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TN-CCG-02
www.managementcontrol.cl
Departamento de Control de Gestin y Sistemas de Informacin
Facultad de Economa y Negocios de la Universidad de Chile
COSTEO POR PROCESOS
a
Fuente: Rayburn, L. Gayle. Contabilidad y Administracin de Costos. Irwin McGraw-Hill
1
FIGURA 1
Flujo de Unidades y sus Costos en el Costeo por Procesos
3
Para la produccin de molduras o productos laminados primero se
prepara la materia prima, lo que consiste en la optimizacin de los anchos (opti-
rip), cepillado y la clasificacin en distintos grados de calidad. Luego, la madera
es trozada en lneas manuales y automticas con el fin de eliminar los defectos.
A continuacin se separan los cutstocks (piezas libres de nudos de largo fijo) de
los blocks (piezas de madera libre de nudos de largos variables).
Posteriormente, los custocks y blocks son conducidos a las mquinas que hacen
la unin de tipo finger, que dan origen a los blanks o tablas libres de nudos de 6
metros de largo.
Optimizacin de Anchos
Cepillado
Clasificacin
Departamento de Departamento de
Materia Prima Preparacin de la Trozado
materia prima
4
de anchos de las piezas de madera, en el cepillado de stas y en la clasificacin
de las piezas de acuerdo a su calidad.
CASO I. Costeo por procesos sin inventario inicial y sin inventario final de
produccin en proceso.
1. Flujo Fsico
Inventario Inicial (1 junio) 0
Unidades puestas en produccin 90.000
U. terminadas y transferidas 90.000
Unidades en Proceso (30 junio) 0
90.000 90.000
2. Costos del periodo
Costo Total Costo
Materiales Directos 4.500.000 50
Mano de Obra Directa 3.870.000 43
Costos Indirectos de Fabricacin 2.970.000 33
Costo Total de Produccin 11.340.000 126
5
suponiendo que las unidades producidas son idnticas y, por lo tanto, cada
una debe soportar la misma cantidad de costos de materiales directos y de
costos de conversin.
CASO II. Costeo por procesos sin inventario inicial y con inventario final
de produccin en proceso
6
Es importante tener en cuenta que la exactitud de la estimacin del grado
de avance depende de la habilidad, experiencia y criterio del estimador, siendo,
en general, ms fcil la estimacin del avance para la materia prima que para
los costos de conversin, debido a que estos ltimos se generan a medida que se
llevan a cabo un conjunto de actividades, algunas de las cuales pueden no estar
del todo terminadas. En nuestro ejemplo, puede que se haya optimizado el
ancho de todas las piezas, pero el cepillado y la clasificacin de las piezas an
no se completa; cul sera el grado de avance de la mano de obra directa y de
los CIF en este caso?. La respuesta es que no lo sabemos con exactitud. Lo nico
que nos queda es realizar la mejor estimacin posible.
7
Produccin Equivalente
MD MOD CIF
Unidades Term. y Transferidas 70.000 70.000 70.000
Unidades en proceso 20.000 16.000 14.000
90.000 86.000 84.000
8
El costo unitario para cada insumo de produccin se obtiene dividiendo
el total de costos del insumo por su correspondiente produccin equivalente:
3. Aplicacin de costos
Registro Contable
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Trozado 9.170.000
Departamento de Preparacin 9.170.000
----------------------------------------------------------------------------
MP 4.500.000
MOD 3.956.000 9.170.000 TRANS
CIF 2.940.000
I.F. 2.226.000
CASO III. Costeo por procesos con inventario inicial y con inventario final
de produccin en proceso.
