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SEMANA 3
Ecuacin de inventario
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ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 3 2
NDICE
ECUACIN DE INVENTARIO ................................................................................................................. 4
OBJETIVOS ESPECFICOS ...................................................................................................................... 4
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
1. CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE ............................................................................................. 4
1.1. CUENTAS DE BALANCE ........................................................................................................ 5
1.2. CUENTAS DE RESULTADO .................................................................................................... 5
2. ECUACIN DE INVENTARIO ......................................................................................................... 6
2.1. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS ........................................................................................ 7
2.2. REGLAS PARA EL TRATAMIENTO DE CUENTAS.................................................................... 8
3. EL ASIENTO CONTABLE .............................................................................................................. 12
3.1. EJEMPLOS DE ASIENTOS CONTABLES................................................................................ 12
4. ASIENTO DE APERTURA ............................................................................................................. 14
4.1. INVENTARIO INICIAL .......................................................................................................... 14
4.2. ASIENTOS DE APERTURA EN EMPRESAS INDIVIDUALES ................................................... 14
4.3. ASIENTO DE APERTURA EN SOCIEDADES DE PERSONAS .................................................. 15
PRIMER ASIENTO: REGISTRO DEL CAPITAL .............................................................................. 15
SEGUNDO ASIENTO: PAGO DE APORTES COMPROMETIDOS ................................................. 16
4.4. ASIENTO DE APERTURA EN SOCIEDADES DE CAPITAL ...................................................... 16
5. COMPOSICIN DEL PATRIMONIO ............................................................................................. 19
6. FASES DEL PROCESO CONTABLE ............................................................................................... 19
6.1. RECOPILACIN DE LOS HECHOS ECONMICOS ................................................................ 19
6.2. ANLISIS Y CLASIFICACIN DE LOS HECHOS ECONMICOS ............................................. 20
6.3. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES .................................................................................. 20
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 20
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 21
OBJETIVOS ESPECFICOS
Aplicar la ecuacin de inventario en todos los registros, contabilizaciones y libros
contables.
INTRODUCCIN
Cada transaccin que se realiza en una entidad tiene una cuenta contable asociada, que est
directamente relacionada con el movimiento econmico ocurrido y en la cual se puede identificar
lo que la empresa tiene y lo que adeuda, clasificado en activo, pasivo y patrimonio. Para realizar
este anlisis de manera clara y transparente, es necesario realizar una correcta contabilizacin de
los hechos econmicos, imputando la cuenta contable adecuada con el tratamiento que
corresponda a cada una de ellas.
Durante el ejercicio contable, las variaciones de activo, pasivo y patrimonio se van acumulando
por separado en los diversos conceptos que representan a los recursos y a las obligaciones. Cada
concepto asume la representacin de una cuenta. La cuenta es la agrupacin sistemtica de
transacciones relacionadas con un mismo asunto o persona, bajo un ttulo apropiado. As, cada
cuenta contable representa un activo, pasivo o patrimonio.
Por ejemplo, los ingresos y egresos de dinero se agrupan en una cuenta, que bien puede
denominarse caja; las transacciones relacionadas con deudas por compra de mercaderas al
crdito y sus posteriores pagos, pueden denominarse proveedores. As, se hablar de la cuenta
caja, de la cuenta proveedores y de otras cuentas.
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera, define los elementos contables como:
Caja / Banco.
Clientes o cuentas por cobrar.
Mercaderas o existencias.
Activo fijo.
Inversiones.
Impuestos por cobrar.
Pasivos: son una obligacin actual de la entidad, derivada de hechos pasados, cuya liquidacin se
espera que suponga una salida de recursos que afectar a los beneficios econmicos de la entidad.
Ejemplos de pasivos:
Patrimonio: equivale al monto residual de los activos de la entidad, tras deducir todos sus pasivos.
Es la deuda que se mantiene con los dueos de la empresa. Ejemplos de patrimonio:
Capital.
Resultados acumulados.
Resultado del ejercicio (gastos e ingresos).
Ventas.
Honorarios.
Dividendos.
Ingresos financieros.
