IV
Determinacin de los costos de importacin-
Tratamiento contable
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Determinacin de los costos de importacin-
Tratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introduccin
Parte de las estrategias comerciales to-
madas por los directivos de las empresas,
gerentes o los ejecutivos de direccin es
maximizar la rentabilidad de la empresa
producto de las inversiones realizadas por
los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comnmente
aplican las empresas es el de reducir sus
costos. Si hablamos de una empresa indus-
trial, esta tomar como medida estandarizar
sus procesos de produccin, la adquisicin
de nueva tecnologa (maquinarias) entre
otros. En el caso de una empresa comercial
(compra y venta de bienes), buscar reducir
sus costos mediante la adquisicin de sus
inventarios a travs de acuerdos comercia-
les (descuentos por compra en volumen).
Otro factor a considerar es el de comercio
internacional mediante la importacin de
mercaderas, cuya finalidad es obtener
IV-10 Instituto Pacfico
costos ms competitivos en el mercado y
productos de calidad lo cual permitir una
mayor rotacin de los mismos. Cabe pre-
cisar que este tipo de operaciones implica
una mayor inversin (valor de compra) as
como tambin el asumir riesgos, de carcter
financiero (financiamiento), por la variacin
de los tipos de cambio, oportunidad de la
entrega. Es por ello que las empresas deben
realizar una evaluacin exhaustiva para
una mejor toma de decisiones. Mediante
el presente informe desarrollaremos cmo
determinar los costos de los inventarios en
una importacin , as como establecer qu
desembolsos no califican como componen-
tes del costo por lo que deber reconocerse
como gastos del periodo.
2. Definiciones
Importacin. La ley General de Aduanas
define a la importacin como el rgimen
aduanero que permite el ingreso legal de
las mercaderas provenientes del exterior
para ser destinadas a su consumo.
Flete. Coste del alquiler de una embarca-
cin o del transporte de mercancas en ella.
Bill of lading. O conocimiento de embar-
que, contrato de envo entre un cargador
(el consignador) para depositar una carga
a un portador o entregar en otra parte (el
consignatario).
N. 334
DUA. (declaracin nica de aduanas)
Documento que se utiliza para solicitar
que las mercancas sean sometidas a
los regmenes y operaciones aduaneros
de importacin definitiva, importacin
temporal, admisin temporal, depsito,
trnsito, reembarque, reimportacin,
exportacin definitiva, exportacin tem-
poral y reexportacin,
2.1. NIC 2 Inventarios-Costo de im-
portacin
Se denomina costo de importacin al
precio o valor de adquisicin de los bie-
nes, considerando adems todos aquellos
factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se
define as:
Prrafo 11.- Los costos de adquisicin de los
inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Tambin formarn
parte del costo los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares, las cuales
se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Primera Quincena - Setiembre 2015

