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TESIS
POR
En el grado acadmico de
LICENCIADO
A DIOS: Por haberme dado la vida, por fortalecerme en cada momento, por
ser m mejor amigo y regalarme sus bendiciones a travs de la
obtencin de este titulo profesional.
A MIS AMIGOS: Yessiel, Emely, Rubidia, Marcos, Alejandro, Juan Jos, y muy
especialmente a Sergio Lpez y Helen Rojas por su verdadera y
sincera amistad, por los buenos momentos compartidos, por el
apoyo, lealtad y cario en los momentos difciles.
A MIS AMIGOS DE Jennifer, Siomara, Lorena, Damaris, Ingrid, Elvia, Angie, Dania,
LA UNIVERSIDAD: Jeannet, Sonia, Fabiola, Sully, Julia, Esperanza, Amparo, Jos,
Henry, Carlos y especialmente a Lilian y Silvia por su apoyo,
amistad y cario. Gracias por permitirme no solamente compartir
momentos de estudio a lo largo de la carrera sino especialmente
por dejarme formar parte de sus vidas.
CAPTULO I
EL MEDIO AMBIENTE Y LA INDUSTRIA EN GUATEMALA
1.1 Medio ambiente 1
1.1.1 Medio ambiente en Guatemala 1
1.1.2 Factores ambientales 2
1.2 Problemas ambientales 2
1.3 Riesgo ambiental 4
1.3.1 Evaluacin general de riesgos 4
1.3.2 Clasificacin del riesgo 5
1.4 Contingencia ambiental 5
1.4.1 Plan de contingencia 6
1.5 Impacto ambiental 6
1.5.1 Estudio de impacto ambiental 7
1.6 Evaluacin ambiental 7
1.6.1 Origen de la evaluacin de impacto ambiental 8
1.6.2 Evaluacin del impacto ambiental en Guatemala 8
1.7 Poltica ambiental 10
1.7.1 Poltica ambiental en Guatemala 10
1.8 Inventario ambiental 11
1.8.1 Elementos del medio 12
1.9 Gestin ambiental 13
1.9.1 Organismos encargados de la gestin ambiental en
Guatemala 13
1.9.2 Principales instrumentos de gestin ambiental 14
1.9.2.1 Evaluacin de impacto ambiental 14
1.9.2.2 Programa de monitoria ambiental 14
1.9.2.3 Auditora ambiental 14
1.9.2.4 Anlisis de riesgos 15
1.9.2.5 Due dilegence 15
1.9.2.6 Ecobalance o anlisis del ciclo de vida 15
1.9.2.7 Sistema de ecoetiquetado 15
1.9.2.8 Sistema de gestin ambiental 15
1.9.3 Gestor medio ambiental 17
1.10 Industria 17
1.10.1 La industria en Guatemala 17
1.11 La industria y el medio ambiente 18
1.11.1 La industria, el medio ambiente y la salud 19
1.12 Desarrollo industrial y el medio ambiente 19
1.13 La pequea y mediana empresa en Guatemala 20
1.13.1 Caractersticas de las PyMES en Guatemala 21
1.14 Legislacin nacional que regula el medio ambiente en Guatemala 21
1.14.1 Asamblea Nacional Constituyente 21
1.14.2 Congreso de la Republica 22
1.14.3 Organismo Ejecutivo 27
1.14.4 Convenios 28
1.15 Instituciones que intervienen en la conservacin del medio
ambiente en Guatemala 29
CAPTULO II
AUDITORA AMBIENTAL
2.1 Origen de la auditora ambiental 33
2.2 Definicin de la auditora ambiental 34
2.3 Clasificacin de la auditora ambiental 35
2.3.1 Por la procedencia del equipo auditor 35
2.3.2 Por su objeto 35
2.3.3 Por su periodicidad 37
2.3.4 Por temporalidad del efecto 38
2.3.5 Por su alcance 39
2.4 Caractersticas de la auditora ambiental 39
2.5 Objetivos de la auditora ambiental 40
2.5.1 Objetivos ordinarios 41
2.5.2 Objetivos especifico 42
2.6 Alcance de la auditora ambiental 42
