y/o costo para tributarios, u otros documentos que ex-
efectos tributarios, u otros documentos presamente les autorice el Reglamento
que expresamente les autorice el Regla- de Comprobantes de pago aprobado por
mento de Comprobantes de Pago apro- SUNAT.
bado por la SUNAT.
Se ha modificado el texto referente a comprobantes de
pago a emitir por los sujetos del Nuevo RUS, antes se ha-
blaba de boletas de venta, tckets o cintas emitidas por m-
quinas registradoras, ahora se especifica solo comproban-
tes de pago
ANTES AHORA
Artculo 16.- Comprobantes de pago ARTCULO 16.- Comprobantes de pago
que deben emitir los sujetos de este que deben emitir los sujetos de este rgi-
Rgimen men
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de 16.2 En tal sentido, estn prohibidos de
emitir y/o entregar, por las operaciones emitir y/o entregar, por las operaciones
comprendidas en este Rgimen, facturas, comprendidas en el presente Rgimen,
liquidaciones de compra, tckets o cintas comprobantes de pago que permitan
emitidas por mquinas registradoras que ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
permitan ejercer el derecho al crdito utilizados para sustentar gasto y/o costo
fiscal o ser utilizados para sustentar gasto para efectos tributarios, segn lo estable-
y/o costo para efectos tributarios, notas de cido en el Reglamento de Comprobantes
crdito y dbito, segn lo establecido en de Pago aprobado por la SUNAT. La emi-
el Reglamento de Comprobantes de Pago sin de cualquiera de dichos compro-
aprobado por la SUNAT. La emisin de cual- bantes de pago determinar la inclusin
quiera de dichos comprobantes de pago inmediata del sujeto en el Rgimen MYPE
determinar la inclusin inmediata del su- Tributario o Rgimen General, segn co-
jeto en el Rgimen General. Asimismo, es- rresponda. Asimismo, estos comproban-
tos comprobantes de pago no se admitirn tes de pago no se admitirn para efecto
para efecto de determinar el crdito fiscal de determinar el crdito fiscal del IGV ni
del IGV ni como costo o gasto para efecto como costo o gasto para efecto del Im-
del Impuesto a la Renta por parte de los su- puesto a la Renta por parte de los sujetos
jetos del Rgimen General o del Rgimen del Rgimen General o del Rgimen MYPE
Especial que los obtuvieron. Tributario que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen MYPE Tribu-
tario o en el Rgimen General, segn
corresponda, operar a partir del mes de
emisin del primer comprobante no au-
torizado. De no poderse determinar la fe-
cha de emisin del primer comprobante
no autorizado, la inclusin en el Rgimen
MYPE Tributario o en el Rgimen Gene-
ral, segn corresponda, ser a partir del
mes en que sea detectado por la Admi-
nistracin Tributaria.
a) La SUNAT presumir la existencia de a) La SUNAT presumir la existencia de
ventas o ingresos por servicios omitidos ventas o ingresos por servicios omitidos
por todo el ejercicio gravable, cuando por todo el ejercicio gravable, cuando
detecte a travs de informacin obte- detecte a travs de informacin obte-
nida de terceros, que las adquisiciones nida de terceros, que las adquisiciones
de bienes y/o servicios, exceden en 50% de bienes y/o servicios, exceden en 50%
(cincuenta por ciento) los S/.360 000,00 (cincuenta por ciento) los S/96,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nue- (noventa y seis mil y 00/100 Soles) siem-
vos Soles) siempre que adicionalmente pre que adicionalmente el deudor tri-
el deudor tributario se encuentre en la butario se encuentre en la situacin de
situacin de no habido para efectos tri- no habido para efectos tributarios o no
butarios o no presente y/o exhiba lo re- presente y/o exhiba lo requerido por la
querido por la Administracin Tributaria Administracin Tributaria en los plazos
en los plazos establecidos. establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin La citada presuncin ser de aplicacin
a todos los meses comprendidos en el a todos los meses comprendidos en el
requerimiento. requerimiento.
Como se ha modificado el lmite de ingresos as como el
de adquisiciones, la presuncin de ingresos omitidos supe-
ran el 50% se aplica al nuevo lmite: S/96 000.
ANTES AHORA
ARTCULO 18.- Presunciones aplicables ARTCULO 18.- Presunciones aplicables
a los sujetos de este rgimen a los sujetos de este rgimen
Numeral 18.3, inciso c), primer acpite Numeral 18.3, inciso c), primer acpite
(i) El nuevo importe de ingresos brutos (ii) El nuevo importe de ingresos brutos
acumulados es superior al lmite mxi- acumulados es superior al lmite mxi-
mo de ingresos brutos anuales permiti- mo de ingresos brutos anuales permiti-
do para el presente Rgimen, el sujeto do para el presente Rgimen, el sujeto
quedar incluido en el Rgimen General quedar incluido en el Rgimen General
a partir del mes en el cual super el re- o en el Rgimen MYPE Tributario, se-
ferido lmite mximo de ingresos brutos. gn lo sealado en el numeral 12.1 del
artculo 12, a partir del mes en el cual
super el referido lmite mximo de in-
gresos brutos.
Cuando se tenga que dejar el rgimen del Nuevo RUS, se
le incluir opcionalmente en el nuevo Rgimen MYPE Tribu-
tario o en Rgimen General.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Enero 2017 15

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
Son deducibles los comprobantes de pago recibidos en el 2017
correspondientes a gastos devengados en el Ejercicio 2016?
1. INTRODUCCIN
Se ha vuelto una prctica muy habi-
tual en el mes de diciembre de cada
ao, que por motivo de cierre del ejer-
cicio, las empresas opten por sealar
una fecha mxima para la recepcin
de los comprobantes del ejercicio en
cierre. Incluso precisan que, los com-
probantes de pago que deben emi-
tirse pasando dicha fecha tope hasta
fines de ao, se debern emitir con fe-
cha de enero del ao siguiente.
Por tal motivo surge la necesidad de
analizar la prctica antes descrita, a
fin de explicar el correcto tratamien-
to del mismo.
2. OPORTUNIDAD DE EMISIN
Y ENTREGA DEL COMPRO-
BANTE DE PAGO
Segn el artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de pago, Resolu-
cin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, la oportunidad para la emi-
sin y entregar los comprobantes de
pago son:
- En la transferencia de bienes
muebles, en el momento en que
se entregue el bien o en el momen-
to en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea
concertada por Internet, telfono,
telefax u otros medios similares, en
los que el pago se efecte median-
te tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad
a la entrega del bien, el compro-
bante de pago deber emitirse en
la fecha en que se reciba la con-
formidad de la operacin por par-
te del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, se-
gn sea el caso, y otorgarse con-
juntamente con el bien. Sin embar-
go, si el adquiriente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto dis-
tinto, el comprobante de pago se le
podr otorgar a aqul hasta la fe-
cha de entrega del bien.
Tratndose de la venta de bie-
nes en consignacin, la SUNAT no
aplicar la sancin referida a la
infraccin tipificada en el nume-
ral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario al sujeto que entrega el
16 Asesor Empresarial
bien al consignatario, siempre que
aqul cumpla con emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que el con-
signatario venda los mencionados
bienes.
- En el caso de retiro de bienes
muebles a que se refiere la Ley
del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, en la fecha del retiro.
- En la transferencia de bienes in-
muebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en
que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
- En la primera venta de bienes
inmuebles que realice el cons-
tructor, en la fecha en que se per-
ciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves,
en la fecha en que se suscribe el
respectivo contrato.
- En la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibi-
dos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
- En la prestacin de servicios, in-
cluyendo el arrendamiento y arren-
damiento financiero, cuando al-
guno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emi-
tir el comprobante de pago por
el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que
se refieren los literales j) y q) del in-
ciso 6.1 del numeral 6 del Artculo
4 del Reglamento de Comproban-
tes de pago, debern ser emitidos
y otorgados en el mes en que se
tario fiscalizador de la Administracin
perciba la retribucin, pudiendo
realizarse la emisin y otorgamien-
to, a opcin del obligado, en forma
semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente nume-
ral no es aplicable a la prestacin
de servicios generadores de rentas
de cuarta categora a ttulo onero-
so, en cuyo caso los comproban-
tes de pago debern ser emitidos
y otorgados en el momento en que
se perciba la retribucin y por el
monto de la misma.
- En los contratos de construccin,
en la fecha de percepcin del in-
greso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
- En los casos de entrega de de-
psito, garanta, arras o simi-
lares, cuando impliquen el naci-
miento de la obligacin tributaria
para efecto del Impuesto, en el mo-
mento y por el monto percibido.
3. EMISIN Y ENTREGA DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
CON POSTERIORIDAD A LA
OPORTUNIDAD QUE SEALA
EL REGLAMENTO
Como ya hemos visto en el numeral
anterior, la emisin y entrega de los
comprobantes de pago, deber reali-
zarse en la oportunidad que seala el
artculo 5 del Reglamento de Com-
probantes de Pago. Ahora, surge la
interrogante respecto a que si la emi-
sin y la entrega de los mismos con
posterioridad a la oportunidad que
seala el Reglamento es correcta.
Al respecto debemos mencionar que,
segn el artculo 1 de la norma an-
tes citada, el comprobante de pago es
un documento que acredita la trans-
ferencia de bienes, la entrega en uso
o la prestacin de servicios. Como lo
seala la misma norma, es un do-
cumento que sirve para acreditar, es
decir, respalda la realizacin de la
operacin, debindose emitir en las
oportunidades antes descritas.
Si la emisin y entrega de los mis-
mo se realiza con posterioridad sim-
plemente se est regularizando la for-
malidad de la entrega de los mismos,
ms no conlleva una sancin o multa;
salvo que sea detectada por un feda-
Tributaria. Dems esta decir que lo

correcto es que se emita y entregue en
las oportunidades antes sealadas.
Debemos recordar que segn el nu-
meral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, se comete infraccin al no
emitir y/o entregar comprobantes de
pago en las oportunidades previstas
por el Reglamento de Comprobantes
de pago, y en la medida que sean de-
tectadas por Sunat sern sancionadas
segn el rgimen de gradualidad.
Cabe mencionar que, las empresas
proveedoras, tienen que reconocer el
ingreso en la oportunidad que sea-
la la NIC 18 y el nacimiento del IGV
de acuerdo a lo sealado en el artcu-
lo 4 de la Ley de dicho impuesto. De-
biendo tributar por los mismos, muy a
pesar a que si se emita o no el com-
probante de pago respectivo.
4. CRITERIO DE LO DEVENGADO
La Ley del Impuesto a la Renta en
su artculo 57 seala que el ejerci-
cio gravable comienza el 1 de ene-
ro de cada ao y finaliza el 31 de di-
ciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepcin.
Agrega el citado artculo que las ren-
tas de tercera categora se considera-
rn producidas en el ejercicio comer-
cial en que se devenguen.
Al no tener la norma tributaria una de-
finicin propia sobre el criterio de lo
devengo, resulta necesario acudir a la
normatividad contable a fin de enten-
der los alcances de este concepto. Es
as que en el prrafo OB17 del Mar-
co Conceptual, se precisa que la con-
tabilidad de acumulacin (o devengo)
describe los efectos de las transac-
ciones y otros sucesos y circunstan-
cias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos
en que esos efectos tienen lugar, in-
cluso si los cobros y pagos resultantes
se producen en un periodo diferente.
A fin de tener un poco ms claro la
definicin de lo devengado, el Tribu-
nal Fiscal en la RTF N 0281-2-2006
seala que El concepto del devenga-
do implica que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
ingreso y/o gasto y que el compromi-
so no est sujeto a condicin que pue-
da hacerlo inexistente, siendo que el
hecho sustancial generador del gas-
to o ingreso se origina en el momento
en que se genera la obligacin de pa-
garlo o el derecho de adquirirlo, aun
cuando a esa fecha no haya existido
el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obli-
gacin y a su monto.
As mismo, en concordancia con el
subsumeral 2.2 del numeral 2 Siste-
mas y registros contables de las Dis-
posiciones Generales del Plan Conta-
ble General Empresarial, el registro
contable no est supeditado a la exis-
tencia de un documento formal. En
los casos en que la esencia de la ope-
racin se haya efectuado segn lo se-
alado en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros de las NIIF, co-
rresponde efectuar el registro con-
table correspondiente, as no exista
comprobante de sustento. En todos
los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentacin sufi-
ciente, muchas veces provista por ter-
ceros, y en otras ocasiones generada
internamente.
En relacin a lo antes citado, pode-
mos decir que los gastos incurridos
por la empresa se debern reconocer
en la oportunidad que estos se deven-
gan, independientemente si se cuen-
ta o no con el comprobante de pago
correspondiente; y en cuanto a la de-
duccin de dichos gastos, estos deben
cumplir con el principio de Causali-
dad, el cual se analizar en el siguien-
te numeral.
5. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Segn lo dispuesto por el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, a
fin de establecer la renta neta de ter-
cera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para pro-
ducir y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la de-
duccin no est expresamente prohi-
bida por la ley, y se cumpla con los
criterios de Razonabilidad, Necesidad
y Normalidad.
Es decir que, para que una empre-
sa pueda deducir un gasto, este tiene
que ser necesario para generar renta
o mantener la fuente generadora de
rentas, debiendo realizarse dentro del
giro normal de las actividades del ne-
gocio y existiendo una relacin razo-
nable entre el monto del desembolso
efectuado y su finalidad.
6. DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
DEL AO 2016 QUE SE RE-
CEPCIONA EN EL AO 2017
Como ya hemos visto, los gastos en
que incurra la empresa, sern dedu-
cible en la medida que cumplan con
el criterio de causalidad, teniendo en
Seccin Tributaria
cuenta los criterios de Razonabilidad,
Necesidad y Normalidad. Cabe men-
cionar que dichos gastos se reconoce-
rn en el ejercicio que se devenguen.
Entonces, como los comprobantes de
pago emitidos en el ejercicio 2017
que corresponden a gastos del ejerci-
cio 2016, bajo la lgica de lo deven-
gado, sern deducible en dicho ejerci-
cio en la medida que se cumplan con
lo sealado en el artculo 37 de la ley
de dicho impuesto.
7. TRATAMIENTO PARA EFECTO
DEL IGV
En cuanto a la opcin de utilizar el
crdito fiscal consignado en los com-
probantes de pago, estos deben cum-
plir con los siguientes requisitos:
a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuer-
do a la legislacin del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribu-
yente no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
Es importante sealar, que si el com-
probante de pago no es permitido
para sustentar costo o gasto, entonces
no se podr hacer uso de dicho IGV
como crdito fiscal.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
DEDUCCIN DE RECIBO POR
HONORARIOS EMITIDO EN EL
EJERCICIO SIGUIENTE
Durante el mes de diciembre del ao
2016, se contrat al Ingeniero Leopol-
do Vegas para realizar el manteni-
miento de las computadoras de GE-
NIAL SOLUCIONES S.A.C. Dicho
trabaj concluy el 28 de diciembre
de 2016 y por mandato de la empre-
sa, el Sr. Vegas emiti el Recibo por
Honorarios el 04 de enero de 2017,
percibiendo en dicha fecha el importe
de sus honorarios.
Frente a la situacin descrita, GE-
NIAL SOLUCIONES S.A.C., nos so-
licita el tratamiento contable y tributa-
rio a seguir.
SOLUCIN:
De acuerdo a la normatividad descri-
ta en el presente informe, la empresa
debe reconocer el gasto en el periodo
que le corresponde, esto es en el pe-
riodo diciembre de 2016, realizando
el siguiente asiento:1
1 Subcuenta sugerida a fin de reconocer el gasto por el
criterio de lo devengado.
Primera Quincena - Enero 2017 17
Seccin Tributaria
XX CASO N 2 a la Renta, los gastos recreativos se-
63 GASTOS DE SERVICIOS
rn deducibles en la parte que no ex-
GASTOS RECREATIVOS ceda del 0,5% de los ingresos netos
PRESTADOS POR TERCEROS XXXX
634 Mantenimiento y del ejercicio, con un lmite mximo de
El da 09 de enero de 2017, la empre- 40 Unidades Impositivas tributarias.
reparaciones
6343 Inmuebles, Maqui-
sa TODO SPORT EIRL ha recibido la
narias y Equipos Factura N 001-002567 correspon- Teniendo en cuenta lo antes citado, de-
42 CUENTAS POR PAGAR CO- diente a la celebracin de la cena na- bemos realizar el clculo correspon-
MERCIALES TERCEROS XXXX videa ofrecida al personal de la em- diente para poder determinar si este
424 Honorarios por pagar presa por el importe de S/ 5 000,00 gasto se podr aceptar tributariamente.
4241 Recibo por Honora- ms IGV. Es por ello que TODO GASTOS RECREATIVOS
rios no emitidos1
x/x Por el reconocimiento del
SPORT EIRL nos solicita el tratamien- Gastos recreativos acumulados S/ 32 000,00
gasto por el mantenimiento to contable y tributario a seguir si Cena navidea S/ 5 000,00
de las computadoras se sabe que no se recibi la factura Total Gastos recreativos S/ 37 000,00
XX en el mes de diciembre por polticas GASTOS ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS XXXX de cierre contable y que la empresa Ingresos Netos del ejercicio S/ 9 000 000,00
79 CARGAS IMPUTABLES A al 31 de diciembre tiene acumulado 0,5% de los ingresos netos (A) S/ 45 000,00
CUENTAS DE COSTO O GASTO XXXX S/ 32 000,00 de gastos recreativos y 40 UIT (40 x S/ 3 950,00) (B) S/ 158 000,00
x/x Por el destino del gasto S/ 9 000 000,00 como Ingresos Ne- Lmite deducible (el menor) entre A y B S/ 45 000,00
XX tos del ejercicio. Gastos Recreativos 2016 S/ 37 000,00
Gastos aceptados tributariamente S/ 37 000,00
Una vez que se ha recibido el com- SOLUCIN:
probante de pago correspon- De conformidad con el criterio de lo de- Al permitir la factura sustentar gasto,
diente, ste debe reflejarse en la vengado, la empresa deber reconocer el el IGV consignada en ella se podr
contabilidad. Es por ello que es ne- gasto en el Periodo Diciembre de 2016: utilizar como crdito fiscal.
cesario realizar la reclasificacin de Adicional a ello, por estar dentro del
cuentas: XX
62 GATOS AL PERSONAL, DI- mbito de aplicacin del SPOT, se tie-
XX RECTORES Y GERENTES 5 000,00 ne que cumplir con realizar el depsi-
625 Atencin al personal to de la detraccin de conformidad a
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS XXXX
lo dispuesto en la Resolucin de Su-
MERCIALES TERCEROS 5 000,00
424 Honorarios por pagar 421 Facturas, Boletas y
perintendencia N 183-2004/SUNAT.
4241 Recibo por Honora- otros comprobantes XX
rios no emitidos por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 4211 No emitidas MERCIALES - TERCEROS 590,00
MERCIALES TERCEROS XXXX x/x Por la provisin del gasto 421 Facturas, Boletas y
424 Honorarios por pagar respecto a la cena navidea otros comprobantes
4242 Recibo por Honora- XX por pagar
rios emitidos2 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5 000,00 4212 Emitidas
x/x Por la recepcin del Reci- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
79 CARGAS IMPUTABLES A
DE EFECTIVO 590,00
bo por Honorarios del Ing. CUENTAS DE COSTO O GASTO 5 000,00
104 Cuentas Corrientes
Leopoldo Vegas x/x Por el destino del gasto
en Instituciones Fi-
XX XX nancieras
1041 Cuentas Corrientes
Segn el caso descrito, el pago de los El da 09 de enero de 2017, da que Operativas
honorarios del Ing. Leopoldo se rea- se recibi la factura, se debe reclasifi- x/x Por la cancelacin de la de-
traccin de la factura
liz el mismo da en que se emiti el car las cuentas contables a fin de se- XX
Recibo por Honorario. Cabe sealar alar la factura en la contabilidad: 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 590,00
que al momento de efectuar el pago, XX 421 Facturas, Boletas y
se debe tener en cuenta el importe del 42 CUENTAS POR PAGAR CO- otros comprobantes
mismo a fin de determinar si est su- MERCIALES TERCEROS 5 000,00 por pagar
jeto a la retencin del Impuesto a la 421 Facturas, Boletas y 4212 Emitidas
otros comprobantes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
Renta de Cuarta Categora.2 EFECTIVO 590,00
por pagar
4211 No emitidas 104 Cuentas Corrientes
XX en Instituciones Fi-
40 TRIBS, CONTRAPRESTACIONES
nancieras
42 CUENTAS POR PAGAR CO- Y APORTES AL SISTEMA DE
1041 Cuentas Corrientes
MERCIALES TERCEROS XXXX PENSIONES Y DE SALUD POR Operativas
424 Honorarios por pagar PAGAR 900,00 x/x Por la cancelacin de la Fac-
4241 Recibo por Honorarios 2 401 Gobierno Central tura N 001-002567.
4011 Impuesto General a
emitidos XX
las ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
40111 IGV Cuenta Propia
DE EFECTIVO XXXX
42 CUENTAS POR PAGAR CO- Al superar el importe establecido en la
104 Cuentas Corrientes MERCIALES TERCEROS 5 900,00 Ley de Bancarizacin, para realizar la
en Instituciones Fi-
nancieras
421 Facturas, Boletas y cancelacin de la factura, se tiene que
otros comprobantes
1041 Cuentas Corrientes por pagar
utilizar los medios de pago estableci-
Operativas 4212 Emitidas dos en el artculo 5 de dicha Ley
x/x Por el pago de los honora- x/x Por la recepcin de la Factu-
rios del Ing. Leopoldo Vegas ra N 001-002567 Autor: Manrique Flores, Luis
XX XX
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en
Con referencia al mbito tributario, Tributacin; Egresado de la Universidad Nacional
de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
2 Subcuenta sugerida a fin de reconocer el gasto por el
segn el ltimo prrafo del inciso ll) del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
criterio de lo devengado. del artculo 37 de la Ley del Impuesto

18 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Ejercicio 2016
- Primera Parte -

1. INTRODUCCIN b) Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a

las de tercera categora, siempre que por dicho ejercicio
El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentren en cualquiera de las siguientes situacio-
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, en su nes:
artculo 79 establece la obligacin de los contribuyentes
del impuesto, que obtengas rentas computables para los Determinen un saldo a favor del fisco
efectos de la Ley, de presentar la declaracin jurada de la en las casillas 161 (Rentas de primera
renta obtenida en el ejercicio gravable. categora) y/o 362 (Rentas de segun-
da y/o rentas de fuente extranjera
Para efecto de la presentacin de la declaracin y pago se que correspondan ser sumadas a
realizar en forma conjunta, en la forma, plazo y condicio- aquellas) y/o 142 (Rentas del trabajo
nes que establezca la SUNAT. y/o Rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas)
Para el ejercicio gravable 2016 se debe tener en cuenta la Formulario Virtual N del Formulario Virtual N 703 Renta
703 Renta Anual 2016 Anual 2016 Persona Natural.
Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT, pu- Persona Natural
blicada el 30.12.2016, la cual aprueba las disposiciones
Arrastren saldos a favor de ejercicios
y formularios virtuales para la presentacin de la Declara- anteriores y los apliquen contra el
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y el Impuesto a Impuesto y/o hayan aplicado dichos
las Transacciones Financieras (ITF) 2016. saldos, de corresponder, contra los
pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora durante el ejercicio grava-
2. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA ble 2016.
RENTA Y DEL ITF
a) Formularios virtuales a utilizar por el Ejercicio Gra- Rentas de se considera el monto de la Casilla
vable 2016 primera 501 del Formulario Virtual N 703
categora Renta Anual 2016 Persona Natural.

Persona Natural: Rentas de primera

categora, rentas de segunda catego- Rentas de
Se considera la suma de los montos
Formulario Virtual N 703 ra originadas en la enajenacin de segunda
Hayan obtenido de las Casillas 350 y 385 del Formu-
Renta Anual 2016 los bienes a que se refiere el inciso categora
o percibido en lario Virtual N 703 Renta Anual
a) del artculo 2 de la Ley, rentas y/o rentas
el ejercicio un 2016 Persona Natural.
del trabajo y rentas de fuente ex- de fuente
tranjera. monto supe-
rior a S/ 25 000 Se considera la suma de los montos
Rentas
(veinticinco mil de las Casillas 107 y 108 del Formu-
Formulario Virtual N 704: de cuarta
Tercera Categora. y 00/100 Soles) lario Virtual N 703 Renta Anual
Renta Anual 2016 categora
respecto de: 2016 Persona Natural.

PDT N 704: Renta Anual Rentas de

Tercera Categora e ITF Se considera la suma de los montos
2016 trabajo
de las Casillas 512 y 116 del Formu-
y/o rentas
lario Virtual N 703 Renta Anual
de fuente
2016 Persona Natural.
extranjera
b) Disposicin de los formularios virtuales

A disposicin de los deudores tribu- c) Las personas o entidades que hubieran realizado las
Formulario Virtual N 704
Renta Anual 2016
tarios en SUNAT Virtual, a partir del operaciones gravadas con el ITF.
3 de enero de 2017.
No deben presentar la Declaracin los contribuyentes no
Formulario Virtual N 703: domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente pe-
Renta Anual 2016 - Perso- ruana.
nas Naturales A disposicin de los deudores tribu-
tarios en SUNAT Virtual, a partir del
PDT N 704: Renta Anual
13 de febrero de 2017. 4. INFORMACIN PERSONALIZADA QUE PUEDE
2016 SER UTILIZADA EN LA PRESENTACIN DEL FOR-
MULARIO VIRTUAL N 703 RENTA ANUAL 2016
PERSONA NATURAL Y EN EL FORMULARIO VIR-
TUAL N 704
3. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLA-
RACIN Los contribuyentes obligados a presentar los formularios
antes sealados, pueden utilizar la informacin personali-
Para el Ejercicio 2016, se encuentran obligados los si- zada que se cargara de forma automtica en dichos for-
guientes sujetos: mularios, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea de
a) Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera SUNAT Virtual con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, a
categora como contribuyentes del Rgimen General del partir del 13 de febrero de 2017 la cual estar actualizada
Impuesto a la Renta. al 31 de enero de 2017.

Primera Quincena - Enero 2017 19

Seccin Tributaria
Respecto del Formulario Virtual N 703 Renta Anual
2016 Persona Natural, la informacin personalizada
que se incorpora de manera automtica, es en relacin
a las rentas, retenciones y pagos del Impuesto as como
las retenciones y pagos del impuesto a las transacciones
financieras, la cual debe ser verificada y de corresponder,
completada o modificada por el declarante, antes de pre-
sentar su declaracin a la SUNAT.
En cuanto al Formulario Virtual N 704, la informacin que
se incorpora de manera automtica es en relacin al saldo
a favor, los pagos a cuenta y las retenciones del Impuesto,
as como el ITAN efectivamente pagado que no haya sido
aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del Im-
puesto
5. USO DEL FORMULARIO VIRTUAL N 704
Dicho Formulario Virtual debe ser utilizado por los sujetos
que durante el ejercicio gravable 2016 hubieran genera-
do rentas o prdidas de tercera categora como contribu-
yentes del Rgimen General del Impuesto, salvo que en
dicho ejercicio se encuentren en alguno de los siguientes
supuestos:
1. Estn obligados a presentar el balance de
comprobacin.
2. Gocen de algn beneficio tributario.
3. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributa-
ria.
4. Estn obligados a presentar la declaracin
jurada anual informativa y/o presentar el
estudio tcnico de precios de transferen-
cia, de conformidad con lo previsto en la
Resolucin de Superintendencia N 167-
2006/SUNAT.
5. Pertenezcan al sistema financiero.
6. Hayan presentado el anexo a que se re-
fiere el artculo 12 del Reglamento del
Formulario Virtual ITAN, aprobado por Decreto Supremo N
N 704: Renta 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la
Anual 2016 opcin de acreditar los pagos a cuenta del
Impuesto contra las cuotas del ITAN.
7. Hayan intervenido como adquirentes en
una reorganizacin de sociedades.
8. Deduzcan gastos en vehculos automoto-
res asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin, de con-
formidad con lo dispuesto en el inciso w)
del artculo 37 de la Ley.
9. Deduzcan gastos por concepto de dona-
ciones al amparo de lo establecido en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley.
10. Hayan realizado operaciones gravadas con
el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g)
del artculo 9 de la Ley del ITF.
Este Formulario Virtual no podr ser utilizado por los con-
tratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
6. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE
LA DECLARACIN JURADA ANUAL - EJERCICIO
GRAVABLE 2016
a) La presentacin de la Declaracin Jurada Anual 2016
va Formulario Virtual N 703, el Formulario Virtual N
704 y el pago del impuesto se debe hacer a travs de
SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario debe
seguir el siguiente procedimiento:
a.1) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su c-
digo de usuario y clave sol.
20 Asesor Empresarial
a.2) Ubicar el Formulario Virtual N 703 Renta Anual
2016 Persona Natural o, en su caso, el Formulario
Virtual N 704.
a.3) Verificar, en el caso del Formulario Virtual N 703,
la informacin contenida en dicho formulario sobre
sus rentas de primera y/o rentas de segunda catego-
ras y/o rentas del trabajo, las retenciones y pagos
del Impuesto que correspondan a dichas rentas y las
retenciones y pagos del Impuesto a las Transaccio-
nes Financieras y, de ser el caso, completar o modifi-
car dicha informacin, as como incluir las rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas siguiendo las indicaciones que se detallan
en dicho formulario.
Respecto del Formulario Virtual N 704, la informa-
cin contenida en este sobre el saldo a favor, los pa-
gos a cuenta y las retenciones del Impuesto, as como
el ITAN efectivamente pagado que no haya sido apli-
cado como crdito contra los pagos a cuenta del Im-
puesto y, de ser el caso, completar o modificar dicha
informacin, as como incluir la informacin corres-
pondiente siguiendo las indicaciones que se detallan
en dicho formulario.
b) Para cancelar el importe a pagar a travs de SUNAT
Virtual, el deudor tributario podr optar por alguna de
las siguientes modalidades:
El deudor tributario ordena el dbito en cuen-
ta del Importe a pagar, al banco que seleccione
de la relacin de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado pre-
Pago mediante viamente un convenio de afiliacin al servicio
Dbito en Cuenta de pago de tributos con cargo en cuenta, la
cual es de conocimiento exclusivo del deudor
tributario y del banco
Se ordena el cargo en una tarjeta de crdito
o dbito del Importe a pagar, al operador de
Pago mediante
tarjeta de crdito o dbito que se seleccione
Tarjeta de Crdito
de la relacin que tiene habilitada SUNAT Vir-
o Dbito
tual y con el cual previamente existe afiliacin
al servicio de pagos por Internet.
En ambos casos, el deudor tributario debe cancelar el ntegro del Importe a
pagar a travs de una nica transaccin bancaria.
c) Tambin se puede cancelar el importe a pagar en los
bancos habilitados utilizando el NPS siguiendo el proce-
dimiento establecido en el artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 038-2010/SUNAT.
Para cumplir con lo antes sealado, el deudor tributario
debe seguir las indicaciones del sistema.
7. CAUSALES DE LOS RECHAZOS DE LOS FORMULA-
RIOS VIRTUALES Ns 703 Y 704
Las causales de rechazo son las siguientes:
1. Tratndose del pago con dbito en cuenta:
a. Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada;
b. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para
cancelar el Importe a Pagar; o,
c. Que no se pueda establecer comunicacin con el ser-
vicio de pago del banco.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 Seccin Tributaria
Envo del Resumen de Comprobantes Impresos

DESCRIPCIN: concordancias a las ltimas dispo- Agrega el artculo 4 de la mencio-

siciones establecidas sobre el tema. nada Resolucin que, se considera-
Los seores de FARMACIA DON DIA- Ante ello, nos solicitan el apoyo con r que se ha enviado el Resumen de
BLO S.A.C. quienes son PRICOS RE- el envo del Resumen diario de com- Comprobantes impresos si cumple
GIONALES desde 01.03.2015, y probantes de pago impresos del da con lo siguiente:
quienes se encuentran obligados a 01/12/2016 a fin de tenerlo como
emitir comprobantes de pago en for- i) Tener un nmero de Registro ni-
ejemplo para la dems das. Los com- co de Contribuyentes (RUC) que no
ma electrnica desde el 01.12.2016, probantes de pago que s se emitie-
han optado por seguir emitien- se encuentre en estado de baja de
ron ese da en forma fsica son los inscripcin; ser emisor electrni-
do comprobantes de pago fsico en siguientes: co del SEE por determinacin de la
SUNAT y, de ser el caso, haber pa-
Tipo de
Tipo de Nmero de sado el proceso de homologacin
Comproban-
Serie
N
Correlativo
N
Documento de
Identidad del
Documento de
Identidad del
Valor Venta
S/
IGV S/
Precio de
Venta S/
Referencia respectivo, y estar afecto en el RUC
te de Pago
cliente cliente al impuesto a la renta por rentas de
BOLETA 001 0015245 DNI 43258562 900,00 162,00 1 162,00 tercera categora, de corresponder.
BOLETA 001 0015246 DNI 36235861 1 000,00 180,00 1 180,00 ii) El archivo tiene informacin en los
BOLETA 001 0015247 - - 255,00 45,90 300,90 campos sealados en el Anexo N
BOLETA 001 0015248 DNI 21536874 800,00 144,00 944,00 11 de la Resolucin de Superinten-
BOLETA 001 0015249 - - 110,00 19,80 129,80
dencia N 097-2012-SUNAT y nor-
mas modificatorias y cumple con
BOLETA 001 0015250 - - 85,00 15,30 100,30
las validaciones especificadas en
BOLETA 001 0015251 DNI 37529685 2 550,00 459,00 3 009,00
ese anexo.
BOLETA 001 0015253 DNI 17456589 490,00 88,20 578,20
iii) La remisin a la SUNAT conside-
FACTURA 001 0009824 RUC 20525867581 50,00 9,00 59,00
rando lo sealado en los incisos
FACTURA 001 0009825 RUC 20000052819 73,73 13,27 87,00
6.4.2 y 6.4.6 del Anexo N 6 de
FACTURA 001 0009826 RUC 10524385961 188,14 33,86 222,00 de la Resolucin de Superintenden-
FACTURA 001 0009829 RUC 20528542589 1 681,36 302,64 1 984,00 cia N 097-2012-SUNAT y normas
FACTURA 001 0009830 RUC 20180005289 328,81 59,19 388,00 modificatorias.
NOTA DE
001 0000086 RUC 20525867581 73,73 13,27 87,00 FT 001-0009804 De lo antes citado podemos concluir
CREDITO
que, los seores de FARMACIA DON
NOTA DE
CREDITO
001 0000087 RUC 20995532624 188,14 33,86 222,00 FT 001- 0009788 DIABLO S.A.C. estn obligados a par-
tir del 01 de diciembre de 2016 a emitir
NOTA DE
DEBITO
001 0000032 RUC 10859623518 1 681,36 302,64 1 984,00 FT 001-0009810 comprobantes de pago en forma elec-
trnica, pero excepcionalmente desde el
01 de diciembre de 2016 y hasta el 30
DESARROLLO: debiendo enviar a partir del 1 de ene- de junio de 2017, puede seguir emitien-
ro de 2017 el Resumen Diario de do los comprobantes de pago y docu-
El inciso b) del numeral 2 del artcu- Comprobantes de pago impresos a
lo nico de la Resolucin de Superin- mentos vinculados a estos en formatos
que se refiere el numeral 4.2 del ar- impresos o de manera electrnica, de-
tendencia N 203-2015 seala que se tculo 4 de la Resolucin de Super-
designa a partir del 01 de diciembre biendo enviar a partir del 1 de enero de
intendencia N 300-2014-SUNAT y 2017 el resumen diario correspondiente.
de 2016 como emisores electrnicos normas modificatorias, en el plazo se-
del Sistema de Emisin Electrnica, a alado en ese numeral. En cuanto al envo del Resumen de
los contribuyentes que al 31 de julio Comprobantes impresos emitidos en
de 2015 tengan la calidad de princi- Por su parte, el numeral 4.2 del artcu- el mes de diciembre 2016, la norma
pales contribuyentes de las Intenden- lo 4 de la Resolucin de Superinten- en mencin solo seala que debern
cias Regionales y Oficinas Zonales, dencia N 300-2014/SUNAT sea- ser enviados a partir del 1 de enero
siempre que la SUNAT no les hubiera la que el Resumen de Comprobantes de 2017, pero no seala hasta que
asignado dicha calidad a la fecha de impresos es una declaracin jurada oportunidad. Al no indicar fecha lmi-
entrada en vigencia de la resolucin informativa, mediante la cual el emi- te y siguiendo la lgica del inciso b)
mencionada. sor electrnico informa los compro- del artculo 4 de la Resolucin de Su-
bantes de pago, las notas de crdito perintendencia N 300-2014/SUNAT
As mismo la primera disposicin y/o las notas de dbito no emitidos en
complementaria transitoria de la nor- en la que se precisa que el emisor
el SEE, debido a que, por causas no electrnico enviar a la SUNAT el Re-
ma antes citada, dispone que excep- imputables a l, ha estado imposibi-
cionalmente, los sujetos designados sumen de Comprobantes impresos, a
litado de emitir los comprobantes de ms tardar hasta el stimo da calen-
por el numeral 2 del artculo nico pago electrnicos y/o las notas elec-
de dicha norma como emisores elec- dario contado desde el da siguiente a
trnicas, en una fecha determinada; su emisin, podemos decir que, FAR-
trnicos de comprobantes de pago y debiendo enviar dicho resumen el da MACIA DON DIABLO S.A.C., deber
documentos vinculados a estos, pue- en que se emitieron los comproban- enviar hasta el 07 de enero de 2017
den desde el 1 de diciembre de 2016 tes de pago o, a ms tardar hasta el los resmenes diarios de los compro-
y hasta el 30 de junio de 2017, emi- stimo da calendario contado des- bantes de pago emitidos en forma im-
tir los comprobantes de pago y docu- de el da calendario siguiente a su presa durante el mes de diciembre de
mentos vinculados a estos en forma- emisin. 2016, salvo que SUNAT tenga una
tos impresos o de manera electrnica, opinin diferente. Cabe indicar que al

Primera Quincena - Enero 2017 21

Seccin Tributaria
cierre del presente informe, SUNAT no realiz alguna pre- DE COMPROBANTES DE PAGO/ ENVIO DE ARCHIVO DE
cisin al respecto. CONTINGENCIAS
Elaboracin del Resumen de Comprobantes Impresos
Para la elaboracin del Resumen de Comprobantes impre-
sos, se desarrollar por da de emisin. Para ello, debemos
seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Preparar un archivo de extensin TXT conte-
niendo la informacin de los comprobantes emitidos, en
el cual, en ninguno de los casos se incluye el detalle o des-
cripcin de los tems del comprobante. Las especificacio-
nes de cada campo de este RESUMEN estn descritas en el
ANEXO 11 RESUMEN Contingencia1. Luego de comple-
tar la longitud de cada campo se debe incluir un smbolo
conocido como pipa o palote |. El registro de los com- Aqu se debe adjuntar el archivo de extensin ZIP en re-
probantes debe completarse de la siguiente forma: lacin al Resumen Diario a enviar. En caso de existir erro-
- Facturas: Se prepara la informacin de la factura una res, stos sern puestos a disposicin en la opcin co-
por lnea. rrespondiente de SUNAT Operaciones en Lnea (Opcin
consultas)2. Los envos sin errores sern cargados como
- Boletas: Se prepara la informacin de la boleta una por lnea comprobantes de pago, notas de crdito y/o notas de d-
- Notas de crdito (Relacionadas con Facturas y Boletas): bito informados por contingencia, por los cuales se gene-
Se prepara una por lnea. rar un nmero de Ticket por cada envo.
- Notas de debito (Relacionadas con Facturas y Boletas):
Se prepara una por lnea.
- Tickets que otorguen derecho a crdito fiscal: se prepa-
ran de uno por lnea.
- Tickets que no otorguen derecho a crdito fiscal: se pre-
para como resumen.

Una vez enviado el Resumen de Comprobantes impresos,

se podr hacer la consulta sobre el estado de los envos
realizados, ya sea por fecha de contingencia o por fecha
de envo de los mismos.
Para ello, se tiene que ingresar a la siguiente ruta COM-
PROBANTES DE PAGO/ CONTINGENCIAS DE COM-
Paso 2: Una vez elaborado nuestro archivo TXT sobre el PROBANTES DE PAGO/ CONSULTA DE ENVO DE
Resumen Diario de los comprobantes de pago emitidos CONTINGENCIA
en forma impresa, procedemos a guardarlo con el nom-
bre en funcin al siguiente formato 99999999999-RF-
DDMMYYYY-99 donde:
- 99999999999 nmeros de RUC
- RF: Caracteres identificativos del archivo RF, el cual re-
presenta el Resumen de Comprobantes impresos
- DDMMYYYY: Fecha de emisin en contingencia en for-
mato DDMMYYYY; ejemplo 15072014.
- 99: Numero de envo dato entre 01 al 99. Las extensio-
nes del archivo son .TXT y .ZIP segn corresponda.
Paso 3: Ahora debemos comprimir el archivo TXT en una
extensin ZIP, teniendo en cuenta la estructura del nom-
bre del archivo TXT descrita en el Paso 2.

Procedimiento de envo:
Para el envo del Resumen de Comprobantes impresos, de-
bemos ingresar con nuestro RUC, Usuario y Clave SOL a la
pgina web de SUNAT y ubicarnos en la siguiente ruta EM-
PRESAS/ COMPROBANTES DE PAGO/ CONTINGENCIA

1 Ver Anexo 11 RESUMEN Contingencia en pgina N 29 de la Revista. 2 Ver listado de Errores en pgina/ Cuadro N 28 de la Revista.