3. Reconocimiento de propie-
dad de los bienes importados
Haremos referencia al Marco Conceptual
para la informacin financiera sobre el
principio de devengado el cual establece
que los estados financieros se preparan
sobre la base de acumulacin o del
devengo contable. Segn esta base, los
efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo).
Por lo tanto, si un activo es un recurso
controlado por la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios eco-
nmicos, para determinar la oportunidad
en al cual se produce el hecho econmico,
debe analizarse cada uno de los eventos a
suscitarse en la operacin comercial.
Para efectos de su reconocimiento, se debe-
r tener presente los siguientes supuestos:
a) La oportunidad del pago, que si bien
an no se reconoce los bienes adqui-
ridos, solo reconocemos un derecho
por el pago efectuado, lo que cono-
cemos como anticipo.
b) La transferencia del riesgo de los
bienes importados, momento en el
que se reconocen los bienes, para lo
cual a efectos de su reconocimiento se
utilizarn los Incoterms contratados.
3.1. Incoterms
Los incoterms son un conjunto de reglas
internacionales, regidos por la Cmara de
Comercio Internacional, que determinan
el alcance de las clusulas comerciales
incluidas en el contrato de compra-venta
internacional.
Los incoterms tambin se denominan
clusulas de precio, pues cada trmino
permite determinar los elementos que
la componen, es importante poder de-
terminar el incoterm a contratar ya que
este influye sobre el costo del contrato,
as como la determinacin de los tipos de
cambio a utilizar para la determinacin
del costo de importacin.
Su funcin principal es determinar en qu
momento se har la transferencia de riesgo
del vendedor hacia el comprador, en qu
lugar se entregar la mercanca, quin
contratar y pagarn el seguro, transporte
y qu trmites, documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), adems de
determinar el alcance del precio y del costo
que incurrir dicha transaccin.
3.1.1. Clasificacin
Reglas cualquier Reglas para transpor-
modo de transporte te martimo y vas
(multimodal) navegables interiores
FAS Franco al costa del
EXW en fbrica
buque
N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Reglas cualquier Reglas para transpor- Procederemos a detallar algunos de los
modo de transporte te martimo y vas Incoterms ms utilizados en nuestras
(multimodal) navegables interiores operaciones de importacin.
FCA Franco porteador FOB Franco a bordo Incoterms CIF (costo, seguro y flete)
CPT Transporte paga- El vendedor se hace cargo de todos los
do hasta
CFR Costo y fleje
costes, del transporte principal y el segu-
ro hasta el puerto de destino. Aunque el
CIP Transporte y segu- CIF Costo, seguro y
ro pagados hasta flete seguro lo ha contratado el vendedor, el
beneficiario del seguro es el comprador y
DAT Entregada en
terminal el riesgo se transfiere al comprador en el
momento que la mercanca se encuentra
DAP Entregada en lugar
cargada en el buque, en el pas de origen.
DDP Entregada dere- Se utiliza medio de transporte martimo
chos pagados
(ver imagen N. 1).
Imagen N. 1
Costo y
Riesgo
seguro
Aduana Exportadora Aduana Inportadora
Puerto de Puerto de
Vendedor destino Comprador
embarque
Incoterms FOB (free on board) libre hasta el puerto de destino, sin embargo,
a bordo el riesgo se transfiere al comprador al
Mediante este incoterm la responsabi- momento que la mercanca se carga en el
lidad del vendedor termina cuando las buque, en el pas de origen. El transporte
mercaderas sobrepasan la borda del bu- a utilizar es solo martimo.
que en el puerto de embarque convenido,
a su vez el comprador debe asumir todos FAS: Franco al costado del buque
los costos y riesgos de la prdida y el dao (puerto de carga convenido)
de las mercaderas desde aquel punto.
El vendedor entrega la mercanca al lado
El incoterm FOB solo puede ser utilizado del barco en el muelle del puerto de carga
para el transporte de mercaderas que se convenido.
realizan por mar o por vas navegables
interiores. Es propio de mercancas de carga a
granel o de carga voluminosa porque se
CFR: Cost and freight - coste y flete depositan en terminales del puerto es-
(puerto de destino convenido) pecializadas. El vendedor es responsable
El vendedor se hace cargo de todos los de las gestiones y costes de la aduana de
costes, incluido el transporte principal, exportacin (ver imagen N. 2).
Imagen N. 2
FAS
Aduana Inportadora
Aduana Exportadora
Vendedor
Puerto de Puerto de
Comprador
embarque destino
4. Tributos afectos a una impor- Ad valorem.- Es un derecho arancelario
que grava la importacin de bienes que
tacin
se encuentran codificados en el arancel
Los tributos que afectan a las importacio- de aduanas, Su base imponible est
nes son los siguientes: constituida por el valor CIF Aduanero
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
(tambin llamado valor en aduanas) que TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario Derechos arancelarios e impuestos
est compuesto por el valor FOB ms el este se reconocer como costo o gasto para de importacin. De acuerdo con el
seguro y el flete, la determinacin del impuesto a la renta. reglamento de la Ley del IGV para el
De los prrafos anteriores el IGV pagado caso de las importaciones la conversin
Impuesto selectivo al consumo. Tributo
se reconocer como parte del costo de a moneda nacional se efectuar al tipo
de realizacin inmediata que grava la
importacin siempre que no se tenga el de cambio promedio ponderado venta,
importacin de bienes tales como com-
derecho a usar el IGV como crdito fiscal. publicado por la Superintendencia de
bustible, vehculos, cigarros o bebidas al-
Banca y Seguros en la fecha de pago del
cohlicas, las tasas del impuesto fluctan Por ejemplo: si la empresa se dedica a
impuesto correspondiente (numeral 17
entre 0% y 50% segn el tipo de bien la importacin y comercializacin de
del artculo 5 de la Ley del IGV). En ese
o servicio gravado. En algunos casos se medicinas (medicamentos para el trata-
sentido no se considerara la fecha de
prev el pago de sumas fijas dependiendo miento de la diabetes), la venta de estos
numeracin de la DUA consignado en
del producto o servicio gravado. bienes no se encuentran gravados con
dicho documento.
el IGV (inciso p del artculo 2 de la Ley
Impuesto general a las ventas (IGV). del IGV) , por lo que el IGV pagado en la
Este tributo grava la importacin de todos nacionalizacin de los medicamentos no 6. Aplicacin prctica
los bienes, teniendo como base imponible podr reconocerlo como crdito fiscal, La Clnica El Buen Descanso SA realizar
el valor CIF aduanero determinado segn el por lo que deber atribuirlo como parte la importacin de medicamentos para
acuerdo del valor de la OMC, ms los dere- del costo de adquisicin. su cadena de boticas, desea adquirir
chos arancelarios y dems impuestos que medicamentos oncolgicos (tratamiento
Base legal
grava la importacin. La tasa es del 16%, del cncer) y medicamentos para tratar
a la que se agrega un 2% por concepto de NIC 2 Inventarios, prrafo 11 y artculo 69 de
la Ley del IGV las alergias (antihistamnicos), cada caja
impuesto al patrimonio municipal. que contiene 100 cajitas de cada medica-
Derechos antidumping. Los derechos mento oncolgico cuyo costo por caja es
antidumping constituyen un mecanismo 5. Tipos de cambio a utilizar en US$ 18000.00 y cada caja de antihista-
de resguardo contra las prcticas desleales la Importacin mnicos cuesta US$ 5200.00, por el cual
del comercio internacional. el proveedor emite la factura comercial o
Para efectos del reconocimiento de los invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha
componentes del costo, se tendr presen- de emisin 23/06/2015.
4.1. Cancelacin de tributos (declara-
te el tipo de cambio a aplicar para cada
cin nica de aduanas-DUA) Datos adicionales
operacin vinculada a la importacin. De
Los impuestos que recauda la Sunat acuerdo con el prrafo 21 de la NIC 21,
(Aduanas) por las operaciones de im- toda transaccin en moneda extranjera se Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de
portacin se encuentran consignados en registrar, en el momento de su reconoci- cambio S/. 3.00**
la declaracin nica de aduanas (DUA), miento inicial, utilizando la moneda funcio- Fecha de llegada/arrib: 15-07-15, tipo
documento establecido y regulado por nal, mediante la aplicacin al importe en de cambio S/. 3.10
la aduana, en el cual se detalla y liquida moneda extranjera, de la tasa de cambio de Fecha de numeracin de la DUA: 20-07-15,
los impuestos y derechos arancelarios por contado a la fecha de la transaccin entre la tipo de cambio S/. 3.09
cada bien importado. moneda funcional y la moneda extranjera. Fecha de cancelacin de los tributos:
23-07-15, tipo de cambio S/. 3.12 ***
Cabe precisar que la informacin consig- Factura comercial o INVOICE. De acuer-
nada en la DUA (formato C) solamente se do al prrafo 22 de la NIC 21, la fecha
contabilizan los importes que correspon- Adems de incurrir en los siguientes gastos.
de una transaccin es la fecha en la cual
den a los tributos y derechos que se pagan dicha transaccin cumple las condiciones
por la importacin, tales como ad valorem, Transporte internacional (flete martimo)
para su reconocimiento, segn las NIIF, en US$ 1,850.00.
sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepcin, tasa tanto se deber tener presente el Inco-
de despacho entre otros. En tal sentido, no Contratacin de seguros: no asegurado
terms bajo el cual se realiza la operacin Servicios de agente de aduana S/. 1,000.00
se deber registrar el valor CIF de aduana de importacin. ms IGV
o valor aduana como parte del costo, de-
Facturas por servicios del seguro y Estiba y desestiba US$ 100.00
bido a que este se refiere a valores referen-
transporte. Las operaciones se registra- Handling S/. 150.00 ms IGV
ciales para la determinacin de los tributos
ran al tipo de cambio vigente a la fecha Transporte local S/. 1,100.00 ms IGV
y no necesariamente coincidir con el costo
de operacin segn la Superintendencia Almacenaje S/. 800.00 ms IGV
de los bienes importados sustentados con
los comprobantes de pago emitidos por los de Banca y Seguros.
proveedores y/o prestadores de servicios.
7. Determinacin de las partidas de costo o gasto
4.2. Reconocimiento del IGV
Valor en Valor en
Para efectos del reconocimiento del IGV Concepto
US$
T/C
S/.
IGV Total
nos remitimos a lo sealado en las NIFF y
100 cajas med. oncolgicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 costo
NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2)
100 cajas med. antihistamnico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 costo
establece que los componentes del costo de
adquisicin comprendern los aranceles Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 costo
de importacin y otros impuestos (que Flete martimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 costo
no sean recuperables posteriormente Comisin agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 costo
de las autoridades fiscales). Estiba y desestiba 100.00 3.08 308.00 0.00 308.00 costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 costo
En relacin con las normas tributarias los
tributos pagados (IGV) en la importacin Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 costo
de los bienes, estos debern ser utilizados Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
como crdito fiscal en tanto se cumplan Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 costo
con los requisitos formales y sustanciales Almacenaje 0.00 800.00 144.00 944.00 costo
establecidos en los artculos 18 y 19 del 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00

