Gua de Estudio

Tributacin I
Unidad III: Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El Impuesto al valor agregado recibe su nombre por gravar el valor aadido en cada
etapa en la circulacin de los bienes, desde su produccin o importacin hasta que llega
al consumidor final, es una carga fiscal sobre el consumo, grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios as como la importacin y exportacin de los
mismos.
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado:
Es un impuesto indirecto, ya que grava sin tomar en consideracin la capacidad
contributiva del contribuyente sino la actividad que ste realiza.
Es de tipo trasladable, quien cancela el monto de este impuesto es el
consumidor final.
La alcuota aplicable es de tipo proporcional.

Un importador ha importado una mercanca por la que ha pagado Bs. 100.000,00 ms el 12%
de IVA (12.000,00), por lo que cancela un total de Bs. 112.000,00
El importador ha vendido dicha mercanca al mayorista al precio de Bs 150.000,00 ms el 12%
de IVA (18.000,00) recibiendo un total de Bs. 168.000,00
El mayorista le vende a un minorista el mismo producto por el precio de Bs. 200.000,00 ms el
12% IVA (24.000,00) recibiendo del minorista la cantidad de Bs. 224.000,00
Finalmente este minorista hace la venta de este producto al pblico (consumidor final) a un
precio de 250.000,00 ms IVA (30.000,00), recibiendo del consumidor final la cantidad de Bs.
280.000,00

Cada eslabn de la cadena comercial (desde el importador hasta el minorista) tiene que
satisfacer el impuesto al fisco de la siguiente manera:
El importador le entregar al Fisco al momento de la declaracin en Aduana por la
Importacin la cantidad de Bs. 12.000,00 por el impuesto causado en el momento
El Importador al hacer su declaracin mensual del impuesto entrega al fisco la diferencia entre
el impuesto por la venta que hizo y el impuesto por la importacin efectuada: 18.000,00
12.000,00 = 6.000,00
El mayorista har lo mismo, pagar al Fisco la diferencia entre el impuesto por la venta y el
impuesto por la compra: 24.000,00 18.000,00 = 6.000,00
Finalmente el minorista pagar al fisco tambin la diferencia, esto es, la que existe entre el
impuesto que cobr al pblico (consumidor final) y el que le carg el mayorista: 30.000,00 -
24.000,00 = 6.000,00

Total que recibe el Fisco: 12.000,00 + 6.000,00 + 6.000,00 + 6.000,00 = 30.000,00

Dentro de las Bases legales que avalan este impuesto tenemos:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. G.O 36.860 publicada
en fecha 30/12/1999; con el establecimiento de los principios tributarios en los
artculos 316, 317
 Decreto con Rango y Fuerza de Ley Cdigo Orgnico Tributario. G.O 6.152
publicada en fecha 17/11/2014; como Ley Orgnica de mxima autoridad en
materia tributaria.
Decreto con Rango y Fuerza de Ley Impuesto al Valor Agregado. G.O. 6.152
publicada en fecha 17/11/2014; Como Ley especial que regula el Impuesto Al
Valor Agregado
Reglamento General del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado. G.O. 5.363 publicada en fecha 12/07/1999. Brinda mayor
detalle de la informacin establecida en el Decreto con Rango y Fuerza de Ley
del Impuesto al Valor Agregado, dicho reglamento sigue vigente en todo lo que
no contradiga a la nueva Ley.
Reglamento Parcial del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado N 1. G.O. 37,794 publicado en fecha 10/10/2003. Este
reglamento ahonda en la informacin establecida en el artculo 43 del Decreto
con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado Regmenes de
recuperacin de crditos fiscales en calidad de exportadores
Reglamento Parcial del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado N 2. G.O. 36.772 publicado en fecha 25/08/1999. Este
reglamento ahonda en la informacin establecida en el artculo 45 del Decreto
con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado Regmenes de
recuperacin de crditos fiscales para contribuyentes que se encuentren en la
ejecucin de proyectos industriales
Reglamento Parcial del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado N 3. G.O. 37.034 publicado en fecha 12/09/2000. Este
reglamento ahonda en la informacin establecida en el artculo 46 del Decreto
con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado Regmenes de
recuperacin de crditos fiscales incurridos por Cnsules y agentes
diplomticos
Providencia administrativa 0071 G.O. 39.795 publicada en fecha 08/11/2011
Establecimiento de las normas generales de emisin de facturas y otros
documentos
Providencia administrativa 0104 G.O. 39.296 publicada en fecha 30/10/2009
Establecimiento de la declaracin del Impuesto al Valor Agregado va
Electrnica
Las providencias administrativas suelen tener corta duracin, por lo que debemos estar
atentos a la ltima dictada.