22 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Procedimiento de envo de correcciones CODIGO DESCRIPCIN
EJEMPLO VALIDO /
DETALLE
En caso se requiera corregir un envo realizado, se debe- Se esperaba un numero
r elaborar nuevamente el archivo Resumen de Compro- se ingreso un numero
bantes Impresos como si se tratase del original, debiendo Lnea [LINEA] Campo [CAMPO] Tipo de da-
'245.56 se ingresa una
seguir los pasos antes sealados. El ultimo archivo RESU- E301002 tos valor proporcionado no corresponde a
caracteres 'JUAN RAMI-
REZ'
MEN enviado reemplazar por completo al anterior, segn la estructura del Archivo Resumen
Se esperaba una fecha
lo siguiente: dd/MM/YYYY se coloco
un numero en su lugar
- En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo
Para la serie por ejemplo se
(hasta el stimo da calendario) ms de un resumen de Lnea [LINEA] Campo [CAMPO] Longitud de
esperan 4 caracteres '0001'
comprobantes impresos respecto de una misma fecha, E302003 campo no corresponde a la estructura del
llegan solo 2 caracteres
archivo resumen
se considerar que el ltimo enviado sustituye al ante- '01'.
rior en su totalidad. Los motivos de contingen-
cia estn en un mbito es-
- Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes de tos solo pueden ser:
comprobantes impresos luego del plazo indicado en el Motivos:
primer prrafo de este numeral y respecto de una mis- 1 Conexin internet.
2. Fallas Fluido elctrico.
ma fecha, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Dominio
3. Desastres Naturales.
considerado como una declaracin jurada rectificatoria. E303004
de Motivos El valor para motivo de con-
4. Robo.
tingencia debe estar dentro de los motivos
5. Fallas en el sistema de
Resumen Diario con errores esperados
facturacin
Si al momento de cargar el archivo de extensin ZIP en re- 6. Venta Itinerante (Valido
solo para los compro-
lacin al Resumen Diario a enviar, este presentara errores, bantes 01, 03, 07 y 08)
aparecer un mensaje indicando los errores encontrados. 7. Otros
8. Factura deduccin
Si el archivo cargado se
llama
Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Fecha de 20546772439-RFXX-
E304005 comprobante Fecha del comprobante no 12012015-48.zip
corresponde a la fecha del archivo los comprobantes incluidos
solo pueden tener la fecha
12/01/2015
Segn Catalogo N 1 del
Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Dominio
Anexo 8. Solo se permiten
de comprobantes vlidos Valor proporcio-
E305006 Facturas 01, Boletas 03, Tic-
nado para tipo de comprobante no corres-
kets 12, Notas de Crdito
ponde al rango esperado
07 y Notas de Debito 08
Encontrado el error, se podr subsanar o elaborar un nue-
Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Tipo de Segn Catalogo N 1 del
vo archivo TXT y comprimir en una extensin ZIP, a fin de E305007 comprobante valido para Deduccin es Anexo 8. Solo se permiten
poder enviar nuevamente el Resumen Diario. Factura Facturas 01
Tipo Doc Descripcion Long
0 Otros 15
Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Tipo de 1 DNI 8
E306007 comprobante valido para Deduccin es 4 CARN. EXTR 12
Factura 6 RUC 11
7 Pasaporte 12
A CED. DIP. 12
Error de Lnea [LINEA] El tipo de documento Una Factura requiere un
E306008 requerido para una factura es RUC ( DNI en tipo de documento RUC y
el caso de Motivo 8 de contingencia) el numero de documento
Error de Lnea [LINEA] El tipo comprobante
aceptado para un Motivo de contingencia
E306009
8 es Factura con Tipo de documento RUC
DNI
Ha excedido el ancho so-
Error de Lnea [LINEA] Campo [CAMPO] va- portado por este campo.
E307002 lor proporcionado no corresponde en longi- Nombre del cliente
tud y tipo de datos MAX(200) se ingreso 201
caracteres
Los principales errores que se presentan son los siguientes: Cuando se ingresa una nota
de crdito o debito esta
EJEMPLO VALIDO / Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Tipo de solo puede hacer referen-
CODIGO DESCRIPCIN
DETALLE comprobante referente Valor proporcio- cia a otro comprobante el
Nombre del .zip nado para tipo de comprobante final no tipo de comprobante so-
E308008
20546772439-RF- corresponde al rango esperado Error de portado para estos campos
Nombre del archivo interno TXT no guarda 12012015-48.zip Dominio [LINEA] Tipo de comprobante refe- son :
E100001
consistencia con su contenedor ZIP Nombre del txt interno rente [CAMPO] Facturas 01, Boletas 03,
20546772439-RFXX- Notas de Crdito 07 y
12012015-48.zip Notas de Debito 08
El nmero de errores encontrados en la Se ingreso un nmero
E100002 revisin excedi los 1000 , debe revisar el Lnea [LINEA] Dominio [CAMPO] Dominio negativo para un campo
archivo y volver a enviarlo valores de comprobante Valor esperado numrico.
Numero de columnas son para dato numrico debe ser "0,00" o un Todo campo numrico
Lnea [LINEA] Estructura el numero de co- E309010
E200001 19 (Como indica la norma) valor numrico decimal positivo. Error de que no tiene valor debe
lumnas no corresponde con el requerido Dominio [LINEA] Dominio valores de com- tener el valor "0.00"
separado por el smbolo |
Consistencia de datos el probante [CAMPO] en caso de no contener
Lnea [LINEA] Campo [CAMPO] Dato obliga- valor
E300001 campo [CAMPO] es obliga-
torio valor proporcionado es vacio o nulo Nmero de Serie Rango Validado, cada RUC Cada RUC tiene una serie
torio E310011
tiene registrado un numero de serie valido de nmeros autorizados

Primera Quincena - Enero 2017 23

Seccin Tributaria
EJEMPLO VALIDO / CAM-
CODIGO DESCRIPCIN LONG. DESCRIPCIN FORMATO OBSERVACIONES
DETALLE PO
Lnea [LINEA] [CAMPO] Validacin de Nu- Debe estar dentro
mero de RUC del Cliente El nmero de RUC del rango autorizado,
Cada RUC tiene una serie Nmero correlativo de cada salvo que se trate
E311012 del cliente no es vlido Error de Negocio
de nmeros autorizados nota de crdito, nota de de tickets o cintas
[LINEA] Validacin de Numero de RUC del
dbito o comprobante de emitidos por mquina
Cliente [CAMPO] pago y ticket o cinta emitido registradora. En los
El numero de comproban- por mquina registradora tickets o cintas emi-
te que intenta registrar ya a que se refiere el numeral tidos por mquinas
se encuentra registrado 5.3 del artculo 4 del RCP. registradoras que no
5 Hasta 20 En los dems casos (tickets Numrico sustentan derecho
en una carga anterior que
o cintas emitidos por m- a crdito fiscal ni
Lnea [LINEA] Negocio [CAMPO] Registro realizo por este medio, si quinas registradoras que no gasto o costo para
previo de Comprobante El nmero de com- debe realizar una correc- sustenten derecho a crdito efectos tributarios se
probante ya se encuentra registrado en una cin debe volver a cargar fiscal ni gasto o costo para indicar, en el campo
E312013 efectos tributarios) registrar respectivo, el importe
carga previa vigente. Error de Negocio [LI- el archivo corregido para
NEA] Registro previo de Comprobante312 la fecha equivocada , para el nmero inicial del rango total de las opera-
de tickets. ciones realizadas en
7014 que este comprobante
el da y por mquina
quede como no vigente, a registradora.
continuacin regstrelo en En caso de los tickets
el da que corresponde por o cintas emitidos por
este medio. mquinas registrado-
Lnea [LINEA] Negocio [CAMPO] Registro En caso de los tickets o cintas ras que no otorguen
previo de Comprobante El nmero de com- emitidos por mquinas re- derecho a crdito
gistradoras que no sustentan fiscal ni costo o gasto
probante ya se encuentra registrado en una 6 Hasta 20 derecho a crdito fiscal ni Numrico para efectos tributa-
E313014 0001
carga previa vigente. Error de Negocio [LI- gasto o costo para efectos tri- rios, se indicar, en
NEA] Registro previo de Comprobante312 butarios registrar el nmero el campo respectivo,
7014 final del rango de ticket. el importe total de
las operaciones reali-
Error de Registro [LINEA] Consistencia del
Si est ingresando una zadas en el da y por
registro Los Nmeros de comprobante refe- mquina registradora
nota de crdito o debito,
rente se convierte en obligatorio cuando se
E400001 debe incluir el nmero de Tipo de documento de
Segn catalogo N 6
trata de Notas de Crdito y Notas de debito 7 1 Identidad del adquirente o Alfanumrico
comprobante del que hace del Anexo 8
Error de Consistencia [LINEA] Consistencia usuario
referencia.
del registro Nmero de documento de
En caso sea RUC,
Registro [LINEA] Consistencia del registro En En el caso de los tickets 8 Hasta 15 Identidad del adquirente o Alfanumrico
deber ser vlido
el rango de comprobantes enviados el n- enviados por rangos , el usuario
E400002 mero inicial es mayor al nmero final Error numero del campo DESDE Apellidos (paterno y
de Consistencia [LINEA] Consistencia del debe ser menor al nmero materno) y nombres, deno-
9 Hasta 60 Alfanumrico validar campo lleno
minacin o razn social del
registro400 7016 HASTA adquirente o usuario
Registro [LINEA] Motivo de comprobante Hasta 12 enteros
nicamente los tickets pue-
6 venta Itinerante no es vlido para tickets y hasta 2 deci- Total valor venta operaciones Importe cero (0.00)
E400003 den utilizar el motivo de 10 Numrico
Error de consistencia [LINEA] Consistencia males, sin comas gravadas de no corresponder
comprobante 6
del registro400 7016 de miles
nicamente los compro- Hasta 12 enteros
Registro [LINEA] Si el tipo de comprobante y hasta 2 deci- Total valor venta operaciones Importe cero (0.00)
bantes nota de crdito o 11 Numrico
E400004 no es nota de crdito o debito, los campos males, sin comas exoneradas de no corresponder
debito tienen documento de miles
de documento referente deben estar vacios
referente
Hasta 12 enteros
Registro [LINEA] Si se coloco un valor en el y hasta 2 deci- Total valor venta operaciones Importe cero (0.00)
Rango : Desde = '-' .. Hasta 12 Numrico
E400005 campo hasta pero no un valor en el campo males, sin comas inafectas de no corresponder
'52652' de miles
desde es un error
Registro [LINEA] El tipo de comprobante Tipo de comprobante Fac- Hasta 12 enteros
y hasta 2 deci- Impuesto Selectivo al Consu- Importe cero (0.00)
E400006 Factura no permite envo por rango de com- tura no se debe enviar por 13 Numrico
males, sin comas mo - ISC, de ser el caso de no corresponder
probantes rangos de miles
Se ha ingresado dos veces Hasta 12 enteros Impuesto General a las
La lnea [LINEA] esta duplicando el compro-
E500001 el mismo nmero de com- y hasta 2 deci- Ventas y/o Impuesto de Importe cero (0.00)
bante en el mismo archivo 14 Numrico
probante en esta Carga males, sin comas Promocin Municipal - IGV de no corresponder
de miles y/o IPM.
Hasta 12 enteros
RESUMEN DE COMPORBANTES IMPRESOS Otros tributos y otros cargos
y hasta 2 deci- Importe cero (0.00)
15 que no forman parte del Numrico
CAM- males, sin comas de no corresponder
LONG. DESCRIPCIN FORMATO OBSERVACIONES valor de venta
PO de miles
Hasta 12 enteros
Cdigos de los Importe total de la venta,
y hasta 2 deci- Importe cero (0.00)
motivos: 16 cesin en uso o del servicio Numrico
males, sin comas de no corresponder
1 Conexin internet, prestado
de miles
2. Fallas fluido
elctrico. 3. Desastres Campo obligatorio si
1 1 Motivo Numrico Tipo del comprobante de el tipo de comproban-
Naturales. 4. Robo. 5. 17 2 Numrico
Fallas en el sistema de pago que se modifica te de pago (campo 3)
emisin electrnica, 6 es 07 u 08
ventas por emisores Campo obligatorio si
itinerantes 7 otros el tipo de comproban-
Fecha de emisin del com- te de pago (campo 2)
Nmero de serie del
2 10 probante de pago, nota de DD/MM/AAAA es 07 u 08. Si el tipo
18 Hasta 20 comprobante de pago que Alfanumrico
dbito o nota de crdito de comprobante de
se modifica
pago es 01, 03 1 La
Segn catalogo N 1
Tipo de comprobante de longitud debe ser 4 2
del Anexo 8. Solo se
3 2 pago, nota de dbito o nota Numrico Campo alfanumrico
permite 01, 03,07,08
de crdito
y 12
Nmero de serie del Campo obligatorio si
Debe estar dentro Nmero del comprobante de
comprobante de pago, nota 19 Hasta 20 Alfanumrico el tipo de comproban-
del rango autorizado, pago que se modifica.
de crdito o nota de dbito te de pago es 07, 08
salvo que se trate
y en el caso del ticket o
4 Hasta 20 Alfanumrico de tickets o cintas
cinta emitido por mquina
emitidos por mquina
registradora, el nmero de
registradora (tipo
serie de fabricacin de dicha
comprobante 12)
Autor: Manrique Flores, Luis
mquina.
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

24 Asesor Empresarial

Beneficios Tributarios Sectoriales
Sobre el reintegro tributario para proyectos editoriales
1. ASPECTOS GENERALES
La Ley N 28086 , Ley de Democra-
1 4802.61.00.10
tizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura, tiene por finalidad el fomen-
tar la industria del libro y hacer que
ste se encuentre al alcance de todos
los peruanos y para lograr ello dispu-
so otorgar diversos beneficios tributa-
rios para el fomento de la actividad
editorial, entre ellos y el que nos ocu-
pa en esta oportunidad es el reintegro
tributario para proyectos editoriales.
Cabe mencionar, que el Reintegro
Tributario para proyectos editoria-
les consiste en la devolucin median-
te notas de crdito negociables o che-
ques no negociables del Impuesto
pagado por las adquisiciones e im-
portaciones de bienes de capital, ma-
teria prima, insumos, servicios de pre-
prensa electrnica y servicios grficos
destinados a la realizacin de los Pro-
yectos Editoriales.
A continuacin, pasaremos a tratar
este beneficio tributario, ello en virtud
a lo establecido en la Ley N 28086,
su Reglamento2 y del Procedimiento
N 32 del TUPA de la SUNAT3.
2. BIENES Y SERVICIOS MATERIA
DEL BENEFICIO
Los bienes y servicios materia de este
beneficio tributario, son los sealados
en el Anexo A del Reglamento de la
Ley N 28086, siendo los siguientes:
ANEXO A
LISTADO DE INSUMOS Y SERVICIOS
Sub Partida
Descripcin
Nacional
3208.90.00.00 Los dems.
3215.11.00.00 Negras.
3215.19.00.00 Las dems.
3506.91.00.00 Adhesivos a base de polmeros de
las partidas 39.01 al 39.13 o de
caucho.
3701.30.10.00 Placas metlicas para artes grficas.
3702.43.00.00 De anchura superior a 610 mm y de
longitud inferior o igual a 200 mm.
3702.44.00.00 De anchura superior a 105 mm,
pero inferior o igual a 610 mm.
3705.10.00.00 Para la reproduccin ofsett.
3705.90.00.00 Las dems.
4801.00.00.00 Papel prensa en bobinas (rollos) o
en hojas.
4802.55.00.90 Los dems.
1 Publicada el 11 de octubre de 2003.
2 Aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED,
publicado el 19.05.2004.
3 TUPA 2015 de la SUNAT, aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N 192-2015/SUNAT,
publicada el 17 de julio de 2015.
Seccin Tributaria
A propsito de la Ley N 28086
Sub Partida
Descripcin 3. REQUISITOS PARA ACCEDER
Nacional
AL BENEFICIO
Con un contenido total de fibras
obtenidas por procedimiento me- Pueden solicitar el reintegro del IGV,
cnico superior al 10% de anchura
superior a 15 cm, excepto el papel los editores que cumplan con los si-
de seguridad. guientes requisitos:
4805.25.00.90 Los dems. a) Tener un Proyecto Editorial inscrito
4810.13.11.00 De peso inferior o igual a 60 g/m2 en el Registro de Proyectos Edito-
4810.13.19.00 Los dems. riales en la Biblioteca Nacional del
4810.13.20.00 De peso superior a 150 g/ m2 Per: Respecto a este punto debe-
4810.19.00.00 Los dems. mos mencionar que el registro de
4810.22.00.00 Papel estucado o cuch ligero (livia- cada Proyecto Editorial se extende-
no) (L.W.C). r a solicitud del editor que preten-
4810.29.00.00 Los dems. da gozar del reintegro del IGV.
4901.99.00.00 Los dems.
La solicitud de inscripcin del Pro-
4902.90.10.00 Slo tiras cmicas o historietas con
yecto Editorial se deber presentar
contenido cientfico, educativo o cul-
tural, conforme con la Ley N 28086 ante la Biblioteca Nacional del Per
y su Reglamento.4 (en adelante BNP) y deber conte-
8440.10.00.00 Mquinas y aparatos. ner la siguiente informacin:5
8440.90.00.00 Partes.
Nombre completo o razn social, documento de
8442.10.00.00 Mquinas para componer por pro- identidad, nmero de RUC, domicilio fiscal, tel-
cesamiento fotogrfico.
-
fono, correo electrnico y fax, correspondientes al
8442.40.00.00 Partes de estas mquinas, aparatos editor solicitante.
o material. Autor(es), ttulo(s), ao y edicin que corresponde,
8443.11.00.00 Alimentados con bobinas. - sus seudnimos, traductor y compilador, de ser los
casos, de la(s) obra(s) a ser registrada(s).
8443.19.00.00 Los dems.
- Breve resumen de su contenido
8443.90.00.00 Partes.
- Tiraje (cantidad) de ejemplares a ser impresos
8471.10.00.00 Mquinas automticas para trata-
Declaracin Jurada donde se especifica contar con
miento o procesamiento de datos,
- el documento que acredita la cesin de los derechos
analgicas o hbridas.
de autor para el Proyecto Editorial a realizarse.
8471.30.00.00 Maquinas automticas para trata-
miento o procesamiento de datos, - Materia bibliotecolgica5
digitales, porttiles, de peso inferior Adquiriente(s) de la(s) obra(s) a ser registrada(s). En
o igual a 10 Kg. que estn consti- - el caso que el adquiriente sea el sector pblico se
tuidas, al menos, por una unidad requerir copia del documento que lo acredite5
central de proceso, un teclado y un - Lector(es) de destino segn el nivel acadmico5
visualizador.
- Precio promedio de distribucin5
8471.60.90.00 Las dems.
8521.10.00.00/ Para la inscripcin del Proyecto Edito-
Slo libros electrnicos o productos
8521.90.90.00
8523.21.00.00/
editoriales afines, conforme con la rial, la BNP verificar el cumplimien-
Ley N 28086 y su Reglamento4. to de los requisitos formales estableci-
8523.80.90.00
dos en el artculo 4 del Reglamento,
SERVICIOS DE PREPRENSA Y GRFICOS4 as como que el referido proyecto co-
- Obtencin de matrices digitales o fotolitos. rresponda a un libro o producto edi-
- Impresin y/o encuadernacin de libros. torial afn, a que se refieren los nume-
- Servicios de plastificacin y/o barnizado con UV.
rales 25 y 30 del artculo 5 de la Ley,
respectivamente.
- Servicio de costura de hilo o grapas de los pliegos
que componen el libro. Las solicitudes de inscripcin de Pro-
- Servicios de diseo diagramacin. yectos Editoriales se calificarn dentro
- Produccin de CDs de audio y/o imagen para libros de los cinco (05) das hbiles siguien-
hablados. tes de la presentacin de la solici-
- Produccin de DVDs de audio y/o imagen para libros tud respectiva. De no adjuntarse la
interactivos. tasa correspondiente o de no conte-
- Servicios de produccin de libros en sistema Braile. ner la informacin a que se refiere el
artculo 4 del Reglamento, se conce-
- Servicios de corrector y corrector de estilo.
der un plazo de cuarenta y ocho (48)
- Servicio de digitalizacin de contenidos y/o creacin
de libros electrnicos.4 horas a fin de que se subsane dicha
5 Informacin que deber contener la solicitud de
inscripcin del Proyecto Editorial, incorporada por el
4 Bienes y servicios incluidos por el Decreto Supremo Decreto Supremo N 002-2016-MTC, publicado el 13
N 002-2016-MTC, publicado el 13 de julio de 2016. julio 2016.
Primera Quincena - Enero 2017 25
Seccin Tributaria
omisin; de lo contrario, la solicitud
se considerar no presentada.
Para subsanar las observaciones a las
solicitudes de inscripcin de Proyec-
tos Editoriales, se conceder un pla-
zo de diez (10) das hbiles siguien-
tes a la notificacin de la observacin
al interesado.
Si en los plazos establecidos no se sub-
sanaren las observaciones respecti-
vas, se denegar el registro solicitado.
Por cada Proyecto Editorial se abrir
una Ficha Registral en la que se con-
signar la informacin sealada en el
artculo 4 del Reglamento. Se enten-
der por Ficha Registral la unidad de
registro conformada por el asiento de
inscripcin organizado sobre la base
de cada Proyecto Editorial inscrito en
el Registro.
Cada Ficha Registral contar con un
nmero de inscripcin en el Registro
de Proyectos Editoriales, el cual per-
mitir su identificacin y ubicacin.
Las modificaciones a los Proyectos
Editoriales registrados, se inscribirn
como asientos sucesivos de la misma
Ficha Registral en la que el Proyec-
to Editorial haya sido registrado. Las
modificaciones a solicitarse slo po-
drn efectuarse dentro del marco de
la Ley y de su Reglamento.
La BNP, en un plazo no mayor de tres
(3) das hbiles de solicitada, entrega-
r la constancia que acredite que el
interesado ha solicitado la inscripcin
de su Proyecto Editorial. La culmina-
cin del Registro del Proyecto Editorial
se dar con la emisin de los certifica-
dos de depsito legal e ISBN, que se
obtendrn despus de haber recep-
cionado los ejemplares impresos co-
rrespondientes al Proyecto Editorial.
La BNP informar mensualmente a la
SUNAT, PROMOLIBRO e INDECOPI
las inscripciones realizadas en el Re-
gistro de Proyectos Editoriales, dentro
de los diez (10) primeros das del mes
siguiente de efectuadas las referidas
inscripciones.
b) Que las adquisiciones y los servi-
cios realizados al amparo del Pro-
yecto Editorial sean utilizados di-
rectamente en la ejecucin del
referido proyecto, que deber
constar en certificacin emitida por
la BNP.
c) Que los bienes de capital se en-
cuentren registrados de conformi-
dad a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
d) Que los comprobantes de pago o
documentos que respalden las ad-
quisiciones materia del beneficio
26 Asesor Empresarial
slo contengan bienes sujetos al
reintegro tributario.
e) Que el valor total del impuesto con-
signado en cada uno de los do-
cumentos que hayan gravado la
adquisicin y/o importacin del insu-
mo, materia prima o el bien de capi-
tal y servicios segn corresponda, no
deber ser inferior a 0.25 de la UIT.
f) Que las adquisiciones de bienes y
servicios se encuentren anotados
en el Registro de Compras a que
se refiere el Artculo 19 de la Ley
del IGV e ISC, al que se le deber
aadir una columna para sealar
el monto del impuesto materia del
beneficio.
g) Que las adquisiciones de bienes y
servicios cumplan con las disposi-
ciones contenidas en los captulos
VI y VII de la Ley del IGV e ISC.
4. QU CONDICIONES SE DE-
BEN CUMPLIR PARA SOLICI-
TAR LA DEVOLUCIN?
Para solicitar la devolucin deber te-
nerse en cuenta lo siguiente:
a. La devolucin del impuesto se po-
dr solicitar mensualmente, siem-
pre que se anote la factura, nota
de dbito o nota de crdito, o la
DUA y los dems documentos de
importacin, segn sea el caso, en
el Registro de Compras.
Una vez que se solicite la devolu-
cin de un determinado perodo
no podr presentarse otra solicitud
por el mismo perodo o por pero-
dos anteriores.
b. El monto mnimo que deber acu-
mularse para solicitar la devolu-
cin ser de una (01) UIT, vigente
al momento de la presentacin de
la solicitud.
c. El beneficio se aplicar a las adqui-
siciones de bienes y servicios, con-
tenidos en los Proyectos Editoriales
que se registren.
5. DOCUMENTACIN A PRESENTAR
A efectos de solicitar el reintegro tribu-
tario, los beneficiarios debern pre-
sentar a la SUNAT:
a. El Formulario N 4949 "Solicitud
de Devolucin" aprobado por la
SUNAT, firmado por el deudor tri-
butario o representante legal acre-
ditado en el Registro nico de Con-
tribuyentes (RUC).
b. Exhibir el original y presentar foto-
copia del certificado de verificacin
de uso de insumos y/o servicios su-
jetos a reintegro tributario, emi-
tido por la BNP y cumplir con los
requisitos adicionales (indicados en
el punto 3 del presente informe).
6. CUANDO SE EFECTUAR LA
DEVOLUCIN?
La devolucin del impuesto se efec-
tuar dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes de presentada la
solicitud, sindole de aplicacin al
presente beneficio lo dispuesto en el
Ttulo I del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF y
normas modificatorias.
7. CONSECUENCIAS DEL GOCE
INDEBIDO DEL BENEFICIO
Si con posterioridad a la devolucin, se
detectare la existencia de alguna cau-
sal que implique el goce indebido del
beneficio, el sujeto beneficiado deber
restituir el impuesto devuelto aplicn-
dose un inters, utilizando para ello la
Tasa de Inters Moratorio (TIM) a que
se refiere el Cdigo Tributario, a partir
de la fecha en que se le otorg la de-
volucin hasta la fecha en que se res-
tituya, sin perjuicio de la aplicacin de
las sanciones y responsabilidades pe-
nales a que hubiere lugar.
Si producto de una fiscalizacin a los
proveedores de los bienes y servicios
materia del reintegro tributario, se de-
tectare que la operacin es inexisten-
te o falsa, tambin se configurar un
goce indebido del beneficio, siendo
de aplicacin lo dispuesto en el p-
rrafo anterior.
INFORMES SUNAT
INFORME N 028-2006-SUNAT/2B0000 (25.01.2006)
A fin de gozar del reintegro tributario contempla-
do en el artculo 20 de la Ley N 28086, no se
requiere que el lGV se encuentre pagado, salvo
en los casos de importacin de bienes y utiliza-
cin en el pas de servicios prestados por no do-
miciliados, debindose adicionalmente tener en
cuenta lo sealado en la Nota a pie de pgina
N 5 del presente documento.
La nota 5 en mencin seala que el citado art-
culo tambin dispone que tratndose de compro-
bantes de pago, notas de dbito o documentos
no fidedignos o que incumplen con los requisitos
legales y reglamentarios, no se perder el dere-
cho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el pago
del total de la operacin, incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiere efectuado mediante los medios de pago
que seale el Reglamento y siempre que cumpla
con los requisitos que seale dicho Reglamento.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Comentario Jurisprudencial
Metodologa, evaluacin y condiciones que debe observar el informe tcnico en
la deduccin de mermas
1. NOCIONES PREVIAS
El pasado 04 de marzo de 2011, el
Tribunal Fiscal emiti la Resolucin
N 03582-4-2011 (en adelante la re-
solucin), en relacin a la apelacin
interpuesta contra la Resolucin de In-
tendencia N 0150140008620 de 28
de setiembre de 2009, emitida por la
IPCN de la SUNAT, que declar infun-
dada la reclamacin contra la RD N
012-003-0017935 y la RM N 012-
002-0015191, giradas por Impuesto a
la Renta del ejercicio 2007 y por la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
A continuacin, analizaremos el re-
paro efectuado por la Administracin
Tributaria a mermas de inventarios no
sustentados.
2. INFORMACIN EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
- Argumentos de la Administra-
cin Tributaria
La SUNAT seala que repar la renta
neta imponible del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2007, por mermas de in-
ventarios no sustentadas, debido a que
la recurrente no cumpli con presentar
el informe tcnico que sustentara di-
chas mermas, de conformidad con el
inciso f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
y que si bien la recurrente present la
documentacin emitida por la empre-
sa certificadora SGS para acreditar la
contabilizacin de las mermas de in-
ventario, sta se encuentra referida a
reportes de inspeccin realizados con
motivo de la descarga de los productos
importados por aqulla, estableciendo
as una diferencia entre lo sealado en
el Bill of Lading y lo recibido en los de-
psitos del puerto del Callao, ms no
que la diferencia obtenida correspon-
da a una merma de inventario.
Agrega que el informe tcnico de
21.01.2009, emitido por el ingenie-
ro xxxxxxx, as como la evaluacin de
las certificaciones efectuadas por la
prdida de existencias ocurridas al
momento de ser transportadas des-
de el puerto de origen y el puerto del
Callao, fueron preparadas con la fi-
nalidad de hacer frente a las obser-
vaciones determinadas en la etapa de
A propsito de la RTF N 03582-4-2011
fiscalizacin, ms no para acreditar si
las prdidas sufridas en el ao 2007
correspondan o no a mermas sufri-
das en el transporte de bienes, auna-
do al hecho que el referido informe
no cuenta con la metodologa em-
pleada para determinar las mermas,
los alcances de la evaluacin realiza-
da y las condiciones en que sta fue
realizada, tampoco sustentara la de-
duccin de las citadas mermas.
Por lo que, la RM N 012-002-
0015191 fue emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, sobre la
base del reparo que origin la RD N tablecidas en los artculos siguientes.
012-003-0017935.
- Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que las mermas
pueden ser generadas en la comercia-
lizacin o en el proceso productivo y
que debern acreditarse mediante un
informe tcnico siempre que se trate
de mermas ocurridas en el proceso
de comercializacin, no en el proceso
productivo, toda vez que la norma exi-
ge el informe en el captulo de deter-
minacin de la renta neta y no de la
renta bruta.
Indica adems que las mermas ocu-
rridas en el transporte de "solventes"
constituyen mermas en el proceso
productivo, y no dentro de alguna
etapa del ciclo de comercializacin,
que se registran en el momento de
su venta, en la cuenta "costo de ven-
tas", constituyendo gasto contable y
deducible para efectos tributarios sin
necesidad de ser acreditados con un
informe tcnico.
3. CONTROVERSIA
El Tribunal Fiscal proceder a determi-
nar si el reparo efectuado por la Ad-
ministracin Tributaria por mermas de
inventarios es vlido.
4. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
En el presente caso, como resultado
del procedimiento de fiscalizacin
iniciado a la recurrente con el Reque-
rimiento N 0121080000200, notifi-
cado el 2 de setiembre de 2008, se
emiti la RD N 012-003-0017935
emitida por Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2007.
Seccin Tributaria
Que de la referida RD y de sus Ane-
xos N 1 a 4, se puede apreciar que
esta ha sido emitida por reparo a
deducciones por mermas, ya que la
recurrente no acredit tal naturaleza,
de acuerdo con lo establecido en el
Anexo N 1 a los Resultados de los
Requerimientos N 0122080001862
y 0122090000022.
Que el inciso f) del artculo 37 de la
LIR, sealaba que son deducibles a fin
de establecer la renta neta de tercera
categora, las mermas y desmedros
de existencias debidamente acredita-
dos, de acuerdo con las normas es-
Que de conformidad con el inciso c)
del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, para la deduccin de las mermas
y desmedros de existencias dispuesta
en el inciso f) del Artculo 37 de la
LIR, se entiende por Merma, la prdi-
da fsica, en el volumen, peso o can-
tidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
Que agrega el citado inciso c) del ar-
tculo 21, que cuando la SUNAT lo
requiera, el contribuyente deber acre-
ditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional in-
dependiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente,
que dicho informe deber contener por
lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas y que en caso
contrario, no se admitir la deduccin.
Asimismo, el Tribunal mediante Reso-
lucin N 03722-2-2004, atendiendo
a la definicin de merma establecida
en las Resoluciones N 00675-2-2001
y 02684-4-2003, que ha sido recogi-
da en el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR antes citado, ha
establecido que las mermas y desme-
dros adems de ocurrir en el proceso
productivo pueden producirse por el
manipuleo de los bienes y que se trata
de una prdida de orden cuantitativo,
por causas inherentes a su naturaleza.
Que de acuerdo con el criterio expues-
to en la RTF N 01932-5-2004, lo que
se pretende con el referido informe tc-
nico es que se determine, entre otros,
el origen, la calificacin como merma
y si se encuentra dentro de los mrge-
nes normales de la actividad realizada,
precisando la metodologa empleada
Primera Quincena - Enero 2017 27
Seccin Tributaria
y pruebas realizadas, elementos que
sern evaluados por la Administracin
a efecto de establecer si se encuentra
acreditada la deduccin.
Que mediante el Requerimiento N
012080001862, la Administracin
comunic a la recurrente que de la
revisin de su Kardex valorizado pro-
porcionado en medios magnticos,
haba determinado la existencia de
salidas de los inventarios de alcoho-
les y dems materiales (ADM), bajo
la descripcin de salida por merma,
detallados en el citado requerimiento,
por lo que le solicit que explicara por
escrito, el origen de cada una de las
anotaciones en su registro contable,
adjuntando para ello la documen-
tacin que sustentara conforme a lo
establecido en el inciso f) del artculo
37 de la LIR y en el inciso c) del art-
culo 21 del reglamento de la referi-
da ley, el derecho a la deduccin para
determinar la renta neta imponible.
En respuesta a lo solicitado, la recu-
rrente present el escrito en el que se-
al que en la importacin de materia
prima referida a alcoholes (Isobutlico,
Isopropilico y Amlico) que utiliza para
la fabricacin de sus productos, reali-
za una serie de procedimientos, tales
como, i) el descargo de los almacenes
de su proveedor a tanques cisternas,
conteniendo agua al inicio y al final
del descargue, para el transporte al
buque; ii) descargo de los tanques cis-
ternas a los contenedores del buque,
conteniendo agua al inicio y al final del
descargue, para transportar el produc-
to desde el punto de partida hasta el
puerto del Callao, iii) descargo de los
contenedores del buque a los almace-
nes de control aduanero, conteniendo
agua al inicio y al final del descargue,
iv) descargo de los almacenes de con-
trol aduanero a camiones cisternas, a
fin de transportarlos a sus almacenes
y v) descargo de los camiones cister-
nas a sus tanques de almacenamiento,
para la utilizacin en la fabricacin de
sus productos, siendo que como con-
secuencia de dichos procedimientos,
se generan prdidas en la carga y re-
cepcin de los mencionados bienes,
as como en la manipulacin, cubica-
cin, evaporacin, entre otros.
Segn se aprecia del resultado de los
Requerimiento N 0122080001862, la
Administracin dej constancia que las
prdidas registradas por la recurrente
correspondan a una prdida en la can-
tidad de unidades, no obstante, la na-
turaleza de dichas prdidas no haban
sido fundamentadas a efecto de definir
si se trataban de prdidas normales (in-
evitables) o anormales (evitables), por
lo que para que fuera deducible para la
determinacin del Impuesto a la Renta,
lo registrado como merma, deba en-
28 Asesor Empresarial
contrase acreditado con el informe tc-
nico respectivo, de conformidad con lo
previsto en el inciso c) del artculo 21
del reglamento de la LIR, no habindo-
se cumplido con presentar el mencio-
nado informe tcnico, en consecuencia,
no resultaba gasto deducible.
Que del Informe de Mermas, realiza-
do por el ingeniero xxxxxxxx, presen-
tado por la recurrente a fin de susten-
tar la deduccin de mermas materia
de observacin, se aprecia que no se
ha dejado constancia de las prue-
bas realizadas para acreditar que
la disminucin de los referidos
productos se produjo por causas
inherentes a su naturaleza y mani-
puleo durante el transporte, como
alega, limitndose a indicar que dicho
informe se elabor sobre la base de
los datos tomados por una empresa
certificadora de calificacin interna-
cional, como lo sera la empresa SGS.
Asimismo, el informe en mencin
no presenta metodologa alguna,
pues si bien seala lo siguiente: "el
mtodo utilizado...es de tipo directo,
tomados por la certificadora, en el
puerto de embarque de origen hasta
la entrega de los almacenes del puer-
to de desembarque en el Callao", ello
slo acredita que la empresa SGS ha-
bra certificado prdidas ocurridas en
la importacin de materias primas, sin
embargo, en el referido informe no se
acredita que stas correspondan a
causas inherentes a su naturaleza y
manipuleo durante el transporte.
En el tal sentido, si bien la recurren-
te seala que acredit las mermas de
alcohol materia de observacin con la
presentacin del informe tcnico emi-
tido por el ingeniero xxxxxxxx, dicho
informe no presenta metodologa, ni
acredita con pruebas realizadas el mo-
tivo de disminucin de los productos,
por lo que al no cumplir lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 21 del Re-
glamento de la LIR, tales mermas no se
encuentran debidamente acreditadas,
y por ende, dicho reparo se encuentra
arreglado a ley, procediendo confir-
mar la apelada en ese extremo.
Que en cuanto a lo alegado por la
recurrente respecto a que la acredita-
cin de mermas mediante un informe
tcnico slo correspondera cuando
stas se hubieran producido en el
proceso de comercializacin, ms no
as en el proceso productivo, cabe se-
alar que de lo previsto en el inciso f)
del artculo 37 de la LIR y en el inciso
c) del artculo 21 de su reglamento,
se tiene que las causas que originan
las mermas pueden estar referidas a
la naturaleza inherente de las exis-
tencias y/o al proceso productivo de
stas, de lo que fluye que stas pue-
den presentarse dentro o fuera de
un proceso productivo, criterio reco-
gido por el Tribunal Fiscal en la RTF
N 13565-3-2009, por lo que carece
de sustento lo alegado.
5. COMENTARIOS
Recordemos que el numeral 1 del in-
ciso c) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR seala que para efecto de
determinar la renta neta de tercera
categora, tratndose de la deduc-
cin de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta en el inciso f)
del artculo 37de la LIR, se entiende
por merma, la prdida fsica, en el
volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por cau-
sas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Aade dicho inciso que cuando la SU-
NAT lo requiera, el contribuyente de-
ber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, compe-
tente y colegiado o por el organis-
mo tcnico competente; y que dicho
informe deber contener por lo me-
nos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contra-
rio, no se admitir la deduccin.
En ese sentido, el informe tcnico de-
ber ser efectuado necesariamente
por un profesional independiente
a la empresa, caso contrario, dicho
informe carecera de valor para
efecto de sustentar la merma. Este
criterio fue expresado por el Tribunal
Fiscal en la RTF N 00536-3-2008 el
cual seala que en el informe pre-
sentado se aprecia que no se ha pre-
cisado en que consisti la evaluacin
realizada, ni indica, en forma espec-
fica, cules fueron las condiciones en
que sta fue realizada, advirtindose
ms bien que se sustenta en el primer
informe tcnico elaborado por un tra-
bajador y no por un profesional inde-
pendiente, por lo que se mantiene el
reparo por mermas.
Asimismo, la RTF N 02315-5-2004 de-
termina que son conformes a ley los re-
paros efectuados al Impuesto a la Renta
del ejercicio xxxx denominados por la
Administracin retiro de materiales
sin sustento que salieron de almacn
como merma, pero sin que sta tuvie-
ra el respectivo informe tcnico.
Siendo as, que al no contener di-
cho informe tcnico la metodologa
ni pruebas realizadas es correcto el
reparo efectuado por la Adminis-
tracin Tributaria.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
CONSULTA N 01
EMISIN DE COMPROBANTES DE
RETENCIN ELECTRNICO
En relacin a las ltimas modifi-
catorias los Agentes de Reten-
cin deben emitir obligatoriamente
comprobantes de retencin elec-
trnico a partir del 01.01.2017?
RESPUESTA:
La Resolucin de Superintenden-
cia N 328-2016/SUNAT modifi-
c el numeral 2 de la nica disposi-
cin complementaria transitoria de la
Resolucin de Superintendencia N.
274-2015/SUNAT haciendo mencin
lo siguiente:
"Desde el 1 de enero de 2016 y hasta el
30 de junio de 2017, los Agentes de Re-
tencin pueden emitir los comprobantes
de retencin en formatos impresos o de
manera electrnica, debiendo enviar el
resumen diario a que se refiere el nume-
ral 4.6 del artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N. 300-2014-SU-
NAT y normas modificatorias, en el pla-
zo sealado en ese numeral; salvo los
resmenes diarios de los comprobantes
de retencin o los comprobantes de per-
cepcin emitidos en formatos impresos
entregados en el mes de enero de 2016,
los cuales se deben enviar desde el 1 y
hasta el 15 de febrero de 2016
De lo antes citado podemos concluir
que, la obligacin de emitir compro-
bantes de retencin en forma electrni-
ca desde el 01.12.2015, pero a mane-
ra opcional puede seguir utilizando los
comprobantes de pago fsico hasta el
30.06.2017, pero se tiene que enviar el
Resumen Diario de los comprobantes de
retencin emitidos en forma impresa.
CONSULTA N 02
SOBRE EL IMPUESTO VEHICULAR
El Sr. Aguilar compr un automvil
en noviembre de 2015, por el cual
pag el Impuesto Vehicular en el
ao 2016. En estos das le acaba de
llegar nuevamente la liquidacin
de dicho impuesto. Sorprendido
por la cobranza, el Sr. Aguilar nos
consulta durante cunto tiempo
debe pagar el impuesto vehicular?
RESPUESTA:
El artculo 30 de la Ley de Tributa-
cin Municipal, Decreto Supremo N
156-2004-EF, seala que el Impues-
to al Patrimonio Vehicular, de perio-
dicidad anual, grava la propiedad de
los vehculos, automviles, camione-
tas, statio wagons, camiones, buses y
mnibus, con una antigedad no ma-
yor de tres aos, computables a partir
de la primera inscripcin en el registro
vehicular.
Es decir, el Sr. Aguilar tiene que pa-
gar dicho impuesto durante los prime-
ros 3 aos de propiedad del vehculo
(2016, 2017, 2018).
CONSULTA N 03
EXCLUSIN DE LAS EIRL DEL NRUS
Somos una EIRL que hasta el mes
de diciembre de 2016 hemos esta-
do acogidos al NRUS. En cuanto a
la exclusin de las EIRL del NRUS
que seala el Decreto Legislativo
N 1270 cmo debemos tributar a
partir del Periodo 01/2017?
SOLUCIN:
Hasta el 31.12.2016 las EIRL podan
acogerse al NRUS pero con la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N
1270, 20.12.2016 y vigente a partir
del 01.01.2017, estas se encuentran
excluidas de dicho rgimen, debien-
do optar por acogerse al Rgimen Es-
pecial con la declaracin y pago de
la cuota del mes de enero de 2017
siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento o acoger-
se al Rgimen MYPE Tributario o in-
gresar al Rgimen General, segn co-
rresponda, con la declaracin del mes
de enero de 2017.
CONSULTA N 04
REDUCCIN DE TASA DEL IGV
A partir de qu fecha se reduce la
tasa del IGV?
SOLUCIN:
Mediante el Decreto legislativo N
1347, publicado el da 07.01.2017,
se modifica a partir del 01 de julio de
2017 la Tasa del IGV a 15% siempre
que la recaudacin anualizada, al 31.
05.2017, del Impuesto General a las
Ventas total neto de sus devoluciones
internas alcance el 7,2% del PBI.
Debe recordarse que para efectos
prcticos, la tasa que se aplicar a
partir del 01.07.2017 ser del 17%, en
vista que a la tasa del IGV (15%) debe-
r agregrsele el 2% por el Impuesto
de Promocin Municipal (2%).
Cabe recalcar que segn la nica
Disposicin Complementaria Final de
la norma antes citada, la variacin de
Seccin Tributaria
la tasa entrar en vigencia a partir del
01.07.2017, siempre que se cumpla
con el requisito antes descrito.
CONSULTA N 05
SUSPENSIN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORA PARA EL
EJERCICIO 2017
Una empresa me contrat para
trabajar en forma independien-
te como personal de limpieza y me
pagar por recibos por honorarios
el importe mensual de S/ 2 500,00
puedo solicitar la suspensin de
rentas de cuarta categora?
SOLUCIN:
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 330-2016/SUNAT se ha
normado la excepcin de la obliga-
cin de efectuar pagos a cuenta y sus-
pensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta por
rentas de cuarta categora correspon-
dientes al Ejercicio 2017.
En dicha norma se establece que a par-
tir de enero de cada ejercicio gravable,
los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categora, podrn solicitar la
suspensin de retenciones y/o de pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, la cual
proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categora o por ren-
tas de cuarta y quinta categoras no
superen el monto de S/ 35 438,00
anuales.
b) Tratndose de directores de empre-
sas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares,
cuando los ingresos que proyec-
tan percibir en el ejercicio gravable
por rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categoras
no superen el monto S/ 28 350,00
anuales.
Para realizar la proyeccin de los ingre-
sos del ejercicio, debemos multiplicar
S/ 2 500 x los 12 meses que tie-
ne el ao, obteniendo el importe de
S/ 30 000 00.
Habiendo analizado la legislacin co-
rrespondiente y realizada la proyec-
cin de ingresos anuales podemos
concluir que s corresponde solicitar la
suspensin para la retencin de ren-
tas de cuarta categora para la emi-
sin de los recibos por honorarios.
Primera Quincena - Enero 2017 29
Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
A Partir De Cundo se Aplica el Saldo a Favor del Impuesto a La Renta?
PREGUNTA N 1
A PARTIR DE QU MES SE
APLICA EL SALDO A FAVOR DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
RTF N 11981-3-2008 Fecha: 14.10.2008
RESPUESTA:
Habindose presentado el 2 de abril
de 2004 la declaracin anual de Im-
puesto a la Renta 2003, el saldo a fa-
vor de dicho periodo debi aplicarse
contra el pago a cuenta del mes de
abril de 2004, cuyo plazo de presen-
tacin venca en el mes de mayo.
PREGUNTA N 2
EN QU OPORTUNIDAD SE
APLICA EL SALDO A FAVOR DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
RTF N 205-4-2001 JOO Fecha: 21.02.2001
RESPUESTA:
El saldo a favor del ejercicio anterior
solamente puede ser aplicado contra
los pagos a cuenta que venzan a par-
tir del mes siguiente al de la presenta-
cin de la declaracin jurada anual.
Sumillas Informes SUNAT
Desde cundo puede aplicarse el saldo a favor del Impuesto a la Renta?
PREGUNTA N 1
QU NORMAS SE DEBERN
CONSIDERAR PARA LA COMPEN-
SACIN DEL SALDO A FAVOR
DEL IR?
INFORME N 156-2007-SUNAT/2B0000
RESPUESTA:
En caso el contribuyente hubiera op-
tado por compensar automticamen-
te su saldo a favor del Impuesto a la
Renta de tercera categora contra los
futuros pagos a cuenta del mismo Im-
puesto, la SUNAT, tanto en los proce-
dimientos de fiscalizacin y/o verifica-
cin de la compensacin automtica
dispuesta en los artculos 87 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y 55
de su Reglamento, como en los proce-
dimientos de compensacin iniciados
a solicitud del contribuyente respecto
del referido saldo, deber observar el
cumplimiento de dichas normas.
30 Asesor Empresarial
PREGUNTA N 3
ES OBLIGATORIO COMPENSAR
EL SALDO A FAVOR DEL IR CON-
TRA LOS P/A/C QUE VENZAN EL
MES SIGUIENTE DE PRESENTADA
LA DDJJ ANUAL?
RTF N 06069-6-2005 Fecha: 30.09.2005
RESPUESTA:
Desde la entrada en vigencia del
Decreto Supremo N 017-2003-EF,
que modific el artculo 55 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la forma de aplicacin del sal-
do a favor prevista en el artculo en
mencin resulta una obligacin y no
una facultad del contribuyente.
PREGUNTA N 4
A PARTIR DE QU MES SE
APLICA EL SALDO A FAVOR DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
RTF N 12109-5-2009 Fecha: 17.11.2009
RESPUESTA:
Al haber optado la recurrente por
aplicar el saldo a favor consignado
Para fines de la referida compen-
sacin automtica, no resultar de aplicar su saldo a favor o suspenda
aplicacin lo dispuesto en el cuarto
prrafo del artculo 40 del TUO del
Cdigo Tributario.
PREGUNTA N 2
EL CONTRIBUYENTE PUEDE ES-
COGER CONTRA QU P/A/C APLI-
CAR EL SALDO A FAVOR DEL IR?
INFORME N 170-2004- SUNAT/2B0000
RESPUESTA:
La compensacin del saldo a favor
por concepto del IR de Tercera Ca-
tegora generado en el ejercicio in-
mediato anterior, empieza a operar
contra el pago a cuenta que venza
en el mes siguiente a aqul en que se
present la declaracin jurada donde
se consign dicho saldo, y as sucesi-
vamente hasta agotarlo; no existiendo
la posibilidad que el contribuyente es-
en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta de 2005, se tie-
ne que sta se encontraba obligada
a utilizar el referido saldo contra el
pago a cuenta del mes de marzo de
2006 cuya declaracin fue presenta-
da el 10 de abril de 2006.
PREGUNTA N 5
LA APLICACIN DEL SALDO A
FAVOR CONTRA LOS P/A/C QUE
VENZAN CON POSTERIORIDAD
A LA PRESENTACIN DE LA DDJJ
ANUAL ES DE CARCTER OBLI-
GATORIO O FACULTATIVO?
RTF N 04262-3-2009 Fecha: 8.05.2009
RESPUESTA:
La aplicacin del saldo a favor del ejer-
cicio anterior contra los pagos a cuenta
necesariamente debe empezar contra
aqul que vence en el mes siguiente al
de la presentacin de la declaracin
jurada anual, estando el contribuyente
obligado y no facultado para aplicar
dicho saldo contra un pago a cuenta
que venza a partir del mes siguiente de
presentada la declaracin.
coja contra qu pagos a cuenta podr
dicha compensacin.
PREGUNTA N 1
EL CONTRIBUYENTE PUEDE
ESCOGER CONTRA QU P/A/C
APLICAR EL SALDO A FAVOR?
INFORME N 012-2006- SUNAT/2B0000
RESPUESTA:
En caso que el contribuyente haya op-
tado por compensar el saldo a favor
del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora generado en el ejercicio
anterior, esta compensacin operar
a partir del pago a cuenta que venza
en el mes siguiente al de la presenta-
cin de la declaracin jurada donde
se consign dicho saldo, debiendo
aplicarse hasta que se agote sin que
exista la posibilidad de suspender tal
compensacin.
 I ndicadores Tributarios
S istemas de Pagos A delantados del IGV
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 17.02.16 18.02.16 19.02.16 19.02.16 12.02.16 12.02.16 15.02.16 15.02.16 16.02.16 16.02.16 22.02.16
FEBRERO 17.03.16 18.03.16 21.03.16 21.03.16 14.03.16 14.03.16 15.03.16 15.03.16 16.03.16 16.03.16 22.03.16
MARZO 19.04.16 20.04.16 21.04.16 21.04.16 14.04.16 14.04.16 15.04.16 15.04.16 18.04.16 18.04.16 22.04.16
ABRIL 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16 23.05.16
MAYO 17.06.16 20.06.16 21.06.16 21.06.16 14.06.16 14.06.16 15.06.16 15.06.16 16.06.16 16.06.16 22.06.16
JUNIO 19.07.16 20.07.16 21.07.16 21.07.16 14.07.16 14.07.16 15.07.16 15.07.16 18.07.16 18.07.16 22.07.16
JULIO 17.08.16 18.08.16 19.08.16 19.08.16 12.08.16 12.08.16 15.08.16 15.08.16 16.08.16 16.08.16 22.08.16
AGOSTO 19.09.16 20.09.16 21.09.16 21.09.16 14.09.16 14.09.16 15.09.16 15.09.16 16.09.16 16.09.16 22.09.16
SETIEMBRE 19.10.16 20.10.16 21.10.16 21.10.16 14.10.16 14.10.16 17.10.16 17.10.16 18.10.16 18.10.16 24.10.16
OCTUBRE 18.11.16 21.11.16 22.11.16 22.11.16 15.11.16 15.11.16 16.11.16 16.11.16 17.11.16 17.11.16 23.11.16
NOVIEMBRE 20.12.16 21.12.16 22.12.16 22.12.16 15.12.16 15.12.16 16.12.16 16.12.16 19.12.16 19.12.16 23.12.16
DICIEMBRE 18.01.17 19.01.17 20.01.17 20.01.17 13.01.17 13.01.17 16.01.17 16.01.17 17.01.17 17.01.17 23.01.17