Costo de ventas.
Gastos financieros.
Depreciacin de activo fijo.
Remuneraciones.
2. ECUACIN DE INVENTARIO
El Boletn Tcnico n 1 mencionaba el principio contable dualidad econmica y de este nace la
ecuacin de inventario, que se define como la frmula con que se expresa la igualdad entre
recursos y deudas, y de la cual se deriva el principio de dualidad econmica o partida doble, es
decir:
RECURSOS = DEUDAS
Como se ha explicado, los recursos se denominan activos y las deudas se clasifican en: deudas con
terceros, llamadas pasivos, y deudas con los dueos, conocidas como patrimonio. Tomando estas
denominaciones, la ecuacin queda:
Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus componentes cambien
constantemente de valor.
$450.000 = $0 + $450.000
$450.000 = $450.000 +
Cuenta Contable
DEBE HABER
La columna izquierda de la cuenta se llama debe, la del lado derecho, haber y al centro se ubica el
nombre de la cuenta. Las anotaciones al debe implican cargar o debitar la cuenta y las anotaciones
al haber implican abonar o acreditar la cuenta. La suma de los cargos se denomina dbito y la
suma de los abonos se llama crdito. La diferencia entre el dbito y el crdito de una cuenta recibe
el nombre de saldo. Cuando el dbito es mayor que el crdito el saldo se llama deudor y cuando el
dbito es menor que el crdito, el saldo se denomina acreedor. Si el dbito es igual al crdito se
dice que la cuenta est Saldada, no tiene saldo. (Boletn Tcnico n 1, 1973).
Es preciso sealar que los distintos trminos empleados, corresponden a expresiones propias de la
tcnica contable y no tienen otro significado ms que el aqu asignado, aun cuando en el lenguaje
comn tengan otra acepcin.
a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones.
b) Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
c) Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
d) Las cuentas de gastos o prdidas se cargan por los aumentos y se abonan por las
disminuciones.
e) Las cuentas de ingresos o ganancias se cargan por las disminuciones y se abonan por los
aumentos.
De lo anterior, se deduce que el lmite mximo de disminucin de una cuenta es llegar a estar
saldada, es decir, sin saldo, porque el dbito es igual al crdito. En razn de ello, las cuentas
presentan los siguientes saldos, si no estn saldadas.
a) Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El dbito es siempre mayor que el crdito.
b) Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el crdito.
c) Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el crdito.
d) Las cuentas de gastos o prdidas tienen saldo deudor. El dbito es siempre mayor que el
crdito.
e) Las cuentas de ingresos o ganancias tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el
crdito.
Caja
DEBE HABER
450.000
450.000 0
Capital
DEBE HABER
450.000
0 450.000
El efectivo y la cuenta de patrimonio capital se abonan (al haber), porque aumenta al formarse el
patrimonio de la empresa con su iniciacin de actividades.
Mercadera
DEBE HABER
150.000
150.000 0
0 150.000
El activo mercadera se carga (al debe), porque aumenta al ingresar mercadera a la empresa y la
cuenta de pasivo proveedores se abona (al haber), porque aumenta al contraer la obligacin con el
proveedor de pagarle la compra.
3) Luego se compra maquinaria para realizar las operaciones de la empresa por $50.000 en
efectivo.
Activo fijo
DEBE HABER
50.000
50.000 0
Caja
DEBE HABER
50.000
0 50.000
El activo fijo se carga (al debe), porque aumenta al ingresar maquinaria a la empresa y la cuenta de
activo caja se abona (al haber), porque disminuye al pagar la maquinaria, hay un egreso de dinero.
Se debe considerar que la cuenta caja ya vena con un saldo, por lo que se debe presentar de la
siguiente manera:
Caja
DEBE HABER
450.000 50.000
450.000 50.000
Clientes
DEBE HABER
20.000
20.000 0
Mercadera
DEBE HABER
20.000
0 20.000
El activo clientes se carga (al debe), porque aumenta al ingresar maquinaria a la empresa y la
cuenta de activo caja se abona (al haber), porque disminuye al pagar la maquinaria, hay un egreso
de dinero.