El Impuesto al Valor Agregado considera Hecho Imponible:

A las actuaciones que cuando ocurren, generan la deuda a favor de la administracin
tributaria; el Artculo 3 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor
Agregado clasifica estas actuaciones como: 1) las ventas realizadas a nivel nacional y/o
por exportacin, 2) la importacin de bienes muebles y servicios, 3) la prestacin de
Servicios a nivel nacional y/o por exportacin
(Para mayor informacin leer los Artculos 3, 4 y 16 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley
del Impuesto al Valor Agregado y artculos desde el 8 al 26 del Reglamento General del
Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado)

El Impuesto al Valor Agregado considera Base Imponible al precio al que se vende o se

presta el servicio y sobre el cual se calcula el impuesto.
(Para mayor informacin leer los Artculos desde el 20 al 26 del Decreto con Rango y Fuerza
de Ley del Impuesto al Valor Agregado y artculos desde el 38 al 58 del Reglamento General
del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado)

De acuerdo a lo establecido en el artculo 33 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado slo las actividades definidas como hechos imponibles del
impuesto... que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero
tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes
ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o
servicios, siempre que: 1) correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
econmica del contribuyente 2) No excedan del Impuesto legal procedente 3) Se encuentren
amparados en Declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin Aduanera y
Tributaria o en documentos que cumplan con los requisitos mnimos tipificados.
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce (12)
perodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisin de la correspondiente factura o
nota de dbito, de la fecha de declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago
del impuesto en el caso de recepcin de servicios provenientes del exterior
(Para mayor informacin leer el Artculo 33 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado)

El mtodo para determinar la cuota tributaria del periodo se encuentra establecido

en el artculo 34 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor
Agregado Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn
ntegramente. (Hasta sta primer prrafo del artculo se hace referencia al mtodo de
estimacin Directa)

Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la

recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la
realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades
separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas
represente en el total de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de
imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae... (ste
segundo prrafo hace referencia al mtodo de estimacin objetiva)

Para determinar el % del prorrateo aplicable debemos dividir el monto de las ventas
gravadas entre el total de las ventas del perodo, de acuerdo al pargrafo nico del
artculo 34 Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado este %
de prorrateo deber calcularse en cada perodo de imposicin.
 Total Ventas del per odoVentas Exentas
%= Total Ventas del per odo

(Para mayor informacin leer el Artculo 34 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado)

Luego de determinado el mtodo de aplicacin para calcular la cuota tributaria del

perodo, se debe comparar los dbitos y crditos incurridos en el perodo
Si el monto de los Dbitos es mayor al monto de los Crditos el resultado es Impuesto a pagar
Si el monto de los Dbitos es menor al monto de los Crditos el resultado es Excedente crdito fiscal
(Para mayor informacin leer el Artculo 38 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado)

Este Impuesto al valor agregado considera contribuyente a quien vende un bien o

presta un servicio, ya que ste es quien est obligado a cobrar el IVA en las operaciones
que realiza y entregar el dinero al Fisco. Este calificativo de contribuyente solo lo tienen
las personas que se encuentren inscritas en el registro de contribuyentes. De acuerdo a
las actividades realizadas este Impuesto al valor agregado clasifica a sus contribuyentes
en 3 formas:
Contribuyente Ordinario del IVA (artculo 5 del Decreto con Rango y Fuerza de
Ley del Impuesto al Valor Agregado): quien sea importacin habitual de bienes
muebles corporales, comerciante, industrial o prestador de servicio.
Contribuyente Ocasional (artculo 6 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado): quien sea importador no habitual de bienes
muebles corporales
Contribuyente Formal (artculo 8 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del
Impuesto al Valor Agregado): quienes realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto (estas actividades se
encuentran desglosadas en el artculo 17, 18 y 19 del Decreto con Rango y
Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado)

Al sujeto pasivo clasificado como responsable de este impuesto lo encontramos

establecido en el artculo 9 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado:
El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios cuando el vendedor o
prestador de servicio no tenga domicilio en el pas.
El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est
condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y
posteriormente, estos sean usados para un fin distinto.
El artculo 11 del mismo decreto establece a los agentes de retencin y de percepcin
responsables del pago del tributo.