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Venta de bienes gravados con el IGV; Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes
de retencin.
MBITO DE Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV; Efectuar la retencin que corresponda.
APLICACIN Prestacin de servicios gravados con el IGV; y, Emitir los comprobantes de retencin al momento del
Contratos de construccin gravados con el IGV. pago.
OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
Realizadas con Buenos Contribuyentes. DEL AGENTE Retenciones por Pagar.
DE RETENCIN Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
Realizadas con otros Agentes de Retencin. (COMPRADOR comprobantes sujetos a retencin.
OPERACIONES En las que se emitan CP sin efectos fiscales. O USUARIO) Poseer debidamente legalizado, el Registro del
EXCLUIDAS En las cuales opere el Sistema de Detracciones. Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un
mximo de 10 das hbiles de atraso.
Realizadas con Agentes de Percepcin. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
Otras. en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
PORCENTAJE DE
3% del Importe de la operacin. Aceptar la retencin que le efecta el Agente de
LA RETENCIN
Retencin.
Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, gravadas y no gravadas.
IMPORTE DE
el usuario del servicio o quien encarga la construccin, Abrir una subcuenta denominada IGV retenido
LA OPERACIN OBLIGACIONES
incluido los tributos que graven la operacin. dentro de la cuenta IGV donde controlar las reten-
DEL
ciones que le hubieren efectuado los Agentes de Re-
OPORTUNIDAD En el momento en que se realice el pago, con prescin- PROVEEDOR O
tencin, as como las aplicaciones de dichas retencio-
DE dencia de la fecha en que se efectu la operacin gra- PRESTADOR
nes al IGV por pagar.
LA RETENCIN vada con el IGV. DEL SERVICIO
Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
APLICACIN A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor de- Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el
DE LAS ducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta el periodo al que corresponda, el comprobante de reten-
RETENCIONES ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. cin recibido.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700), o cuando la suma del impor-
te de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA
PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN? PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN?

Ms de S/ 700 SI Ms de S/ 700 SI
Ms de Menos de
S/ 700 S/ 700
Menos de S/ 700 (a)
SI Menos de S/ 700 (a)
NO

(a)
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/ 700 (Setecientos Soles).

Primera Quincena - Enero 2017 31

 I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO DETALLE
MBITO DE
Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV:
APLICACIN
N REFERENCIA
01 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln).
02 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no
alcohlicas.
03 Cerveza de malta.
04 Gas licuado de petrleo.
05 Dixido de Carbono.
06 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas
primarias.
07 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
08 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.
09 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampo-
llas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre,
de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
12 Bienes vendidos a travs de catlogos.
OPORTUNIDAD
En el momento en que realice el cobro total o parcial.
DE LA PERCEPCIN
0,5% cuando se emita comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente
IMPORTE figure en el Listado de clientes que podrn estar su-
jetos al porcentaje del 0,5% de percepcin del IGV.
2% en los dems casos.
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN
a) La importacin derivada de Regmenes Temporales.
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional.
e) Bienes exceptuados.
f) Envos de Socorro.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acredita-
dos ante SUNAT.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combusti-
bles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el
IGV.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago
que acredita la operacin.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen.
32 Asesor Empresarial
CRITERIO DETALLE
Cuando se emita un comprobante de pago que otor-
gue derecho a crdito fiscal y el cliente tenga la con-
dicin de agente de retencin del IGV o figure en el
Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
OPERACIONES
de la percepcin del IGV.
EXCLUIDAS
Consumidores finales.
Retiro de bienes considerado venta.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Otras.
OPERACIONES EN Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
MONEDA EXTRANJERA por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declara-
DEDUCCIN cin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Ren-
DEL MONTO ta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar
PERCIBIDO las percepciones practicadas por sus agentes de per-
cepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuenta denominada
CONTABLES DEL IGV - Percepciones por Pagar.
AGENTE DE PERCEPCIN Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
OBLIGACIONES El cliente debe abrir una subcuenta denominada
CONTABLES DEL IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
CLIENTE Impuesto General a las Ventas.
Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 -
Solicitud de Devolucin en las Dependencias o Cen-
tros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
En las Solicitudes de devolucin de percepciones no apli-
SOLICITUD DE
cadas se deber consignar como perodo tributario, el
DEVOLUCIN
ltimo vencido a la fecha de presentacin de la Solicitud y
en cuya declaracin conste el saldo acumulado de percep-
ciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el
monto cuya devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.
PORCENTAJE DE PERCEPCIN
% DETALLE
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la nu-
meracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Sim-
plificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscrip-
10%
cin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
3,5 %
anteriores.
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento
en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
se efectuo la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podr deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultarn insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
los perodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensa-
cin con otra deuda tributaria.
 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
La venta gravada con el IGV; OPERACIO-
OPERACIO- Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
El retiro considerado venta; y, NES SUJETAS
NES
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya OPERACIO- El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.
SUJETAS
renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la Renta. NES EXCEP- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
TUADAS El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
OPERACIO-
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700*.
NES SUJETOS El usuario del servicio.
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUA- OBLIGADOS El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
Se emita liquidacin de compra.
DAS A EFECTUAR porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito res-
EL DEPSITO pectivo.
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente o el
SUJETOS
proveedor. a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
OBLIGADOS
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, MOMENTO
cuando ocurra primero: PARA Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
La fecha de pago parcial o total al proveedor. EFECTUAR EL se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que DEPSITO Registro de Compras.
MOMENTO se efecte la anotacin del comprobante de pago en el b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
PARA Registro de Compras. del servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, totalidad del importe de la operacin.
DEPSITO dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la tota-
lidad del importe de la operacin. ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en N COD. REFERENCIA %
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero. 01 012 Intermediacin laboral y tercerizacin. 10%
02 019 Arrendamiento de bienes muebles. 10%
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA
03 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles. 10%
N COD. DEFINICIN % 04 021 Movimiento de carga. 10%
01 004 Recursos hidrobiolgicos. 4% 05 022 Otros servicios empresariales: (CIIU) 10%
02 005 Maz amarillo duro. 4% a) Actividades jurdicas. (7411)
b) Actividades de contabilidad, tenedura de
05 009 Arena y piedra. 10% libros y auditora. Asesoramiento en mate-
06 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdi- 15% ria de impuestos. (7412)
cios y formas primarias derivadas de los mismos. c) Investigaciones de mercados y realizacin
de encuestas de opinin pblica. (7413)
09 014 Carne y despojos comestibles ** 4% d) Actividades de asesoramiento empresarial
12 017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, mo- 4% y en materia de gestin. (7414)
luscos y dems invertebrados acuticos. e) Actividades de arquitectura e ingeniera y ac-
tividades conexas de asesoramiento tcnico. (7421)
15 008 Madera. 4% f) Publicidad. (7430)
16 031 Oro gravado con el IGV. 10% g) Actividades de investigacin y seguridad. (7492)
h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
19 034 Minerales Metlicos No Aurferos. 10% i) Actividades de envase y empaque. (7495)
20 035 Bienes exonerados del IGV. 1,5% 06 024 Comisin mercantil. 10%
21 036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV. 1,5% 07 025 Fabricacin de bienes por encargo. 10%
22 039 Minerales no Metlicos 10% 08 026 Servicio de transporte de personas. 10%
09 030 Contratos de construccin. 4%
(*)
No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.
(**)
Vigente a partir del 01.03.2014 10 037 Dems servicios Gravados con IGV. 10%

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

OPERACIONES
Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V.
SUJETAS
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entre-
garse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar
gasto o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y en-
OBLIGADOS
tregarse no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto
o costo y cuando se recibe la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, el
proveedor del bien inmueble.
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente
del bien inmueble , cuando ocurra primero:
La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien
inmueble.
MOMENTO
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en
PARA
que se efecte la anotacin en el Registro de Compras.
EFECTUAR EL
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor
DEPSITO
del bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del im-
porte de la operacin, dentro del quinto da hbil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la operacin.
MONTO
Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.
DEL DEPSITO

Primera Quincena - Enero 2017 33

 I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el im- PORCENTAJE 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial,
OPERACIONES
porte de la operacin o el valor referencial, segn correspon- A APLICAR segn corresponda.
SUJETAS
da, sea mayor a S/ 400. El usuario del servicio.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera SUJETOS El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
OPERACIONES
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. OBLIGADOS porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
EXCEPTUADAS
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado. respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIN APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va MOMENTO
OPERACIONES Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos
terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado PARA EFECTUAR
SUJETAS de peaje.
dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje. EL DEPSITO
OPERACIONES Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer a) S/ 2,00 (Dos y 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tra-
EXCEPTUADAS el derecho al crdito fiscal del IGV. tndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
SUJETOS MONTO de peaje en ambos sentidos del trnsito.
OBLIGADOS A DEL DEPSITO b) S/ 4,00 (Cuatro 00/100 Soles) por cada eje del vehculo,
El transportista. tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las ta-
EFECTUAR EL
DEPSITO rifas de peaje en un solo sentido del trnsito.

SISTEMA DE DETRACCIONES - IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE

La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el
importe de la operacin sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos
y 00/100 Soles).
OPERACIONES En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha
SUJETAS suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada uni-
dad de transporte, la suma de los importes de las operacio-
nes correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a
S/ 700,00 (Setecientos y 00/100 Soles).
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con oca-
OPERACIONES
sin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o en-
EXCEPTUADAS
tidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
SUJETOS a) El adquirente.
OBLIGADOS A b) El proveedor, en los siguientes casos:
EFECTUAR EL b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
DEPSITO y la suma de los importes de las operaciones correspon-
dientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00
(Setecientos y 00/100 Soles). Lo sealado ser de
aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el
traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
SUJETOS b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la opera-
OBLIGADOS A cin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
EFECTUAR EL b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de
DEPSITO Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes
de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la
presuncin de primera venta.
MOMENTO El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes
PARA EFECTUAR del Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se
EL DEPSITO origine en una operacin de primera venta.
MONTO Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco cen-
DEL DEPSITO tsimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operacin.

RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD

La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

SUJETOS OBLIGADOS CRITERIOS (Porcentaje de rebaja de la multa)
(ART.5 DEL DECRETO Y NORMA DE Si se realiza la Subsanacin antes que surta efec-
COMPLEMENTARIA) GRADUALIDAD to cualquier notificacin en la que se le comu-
nica al infractor que ha incurrido en infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
SUBSANACIN (1) 100%
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a
lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adqui-
rente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada
por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Contabilizacin, medicin y presentacin de la distribucin de dividendos en bienes....................................... 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Caso prctico de la determinacin del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora del Ejercicio 2016 -
Primera Parte............................................................................................................................................. 39

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin de dividendos distribuidos.................................................................................................. 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Contabilizacin, medicin y presentacin de
la distribucin de dividendos en bienes
anlisis de la interpretacin CINIIF 17

1. ANTECEDENTES
De manera general, cuando los
propietarios1 de personas jurdicas
(en nuestro pas, accionistas, parti-
cipacionistas, incluso los titulares de
empresas individuales de responsa-
bilidad limitada) acuerdan distribuir
parte o la totalidad de los beneficios
obtenidos (beneficios que son co-
mnmente denominados como divi-
dendos), lo hacen en efectivo.
Sin embargo, en algunas ocasiones,
pueden optar por distribuir activos
distintos al efectivo como dividendos
a sus propietarios cuando actan
como tales. Es ms, en esas situacio-
nes, tambin consideran la posibili-
dad que elijan entre: recibir activos
distintos al efectivo o una alternativa
en efectivo.
Precisamente en relacin a estas lti-
mas situaciones, cabe tener en cuen-
ta que las Normas Internacionales
de Informacin Financiera2 (NIIF) no
proporcionan guas sobre cmo una
entidad debe medir las distribucio-
nes a sus propietarios, salvo la NIC
1 Presentacin de Estados Financie-
ros que requiere que una entidad
presente informacin detallada de
los dividendos reconocidos como dis-
tribuciones a los propietarios, ya sea
en el estado de cambios en el patri-
monio o en las notas a los estados
financieros.
Sobre este tema, la Interpretacin CI-
NIIF 17 Distribuciones, a los Propie-
tarios, de Activos Distintos al Efectivo
1 El prrafo 7 de la NIC 1 define a los propietarios
como tenedores de instrumentos clasificados como
patrimonio (por ejemplo, acciones, participaciones,
entre otros).
2 Las cuales comprenden las NIIF, las NIC y sus
respectivas interpretaciones.
(en adelante CINIIF 17) ha estableci- NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-
do un tratamiento especfico para re- nidos para la Venta y Operaciones
conocer y medir estas distribuciones, Discontinuadas
definiendo los pasos a seguir cuando NIIF 7 Instrumentos Financieros: In-
se determinen diferencias, adems formacin a Revelar
de normas concretas para su presen-
tacin. Los alcances de esta interpre- NIIF 10 Estados Financieros Con-
tacin son analizadas en el informe solidados
que se presenta a continuacin. NIIF 13 Medicin del Valor Razona-
ble
2. CUL ES EL PROBLEMA QUE
PLANTEA LA CINIIF 17? NIC 1 Presentacin de Estados Fi-
nancieros (revisada en 2007)
La CINIIF 17 parte del supuesto de
NIC 10 Hechos Ocurridos despus
que cuando una entidad declare una del Periodo sobre el que se Informa
distribucin de dividendos y tenga la
obligacin de distribuir activos distin-
4. CONCLUSIONES A LAS QUE
tos al efectivo entre sus propietarios LLEGA LA CINIIF 17
(accionistas, participacionistas, inclu-
so los titulares de empresas individua- Las respuestas a las que llega la CI-
les de responsabilidad limitada), debe NIIF 17 son las siguientes:
reconocer un pasivo por el dividendo a) Cundo reconocer un dividendo
a pagar. Por consiguiente, plantea los a pagar?
siguientes problemas:
El pasivo por el pago de un dividen-
(a) Cundo debera reconocer la en- do se reconocer cuando el dividen-
tidad el dividendo a pagar?
do est debidamente autorizado y no
(b) Cmo debera medir la entidad el quede a discrecin de la entidad, que
dividendo a pagar? ser la fecha:
(c) Cuando la entidad liquide el divi- En que la declaracin del dividen-
dendo a pagar, cmo debera con- do, realizada, por ejemplo, por la
tabilizar cualquier diferencia entre el direccin o el consejo de adminis-
importe en libros de los activos distri- tracin, se apruebe por la autori-
buidos y el importe en libros del divi- dad correspondiente, por ejemplo
dendo a pagar? los accionistas, si la jurisdiccin re-
quiere esa aprobacin, o
3. REFERENCIAS NORMATIVAS
En que se declare el dividendo,
Para el desarrollo de los problemas por ejemplo por la direccin o el
que se plantean, la CINIIF 17 toma consejo de administracin, si la ju-
en cuenta la siguiente normativa: risdiccin no requiere otra aproba-
cin adicional.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
(revisada en 2008) El siguiente grfico resume este mo-
mento:

Primera Quincena - Enero 2017 35

Seccin Contabilidad
Oportunidad para reconocer un
dividendo por pagar
Fecha en que Fecha en que
la declaracin se declare el
del dividendo dividendo, cuando
se apruebe (p.e. no se requiera
accionistas) aprobacin
cuando se requiera
aprobacin
Cabe mencionar que en nuestro pas,
los accionistas mediante Junta Gene-
ral, acuerdan la distribucin de divi-
dendos. As lo establece el la Ley Ge-
neral de Sociedades.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
MOMENTO PARA RECONOCER
UN DIVIDENDO POR PAGAR
EN BIENES
Con fecha 12 de mayo de 2016 el con-
sejo de administracin de la empresa
SUPERMERCADOS ANDINOS S.A.C
inform que debido a los buenos resul-
tados del ejercicio 2015, se iban a dis-
tribuir dividendos a los accionistas. No
obstante, a efectos de no afectar la po-
sicin financiera, se decidi que la dis-
tribucin se iba a realizar en mercade-
ras que la empresa comercializa. Esta
decisin fue confirmada por la Junta
General de Accionistas el 2 de Junio de
2016. En qu fecha debe reconocerse
la distribucin de dividendos?
SOLUCIN:
Tal como se ha desarrollado en el pun-
to a) anterior, el pasivo por el pago de
un dividendo se reconocer cuando el
dividendo est debidamente autoriza-
do y no quede a discrecin de la enti-
dad. Para nuestro caso, este momento
se produce el 2 de Junio de 2016, pues
en esa fecha es aprobada mediante
acuerdo de Junta General de Accionis-
tas, rgano que en nuestro pas tiene
esta atribucin segn lo dispuesto por
la Ley General de Sociedades.
De ser as, en la fecha antes indicada
(02.06.2016) debera reconocerse el
siguiente registro contable:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxx
591 Utilidades no
distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES xxx
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la distribucin de di-
videndos en mercaderas
segn Acuerdo de Junta
General de Accionistas.
XX
36 Asesor Empresarial
NOTA:
Para efectos prcticos, en el registro
contable anterior no se considera el
efecto del Impuesto a los Dividendos.
b) A qu valor debe medirse un
dividendo a pagar?
Una entidad medir el pasivo, por
distribucin de un dividendo en acti-
vos distintos al efectivo a sus propie-
tarios, por el valor razonable de los
activos a distribuir.
No obstante lo anterior, si la entidad
permitiese a sus propietarios elegir en-
tre recibir un activo distinto al efectivo
o una alternativa en efectivo, la enti-
dad estimar el dividendo a pagar
teniendo en cuenta el valor razonable
de cada alternativa y la probabilidad
asociada de que los propietarios selec-
cionen cada una de las alternativas.
En ese sentido, al final de cada perio-
do sobre el que se informa, as como
en la fecha de liquidacin, la entidad
revisar y ajustar el importe en libros
del dividendo a pagar, reconociendo
cualquier variacin en dicho importe
a pagar en el patrimonio como un
ajuste al importe de la distribucin.
Esto ltimo resulta razonable dado que
los ajustes a la mejor estimacin del di-
videndo a pagar reflejan cambios en el
valor estimado de la distribucin, por
ello deben reconocerse como ajustes
al importe de la distribucin y enviar-
se a resultados en el ejercicio en que
el dividendo a pagar se liquida. Para
mayor fundamento recurdese que la
NIC 1 Presentacin de Estados Finan-
cieros requiere reconocer directamente
las distribuciones a los propietarios en
el patrimonio (estado de cambios en
el patrimonio), por lo que los ajustes al
importe de la distribucin se deberan
reconocer tambin directamente en el
estado de cambios en el patrimonio.
Cabe resaltar que este tratamiento es
coherente con otras NIIF (NIC 16, NIC
38, NIC 39) que requieren que una en-
tidad reconozca en el resultado del pe-
riodo las ganancias o prdidas que sur-
gen de la baja en cuentas de un activo.
En conclusin, los cambios en el divi-
dendo a pagar antes de la liquidacin
estn relacionados con cambios en la
estimacin de la distribucin por lo
que deben contabilizarse en patrimo-
nio (es decir ajustes al importe de la
distribucin) hasta la liquidacin del
dividendo a pagar.
CASO N 2
MEDICIN DE LA ENTREGA DE
DIVIDENDOS EN BIENES
Mediante Acuerdo de Junta Gene-
ral de fecha 12 de mayo de 2016
los accionistas de la empresa SU-
PERMERCADOS ANDINOS S.A.C
decidieron distribuir dividendos por
S/ 10 000 000. No obstante, a efectos
de no afectar la posicin financiera,
se decidi que la distribucin se iba a
realizar en mercaderas que la empre-
sa comercializa. A la fecha del acuer-
do de distribucin, las mercaderas a
entregar tenan un valor razonable de
S/ 10050,000. A qu valor debe
medirse la distribucin de dividendos?
Considerar que el valor en libros de
las mercaderas era de S/ 8 000 000.
SOLUCIN:
En el desarrollo de este informa ha
quedado claro que la distribucin de
un dividendo en activos distintos al
efectivo a sus propietarios, debe me-
dirse por el valor razonable de los ac-
tivos a distribuir.
En ese sentido, si a la fecha de dis-
tribucin el valor razonable de los
bienes que se pretende entregar es de
S/ 1 050 000, dicho valor debe tener-
se en cuenta para reconocer el pasivo
correspondiente. De ser as, el registro
contable a realizar sera el siguiente:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 10 050 000
591 Utilidades no
distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
59111 Entrega de dividendos
en bienes distintos
al efectivo
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES 10 050 000
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Entrega de dividendos
en bienes distintos
al efectivo
x/x Por la distribucin de di-
videndos en mercaderas
segn Acuerdo de Junta
General de Accionistas.
XX
NOTA:
Para efectos prcticos, en el registro
contable anterior no se considera el
efecto del Impuesto a los Dividendos.
CASO N 3
AJUSTE DEL DIVIDENDO POR PA-
GAR AL CIERRE DEL EJERCICIO
Siguiendo con el caso anterior, al 31
de Diciembre de 2016 el valor razona-
ble de las mercaderas que pretenden
entregarse a los accionistas varan a
S/ 10 140 000. Qu efecto contable
tiene esta variacin de S/ 90 000?
SOLUCIN:
De variar el valor razonable de las
mercaderas que pretenden entregar-
se a los accionistas, dicha variacin
se reconocer en el patrimonio como
 Seccin Contabilidad
un ajuste al importe de la distribucin. XX 4412 Dividendos
De ser as, creemos que el registro 12 CUENTAS POR COBRAR 44121 Entrega de dividendos
contable a realizar sera el siguiente: COMERCIALES TERCEROS 10 140 000 en bienes distintos
121 Facturas, boletas y al efectivo
XX otros comprobantes 44122 Ajuste valor razonable
59 RESULTADOS ACUMULADOS 90 000 por cobrar de bienes a entregar
591 Utilidades no 1212 Emitidas 12 CUENTAS POR COBRAR
distribuidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. COMERCIALES TERCEROS 10 140 000
5911 Utilidades acumuladas Y APORTES AL SISTEMA DE 121 Facturas, boletas y
59112 Ajuste valor razonable PENSIONES Y DE SALUD POR otros comprobantes
de bienes a entregar PAGAR 1 546 780 por cobrar
44 CUENTAS PORPAGAR A 401 Gobierno central 1212 Emitidas
LOS ACCIONISTAS, 4011 IGV Cuenta propia x/x Por la cancelacin de los
DIRECTORES Y GERENTES 90 000 70 VENTAS 8 593 220 dividendos en mercade-
441 Accionistas 701 Mercaderas ras.
4412 Dividendos 7011 Mercaderas XX
44122 Ajuste valor razonable manufacturadas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,000
de bienes a entregar 70112 Relacionadas 591 Utilid. no distribuidas
x/x Por el incremento en el va- x/x Por la entrega de las mer- 5911 Utilid. acumuladas
lor razonable de las mer- caderas como dividendos. 59111 Entrega de dividendos
caderas a entregar como XX en bienes distintos
dividendos.
69 COSTO DE VENTAS 8 000 000 al efectivo
XX
691 Mercaderas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,000
6911 Mercaderas 591 Utilidades no
c) Contabilizacin de cualquier di- manufacturadas distribuidas
ferencia entre el importe en li- 69112 Relacionadas 5911 Utilidades acumuladas
bros de los activos distribuidos y 20 MERCADERAS 8 000 000 59112 Ajuste valor razonable
el importe en libros del dividen- 201 Mercaderas de bienes a entregar
do a pagar, cuando una entidad manufacturadas x/x Por la afectacin a los re-
2011 Mercaderas sultados acumulados del
liquide el dividendo a pagar ajuste por la variacin
manufacturadas
Cuando una entidad distribuye los 20111 Costo del valor razonable de las
mercaderas a entregar.
activos a sus propietarios, da de baja x/x Por el costo de los bienes
XX
en cuentas los activos distribuidos y entregados como dividen-
dos
el dividendo a pagar. En ese sentido, XX Del proceso contable anterior, el valor
la CINIIF 17 refiere que cuando una 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS razonable de los bienes entregados
entidad liquide el dividendo a pagar, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y (incluyendo su ajuste) afecta los resul-
reconocer en el resultado del perio- GERENTES 10 140 000
tados del ejercicio en que se efecta
do la diferencia, si la hubiera, entre el 441 Accionistas
su entrega.
importe en libros de los activos distri-
buidos y el importe en libros del divi-
dendo a pagar.
CRDITO FISCAL CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Liquidacin del Dividendo por pagar
Cuando se apruebe si
Cualquier diferencia Momento para requiere aprobacin
entre el importe en reconocer
libros de los activos dividendo Cuando se declare si
En resultados del
distribuidos y el no requiere aprobacin
perodo
importe en libros
del dividendo por
Si se Valor razonable
pagar
distribuyen de los activos a
slo bienes distribuir

CASO N 4
Medicin
LIQUIDACIN DE LOS DISTRIBU-
DIVIDENDOS POR PAGAR CIN DE
DIVIDENDOS Si se distri- Valor razonable y
Finalmente, con fecha 10 de enero CON ACTIVOS buyen bs y probabilidad de
efectivo cada alternativa
de 2017 la empresa cumple con en- DISTINTOS AL
EFECTIVO
tregar las mercaderas como parte de
los dividendos aprobados. Cmo se
registrara dicha operacin? Consi- Ajuste al cierre
derar que a dicha fecha el valor ra- del ejercicio Cualquier variacin en el importe a
zonable de los bienes no ha sufrido y/o en la fecha pagar se ajusta en el patrimonio
liquidacin
variacin.
SOLUCIN:
Cuando la empresa cumpla con entre-
Ajuste cuando
gar las mercaderas ofrecidas, somos se liquide el
En resultados la diferencia, entre el impor-
de la idea que deberan realizarse el te en libros de los activos distribuidos y el
dividendo a
importe en libros del dividendo a pagar
siguiente tratamiento contable: pagar

Primera Quincena - Enero 2017 37

Seccin Contabilidad
5. CUL ES EL ALCANCE QUE
TIENE LA CINIIF 17?
Esta interpretacin se aplicar a las
siguientes categoras de distribucio-
nes de activos no recprocas realiza-
das por una entidad a sus propieta-
rios cuando actan como tales:
ALCANCE QUE
TIENE LA CINIIF 17
(a) distribuciones de (b) distribuciones
activos distintos que dan a los
al efectivo (por propietarios
ejemplo, partidas la posibilidad
de propiedades, de elegir entre
planta y equipo, recibir activos
negocios como distintos al
se definen en la efectivo o una
NIIF 3, participa- alternativa en
ciones en el pa- efectivo.
trimonio de otra
entidad o grupos
de activos para
su disposicin
como se definen
en la NIIF 5); y
Para tal efecto, esta Interpretacin se
aplicar slo a las distribuciones en
las que todos los propietarios de la
misma clase de instrumentos de pa-
trimonio se tratan de igual manera.
Sin embargo, esta Interpretacin no
ser de aplicacin a las distribucio-
nes de activos distintos al efectivo
que estn, en ltima instancia, con-
trolados por la misma parte o partes
antes y despus de la distribucin.
Esta exclusin se aplicar a los es-
tados financieros separados, indivi-
duales y consolidados de la entidad
que realice la distribucin.
Esto ltimo significa que esta Inter-
pretacin no se aplicar cuando el
activo distinto al efectivo est con-
trolado en ltima instancia por las
mismas partes antes y despus de la
distribucin.
Recurdese que el prrafo B2 de la
NIIF 3 seala que Se considerar
que un grupo de personas fsicas con-
trolan una entidad cuando, mediante
acuerdos contractuales, tienen colec-
tivamente el poder para dirigir sus
polticas financieras y de operacin,
con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
Por ello, para que una distribucin
quede fuera del alcance de esta In-
terpretacin porque las mismas par-
tes controlan el activo antes y des-
pus de la distribucin, el grupo de
accionistas individuales que reciba la
38 Asesor Empresarial
distribucin ha de tener, como resul-
tado de acuerdos contractuales, ese
poder colectivo ltimo sobre la enti-
dad que realiza la distribucin.
Esto implica asimismo que esta In-
terpretacin no ser de aplicacin
cuando una entidad distribuya una
parte de su participacin en la pro-
piedad de una subsidiaria, pero siga
conservando el control sobre sta.
La entidad que realice una distribu-
cin que d lugar a que dicha enti-
dad reconozca una participacin no
controladora en su subsidiaria con-
tabilizar la distribucin de acuerdo
con la NIIF 10.
Cabe precisar finalmente que esta
Interpretacin aborda nicamente
la contabilidad de la entidad que
realiza una distribucin de un activo
distinto al efectivo y no determina la
contabilidad de los accionistas que
reciben esta distribucin (en caso s-
tos realicen actividad empresarial).
APLICACIN PRCTICA
CASO N 5
DISTRIBUCIN DENTRO DEL
ALCANCE DE LA CINIIF 17
Supngase que la Empresa A perte-
nece a accionistas cuyas acciones co-
tizan.
Ningn accionista individualmente
controla la Empresa A y ningn gru-
po de accionista est ligado por un
acuerdo contractual para actuar uni-
dos para controlar la Empresa A con-
juntamente.
La Empresa A distribuye a los accio-
nistas ciertos activos (por ejemplo ttu-
los disponibles para la venta) propor-
cionalmente.
CONCLUSIN:
Esta transaccin queda dentro del al-
cance de la Interpretacin.
CASO N 6
DISTRIBUCIN FUERA DEL
ALCANCE DE LA CINIIF 17
Siguiendo con el caso anterior, si uno
de los accionistas (o grupo ligado
por acuerdo contractual para actuar
unidos) controla la Empresa A antes
y despus de la transaccin, la dis-
tribucin queda dentro del alcance de
la CINIIF 17?
CONCLUSIN:
La transaccin en anlisis en su tota-
lidad (incluyendo las distribuciones a
los accionistas no controladores) no
queda dentro del alcance de la CINIIF
17. Esto es as porque en una distri-
bucin proporcional a todos los pro-
pietarios de la misma clase de instru-
mentos de patrimonio, los accionistas
controladores (o grupo de accionistas)
continuarn con el control de los ac-
tivos distintos al efectivo tras la distri-
bucin.
6. PRESENTACIN E INFORMA-
CIN A REVELAR
La entidad presentar la diferencia
entre el importe en libros de los acti-
vos distribuidos y el importe en libros
del dividendo a pagar (cuando se li-
quide el dividendo a pagar) como una
partida separada en el resultado del
periodo.
Adems de lo anterior, la entidad
revelar la siguiente informacin, si
procede:
PRESENTACIN E
INFORMACIN A REVELAR
(a) el importe en (b) el incremento o
libros del divi- disminucin en
dendo a pagar al el importe en
principio y al final libros reconoci-
del periodo; y do en el perio-
do de acuerdo
con el prrafo
13 como conse-
cuencia de un
cambio en el
valor razonable
de los activos a
distribuir.
Asimismo, si despus del cierre de un
periodo sobre el que se informa, pero
antes de que los estados financieros
sean autorizados para su emisin,
una entidad declarase un dividendo
a distribuir mediante un activo distinto
al efectivo, revelar:
(a) la naturaleza del activo a distribuir;
(b) el importe en libros del activo a dis-
tribuir a la fecha de cierre del pe-
riodo sobre el que se informa; y
(c) el valor razonable del activo a dis-
tribuir, al final del periodo sobre el
que se informa, si fuese diferente a
su importe en libros, as como la in-
formacin sobre el mtodo utilizado
para medir ese valor razonable.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.
 Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Caso prctico de la determinacin del Impuesto a la Renta
Anual de Tercera Categora del Ejercicio 2016
- Primera Parte -

DATOS GENERALES Patrimonio al cierre del ejercicio 2015 = S/ 60 000

Patrimonio x 3: S/ 180,000 x 8 % = S/ 14 400
La empresa DISEOS ANDINOS S.A.C. se dedica a la Prstamo recibido: S/ 300,000 x 8 % = S/ 24 000
Exceso (adicin): = S/ 9 600
comercializacin de bienes y al cierre del Ejercicio 2016,
Gastos de intereses moratorios S/ 8 000 DEFERENCIA
tiene los siguientes datos: Por otra parte, el inciso c) del artculo 44 de la PERMANENTE
Utilidad antes de Impuesto a la Renta S/ 548 365 LIR seala que no son deducibles los intereses
moratorios.
La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores. Adicin = S/ 8 000
Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/ 10 000 000
Los egresos por costos del ejercicio fueron de: S/ 8 000 000 2. ROBO DE MERCADERAS
Los gastos del ejercicio fueron de: S/ 1 400 000
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la
Patrimonio al cierre del ejercicio 2015: S/ 60 000 suma de S/ 9 000 como consecuencia del robo de merca-
La empresa no est obligada a pagar participacin de utilidades deras Z ocurrido en el mes de octubre de 2016, acredi-
a trabajadores. tado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2016, la investigacin
Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis de sus ope- del delito continuaba en trmite y an no se haba podido
raciones ha determinado que las siguientes observaciones identificar a los autores del delito.
pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta. Se presume que en el ejercicio 2017 la fiscala archivar
definitivamente el caso por no poder identificar a los au-
1. GASTOS POR INTERESES tores del delito.
TIPO DE
La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por inte- ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
reses: El inciso d) del artculo 37 de la LIR de establece S/ 9 000 DIFERENCIA
De prstamos contrados con partes no vinculadas S/ 5 000 que son deducibles las prdidas extraordinarias TEMPORAL
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
De fraccionamiento tributario S/ 2 000
bienes productores de renta gravada o por de-
De prstamos contrados con partes vinculadas S/ 24 000 litos cometidos en perjuicio del contribuyente
Prstamo recibido S/ 300 000 por sus dependientes o terceros, en la parte que
Tasa de Inters de 8% anual tales prdidas no resulten cubiertas por indem-
Intereses moratorios S/ 8 000 nizaciones o seguros y siempre que se haya pro-
bado judicialmente el hecho delictuoso o que se
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/ 548 365 acredite que es intil ejercer la accin judicial
TIPO DE correspondiente.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES En el presente caso se observa que al 31.12.2016
DIFERENCIA
no se haban cumplido con los requisitos para su
El inciso a) del artculo 37 de del Impuesto a deducibilidad, puesto que la denuncia policial
(LIR) establece que son deducibles los intereses por s sola no es suficiente para acreditar la pr-
de deudas y los gastos originados por la consti- dida extraordinaria, por lo tanto se debe adicio-
tucin, renovacin o cancelacin de las mismas nar el gasto.
siempre que hayan sido contradas para adquirir Cabe indicar que es una diferencia temporal
bienes o servicios vinculados con la obtencin o puesto que el gasto ser aceptado cuando se
produccin de rentas gravadas en el pas o man- cumplan los requisitos de la LIR, esto es en el
tener su fuente productora. ejercicio 2017.
Tambin seala que solo sern deducibles los
intereses en la parte en que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados e ina- 3. GASTOS DE MOVILIDAD
fectos.
Gastos de intereses de prstamos con partes no Se ha incurrido en gastos de movilidad, sustentados en
vinculadas planilla de movilidad. No obstante se ha detectado que en
En el caso descrito, la empresa no tiene ingresos
por intereses exonerados e inafectos, por lo que
la planilla de Enero 2016, los trabajadores han superado
los intereses con partes no vinculadas y los inte- el lmite establecido.
reses de fraccionamiento son deducibles.
Gastos de intereses de fraccionamiento RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD MES DE ENERO 2016
Los gastos por intereses de fraccionamiento son Importe Lmite Exceso no
gastos aceptados. Meses Trabajadores
Gastado S/ Mximo S/ aceptado S/
Gastos de intereses con partes vinculadas S/ 9 600 DIFERENCIA 05.01.2016 Juan Casas 20,00 30,00 0,00
En lo correspondiente al gasto por intereses con PERMANENTE
partes vinculadas, sern deducibles los intereses 08.01.2016 Pedro Senz 40,00 30,00 10,00
cuando dicho endeudamiento no exceda del re- 15.01.2016 Mara Salas 25,00 30,00 0,00
sultado de aplicar el coeficiente de tres sobre el
patrimonio del contribuyente al cierre del ejerci- 20.01.2016 Pedro Senz 28,00 30,00 0,00
cio anterior. Los intereses que se obtengan por el 23.01.2016 Juan Casas 37,00 30,00 7,00
exceso del endeudamiento no sern deducibles.