10
Informe de Costos Mes de Agosto
1. Flujo Fsico
Inventario Inicial 20.000
Unidades puestas en produccin 90.000
Unidades Term. y Transferidas 100.000
Unidades en Proceso 10.000
110.000 110.000
2. Costos Agregados
Inv. Inicial Del Periodo Costo Total
MP 1.000.000 4.500.000 5.500.000
MOD 736.000 3.956.000 4.692.000
CIF 490.000 2.940.000 3.430.000
Costo Total 13.622.000
11
El mtodo ms simple de utilizar en la prctica es el mtodo del
promedio ponderado; el mtodo es apropiado cuando no existen variaciones
significativas en el nivel de precios de los insumos de un periodo a otro, de lo
contrario, el costo de los inventarios as calculado puede sufrir distorsiones
significativas. Por razones de simplicidad, y debido a que nuestra economa
presenta niveles importantes de estabilidad en el nivel de precios, el mtodo
que utilizaremos en el presente texto ser el mtodo del promedio ponderado.
2. Costos Agregados
12
3. Aplicacin de Costosb
Registro Contable
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Preparacin 4.500.000
Cuentas por pagar 4.500.000
----------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Preparacin 6.896.000
Mano de Obra 3.956.000
CIF 2.940.000
----------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Trozado 12.735.238
Departamento de Preparacin 12.735.238
----------------------------------------------------------------------------
b
Nota: para obtener los resultados exactos se debe trabajar con todos los decimales.
13
Cuenta de Control Departamento de Preparacin
I.I. 2.226.000
MP 4.500.000
MOD 3.956.000 12.735.238 TRANS
CIF 940.000
I.F. 886.762
i) Costo de Transferencia
Unidades Costo Total Costo
Costo Inv. Inicial 0 0 0
Costo del Periodo 100.000 12.735.238 127,35
Costo de Transferencia 100.000 12.735.238 127,35
14
ii) Costos Agregados
3. Aplicacin de Costos
15
Registro Contable
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Trozado 12.840.000
Mano de Obra 5.640.000
CIF 7.200.000
----------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Separacin 21.388.190
Departamento de Trozado 21.388.190
----------------------------------------------------------------------------
I.F. 4.187.048
16
DESPERDICIOS
i) Costo de Transferencia
Unidades Costo Total Costo
Costo Inv. Inicial 0 0 0
Costo del Periodo 100.000 12.735.238 127,35
Ajuste Prd. Normal (6.000) 8,13
Costo Transf. Ajustado 94.000 12.735.238 135,48
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Note el lector que la prdida normal se rebaja de las unidades recibidas
con el objeto de que el costo de transferencia se reparta entre las unidades
buenas. Por el contrario, no se rebaja la prdida extraordinaria con el fin de que
sta absorba el costo de transferencia que le corresponde.
3. Aplicacin de Costos
18
La existencia de una prdida normal ha provocado que el costo unitario
de las unidades terminadas por el Departamento de Trozado, aumente de
$267,35 a $275,48. El costo de la prdida evitable por el departamento ascendi
a $1.101.925.
Registro Contable
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Trozado 12.000.000
Mano de Obra 5.280.000
CIF 6.720.000
----------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
Departamento de Separacin 19.283.688
Prdida Extraordinaria 1.101.925
Departamento de Trozado 20.385.613
----------------------------------------------------------------------------
I.F. 4.349.625
19
Concluimos as la discusin de los aspectos ms relevantes del sistema
de costeo por procesos. En las pginas siguientes, se encuentran disponibles
tanto problemas resueltos como problemas propuestos para que el estudiante
pueda profundizar en los conceptos aprendidos.