Las alcuotas aplicables para determinar el Impuesto al Valor agregado las encontramos
en el artculo 27 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor
Agregado:
 Alcuota General comprendida en un lmite mnimo de 8% y un mximo de
16,5%; actualmente el valor aplicable de esta alcuota se encuentra en un 12%
(Para mayor informacin leer el Artculo 62 y 63 del Decreto con Rango y Fuerza de
Ley del Impuesto al Valor Agregado)
Alcuota impositiva a las Exportaciones 0%
Alcuota Adicional aplicable a los bienes y prestaciones de servicio de
consumo suntuario se encuentra en un lmite mnimo de 15% y un mximo de
20%, actualmente esta alcuota adicional se encuentra establecida en un 15%
(Para mayor informacin leer el Artculo 61 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley
del Impuesto al Valor Agregado)
Alcuota impositiva a Ventas de Hidrocarburos 0%

Para poder realizar el enteramiento de la cuota tributaria del perodo se debe presentar la
Declaracin del Impuesto correspondiente; los contribuyentes del impuesto y en su
caso los responsables esta declaracin estn obligados a presentar la declaracin
regular (Para mayor informacin leer el Artculo 47 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley
del Impuesto al Valor Agregado y artculo 59 del Reglamento general del Decreto con Rango y
Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado) De acuerdo a la providencia administrativa
0104 estas declaraciones del Impuesto al valor agregado se estn presentando va
electrnica desde el ao 2010, la planilla a emplear para presentar la declaracin del
IVA es la forma 0030, el perodo impositivo se encuentra establecido en el artculo 32
del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado como mes
calendario, y el lapso de tiempo para declarar se encuentra en el artculo 60 del
Reglamento general Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor
Agregado de 15 das continuos siguientes al perodo de imposicin. El cdigo orgnico
tributario establece en el artculo 10 que los plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente .
Esta informacin es til para aquellos que dejan el deber de declarar y pagar para el
ltimo da del lapso establecido (el da 15 de cada mes) si ese da es un da feriado o fin
de semana, la obligacin se prorroga al primer da de la semana o al da siguiente del
feriado.

De acuerdo al artculo 157 del cdigo orgnico tributario las declaraciones presentadas
se presumen fiel reflejo de la realidad y comprometen a quien la suscribe, dichas
declaraciones se entendern como definitivas aun cuando podrn ser modificadas.
En este mismo orden de ideas, la declaracin sustitutiva del impuesto al valor agregado
solo podr ser presentada con el objeto de rectificar una declaracin regular presentada
con anterioridad, el artculo 50 del Decreto con Rango y Fuerza de Ley del Impuesto al
Valor Agregado solo se presentara declaracin sustitutiva en los perodos objeto de
ajuste cuando stos originen una diferencia de impuesto a pagar

Los tipos de sanciones aplicables por el incumplimiento de deberes formales y

materiales relacionados con este Impuesto al Valor agregado tenemos:
Las Sanciones aplicables por el incumplimiento de los deberes formales tenemos:
 Artculo 100 ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
administracin Tributaria.
Artculo 101 ilcitos formales relacionados con el deber de emitir, entregar o
exigir facturas u otros documentos.
Artculo 102 ilcitos formales relacionados con el deber de llevar libros y
registros contables y dems libros y registros especiales.
Artculo 103 ilcitos formales relacionados con el deber de presentar las
declaraciones y comunicaciones.
Las Sanciones aplicables por el incumplimiento de los deberes materiales tenemos:
Artculo 110 retraso en el pago de la deuda tributaria despus de la fecha
establecida al efecto.
Artculo 112 quien mediante accin u omisin cause una disminucin ilegtima
de los ingresos tributarios.
Artculo 112 quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos
Artculo 115 incumplimiento de la obligacin de retener, percibir o enterar los
tributos.
Las Sanciones penadas con restriccin de libertad se encuentran en el artculo 118 al
130 del cdigo orgnico tributario.