2.7 Metodologa de la auditora ambiental 43
2.7.1 Cuestiones previas 44
2.7.2 Encargo de la auditora 44
2.7.3 Actividades de auditora 44
2.7.4 Equipo auditor 45
2.7.5 Instrumentos auxiliares 45
2.7.6 Fases de la auditora ambiental 47
2.7.7 Fase de planificacin 47
2.7.8 Fase de ejecucin 51
2.7.9 Fase de informe final 56
2.8 Los auditores ambientales 59
2.9 La auditora ambiental como instrumento de gestin ambiental de
la empresa 61
2.10 La auditora ambiental en base a procedimientos convenidos 61
2.11 Base tcnica para la realizacin de una auditora ambiental 63
2.11.1 Normas internacionales de auditora (NIAs) 63
2.11.2 Organizacin internacional de normalizacin (ISO) 65
2.11.3 Normas internacionales de contabilidad (NICs) 67
2.11.4 Comit de interpretaciones de las normas internacionales
de informacin financiera (CINIIF) 70
2.11.5 Normas internacionales de informacin financiera (NIIFs) 72
CAPTULO III
PLANEACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL
3.1 Definicin de la planeacin 74
3.2 Objetivos de la planeacin 76
3.3 Importancia de la planeacin 76
3.4 Caractersticas de la planeacin 77
3.5 Responsabilidad de la planeacin 77
3.6 Carta compromiso 78
3.6.1 Contenido principal de la carta compromiso 79
3.7 Proceso de la planeacin 81
3.7.1 Realizacin de las actividades previas al trabajo 81
3.7.1.1 Evaluar y responder el riesgo del compromiso 81
3.7.1.2 Establecer un entendimiento de los trminos del
trabajo 82
3.7.1.3 Seleccin del equipo de trabajo 82
3.7.2 Realizacin de la planeacin 83
3.7.2.1 Conocimiento del negocio 84
3.7.2.2 Comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno 87
3.7.2.3 Riesgo e importancia relativa 91
3.7.2.4 Naturaleza, tiempo y alcance de los
procedimientos 98
3.7.2.5 Coordinacin, direccin, supervisin y revisin 101
3.7.2.6 Otros asuntos 104
3.7.2.7 Documentacin y divulgacin de auditora 107
3.8 Memorando de planeacin 107
3.9 Programa de auditora 108
3.9.1 Responsabilidad de la elaboracin de los programas de
auditora 109
CAPTULO IV
CASO PRCTICO
Conclusiones 158
Recomendaciones 160
Bibliografa 162
Anexos I al VII: Cuestionarios de control interno ambiental
INTRODUCCIN
Estos sistemas han provocado que las empresas asuman una mayor
responsabilidad por sus acciones respecto al medio ambiente, informando sobre
las consecuencias de esas acciones. Es aqu donde se plantean interesantes
desafo para El Contador Pblico y Auditor, ya que se espera, que los informes
ambientales elaborados por las empresas, sean objeto de una auditora
independiente. Los auditores tienen aqu un importante papel que desempear
debido a su calidad de proveedores de informacin creble y objetiva que sirva
de base para evaluar el rendimiento y la toma de decisiones.
Captulo IV: Este captulo constituye el aporte de la presente tesis, aqu se lleva
a la prctica el marco terico que fundamenta la investigacin, contiene: la
realizacin de las actividades previas al trabajo, la realizacin de la planeacin,
el memorando de planeacin de auditora sobre la base de la informacin
obtenida con anterioridad y los programas de auditora.