IV-12 Instituto Pacfico N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
** El tipo de cambio que hace referencia Inciso p. La venta e importacin de los tratamiento de enfermedades oncolgicas,
a la fecha de embarque es de 3.00, dicha medicamentos y/o insumos necesarios del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de
informacin se encuentra consignada en para la fabricacin nacional de los equiva- acuerdo con las normas vigentes.
el documento denominado B.L (bill of lentes teraputicos que se importan para
lading) o conocimiento de embarque.
Clculo de los tributos (en US$)
8. Clculo de los derechos aran- FOB Flete Seguro CIF Aduanero AD-Valorem (9%) IGV
celarios y tributos
Oncolgico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
*** El tipo de cambio a utilizado para el
registro de la DUA (formato C) es la fecha Antihistamnico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
de cancelacin de los tributos, el tipo de Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58
cambio utilizado es de 3.12.
(a)Para efectos del clculo de los dere- Formato C de la DUA
chos arancelarios y tributos (IGV e IPM)
la aduana consigna un valor referencial Descripcin Valor US$ T/C Valor en S/.
para el caso de los bienes no asegurados Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
(seguro no contratado por el importador). Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Para mercanca no asegurada, el gasto
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00
de seguro se determina aplicando la tasa
indicada en la tabla de porcentajes pro-
Ad valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00
medio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente segn el medio de transporte
utilizado, y de acuerdo con la partida CLCULO DEL IGV
arancelaria contenidas en el arancel de Base imponible (antihistamnico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
aduanas vigentes. IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Base legal Inters compensatorio 0.00 0.00
Procedimiento con el INTA-PE.01.10 Total 3,824.00 11,930.88