Primera Quincena - Enero 2017 39

Seccin Contabilidad
Importe Lmite Exceso no RTF N 10042-3-2007
Meses Trabajadores
Gastado S/ Mximo S/ aceptado S/ Debe aceptarse el gasto por agasajo del da del
trabajo por todo el personal al haberse cumpli-
26.01.2016 Juan Casas 45,00 30,00 15,00
do con el Principio de Causalidad pues el trmino
30.01.2016 Mara Salas 33,00 30,00 3,00 personal a que se refiere el inciso ll) del artculo
Total Exceso 35,00 37 de la LIR no se limita a la deduccin de los
gastos recreativos en relacin al personal depen-
TIPO DE diente de una empresa sino inclusive a aquellos
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES que prestan los servicios bajo una relacin de na-
DIFERENCIA
turaleza civil.
El inciso a1) del artculo 37 de la LIR de seala que S/ 35 DIFERENCIA
los gastos por concepto de movilidad podrn ser PERMANENTE
sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la mo-
5. GASTOS DE REPRESENTACIN
vilidad, en la forma y condiciones que se seale en
TIPO DE
el Reglamento. ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, del importe diario El inciso q) del artculo 37 de la LIR indica que son S/ 61 040 DIFERENCIA
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital deducibles los gastos de representacin propios del PERMANENTE
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no ex-
privada. cedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
sustentados con la planilla a que se hace referencia Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores clculo:
que tengan a su disposicin movilidad asignada por Gastos de representacin S/ 111 040
el contribuyente. LMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/ 50 000
Por lo cual en el caso descrito se observa un exceso LMITE MXIMO 40 x 3,950 = S/ 158 000
de S/ 35 en la planilla de movilidad del mes de No- No deducible S/ 61 040
viembre de 2016 que debe ser adicionado. RLIR: Artculo 21 inciso m) del RLIR.
Son deducibles los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
4. GASTOS RECREATIVOS exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Uni-
Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la dades Impositivas Tributarias.
empresa por S/ 66 900, sustentados con comprobantes Para estos efectos se considerar los ingresos brutos
de pago. menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que corres-
Estos gastos comprenden los agasajos por: pondan a las costumbres de la plaza.
Se consideran gastos de representacin:
- El da de la madre S/ 12 000 - Los efectuados por la empresa con el objeto de
- Aniversario de la empresa S/ 14 000 ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
- Fiestas patrias S/ 15 900 - Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin
- Fiestas navideas S/ 25 000 de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
Se sabe adems lo siguiente: RTF N 07075-10-2014
Se reparan gastos de representacin, por no presen-
- El evento fue dirigido a todos los trabajadores de la em- tar documentacin que acredite la vinculacin de
presa. dicho gasto con la actividad gravada, como podra
ser relacin en las que se especifique los clientes
- Se sabe que en la celebracin de fiestas navideas tam- participantes y su vinculacin con estos, cartas de
bin participaron los hijos menores de edad de los tra- invitacin cursadas a los mismos, entre otros.
bajadores y el personal que labora de manera indepen-
diente (cuarta categora).
6. ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR indica que son S/ 16 900 DIFERENCIA cuentas de cobranza dudosa por la deuda de un accionista
deducibles los gastos recreativos a favor del perso- PERMANENTE
por S/ 114 500 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, ade-
nal, no obstante se seala que estos gastos sern
deducibles en la parte que en conjunto no excedan ms, que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio con un la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con
lmite de 40 UIT. protestar la letra y con discriminar la provisin en el Libro
Asimismo, de acuerdo a lo establecido en el ultimo de Inventarios y Balances.
prrafo del artculo 37 de la LIR se establece que se
debe cumplir con el criterio de generalidad. TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
Gastos recreativos S/ 66 900
El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que no se S/ 114 500 DIFERENCIA
LMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/ 50 000
reconoce el carcter de deuda incobrable a las deu- PERMANENTE
LMITE MXIMO 40 x 3 950 = S/ 58 000
das contradas entre s por partes vinculadas.
No deducible S/ 16 900
En el caso planteado el accionista es parte vincula-
Cabe mencionar que los gastos recreativos son de-
da con la empresa, porque tiene ms del 30% de
ducibles, y comprenden los eventos, agasajos, o
las acciones del capital de la entidad, por lo cual la
cualquier otra reunin de distraccin a favor de los
provisin por cobranza dudosa no es aceptada tri-
trabajadores. Es as que dentro de ellos tenemos a
butariamente.
las celebraciones por el da de la madre, da de la
empresa, fiestas patrias, fiestas navideas, entre Requisitos para la provisin de cobranza dudosa
otros.
1) El carcter de deuda incobrable o no deber veri-
En tal sentido, estos gastos s sern deducibles, puesto ficarse en el momento en que se efecta la provi-
que constituyen un elemento motivador para el traba- sin contable.
jador, el cual redundar en mayores beneficios econ-
micos para la empresa. 2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables
se requiere:

40 Asesor Empresarial

ANLISIS DE LAS OPERACIONES
a) Que la deuda se encuentre vencida y
- Se demuestre la existencia de dificultades finan-
cieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos
de los crditos concedidos o por otros medios, o
- Se demuestre la morosidad del deudor mediante
la documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o
- El protesto de documentos, o
- El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
- Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin
que esta haya sido satisfecha; y
b) La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Li-
bro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Requisitos para el castigo
1. Necesariamente provisionada,
2. El ejercicio de acciones judiciales a fin de esta-
blecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se
demuestre la inutilidad de las mismas o que el
monto exigible a cada deudor no exceda 3 UIT.
7. GARANTA SOBRE VENTAS
Asimismo, se sabe que la empresa ha considerado como
gasto el importe de S/ 22 000 procedente de la estimacin
de garanta sobre las ventas efectuadas en el ejercicio.
Se espera que este monto cubra los reclamos de clientes
que se realizarn en el Ejercicio 2017.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Al respecto debemos indicar que este gasto no es
aceptado para efectos tributarios al provenir de una
provisin no regulada en la LIR (Artculo 44 inciso
f) de la LIR).
No obstante, el gasto s ser aceptado para el ejer-
cicio 2017, ejercicio en el cual la empresa incurrir
efectivamente en dichos gastos.
8. GASTOS NO BANCARIZADOS
En el mes de octubre de 2016 la empresa incurri en
gastos de mantenimiento y publicidad por montos de
S/ 8 000 y S/ 4 000, respectivamente. El pago de estos
gastos se realiz en efectivo sin utilizar los medios de pago.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa (D.S.
N 150-2007-EF) establece que para efectos tribu-
tarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios
de pago no darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.
Por lo expuesto, para el caso planteado, ambos gas-
tos no son deducibles al no haber sido cancelados
utilizando medios de pago.
Informe N 041-2005-SUNAT/2B0000
En el Informe de la referencia, SUNAT establece que:
Tratndose de una obligacin que se cumple con
pagos parciales y que genera la exigencia legal de
utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite
usar dichos medios en uno o ms de los pagos, no
tendr los derechos tributarios a que hace referencia
el Artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos, man-
teniendo dichos derechos respecto de los pagos que
se efecten utilizando los referidos medios.
En el caso de una obligacin, para cuyo pago se ha
pactado una cuota nica, que es cancelada mediante
la realizacin de, al menos, dos pagos, uno en el que
se utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en
efectivo, podrn ejercerse los derechos que se men-
cionan en el Artculo 8 de la Ley por el monto de la
Seccin Contabilidad
TIPO DE TIPO DE
ADICIONES ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA DIFERENCIA
obligacin que se paga utilizando un Medio de Pago,
mas no podrn ejercerse respecto del saldo de dicha
obligacin pagado en efectivo.
RTF N 11592-2-2013
No existe impedimento para que una persona dis-
tinta al adquirente o su representante legal efecte
los depsitos en cuentas destinados a cancelar las
adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto
o costo o de la utilizacin del crdito fiscal, pues la
normativa que regula la utilizacin de los medios de
pago no seala que los depsitos deban ser efectua-
dos de manera personal, resultando irrelevante la
existencia o exigencia de un poder para tal efecto.
9. GASTOS AJENOS AL NEGOCIO
Al cierre del Ejercicio 2016, se aprecia que en el mes de ju-
nio de 2016 la empresa contabiliz gastos por un agasajo
que se realiz por el cumpleaos del hijo del socio por la
suma de S/. 4 000, sustentados en comprobantes de pago
(Es un gasto familiar).
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
El artculo 37 de la LIR establece que los gastos se S/ 4 000 DIFERENCIA
reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad. PERMANENTE
Asimismo, el artculo 44 establece que no son de-
ducible los gastos personales y de familiares.
Por lo tanto, en el caso, nos encontramos frente a
gastos ajenos al negocio, que deben ser adicionados
y adems se encuentran sujetos a la tasa del 4.1 %
TIPO DE
ADICIONES (Distribucin Indirecta de Renta).
DIFERENCIA
S/ 22 000 DIFERENCIA
TEMPORAL Distribucin indirecta de rentas
Sobre el particular, el inciso g) del artculo 24A de la LIR
seala que se entiende por dividendos y cualquier otra for-
ma de distribucin de utilidades, entre otros: Toda suma o
entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no de-
clarados.
El artculo 13-B del RLIR seala que constituyen gastos que
significan disposicin indirecta de renta no susceptible de
ADICIONES
TIPO DE posterior control tributario:
DIFERENCIA
S/ 12 000 DIFERENCIA
a) Aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los
PERMANENTE accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de la LIR, entre otros.
b) Los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados que son asumidos por la
persona jurdica.
c) Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
TIPO DETALLE
Aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas
formales sealados en el RCP, son emitidos en alguna
de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
Los gastos sustenta- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC
dos por CP falsos de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domi-
cilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o res-
paldar una operacin inexistente.
Aquellos que contienen informacin distinta entre el ori-
Gastos sustentados ginal y las copias y aquellos en los que el nombre o razn
por CP no fidedignos social del comprador o usuario difiera del consignado en
el comprobante de pago.
Primera Quincena - Enero 2017 41
Seccin Contabilidad
TIPO DETALLE GASTOS CON BOLETA DE VENTA
TIPO DE
Sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referi- ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
Gastos sustentados dos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notifi-
en CP emitidos por cado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que La LIR establece que podrn ser deducibles como S/ 7 000 DIFERENCIA
sujetos en situacin tengan la condicin de no habido, salvo que al 31.12 del gasto o costo aquellos sustentados con Boletas PERMANENTE
dudosa ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan
Gastos sustentados al Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos
Aquellos otorgados por contribuyentes cuya inclusin acreditados mediante Comprobantes de Pago que
en CP que no corres-
en algn rgimen especial no los habilite para emitir
ponden al Reg. Tri- otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se en-
ese tipo de comprobante.
butario cuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
Gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
Otros con la LIR, siempre que impliquen disposicin de rentas 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
no susceptibles de control tributario. En ese sentido haremos el siguiente clculo:
LMITE: 6 % (S/ 5 000 000) S/ 300 000
10. GASTOS CON PARASOS FISCALES LMITE MXIMO 200 UIT S/ 790 000
Por ello, el gasto sustentado con boletas de venta
La empresa ha contratado los servicios de asesora en ges- emitidas por sujetos del Nuevo RUS ascendente a
tin de una empresa ubicada en Hong Kong por un monto S/43 500 ser deducible en su integridad al no su-
de S/ 1 100. perar los lmites establecidos.
No obstante, se debe adicionar el gasto sustentado
TIPO DE con boletas de venta de contribuyentes del Rgimen
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA General y del RER.
Respecto al gasto contratado con una empresa de S/ 1 100 DIFERENCIA B/V emitidas por sujetos del R.G. S/ 4 300
Hong Kong (Pas o territorio de baja o nula imposi- PERMANENTE B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/ 2 700
cin), le indicamos que este no es aceptado en base a Total Adicin S/ 7 000
lo establecido en el inciso m) del artculo 44 de la LIR.
Nota.- Los siguientes gastos s pueden ser aceptados
(contraprestacin de mercado). 13. GASTOS DEVENGADOS PERO NO PAGADOS
Crdito.
Seguros y reaseguros. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos deven-
Cesin en uso de naves o aeronaves. gados, los cuales no han sido cancelados a la fecha del
Transporte.
Derecho de Pase por el Canal de Panam.
vencimiento de la declaracin jurada anual del IR.
Compensacin por Tiempo de Servicios S/ 14 000
11. SANCIONES DEL SECTOR PBLICO Pago de dietas a los directores S/ 3 000
La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos: Intereses a favor de personas naturales
(2da. categora) S/ 6 000
Multas del Ministerio de Trabajo S/ 6 000
TIPO DE
Multas de SUNAT S/ 1 500 ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
Multas de Indecopi S/ 500 Al respecto debemos mencionar que el inciso v) S/ 0 -
del artculo 37 de la LIR seala lo siguiente: Los
TIPO DE gastos o costos que constituyan para su perceptor
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn
El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala que no S/ 8 000 DIFERENCIA deducirse en el ejercicio gravable a que correspon-
son deducibles las multas, recargos, intereses mo- PERMANENTE dan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
ratorios y en general las sanciones aplicadas por el establecido por el Reglamento para la presentacin
Sector Pblico Nacional. de la declaracin jurada correspondiente a dicho
En tal sentido la empresa deber adicionar los si- ejercicio.
guientes importes:
No obstante, la RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Multas del Ministerio de Trabajo S/ 6 000
Multas de SUNAT S/ 1 500 N 07719-4-2005 (16.12.2005) seala que el requi-
Multas de INDECOPI S/ 500 sito del pago previsto en el inciso v) del artculo 37
Total Adicin S/ 8 000 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no es apli-
cable a los gastos deducibles contemplados en otros
incisos del artculo 37 que constituyen para su per-
12. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE ceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora.
VENTA En consecuencia, los siguientes gastos se encuen-
tran regulados en otros incisos diferentes al inciso
La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustenta- v), por lo que se rigen exclusivamente por la regula-
dos con boletas de venta (B/V), de diversos vendedores y/o cin de esos otros incisos.
prestadores del Rgimen General (R.G.), Rgimen Especial - Compensacin por Tiempo de Servicios (Artculo
(R.E.R.) y Nuevo Rgimen nico Simplificado (R.U.S.). 37 inciso j)
- Pago de dietas a los directores (Artculo 37 inci-
so m)
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V MONTO
- Intereses a favor de personas naturales (Artculo
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/ 4 300 37 inciso a)
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/ 2 700 En consecuencia no se genera ninguna adicin.
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/ 43 500

Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Registro de Compras, sustentadas con comprobante de
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
pago y que permiten sustentar costo y/o gasto ascienden Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
a S/ 5 000 000. Empresarial.

42 Asesor Empresarial

Prctica Contable
CASO N 1
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS:
BASE CONTABLE O TRIBUTARIA
En el ao 2016 la empresa SUPER
MAXI S.A.C. ha obtenido los si-
guientes resultados:
Clculo
Detalle
Contable
Resultado del ejercicio S/ 100 000
(+) Diferencias Perma-
S/ 5 000
nentes
Base de clculo S/ 105 000
Impuesto a la Renta
S/ 29 400
(30%)
Sobre el particular, nos piden deter-
minar sobre qu base debe determi-
narse la distribucin de dividendos.
Asumir que la empresa no tiene la
obligacin de realizar reserva legal
alguna.
SOLUCIN:
La distribucin de utilidades debe rea-
lizarse sobre la Utilidad Neta Conta-
ble que es el monto una vez deducido
el Impuesto a la Renta del ejercicio,
adems de las reservas legales de ser
el caso. Esto es muy importante pues
no debe confundirse con el clculo
que debe realizarse para efectos del
Impuesto a la Renta.
En ese sentido, tratndose del caso
expuesto por la empresa SUPER
MAXI S.A.C. el monto que se podr
distribuir como dividendos se calcula-
r de la siguiente forma:
Detalle Importe
Resultado del ejercicio S/ 100 000
(-) Impuesto a la Renta S/
Utilidad Neta S/
Fjese como la utilidad distribuible se
calcula sobre la diferencia del Resul-
tado del ejercicio menos el Impuesto
a la Renta (S/ 100 000 S/ 29 400),
y no sobre el Resultado Tributario so-
bre el cual se calcul el Impuesto a la
Renta.
Pensar lo contrario significara ob-
tener un monto distribuible de S/ 75
600 (S/ 105 000 S/ 29 400). Esto
implicara que la empresa est distri-
buyendo un beneficio mayor al obte-
nido, con lo cual su patrimonio estara
consumindose.
Contabilizacin de dividendos distribuidos
CASO N 2
EXISTE OBLIGACIN DE DISTRI-
BUIR DIVIDENDOS?
La empresa OTC INVESMENT
S.A.C. ha obtenido en el 2016 una
utilidad neta de impuestos de S/.
69,000. Sobre el particular, el conta-
Clculo
Tributario dor de la citada empresa nos consulta
si la misma est obligada a distribuir
S/ 100 000
estos beneficios a sus accionistas.
S/ 5 000
SOLUCIN:
S/ 105 000 Respecto del caso planteado por la
empresa OTC INVESMENT S.A.C.
S/ 29 400
se puede afirmar de manera gene-
ral que no hay una obligacin de
distribuir dividendos. Esto parece ra-
zonable en la medida que en vez de
distribuir, la empresa puede reinvertir
estos beneficios en la ampliacin de
sus actividades o en cualquier otro
objetivo que se haya planteado. No
obstante esto, el artculo 231 de la
Ley del General de Sociedades (LGS)
establece un supuesto en el cual si es
obligatorio distribuir estos beneficios.
En efecto, de acuerdo a la citada dis-
posicin Es obligatoria la distribucin
de dividendos en dinero hasta por un
monto igual a la mitad de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, luego de
detrado el monto que debe aplicarse a
la reserva legal, si as lo solicitan accio-
nistas que representen cuando menos
el veinte por ciento del total de las ac-
ciones suscritas con derecho a voto. Y
agrega que en ese caso esta solicitud
slo puede referirse a las utilidades del
ejercicio econmico inmediato anterior.
De ser as, en el caso expuesto por la
empresa OTC INVESMENT S.A.C en
29 400
un principio no tendra la obligacin
70 600 de distribuir dividendos, salvo que
se presente el supuesto de excepcin
previsto en el prrafo anterior.
Cabe mencionar que lo aqu seala-
do, tambin es aplicable para efectos
tributarios pues la Ley del Impuesto a
la Renta no establece alguna obliga-
cin para distribuir dividendos, por lo
que deja en manos de los propietarios
de la empresa, el distribuir o no.
No obstante, y al igual como sucede
con la LGS existe una excepcin a esta
situacin, la cual est establecida en
el literal e) del artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta, referida a
Seccin Contabilidad
sucursales u otro tipo de estableci-
mientos permanentes en el pas de
personas jurdicas no domiciliadas.
En estos casos, la ley presume que en la
fecha de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, se consi-
derarn distribuidas las utilidades, con-
siderndose como monto de la distribu-
cin, la renta disponible a favor del titular
del exterior, debindose en ese supuesto,
declarar y pagar la retencin correspon-
diente (6.8% para el Ejercicio 2016).
Como se observa de lo anterior, tanto
para efectos comerciales como para
tributarios, no existe una obligacin
de distribuir dividendos, salvo que se
produzcan los supuestos de excepcin
antes sealados.
CASO N 3
MOMENTO PARA DECLARAR Y
PAGAR LA RETENCIN A LOS
DIVIDENDOS
Segn Junta General de Accionis-
tas de fecha 20 de noviembre de
2016, la empresa AGRCOLA SAN-
TA EULALIA S.A.C. con RUC N
20527919111 ha decidido distribuir
dividendos en efectivo a sus accio-
nistas por un monto de S/ 100 000
correspondiente a las utilidades del
ao 2015 de acuerdo a lo siguiente:
Importe
Participacionista % Participacin
Dividendos
Sr. Juan Flores 30% S/. 30,000
Sr. Pedro Plaza 30% S/. 30,000
Sr. Pedro Olaza 40% S/. 40,000
Total 100% S/. 100,000
Al respecto, nos preguntan cules son
las obligaciones que deber cumplir
la empresa AGRCOLA SANTA EU-
LALIA S.A.C. teniendo en cuenta que
pagar los dividendos el 15 de Di-
ciembre de 2016.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que dispone el ar-
tculo 89 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la obligacin
de retener el impuesto a los dividen-
dos nace en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin o cuando los
dividendos y otras formas de utilida-
des distribuidas se pongan a disposi-
cin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero.
Primera Quincena - Enero 2017 43
Seccin Contabilidad
De otra parte, y a fin de efectuar la declaracin y pago del
La fecha de adopcin
del acuerdo de
tributo retenido, la empresa se encontrar obligada a pre-
distribucin sentar el PDT 617 Otras Retenciones por el perodo en el
Obligacin
Lo que que se efectu el acuerdo de distribucin de utilidades. As:
ocurra
de retener La fecha en que
primero
pongan a disposicin
en efectivo o en
especie

Considerando lo antes sealado, podemos concluir que

en el caso expuesto por la empresa AGRCOLA SANTA
EULALIA S.R.L. sta estar en la obligacin de declarar
y pagar el 6.8% de la retencin de los dividendos, en el
perodo tributario de Noviembre de 2016, aun cuando el
beneficio efectivamente se pague en diciembre del mismo
ao.
Esto es as, pues lo que ocurri primero fue la suscripcin
del acta de distribucin, por lo que en ese momento naci
la obligacin de retener el impuesto a los dividendos.
% Importe
Accionistas Retencin 6.8%
Participacin Dividendos
Sr. Juan Flores 30% S/ 30 000 S/ 2 040
Sr. Pedro Plaza 30% S/ 30 000 S/ 2 040
Sr. Pedro Olaza 40% S/ 40 000 S/ 2 720
Total 100% S/ 100 000 S/ 6 800

Para efectos contables, la empresa AGRCOLA SANTA EU-

LALIA S.A.C. deber efectuar los siguientes asientos:
a) Por el acta de distribucin de los dividendos (20.11.2016)
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100 000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 93,200
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6 800
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por la suscripcin del acta de distribucin de dividendos
segn Junta General de Accionistas de fecha 20 de No-
viembre de 2016.
XX

b) Por el pago de los dividendos (15.12.2016)

XX
44 CTAS. POR PAGAR A LS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIREC-
TORES Y GERENTES 93 200
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 93 200
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los dividendos a los accionistas.
XX

c) Por el pago del tributo retenido (20.12.2016)

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6 800
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 6 800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Autor: Pineda Ruz, Magali
x/x Por el pago de la retencin del 6.8%. Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
XX
Especializacin en Auditora y Tributacin.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
Niveles
Qu en la administracin de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre la Inversin obtenida en una
empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos
Qu Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generacin de las utilidades.

Razn del Rendimiento sobre el patrimonio

Razn del Rendimiento sobre la inversin Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales Cmo se Razn Rendimiento
RAZN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
Cules Razn Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
Razn Utilidad por accin
TOTALES Cmo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
Razn Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
Razn Utilidad Neta
Razn Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razn del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es ptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estndares.

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimo-

Qu La Razn Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- Qu
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
As:
Cmo se Cmo se Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razn Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZN / Activo Activo Total
RAZN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueo (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
Cmo se dueos) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO Cmo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

RAZN DE La Razn del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sin, es una medida destinada a establecer RAZN
Qu
MIENTO la efectividad total de la administracin para UTILIDAD
mide? La Razn Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE Qu
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
Razn Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversin Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
Cmo se
determina? Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
Cmo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversin.

Segunda Quincena - Noviembre 2016 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
Cmo se lquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda despus de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an- Qu
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente sealado, podemos
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del afirmar que cuanto ms grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estndares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operacin durante el perodo de anlisis,
est produciendo una adecuada retribucin
para el empresario.
Qu La Razn Utilidad por Accin determina las
mide? utilidades netas por accin comn.
La razn Utilidad Neta se determina aplican-
RAZN do la siguiente frmula:
UTILIDAD Cmo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razn Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el nmero de acciones co- Neta Ventas
munes:
Cmo se
determina?
Razn Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZN por Accin N acciones comunes Cmo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIN
La Razn Utilidad por Accin indica que en el A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta
Cmo se
ao xxxx, la utilidad por cada accin comn obtenida en una empresa es ptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. As por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podra ser del 10% o
A fin de determinar si la Razn Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
accin obtenida en una empresa es ptima cios, este porcentaje podra exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razn Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda despus de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad Qu cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
Qu
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto ms grande sea el margen operativo
mide?
ventas, despus de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. racin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.
La Razn Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente frmula: La Razn Utilidad Operativa se determina
Cmo se aplicando la siguiente frmula:
determina? Razn Utilidad Utilidad Bruta RAZN Cmo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZN Razn Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

Cmo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
As por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podra llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
Cmo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
interpreta? mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es ptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. As por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podra exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME

La participacin de los trabajadores en las utilidades del Perodo 2016.......................................................... 47

OPERATIVIDAD LABORAL

Cmo contratar nuevos trabajadores y cmo darles de alta en el T-REGISTRO?.......................................... 51

PROCEDIMIENTO LABORAL

Cmo solicitar a ESSALUD el pago de la prestacin por sepelio?............................................................... 55

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

Sentencias del TC con relacin a la jornada laboral y mutuo disenso........................................................... 57

LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 59

INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 61

Informe Laboral
La participacin de los trabajadores en
las utilidades del Perodo 2016

1. MARCO LEGAL Determinacin del nmero 4. TRABAJADORES QUE CUEN-

- Artculo 29 de la Constitucin Po-
ltica del Estado (30.12.1993).
- Decreto Legislativo N 677
(07/10/1991), Regulan la participa-
cin en la utilidad, gestin y propie-
dad de los trabajadores de las em-
presas que desarrollan actividades
generadoras de Rentas de Tercera
Categora y que estn sujetos al rgi-
men laboral de la actividad privada.
- Decreto Legislativo N 892
(08/11/1996), Norma que regula el
Derecho de los trabajadores a Par-
ticipar en las Utilidades de las Em-
presas que Desarrollan Actividades
Generadoras de Rentas de Tercera
Categora.
- Decreto Supremo N 009-98-TR
(06/08/1998), Reglamento para la
Aplicacin del Derecho de los Tra-
bajadores de la Actividad Privada a
Participar en las Utilidades que Ge-
neren las Empresas Donde Prestan
Servicios.
2. OBLIGACIN DE DISTRIBUIR
UTILIDADES ENTRE LOS TRA-
BAJADORES
Las Cooperativas, las empresas au-
togestionarias, las sociedades civiles
y las empresas de la actividad priva-
da, con ms de 20 trabajadores, que
desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categora, estn
obligadas a distribuir un porcentaje
de la renta anual antes de impuestos,
entre sus trabajadores.
de trabajadores
Para establecer si una empresa exce-
de o no de veinte (20) trabajadores,
se sumar el nmero de trabajadores
que hubieran laborado para ella en
cada mes del ejercicio correspondien-
te y el resultado total se dividir entre
doce (12). Cuando en un mes vare el
nmero de trabajadores contratados
radoras de rentas de tercera catego-
por la empresa, se tomar en consi-
deracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una
fraccin se aplicar el redondeo a la
unidad superior, siempre y cuando di-
cha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
Para estos efectos se consideran tra-
bajadores a aqullos que hubieran
sido contratados directamente por la
empresa, ya sea mediante contrato
por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
3. EXCEPTUADOS DE LA OBLI-
GACIN DE DISTRIBUIR UTI-
LIDADES ENTRE LOS TRABA-
JADORES
Se encuentran excluidas de la partici-
pacin en las utilidades, de acuerdo
a su modalidad, las cooperativas, las
empresas autogestionarias, las socie-
dades civiles y las empresas que no
excedan de veinte (20) trabajadores.
Tampoco tienen derecho a la participa-
cin en las utilidades los beneficiarios de
modalidades formativas laborales y los
trabajadores que ingresaron a laborar
a una Microempresas luego que sta se
acogiera a este rgimen especial.
TAN CON DERECHO A PARTI-
CIPAR EN LAS UTILIDADES DE
LA EMPRESA
4.1 Trabajadores activos
Tienen derecho a participar en las uti-
lidades todos los trabajadores de la
actividad privada, de empresas gene-
ra, que hayan cumplido las jornadas
mximas de trabajo establecido en la
empresa, sean trabajadores perma-
nentes o contratos a plazo fijo, bajo
cualquiera de las modalidades esta-
blecidas en el Decreto Supremo N
003-97-TR, TUO del Decreto Legisla-
tivo N 728.
Los trabajadores con jornada inferior
a la mxima establecida, participarn
en las utilidades en forma proporcio-
nal a la jornada trabajada.
4.2. Trabajadores que cesaron
Los trabajadores que cesaron antes
de la fecha de distribucin de utilida-
des, tienen derecho a cobrar el mon-
to que les corresponde, a partir del
momento en que debi efectuarse la
distribucin.
5. BASE COMPUTABLE PARA EL
CLCULO DE LA PARTICIPA-
CIN DE UTILIDADES
La participacin en las utilidades se
calcular sobre la Renta Anual an-
tes del impuesto y se calcula sobre el
saldo de la renta Imponible del ejer-
cicio gravable que resulte despus de

Primera Quincena - Enero 2017 47

Seccin Laboral
haber compensado prdidas de ejer-
cicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta, sin
que sta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en
las utilidades.
En caso de fusin de empresas, para
efectos del clculo de la participacin
de utilidades, se efectuar un corte a
la fecha del otorgamiento de la es-
critura pblica, para determinar los
montos a pagar a los trabajadores de
cada una de las empresas fusionadas
a dicha fecha. Por el perodo posterior
la participacin se calcular en fun-
cin a los estados financieros conso-
lidados.
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
SOBRE LA PARTICIPACIN DE
UTILIDADES
6.1. Para la empresa
La distribucin de las utilidades entre
los trabajadores slo podr ser de-
ducida como gasto del ejercicio en la
medida en que hayan sido pagadas
dentro del plazo de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta de dicho ejercicio.
6.2. Para el trabajador
La participacin en las utilidades de
los trabajadores no se considera re-
muneracin para ningn efecto legal,
excepto para renta de quinta catego-
ra.
Tratamiento Tributario de la Participacin
de Utilidades
APORTACIN Utilidades distribuidas
EMPLEADOR a los trabajadores
Seguro Social de Salud
Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
SENATI
APORTACIN
TRABAJADOR
Sistema Nacional de Pensio-
nes (SNP)
CONAFOVICER
Sistema Privado de Pensiones
Impuesto a la Renta de 5ta.
Categora
7. MONTO DE LA PARTICIPA-
CIN DE LAS UTILIDADES A
LOS TRABAJADORES
Empresas Pesqueras
Empresas de Telecomunicaciones
Empresas Industriales
Empresas Mineras
Empresas de Comercio al por mayor y al
por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
48 Asesor Empresarial
Para determinar la actividad que rea- Ausencias que deben ser
lizan las empresas obligadas a distri- consideradas como asistencias para Dispositivo Legal
buir utilidades, se tomar en cuenta la todo efecto, por mandato legal
Clasificacin Internacional Industrial Das no laborados por el traba-
Artculo 54
jador por haber sido despedido,
Uniforme (C.I.I.U.) de las Naciones cuando posteriormente este des-
Decreto Supremo
Unidas, Revisin 3, salvo ley expresa N 010-2003-TR
pido es declarado nulo.
en contrario. Los das no laborados por los tra-
bajadores debido a la sancin el Artculo 183
En caso que la empresa desarrolle cierre de local impuesta por la Decreto Supremo
ms de una actividad de las com- comisin de infracciones tribu- N 135-99-EF
prendidas en el Decreto Ley N 892, tarias.
se considerar la actividad principal, Los das no laborados por el Quinta Disposi-
entendindose por sta a la que ge- trabajador por encontrarse con cin Complemen-
ner mayores ingresos brutos en el incapacidad temporal debido a taria Modificato-
accidente de trabajo o por enfer- ria de la Ley N
respectivo ejercicio. medad ocupacional. 29783
8. CLCULO DE LA PARTICIPA-
CIN EN LAS UTILIDADES DE 8.2. 50% en funcin a las remune-
LOS TRABAJADORES raciones de cada trabajador
Para obtener las utilidades de cada
El porcentaje de participacin se dis-
tribuye como sigue: trabajador en funcin a las remunera-
ciones se divide el 50% de las utilida-
8.1. 50% en funcin a los das la- des a distribuir entre el total de remu-
borados por cada trabajador neraciones percibidas en el ejercicio
por todos los trabajadores. El Factor
Para obtener las utilidades de cada que obtenga se multiplica por la re-
trabajador en funcin a los das labo- muneracin anual de cada uno de los
rados se divide el 50% de las utilida- trabajadores.
des a distribuir entre el nmero total
Se considera como remuneracin a la
de das laborados en el ejercicio por
prevista en el Artculo 6 del Decreto
todos los trabajadores, y el resultado
Supremo N 003-97-TR, TUO del De-
de esta operacin se multiplica por el
creto Legislativo N 728 Ley de Pro-
total de das laborados en el ejercicio
ductividad y Competitividad Laboral,
por cada trabajador.
excluyndose los conceptos previstos
Se entiende por das laborados a los en el Artculo 19 y 20 de la Ley de
das reales y efectivamente labora- Compensacin por Tiempo de Servi-
dos, es decir, aquellos en los cuales cios, aprobado por Decreto Supremo
el trabajador cumpla efectivamente N 001-97-TR.
la jornada ordinaria de la empresa,
as como las ausencias que deben CONCEPTOS REMUNERATIVOS COMPUTABLES PARA EL
CLCULO DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
ser consideradas como asistencias
para todo efecto, por mandato legal CONCEPTOS COMPUTABLE
expreso. Tratndose de trabajado- INGRESOS
No res que laboran a tiempo parcial, se
sumar el nmero de horas labora- ALIMENTACIN PRINCIPAL EN DINERO SI
No
das de acuerdo a su jornada, hasta ALIMENTACIN PRINCIPAL EN ESPECIE SI
No completar la jornada ordinaria de la COMISIONES O DESTAJO SI
empresa.
COMISIONES EVENTUALES A TRABA-
SI
En el caso del personal no sujeto al JADORES
No cumplimiento de un horario o a con-
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS
SI
No trol de ingreso y salida, debe conside- EXTRAS) 25%
No rarse como das efectivos de trabajo, TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS
SI
todos los laborables en la empresa, EXTRAS) 35%
S salvo prueba en contrario.
TRABAJO EN DA FERIADO O DA DE
SI
Ausencias que deben ser DESCANSO
consideradas como asistencias para Dispositivo Legal
todo efecto, por mandato legal
INCREMENTO EN SNP 3.3 % SI
INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP
Artculo 32 SI
Licencias sindicales Decreto Supremo
10.23%
N 010-2003-TR INCREMENTO POR AFILIACIN A AFP
SI
10% Artculo nico de 3.00%
Hora de lactancia materna
la Ley N 27403
10% PREMIOS POR VENTAS SI
Los das de suspensin del con-
10% PRESTACIONES ALIMENTARIAS -
trato de trabajo por caso fortuito SI
SUMINISTROS DIRECTOS
8% o fuerza mayor, de comprobar Artculo 23
la Autoridad Administrativa de Decreto Supremo PRESTACIONES ALIMENTARIAS -
NO
8% Trabajo la inexistencia o improce- N 001-96-TR SUMINISTROS INDIRECTOS
dencia de la causa invocada por la
empresa. VACACIONES TRUNCAS SI
5%

CONCEPTOS
REMUNERACIN DA DE DESCANSO
Y FERIADOS (INCLUIDA LA DEL 1 DE
MAYO)
REMUNERACIN EN ESPECIE
COMPENSACIN VACACIONAL
REMUNERACIN VACACIONAL
REMUNERACIONES DEVENGADAS
SUBVENCIN ECONMICA MENSUAL
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
REMUNERACIN PERMANENTE
REMUNERACIN DE LOS SOCIOS DE
COOPERATIVAS
REMUNERACIN POR LA HORA DE
PERMISO POR LACTANCIA
REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL
- CUOTA
INGRESOS: ASIGNACIONES
ASIGNACIN FAMILIAR
ASIGNACIN O BONIFICACIN POR
EDUCACIN
ASIGNACIN POR CUMPLEAOS
ASIGNACIN POR MATRIMONIO
ASIGNACIN POR NACIMIENTO DE
HIJOS
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO
DE FAMILIARES
ASIGNACIN POR OTROS MOTIVOS
PERSONALES
ASIGNACIN POR FESTIVIDAD
ASIGNACIN PROVISIONAL POR DE-
MANDA DE TRABAJADOR DESPEDIDO
ASIGNACIN VACACIONAL
ASIGNACIN POR ESCOLARIDAD 30
JORNALES BASICOS/AO
ASIGNACIONES OTORGADAS POR
NICA VEZ CON MOTIVO DE CIERTAS
CONTINGENCIAS
ASIGNACIONES OTORGADAS REGU-
LARMENTE
ASIGNACIN POR FALLECIMIENTO
1 UIT
INGRESOS: BONIFICACIONES
BONIFICACIN POR 25 Y 30 AOS DE
SERVICIOS
BONIFICACIN POR CIERRE DE PLIEGO
BONIFICACIN POR PRODUCCIN,
ALTURA, TURNO, ETC.
BONIFICACIN POR RIESGO DE CAJA
BONIFICACIONES POR TIEMPO DE
SERVICIOS
BONIFICACIONES REGULARES
BONIFICACIONES CAFAE
COMPENSACIN POR TRABAJOS EN
DAS DE DESCANSO Y EN FERIADOS
BONIFICACIN POR TURNO NOC-
TURNO 20% JORNAL BASICO
BONIFICACIN CONTACTO DIRECTO
CON AGUA 20% JORNAL BSICO
INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
GRATIFICACIONES DE FIESTAS PA-
TRIAS Y NAVIDAD
Seccin Laboral
COMPUTABLE CONCEPTOS COMPUTABLE CONCEPTOS COMPUTABLE
OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS SI PENSIONES DE JUBILACIN O CE-
SI SANTA, MONTEPO O INVALIDEZ NO
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS NO
DEVENGADAS
AGUINALDOS DE JULIO Y DICIEMBRE NO
SI SUMAS O BIENES QUE NO SON DE
NO
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL SI LIBRE DISPOSICIN
SI
INGRESOS: INDEMNIZACIONES INGRESO ADICIONALES CONSIDERA-
SI NO
DOS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
INDEMNIZACIN POR DESPIDO IN-
SI NO
JUSTIFICADO U HOSTILIDAD INGRESOS CUARTA-QUINTA SIN RE-
NO
NO LACIN DE DEPENDENCIA
INDEMNIZACIN POR MUERTE O IN-
NO
SI CAPACIDAD
SI INDEMNIZACIN POR RESOLUCIN 9. LMITE MXIMO EN LA PARTI-
NO
DE CONTRATO SUJETO A MODALIDAD CIPACIN DE UTILIDADES
NO
INDEMNIZACIN POR VACACIONES
NO GOZADAS
NO La participacin que le corresponda a
SI cada trabajador no puede ser mayor
INDEMNIZACIN POR RETENCIN IN-
DEBIDA DE CTS ART. 52 D.S N 001-97-TR
NO de 18 remuneraciones mensuales vi-
SI gentes al cierre del ejercicio.
INDEMNIZACIN POR NO REINCOR-
PORAR A UN TRABAJADOR CESADO La remuneracin que servir de base
NO
EN UN PROCEDIMIENTO DE CESE CO- para determinar la existencia del re-
SI LECTIVO - DS 001-96-TR manente, ser el promedio mensual
INDEMNIZACIN POR REALIZAR de las remuneraciones percibidas por
NO
HORAS EXTRAS IMPUESTAS POR EL NO el trabajador en el ejercicio anual co-
EMPLEADOR
NO rrespondiente.
CONCEPTOS VARIOS
NO Se entiende por remuneracin la es-
BIENES DE LA PROPIA EMPRESA tablecida en la Ley de Productividad y
OTORGADOS PARA EL CONSUMO NO
NO Competitividad Laboral.
DEL TRABAJADOR
BONO DE PRODUCTIVIDAD SI
NO 9.1 Remanente
CANASTA DE NAVIDAD O SIMILARES NO
NO De existir un remanente entre el por-
COMPENSACIN POR TIEMPO DE
SERVICIOS
NO centaje que corresponde a la activi-
NO dad de la empresa y el lmite en la
GASTOS DE REPRESENTACIN (MO-
VILIDAD, VESTUARIO, VITICOS Y NO
participacin de las utilidades por
NO
SIMILARES) - LIBRE DISPONIBILIDAD trabajador ser transferido al Fondo
NO Nacional de Capacitacin Laboral
INCENTIVO POR CESE DEL TRABAJA-
DOR
NO y de Promocin del Empleo (FON-
NO DOEMPLEO), as como al Gobierno
LICENCIA CON GOCE DE HABER SI
Regional que genere los remanentes,
NO
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIN SI para obras de infraestructura vial, si
MOVILIDAD SUPEDITADA A ASISTEN- la regin genera remanentes superio-
NO
CIA Y QUE CUBRE SLO EL TRASLADO res a las dos mil doscientas Unidades
SI PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES Impositivas Tributarias por ejercicio (2
- PAGADAS ANTES DE LA DECLARA-
NO
200 UIT).
CIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA
NO
RENTA El aporte del remanente al Fondo, y a
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
la regin en la que se gener ste, de
- PAGADAS DESPUES DE LA DECLA- ser el caso, sern de responsabilidad
NO
SI RACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA de las empresas generadoras de las
RENTA utilidades a distribuirse, y ser efec-
NO
PENSIONES DE JUBILACIN O CE- tuado dentro de los treinta (30) das
NO
SI SANTA, MONTEPO O INVALIDEZ naturales siguientes al vencimiento
RECARGO AL CONSUMO NO del plazo sealado por las disposicio-
SI nes legales, para la presentacin de
REFRIGERIO QUE NO ES ALIMENTA-
CIN PRINCIPAL
NO la Declaracin Jurada Anual del Im-
SI
puesto a la Renta.
SUBSIDIOS POR MATERNIDAD NO
SI
SUBSIDIOS DE INCAPACIDAD POR
FONDOEMPLEO informar a las em-
NO ENFERMEDAD
NO presas aportantes si el monto de sus
remanentes excede las 2 200 UIT que
SI CONDICIONES DE TRABAJO NO
corresponden por cada regin, para
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA que stas puedan transferir el exceso
SI
CATEGORA ASUMIDO
SI al Gobierno Regional.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
SI
NO ASUMIDO 9.2. Comunicacin al Ministerio
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
SI
de Trabajo
ASUMIDO
Las empresas en las que se hayan
SI
generado remanentes, se encuentran
Primera Quincena - Enero 2017 49
Seccin Laboral
obligadas a comunicar ello al Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo, al vencimiento del plazo para la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Pago Anual del Impues-
to a la Renta.
10. PLAZO PARA DISTRIBUIR LAS UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES
10.1 Trabajadores que se encuentran laborando
Se distribuir la participacin de utilidades dentro de los
30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a
la Renta.
10.2 Trabajadores con los cuales se suspende vnculo
laboral
Las utilidades se distribuirn dentro de los 30 das de ha-
berse reiniciado las labores.
10.3 Trabajadores que cesan
Las utilidades se distribuirn dentro de los 30 das natura-
les siguiente al vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin Jurada del Impuesto a la Renta.
10.4 Trabajadores de empresas en caso de fusin, di-
solucin o escisin
En caso de fusin, disolucin o escisin de empresas, las
utilidades sern calculadas al da anterior de la fecha de
entrada en vigencia de dichos eventos.
Para los efectos del pago, se tendr en consideracin lo
siguiente:
De extinguirse la relacin laboral, el pago se efectuar
dentro de los quince (15) das tiles de la entrada en
vigencia del evento correspondiente.
De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har
efectivo en la oportunidad prevista en el numeral 10.1.
11. INTERS QUE GENERA EL INCUMPLIMIENTO DEL
PAGO
Vencido el plazo establecido para la distribucin y pre-
vio requerimiento de pago por escrito, la participacin
en las utilidades que no se haya entregado, genera el in-
ters moratorio desde el da siguiente del requerimiento,
(Ley N 28806 - Decreto Supremo N 019-2006-TR)
TIPO DE INFRACCIN
1-10
En materia de relaciones laborales:
1. Infracciones Leves
No entregar en los plazos y requisitos pre- 0,10
vistos la hoja de liquidacin de la participa-
cin en las utilidades
2. Infracciones Graves
No pagar integra y oportunamente la parti- 0,25
cipacin en las utilidades
(1)
Multiplicar factor por UIT vigente en el ao en el que se constat la infraccin socio laboral (UIT 2015 = S/. 3,850.00)
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral y
Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
50 Asesor Empresarial
conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920
(inters legal laboral), excepto en los casos de suspen-
sin de la relacin laboral en que el plazo se contar
desde la fecha de reincorporacin al trabajo. En el caso
de suspensin de la relacin laboral, el requerimiento se
har vencidos los treinta (30) das de haberse reiniciado
las labores sin que se hubiese efectuado el pago de las
utilidades.
En ambos casos, el requerimiento podr realizarse me-
diante carta simple. Cuando el trabajador demande el
pago de las utilidades, el empleador se entender requeri-
do con la citacin de la demanda.
En el caso de los trabajadores que hubieren cesado antes
de la fecha en la que se distribuya la participacin en la
renta no es de aplicacin el inters fijado anteriormente.
12. LIQUIDACIN DE LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Al momento del pago de la participacin en las utilidades,
las empresas entregarn a los trabajadores y ex trabaja-
dores con derecho a este beneficio, una liquidacin que
precise la forma en que ha sido calculado, la que deber
contener como mnimo, la siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador
b) Nombre completo del trabajador
c) Renta anual de la empresa antes de impuestos
d) Nmero de das laborados por el trabajador
e) Remuneracin del trabajador considerada para el cl-
culo;
f) Nmero total de das laborados por todos los trabaja-
dores de la empresa con derecho a percibir utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de
la empresa; y,
h) Monto del remanente generado por el trabajador, de ser
el caso.
13. MULTAS INSPECTIVAS
Segn la Ley N 28806 y su Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 019-2006-TR, si en un procedimiento
de inspeccin se verifica el incumplimiento del pago de las
utilidades, se considerar como una infraccin grave en
materia laboral lo que acarrea la imposicin de una multa
al empleador, de acuerdo con el siguiente cuadro:
MULTAS INSPECTIVAS
No MYPE (1)
Nmero de trabajadores afectados
1,000 a
11-25 26-50 51-100 101-200 201-300 301-400 401-500 501-999
ms
0,12 0,15 0,17 0,20 0,25 0,30 0,35 0,40 0,50
0,30 0,35 0,40 0,45 0,55 0,65 0,75 0,85 1,00