Banco
DEBE HABER
600.000
600.000 0
Prstamo bancario
DEBE HABER
600.000
0 600.000
3. EL ASIENTO CONTABLE
Torres (2002) menciona que el asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las
transacciones en el libro diario, de acuerdo con el principio de partida doble y dejando constancia
de la siguiente informacin:
b) Fecha: seala el da, mes y ao del asiento contable, independiente de la fecha del documento
o comprobante fuente que ha servido de base para el registro de la transaccin.
c) Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abonan: para facilitar la
lectura de los asientos, las cuentas deudoras se anotan junto al margen izquierdo y las cuentas
acreedoras se anotan en las lneas siguientes, separadas del margen izquierdo.
d) Valores de cargos y de abonos: los primeros se anotan en el debe y los segundos, en el haber
frente a las respectivas cuentas. Aqu se verifica el cumplimiento de la partida doble en el
sentido que el o los valores de cargos deben ser iguales a l o los valores de abonos.
e) Glosa: se trata de un resumen o breve descripcin de la transaccin efectuada que, por s sola,
debe ser suficiente para interpretar el asiento y la transaccin registrada.
3) Luego, se compra maquinaria para realizar las operaciones de la empresa por $50.000 en
efectivo:
El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que tiene una empresa en un
momento determinado. Esto significa que forman parte del inventario todos los componentes del
balance, es decir, activo, pasivo y patrimonio. Los componentes del estado de resultados de cada
ejercicio no se arrastran a los ejercicios siguientes. As, cada perodo tiene sus propios ingresos
econmicos, costos y gastos asociados. Luego, la diferencia entre estos ingresos menos costos y
gastos, o sea, la utilidad o prdida de cada ejercicio, se trasladar, al finalizar el ejercicio anual, al
patrimonio, como un aumento del patrimonio, si es utilidad o como una disminucin, si es
prdida.
1) El seor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de julio de 19XX, con un aporte
en efectivo de $450.000.
2) El seor Bernardo Briones inicia sus actividades el 2 de enero de 19XX, aportando una
camioneta avaluada en $1.900.000 y cuentas por pagar por $100.000 cada una.
En ambos casos, los aportes deben registrarse primeramente en el libro diario, a travs de un
asiento contable. En el primer ejemplo intervienen las cuentas caja y capital. En la cuenta caja se
registra el ingreso de dinero y en la cuenta capital se refleja el monto de dicho aporte. El asiento
es:
En el ejemplo 2 interviene una cuenta de activo para registrar la camioneta una cuenta de pasivo,
para registrar cuentas por pagar y la cuenta capital, que es de patrimonio, registrar el valor neto
del aporte; es decir, el activo menos el pasivo. El asiento queda como sigue:
Al igual que en las empresas de propietario nico, el capital se obtiene de la declaracin de inicio
de actividades y, en las sociedades, tambin de la escritura pblica de constitucin de la sociedad.
En estos documentos estn los antecedentes acerca del nombre y razn social de la empresa, el
domicilio, el representante legal, giro de actividades, monto del capital social. Adems, en la
escritura estn los datos sobre el aporte comprometido por cada socio, la forma y plazos de pago,
la distribucin de la utilidad y de la prdida. El aporte comprometido por cada socio da origen al
capital social, el cual se registra en el libro de inventario y balance en calidad de inventario inicial y
luego se procede a registrar los asientos en el Libro Diario.
De acuerdo a estos datos, en el asiento de apertura de la sociedad Ilustracin Ltda. debe quedar el
capital social y la obligacin de cada socio por el monto del aporte que han comprometido. Para el
Las cuentas obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementarias de la cuenta
capital. El carcter complementario de estas cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la
cuenta principal, en este caso, a la cuenta capital. En general, aumentan con los cargos,
disminuyen con los abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento especfico de
estas cuentas con la cuenta capital es el siguiente:
Esta secuencia tiene relacin directa con la normativa que rige a las sociedades annimas. Los
antecedentes acerca del capital se encuentran, al igual que las sociedades de personas, en la
escritura pblica de constitucin de la sociedad y en la declaracin de inicio de actividades que se
presentan al Servicio de Impuestos Internos (SII), 1 pero, muy particularmente, en el dictamen de la
Superintendencia de Valores y Seguros (SVS)2 mediante el cual se autoriza la proposicin de capital
que hacen los accionistas fundadores y la forma de cmo este va a ser suscrito y pagado.