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PROBLEMAS RESUELTOS
PROBLEMA 1
Grado de avance
Costos:
Se solicita:
21
SOLUCIN
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. II 60.000 60.000 60.000
Unidades en proceso al final del mes 20.000 18.000 14.000
80.000 78.000 74.000
---------------------------x--------------------------
Depto. I 8.754.000 Depto. I
Materiales 3.200.000
Mano de Obra 2.964.000 8.754.000 6.780.000
CIF 2.590.000
---------------------------x-------------------------- 1.974.000
Depto. II Depto. I 6.780.000
---------------------------x-------------------------- Depto. II
6.780.000
22
Informe de Costos Depto. II:
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. III 50.000 50.000 50.000
Unidades en proceso al final del mes 8.000 7.000 5.000
58.000 57.000 55.000
2.212.000
15.762.000
---------------------------x--------------------------
Depto. II 8.982.000
Materiales 3.480.000
Mano de Obra 3.192.000
CIF 2.310.000
23
---------------------------x--------------------------
Depto. III Depto. II 13.550.000
---------------------------x--------------------------
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades terminadas 20.000 20.000 20.000
Unidades en proceso al final del mes 27.000 24.000 18.000
47.000 44.000 38.000
9.402.000
15.902.000
24
---------------------------x--------------------------
Depto. III 2.352.000
Materiales 1.034.000
Mano de Obra 748.000
CIF 570.000
----------------------------------x---------------------------------
Artculos Terminados Depto. III 6.500.000
----------------------------------x----------------------------------
PROBLEMA 2
DEPARTAMENTO I
DEPARTAMENTO II
DEPARTAMENTO III
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Se registra que en el mes de Octubre se agreg en este departamento Materiales
por un monto de $2.025.000, mano de obra por $2.013.690 y CIF por $1.640.000.
SE SOLICITA:
SOLUCIN
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. II 80.000 80.000 80.000
Unidades en proceso al final del mes 25.000 22.500 17.500
Prdida Extraordinaria 3.000 3.000 3.000
108.000 105.500 100.500
Costos Agregados:
Totales Unitarios
Materiales 1.314.000 18
Mano de Obra 1.065.000 15
CIF 804.000 12
Totales 3.183.000 45
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3.- Aplicacin de los costos:
---------------------------x--------------------------
Depto. II 3.183.000
Materiales 1.314.000
Mano de Obra 1.065.000
CIF 804.000
---------------------------x--------------------------
Depto. III Depto. II 6.211.800
---------------------------x--------------------------
Prdida Depto. II Depto. II 487.200
---------------------------x--------------------------
28
Costos Agregados:
Totales
Unitarios
Materiales 2.025.000 45
Mano de Obra 2.013.690 46,83
CIF 1.640.000 40
Totales 5.678.690 131,83
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. III 35.000 35.000 35.000
Unidades en proceso al final del mes 8.000 6.000 4.000
Prdida Extraordinaria 2.000 2.000 2.000
45.000 43.000 41.000
29
PROBLEMA 3
DEPARTAMENTO I
En este departamento haba un Inventario Inicial de 12.000 unidades con un
grado de avance de 100% en Materiales, 70% en Mano de Obra y 40% en CIF.
Los costos incorporados en este inventario fueron: Materiales $72.000, Mano de
Obra $33.600 y CIF $14.400.
DEPARTAMENTO II
Inventario Inicial 20.000 unidades, con un avance de 90% en Materiales, 80% en
Mano de Obra y 60% en CIF. El costo de Transferencia de este inventario fue de
$221.200, en el perodo fueron incorporados por concepto de Materiales
$556.920, Mano de Obra $400.000 y CIF $336.000.
DEPARTAMENTO III
El Inventario Inicial de este Departamento era de 10.000 unidades con un
avance de 70%, 50% y 60% en Materiales, Mano de Obra y CIF respectivamente.
Los costos relativos a este inventario fueron: costos de transferencia $1.209.100,
mas los incorporados, materiales $154.000, mano de obra $100.000 y CIF
$90.000.