Operatividad Laboral
Cmo contratar nuevos trabajadores y
cmo darles de alta en el T-REGISTRO?
1. GENERALIDADES
La preocupacin de todo empleador
al concluir un ao e iniciar uno nuevo
se enfoca en qu tipo de contrato utili-
zar cuando de nuevos trabajadores se
trata. Si bien de acuerdo con la legis-
lacin as como con la jurisprudencia
la regla consiste en contratar a tiempo
indeterminado y la excepcin a tiem-
po determinado y/o sujeto a modali-
dad lo cierto es que no muchas veces
se acta as.
En ese sentido, tomando en cuenta
este escenario, a continuacin, pre-
sentamos un informe en el cual deta-
llamos cules son los tipos de contra-
tos determinados que reconocen las
normas respectivas y cundo utilizar-
lo; posteriormente, detallaremos cu-
les son los pasos a seguir para dar de
alta en el T-REGISTRO a dicho nuevo
trabajador as como precisar bajo qu
tipo de contrato ha sido incorporado
a la empresa.
2. CONTRATO A TIEMPO INDE-
TERMINADO
Tal como se seal previamente la re-
gla de contratacin en nuestro pas es
el de la contratacin a tiempo inde-
terminado. Pues bien, esto encuentra
sustento legal (tema puntual de este
informe) en el Texto nico Ordenado
de la Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral, aprobado por el De-
creto Supremo N 003-97-TR, el cual
seala (artculo 4) que en toda pres-
tacin personal de servicios remune-
rados y subordinados, se presume la
existencia de un contrato de trabajo a
plazo indeterminado. El contrato indi-
vidual de trabajo puede celebrarse li-
bremente por tiempo indeterminado o
sujeto a modalidad. El primero podr
celebrarse en forma verbal o escrita
y el segundo en los casos y con los
requisitos que la ley establece.
Siendo esto as, la presuncin que
manejan y aplican los fiscalizadores
al momento de realizar las visitas
inspectivas en las empresas es que si
encontraren a una persona que mani-
fiesta laborar en ellas pero no cuenta
con el contrato fsico respectivo asu-
mirn que fue contratada a tiempo
indefinido (esto es, sin fecha de tr-
mino).
3. CONTRATOS SUJETOS A MO-
DALIDAD
Como contraparte de lo anterior - se-
gn el mencionado texto nico orde-
nado - los contratos definidos, deter-
minados o sujetos a modalidad son
los siguientes:
3.1 Contratos de naturaleza tem-
poral
a. Contrato por inicio o incremento
de actividad
El contrato temporal por inicio de una
nueva actividad es aquel celebrado
entre un empleador y un trabajador
originados por el inicio de una nue-
va actividad empresarial. Su duracin
mxima es de tres (3) aos.
Se entiende como nueva actividad,
tanto el inicio de la actividad produc-
tiva, como la posterior instalacin o
apertura de nuevos establecimientos
o mercados, as como el inicio de
nuevas actividades o el incremento de
las ya existentes dentro de la misma
empresa.
b. Contrato por necesidades del
mercado
El contrato temporal por necesidades
del mercado es aquel que se celebra
entre un empleador y un trabajador
con el objeto de atender incrementos
coyunturales de la produccin origi-
nados por variaciones sustanciales de
la demanda en el mercado aun cuan-
do se trate de labores ordinarias que
formen parte de la actividad normal
de la empresa y que no pueden ser
satisfechas con personal permanen-
te. Este puede ser renovado sucesi-
vamente hasta el trmino mximo de
cinco (5) aos.
En los contratos temporales por nece-
sidades del mercado, deber constar
la causa objetiva que justifique la con-
tratacin temporal.
Dicha causa objetiva deber susten-
tarse en un incremento temporal e
imprevisible del ritmo normal de la
actividad productiva, con exclusin de
las variaciones de carcter cclico o de
temporada que se producen en algu-
nas actividades productivas de carc-
ter estacional.
Seccin Laboral
c. Contrato por reconversin em-
presarial
Es contrato temporal por reconversin
empresarial el celebrado en virtud a
la sustitucin, ampliacin o modifica-
cin de las actividades desarrolladas
en la empresa, y en general toda va-
riacin de carcter tecnolgico en las
maquinarias, equipos, instalaciones,
medios de produccin, sistemas, m-
todos y procedimientos productivos y
administrativos. Su duracin mxima
es de dos (2) aos.
3.2 Contratos de naturaleza acci-
dental
a. Contrato ocasional
El contrato accidental-ocasional es
aquel celebrado entre un empleador
y un trabajador para atender necesi-
dades transitorias distintas a la activi-
dad habitual del centro de trabajo. Su
duracin mxima es de seis (6) meses
al ao.
b. Contrato de suplencia
El contrato accidental de suplencia es
aquel celebrado entre un empleador
y un trabajador con el objeto que ste
sustituya a un trabajador estable de la
empresa, cuyo vnculo laboral se en-
cuentre suspendido por alguna causa
justificada prevista en la legislacin
vigente, o por efecto de disposiciones
convencionales aplicables en el centro
de trabajo. Su duracin ser la que re-
sulte necesaria segn las circunstancias.
En tal caso el empleador deber re-
servar el puesto a su titular, quien
conserva su derecho de readmisin
en la empresa, operando con su rein-
corporacin oportuna la extincin del
contrato de suplencia.
En esta modalidad de contrato se
encuentran comprendidas las cober-
turas de puestos de trabajo estable,
cuyo titular por razones de orden ad-
ministrativo debe desarrollar tempo-
ralmente otras labores en el mismo
centro de trabajo.
c. Contrato de Emergencia
El contrato de emergencia es aquel
que se celebra para cubrir las nece-
sidades promovidas por caso fortuito
o fuerza mayor coincidiendo su dura-
cin con la de la emergencia.
Primera Quincena - Enero 2017 51
Seccin Laboral
3.3 Contratos para obra o servi-
cio especfico
a. Contrato para obra determinada
o servicio especfico
Los contratos para obra determina-
da o servicio especfico son aquellos
celebrados entre un empleador y un
trabajador, con objeto previamente
establecido y de duracin determi-
nada. Su duracin ser la que resulte
necesaria.
En este tipo de contratos podrn cele-
brarse las renovaciones que resulten
necesarias para la conclusin o termi-
nacin de la obra o servicio objeto de
la contratacin.
b. Contrato intermitente
Los contratos de servicio intermitente
son aquellos celebrados entre un em-
pleador y un trabajador, para cubrir
las necesidades de las actividades de
la empresa que por su naturaleza son
permanentes pero discontinuas.
Estos contratos podrn efectuarse con
el mismo trabajador, quien tendr de-
recho preferencial en la contratacin,
pudiendo consignarse en el contrato
primigenio tal derecho, el que opera-
r en forma automtica, sin necesidad
de requerirse de nueva celebracin de
contrato o renovacin.
En el contrato escrito que se suscriba
deber consignarse con la mayor pre-
cisin las circunstancias o condiciones
que deben observarse para que se
reanude en cada oportunidad la labor
intermitente del contrato.
El tiempo de servicios y los derechos
sociales del trabajador contratado
bajo esta modalidad se determinarn
en funcin del tiempo efectivamente
laborado.
c. Contrato de temporada
El contrato de temporada es aquel
celebrado entre un empresario y un
trabajador con el objeto de atender
necesidades propias del giro de la
empresa o establecimiento, que se
cumplen slo en determinadas po-
cas del ao y que estn sujetas a re-
petirse en perodos equivalentes en
cada ciclo en funcin a la naturaleza
de la actividad productiva.
En este tipo de contratos necesaria-
mente deber constar por escrito lo
siguiente:
i. La duracin de la temporada
ii. La naturaleza de la actividad de la
empresa establecimiento o explota-
cin; y,
iii. La naturaleza de las labores del
trabajador.
52 Asesor Empresarial
Si el trabajador fuera contratado por
un mismo empleador por dos (2) tem-
poradas consecutivas o tres (3) alter-
nadas tendr derecho a ser contrata-
do en las temporadas siguientes.
Para hacer efectivo el ejercicio del
derecho antes descrito, el trabajador
deber presentarse en la empresa,
explotacin o establecimiento dentro
de los quince (15) das anteriores al
inicio de la temporada, vencidos los
cuales caducar su derecho a solicitar
su readmisin en el trabajo.
Se asimila tambin al rgimen legal
del contrato de temporada a los incre-
mentos regulares y peridicos de nivel
de la actividad normal de la empresa
o explotacin, producto de un aumen-
to sustancial de la demanda durante
una parte del ao, en el caso de los
establecimientos o explotaciones en
los cuales la actividad es continua y
permanente durante todo el ao.
Igualmente se asimila al rgimen le-
gal del contrato de temporada a las
actividades feriales.
4. PRECISIONES A CONSIDERAR
PARA EFECTOS DE CELEBRAR
ESTE TIPO DE CONTRATOS
Estos contratos de trabajo necesaria-
mente debern constar por escrito y, en
principio, por triplicado, debiendo con-
signarse en forma expresa su duracin,
y las causas objetivas determinantes de
la contratacin, as como las dems
condiciones de la relacin laboral.
Dentro de los plazos mximos esta-
blecidos en las distintas modalidades
contractuales sealadas podrn ce-
lebrarse contratos por periodos me-
nores pero que sumados no excedan
dichos lmites.
En los casos que corresponda, podr
celebrarse en forma sucesiva con el
mismo trabajador, diversos contratos
bajo distintas modalidades en el cen-
tro de trabajo, en funcin de las nece-
sidades empresariales y siempre que
en conjunto no superen la duracin
mxima de cinco (5) aos.
En los contratos sujetos a modalidad
rige el periodo de prueba legal o con-
vencional de, en principio, tres (3) me-
ses.
Si el empleador vencido el periodo
de prueba resolviera arbitrariamente
el contrato, deber abonar al traba-
jador una indemnizacin equivalente
a siempre y cuando se encuentre en
el rgimen laboral general una re-
muneracin y media ordinaria men-
sual por cada mes dejado de laborar
hasta el vencimiento del contrato, con
el lmite de doce (12) remuneraciones.
Finalmente, estos contratos de trabajo
se considerarn como de duracin in-
determinada:
i. Si el trabajador continua laborando
despus de la fecha de vencimiento
del plazo estipulado, o despus de
las prrrogas pactadas, si stas ex-
ceden del lmite mximo permitido.
ii. Cuando se trata de un contrato
para obra determinada o de servi-
cio especfico, si el trabajador con-
tina prestando servicios efectivos,
luego de concluida la obra materia
de contrato, sin haberse operado
renovacin.
iii. Si el titular del puesto sustituido, no
se reincorpora vencido el trmino
legal o convencional y el trabajador
contratado continuare laborando.
iv. Cuando el trabajador demuestre la
existencia de simulacin o fraude a
lo sealado previamente.
Los trabajadores permanentes que ce-
sen no podrn ser recontratados bajo
ninguna de las modalidades antes in-
dicadas salvo que haya transcurrido
un ao (1) del cese.
5. FORMA DE DAR DE ALTA A
LOS NUEVOS TRABAJADORES
EN EL T-REGISTRO (actualiza-
do al 01.01.2017)
PASO N 01
Dirigirse a la Pgina Institucional de la
SUNAT www.sunat.gob.pe y seleccionar
la Opcin TRMITES Y CONSULTAS.

PASO N 02
Ingresar el RUC, usuario y la contrasea.
PASO N 03
Hacer click en la Opcin EMPRESAS.
PASO N 04
Seleccionar la Opcin MI RUC Y OTROS REGISTROS y de
entre las opciones que aparecen en el men desplegable
seleccionar T-REGISTRO.
Seccin Laboral
PASO N 05
De entre las opciones que aparecen en el men desplega-
ble seleccionar REGISTRO DE TRABAJ., PENSION., PERS.
EN FORMA
PASO N 06
De entre las opciones que aparecen en el men desplega-
ble seleccionar REGISTRO INDIVIDUAL
PASO N 07
En el recuadro que aparece hacer click en ACEPTAR (lo
que debe saber sobre l ser materia de desarrollo en otra
oportunidad).
Primera Quincena - Enero 2017 53
Seccin Laboral
PASO N 08

En esta nueva pantalla deber hacer click en NUEVO.

PASO N 12

Entre los diversos recuadros que aparecen - para ser lle-

PASO N 09 nados con la informacin respectiva y que sern materia
de otro informe - deber seleccionar TIPO DE CONTRATO.
Aqu deber seleccionar la Opcin BSQUEDA DE PER-
SONA.

PASO N 13

PASO N 10 Finalmente, en el men desplegable que aparece deber

seleccionar el tipo de contrato bajo el cual est contratan-
En esta nueva pantalla deber ingresar el nmero de do al nuevo trabajador.
Documento Nacional de Identidad as como la fecha de
cumpleaos del nuevo trabajador; posteriormente, deber
seleccionar BUSCAR.

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

PASO N 11
En esta nueva pantalla aparecern los datos generales del
nuevo trabajador. Aqu deber seleccionar TRABAJADOR.
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario;
Participante del Segundo Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la
Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la
Edicin de la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

54 Asesor Empresarial

Procedimiento Laboral
Cmo solicitar a ESSALUD el pago de la prestacin por sepelio?
1. RESPECTO DE QUINES SE
PUEDE SOLICITAR ESTA PRES-
TACIN?
En principio, los asegurados por los
que se puede solicitar esta prestacin
son:
Asegurados Regulares
Trabajadores del Hogar
Trabajadores de Construccin Civil
Pensionistas
2. CUL ES EL MONTO DE LA
PRESTACIN POR GASTOS DE
SEPELIOS?
El monto de la prestacin por gastos
de sepelio es de S/ 2 070.
3. QU REQUISITOS SE DEBEN
VERIFICAR?
Los requisitos cuyo cumplimiento de-
ben ser verificados para determinar si
los que asumieron los costos podrn
cobrar la mencionada prestacin son
los siguientes:
En principio, el asegurado titular fa-
llecido debe haber sido dado de baja
del T-REGISTRO del empleador.
Ahora bien, en cuanto a los requisitos,
stos son:
Tener tres (3) meses de aportacin
consecutivos o cuatro (4) no conse-
cutivos dentro de los seis (6) meses
calendarios anteriores al mes del
fallecimiento.
Tener vnculo laboral al momento
del fallecimiento
En caso de accidente ser suficiente
que exista afiliacin
4. QU DOCUMENTO SE DEBE
MOSTRAR PARA EXIGIR EL
PAGO DE DICHA PRESTA-
CIN?
El beneficiario debe mostrar su docu-
mento de identidad vigente y original
(DNI, carn de extranjera o pasapor-
te). En caso la solicitud sea presenta-
da por un tercero, se deber adjuntar
una carta poder simple firmada por
el beneficiario autorizndolo a que
tramite la solicitud de prestaciones
econmicas.
Procedimiento 21 del Nuevo TUPA de ESSALUD
5. QU DOCUMENTOS SE DE-
BEN PRESENTAR PARA EXIGIR
EL PAGO DE DICHA PRESTA-
CIN?
i. Formulario 1010 debidamente lle-
nado y firmado por el beneficiario
(el cual puede ser obtenido de la
Oficina de Seguros y Prestaciones
Econmicas o el Portal Institucional
de ESSALUD).
ii. Comprobantes de Pago originales
por los servicios funerarios presta-
dos al asegurado titular, emitidos a
nombre del beneficiario.
iii. Cuando el beneficiario de la pres-
tacin haya fallecido, los herederos
presentarn la partida de defuncin
del beneficiario fallecido (original)
y el documento que los acredite
como tales (testamento o sucesin
intestada), as como el poder, por
documento pblico o privado con
firma legalizada notarialmente,
que otorgan a uno de los benefi-
ciarios para que a nombre de los
dems herederos pueda solicitar el
subsidio devengado y no cobrado,
utilizando las clases de poderes es-
tablecidas por el Reglamento de la
Ley Notarial, segn el importe del
subsidio:
Hasta media UIT, poder por car-
ta con firma legalizada
Ms de media UIT y hasta 3 UIT,
con poder fuera de registro
Ms de 3 UIT poder por Escritu-
ra Pblica
En caso del asegurado que fallece en
el extranjero, los requisitos antes se-
alados (ii y iii) deben estar debida-
mente traducidos y con firmas legali-
zadas por el Ministerio de Relaciones
Exteriores o con el sello de Apostilla
de la Haya.
6. ANTE QU ENTIDAD SE DE-
BEN PRESENTAR ESTOS DO-
CUMENTOS?
Estos documentos deben ser presen-
tados ante la Ventanilla nica de
Atencin al Usuario de las Oficinas de
Seguro y Prestaciones Econmicas y/o
Plataforma Virtual de Seguros y Pres-
taciones Econmicas.
Seccin Laboral
7. QU FUNCIONARIO ES EL
QUE CONOCE DE ESTA SOLI-
CITUD?
El funcionario que conoce de esta soli-
citud es el Jefe de la Oficina de Segu-
ros y Prestaciones Econmicas.
8. CUL ES EL PLAZO CON EL
QUE CUENTA DICHO FUN-
CIONARIO PARA EVALUAR LA
SOLICITUD DEL REEMBOLSO
DE DICHO SUBSIDIO?
El plazo con el que cuenta para ello es
de siete (7) das hbiles.
9. CUL ES EL PLAZO CON EL
QUE SE CUENTA PARA SOLI-
CITAR EL REEMBOLSO DE DI-
CHA PRESTACIN?
El plazo con el que cuentan para so-
licitar la respectiva prestacin es de
seis (6) meses contados a partir de la
fecha de fallecimiento del asegurado.
10. QUIN ES EL FUNCIONA-
RIO ENCARGADO DE RESOL-
VER LA RECONSIDERACIN
CONTRA UNA RESOLUCIN
DENEGATORIA?
El recurso de reconsideracin debe
ser presentado ante el Jefe de la Ofi-
cina de Seguros y Prestaciones Econ-
micas.
11. QUIN ES EL FUNCIO-
NARIO ENCARGADO DE
RESOLVER LA APELACIN
CONTRA UNA RESOLUCIN
DENEGATORIA?
El recurso de apelacin debe ser pre-
sentado ante el Sub Gerente de Re-
gulacin de Prestaciones Econmicas.
12. CUL ES EL PLAZO CON EL
QUE SE CUENTA PARA EFEC-
TOS DE LA PRESENTACIN DE
LOS RESPECTIVOS RECURSOS?
El plazo con el que cuentan los inte-
resados para interponer los recursos
antes sealados es de quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que
se efectu la notificacin.
Primera Quincena - Enero 2017 55
Seccin Laboral
13. CUL ES EL PLAZO CON EL QUE CUENTA LAS Paso N 4
INSTANCIAS CORRESPONDIENTES PARA RE- En esta nueva pgina, hacer click en FORMULARIO 1010
SOLVER LOS RECURSOS ANTES SEALADOS?
De conformidad con el TUPA de ESSALUD, el plazo con el
que cuentan dichas instancias es de treinta (30) das h-
biles.

14. CMO DESCARGAR EL FORMULARIO 1010 DE

LA PGINA INSTITUCIONAL DE ESSALUD?

Paso N 1
Dirigirse a la Pgina Institucional de ESSALUD www.essalud.
gob.pe y hacer click en PRESTACIONES ECONMICAS.

15. FORMULARIO

Paso N 2
Seleccionar PRESTACIN POR SEPELIO

Paso N 3
En esta nueva pgina, hacer click en FORMULARIOS

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

56 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Sentencias del TC con relacin a la jornada laboral y mutuo disenso
EL EMPLEADOR TIENE LA
FACULTAD DE MODIFICAR LA
JORNADA DE TRABAJO, DENTRO
DEL MARCO DE LAS FACULTADES
QUE LA LEY LE OTORGA
Expediente N 4169-2004-AA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Sindicato Unificado de
Trabajadores del Servicio (SUTSERP)
de Parques de Lima Metropolitana
Recurso extraordinario interpuesto
contra la sentencia de la Segunda
Sala Civil de la Corte Superior de Jus-
ticia de Lima, de fecha 23 de julio de
2004, que declara infundada la de-
manda de amparo de autos.
Antecedentes
Con fecha 21 de abril de 2003, el
Sindicato recurrente interpone de-
manda de amparo contra el Servicio
de Parques de Lima Metropolitana
(SERPAR-Lima) a fin de que se de-
claren inaplicables el Memorndum
Circular N185-2003/SERPAR-Lima/
GG/MMl, la Resolucin de Geren-
cia General N 192-2003 y el Ofi-
cio N183-2003/SERPAR/LIMA/GG/
MML, de fechas 24 y 27 de marzo, y
8 de abril de 2003, respectivamente,
por vulnerar, presuntamente, el dere-
cho a la negociacin colectiva y a la
jornada laboral de los trabajadores a
cargo del Servicio de Parques de Lima
Metropolitana (SERPAR Lima); asimis-
mo, solicita que se deje establecido
que el personal obrero tiene una jor-
nada laboral de 6 horas diarias, de
lunes a sbado, sin refrigerio.
Manifiesta que la emplazada preten-
de imponer una jornada de trabajo de
lunes a viernes, distinta a la pactada
en los convenios colectivos celebrados
por su organizacin sindical y el Ser-
vicio de Parques de Lima Metropoli-
tana (SERPAR-Lima), expresada en el
Oficio N 255-87/SERPAR7GG/MLM,
de fecha 11 de mayo de 1987, as
como en la parte final del Acta de Tra-
to Directo de fecha 20 de setiembre
de 1979, suscrita por la Federacin
Nacional de Obreros Municipales-
FENAOMP con el Concejo Provincial
de Lima, que contiene el acuerdo de
la jornada de 6 horas continuas, sin
interrupcin para refrigerio, de lunes
a sbado, para todos los servidores
obreros de todas las municipalidades
de la Provincia de Lima.
El Vigsimo Juzgado Especializado en
lo Civil de Lima, con fecha 27 de junio
de 2003, declara fundada la deman-
da, por estimar que la jornada laboral
diaria ha sido afectada, incrementn-
dose de seis horas y treinta minutos a
siete horas cuarenticinco minutos por
da, motivo por el cual se ha violado el
pacto colectivo que fija el tiempo de la
labor que desempean los recurrentes.
La recurrida revoc la apelada y de-
clar infundada la demanda, por
considerar que la demandada no se
ha excedido en la jornada ordinaria
ni extraordinaria de trabajo estable-
cida en el artculo 25 de la Consti-
tucin Poltica del Per y que ha ob-
servado lo acordado en los convenios
colectivos; por lo que la vulneracin
de los derechos constitucionales que
se invoca no se ha acreditado.
Fundamentos
1. Conforme al artculo 25 de la
Constitucin, La jornada ordinaria
de trabajo es de ocho horas diarias
o cuarenta y ocho horas semana-
les, como mximo. En caso de jor-
nadas acumulativas o atpicas, el
promedio de horas trabajadas en
el perodo correspondiente no pue-
de superar dicho mximo, agre-
gndose que Los trabajadores
tienen derecho a descanso semanal
y anual remunerados. Su disfrute y
su compensacin se regulan por ley
o por convenio. En ese sentido, la
proteccin que la Constitucin otor-
ga establece que ninguna persona
labore ms de 48 horas semanales,
en el horario que se fije, sea que se
trate de jornadas normales (8 horas
diarias), acumuladas o atpicas.
2. La pretensin del Sindicato deman-
dante se sustenta en que el horario
pactado entre la emplazada y sus
trabajadores, en virtud del convenio
celebrado por la Federacin Nacional
de Obreros Municipales FENAOMP
con la Municipalidad Metropolitana
de Lima, de fecha 17 de octubre de
1979, fue de seis horas de lunes a
sbado, sin refrigerio. En ese sentido,
sostienen que la sentencia debe con-
firmar dicha jornada laboral.
3. Al respecto, de autos se advierte
que el mencionado convenio, en lo
Seccin Laboral
referido a la jornada laboral, ha
sufrido variaciones. En efecto, me-
diante el acta suscrita por la alta
direccin de SERPAR y el sindicato
recurrente, de fecha 20 de mayo
de 1986, se acord que: (...) la
Gerencia General solicitar a la
Direccin General de Administra-
cin establecer la posibilidad de la
reduccin del horario de trabajo de
los trabajadores obreros del Servi-
cio de Parques de ocho horas a seis
horas, de lunes a viernes (...) (su-
brayado agregado). Como puede
observarse, mediante el acta citada
se vara los trminos del convenio
del ao 1979.
4. Del mismo modo, el recurrente ma-
nifiesta que, con posterioridad al 11
de noviembre de 1987, esto es a
partir de 1996, el Sindicato acept
que sus trabajadores laboraran en
una jornada diaria de seis horas
con treinta minutos, sin refrigerio de
lunes a sbado. Lo que signific que
los trabajadores laboraran treinta y
nueve horas a la semana. Conse-
cuentemente, se comprueba que la
jornada semanal ha sido modifica-
da y aceptada por el Sindicato.
5. En ese sentido, el artculo 6 del
Decreto Supremo N 007-2002-
TR, TUO del Decreto Legislativo N
854, Ley de jornada de trabajo,
horario y trabajo en sobretiempo,
modificado por Ley N 27671, dis-
pone que Es facultad del emplea-
dor establecer el horario de traba-
jo, entendindose por tal la hora de
ingreso y salida, sin perjuicio de lo
establecido en el artculo 2, inciso
d). Igualmente est facultado a mo-
dificar el horario de trabajo sin alte-
rar el nmero de horas trabajadas.
6. En el presente caso, los trabaja-
dores venan laborando treinta y
nueve horas semanales, de lunes
a sbado, sin refrigerio. Confor-
me a la Ley de la materia, citada
en el prrafo anterior, a partir del
ao 2003 se vari el horario de
trabajo fijando una jornada de
trabajo de lunes a viernes de siete
horas con cuarenta y cinco minu-
tos, ms treinta minutos de refrige-
rio, haciendo un total de treinta y
ocho horas y cuarenticinco minutos
como jornada de trabajo semanal.
En el presente caso, se comprue-
ba que la demandada, al haber
Primera Quincena - Enero 2017 57
Seccin Laboral
modificado el horario de trabajo sin
alterar el nmero de horas trabaja-
das, sino ms bien reducirlo en quin-
ce minutos, actu en el marco de las
facultades que le reconoce la ley. Por
lo dems, dicho horario de trabajo
ha sido confirmado por la Direc-
cin de Solucin de Conflictos del
Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, mediante la Resolucin
Directorial N 61-C-2003-DRTPEL-
DPSC-SDNC, de fecha 26 de junio
de 2003, expedida ante el reclamo
de la recurrente, que ha repetido en
este proceso de amparo.
7. Por tanto, este Colegiado estima
que, en el caso de autos, la de-
mandada, en su calidad de em-
pleadora, actu dentro del marco
de las facultades que le otorga la
ley, no evidencindose vulneracin
de derecho constitucional alguno.
El Tribunal Constitucional resuelve
declarar Infundada la demanda
de amparo
El Tribunal Constitucional declaro Infun-
dada la demanda constitucional de am-
paro por los fundamentos detallados.
Conclusiones
Los trabajadores venan laborando
treinta y nueve horas semanales, de
lunes a sbado, sin refrigerio. Confor-
me a la Ley de la materia, citada en el
prrafo anterior, a partir del ao 2003
se vari el horario de trabajo fijando
una jornada de trabajo de lunes a
viernes de siete horas con cuarenta y
cinco minutos, ms treinta minutos de
refrigerio, haciendo un total de treinta
y ocho horas y cuarenta y cinco minu-
tos como jornada de trabajo semanal.
En el presente caso, se comprueba
que la demandada, al haber modifi-
cado el horario de trabajo sin alterar
el nmero de horas trabajadas, sino
ms bien reducindolo en quince mi-
nutos, actu en el marco de las facul-
tades que le reconoce la ley. Por lo
dems, dicho horario de trabajo ha
sido confirmado por la Direccin de
Solucin de Conflictos del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo,
mediante la Resolucin Directoral N
61-C-2003-DRTPEL-DPSC-SDNC, de
fecha 26 de junio de 2003, expedida
ante el reclamo de la recurrente, que
ha repetido en el proceso de amparo.
EL MUTUO DISENSO ENTRE EL
TRABAJADOR Y EL EMPLEADOR
Expediente N 0250-2004-AA/TC
Tribunal Constitucional - Piura
Solicitante: Sindicato Unificado de los
Trabajadores del Petrleo, Energa,
Derivados y Afines de la Regin Grau
Recurso extraordinario interpuesto
por Juan Manuel Castillo More, en
58 Asesor Empresarial
representacin del Sindicato Unificado
de los Trabajadores del Petrleo, Ener-
ga, Derivados y Afines de la Regin
Grau, contra la sentencia de la Sala Mix-
ta de Sullana, de fecha 07 de enero del
2004, que, revocando la apelada, de-
clara infundada la demanda de autos.
Antecedentes
Con fecha 06 de enero del 2003, la de-
mandante interpone accin de amparo
contra Petrleos del Per, solicitando que
dicha empresa se abstenga de amena-
zar y vulnerar los derechos constitucio-
nales de los afiliados a su organismo
sindical en aplicacin del artculo 34
del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 728, dada la manifiesta
incompatibilidad de dicho dispositivo
con la Constitucin del Estado.
Argumenta que, a pesar de que la
demandada se encuentra obligada a
respetar los derechos de sus represen-
tados conforme a Convenio Colectivo
suscrito en el ao 1986, se han ve-
nido cursando cartas notariales de
despido a sus afiliados, como en los
casos de los afiliados Carlos Lpez
Cruz, Wilfredo Saldarriaga Alemn y
Carlos Colona Flores, lo que significa
una evidente voluntad inconstitucional
y un desconocimiento de lo que el Tri-
bunal Constitucional viene resolvien-
do en materia de derechos laborales.
Petrleos del Per (Petroper S.A.)
deduce las excepciones de represen-
tacin defectuosa o insuficiente del
Sindicato demandante, de falta de le-
gitimidad para obrar y de agotamien-
to de la va previa. Por otra parte y en
cuanto al fondo, contesta la demanda
negndola y contradicindola, por
considerar que la demandante no
ha acreditado los hechos que afirma,
pues los casos a los que se remite, tie-
nen todos un carcter particular.
El Juzgado Especializado Civil de Ta-
lara, y con fecha 16 de septiembre
del 2003, declara infundadas las ex-
cepciones propuestas y fundada la de-
manda, por cuanto de las cartas cursa-
das a tres trabajadores se acredita que
se viene aplicando el artculo 34 de la
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, procedindose a su despido
sin justificacin alguna. Por otra par-
te, el Tribunal Constitucional ha venido
resolviendo, en casos similares al pre-
sente, que el citado dispositivo legal re-
sulta incompatible con la Constitucin,
por lo que teniendo carcter vinculante
dicha sentencia, debe estimarse la pre-
tensin demandada.
La recurrida revoca la apelada y de-
clara infundada la demanda fun-
damentalmente por considerar que
cuando el artculo 34 del TUO del
Decreto Legislativo N 728 se aplica
a situaciones individuales concretas
no resulta inconstitucional, como el
propio Tribunal Constitucional lo ha
sealado.
Fundamentos
El Sindicato recurrente interpone el
presente proceso con el objeto de que
se suspenda un supuesto estado de
amenaza sobre los derechos constitu-
cionales de sus afiliados, pero no ha
acreditado que tal situacin responda a
los requisitos de probabilidad o certeza
establecidos en el artculo 4 de la Ley
N 25398. El hecho de que existan tres
casos especficos de culminacin del
vnculo laboral de determinados traba-
jadores de Petroper, no acredita, per
se, que todos o la mayor parte de los
trabajadores afiliados al Sindicato re-
currente se encuentren afectados en sus
derechos laborales, tanto ms cuanto
que, en el caso del trabajador Carlos
Lpez Cruz, no se ha producido un acto
de despido, sino que la terminacin de
su vnculo laboral fue por mutuo disen-
so, conforme se aprecia de las instru-
mentales. Otro tanto puede decirse de
los trabajadores Wilfredo Saldarriaga
Alemn y Carlos Colona Flores, a quie-
nes, si bien se les curs carta de despido
aplicndoseles el artculo 34 del De-
creto Legislativo N 728, han recurrido,
individualmente, al Poder Judicial, me-
diante especficas acciones de amparo,
conforme aparece de autos, debiendo
estarse a lo que se resuelva en tales
procesos. En todo caso, la situacin de
peligro sealada por la organizacin
sindical recurrente, requerira, para su
acreditacin, de medios probatorios
adicionales que no han sido incorpora-
dos al presente proceso.
El Tribunal Constitucional resuelve
declarar Infundada la demanda
de amparo
El Tribunal Constitucional declaro Infun-
dada la demanda constitucional de am-
paro por los fundamentos detallados.
Conclusiones
Al haber mutuo disenso en la culmina-
cin de la relacin laboral, no es fac-
tible que se inicie un proceso de am-
paro, pues, ya no hay vnculo laboral.
Todos o la mayor parte de los trabaja-
dores afiliados al Sindicato recurrente
se encuentran afectos en sus derechos
laborales, tanto ms cuanto que, en
el caso del trabajador Carlos Lpez
Cruz, no se ha producido un acto de
despido, sino que la terminacin de
su vnculo laboral fue por mutuo di-
senso, conforme se aprecia de las ins-
trumentales de autos.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Legislacin comentada al da
Se actualiza la relacin de
actividades consideradas de
riesgo para la contratacin del
Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
Norma : D.S. N 043-2016-SA
Publicada : 01.01.2017
Vigente : 31.01.2017
Mediante Decreto Supremo N 043-
2016-SA, publicado el domingo 01
de enero, el Ministerio de Salud ha
dispuesto la actualizacin del Anexo 5
del Reglamento de la Ley N 26790,
Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud (Decreto Supremo N
009-97-SA) mediante la inclusin de
actividades sealadas en el anexo de
la norma en comento.
La entrada en vigencia de esto ltimo
es dentro del plazo de treinta (30) das
calendarios contados a partir del da
de su publicacin.
Para obtener mayores detalles sobre
las nuevas actividades le sugerimos
revisar nuestro boletn legal de la fe-
cha de su publicacin.
Establecen das no laborables
compensables para los trabajado-
res del Sector Pblico durante los
aos 2017 y 2018
Norma : D.S. N 001-2017-PCM
Publicada : 06.01.2017
Vigente : 07.01.2017
Mediante Decreto Supremo N 001-
2017-PCM (06.01.2017), la Presi-
dencia del Consejo de Ministros ha
aprobado la relacin de das no la-
borables compensables para los tra-
bajadores del Sector Pblico durante
los aos 2017 y 2018. As, segn esta
norma, los das en los cuales dichos
servidores contarn con dicho des-
canso son:
Viernes 30 de junio de 2017
Jueves 27 de julio de 2017
Martes 02 de enero de 2018
Las horas dejadas de trabajar en estos
das sern compensadas en la sema-
na posterior a la del da no laborable
o en la oportunidad que establezca
el titular de cada entidad pblica, en
funcin a sus propias necesidades; no
obstante, se ha precisado que para
fines tributarios, estos das sern con-
siderados hbiles.
Es importante mencionar que los cen-
tros de trabajo del sector privado po-
drn acogerse a esta disposicin pre-
vio acuerdo entre el empleador y sus
trabajadores quienes debern esta-
blecer la forma cmo se har efectiva
la recuperacin de las horas dejadas
de laborar; a falta de acuerdo, decidi-
r el empleador.
Finalmente, se indica que los titulares
de las entidades del Sector Pblico
adoptarn las medidas necesarias
para garantizar la provisin de aque-
llos servicios que sean indispensables
para la sociedad durante los das no
laborables antes listados.
Se modifican la Ley que regu-
la la contratacin de personal
altamente calificado en el Sector
Pblico, la Ley del Servicio Civil
y la Ley que crea la Autoridad
Nacional del Servicio Civil
Norma : D. Leg. N 1337
Publicada : 06.01.2017
Vigente : 07.01.2017
Segn el Decreto Legislativo N 1337,
publicado el da viernes 06 de enero,
se ha procedido con modificar la Ley
N 29806, Ley que regula la contrata-
cin de personal altamente calificado
en el sector pblico y dicta otras dis-
posiciones; la Ley N 30057, Ley del
Servicio Civil y el Decreto Legislativo
N 1023, que crea la Autoridad Na-
cional del Servicio Civil, rectora del
Sistema Administrativo de Gestin de
Recursos Humanos con la finalidad
de, entre otras, cubrir las necesidades
en materia de recursos humanos de
las diversas entidades de la Adminis-
tracin Pblica.
Entre los aspectos comprendidos por
esta modificatoria tenemos:
a. Facultad interventora por afec-
taciones al principio de probi-
dad (inclusin en el Decreto Le-
gislativo N 1023)
Artculo 15-A.-
La Autoridad, excepcionalmen-
te, ejerce la atribucin intervento-
ra, en caso de solicitud de un titular
de la entidad del Poder Ejecutivo,
en supuestos de graves afectacio-
nes al principio de probidad y tica
pblica.
En dichos casos, mediante acuerdo
del Consejo Directivo, se podr dis-
poner la intervencin en la entidad,
Seccin Laboral
designando para ello un interven-
tor que actuar como rgano ins-
tructor del procedimiento adminis-
trativo disciplinario que motiv la
intervencin.
Mediante decreto supremo se emi-
ten las medidas que resulten nece-
sarias para la implementacin de
lo dispuesto en el presente artculo.
b. Clasificacin de los funcionarios
pblicos (modificacin de la Ley
N 30057)
Artculo 52.-
Los funcionarios pblicos se clasifi-
can en:
()
c) Funcionario pblico de libre de-
signacin y remocin.
Es aquel cuyo acceso al Servicio
Civil se realiza por libre decisin
del funcionario pblico que lo
designa, basada en la confianza
para realizar funciones de natu-
raleza poltica, normativa o ad-
ministrativa.
Son funcionarios pblicos de li-
bre designacin y remocin:
()
3. Secretarios generales de Minis-
terios, Secretario General del
Despacho Presidencial y aque-
llos que por ley expresa tengan
igual jerarqua.
().
En este supuesto se incluye el cargo
de Secretario General del Despa-
cho Presidencial en la relacin de:
Ministros de Estado
Viceministros
Secretarios generales de Mi-
nisterios y aquellos que por
ley expresa tengan igual je-
rarqua.
Titulares, adjuntos, presiden-
tes y miembros de los rga-
nos colegiados de libre desig-
nacin y remocin.
Gerente General del Gobier-
no Regional
Gerente Municipal
c. Reglas de implementacin (mo-
dificacin de la Ley N 30057)
Segunda Disposicin Comple-
mentaria Modificatoria
Primera Quincena - Enero 2017 59
Seccin Laboral
Las entidades pblicas incluidas en
el proceso de implementacin se
sujetan a las siguientes reglas:
a) Queda prohibida la incorpora-
cin de personas bajo el rgi-
men del Decreto Legislativo 276
as como cualquier forma de
progresin bajo dicho rgimen,
salvo en los casos de funciona-
rios o cargos de confianza.
Hasta la aprobacin del Cuadro de
Puestos de la Entidad - CPE, est au-
torizada la contratacin para reem-
plazo de personas bajo el rgimen
del Decreto Legislativo 728.
()
(En este literal se elimina la impo-
sibilidad de incorporacin bajo el
rgimen del Decreto Legislativo N
728)
c) A partir de la aprobacin del Cua-
dro de Puestos de la Entidad - CPE,
toda incorporacin de servidores
que se efecte se sujeta a las dis-
posiciones del rgimen del Servicio
Civil contenido en la presente Ley y
sus disposiciones complementarias
y reglamentarias.
(Se reemplaza la denominacin
de la Resolucin de Inicio del
Proceso de Implementacin por
Cuadro de Puestos de la Entidad
- CPE)
d) Los destaques entre entidades p-
blicas pueden realizarse desde y
hacia las entidades que no cuen-
ten con la resolucin de inicio del
proceso de implementacin, as
como desde y hacia dichas enti-
dades con entidades pblicas que
hayan iniciado el proceso de im-
plementacin, y, desde y hacia las
entidades que cuenten con la re-
solucin de inicio del proceso de
implementacin.
(En el texto modificado se pre-
cisaba que los destaques entre
entidades pblicas que no se en-
cuentren en el nuevo rgimen
slo podan realizarse hasta la
emisin de la resolucin de ini-
cio del proceso de implementa-
cin de la entidad pblica. Del
mismo modo, no se podan rea-
lizar destaques desde y hacia di-
chas entidades con entidades
pblicas que hayan iniciado el
proceso de implementacin)
Estn permitidos los destaques en-
tre entidades pblicas que perte-
nezcan al rgimen previsto en la
presente Ley.
La implementacin de lo estable-
cido en la presente disposicin se
financia con cargo al presupuesto
60 Asesor Empresarial
institucional de las entidades inter-
vinientes, sin demandar recursos
adicionales al Tesoro Pblico.
()
(ltimo prrafo incluido)
d. Requisitos del profesional alta-
mente calificado (modificacin
de la Ley N 29806)
Artculo 2
Los profesionales altamente califica-
dos a que se refiere el artculo prece-
dente debern cumplir como mnimo
los siguientes requisitos:
a) Contar con los requisitos mnimos
para el puesto.
b) Contar con experiencia en gestin
de la materia requerida y/o con ex-
periencia en la actividad requerida.
En el caso del bachiller, deben con-
tar con un mnimo de 10 aos de
experiencia.
(Se incluye esto ltimo)
c) Contar con: i) ttulo profesional y/o
grado acadmico de maestra o
doctorado; o, ii) grado de bachiller.
(Se incluye el grado de bachiller)
d) No estar inhabilitado para ejercer
funcin pblica por decisin admi-
nistrativa firme o sentencia judicial
con calidad de cosa juzgada.
Corresponde al sector del Poder Eje-
cutivo que solicite la contratacin de
los profesionales altamente califica-
dos verificar el cumplimiento de los
requisitos establecidos en el presente
artculo, bajo responsabilidad.
e. Identificacin de puestos
Artculo 3
Las entidades pblicas del Poder Eje-
cutivo debern identificar los puestos
y a los profesionales que cumplan con
los perfiles y requerimientos estable-
cidos en la presente norma, deter-
minando las actividades que deber
realizar. Para tal efecto, se tomar
en cuenta lo establecido por la Ley
28175, Ley Marco del Empleo Pbli-
co, en lo que corresponda.
(Se retira la precisin sobre las
metas y/o logros que se pretende
alcanzar consignando en su reem-
plazo la de determinacin de acti-
vidades a efectuar)
f. Modalidad y criterios para la
contratacin
Artculo 4, numeral 4.2, literal a)
Corresponde al administrador del
Fondo de Apoyo Gerencial al Sec-
tor Pblico determinar los lmites de
contratacin y la escala de montos
por concepto de contraprestacin.
Para dicho efecto, debern tenerse en
cuenta los siguientes criterios:
Responsabilidad, segn la magnitud
de tareas y/o presupuesto y/o perso-
nal a su cargo.
(Anteriormente, se precisaba que
se trataba de una evaluacin con-
junta de estos tres al mismo tiem-
po)
g. Deber de informar
Artculo 5
Las entidades pblicas del Poder Eje-
cutivo que cuenten con personal alta-
mente calificado contratado bajo los
alcances de la presente Ley debern
informar semestralmente al Ministerio
de Economa y Finanzas y al Congre-
so de la Repblica sobre las activida-
des realizadas por dicho personal, los
cuales sern debidamente difundidos.
(Anteriormente se remitan la in-
formacin sobre las metas y/o lo-
gros obtenidos por el personal de
manera trimestral).
Se penalizan una serie de
incumplimientos y/o acciones del
empleador en perjuicio de sus
trabajadores
Norma : D. Leg. N 1323
Publicada : 06.01.2017
Vigente : 07.01.2017
Mediante el Decreto Legislativo N
1323 (06.01.2017), el Ejecutivo, en
ejercicio de las facultades legislativas
otorgadas por el Congreso, ha deci-
dido penalizar determinados incum-
plimientos y/o actos llevados a cabo
por los empleadores de todas las em-
presas del pas en contra de sus tra-
bajadores.
En efecto, segn esta norma, son con-
siderados como delitos:
CONDUCTA PENA
El que, mediante violencia o ame-
naza, obliga o impide a otro a inte-
grar un sindicato
El que incumpla las resoluciones
consentidas o ejecutoriadas dicta- No menor de 2
das por la autoridad competente ni mayor de 5
El que disminuya o distorsione la
aos
produccin, simule causales para
el cierre del centro de trabajo o
abandone ste para extinguir las
relaciones laborales
El que someta u oblige a otra per-
No menor de 6
sona, a travs de cualquier medio
o contra su voluntad, a realizar un
ni mayor de 12
aos
trabajo o prestar un servicio
Para obtener mayores detalles so-
bre esta norma, le sugerimos revisar
nuestro boletn legal de la fecha de su
publicacin.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA ENERO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,73 1,77 1,77 1,77 1,78 1,79 1,79 1,81 1,82 1,84
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crdito 1,37 1,42 1,41 1,42 1,45 1,46 1,49 1,50 1,52 1,42
Financiero 4,94 4,95 4,95 4,96 4,96 4,96 4,98 4,96 4,98 4,86
Banco Interamericano 4,14 4,14 4,13 4,13 4,13 4,12 4,12 4,11 4,11 4,11
Scotiabank Per 1,95 2,01 2,30 2,32 2,25 2,25 2,25 2,23 2,26 2,27
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Mibanco 5,02 5,03 5,14 5,17 5,21 5,22 5,23 5,25 5,32 4,94
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,45 5,55 5,55 5,57 5,60 5,60 5,63 5,61 5,60 5,60
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,52 6,55 6,55 6,56 6,56 6,56 6,56 6,57 6,57 6,56
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,53 6,55 6,57 6,58 6,60 6,61 6,61 6,61 6,51 6,57
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 2,97 2,79 2,71 2,75 2,76 2,77 2,80 2,87 2,91 2,84
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 0,22 1,24 1,28 1,31 1,35 1,36 1,35 1,36 1,37 1,39
Comercio - - - - - - 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,83 0,87 0,87 0,90 0,93 0,94 0,95 0,96 0,96 0,93
Financiero 1,74 1,75 1,74 1,74 1,75 1,75 1,75 1,72 1,70 1,48
Banco Interamericano 1,78 1,77 1,75 1,74 1,75 1,77 1,76 1,70 1,70 1,71
Scotiabank Per 1,00 1,06 1,10 1,10 1,10 1,10 1,10 1,10 1,10 1,10
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02
Mibanco 1,79 1,79 1,72 1,63 1,63 1,67 1,67 1,70 1,70 1,48
Banco GNB 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99 2,00
Falabella Peru S.A. 1,73 2,02 1,98 2,03 2,10 2,08 2,16 2,17 2,12 2,09
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,02 1,05 1,06 1,08 1,08 1,08 1,09 1,09 1,09 1,13
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 0,56 1,38 1,33 1,35 1,38 1,39 1,40 1,39 1,40 1,37
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2016