De acuerdo a los datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad annima registrar el
monto del capital autorizado y la representacin que este tiene en las acciones, quedando de la
siguiente manera:
1
http://www.sii.cl
2
http://www.svs.cl
El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado. La colocacin de las
acciones implica el compromiso de personas naturales o jurdicas de comprar parte del capital
accionario. La suscripcin se puede efectuar a travs de corredores de la Bolsa de Valores, por
intermedio de una entidad bancaria o directamente por la sociedad annima en formacin.
Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efecta al valor nominal que estas tienen, se
habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra un precio mayor al nominal se trata de
colocaciones con prima. Y cuando el valor cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones
con descuentos. La prima en la colocacin de acciones, desde el punto de vista del patrimonio de
la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se distribuye a los accionistas, sino que
permanece en la sociedad. Por su parte, el descuento en las colocaciones, es un menor valor del
patrimonio. La adopcin de una u otra de estas tres alternativas, depender del tipo de sociedad,
de la mayor o menor demanda por la compra de acciones, de la prontitud en disponer del capital
pagado u otra variable propia de la sociedad annima que se est constituyendo.
En el asiento por la suscripcin del 60% del capital autorizado, o sea, por $24.000.000, intervienen
la cuenta acciones y la cuenta accionistas, quedando el asiento de la manera siguiente:
La cuenta accionistas es, al igual que la cuenta acciones, del grupo de cuentas del patrimonio y
complementaria de la cuenta capital. Representa el compromiso adquirido en la compra de
acciones por el pblico inversionista, al que para estos efectos se le da el nombre de accionistas.
Luego de la suscripcin de capital, la sociedad del ejemplo sigue con patrimonio igual a cero,
puesto que al saldo acreedor de la cuenta capital de $40.000.000 se le restan los saldos deudores
de las cuentas complementarias: $16.000.000 de la cuenta acciones y $24.000.000 de la cuenta
accionistas.
Los pagos del capital suscrito los recibe la sociedad en forma secuencial, siguiendo el orden de las
colocaciones de acciones o en funcin de los plazos de pago previamente convenidos con los
accionistas o establecidos al momento de la autorizacin del capital. En el caso del ejemplo hay un
pago en efectivo por el 40% del capital suscrito, lo que equivale a $9.600.000. En la prctica puede
ocurrir que tambin se efecten pagos entregando bienes y deudas a la vez, incluso negocios en
marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones de sociedades o fusiones de
El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta capital; el capital por suscribirse
es el saldo deudor de la cuenta acciones; el capital suscrito corresponde al crdito de la cuenta
acciones y al dbito de la cuenta accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta
accionistas y el capital autorizado, suscrito y pagado es la diferencia neta entre el saldo acreedor
de la cuenta capital menos los saldos deudores de las cuentas acciones y accionistas.
COMENTARIO FINAL
El conocimiento de las cuentas contables de la organizacin, es uno de los pasos ms importantes
en el proceso contable, ya que desde ah, nace la contabilizacin y el procesamiento de datos que
finalmente se transformar en informacin para la toma de decisiones.
Es primordial, el registro en las cuentas contables correctas, para realizar un anlisis adecuado,
oportuno y uniforme de la informacin.
Para lograr lo anterior, se debe estar muy atento a la naturaleza y clasificacin de la cuenta
contable en: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, ya que de esto depende, el tipo de
transaccin y la metodologa de registro.
Torres, G. (2002). Contabilidad: Informacin y control en las empresas. 5 edicin. Chile: Lexis
Nexis.
Ley 18046. (1981). Ley sobre sociedades annimas. Publicada en el Diario Oficial el 22 de octubre