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Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
planificar la auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de auditoras
recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran
separadamente.
El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacin con la direccin de la entidad para
facilitar la realizacin y direccin del encargo de auditora, si bien estas discusiones ocurren con
frecuencia, la estrategia global de auditora y el plan de auditora son responsabilidad del auditor.
Al discutir las cuestiones incluidas en la estrategia global de auditora o en el plan de auditora,
hay que poner atencin para no comprometer la eficacia de la auditora. Por ejemplo, discutir con
la direccin la naturaleza o el momento de realizacin de procedimientos de auditora detallados
puede comprometer la eficacia de la auditora, al hacer demasiado predecibles los procedimientos
de auditora.
Requerimientos
El auditor llevar a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditora actual:
. La realizacin, al comienzo del encargo de auditora actual, de las actividades preliminares del
encargo facilita al auditor la identificacin y la evaluacin de los hechos o las circunstancias
que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de
auditora.
Actividades de planificacin
El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el alcance, el momento de
realizacin y la direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora.
Una vez establecida la estrategia global de auditora, se puede desarrollar un plan de auditora
para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en cuenta la
necesidad de alcanzar los objetivos de la auditora mediante la utilizacin eficiente de los recursos
del auditor. El establecimiento de la estrategia global de auditora y del plan de auditora detallado
no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino que estn estrechamente
interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en
el otro.
Documentacin
Documentacin
Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor para, por ejemplo, revisar sus
papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban.
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura 10.10TING
Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma de
auditora para encargos de auditora iniciales
La NIA 700 requiere que el auditor evale si los estados financieros estn preparados y
presentados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los requisitos del marco regulatorio
aplicable a la informacin financiera. Esta evaluacin incluye la consideracin de los aspectos
cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo los indicadores de un posible
sesgo en los juicios de la administracin, de aspectos que pueden afectarse por el entendimiento
del auditor de las razones de la administracin para no hacer las correcciones
La NIA 320 explica que, durante el progreso de la auditora, la importancia relativa de los estados
financieros como un todo (y si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) se revisar en el caso de que el
auditor se percate de informacin que durante la auditora le hubiere motivado a determinar un
monto (o montos) diferente(s) a los determinados inicialmente.10 Entonces, cualquier revisin
importante es probable que se haya hecho antes de que el auditor evale el efecto de las
representaciones errneas no corregidas; sin embargo, si la reevaluacin del auditor de la
importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA 320 (ver prrafo 10 de esta NIA) da
origen a un monto (o montos) ms bajo(s), entonces se debe reconsiderar el nivel de la
importancia relativa y lo apropiado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditora, con el fin de obtener la evidencia suficiente y competente sobre la cual
basar su opinin de auditora.
Se debe considerar cada representacin errnea en forma individual para evaluar su efecto en los
tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, incluyendo si se ha excedido
el nivel de importancia relativa para ese particular tipo de transacciones, saldo de cuenta o
revelacin, si lo hubiere.
Las circunstancias relacionadas con algunas representaciones errneas pueden causar que el
auditor las evale como de importancia relativa, en lo individual o cuando se consideran junto con
otras representaciones errneas identificadas durante la auditora, aun si son consideradas sin
importancia relativa respecto a los estados financieros tomados en su conjunto. Las
circunstancias antes mencionadas, que pueden afectar la evaluacin, incluyen el grado en que
una representacin errnea:
Se relacione con la seleccin y/o aplicacin incorrecta de una poltica contable que tenga un
efecto que no sea de importancia relativa en los estados financieros del ejercicio actual, pero es
probable que pudiera tener un efecto de importancia en los estados financieros futuros
Se relaciona con partidas que impliquen a terceros especficos (por ejemplo, si los terceros
especficos vinculados a la transaccin estn relacionados con los miembros de la administracin
de la entidad);
La NIA 240 explica cmo deben considerarse las implicaciones de una representacin errnea
que sea, o pueda ser, resultado de fraude, en relacin con otros aspectos de la auditora, aun si el
tamao de la representacin errnea no sea de importancia relativa, en relacin con los estados
financieros.
El efecto acumulativo de las representaciones errneas que no sean de importancia relativa no
corregidas relacionadas con ejercicios anteriores, puede tener un efecto de importancia relativa
en los estados financieros del ejercicio actual. Hay diferentes enfoques aceptables para la
evaluacin del auditor de estas representaciones errneas no corregidas en los estados
financieros del periodo actual, por lo cual el mismo criterio debe ser utilizado, de manera
consistente, en todos los ejercicios.
Comunicaciones con los responsables del gobierno corporativo
Cuando haya un gran nmero de representaciones errneas que no sean de importancia relativa
individual, el auditor puede comunicar el nmero y el efecto global acumulado de dichas
representaciones errneas no corregidas, ms que los detalles de cada representacin errnea
individual no corregida.
La NIA 260 requiere que el auditor comunique a los responsables del gobierno corporativo las
representaciones escritas que el auditor le haya solicitado (ver prrafo 14 de esta NIA).15 El
auditor puede discutir con los responsables del gobierno corporativo las razones para y sus
implicaciones de no corregir las representaciones errneas, teniendo en cuenta el tamao y
naturaleza de la representacin errnea juzgada junto con las circunstancias
colaterales/subyacentes y sus posibles implicaciones, en relacin con futuros estados financieros.
Representaciones escritas
.
Dado que la preparacin de los estados financieros requiere que la direccin y, cuando proceda,
los responsables del gobierno de la entidad ajusten los estados financieros para corregir las
incorrecciones materiales, el auditor debe solicitar que le proporcionen manifestaciones escritas
sobre las incorrecciones no corregidas. En algunas circunstancias, la direccin y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad pueden considerar que algunas
incorrecciones no corregidas no son tales. Por ese motivo, puede que quieran aadir a sus
manifestaciones escritas expresiones como: No estamos de acuerdo con el hecho de que las
partidas ....... y ........ constituyan incorrecciones porque [descripcin de los motivos]. Obtener
estas manifestaciones, sin embargo, no exime al auditor de la necesidad de llegar a una
conclusin sobre el efecto de las incorrecciones no corregidas.
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