30
SOLUCIN
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. II 100.000 100.000 100.000
Unidades en proceso al final del mes 12.000 10.500 9.000
Prdida Extraordinaria 3.000 3.000 3.000
115.000 113.500 112.000
Costos Agregados:
I.I. Mes Totales Unitarios
Materiales 556.920 3.004.280 3.561.200 29
Mano de Obra 400.000 1.944.000 2.344.000 20
CIF 336.000 2.524.000 2.860.000 25
Totales 1.292.920 7.472.280 8.765.200 74
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. III 105.000 105.000 105.000
Unidades en proceso al final del mes 16.800 11.200 8.400
Prdida Extraordinaria 1.000 1.000 1.000
122.800 117.200 114.400
32
3.- Aplicacin de los costos:
10.886.400
---------------------------x--------------------------
Depto. II 8.765.200
Materiales 3.561.200
Mano de Obra 2.344.000
CIF 2.860.000
---------------------------x--------------------------
Depto. III Depto. II 9.432.150
---------------------------x--------------------------
Prdida Depto. II Depto. II 89.830
---------------------------x--------------------------
33
2.- Costos del perodo:
Costos de Transferencia
Unidades Totales
Unitario
Del I.I . 10.000 1.209.100
Del mes 105.000 9.432.150
115.000 10.641.250 92,53
Unidades Agregadas (disminucin) (12.000)
103.000 10.641.250 103,31
Ajuste prdida normal (3.000)
Costos Agregados:
I.I. Mes Totales Unitarios
Materiales 154.000 2.104.600 2.258.600 23
Mano de Obra 100.000 1.635.200 1.735.200 18
CIF 90.000 1.366.000 1.456.000 16
Totales 344.000 5.105.800 5.449.800 57
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. al Depto. III 80.000 80.000 80.000
Unidades en proceso al final del mes 16.200 14.400 9.000
Prdida Extraordinaria 2.000 2.000 2.000
98.200 96.400 91.000
Diferencia 250
16.091.050
34
----------------------------x--------------------------
Depto III 5.449.800
Materiales 2.258.600
Mano de Obra 1.735.200
CIF 1.456.000
---------------------------x--------------------------
Bodega Depto. III 13.072.800
---------------------------x--------------------------
Prdida Depto. III Depto. III 326.820
---------------------------x--------------------------
35
PROBLEMA 4
Materiales $906.000
Mano de Obra $734.000
CIF $251.500
Materiales $504.000
Mano de Obra $391.000
CIF $286.000
Se pide:
36
SOLUCIN
Inventario Inicial
Terminadas 3.000
En Proceso 5.000
Unidades recibidas Depto. II 20.000
Unidades term. y trasp. a bodega 10.000
Unidades Terminadas y en Stock 8.000
Unidades en proceso 6.500
Prdida Normal 2.000
Prdida Extraordinaria 500
Aumento (Disminucin) (1.000)
27.000 27.000
Costos de Transferencia
Unidades Totales Unitario
Del I.I . 8.000 3.600.000 450
Del mes 20.000 9.600.000 480
Costo transferencia 28.000 13.200.000 471,43
Ajuste (Disminucin) (1.000)
27.000 13.200.000 488,89
Ajuste Prdida Normal (2.000)
Costo transf. Ajustado 25.000 13.200.000 528
Costos Agregados:
I.I. Mes Totales Unitario
Materiales 504.000 906.000 1.410.000 60
Mano de Obra 391.000 734.000 1.125.000 50
CIF 286.000 251.500 537.500 25
Totales 1.181.000 1.891.500 3.072.500 135
Costo Total 16.272.500 663
37
Produccin Equivalente:
M MO CIF
Unidades term. y trasp. a bodega 10.000 10.000 10.000
Unidades Term. Y en Stock 8.000 8.000 8.000
Unidades en Proceso 5.000 4.000 3.000
Prdida Extraordinaria 500 500 500
23.500 22.500 21.500
---------------------------x--------------------------
Depto. III 3.072.500
Materiales 1.410.000
Mano de Obra 1.125.000
CIF 537.500
---------------------------x--------------------------
Art. Bodega Depto. III 6.630.000
---------------------------x--------------------------
Prdida Depto. III Depto. III 331.500
---------------------------x--------------------------
38
PROBLEMA 5
Un estudio previo indica que el precio mximo al que deberan salir las
unidades terminadas hacia el departamento siguiente es $40 con el fin de que el
producto final siga siendo competitivo.