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
JULIO 05.08.2016 08.08.2016 19.08.2016 22.08.2016 19.09.2016 15.08.2016 16.08.2016 15.07.2016
AGOSTO 07.09.2016 08.09.2016 21.09.2016 22.09.2016 19.10.2016 15.09.2016 16.09.2016
SETIEMBRE 07.10.2016 10.10.2016 21.10.2016 24.10.2016 20.11.2016 17.10.2016 18.10.2016
OCTUBRE 08.11.2016 09.11.2016 22.11.2016 23.11.2016 21.12.2016 15.11.2016 17.11.2016
NOVIEMBRE 07.12.2016 09.12.2016 22.12.2016 23.12.2016 19.01.2017 15.12.2016 19.12.2016 15.11.2016
DICIEMBRE 06.01.2017 09.01.2017 20.01.2017 23.01.2017 17.02.2017 16.01.2017 17.01.2017 15.12.2016

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - Ene. 2,71 0,00007 1,88841 0,33 0,00001 0,69182
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - Ene. 2,70 0,00007 1,88848 0,35 0,00001 0,69183
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Ene. 2,64 0,00007 1,88855 0,34 0,00001 0,69184
bajo.
04 - Ene. 2,72 0,00007 1,88863 0,34 0,00001 0,69184
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - Ene. 2,71 0,00007 1,88870 0,34 0,00001 0,69185
30 das naturales de anticipacin 06 - Ene. 2,66 0,00007 1,88878 0,34 0,00001 0,69186
07 - Ene. 2,66 0,00007 1,88885 0,34 0,00001 0,69187
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Ene. 2,66 0,00007 1,88892 0,34 0,00001 0,69188
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Ene. 2,68 0,00007 1,88900 0,33 0,00001 0,69189
10 - Ene. 2,70 0,00007 1,88907 0,34 0,00001 0,69190
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Ene. 2,70 0,00007 1,88914 0,34 0,00001 0,69191
do arbitrario y hostilidad. 12 - Ene. 2,69 0,00007 1,88922 0,34 0,00001 0,69192
13 - Ene. 2,69 0,00007 1,88929 0,33 0,00001 0,69193
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Ene. 2,69 0,00007 1,88936 0,33 0,00001 0,69194
do arbitrario el cese
15 - Ene. 2,69 0,00007 1,88944 0,33 0,00001 0,69195

Primera Quincena - Enero 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(DICIEMBRE 2016 CON VENCIMIENTO EN ENERO 2017) QUINTA CATEGORA - 2016
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: DICIEMBRE 2016 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,33% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,33% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,33% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,33% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Abr - Jun 2016 Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 009,91 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 085,70 S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Qu retribuciones le corresponden al directorio de una sociedad?............................................................. 63
LEGISLACIN COMENTA AL DA .............................................................................................................. 66
Informe Comercial
Qu retribuciones le corresponden al directorio de una sociedad?
1. INTRODUCCIN
Habiendo terminado el ejercicio
2016, las empresas debern cumplir
una serie de obligaciones para con
sus accionistas o socios, tales como el
reparto de las utilidades de la empre-
sa si las hubiere.
Dentro de este contexto, algunas em-
presas convienen que los beneficia-
rios de dichas utilidades tambin sean
sus miembros del directorio, adems
del pago de las denominadas dietas
por asistencia a sus sesiones.
En el presente informe procederemos
a poner en conocimiento de nuestros
suscriptores de las retribuciones a fa-
vor de los directores, en sus diferentes
modalidades.
2. ASPECTOS SOCIETARIOS
2.1 Qu es el directorio en una
empresa?
El Directorio es el rgano encargado
de formar y expresar la voluntad de la
sociedad en lo relativo a la formulacin
de la poltica y lineamiento empresarial,
gestin de la empresa, entre otros.
Segn Cabanellas es el rgano per-
manente y colegiado de las socieda-
des annimas. Est compuesto por un
nmero variable de vocales o conseje-
ros, nombrados por la junta general,
y ejerce la gestin de la empresa. Sus
importantes funciones, que equivalen
a las del gobierno en un Estado, guar-
dadas las proporciones debidas, se
encuentran reguladas por los estatu-
tos, y en ocasiones se complementan
por las resoluciones de las asambleas
generales1.
1 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de
Derecho Usual. Editorial Heliasta. Tomo II. Buenos Aires.
24 edicin revisada, actualizada y ampliada, Pgina 301.
Segn el artculo 155 de la Ley Ge-
neral de Sociedades se establece que
el nmero de directores lo determina
la Junta General de Accionistas quien
sealar en los estatutos el nmero
de directores con los que contar la
empresa y a falta de mencin en los
mismos se entender que el directo-
rio no podr contar con menos de 3
miembros.
2.2 Qu tipo de rentas perciben
los directores?
Las rentas que los directores de las
empresas perciben por el desempe-
o de las labores propias a su car-
go, constituyen ingresos que califican
como de rentas de cuarta categora,
es decir rentas de tipo personal.
Recordemos que el elemento indis-
pensable para determinar si nos en-
contramos frente a rentas que califi-
can como rentas de cuarta o quinta
categora es la relacin de subordi-
nacin existente entre el empleador y
su trabajador, es decir aquel vnculo
del cual el empleador se encarga de
dirigir la actividad del trabajador, pu-
diendo normar sus acciones y labores
adems de dictar las rdenes necesa-
rias para la ejecucin del tareas en-
cargadas.
Sobre el tema es necesario citar parte
del sustento esbozado por el Tribunal
Fiscal en la RTF N 632-4-2001, que
permitir reforzar nuestra argumenta-
cin:
Que, los directores de sociedades se
sujetan, en su actuacin como tales, a
lo previsto en la Ley General de So-
ciedades, segn la cual forman parte
de un rgano colegiado (el Directo-
rio), que tiene la representacin legal
y las facultades de gestin necesarias
para la administracin de la sociedad,
estando sujetos a responsabilidad, en-
tre otras causales, por abuso de facul-
tades.
Que de tal manera, los directores no
estn sujetos a la normatividad que
se aplica a los dems trabajadores de
la sociedad ni a las rdenes dictadas
para la realizacin de las labores que,
como representantes de aqulla, ellos
mismos dictan directamente o que se
emiten por la Gerencia, por lo que no
mantienen un vnculo de subordina-
cin con la sociedad.
2.3 Obligatoriedad de la retribu-
cin
Conforme lo establece el Artculo 166
de la Ley General de Sociedades, el
cargo de director es retribuido. Seala
adems, que si el estatuto no prev
el monto de la retribucin, correspon-
de determinarlo a la junta obligato-
ria anual. Finalmente, seala que la
participacin de utilidades para el
directorio slo puede ser detrada de
las utilidades lquidas y, en su caso,
despus de la detraccin de la reserva
legal correspondiente al ejercicio.
La mencionada disposicin legal nos
conduce a afirmar que el director de
una sociedad tiene el derecho irres-
tricto a percibir una retribucin por
sus servicios. Esta retribucin puede
ser va la asignacin de dietas por
asistencia a las sesiones de directorio,
o tambin se puede convenir que su
retribucin se cristalice va participa-
ciones en las utilidades de la empresa.
Debemos sealar que lo dispuesto
por la norma societaria acerca de la
obligatoriedad de la retribucin a fa-
vor del director, se plasma en base a
principios bsicos del derecho labo-
ral, que inclusive tienen rango cons-
titucional.
Primera Quincena - Enero 2017 63
Seccin Derecho Comercial
En efecto, el Artculo 23 de la Cons-
titucin Poltica del Per, consagra el
principio de retribucin por el trabajo,
cuando afirma que nadie est obli-
gado a prestar trabajo sin retribucin
o sin su libre consentimiento.
En consecuencia, ni por estatuto social
o por acuerdo de junta de socios, se
puede convenir la no retribucin del
director.
2.4 Cul es el fundamento de la
obligatoriedad de la retribu-
cin al director?
El fundamento de la obligatoriedad
de la retribucin al director, adems
de constituir una obligacin estable-
cida por mandato de la Ley, tiene un
fundamento en la propia funcin de
este sujeto en una organizacin em-
presarial.
Es as, que la funcin primordial de
los directores es la de conducir a la
empresa a fin que obtenga los mayo-
res recursos y beneficios para la mis-
ma; inclusive estas personas pueden
ser objeto de responsabilidad de tipo
societaria, tributaria, penal, y legal
en general. De ah que es propicia
y comprensible la retribucin a favor
del director.
Recordemos que el Artculo 177 de la
Ley General de Sociedades determina
diversas responsabilidades para el
director, entre otras, responsabilidad
solidaria por los daos y perjuicios
de sus acuerdos, o por realizar actos
dolosos, abusar de sus facultades o
cuando acte con negligencia grave.
2.5 Participacin en las Utilida-
des de la Empresa
El texto del artculo 166 de la Ley
General de Sociedades, determina
que el cargo de director es retribuido.
Si el estatuto no prev el monto de la
retribucin, corresponde determinarlo
a la junta obligatoria anual.
La participacin de utilidades para el
directorio slo puede ser detrada de
las utilidades lquidas y, en su caso,
despus de la detraccin de la reserva
legal correspondiente al ejercicio.
En el primer prrafo del artculo 166
en mencin determina de manera
clara que el cargo de Director es re-
munerado.
Adicionalmente a la retribucin que
normalmente perciben los directores,
el segundo prrafo del artculo 166
de la Ley General de Sociedades hace
referencia a la participacin del Direc-
torio de las utilidades de la empresa y
que esta participacin puede ser de-
trada de las utilidades liquidadas y
64 Asesor Empresarial
despus de la detraccin de la reserva
legal correspondiente al ejercicio.
Debe tenerse presente que el otorga-
miento de este monto de dinero a los
directores por su participacin en las
utilidades obedece a una especie de
premio o incentivo a ellos por diver-
sos motivos. Por ejemplo, puede pre-
sentarse el caso de los directores de
una empresa que por un conocimien-
to pleno de las actividades del sector
donde su empresa se desempea y
por dicha experiencia logra que se
concreten diversos contratos de trans-
ferencia de mercaderas al exterior,
ello redundar en un mayor beneficio
patrimonial para la empresa al obte-
ner utilidades.
De all que la entrega de la participa-
cin en las utilidades por parte de la
empresa hacia el personal que cuenta
con la calidad de director, procura ge-
nerar una relacin de pertenencia del
director hacia la empresa, permitien-
do de este modo que si la gestin del
Director es ptima y la empresa gene-
ra ganancias o mejora su desempeo
facturando mayores ingresos, resulta
lgico que la empresa busque com-
prometer al Director con los destinos
de la empresa.
Al respecto, ELIAS LAROSA2 al comen-
tar el artculo 166 de la Ley General
de Sociedades, precisa que la retri-
bucin del Directorio es un derecho
diferente a la participacin de utilida-
des, concluyendo que el artculo en
comentario permitira, expresamente,
que la Sociedad otorgue obligatoria-
mente una retribucin a los directores
y adicionalmente a esto, la Sociedad
podra otorgar a los directores una
participacin de las utilidades. Es de
notar que el artculo 166 en mencin,
no establece lmite a la retribucin ni
a la participacin de las utilidades por
parte del directorio.
Si la entrega de las dietas a los direc-
tores se realiza considerando lo dis-
puesto por el artculo 166 de la Ley
General de Sociedades, se debe tener
presente que existe una prelacin que
debe cumplirse, la cual se detalla a
continuacin:
a) Compensacin de prdidas detrimentos que este pueda sufrir.
(artculos 40 y 229 de la Ley Ge-
neral de Sociedades).
b) Participacin de las utilidades a los
trabajadores (Decreto Legislativo
N 892).
c) Pago del Impuesto a la Renta (TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).
2 ELIAS LAROSA, Enrique: Derecho Societario Peruano.
Editorial Normas Legales S.A. Ao 2000. Pginas 348
y 349.
d) Reserva Legal (artculo 229 de la
Ley General de Sociedades).
e) Participacin al Directorio de las
Utilidades (artculo 166 de la Ley
General de Sociedades).
f) Reservas estatutarias (artculo 229
de la Ley General de Sociedades).
g) Entrega de dividendos a los accio-
nistas (artculo 230 de la Ley Ge-
neral de Sociedades).
Como se aprecia, el momento en que
se otorga la participacin de las utili-
dades a los directores depender del
momento en el cual se cumplen los
pasos descritos anteriormente, no pu-
diendo quebrantarse las reglas antes
mencionadas.
a. Qu entendemos por reserva
legal?
Se entiende como reserva legal, los
beneficios no distribuidos, ya sea ori-
ginados por su exclusin y que afecta-
rn a un fin futuro determinado, cuyo
efecto para la empresa ser una ma-
yor solidez financiera.
Para el doctor y autor de obras lega-
les Enrique Elas Laroza, las reservas
en general, tienen, entre otras, las si-
guientes caractersticas:
- Estas provienen de beneficios de la
sociedad que no se distribuyen a
los accionistas.
- Las reservas pueden constituirse
con cualquier clase de beneficios.
- Estas representan un incremen-
to del haber social, y por consi-
guiente, del patrimonio neto de la
sociedad.
- Las reservas se crean para un fin
determinado.
- Asimismo, se crean para un fin
futuro.
Concretamente, en relacin a la re-
serva legal, debemos afirmar que se
trata de un tipo de reserva creada por
Ley, a diferencia de las reservas volun-
tarias o estatutarias.
Esta reserva legal tiene como obliga-
cin reforzar el capital social de la
empresa, ante potenciales perjuicios y
b.
Cmo se forma le reserva
legal?
La reserva legal se forma con un mni-
mo de 10% de las utilidades distribui-
bles de cada ejercicio, hasta un tope
mximo del 20% del capital social.
Como notas importantes, debemos
sealar que la norma societaria dis-
pone lo siguiente:

- Se debe efectuar el cmputo de la
integridad de las utilidades distri-
buibles de todos los ejercicios.
- Observamos la existencia de un
tope mximo de reserva del 20%
del capital social suscrito.
- Existe plena libertad para que la
empresa establezca un porcen-
taje mayor del 10% (detraccin
anual). La norma slo regula el m-
nimo sealado, ms no el mximo
permitido.
c. Pago de dividendos
El artculo 230 de la Ley General de
Sociedades, establece las reglas a con-
siderar para el reparto de dividendos.
- Existencia real de utilidades: Slo
pueden ser pagados dividendos
en razn de utilidades obtenidas o
de reservas de libre disposicin y
siempre que el patrimonio neto no
sea inferior al capital pagado (es-
tas deben ser ciertas y liquidas, y
las que arroje el balance).
- Pago de dividendos y clase de accio-
nes: Todas las acciones de la socie-
dad, aun cuando no se encuentren
totalmente pagadas, tienen el mismo
derecho al dividendo, independien-
temente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, sal-
vo disposicin contraria del estatuto
o acuerdo de la junta general.
- Distribucin a cuenta: Es vlida la
distribucin de dividendos a cuen-
ta, salvo para aquellas sociedades
para las que existe prohibicin le-
gal expresa.
- Responsabilidad por distribucin:
Si la junta general acuerda un di-
videndo a cuenta sin contar con la
opinin favorable del directorio,
la responsabilidad solidaria por el
pago recae exclusivamente sobre
los accionistas que votaron a favor
del acuerdo.
- Delegacin de acuerdo: Es vlida
la delegacin en el directorio de la
facultad de acordar el reparto de
dividendos a cuenta.
3. APUNTES FISCALES
Para entender las reglas fiscales que
inciden sobre la retribucin a favor de
los directores de las empresas, proce-
damos a plantear diversos cuestiona-
mientos:
3.1. Los montos asignados a los
directores son deducibles tri-
butariamente?
Al respecto, para efectos tributarios,
el inciso m) del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, seala que
Seccin Derecho Comercial
es deducible para determinar la renta
neta de tercera categora, las remu-
neraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los direc-
tores de sociedades annimas, en la
parte que en conjunto no exceda del
6% de la utilidad comercial del ejerci-
cio antes del Impuesto a la Renta.
3.2 Qu ocurre con el exceso
que supera el lmite legal?
El importe abonado en exceso a la
deduccin autorizada, constituir
renta gravada para el director que lo
perciba.
A este efecto, la norma reglamentaria
del mencionado tributo, dispone que
el exceso de las retribuciones asigna-
das a los directores de sociedades que
resulte por aplicacin del lmite pre-
visto, no ser deducible a efecto de la
determinacin del impuesto que deba
tributar la sociedad.
3.3 Qu clase de rentas perci-
ben los directores por las re-
tribuciones que obtienen?
Estos perceptores de las retribuciones
las considerarn rentas de la cuarta
categora del perodo fiscal en el que
las perciban, computando tanto las que
hubieran resultado deducibles para la
sociedad como las retribuciones que
sta le hubiera reconocido en exceso.
En efecto, conforme lo seala el
artculo 33 de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituyen rentas de cuarta
categora las obtenidas, entre otros,
por, el desempeo de las funciones
de director de empresas, incluyendo
el desempeo de las funciones del re-
gidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.
3.4 Qu tipo de documento
debe emitir el director de
una sociedad comercial?
Conforme lo seala el Reglamento de
Comprobantes de Pago, los directores
no estn obligados a emitir recibos
por honorarios, aun cuando perciban
rentas de cuarta categora del Im-
puesto a la Renta.
En tal sentido, deber cancelarse sus
dietas va recibos de caja expedidos
por la empresa.
Sobre el particular, tenemos impor-
tantes pronunciamientos de la Admi-
nistracin Tributaria, tales como la Di-
rectiva N 010-94-EF-SUNAT. En esta
directiva, la SUNAT seal que:
- Las personas que perciban die-
tas de directorio no se encuentran
obligadas a emitir comprobantes
de pago; y,
- El gasto que origine el pago de las
dietas podr ser sustentado, con el
respectivo documento contable.
Asimismo, tenemos otro pronuncia-
miento de la Administracin Tribu-
taria, mediante el Oficio N 255-
2003-2B0000, por el cual, la SUNAT,
determin lo siguiente:
Los sujetos que perciben rentas por
las funciones de director de empresas,
albacea, sndico, gestor de negocios,
mandatario, regidor de municipalida-
des y actividades similares, se encuen-
tran exceptuados de la obligacin de
otorgar recibos por honorarios respec-
to de los ingresos que perciban por
el ejercicio de dichas funciones. Sin
embargo, no existe impedimento para
emitirlos en caso que estos sujetos lo
consideren necesario.
3.5 Un director puede percibir
rentas de cuarta categora y
tambin rentas de quinta cate-
gora del mismo empleador?
No existe ninguna norma que proh-
ba o restrinja la percepcin de rentas
por parte de un director de una em-
presa tanto de cuarta como de quinta
categora, toda vez que el origen de
ambas rentas est condicionada a las
funciones que realizan dentro de la
empresa donde laboran. Solo deben
cumplirse los principios de causali-
dad, proporcionalidad y generalidad.
Solo existe una regla establecida en
la Ley del Impuesto a la Renta que
restringe la percepcin de rentas de
cuarta categora cuando un trabaja-
dor perciba dentro de la misma em-
presa rentas que califiquen como ren-
tas de quinta categora. Esa renta que
antes era calificada como de cuarta
categora se convierte en una renta de
quinta categora especial, la cual se
encuentra regulada en el literal f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Sin embargo, debemos mencionar
que la renta que califica como de
quinta categora especial no es apli-
cable a las dietas que perciben los
directores, razn por la cual no exis-
te impedimento alguno que perciba
de manera normal rentas de ambas
categoras (nos referimos a cuarta y
quinta categora).
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Enero 2017 65
Seccin Comercial
Legislacin comentada al da
Se facilita la constitucin de
empresas a travs de los Centros
de Desarrollo Empresarial
(CDE)
Norma : D. Leg. N 1332
Publicada : 06.01.2017
Vigente : 07.01.2017
Mediante Decreto Legislativo N 1332,
publicado el 06 de enero, el Ejecutivo
ha dispuesto la creacin de los Cen-
tros de Desarrollo Empresarial (CDE)
los cuales tendrn por objetivo la op-
timizacin de los procesos de asesora
y asistencia tcnica en la constitucin
de una empresa a fin de promover la
formalizacin empresarial.
Se precisa que sern el Ministerio de
la Produccin y los notarios los au-
torizados para calificar y autorizar la
creacin de los CDE en toda institu-
cin pblica o privada.
Estos centros operarn como platafor-
mas fsicas y/o digitales que facilita-
rn la constitucin de personas jurdi-
cas, conforme a la regulacin prevista
en la Ley N 26887, Ley General de
Sociedades, y dems disposiciones
aplicables, para la formalizacin y
desarrollo empresarial.
Adicionalmente a esto, dicha norma
comprende los siguientes aspectos:
a. Facilitacin del servicio de ase-
sora y asistencia tcnica en la
constitucin de una empresa a
travs de los CDE
La constitucin de personas jurdicas
dedicadas a la actividad empresarial a
travs de un CDE se realiza utilizando
herramientas tecnolgicas o medios
electrnicos, que interconecten a la
Superintendencia Nacional de Regis-
tros Pblicos (SUNARP), Registro Na-
cional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC), Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tri-
butaria (SUNAT) y a las notaras.
b. Tecnologa
Los CDE cuentan con:
i. Lector para la identificacin biom-
trica, a travs del sistema AFIS1 de
RENIEC
1 El sistema AFIS permite la identificacin de una
persona a partir de su huella digital, la misma que
es comparada en segundos con todas las huellas
digitales existentes en su base de datos.
Este avance tecnolgico se encuentra al servicio de
los ms necesitados, permitiendo identificar a los
accidentados, fallecidos NN ubicados en las morgues,
personas abandonadas en centros hospitalarios, entre
otros. Asmismo, permite detectar a aquellas personas
que fraudulentamente han registrado ms de una
identidad (informacin obtenida de www.reniec.gob.pe)
66 Asesor Empresarial
ii. Tarjeta con lectora de certificados
digitales
iii. Token criptogrfico para genera-
cin de certificados digitales
iv. Conexin a internet
v.
Canal digital para la cone-
xin con los notarios, incluyendo
videoconferencia.
vi. Canal digital para la conexin con
la entidad de certificacin (EC).
La aplicacin de estos dos ltimos se
realiza conforme a lo dispuesto en la
Ley N 27269, Ley de Firmas y Certifi-
cados Digitales2.
c. Tasas registrales ante SUNARP
Las personas jurdicas cuyo capi-
tal social sea de hasta una (1) UITs
constituidas travs de los CDE, en
aplicacin del Decreto Legislati-
vo N1332, realizan la reserva de
nombre y la inscripcin ante el Re-
gistro de Personas Jurdicas de SU-
NARP, y podrn ser exoneradas de
las tasas registrales mediante decreto
supremo.
Adicionalmente a lo expuesto, con la
dacin de esta norma se han modi-
ficado una serie de artculos, entre
otros, de la Ley General de Socieda-
des tales como:
i) Denominacin o Razn Social
No se puede adoptar una deno-
minacin completa o abreviada o
una razn social igual a la de otra
sociedad preexistente, salvo cuan-
do se demuestre legitimidad para
ello.
(Se retira el trmino razn so-
cial semejante)
ii) Reserva de preferencia registral
Cualquier persona natural o jurdi-
ca que participe en la constitucin
2 Ley de Firmas y Certificados Digitales
(28.05.2000)
LEY N 27269
Artculo 12.- Entidad de Certificacin
La Entidad de Certificacin cumple con la funcin
de emitir o cancelar certificados digitales, as como
brindar otros servicios inherentes al propio certificado
o aquellos que brinden seguridad al sistema de
certificados en particular o del comercio electrnico
en general.
Las Entidades de Certificacin podrn igualmente
asumir las funciones de Entidades de Registro o
Verificacin.
Artculo 15.- Inscripcin de Entidades de
Certificacin y de Registro o Verificacin
()
La autoridad competente se encargar del Registro de
Entidades de Certificacin y Entidades de Registro o
Verificacin, las mismas que debern cumplir con los
estndares tcnicos internacionales.
Los datos que contendr el referido Registro deben
cumplir principalmente con la funcin de identificar a
las Entidades de Certificacin y Entidades de Registro
o Verificacin.
de una sociedad, o la sociedad
cuando modifique su pacto social o
estatuto para cambiar su denomi-
nacin, completa o abreviada, o su
razn social, tiene derecho a pro-
tegerlos con reserva de preferen-
cia registral por un plazo de trein-
ta das, vencido el cual sta caduca
de pleno derecho.
(Se reemplaza el trmino cual-
quier por cualquier persona na-
tural o jurdica).
Se fortalece la proteccin
del consumidor de bienes
y servicios inmobiliarios
Norma : Ley N 30534
Publicada : 10.01.2017
Vigente : 11.01.2017
Mediante Ley N 30534 (10.01.2017),
el Poder Legislativo ha dispuesto mo-
dificar el Cdigo de Proteccin y De-
fensa del Consumidor en los aspectos
referidos a proteccin del consumi-
dor en contratos inmobiliarios (art-
culo 76); informacin mnima en el
proceso de compra (artculo 77);
y, servicio de post-venta (artculo
80).
As, por ejemplo, con respecto a la
primera, esta nueva ley incluye un pri-
mer prrafo en el cual precisa:
76.1 En toda la publicidad escrita de
bien inmueble futuro de primer
uso, las promotoras inmobilia-
rias y las empresas constructo-
ras de unidades inmobiliarias
deben consignar la informacin
establecida en el artculo 77 del
presente Cdigo.
En lo que respecta a la segunda, el
artculo modificado ahora comprende
cuatro (4) literales adicionales entre
los que se incluyen:
Los antecedentes del proveedor
La condicin sismorresistente del
inmueble que se oferta
La existencia de la Central de Infor-
macin de Promotores Inmobilia-
rios y/o Empresas Constructoras de
Unidades Inmobiliarias
Los canales para la atencin de
quejas, reclamos o denuncias ante
las autoridades competentes
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletn legal de la fecha de su pu-
blicacin.
 6
S eccin
Gubernamental
INFORMES

Sistema Nacional de Contabilidad - Parte Final .......................................................................................... 67

Modificatorias de la Directiva N 004-2015-EF/51.01 ................................................................................ 67

Informe Gubernamental
Sistema Nacional de Contabilidad
- Parte Final -

3. El Consejo Normativo de Conta- do de tres (3) aos, pudiendo ser a) Proponer proyectos de normas y
bilidad designado por otro perodo igual a procedimientos contables al rga-
propuesta de la entidad correspon- no rector;
(...) diente;
A continuacin, presentamos un dia- b) Proponer el manual de procedi-
grama de la integracin del Consejo c) No estar inhabilitado en el ejercicio mientos contables de la entidad a
Normativo de Contabilidad. profesional; que correspondan, sin transgredir
d) No tener condena penal consentida ni desnaturalizar las normas y pro-
o ejecutoriada, por delito doloso; cedimientos vigentes; y,
BCRP INEI DGCP
e) No haber sido destituido de cargo c) Efectuar el registro y procesamien-
pblico por sancin disciplinaria; y, to de todas las transacciones de la
CONASEV Junta Decanos
entidad a que correspondan, ela-
f) No tener rendiciones de cuentas borando los estados financieros y
CNC pendientes con las entidades del complementarios, con sujecin al
SBA sector pblico. sistema contable de su competen-
SUNAT
5. Atribuciones del Consejo Nor- cia funcional.
Facultades
Federacin mativo de Contabilidad 7. Registro de Contadores del Sec-
Nacional
Contables de
Empresas El Consejo Normativo de Contabili- tor Pblico
Universidades
Privadas
dad tiene las atribuciones siguientes: 7.1 La Direccin General de Contabi-
a) Estudiar, analizar y opinar sobre las lidad Pblica, implementa un registro
4.
Los integrantes del Consejo propuestas de normas relativas a la de profesionales que desempean el
Normativo de Contabilidad contabilidad de los sectores pblico cargo de Contador General o quien
y privado; haga sus veces en las entidades del
Para ser representante titular o su- sector pblico, teniendo la responsa-
plente de las entidades integrantes del b) Emitir resoluciones dictando y bilidad de su actualizacin perma-
Consejo Normativo de Contabilidad aprobando las normas de contabi- nente.
se requiere: lidad para las entidades del sector
privado; y, 7.2 La separacin de los contadores
a) Poseer ttulo de Contador Pblico, ser de las entidades del sector pblico se
colegiado y tener como mnimo diez c) Absolver consultas en materia de comunica a la Direccin General de
(10) aos de ejercicio profesional; su competencia. Contabilidad Pblica y a la Junta de
b) Ser designado por el Presidente del 6. Atribuciones de las Oficinas de Decanos de los Colegios de Conta-
Consejo Normativo de Contabili- Contabilidad dores Pblicos del Per, adjuntando
dad, en base a la terna propues- la documentacin de sustento corres-
Las oficinas de contabilidad o quien pondiente, en un plazo que no exceda
ta por cada entidad integrante del haga sus veces tienen las atribuciones
indicado Consejo y por un pero- los diez (10) das hbiles de produci-
siguientes: do el hecho.