8.1. Operaciones no gravadas

De acuerdo con el inciso p del artculo 2 de 9. Tratamiento contable aplicando los tipos de cambio corres-
la Ley del IGV precisan que no se encuentran Procederemos a registrar las operaciones pondiente.
gravados con el mencionado impuesto. en relacin a la importacin realizada

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

60 Compras 75,150.00
601 Mercaderas
60111 Importadas 69,600.00
Por la importacin de los 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15
bienes (valor CFR) 60911 Flete internacional
42 Cuentas por pagar comerciales 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 Existencias por recibir 75,150.00
281 Mercaderas
Por el destino de los cos- 28111 Importacin
30-06-15
tos (Valor FOB +flete) 61 Variacin de existencias 75,150.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
60 Compras 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 Compras 308.00
Por el registro de los
16-07-15 609 Gastos vinculados
gastos vinculados
609194 Estiba y desestiba 308.00
40 Tributos y contraprestaciones 549.00
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 3,907.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
28 Existencias por recibir 3,358.00
281 Mercaderas
Por el destino de los 28111 Importacin
16-07-15
costos 61 Variacin de existencias 3,358.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los de-
rechos arancelarios, as como los tributos a los que estuvieren
afectos la importacin (formato C de la DUA).
Antidumping
En relacin al antidumping, la administracin tributarias se pro-
nuncia al respecto en su Informe N. 026-2007/Sunat precisa:
que los derechos antidumping constituye multas que establece
la comisin de dumping y subsidios del Indecopi, cuando com-
prueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las
prcticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo.
En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye
contraprestacin pagada por el bien materia de adquisicin ni
gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado,
enajenado o aprovechado econmicamente.

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 Serv. Contratados por anticipado 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
18 Serv. Contratados por anticipado 17,868.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana antihistamnico
60 compras 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncolgico
609x Ad valorem antihistamnico
65 Otros gastos de gestin 1,248.00
Por el registro de la
DUA (pago del AD 659 Otros gastos
23-07-15 VALOREM e impues- 6592 Sanciones administrativas
tos) y provisin del
6592x Antidumping
antidumping
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de 3,506.88
Pensiones de Salud
401 Gobierno Central
40111 IGV
18 Serv. Contratados x anticipado 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncolgico
189xx Valor aduana antihistamnico
42 Ctas. por pagar comerciales 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
28 Existencias por recibir 7,176.00
281 Mercaderas
Por el destino de los 28111 Importacin
23-07-15
costos (AD-VALOREM) 61 Variacin de existencias 7,176.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
94 Gastos Administrativos 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino del gasto 95 Gastos de venta 624.00
23-07-15
(Antidumping) 951 Gastos de ventas
79 Cargas Imputables a cuenta de costo y gasto 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto

Determinacin del costo por producto

Concepto / 100 cajas Valor en S/. Flete Comisin Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad valorem Total
Med. oncolgicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamnico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)

Documento de traslado, comprobante de pago, Entradas
Tipo de operacin
Documento interno o similar
(Tabla 12) Cantidad Costo unitario Costo total
Producto Tipo (tabla 10) Serie Nmero
Oncolgico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamnico 91 OOO1 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00

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