39
SOLUCIN
1. Flujo Fsico
Grado de avance:
Materiales Mano de Obra CIF
Prod. en 90% P% 60%
proceso
40
2.2. Costos agregados:
I.I. Mes Total Unitario
MD 0 350.000 350.000 2,15
MOD 40.000 800.000 840.000 6,18
CIF 0 50.000 50.000 0,34
Total 40.000 1.200.000 1.040.000 8,67
Produccin equivalente:
MD MOD CIF
Unid. term. y a transferir. 108.200 108.200 108.200
Unid. en proceso 46.620 19.522 31.080
Prdida extraordinaria 8.200 8.200 8.200
163.020 135.922 147.480
41
PROBLEMA 6
Departamento de Preparacin:
Costos incurridos:
42
SOLUCION
Flujo Fsico
Kg. puestos en produccin 1.500
Kg. terminados y transferidos 1.000
Kg. en proceso 400
Prdida normal 100
1.500 1.500
Grado de avance:
Materiales Mano de Obra CIF
Prod. en 100% 40% 50%
proceso
Costos agregados:
Total Unitario
MD 150.000 107,14
MOD 400.000 344,83
CIF 200.000 166,67
Total 750.000 618,64
Produccin equivalente:
MD MOD CIF
Unid. term. y transferidas 1.000 1.000 1.000
Unid. en proceso 400 160 200
1.400 1.160 1.200
Aplicacin de costos:
43
---------------------------x--------------------------
Depto. de Purificacin 618.640
Depto. de Pulpa 618.640
---------------------------x--------------------------
44
PROBLEMAS PROPUESTOS
PROBLEMA 1
DEPARTAMENTO II
Los costos unitarios de produccin fueron los siguientes: materiales $130, mano
de obra $120 y CIF $80.
SE PIDE:
Informe de Costos Departamento II
45
PROBLEMA 2
MOLDEADO:
Aqu las piezas componentes de los miniautos adquirieron su forma definitiva
mediante un procedimiento al vaco. Debido a la vanguardista tecnologa de
este procedimiento no se pierde ninguna unidad.
PINTURA:
Aqu las piezas adquieren su color definitivo y son puestas en un horno para su
secado. Por otro lado, cualquier error en el pintado es totalmente remediable,
por lo tanto, no hay prdida de unidades.
ARMADO:
Aqu las piezas ya totalmente secas son ensambladas unas con otras y son
empaquetadas.
Grado de avance:
Materiales 100%, Mano de Obra 90%, CIF 70%
Costos incurridos:
Materiales $3.200.000, Mano de Obra $X, CIF $2.590.000
Se tiene adems del departamento de Pintura los siguientes datos del informe
de costos:
2.- Costos del perodo:
Totales Unitarios
Costos de Transferencia 6.780.000 113
Costos Agregados
Materiales 3.480.000 60
Mano de Obra 3.192.000 56
CIF 2.310.000 42
Total Costos Agregados 8.982.000 158
Costo Total 15.762.000 271
SE PIDE:
Determinar a cuanto ascendi el costo de Mano de Obra directa en el
departamento de Moldeado (incgnita X).
46
PROBLEMA 3
DEP.A DEP. B
UNIDADES EN PROCESO
A: MD 80%
MOD y CIF 30%
B: MD 90%
MOD y CIF 70%
COSTOS
MD $ 140.000 $ 70.000
MOD $ 90.000 $ 55.000
CIF $ 32.000 $ 25.000
SE PIDE:
47
PROBLEMA 4
SE PIDE:
48
PROBLEMA 5
Depto. de Embotellado X
MP 2.761.380
MOD 4.200.000
CIF W
Por costos incurridos en el perodo
49
PROBLEMA 6
Grado de avance:
Materiales 100%, Mano de Obra 80%, CIF 30%
Costos incurridos:
Materiales $?, Mano de Obra $3.600.000, CIF $3.256.000
SE PIDE:
50
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