Modificatorias de la Directiva N 004-2015-EF/51.01

Aprobadas con Resolucin Directoral N 014-2016-EF/51.01

Los numerales que a continuacin se
desarrollan y que incluyen obligacio-
nes y responsabilidades, las acciones
preliminares a desarrollar por los res-
ponsables para el proceso de cierre
contable, Balance Constructivo, ela-
boracin y presentacin de estados fi-
nancieros, elaboracin y presentacin
de estados presupuestarios y disposi-
ciones complementaria; quedarn en
la Directiva N 004-2015-EF/51.01
Presentacin de Informacin Finan-
ciera, Presupuestaria y Complemen-
taria del Cierre Contable por las En-
tidades Gubernamentales del Estado
para la Elaboracin de la Cuenta Ge-
neral de la Repblica de la siguiente
manera:

Primera Quincena - Enero 2017 67

Seccin Gubernamental
11. Obligaciones y Responsabili-
dades
a) El Titular de la entidad o la mxi-
ma autoridad individual o colegia-
da y los Directores Generales de
Administracin, los Directores de
Contabilidad y de Presupuesto o
quienes hagan sus veces, tienen
responsabilidad administrativa y
estn obligados a cumplir con la
presentacin de la informacin
contable a la Direccin General
de Contabilidad Pblica, para la
elaboracin de la Cuenta General
de la Repblica; en cumplimiento
de lo dispuesto en el literal b) del
artculo 36 Obligaciones y Res-
ponsabilidades Administrativas de
la Ley N 28708.
b) Las rendiciones de cuentas deben
ser remitidas por los Titulares de
las entidades del Sector Pblico. La
suscripcin de la informacin con-
table se efectuar en cumplimiento
de lo dispuesto en el primer prrafo
del literal c) del artculo 36 Obli-
gaciones y Responsabilidades de la
Ley N 28708, correspondiendo a:
Los titulares de las entidades:
Estados Financieros y Presu-
puestarios;
Los Directores Generales de
Administracin: Estados Finan-
cieros y Presupuestarios y toda
la documentacin a remitirse;
Los Directores de Contabilidad
y Presupuesto: Estados Finan-
cieros, Estados Presupuesta-
rios y toda documentacin de
acuerdo a su competencia;
El Oficio de presentacin de
la informacin contable podr
ser refrendado por el Director
General de Administracin o el
que haga sus veces, cuando as
lo disponga el Titular de la enti-
dad.
c) La condicin de omisa, no exime
al titular de la entidad de disponer
la inmediata remisin de la infor-
macin contable a la Direccin
General de Contabilidad Pblica
para la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica, debiendo
informar las razones de la omisin
y los nombres de los funcionarios,
personal y servidores responsables
de su elaboracin y presentacin,
de acuerdo a lo dispuesto en el
segundo prrafo del literal c) del
artculo 36 Obligaciones y Res-
ponsabilidades Administrativas de
la Ley N 28708.
68 Asesor Empresarial
12. Acciones preliminares a de-
sarrollar por los responsa-
bles para el Proceso de cierre
contable
a) Efectuar las conciliaciones y prue-
bas de comprobacin de saldos
de las cuentas de balance, consi-
derando fundamentalmente lo si-
guiente:
Arqueo de fondos y valores
Conciliaciones bancarias
Inventario fsico de bienes en al-
macn
Inventario fsico de vehculos,
maquinarias y otros
Inventario fsico de edificios y es-
tructuras
Inventario fsico de bienes no
depreciables
Otros
Los inventarios fsicos de propieda-
des, planta y equipo sern realiza-
dos preferentemente por el personal
competente de la entidad, pudiendo
ser realizados con la contratacin
de terceros. Para el caso del Inven-
tario Fsico de edificios y estructuras,
la administracin adoptar los pro-
cedimientos alternativos de acuerdo
a la magnitud de estos bienes y ubi-
cacin geogrfica, determinando el
tamao de la muestra; las entida-
des debern contar con un manual
o documento que corresponda para
especificar los procedimientos para
el control y registro de los inventa-
rios.
En el caso de las asignaciones
financieras que hayan sido acre-
ditadas por la Direccin Gene-
ral de Endeudamiento y Tesoro
Pblico DGETP en la CUT, el
rea de Tesorera conciliar los
importes registrados con el rea
de Contabilidad (Literal modifi-
cado por Resolucin Directoral
N 014-2016-EF/51.01).
b) Efectuar el clculo y registro conta-
ble de los ajustes tcnicos realiza-
dos en forma mensual, tales como
depreciacin, estimacin para in-
cobrables, estimacin para vaca-
ciones, entre otros.
13. Balance constructivo
a) El Balance Constructivo HT-1 con-
tiene el movimiento acumulado del
Libro Mayor, cuyos saldos sirven de
base para la formulacin de los Es-
tados Financieros, notas y anexos.
b) Los saldos de las cuentas presu-
puestarias que muestran el presu-
puesto y la ejecucin de ingresos,
as como las cuentas que regis-
tran el presupuesto y la ejecucin
del gasto, deben conciliar con los
saldos reflejados en los Estados
Presupuestarios: Presupuesto Ins-
titucional de Ingresos y de Gastos
(PP-1, PP-2) as como el Estado de
Ejecucin del Presupuesto de Ingre-
sos y Gastos (EP-1), sin considerar
el monto que muestra en forma re-
ferencial la columna de ejecucin
de ingresos en la Fuente de Finan-
ciamiento Recursos Ordinarios.
14. Elaboracin y presentacin
de Estados Financieros
a) La formulacin y presentacin de
los Estados Financieros por las
entidades del sector pblico que
aplican la contabilidad guberna-
mental, se efectuar de conformi-
dad con los Principios de Conta-
bilidad Generalmente Aceptados
y las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pbli-
co NICSP, oficializadas y normada
su aplicacin mediante Directivas
emitidas por la Direccin General
de Contabilidad Pblica.
b) Los Estados Financieros se presen-
tan en moneda nacional a nivel de
dos decimales.
c) Para efectos comparativos, los
saldos que muestran los Estados
Financieros del ejercicio anterior,
deben ser los mismos que presen-
taron en dicho periodo.
d) Para una adecuada presentacin
del Estado de Situacin Financiera,
las entidades gubernamentales de-
ben efectuar las reclasificaciones,
segn las pautas dispuestas por el
Plan Contable Gubernamental:
El saldo de las sub cuentas
1101.05 Fondos Sujetos a Res-
triccin, 1101.07 Depsitos en
Instituciones Financieras No
Recuperados, 1101.090101
Recursos Administrados por Te-
soro Pblico / En Instituciones
Financieras Pblicas y 1102.99
Inversiones Disponibles No Re-
cuperadas, se presentarn en el
Activo No Corriente del Estado
de Situacin Financiera en el
rubro Otras Cuentas del Activo
(Literal modificados por la Reso-
lucin Directoral N 014-2016-
EF/51.01).
En lo que corresponde al saldo
de la sub cuenta 2102.03 Com-
pensacin por Tiempo de Servi-
cios por Pagar, cuya liquidacin
se espera se realice en el corto

plazo, se presentar en el rubro
Remuneraciones y Beneficios
Sociales del Estado de Situacin
Financiera y se mostrar dedu-
cido del saldo de la sub cuenta
1202.0803 Adelanto por Tiem-
po de Servicios (dentro del r-
gimen laboral que les permiti
dichos adelantos).
Los saldos de las cuentas 1201
Cuentas por Cobrar, 1202
Cuentas por Cobrar Diversas y
1203 Prstamos, debern pre-
sentarse en el Activo Corriente
y/o Activo no Corriente, en aten-
cin a las fechas de vencimiento
de sus componentes (en los ru-
bros que establece el Plan Con-
table Gubernamental).
e) Las entidades que al cierre del ejer-
cicio y de acuerdo con sus activida-
des operativas cuenten con Crdito
Fiscal constituido por I.G.V. debe-
rn mostrarlo en el rubro Otras
Cuentas por Cobrar del Estado de
Situacin Financiera, cuando se es-
pera que su realizacin se efecte
en el curso normal de sus opera-
ciones, salvo convenio que especi-
fique lo contrario.
f) Las Notas correspondientes a Im-
puestos, Contribuciones, Beneficios
Sociales y Otros relacionados con
retenciones al trabajador u obli-
gaciones del empleador pendien-
tes de pago al cierre del ejercicio
debern indicar el periodo al que
corresponden (Literal modificados
por la Resolucin Directoral N
014-2016-EF/51.01).
g) El monto del rubro Ingresos Dife-
ridos agrupa las sub cuentas que
representan ingresos y costos, cuya
liquidacin parcial o total se debe
realizar en ejercicios posteriores (Li-
teral modificados por la Resolucin
Directoral N 014-2016-EF/51.01).
h) El reconocimiento de gastos regis-
trados con la cuenta 1504 Inver-
siones Intangibles se efectuar al
cierre del ejercicio con cargo a la
subcuenta 5506.99 Otros Gastos
Diversos, siempre y cuando sus
componentes representen gastos
consumidos. (Literal modificados
por la Resolucin Directoral N
014-2016-EF/51.01).
i) Las transferencias de bienes co-
rrientes, bienes de capital y docu-
mentos entre Unidades Ejecutoras
del mismo Pliego se registran con
las cuentas de ingresos y gastos
que corresponda. Procedimiento
similar se aplica a las transferen-
Seccin Gubernamental
cias de bienes corrientes, de capital
y documentos entre Pliegos.
j) Las transferencias de fondos entre
Unidades Ejecutoras del mismo
Pliego y entre Pliegos, que no afec-
tan la ejecucin del presupuesto de
gastos, se registran financieramen-
te con las cuentas de ingresos y gas-
tos que correspondan, de acuerdo
a dispositivo o sustento legal. La
entidad que entrega rebaja la eje-
cucin de ingresos presupuestales y
la que recibe aumenta su ejecucin
de ingresos presupuestales.
k) Los traspasos de fondos por fusin
por absorcin se registran con la
cuenta 1601, u otros casos.
l) El monto de los intereses genera-
dos por deudas devengadas pen-
dientes de pago se registra como
gastos devengados del periodo,
correspondiendo su rebaja del
control en cuentas de orden.
m) La Nota N 1 Actividad Econmi-
ca, revelar la base legal, fecha de
creacin, actividad y domicilio le-
gal.
n) La Nota N 2 deber revelar los
Principios y Prcticas Contables
aplicados en la formulacin de los
Estados Financieros y Estados Pre-
supuestarios.
o) Las Notas a los Estados Financie-
ros deben ser presentadas a nivel
de cuenta divisionaria (indicando el
cdigo de la cuenta divisionaria) y
en forma comparativa con el ejerci-
cio anterior, las mismas explicarn
los cambios cualitativos y cuantita-
tivos y los efectos ms significativos
ocurridos en el periodo, por cada
concepto del Estado de Situacin
Financiera y Estado de Gestin.
p) Los Estados Financieros debern
revelar todas las notas aplicables y
exigidas por las NICSP, de acuer-
do a lo sealado en el literal a) del
presente numeral.
q) Las Notas de los rubros Cuentas
por Cobrar y Otras Cuentas por
Cobrar del Activo Corriente, debe-
rn presentar la composicin de la
parte corriente de las cuentas que
la conforman, seguido de la Esti-
macin de Cuentas de Cobranza
Dudosa con signo negativo y fi-
nalmente el saldo neto, adicional-
mente cada nota debe contar con
una explicacin de las incidencias
ms significativas en los saldos de
dichos rubros. Se debe revelar en
notas las cuentas por cobrar de
ejercicios anteriores, indicando las
gestiones para lograr su cobran-
za. Asimismo, se debe revelar las
cuentas por cobrar emitidas en el
ao y su cobranza, con sus respec-
tivas notas explicativas.
r) Las Notas de los rubros Inventarios,
Inversiones, Propiedades, Planta y
Equipo y Otras Cuentas del Activo,
debern mostrar en forma paralela
el detalle de los saldos correspon-
dientes al ejercicio comparativo,
as como su variacin; la desva-
lorizacin, fluctuacin de valores,
depreciacin, amortizacin y ago-
tamiento acumulado y deterioro,
segn corresponda, se presentar
en la parte inferior de la nota con
signo negativo, mostrando final-
mente el saldo neto de cada rubro
concordante con el Estado de Si-
tuacin Financiera, los sub totales
presentados deben conciliar con
sus respectivos Anexos a los Esta-
dos Financieros.
s) Las entidades que entregan edi-
ficios, estructuras, terrenos o ve-
hculos, maquinarias y otros en
afectacin en uso a otras entidades
pblicas, rebajarn el saldo de la
cuenta patrimonial correspondien-
te por el valor del activo entregado
en afectacin en uso, su depre-
ciacin y la subcuenta 3001.01
Excedente de Revaluacin, en los
casos que el edificio o terreno
haya sido revaluado. Esta transac-
cin se registra con las subcuentas
5403.020301 (A Gobierno Na-
cional), 5403.020301 (A Los Go-
biernos Regionales), 5403.020303
(A Los Gobiernos Locales) o
5403.020304 (A Otras Entidades
Pblicas), segn corresponda.
Las entidades que reciben bienes en
afectacin en uso de otras entida-
des pblicas registrarn con cargo
a las cuentas 1501.09 Edificios y
Estructuras en Afectacin en Uso,
1502.05 Terrenos en Afectacin en
Uso o 1503.07 Vehculos, Maqui-
narias y Otros en Afectacin en Uso,
segn corresponda. Las adiciones
y mejoras incrementan el valor de
dichos bienes y se registran en las
cuentas del activo indicadas.
Se debe efectuar la conciliacin de
saldos entre la entidad que entrega y
la que recibe con el fin de evitar regis-
tros que dupliquen la informacin o
que los activos no sean revelados en
la Cuenta General de la Repblica.
Los edificios, estructuras o vehcu-
los, maquinarias y otros recibidos
en afectacin en uso por la enti-
dad, as como los adquiridos en
Arrendamiento Financiero y los
Primera Quincena - Enero 2017 69
Seccin Gubernamental
Entregados en Concesin sern
objeto de depreciacin, registrn-
dose en la cuenta de valuacin
correspondiente. Para el caso de
los edificios, estructuras o vehcu-
los, maquinarias y otros recibidos
en afectacin en uso, la deprecia-
cin se continuar registrando por
el saldo de vida til, a partir de la
informacin alcanzada por la enti-
dad cedente.
Cuando se firmen convenios de
afectacin en uso, o se efecten
transferencias de activos de Pro-
piedades, Planta y Equipo entre
entidades del Sector Pblico, se
deber transferir tambin, cuando
corresponda, el respectivo terreno
donde reposa la estructura mate-
ria de transferencia (Literal modi-
ficado por la Resolucin Directoral
N 014-2016-EF/51.01).
t) Los activos que tengan la carac-
terstica de ser desmontables (tipo
estructuras metlicas o puentes
Bailey), sern considerados como
activos de Propiedades, Planta y
Equipo, siguiendo el criterio que
estn ms tiempo ensamblados
como una sola estructura o unidad
de activo, durante la mayor parte
del tiempo de vida til.
u) Las entidades que adquieran o
construyan con cargo a su presu-
puesto institucional bienes de Pro-
piedades, Planta y Equipo y Otros
Activos para transferir a otras en-
tidades pblicas, a entidades pri-
vadas, estudiantes y otros, registra-
rn estos bienes en las subcuentas
1501.0607 Edificios Residen-
ciales Concluidos por Transferir,
1501.0708 Edificios No Residen-
ciales Concluidos por Transferir,
1501.0809 Estructuras Concluidas
por Transferir, 1503.05 Vehcu-
los, Maquinarias y Otras Unida-
des por Transferir, 1507.96 Bienes
Culturales por Transferir, 1507.97
Activos Intangibles por Transferir
y 1507.98 Bienes Agropecuarios,
Mineros y Otros por Transferir co-
rrespondiente. Los activos de Pro-
piedades, Planta y Equipo que se
registren en estas cuentas no se
depreciarn. Cuando existan sal-
dos en las cuentas por transferir a
otros pliegos o empresas pblicas,
empresas privadas y otros, la pre-
sentacin ser en el rubro Otras
Cuentas del Activo Corriente del
Estado de Situacin Financiera. Los
saldos de la cuentas por transferir
a Unidades Ejecutoras del mismo
70 Asesor Empresarial
Pliego se presentan en el rubro Pro-
piedades, Planta y Equipo.
Las cuentas indicadas en el prrafo
precedente son de uso transitorio,
por lo que se recomienda concluir
con el proceso de transferencia a
los beneficiarios dentro de los tr-
minos y plazos establecidos en los
convenios o dispositivos legales co-
rrespondientes.
Las obras ejecutadas, terminadas
y entregadas fsicamente a la en-
tidad receptora que recibe flujo de
beneficios econmicos o potencial
de servicio sern registradas por
dicha entidad, sin perjuicio de la
regularizacin documentaria entre
las partes, ni de las responsabilida-
des a que hubiera lugar.
En notas a los estados financieros
se deben revelar los bienes por
transferir a otras entidades pbli-
cas (Literal modificado por la Re-
solucin Directoral N 014-2016-
EF/51.01).
v) Los edificios y estructuras y terrenos
cedidos en uso a una entidad par-
ticular, se mantienen como Propie-
dades Planta y Equipo en las enti-
dades pblicas cedentes.
La depreciacin de los edificios y
estructuras cedidos en uso a una
entidad particular estar a cargo
de la entidad pblica que entreg
el activo, cuya definicin de cesin
en uso est normada por el Decre-
to Supremo N 007-2008-VIVIEN-
DA que aprueba el Reglamento de
la Ley N 29151, Ley General del
Sistema Nacional de Bienes Estata-
les y sus modificatorias en el Sub
Captulo XVI.
w) El traslado de los saldos acreedores
del ejercicio anterior de las cuentas,
3401 Resultados Acumulados y el
saldo deudor y acreedor del ejercicio
anterior de la cuenta 3201 Hacienda
Nacional Adicional a la cuenta 3101
Hacienda Nacional se efectuar al
cierre del ejercicio, en observancia a
lo dispuesto en la dinmica estable-
cida en el Plan Contable Guberna-
mental, con excepcin de los saldos
deudores y acreedores de la cuenta
3401.03 Efectos de Saneamiento
Contable Ley N 29608, los que se
mantienen en dichas cuentas hasta
que el rgano correspondiente lo
determine, de acuerdo con lo dis-
puesto por el literal c) del artculo 3
de la Ley N 29608.
x) El saldo deudor o acreedor de la
cuenta 1601 Traspasos y Remesas,
ser trasladado al finalizar el ejer-
cicio a la cuenta 3201 Hacienda
Nacional Adicional, de acuerdo a
lo establecido en el Plan Contable
Gubernamental.
y) El formato AF-8 Fideicomiso, Co-
misiones de Confianza y Otras
Modalidades se debe presentar,
adjuntando las copias de los con-
tratos por fideicomiso, comisiones
de confianza u otras modalidades;
asimismo, se deben remitir los es-
tados financieros correspondientes.
Adicionalmente se debe remitir un
CD que contenga la informacin fi-
nanciera y los contratos, de acuer-
do a lo solicitado en la nota al pie
del formato indicado, bajo respon-
sabilidad del Jefe de la Oficina
de Administracin (Literal modifi-
cado por la Resolucin Directoral
N 014-2016-EF/51.01).
El saldo de la cuenta 1204 Fideico-
misos, Comisiones de Confianza y
Otras Modalidades ser objeto de
reclasificacin para efecto de pre-
sentacin en el Estado de Situacin
Financiera, para mostrar separa-
damente la parte corriente y no
corriente del Activo, en el concepto
Otras Cuentas del Activo.
z) El formato AF-8B Fondos Adminis-
trados y Financiados con Recursos
Autorizados, debe ser presentado
a la Direccin General de Conta-
bilidad Pblica, adjuntando los es-
tados financieros y documentacin
pertinente respecto a los Fondos
con personera jurdica o sin ella
que reciban y/o administren y/o
distribuyan recursos del Estado por
cualquier modalidad o importe.
En caso de no contar con Fondos
vigentes se presentar una Decla-
racin Jurada, en la cual se especi-
fique que la entidad no cuenta con
saldos por dicho concepto, bajo
responsabilidad del Jefe de la Ofi-
cina General de Administracin (Li-
teral modificado por la Resolucin
Directoral N 014-2016-EF/51.01).
aa) En el Mdulo de Revaluacin de
Edificios y Terrenos se registrar la
informacin de acuerdo a lo esta-
blecido en el segundo prrafo del
numeral 8 de la Directiva N 002-
2014-EF/51.01: la responsabili-
dad del registro en el mdulo de
revaluacin de edificios y terrenos
o la migracin a ste, estar a car-
go de la Oficina responsable del
Control Patrimonial o quien haga
sus veces en la entidad, informa-
cin que previamente a su ingre-
so, ser conciliada con la Oficina

de Contabilidad o quien haga sus
veces.
La contabilizacin de las opera-
ciones derivadas del registro en
el aplicativo web Mdulo de Re-
valuacin de Edificios y Terrenos
se efectuar en las Operaciones
Complementarias siguientes que
se encuentran en la Tabla de
Operaciones:
C-100000-210 Modificacin
de la Vida til
C-100000-206 Revaluacin
de Edificios y Terrenos
C-100000-207 Incorporacin
de Edificios y Terrenos en Ad-
ministracin Funcional
C-100000-209 Reclasifica-
cin de Edificios y Terrenos a
Propiedades de Inversin
C-100000-309 Reclasifica-
cin a Edificios y Terrenos de
Propiedades de Inversin
C-090000-010 Deterioro de
Edificios y Estructuras
La Superintendencia Nacional de
Bienes Estatales SBN, Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales
que tienen entre sus funciones la
administracin de Edificios y Te-
rrenos registrados a nombre del
Estado, debern incorporarlos
en la contabilidad patrimonial
utilizando las cuentas de admi-
nistracin funcional con abono a
la cuenta 3201.99 (Otros).
Las entidades que hayan efec-
tuado regularizaciones en la re-
valuacin de edificios y terrenos
durante el presente ejercicio, las
contabilizarn a travs de la nota
complementaria C-100000- 284
Regularizacin del Registro de
Revaluacin.
La entidad revelar en notas a
los estados financieros del rubro
Propiedades, Planta y Equipo el
resultado del registro en el M-
dulo de Revaluacin de Edificios
y Terrenos (Literal modificado por
la Resolucin Directoral N 014-
2016-EF/51.01).
bb) Las entidades aplicarn la me-
todologa de los instrumentos
financieros medidos a costo
amortizado, para ello deben
contar con el inventario de instru-
mentos financieros activos y pasi-
vos, todo instrumento financiero
contratado debe ser reconocido
y medido de acuerdo a la me-
todologa establecida, dispuesta
Seccin Gubernamental
por la Directiva N 003-2014-
EF/51.01.
cc) Las entidades que acten como
concedentes efectuarn el reco-
nocimiento, medicin y revela-
cin de los bienes en concesin
de servicios de acuerdo a lo nor-
mado por la Directiva N 006-
2014-EF/51.01 aprobada en el
marco de la NICSP 32, con la
finalidad que los estados finan-
cieros de las entidades guber-
namentales que intervienen en
el proceso de promocin de la
inversin privada, muestren los
saldos de las acreencias y el re-
sultado de las transacciones deri-
vadas de dicho proceso.
dd) Las Municipalidades que hayan
firmado convenios de fracciona-
miento de la deuda tributaria con
la SUNAT respecto a lo dispuesto
por la Ley N 30056 Ley de For-
talecimiento de la Gestin Muni-
cipal a travs del Sinceramiento
de la Deuda Municipal, debern
informar el importe de la deuda
programada para el 2016 en el
concepto Impuestos, Contribucio-
nes y Otros del Pasivo Corriente
y los saldos programados a partir
del ejercicio 2017 en el concepto
Otras Cuentas del Pasivo no Co-
rriente del Estado de Situacin Fi-
nanciera EF-1.
ee) Para el registro de las operaciones
que se financian con recursos de
la fuente de financiamiento Re-
cursos Ordinarios, el registro del
gasto devengado genera el regis-
tro del ingreso devengado, para
ello se registra la cuenta 1206 Re-
cursos Tesoro Pblico con abo-
no a las cuentas 4402 Traspasos
y Remesas Corrientes Recibidos
o 4404 Traspasos y Remesas de
Capital Recibidos segn corres-
ponda, los movimientos de fon-
dos se efectan en la fase girado
de las operaciones de gastos y los
saldos se presentan en el concep-
to Otras Cuentas del Activo de la
parte corriente del Estado de Si-
tuacin Financiera EF-1.
ff) La recaudacin de ingresos que
se realiza a travs de servicios de
cobranza (por ejemplo: visanet,
mastercard, entre otros), debe re-
gistrarse por el total, incluyendo el
importe retenido por las empre-
sas especializadas para el cobro
de las comisiones de cobranza.
En forma simultnea al registro
del ingreso, se registra el gasto
en todas sus fases por el impor-
te de la comisin de cobranza.
Para ambos casos se utiliza la
subcuenta 1101.10 Recursos en
Documentos. El mismo procedi-
miento se aplicar para los casos
en que la ejecucin de ingresos y
el gasto girado se registren con
documentos (Literal modifica-
do por la Resolucin Directoral
N 014-2016-EF/51.01).
gg) Los elementos de PPE incautados
por las entidades facultadas para
hacerlo, se registran en las cuen-
tas de orden que correspondan
y se revelan en notas a los esta-
dos financieros especificando los
elementos incautados que se en-
cuentran en su poder; as como
los elementos incautados que han
sido entregados a entidades p-
blicas beneficiarias para su uso,
las mismas que tambin debern
revelar tal hecho en las notas a
sus estados financieros (Literal
modificado por la Resolucin Di-
rectoral N 014-2016-EF/51.01).
hh) El importe registrado en la cuenta
3001.01 Excedente de Revalua-
cin solo debe ser trasladado a
la cuenta 3401.01Supervit Acu-
mulado cuando se produzca la
baja del activo por venta.
ii) Los estados financieros de las
entidades del sector pblico de-
bern mostrar al cierre del ejer-
cicio la estimacin por vacaciones
pendientes de goce fsico, la cual
se registra considerando 1/12 de
la remuneracin mensual durante
el ejercicio. Dicha estimacin se
rebaja cuando el personal hace
uso del goce fsico, mediante la
reversin del asiento o la recupe-
racin del gasto a travs de otros
ingresos por la parte proporcional
afectada al periodo anterior. Las
regularizaciones de las estima-
ciones efectuadas en defecto o
en exceso del periodo anterior se
afectan a resultados acumulados.
La acumulacin de vacaciones
procede de acuerdo a lo dis-
puesto por el Decreto Legislativo
N 276.
jj) Los recursos recibidos a travs de
convenios de traspaso de recursos
que establecen la obligacin de la
atencin del servicio de la deuda
y reembolso al MEF, se registran
con abono a la cuenta 2303 Deu-
da Convenio por Traspaso de
Recursos. Las entidades pblicas
que reciban asignaciones financie-
ras y/o desembolsos, registrarn
Primera Quincena - Enero 2017 71
Seccin Gubernamental
la recaudacin con abono a las
subcuentas 4404.05 Traspasos Re-
cibidos, 4404.0501 (Recursos Por
Operaciones Oficiales De Crdito
Externo) y 4404.0502 (Recursos Por
Operaciones Oficiales De Crdito
Interno), siempre que los convenios
no establezcan la obligacin de re-
embolsar el servicio de la deuda al
MEF (Literal modificado por la Re-
solucin Directoral N 014-2016-
EF/51.01).
15. Elaboracin y presentacin
de Estados Presupuestarios
a) El criterio a utilizar por la entidad,
en la elaboracin de los Estados
Presupuestarios es considerar las
asignaciones aprobadas por la Ley
Anual de Presupuesto y las modi-
ficaciones autorizadas por normas
emitidas por la Direccin General
de Presupuesto Pblico.
El Marco Legal y Ejecucin del Pre-
supuesto de la entidad ser conci-
liado con la Direccin General de
Contabilidad Pblica, a travs del
aplicativo Web SIAF Mdulo Con-
table y presentado la carpeta con
las fotocopias autenticadas de los
dispositivos legales que aprueban
y modifican el presupuesto. Las
mencionadas normas legales estn
relacionadas con el Presupuesto
Institucional de Apertura, las mo-
dificaciones efectuadas mediante
crditos suplementarios, las trans-
ferencias de partidas, las habili-
taciones y anulaciones; as como,
la hoja de conciliacin del marco
legal y la ejecucin del presupuesto
de la entidad de acuerdo con la di-
rectiva vigente.
b) Los Estados Presupuestarios deben
ser elaborados y presentados en los
formatos aprobados en la presente
Directiva, en base al clasificador de
Ingresos y Gastos vigente para el
periodo. Asimismo, se incluir un
anexo de ingresos y gastos a nivel
de partidas especficas.
c) El Estado de Ejecucin del Presu-
puesto de Ingresos y Gastos (EP-1),
refleja los importes netos de anu-
laciones y reversiones si los tuviere
y se presenta en moneda nacional
en Soles con dos decimales, la eje-
cucin del gasto presupuestario se
afecta a nivel de gasto devengado.
d) La presentacin de los ingresos de
la fuente de financiamiento Recur-
sos Ordinarios, se efectuar con-
forme a las pautas siguientes:
En el Estado de Presupuesto Ins-
titucional de Ingresos (PP-1), se
mostrar en forma referencial
72 Asesor Empresarial
el importe total de los Recursos
Ordinarios que presenta el Esta-
do Presupuesto Institucional de
Gastos (PP-2).
En el Estado de Ejecucin del
Presupuesto de Ingresos y Gas-
tos (EP-1), se mostrar en forma
referencial como ingresos, el im-
porte total que se presenta en la
ejecucin de gastos de la fuente
de financiamiento Recursos Or-
dinarios.
En la formulacin del Estado de
Fuentes y Usos de Fondos (EP-2),
se tendr en cuenta que para fi-
nes de presentacin de la cifra
correspondiente a la fuente de
financiamiento Recursos Ordina-
rios, mostrado de manera refe-
rencial como ingresos en el Esta-
do de Ejecucin del Presupuesto
de Ingresos y Gastos (EP-1), se
desagregar de acuerdo a su
naturaleza, bajo los criterios de:
corriente, capital, intereses y car-
gos de la deuda y amortizacin
de la deuda.
e) Las entidades que hayan reci-
bido transferencias financieras,
as como aquellas entidades que
transfirieron recursos financieros
en el periodo de ejecucin presu-
puestaria, debern registrar en los
mdulos informticos SIAF o SI-
CON segn corresponda, a nivel
de Unidad Ejecutora, especificando
la fuente de financiamiento, rubro,
tipo de recurso y la cadena funcio-
nal del gasto a nivel especfica, de
acuerdo a la siguiente estructura:
Presupuesto Institucional de Aper-
tura, Modificaciones, Ejecucin
de Ingresos y Gastos. Asimismo,
deber identificar la entidad de
quien recibe los recursos, as como
a quien otorga, para tal fin suscri-
birn ambas entidades el Acta de
Conciliacin de transferencia fi-
nanciera.
Se precisa que la informacin re-
portada, debe ser conciliada con
los anexos de los Estados Presu-
puestarios, no incluyendo para
este efecto, los Saldos de Balance
u otras partidas que no correspon-
dan a las transferencias financieras
del ejercicio.
f) Las transferencias de partidas efec-
tuadas de acuerdo con dispositivos
legales expresos se deben mostrar
en la columna Transferencias Ins-
titucionales de los estados: Presu-
puesto Institucional de Ingresos
PP-1 y Presupuesto Institucional de
Gastos PP-2 y en las fuentes de fi-
nanciamiento que correspondan.
g) El proceso de cierre y presentacin
de Estados Presupuestarios para la
elaboracin de la Cuenta General
de la Repblica se realizar a travs
del aplicativo WEB SIAF Mdulo
Contable Informacin Financiera
y Presupuestaria a nivel de Pliego
y Unidad Ejecutora para las entida-
des del Gobierno Nacional, Gobier-
nos Regionales, Gobiernos Locales,
las Mancomunidades Municipales y
Regionales, las entidades captado-
ras de recursos financieros, la Su-
perintendencia de Banca, Seguros y
AFP, las Sociedades de Beneficencia
Pblica, los Institutos Viales Provin-
ciales y los Centros Poblados, previa
ejecucin de los diversos procesos
del Mdulo de Conciliacin de
Operaciones SIAF que se encuen-
tra operativo en el SIAF-SP (Cliente/
Servidor), con la finalidad de cono-
cer y subsanar posibles diferencias
entre la informacin presupuestaria
registrada en el SIAF-SP y la Base
de Datos Central del Ministerio de
Economa y Finanzas, remitiendo en
los plazos establecidos la documen-
tacin correspondiente (Literal mo-
dificado por la Resolucin Directoral
N 014-2016-EF/51.01).
16. Disposiciones complementarias
a) La Direccin General de Contabili-
dad Pblica, solicitar la informa-
cin adicional que considere ne-
cesaria para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica.
b) La presente Directiva deber leerse
conjuntamente con las Normas In-
ternacionales de Contabilidad del
Sector Pblico NICSP.
c) En la carpeta se remitir la Cons-
tancia de Habilitacin del Conta-
dor.
d) Se precisa que los estados financie-
ros, presupuestarios e informacin
complementaria que presenten las
Unidades Ejecutoras a sus respecti-
vos pliegos, sern suscritos por sus
respectivos Directores Ejecutivos o
los que hagan sus veces, con los
Directores de la entidad responsa-
bles de su elaboracin y emisin
de los mismos, en aplicacin a lo
dispuesto en el literal c) del artculo
36 de la Ley N 28708.
Autor: Valdivia Delgado, Cesar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara;
Post-Grado en Auditora de Gestin y Control
Gubernamental en la UNMSM; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Rgimen Aduanero de DRAWBACK - Primera Parte..................................................................................... 73
Informe de Comercio Exterior
Rgimen Aduanero de DRAWBACK
BASE LEGAL
Decreto Legislativo N 1053
(27.06.2008): Ley General de Aduanas
Decreto Supremo N 010-2009-EF y
(16.01.2009):Reglamento de la Ley Gene-
ral de Aduanas
Decreto Supremo N 104-95-EF y modi-
ficatorias (23.06.1995): Reglamento del
Procedimiento Simplificado de Restitucin
Arancelaria
Decreto Supremo N 127-2002-EF
(25.08.2002): Lista de partidas arancelarias
excluidas del Drawback
Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 00118-2014-SU-
NAT/300000 (26.03.2014): Procedimiento
General Restitucin Simplificada de Dere-
chos Arancelarios INTA-PG.07
1. DEFINICIN LEGAL
Aun cuando el tema tiene una antige-
dad de muchos aos, ltimamente se
ha venido insistiendo en el mal enten-
dimiento de este rgimen. En efecto,
se ha dicho que nuestra Ley General
de Aduanas (LGA) habla de un solo
rgimen de drawback, pero de dos
formas de solicitar y tramitar la res-
titucin de los derechos arancelarios:
una general y otra simplificada.
Pues bien, las dos formas sealadas
tienen un mismo sustento jurdico fun-
damental en el artculo 82 de la LGA
y en los principios de imposicin en
el pas de destino y de la no ex-
portacin de tributos. En efecto, el Como ya se dijo, la base legal funda-
artculo 82 de la Ley General de
Aduanas define al drawback como el:
Rgimen Aduanero que permite,
como consecuencia de la exporta-
cin de mercancas, obtener la resti-
tucin total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la
importacin para el consumo de las
mercancas contenidas en los bienes
exportados o consumidos durante su
produccin.
En simples palabras, este rgimen per-
mite la restitucin (devolucin) de los
derechos arancelarios que han gra-
vado las mercancas nacionalizadas ria
- Primera Parte -
que han sido incorporadas material-
mente o han sido consumidas durante
el proceso de produccin del bien ex-
portado. Siendo especfico, el rgimen
tiene como objetivo evitar que el costo
de produccin de los bienes expor-
tados se incremente con dichos dere-
chos, lo cual materializa el principio
de la no exportacin de tributos.
Ahora bien, de la definicin arriba
trascrita podemos extraer las siguien-
tes ideas:
1. Es beneficiario cualquier persona
natural o jurdica que acredite te-
ner la condicin de productor-ex-
portador, ms adelante se explica
esta figura.
2. El bien exportado es un produc-
to con valor agregado que con-
tiene insumos nacionalizados.
Estos insumos estn incorporados hasta aca (Ver Grfico):
Pago de los
derechos Incorporacin material o
arancelarios
consumo de los insumos
respectivos. nacionalizados
Nacionalizacin
de Insumos
2. RESTITUCIN ARANCELARIA
GENERAL
mental de esta restitucin est en el
artculo 82 de la LGA. Ahora bien,
al momento de la publicacin de este
artculo, la reglamentacin de esta
restitucin estaba en los artculos que
para este rgimen existan en el Re-
glamento de la LGA y se aplicaba,
de manera supletoria, lo previsto en
el Cdigo Tributario respecto a la de-
volucin de tributos administrados por
la SUNAT.
En este caso si podemos afirmar
que estamos hablando, en estric-
to, de una devolucin de derechos podrn establecer los procedimientos
arancelarios.
materialmente en dicho bien o han
sido consumidos durante el proce-
so productivo del mismo. Nuestra
legislacin aduanera ha venido
considerando como insumos a la
materia prima, productos interme-
dios, partes y piezas.
3. Dichos insumos nacionalizados
han sido gravados con el pago de
derechos arancelarios. Son dere-
chos arancelarios los siguientes:
Derecho Ad Derecho Variable
Valorem CIF Adicional
4. La solicitud de restitucin de de-
rechos arancelarios es slo viable
luego de la exportacin definitiva
de mercancas.
Veamos grficamente lo expresado
Exportacin definitiva Solicitud de
restitucin
del producto con valor
agregado de derechos
arancelarios
3. RESTITUCIN ARANCELARIA
SIMPLIFICADA
Para esta restitucin la base legal
fundamental tambin se encuentra
en el artculo 82 de la LGA, pues
estamos hablando del mismo rgi-
men de drawback. Esta restitucin
arancelaria simplificada se presenta
como una segunda modalidad de
drawback. El artculo 83 de la LGA
la llama procedimiento simplifica-
do de restitucin arancelaria (en
adelante PSRA). Veamos este ltimo
artculo:
Por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas se
simplificados de restitucin arancela-
Primera Quincena - Enero 2017 73
Seccin Comercio Exterior
Tal cual seala el artculo trascrito se
hizo en 1995 con la publicacin del
Decreto Supremo N 104-95-EF, vi-
gente hoy en da con varias modifica-
torias, el cual aprob el llamado regla-
mento de procedimiento de restitucin
simplificado de derechos arancelarios.
Pues bien, en las prximas pginas
vamos a desarrollar esta segunda
modalidad, sin embargo, cabe recor-
dar que un aspecto polmico de la
misma es que en la prctica permite
una restitucin de derechos arancela-
rios ms all de lo realmente pagado
por el productor-exportador, lo cual
configura un subsidio o subvencin.
3.1 Productor - Exportador
De acuerdo a la legislacin aduanera
aplicable a esta segunda modalidad,
es productor-exportador cualquier
persona natural o jurdica:
1. Que elabore o produzca los bienes
a exportar.
2. Que encargue a terceros la pro-
duccin o elaboracin de los bie-
nes a exportar, el encargo puede
ser parcial o total.
3. La Tercera Disposicin Final de la
Ley N 28438 seala que la cele-
bracin de contratos de colabo-
racin empresarial sin contabili-
dad independiente no determina
la perdida del beneficio a solicitar
restituciones simplificadas de dere-
chos arancelarios. Asimismo, esta-
blece que mantienen la calidad de
productores-exportadores quienes
de acuerdo con lo acordado en
dicho contrato actan como ope-
radores de los mismos, siempre
que importen o adquieran en el
mercado local insumos importa-
dos o mercancas elaboradas con
insumos importados para incorpo-
rarlos en los productos exportados;
acten en la ltima fase del proce-
so productivo aun cuando su inter-
vencin se lleve a cabo a travs de
servicios prestados por terceros, y,
exporten los productos terminados.
Asimismo, se debe tener en cuenta
que el productor-exportador debe
importar directamente o a travs de
terceros los insumos incorporados o
consumidos en el bien exportado.
El productor-exportador debe acre-
ditar que produjo el bien exportado
en su totalidad y no solo una parte
de ella, es decir, que participo en to-
das las etapas del proceso producti-
vo, esto ltimo sin desmedro que se
puede calificar como productor-ex-
portador cuando se encargue parte o
toda la produccin a un tercero.
74 Asesor Empresarial
3.2 Insumos
En lneas generales, insumo es todo
bien que se consuma o incorpore du-
rante el proceso productivo del bien
exportado. La legislacin aduanera
pertinente seala que son insumos
los siguientes:
1. Materia prima: Es toda sustancia,
elemento o materia necesaria para
obtener un producto, incluyendo
aquellos que se consumen o inter-
vienen directamente en el proceso
de produccin o manufactura, o
sirven para conservar el producto
de exportacin. Se considerarn
como materia prima las etiquetas,
envases y otros artculos necesarios
para la conservacin y transporte
del producto exportado.
2. Productos o bienes intermedios:
Aquellos elementos que requieren
de procesos posteriores para ad-
quirir la forma final en que sern
incorporados al producto exporta-
do.
3. Pieza: Aquella unidad previamente
manufacturada, cuya ulterior divi-
sin fsica produzca su inutilizacin
para la finalidad a la que estaba
destinada.
4. Parte: El conjunto o combinacin
de piezas, unidas por cualquier
procedimiento de sujecin, desti-
nado a constituir una unidad supe-
rior.
Los insumos utilizados deben haber
sido importados1 dentro de los trein-
ta y seis (36) meses anteriores a la
exportacin definitiva2.
Los insumos nacionalizados utiliza-
dos en los bienes de exportacin y
que pueden servir como sustento para
solicitar esta segunda modalidad de
drawback son los siguientes:
1. Importados directamente por el be-
neficiario.
2. Adquiridos a importadores ubicados
en el pas (proveedores locales).
3. Mercancas elaboradas con insu-
mos importados por terceros (Pro-
ductos o bienes intermedios).
No podr acogerse a esta moda-
lidad los bienes exportados que con-
tengan insumos que:
1. Ingresados al pas bajo mecanis-
mos aduaneros suspensivos, salvo
que hubieren sido nacionalizados
pagando el ntegro de los dere-
chos arancelarios antes de ser
1 Se considera importado desde fecha de numeracin
de la DAM de importacin o fecha de cancelacin
de los derechos arancelarios de la DAM de Admisin
Temporal, de ser el caso.
2 Se considera exportado a la fecha de embarque
consignada en la DAM de exportacin regularizada.
incorporados o consumidos en el
bien exportado.
2. Nacionalizados al amparo del r-
gimen de Reposicin de Mercan-
cas con Franquicia Arancelaria.
3. Nacionalizados con exoneracin
arancelaria, preferencia arancela-
ria o franquicia aduanera especial,
inclusive aquellos por los que se
haya reintegrado los derechos dife-
renciales dejados de pagar, siempre
que la declaracin de importacin
de los insumos se encuentre acogi-
da correctamente a la exoneracin,
preferencia o franquicia aduanera,
salvo que el beneficiario realice la
deduccin (resta) del monto co-
rrespondiente a estos insumos so-
bre el valor FOB del bien exporta-
do, lo que es posible slo cuando
dichos insumos son adquiridos a un
proveedor local (terceros).
4. Nacionalizados con tasa arancela-
ria cero, siendo nico insumo im-
portado.
Tampoco puede solicitarse el acogi-
miento a la Restitucin por el uso de
combustibles importados o cualquier
otra fuente energtica cuando su fun-
cin sea la de generar calor o energa
para la obtencin del bien exportado,
as como los repuestos y tiles de re-
cambio que se consuman o empleen
en la obtencin de dicho bien.
Ahora bien, el beneficiario que ha
adquirido insumos importados de
proveedores locales (terceros)3
puede deducir del Valor FOB del
bien exportado el monto de dichos
insumos que:
1. Hubiesen ingresado al pas con
mecanismos aduaneros suspensi-
vos o exoneratorios de aranceles
o de franquicias aduaneras espe-
ciales o con cualquier otro rgimen
devolutivo o suspensivo de dere-
chos y gravmenes aduaneros; o
2. El beneficiario considere que no
ha podido determinar adecuada-
mente si la importacin de esos
insumos, a la fecha de presenta-
cin de la solicitud de restitucin,
se ha realizado mediante el uso de
mecanismo aduaneros suspensivos
o exoneratorios de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales o
con cualquier otro rgimen devo-
lutivo o suspensivo de derechos y
gravmenes aduaneros.
3 Lo cual se acredita con la respectiva factura de compra.
Se puede deducir aquellos insumos adquiridos en
el mercado local que NO hayan sido transformados
despus de su nacionalizacin, es decir, NO se puede
deducir las mercancas adquiridas en el mercado
local que fueron elaboradas con insumos importados
(productos intermedios).

Por ltimo, otra regla a considerar es
que el valor CIF de los insumos im-
portados y contenidos en el bien ex-
portado no puede superar el 50% del
valor FOB de dicho bien. Veamos:
VALOR CIF DE LOS VALOR FOB DEL BIEN
INSUMOS IMPORTADOS EXPORTADO
150 300
En este caso el valor CIF de los insu-
mos importados e incorporados en el
bien exportado est exactamente en
el lmite del 50 % de su valor FOB de
exportacin.
3.3 Bienes de Exportacin Excluidos
Los bienes de exportacin clasificados
en las subpartidas nacionales (llama-
da en trminos coloquiales: partida
arancelaria) listadas en el Decreto Su-
premo N 127-2002-EF (25.08.2002)
y modificatorias no podrn benefi-
ciarse con esta segunda modalidad
de drawback. Veamos dicha lista:
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
Despojos comestibles de la especie
0206 10 00 00
bovina, frescos o refrigerados
Lenguas de la especie bovina, conge-
0206 21 00 00
lados
Hgados de la especie bovina, conge-
0206 22 00 00
lados
Los dems despojos comestibles de la
0206 29 00 00
especia bovina, congelados
Despojos comestibles de la especie
0206 30 00 00
porcina, frescos o refrigerados
Hgados de la especie porcina, conge-
0206 41 00 00
lados
Los dems despojos comestibles de la
0206 49 00 00
especie porcina, congelados
Los dems despojos comestibles, fres-
0206 80 00 00
cos o refrigerados
Los dems despojos comestibles, con-
0206 90 00 00
gelados
Slo: Despojos comestibles de gallo o
0207 13 00 00
gallina, frescos o refrigerados
Slo: Despojos comestibles de gallo o
0207 14 00 00
gallina, congelados
Slo: Despojos comestibles de pavo
0207 26 00 00
(gallipavo), frescos o refrigerados
Slo: Despojos comestibles de pavo
0207 27 00 00
(gallipavo), congelados
Hgados grasos de pato, ganso o pinta-
0207 34 00 00
da, frescos o refrigerados
Slo: Los dems despojos comestibles
0207 35 00 00 de pato, ganso o pintada frescos o re-
frigerada
Slo: Los dems despojos comestibles
0207 36 00 00
de pato, ganso o pintada congelados
Slo: Despojos comestibles de conejo
0208 10 00 00 o liebre, frescos, refrigerados o con-
gelados
Slo: Los dems despojos comestibles,
0208 90 00 00
frescos, refrigerados o congelados
Slo: Harina y polvos comestibles, de
0210 99 10 00
despojos comestibles
Slo: Los dems despojos comesti-
0210 99 90 00 bles, salados o en salmuera, seco o
ahumado
0501 00 00 00 Slo: Desperdicios de cabello
Slo: Desperdicios de cerdas de cerdo
0502 10 00 00
o de jabal
Slo: Desperdicios de pelos de tejn y
0502 90 00 00
dems pelos de cepilleria
0503 00 00 00 Slo: Desperdicios de crin
0504 00 10 00 Estomgo (mondongo)
0504 00 20 00 Tripas
0504 00 30 00 Vejigas
Seccin Comercio Exterior
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
0505 90 00 00
Slo: Desperdicios de plumas o de par-
tes de plumas
Slo: Desperdicios de huesos y n-
0506 90 00 00
cleos crneos
0507 10 00 00 Slo: Desperdicios de marfil
Slo: Desperdicios de concha (capa-
razn) de tortuga, ballenas de mam-
0507 90 00 00
feros marinos, cuernos, astas, cascos,
pezuas, uas, garras y picos
Slo: Desperdicios de valvas y capara-
0508 00 00 00 zones de moluscos, crustceos o equi-
nodermos y jibiones
Slo: Desperdicios de pescado impro-
0511.91.20.00
pios para la alimentacin humana.
0511 99 90 90
Slo: Desperdicios de origen animal no
expresado ni comprendidos en otra parte
0901 11 00 00 Caf sin tostar, sin descafeinar
0901 12 00 00 Caf sin tostar, descafeinado
0901 21 10 00 Caf tostado en grano, sin descafeinar
0901 21 20 00 Caf tostado molido, sin descafeinar
0901 22 00 00 Caf tostado descafeinado
1211 30 00 00 Hojas de coca
1404 20 00 00 Lnteres de algodn
Grasas y aceites de pescado y sus frac-
1504 20 10 00 ciones, excepto los aceites de hgado,
en bruto
Las dems grasas y aceites de pescado
1504 20 90 00 y sus fracciones, excepto los aceites de
hgado
Grasas y aceites de mamferos mari-
1504 30 00 00
nos y sus fracciones
Degras; residuos procedentes del tra-
1522 00 00 00 tamiento de grasas o ceras, animales
o vegetales
Los dems azcares de caa, en bruto,
1701 11 90 00
sin adicin de aromatizante ni colorante
Los dems azcares de caa o de re-
1701 91 00 00 molacha, con adicin de aromatizan-
tes o colorantes
Los dems azcares de caa o de re-
1701 99 00 90
molacha
1703 10 00 00 Melaza de caa
Las dems melazas procedentes de la
1703 90 00 00
extraccin o del refinado del azcar
Cascara, pelculas y dems residuos
1802 00 00 00
de cacao.
Slo: Harina, polvo y pellets, de des-
2301 10 90 00 pojos, impropios para la alimentacin
humana
Harina, polvo y pellets de pescado con
2301 20 10 10 un contenido de grasa superior a 2%
en peso
Salvado, moyuelos y dems residuos
2302 10 00 00 del cernido, de la molienda o de otros
tratamientos del maz
Salvado, moyuelos y dems residuos
2302 20 00 00 del cernido, de la molienda o de otros
tratamientos del arroz
Salvado, moyuelos y dems residuos
2302 30 00 00 del cernido, de la molienda o de otros
tratamientos del trigo
Salvado, moyuelos y dems residuos
2302 40 00 00 del cernido, de la molienda o de otros
tratamientos de los dems cereales
Salvado, moyuelos y dems residuos
2302 50 00 00 del cernido, de la molienda o de otros
tratamientos de leguminosas
Residuos de la industria del almidn y
2303 10 00 00
residuos similares
Pulpa de remolacha, bagazo de caa
2303 20 00 00 de azcar y de ms desperdicios de la
industria azucarera
Heces y desperdicios de cervecera o
2303 30 00 00
de destilera
Tortas y dems residuos slidos de la
2304 00 00 00
extraccin del aceite de soya
Tortas y dems residuos slidos de la
2305 00 00 00
extraccin del aceite de man
Tortas y dems residuos slidos de la ex-
2306 10 00 00
traccin de grasas o aceites de algodn
Tortas y dems residuos slidos de la
2306 20 00 00
extraccin de grasas o aceites de lino
Tortas y dems residuos slidos de la
2306 30 00 00
extraccin de grasas o aceites de girasol
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
Tortas y dems residuos slidos de la ex-
2306 41 00 00 traccin de grasas o aceites de nabo o de
colza con bajo contenido de cido ercico
Tortas y dems residuos slidos de la
2306 49 00 00 extraccin de grasas o aceites de nabo
o de colza, las dems
Tortas y dems residuos slidos de la ex-
2306 50 00 00
traccin de grasas o aceites de coco o copra
Tortas y dems residuos slidos de la
2306 60 00 00 extraccin de grasas o aceites de nuez
o de almendra de palma
Tortas y dems residuos slidos de la
2306 70 00 00 extraccin de grasas o aceites de ger-
men de maz
Las dems tortas y dems residuos
2306 90 00 00 slidos de la extraccin de grasas o
aceites vegetales
2307 00 00 00 Las o heces de vino; trtaro bruto
Slo: Los dems desperdicios vegeta-
2308 00 90 00
les, residuos y subproductos vegetales
del tipo de los utilizados para la ali-
mentacin de los animales
2401 30 00 00 Desperdicios de tabaco
2525 30 00 00 Desperdicios de mica
Minerales de hierro y sus concentra-
2601 11 00 00 dos, excepto las piritas de hierro tosta-
das (cenizas de piritas), sin aglomerar
Minerales de hierro y sus concentra-
2601 12 00 00 dos, excepto las piritas de hierro tos-
tadas (cenizas de piritas), aglomerados
Piritas de hierro tostadas (cenizas de
2601 20 00 00
piritas)
Minerales de manganeso y sus con-
2602 00 00 00
centrados
2603 00 00 00 Minerales de cobre y sus concentrados
2604 00 00 00 Minerales de nquel y sus concentrados
Minerales de cobalto y sus concen-
2605 00 00 00
trados
Minerales de aluminio y sus concen-
2606 00 00 00
trados
2607 00 00 00 Minerales de plomo y sus concentrados.
2608 00 00 00 Minerales de cinc y sus concentrados.
2609 00 00 00 Minerales de estao y sus concentrados
2610 00 00 00 Minerales de cromo y sus concentrados
Minerales de volframio (tungsteno) y
2611 00 00 00
sus concentrados
2612 10 00 00 Minerales de uranio y sus concentrados
2612 20 00 00 Minerales de torio y sus concentrados
Minerales de molibdeno y sus concen-
2613 10 00 00
trados, tostados
Los dems minerales de molibdeno y
2613 90 00 00
sus concentrados
2614 00 00 00 Minerales de titanio y sus concentrados
Minerales de circonio y sus concen-
2615 10 00 00
trados
Minerales de niobio, tantalio, vanadio
2615 90 00 00
y sus concentrados
2616 10 00 00 Minerales de plata y sus concentrados
2616 90 10 00 Minerales de oro y sus concentrados
Los dems minerales de los metales
2616 90 90 00
preciosos y sus concentrados
Minerales de antimonio y sus concen-
2617 10 00 00
trados
2617 90 00 00 Los dems minerales y sus concentrados
Escorias granuladas (arena de esco-
2618 00 00 00
rias) de la siderurgia
Escorias (excepto las granuladas),
2619 00 00 00 batiduras y dems desperdicios de la
siderurgia.
2620 11 00 00 Matas de galvanizacin
Las dems cenizas y residuos que con-
2620 19 00 00
tengan principalmente cinc
Lodos de gasolina con plomo y Iodos de
2620 21 00 00
compuestos antidetonantes con plomo
Las dems cenizas y residuos que con-
2620 29 00 00
tengan principalmente plomo
Cenizas y residuos que contengan
2620 30 00 00
principalmente cobre
Cenizas y residuos que contengan
2620 40 00 00
principalmente aluminio
Cenizas y residuos que contengan ars-
nico, mercurio, talio o sus mezclas, de
2620 60 00 00 los tipos utilizados para la extraccin de
arsnico o de estos metales o para la ela-
boracin de sus compuestos qumicos
Primera Quincena - Enero 2017 75
Seccin Comercio Exterior
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
Las dems cenizas y residuos que
2620 91 00 00 contengan antimonio, berilio, cadmio,
cromo o sus mezclas
Las dems cenizas y residuos que con-
2620 99 00 00
tengan metal o compuestos metlicos
Las dems escorias y cenizas, incluidas
2621 90 00 00
las cenizas de algas
Aceites crudos de petrleo o de mine-
2709 00 00 00
ral bituminoso
Gasolina sin tetraetilo de plomo, para
2710 11 11 00
motores de aviacin
Gasolina sin tetraetilo de plomo, para
motores de vehculos automviles,
2710 11 12 10
con ndice de antidetonante superior
o igual a 87 pero inferior o igual a 90
Gasolina sin tetraetilo de plomo, para
motores de vehculos automviles,
2710 11 12 20
con ndice de antidetonante superior
a 90 pero inferior o igual a 95
Gasolina sin tetraetilo de plomo, para
2710 11 12 30 motores de vehculos auto, con ndice
de antidetonante superior a 95
Las dems gasolinas sin tetraetilo de
2710 11 19 10 plomo, con ndice de antidetonante
inferior o igual a 84
Las dems gasolinas sin tetraetilo de
2710 11 19 20 plomo, con ndice de antidetonante
superior a 84 pero inferior a 87
Gasolina con tetraetilo de plomo, para
2710 11 20 10
motores de aviacin
Gasolina con tetraetilo de plomo, para
2710 11 20 21 motores de vehculos auto, con ndice
de antidetonante inferior o igual a 84
Gasolina con tetraetilo de plomo, para
motores de vehculos auto, con ndice
2710 11 20 22
de antidetonante superior a 84 pero
inferior o igual a 90
Gasolina con tetraetilo de plomo, para
motores de vehculos auto, con ndice
2710 11 20 23
de antidetonante superior a 90 pero
inferior o igual a 95
Gasolina con tetraetilo de plomo, para
2710 11 20 24 motores de vehculos auto, con ndice
de antidetonante superior a 95
Las dems gasolinas con tetraetilo de
2710 11 20 90
plomo
2710 11 91 00 Espritu de petrleo (white spirit")
2710 11 92 00 Carburreactores
2710 19 11 00 Queroseno
2710 19 21 10 Diesel 2
2710 19 21 90 Los dems gasoils
2710 19 22 10 Residual 6
2710 19 22 90 Los dems fueloils (fuel)
2710 19 34 00 Grasas lubricantes
2710 19 35 00 Aceites bases para lubricantes
2710 19 38 00 Otros aceites lubricantes
2711 12 00 00 Gas propano, licuado
2711 13 00 00 Gas butano, licuado
Etileno, propileno, butileno y butadie-
2711 14 00 00
no, licuados
2711 19 00 00 Los dems gases, licuados
2713 11 00 00 Coque de petrleo, sin calcinar
2713 12 00 00 Coque de petrleo, calcinado
2713 20 00 00 Betn de petrleo
Los dems residuos de los aceites de
2713 90 00 00
petrleo o de mineral bituminoso
2804 50 00 10 Slo: Telurio refinado
2804 80 00 00 Arsnico
2804 90 00 90 Slo: Selenio refinado
2939 91 10 00 Cocana
2939 91 20 00 Ecgonina
Sales, steres y dems derivados de la
2939 91 90 20
cocana y ecgonina
3103 20 00 00 Escorias de desfosforacin
3810 10 90 00 Los dems pastas y polvos para soldar
Acidos naftenicos, sus sales insolubles
3824 20 00 00
en agua y sus steres
Desechos, desperdicios y recortes de
3915 10 00 00
polmeros de etileno
Desechos, desperdicios y recortes de
3915 20 00 00
polmeros de estireno
Desechos, desperdicios y recortes de
3915 30 00 00
polmeros de cloruro de vinilo
76 Asesor Empresarial
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
Desechos, desperdicios y recortes de
3915 90 00 00
los dems plsticos
Desechos, desperdicios y recortes, de
4004 00 00 00 caucho sin endurecer, incluso en polvo
o grnulos
Cueros y pieles en bruto, de bovino o
de equino, de peso unitario inferior o
igual a 8 Kg para los secos, a 10 Kg para
4101 20 00 00
los salados secos y a 16 Kg para los
frescos o salados verdes (hmedos),
excepto encalados y Piquelados
Cueros y pieles en bruto, de bovino o
de equino, superior a 16 Kg para los
4101 50 00 00
frescos o salados verdes (hmedos),
excepto encalados y piquelados
Los dems cueros y pieles en bruto,
de bovino o de equino, incluidos los
4101 90 00 00
crupones, medios crupones y faldas,
excepto encalados y piquelados
Cueros y pieles en bruto, de ovino, con
4102 10 00 00
lana, excepto encalados y piquelados
Los dems cueros y pieles en bruto, de
4102 29 00 00
ovino, sin lana, excepto encalados
Cueros y pieles en bruto, de caprino,
4103 10 00 00
excepto encalados y piquelados
Cueros y pieles en bruto, de reptil, ex-
4103 20 00 00
cepto encalados y piquelados
Cueros y pieles en bruto, de porcino,
4103 30 00 00
excepto encala dos y piquelados
Los dems cueros y pieles en bruto,
4103 90 00 00
excepto encalados y piquelados
Slo: Recortes y dems desperdicios
4115 20 00 00 de pieles y cueros naturales sin proce-
so adicional
Aserrn, desperdicios y desechos, de
4401 30 00 00 madera, incluso aglomerados en leos,
briquetas, bolitas o formas similares
4501 90 00 00 Slo: Desperdicios de corcho
Desperdicios y desechos de papel o
4707 10 00 00 cartn kraft crudo o de papel o cartn
corrugado
Desperdicios y desechos de otros pa-
peles o cartones obtenidos principal-
4707 20 00 00
mente de pasta qumica blanqueada,
sin colorear en la masa
Desperdicios y desechos de papel o car-
tn obtenidos principalmente a partir
4707 30 00 00
de pasta mecnica (por ejemplo: dia-
rios, peridicos o impresos similares)
Los dems desperdicios y desechos de
4707 90 00 00
papel o cartn para reciclar
Desperdicios de seda sin cardar ni
5003 10 00 00
peinar
5003 90 00 00 Los dems desperdicios de seda
Lana sucia, incluida la lavada en vivo,
5101 11 00 00
esquilada
Las dems lanas sucias, incluida la la-
5101 19 00 00
vada en vivo
Lana desgrasada, sin carbonizar, es-
5101 21 00 00
quilada
Las dems lanas desgrasadas, sin car-
5101 29 00 00
bonizar
5101 30 00 00 Lana carbonizada
Pelo fino de cabra o de cachemira, sin
5102 11 00 00
cardar ni peinar
Pelo fino de alpaca o de llama, sin car-
5102 19 10 00
dar ni peinar
5102 19 90 00 Los dems pelos finos, sin cardar ni peinar
5102 20 00 00 Pelo ordinario, sin cardar ni peinar
5103 10 00 00 Borras del peinado de lana o pelo fino
Los dems desperdicios de lana o pelo
5103 20 00 00
fino
5103 30 00 00 Desperdicios de pelo ordinario
Hilachas de lana o de pelo fino u or-
5104 00 00 00
dinario
5201.00.00.10 Pima y pima-s
5201.00.00.20 Tanguis
5201.00.00.30 Aspero y semiaspero
Los dems algodones sin cardar ni
5201.00.00.90
peinar
5202 10 00 00 Desperdicios de hilados de algodn
5202 91 00 00 Hilachas de algodn
5202 99 00 00 Los dems desperdicios de algodn
5301 30 00 00 Estopas y desperdicios de lino
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
NACIONAL
5302 90 00 00 Slo: Estopas y desperdicios de camo
Slo: Estopas y desperdicios, de yute y
5303 10 00 00
dems fibras textiles del liber, en bruto
Slo: Estopas y desperdicios de yute y
5303 90 90 00
dems fibras textiles del liber, trabajados
Slo: Estopas y desperdicios, de sisal y
5304 10 00 00 dems fibras textiles del genero agave,
en bruto
Slo: Estopas y desperdicios de sisal y
5304 90 00 00 dems fibras textiles del gnero agave,
trabajados
Slo: Estopas y desperdicios de coco
5305 11 00 00
en bruto
Slo: Estopas y desperdicios de coco,
5305 19 00 00
trabajados
Slo: Estopas y desperdicios de abac
5305 21 00 00
en bruto
Slo: Estopas y desperdicios de abac,
5305 29 00 00
trabajados
5305 90 00 00 Slo: Los dems estopas y desperdicios
5505 10 00 00 Desperdicios de fibras sintticas
5505 20 00 00 Desperdicios de fibras artificiales
7001 00 10 00 Desperdicios y desechos de vidrio
7106 10 00 00 Plata en polvo
7106 91 10 00 Plata en bruto sin alear
7106 91 20 00 Plata en bruto aleada
7106 92 00 00 Plata semilabrada
Chapado (plaqu) de plata sobre me-
7107 00 00 00
tal comn, en bruto o semilabrado
7108 11 00 00 Oro en polvo para uso no monetario
Las dems formas de oro en bruto,
7108 12 00 00
para uso no monetario
Las dems formas semilabradas de
7108 13 00 00
oro, para uso no monetario
7108 20 00 00 Oro para uso monetario
Chapado (plaqu) de oro sobre metal
7109 00 00 00 comn o sobre plata, en bruto o semi-
labrado
Chapado (plaqu) de platino sobre
7111 00 00 00 metal comn, plata u oro, en bruto o
semilabrado
Desperdicios y desechos de oro o de
chapado (plaqu) de oro, excepto las
7112 91 00 00
barreduras que contengan otro metal
precioso
Desperdicios y desechos de platino o
de chapado (plaqu) de platino, ex-
7112 92 00 00
cepto las barreduras que contengan
otro metal precioso
Los dems desperdicios y desechos, de
metal precioso o de chapado de metal
7112 99 00 00 precioso (plaqu); dems desperdicios
y desechos que contengan metal pre-
cioso o compuesto de metal precioso
Artculos de joyera y sus partes, de
los dems metales preciosos, incluso
7113 19 00 00
revestidos o chapados de metal pre-
cioso (plaqu)
Artculos de orfebrera y sus partes de
los dems metales preciosos, incluso
7114 19 00 00
revestidos o chapados de metal pre-
cioso (plaqu)
Las dems manufacturas de metal pre-
7115 90 00 00 cioso o de chapado de metal precioso
(plaqu)
7204 10 00 00 Desperdicios y desechos de fundicin
Desperdicios y desechos de acero
7204 21 00 00
inoxidable
Los dems desperdicios de aceros
7204 29 00 00
aleados
Desperdicios y desechos de hierro o
7204 30 00 00
acero estaados
Torneaduras, virutas, esquirlas, lima-
7204 41 00 00 duras y recortes de estampados o de
corte, incluso en paquetes
Nota: Continua con otras partidas arancelarias. Las
partidas arancelarias de este Anexo deben ser adecuadas
a las consignadas por el arancel 2017.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
 8
S eccin
S umillas Legales
SALUD
01.01.2017
DECRETO SUPREMO N043-2016-SA.-
Actualizacin del Anexo 5 del Reglamento
de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin
de la Seguridad Social en Salud, aprobado
por Decreto Supremo N 009-97-SA
MTC
03.01.2017
DECRETO SUPREMO N 025-2016-
MTC.- Decreto Supremo que modifica y
establece el inicio progresivo del control de
pesos por ejes o conjunto de ejes previsto en
el Reglamento Nacional de Vehculos
DECRETOS LEGISLATIVOS
05.01.2017
DECRETO LEGISLATIVO N 1319.- De-
creto Legislativo que establece medidas
para promover el comercio de productos
forestales y de fauna silvestre de origen le-
gal
DECRETO LEGISLATIVO N 1320.- De-
creto Legislativo que modifica la Ley Ge-
neral de Minera cuyo Texto nico Orde-
nado fue aprobado por Decreto Supremo
N014-92-EM
DECRETO LEGISLATIVO N 1321.- De-
creto Legislativo que fomenta la inversin
de empresas bancarias en el sistema finan-
ciero peruano
06.01.2017
DECRETO LEGISLATIVO N 1322.- De-
creto Legislativo que regula la vigilancia
electrnica personal
DECRETO LEGISLATIVO N 1323.- De-
creto Legislativo que fortalece la lucha con-
tra el feminicidio, la violencia familiar y la
violencia de gnerol
DECRETO LEGISLATIVO N 1326.- De-
creto Legislativo que reestructura el Siste-
ma Administrativo de Defensa Jurdica del
Estado y crea la Procuradura General del
Estadol
DECRETO LEGISLATIVO N 1327.- De-
creto Legislativo que establece medidas de
proteccin para el denunciante de actos de
corrupcin y sanciona las denuncias reali-
zadas de mala fe
DECRETO LEGISLATIVO N 1329.- De-
creto Legislativo que crea el Fondo Turismo
Emprende
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE ENERO AL 15 DE ENERO DE 2017
DECRETO LEGISLATIVO N 1330.- De-
creto Legislativo que modifica el Decreto
Legislativo N1192, que aprueba la Ley
Marco de Adquisicin y Expropiacin de
inmuebles, transferencia de inmuebles de
propiedad del Estado, liberacin de interfe-
rencias y dicta otras medidas para la ejecu-
cin de Obras de Infraestructura
DECRETO LEGISLATIVO N 1332.- De-
creto Legislativo que facilita la constitucin
de empresas a travs de los Centros de De-
sarrollo Empresarial - CDE
DECRETO LEGISLATIVO N 1333.- De-
creto Legislativo para la simplificacin del
acceso a predios para proyectos de inver-
sin priorizados
DECRETO LEGISLATIVO N 1334.- De-
creto Legislativo que crea el Fondo de Ade-
lanto Social
DECRETO LEGISLATIVO N 1336.- De-
creto Legislativo que establece disposiciones
para el proceso de formalizacin minera in-
tegral
DECRETO LEGISLATIVO N 1337.-
Decreto Legislativo que modifica la Ley
N29806, Ley que regula la contratacin
de personal altamente calificado en el sec-
tor pblico y dicta otras disposiciones, la Ley
N30057, Ley del Servicio Civil y el Decreto
Legislativo 1023, que crea la Autoridad Na-
cional del Servicio Civil, rectora del Sistema
Administrativo de Gestin de Recursos Hu-
manos
DECRETO LEGISLATIVO N 1338.- De-
creto Legislativo que crea el Registro Na-
cional de Equipos Terminales Mviles para
la Seguridad, orientado a la prevencin y
combate del comercio ilegal de equipos ter-
minales mviles y al fortalecimiento de la
seguridad ciudadana
DECRETO LEGISLATIVO N 1339.- De-
creto Legislativo que modifica el Decreto
Legislativo N1126, que establece medidas
de control en los insumos qumicos y pro-
ductos fiscalizados, maquinarias y equipos
utilizados para la elaboracin de drogas
ilcitas
07.01.2017
DECRETO LEGISLATIVO N 1341.-
Decreto Legislativo que modifica la Ley
N30225, Ley de Contrataciones del Esta-
do
DECRETO LEGISLATIVO N 1342.- De-
creto Legislativo que promueve la trans-
parencia y el derecho de acceso de la
ciudadana al contenido de las decisiones
jurisdiccionales
DECRETO LEGISLATIVO N 1346.- De-
creto Legislativo que establece disposiciones
para optimizar los servicios que son finan-
ciados a travs del Seguro Integral de Salud
(SIS)
DECRETO LEGISLATIVO N 1347.- De-
creto Legislativo que modifica la tasa del
Impuesto General a las Ventas establecida
por el artculo 17 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
DECRETO LEGISLATIVO N 1348.- De-
creto Legislativo que aprueba el Cdigo de
Responsabilidad Penal de Adolescentes
DECRETO LEGISLATIVO N 1350.- De-
creto Legislativo de Migraciones
DECRETO LEGISLATIVO N 1352.- De-
creto Legislativo que ampla la respon-
sabilidad administrativa de las personas
jurdicas
INEI
01.01.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 444-2016-
INEI.- Aprueban el ndice de Precios al
Consumidor a Nivel Nacional, corres-
pondiente al mes de diciembre 2016, as
como su variacin porcentual mensual y
acumulada
RESOLUCIN JEFATURAL N 445-2016-
INEI.- Aprueban el ndice de Precios al
Por Mayor a Nivel Nacional, correspon-
diente al mes de diciembre de 2016, as
como su variacin porcentual mensual y
acumulada
04.01.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 001-2017-
INEI.- ndices Unificados de Precios de la
Construccin para las seis reas Geogr-
ficas correspondientes al mes de diciembre
de 2016
SUNAT
03.01.2017
RESOLUCIN N50-2016- SUNAT/5F0000.-
Modifican el Procedimiento Especfico Ins-
peccin No Intrusiva, Inspeccin Fsica y
Reconocimiento Fsico de Mercancas en
el Complejo Aduanero de la Intendencia
de Aduana Martima del Callao, INTA
-PE.00.13 (Versin 1)
05.01.2017
RESOLUCIN N49-2016-SUNAT/5F0000.-
Aprueban procedimiento especfico Inmo-
vilizacin - Incautacin y Determinacin
Legal de Mercancas, INPCFA-PE.00.01
(versin 7) y modifican el Instructivo Con-
feccin, Llenado y Registro del Acta de
Inmovilizacin Incautacin, INPCFA-
IT.00.01 (versin 2)
Primera Quincena - Enero 2017 77
Seccin Sumillas Legales
07.01.2017
RESOLUCIN N02-2017/SUNAT/5F0000.-
Modifican disposiciones complementarias
finales de la Resolucin de Intendencia Na-
cional N45-2016/SUNAT/5F0000
08.01.2017
RESOLUCIN N01-2017-SUNAT/5F0000.-
Aprueban procedimiento especfico Aplica-
cin de Preferencias al amparo del Tratado
de Libre Comercio entre la Repblica del
Per y la Repblica de Honduras INTA-PE
01.35 (versin 1)
SUNARP
05.01.2017
RESOLUCIN N 240-2016-SUNARP/PT.-
Disponen la publicacin de precedente de ob-
servancia obligatoria aprobado en la sesin
extraordinaria del Centsimo Septuagsimo
Pleno del Tribunal Registral de la SUNARP, re-
ferente a testigos en escritura imperfecta.
BCRP
03.01.2017
CIRCULAR N001-2017-BCRP.- ndice de
reajuste diario, a que se refiere el artculo
240 de la Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP, correspondiente al mes de enero
PCM
06.01.2017
DECRETO SUPREMO N001-2017-PCM.-
Declaran das no laborables compensables
para los trabajadores del Sector Pblico,
durante los aos 2017 y 2018
07.01.2017
DECRETO SUPREMO N002-2017-PCM.-
Declaran el Ao 2017 como el Ao del
Buen Servicio al Ciudadano
RESOLUCIN N 002-2016-PCM-SGP.-
Modifican Lineamientos para la Implemen-
tacin Progresiva del Manual para Mejorar
la Atencin a la Ciudadana en las Entida-
des de la Administracin Pblica
MEF
06.01.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 004-
2017.-EF/15- Fijan ndices de correccin
monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enaje-
nados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que op-
taron por tributar como tales
78 Asesor Empresarial
RESOLUCIN MINISTERIAL N 005-
2017-EF/15- Aprobacin de la Tabla de Va-
lores Referenciales de Vehculos para efectos
de determinar la base imponible del Impues-
to al Patrimonio Vehicular correspondiente al
ejercicio 2017
11.01.2017
DECRETO SUPREMO N 001-2017-EF.-
Dictan disposiciones reglamentarias para el
otorgamiento de la Bonificacin por Escola-
ridad
DECRETO SUPREMO N 002-2017-EF.-
Decreto Supremo que establece el nue-
vo monto de la Escala Base del Incentivo
nico previsto en la Cuadragsima Sexta
Disposicin Complementaria Final de la
Ley N30518 y dicta disposiciones comple-
mentarias
12.01.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 009-
2017-EF/41.- Modifican el Reglamento de
Organizacin y Funciones del Ministerio
13.01.2017
DECRETO SUPREMO N 003-2017-EF.-
Modifican el Reglamento del Rgimen
Aduanero Especial de Envos o Paquetes
Postales transportados por el Servicio Postal,
aprobado por Decreto Supremo N244-
2013-EF
RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-
2017-EF/50.01.- Aprueban Lineamientos
para la elaboracin y la remisin de infor-
macin necesaria para el clculo de los in-
dicadores de desempeo de los programas
presupuestales y sus Anexos
RESOLUCIN DIRECTORAL N 002-
2017-EF/50.01.- Aprueban Instructivos
para el cumplimiento de las metas del Pro-
grama de Incentivos a la Mejora de la Ges-
tin Municipal para el ao 2017
14.01.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 011-
2017-EF/41.- Aprueban Metas e Indica-
dores de Desempeo del Sector Economa
y Finanzas para el ao 2017 en el marco
de las Polticas Nacionales de Obligatorio
Cumplimiento - PNOC
SERNANP
06.01.2017
RESOLUCIN N 349-2016-SERNANP.-
Aprueban tarifas nica y especial por ingre-
so con fines tursticos a las reas Naturales
Protegidas de administracin nacional
CONGRESO
10.01.2017
LEY N30534.- Ley que modifica los artcu-
los 76, 77 y 80 de la Ley 29571, Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor, para
fortalecer la proteccin del consumidor de
bienes y servicios inmobiliarios
12.01.2017
LEY N30536.- Ley que fomenta la reno-
vacin del parque automotor y la formaliza-
cin en la venta de unidades inmatriculadas
DESARROLLO E INCLUSIN
13.01.2017
DECRETO SUPREMO N 001-2017-MI-
DIS.- Decreto Supremo que establece dis-
posiciones para la simplificacin del proce-
so de Clasificacin Socioeconmica
MTPE
13.01.2017
RESOLUCIN N 73-GCSPE-ESSA-
LUD-2016.- Declaran a empleados pbli-
cos que realizan la funcin de verificacin
de la condicin del asegurado y de las en-
tidades empleadoras de trabajadores del
hogar en el mbito nacional
14.01.2017
DECRETO SUPREMO N 001-2017-TR.-
Establecen disposiciones a favor de los
bomberos voluntarios que laboren en el
sector privado y en el sector pblico
VIVIENDA
13.01.2017
DECRETO SUPREMO N 001-2017-VI-
VIENDA.- Decreto Supremo que modi-
fica el Reglamento de la Ley N29033,
Ley de Creacin del Bono del Buen Pa-
gador, aprobado por Decreto Supremo
N003-2015-VIVIENDA
RENIEC
14.01.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 04-2017/
JNAC/RENIEC.- Establecen durante al ao
2017 la gratuidad en la tramitacin y expe-
dicin del Documento Nacional de Identi-
dad para menores y mayores de edad, en
la modalidad de inscripcin por primera
vez, renovacin, duplicado y rectificacin
de datos que se gestin durante campaas
de documentacin en diversos distritos, y
dictan otras disposiciones
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

DICIEMBRE 2016 ENERO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,415 3,418 3,409 3,413 3,405 3,425 3,311 3,512 3,499 3,762 1 F F 3,352 3,360 F F F F F F
2 3,410 3,415 3,415 3,418 3,410 3,430 3,310 3,513 3,493 3,804 2 3,359 3,363 3,352 3,360 3,365 3,385 3,254 3,466 3,332 3,717
3 S S 3,410 3,415 S S S S S S 3 3,376 3,378 3,359 3,363 3,380 3,400 3,282 3,493 3,391 3,688
4 D D 3,410 3,415 D D D D D D 4 3,388 3,391 3,376 3,378 3,380 3,400 3,275 3,487 3,462 3,654
5 3,418 3,423 3,410 3,415 3,415 3,425 3,314 3,516 3,454 3,732 5 3,369 3,373 3,388 3,391 3,370 3,390 3,255 3,467 3,514 3,646
6 3,415 3,419 3,418 3,423 3,400 3,420 3,310 3,511 3,506 3,754 6 3,371 3,375 3,369 3,373 3,371 3,375 3,266 3,478 3,342 3,708
7 3,405 3,408 3,415 3,419 3,400 3,420 3,298 3,500 3,638 3,739 7 S S 3,371 3,375 S S S S S S
8 F F 3,405 3,408 F F F F F F 8 D D 3,371 3,375 D D D D D D
9 3,399 3,402 3,405 3,408 3,400 3,420 3,301 3,502 3,442 3,721 9 3,379 3,382 3,371 3,375 3,370 3,390 3,273 3,485 3,377 3,742
10 S S 3,399 3,402 S S S S S S 10 3,387 3,390 3,379 3,382 3,380 3,400 3,295 3,491 3,376 3,710
11 D D 3,399 3,402 D D D D D D 11 3,391 3,392 3,387 3,390 3,375 3,395 3,290 3,484 3,497 3,644
12 3,399 3,404 3,399 3,402 3,390 3,410 3,296 3,497 3,628 3,684 12 3,363 3,366 3,391 3,392 3,370 3,390 3,253 3,465 3,575 3,643
13 3,396 3,400 3,399 3,404 3,390 3,410 3,296 3,493 3,584 3,680 13 3,363 3,366 3,363 3,366 S/I S/I S/I S/I 3,479 3,719
14 3,391 3,397 3,396 3,400 3,385 3,405 3,284 3,485 3,570 3,683 14 S S 3,363 3,366 S S S S S S
15 3,403 3,406 3,391 3,397 3,390 3,410 3,294 3,496 3,531 3,700 15 D D 3,363 3,366 D D D D D D
16 3,398 3,402 3,403 3,406 3,390 3,410 3,299 3,500 3,328 3,692 16
17 S S 3,398 3,402 S S S S S S 17
18 D D 3,398 3,402 D D D D D D 18
19 3,403 3,408 3,398 3,402 3,390 3,410 3,296 3,504 3,420 3,738 19
20 3,401 3,406 3,403 3,408 3,390 3,410 3,292 3,504 3,445 3,707 20
21 3,394 3,398 3,401 3,406 3,390 3,410 3,283 3,494 3,436 3,702 21
22 3,393 3,398 3,394 3,398 3,390 3,410 3,282 3,493 3,439 3,701 22
23 3,382 3,386 3,393 3,398 3,385 3,405 3,271 3,482 3,172 3,701 23
24 S S 3,382 3,386 S S S S S S 24
25 D D 3,382 3,386 D D D D D D 25
26 3,382 3,394 3,382 3,386 3,390 3,400 3,279 3,491 3,386 3,701 26
27 3,379 3,385 3,382 3,394 3,380 3,400 3,266 3,469 3,495 3,639 27
28 3,361 3,370 3,379 3,385 3,370 3,390 3,246 3,455 3,496 3,541 28
29 3,352 3,358 3,361 3,370 S/I S/I S/I S/I 3,437 3,617 29
30 3,352 3,360 3,352 3,358 S/I S/I S/I S/I 3,381 3,601 30
31 S S 3,352 3,360 S S S S S S 31
(c)
3,393 3,398 (c)
3,371 3,375
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE ENERO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,71 0,00007 7,12071 0,33 0,00001 2,04337
% % % %
02 2,70 0,00007 7,12124 0,35 0,00001 2,04339
Dic. 2015 121,78 0,45 4,40 104,101632 0,08 2,59 03 2,64 0,00007 7,12175 0,34 0,00001 2,04341
Ene. 2016 122,23 0,37 0,37 104,129063 0,03 0,03 04 2,72 0,00007 7,12228 0,34 0,00001 2,04343
Feb. 2016 122,44 0,17 0,55 104,371647 0,23 0,26 05 2,71 0,00007 7,12281 0,34 0,00001 2,04345
Mar. 2016 123,17 0,60 1,15 104,065551 -0,29 -0,03 06 2,66 0,00007 7,12333 0,34 0,00001 2,04347
07 2,66 0,00007 7,12385 0,34 0,00001 2,04349
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 08 2,66 0,00007 7,12437 0,34 0,00001 2,04351
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 09 2,68 0,00007 7,12490 0,33 0,00001 2,04352
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 10 2,70 0,00007 7,12542 0,34 0,00001 2,04354
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 11 2,70 0,00007 7,12595 0,34 0,00001 2,04356
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 12 2,69 0,00007 7,12648 0,34 0,00001 2,04358
13 2,69 0,00007 7,12700 0,33 0,00001 2,04360
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 14 2,69 0,00007 7,12753 0,33 0,00001 2,04362
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 15 2,69 0,00007 7,12805 0,33 0,00001 2,04364
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE ENERO
1 QUINCENA DE ENERO
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 41,59 23,18812 11,79 4,91313 01 0,43 0,00001 1,10059 0,18 0,00001 1,05257
02 41,59 23,21053 11,79 4,91465 02 0,43 0,00001 1,10060 0,18 0,00001 1,05258
03 41,59 23,23297 11,79 4,91617 03 0,45 0,00001 1,10062 0,18 0,00001 1,05258
04 41,59 23,25542 11,79 4,91769 04 0,45 0,00001 1,10063 0,18 0,00001 1,05259
05 41,59 23,27790 11,79 4,91921 05 0,45 0,00001 1,10064 0,18 0,00001 1,05259
06 41,59 23,30040 11,79 4,92074 06 0,45 0,00001 1,10066 0,18 0,00001 1,05260
07 41,59 23,32292 11,79 4,92226 07 0,45 0,00001 1,10067 0,18 0,00001 1,05260
08 41,59 23,34546 11,79 4,92378 08 0,45 0,00001 1,10068 0,18 0,00001 1,05261
09 41,59 23,36802 11,79 4,92531 09 0,44 0,00001 1,10070 0,16 0,00001 1,05261
10 41,59 23,39061 11,79 4,92683 10 0,45 0,00001 1,10071 0,16 0,00000 1,05262
11 41,59 23,41322 11,79 4,92836 11 0,38 0,00001 1,10072 0,16 0,00000 1,05262
12 41,59 23,43585 11,79 4,92988 12 0,39 0,00001 1,10073 0,16 0,00000 1,05263
13 41,59 23,45850 11,79 4,93141 13 0,39 0,00001 1,10075 0,16 0,00000 1,05263
14 41,59 23,48117 11,79 4,93294 14 0,39 0,00001 1,10076 0,16 0,00000 1,05264
15 41,59 23,50387 11,79 4,93446 15 0,39 0,00001 1,10077 0,16 0,00000 1,05264

Primera Quincena - Enero 2017 79

Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE ENERO
Pas Moneda 30 - Dic. 02 - Ene. 03 - Ene. 04 - Ene. 05 - Ene. 06 - Ene. 09 - Ene. 10 - Ene. 11 - Ene. 12 - Ene.
Argentina Peso S/I 15,9420 15,9450 S/I 15,9610 S/I 15,8915 S/I 15,8490 15,8140
Bolivia Boliviano S/I 6,9100 6,9100 S/I 6,9100 S/I 6,9100 S/I 7,0100 6,9100
Brasil Real S/I 3,2668 3,2666 S/I 3,2005 S/I 3,1981 S/I 3,1988 3,1893
Chile Peso S/I 669,4700 676,1600 S/I 662,3800 S/I 671,5000 S/I 670,4900 662,6800
Colombia Peso S/I 3000,7100 298,1100 S/I 2931,1000 S/I 2931,3400 S/I 2973,0000 2925,4400
Costa Rica Coln S/I 558,1700 558,1200 S/I 558,7800 S/I 559,2500 S/I 559,3200 559,1000
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000
Guatemala Quetzal S/I 7,5250 7,5708 S/I 7,5668 S/I 7,5698 S/I 7,5378 7,5330
Mxico Peso S/I 20,7414 21,1073 S/I 21,4311 S/I 21,3754 S/I 21,8997 21,7850
Panam Balboa S/I 1,0242 1,0246 S/I 1,0228 S/I 1,0238 S/I 1,0250 1,0226
Paraguay Guaran S/I 5760,0000 5795,0000 S/I 5800,0000 S/I 5814,7000 S/I 5761,0000 5775,0000
Uruguay Peso S/I 28,6500 29,3900 S/I 28,7200 S/I 29,1350 S/I 29,2350 28,6800
Venezuela Bolvar S/I 9987,5000 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 10000,0000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE ENERO
Pas Moneda 30 - Dic. 02 - Ene. 03 - Ene. 04 - Ene. 05 - Ene. 06 - Ene. 09 - Ene. 10 - Ene. 11 - Ene. 12 - Ene.
Dinamarca Corona 7,0693 7,1094 7,1441 7,0870 7,0098 7,0317 S/I 7,0446 7,0251 7,0060
Noruega Corona 8,6454 8,6570 8,6586 8,5984 8,4774 8,5434 S/I 8,6052 8,5523 8,5290
Suecia Corona 9,1171 9,1301 9,1656 9,1070 8,9976 9,0481 S/I 9,0841 9,0258 8,9513
Suiza Franco 1,0188 1,0240 1,0273 1,0211 1,0098 1,0152 S/I 1,0169 1,0141 1,0106
Unin Europea Euro 0,9508 0,9562 0,9572 0,9533 0,9425 0,9459 S/I 0,9475 0,9449 0,9423
Gran Bretaa Libra 0,8114 0,8143 0,8170 0,8116 0,8051 0,8223 S/I 0,8213 0,8186 0,8222
Australia Dlar 1,3875 1,3920 1,3848 1,3730 1,3617 1,3599 S/I 1,3567 1,3434 1,3359
Cnada Dlar 1,3433 1,3445 1,3433 1,3306 1,3223 1,3224 S/I 1,3232 1,3179 1,3140
Japn Yen 116,9600 117,5300 117,6700 117,2500 115,3400 116,0900 S/I 115,7500 115,3400 114,7700
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE ENERO 1ra QUINCENA DE ENERO
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Da TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das lado
01 - Ene. 17,91 0,00046 3196,75668 7,46 0,00020 18,76921
01 - Ene. 2,71 0,33 5,11 5,60 0,00015 9,15056
02 - Ene. 18,03 0,00046 3198,22901 7,51 0,00020 18,77299
02 - Ene. 2,70 0,35 5,11 5,60 0,00015 9,15194
03 - Ene. 18,02 0,00046 3199,70129 7,52 0,00020 18,77677
03 - Ene. 2,64 0,34 5,10 5,60 0,00015 9,15333
04 - Ene. 17,97 0,00046 3201,17046 7,51 0,00020 18,78055
04 - Ene. 2,72 0,34 5,77 5,60 0,00015 9,15471
05 - Ene. 17,96 0,00046 3202,63958 7,51 0,00020 18,78433
05 - Ene. 2,71 0,34 5,11 5,59 0,00015 9,15610
06 - Ene. 17,88 0,00046 3204,10331 7,47 0,00020 18,78808
06 - Ene. 2,66 0,34 5,11 5,59 0,00015 9,15748
07 - Ene. 17,88 0,00046 3205,56771 7,47 0,00020 18,79184
07 - Ene. 2,66 0,34 5,11 5,59 0,00015 9,15886
08 - Ene. 17,88 0,00046 3207,03279 7,47 0,00020 18,79561
08 - Ene. 2,66 0,34 5,11 5,59 0,00015 9,16025
09 - Ene. 17,09 0,00044 3208,43859 7,48 0,00020 18,79937
09 - Ene. 2,68 0,33 5,12 5,59 0,00015 9,16163
10 - Ene. 17,93 0,00046 3209,90876 7,49 0,00020 18,80314
10 - Ene. 2,70 0,34 5,12 5,59 0,00015 9,16302
11 - Ene. 17,84 0,00046 3211,37280 7,48 0,00020 18,80691
11 - Ene. 2,70 0,34 5,15 5,59 0,00015 9,16440
12 - Ene. 17,06 0,00044 3212,77822 7,50 0,00020 18,81069
12 - Ene. 2,69 0,34 5,12 5,59 0,00015 9,16579
13 - Ene. 17,92 0,00046 3214,24961 7,50 0,00020 18,81447
13 - Ene. 2,69 0,33 5,12 5,59 0,00015 9,16717
14 - Ene. 17,92 0,00046 3215,72167 7,50 0,00020 18,81825
14 - Ene. 2,69 0,33 5,12 5,59 0,00015 9,16856
15 - Ene. 17,92 0,00046 3217,19441 7,50 0,00020 18,82203 15 - Ene. 2,69 0,33 5,12 5,59 0,00015 9,16994
P. Anual 17,81 7,49
(1)
D.S. N 291-91-EF
P. Perodo 0,69 0,30 (2)
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
1ra QUINCENA DE ENERO
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 30 02 03 04 05 06 09 10 11 12
Perodo
Dic. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
0,7717 F 0,7733 0,7656 0,7656 0,7663 0,7633 0,7650 0,7672 0,7672
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
0,9979 F 0,9987 1,0051 1,0093 1,0101 1,0148 1,0179 1,0218 1,0218
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 1,3177 F 1,3177 1,3216 1,3210 1,3243 1,3316 1,3338 1,3346 1,3327
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
1
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1,6857 F 1,6890 1,6890 1,6890 1,6846 1,7007 1,7018 1,7029 1,6979
Ao
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
3,5000 3,5000 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500
Rate
AFP Habitat - - - -
AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos
AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro 3,0700 3,0700 3,0500 3,0400 2,9500 3,0100 2,9600 2,9700 2,9500 2,9600
30 aos
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8

80 Asesor Empresarial