Son los cambios producidos por las actividades humanas y que generan una
disminucin en la calidad de vida de la poblacin. Entre los principales tenemos:
a) El cambio climtico
En la actualidad se est produciendo lo que se denomina como el calentamiento
global, debido a las emisiones de gases de efecto invernadero. El efecto
invernadero es necesario para el mantenimiento de la temperatura del planeta,
estos gases no dejan escapar el calor, de forma que el planeta se calienta. Las
3
c) La prdida de Biodiversidad
La biodiversidad, se considera como la suma de todas las especies existentes
en el planeta, todas las especies tienen un papel dentro de su ecosistema, de
forma que su prdida produce una inestabilidad en los mismos. La ocupacin de
los ecosistemas naturales para diferentes usos y la falta de una gestin
adecuada estn llevando a la prdida de muchas especies a una velocidad muy
superior a la natural, lo que se considera un proceso de extincin masiva.
d) La contaminacin
Algunas actividades humanas producen una serie de desechos que contaminan
los diferentes agentes ambientales: suelo, agua y aire. Los contaminantes ms
peligrosos son: la contaminacin radioactiva y bioacumulativa, que persiste en
los tejidos vivos, transmitindose de un organismo a otro a travs de la cadena
trfica. Otros contaminantes tienen como efecto principal la prdida de recursos
necesarios para los seres humanos, al no poderse utilizar el suelo o el agua
contaminados.
4
Se dice que hay impacto ambiental cuando una accin o actividad produce una
alteracin, favorable o desfavorable, en el medio o en los componentes del
medio. Esta accin puede ser un proyecto de ingeniera, un programa, un plan,
una ley o una disposicin administrativa con complicaciones ambientales. Hay
que hacer constar que el trmino impacto no implica negatividad, ya que stos
pueden ser tanto positivos como negativos.
7
a) Propsito
La Poltica Nacional de Conservacin, Proteccin y Mejoramiento del Ambiente y
los Recursos Naturales, realizada por el Ministerio de Ambiente y Recursos
Naturales, persigue que la sociedad comparta principios y valores
fundamentales que conduzcan y orienten el actuar de todos los sectores y
grupos que la conforman hacia el desarrollo sostenible en los prximos 20 aos.
11
b) Objetivo general
Armonizar, definir y dar las directrices a los diferentes sectores para el
mejoramiento del ambiente y la calidad de vida de los habitantes del pas; el
mantenimiento del equilibrio ecolgico; y el uso sostenible de los recursos
naturales.
c) Objetivos especficos
Conservar y proteger el ambiente y los recursos naturales.
Mejorar la calidad ambiental.
Promover el uso y el manejo sostenible de los recursos naturales.
Promover la restauracin ambiental.
1.10 La industria
El mayor auge del sector industrial se dio en la poca del mercado comn
Centroamericano, en los aos 60 y 70. Un efecto de este desarrollo industrial ha
sido la concentracin de capital y la centralizacin industrial en el departamento
de Guatemala (el 70% de las industrias se localizan en el rea metropolitana).
La industria recibe del entorno recursos y materias primas, las cuales transforma
en productos, generando con esto residuos que debe retornar al medio y al
mismo tiempo, genera empleo y desarrollo, que permite a la sociedad demandar
una mejor calidad de vida y un mejor entorno ambiental, para lo cual, la sociedad
presiona directamente a las empresas e indirectamente a travs de la
administracin pblica que legisla y reglamenta sus actividades, hasta espacios
que demandan una mayor responsabilidad social por parte de las industrias.
muy tolerante. A este contexto debemos aadir que estos pases tienen un
endeudamiento muy elevado, al que hacen frente mediante la produccin. Estos
esfuerzos se realizan muchas veces a costa de la calidad del medio ambiente y
los gobernantes son conscientes de ello, pero no ven otra salida ms que el
crecimiento y la produccin, por lo que solo se preocupan por proteger el medio
ambiente siempre que esta no afecten al crecimiento del pas.
c) Pases industrializados
La poblacin de estos pases se ven afectadas por problemas como el de los
residuos slidos, aguas residuales y la contaminacin del suelo. Adems los
responsables de estos pases (polticos y grupos industriales), se ven
preocupados por el gran consumo de combustibles fsiles, ya que pueden verse
afectados gravemente por la limitacin de las reservas a nivel mundial. En estos
pases se planifica, legisla y se investiga sobre sistemas anticontaminacin, se
utilizan sistemas de descontaminacin, se controla cada vez ms la calidad de
los productos. El objetivo final es degradar cada vez menos el medio ambiente.
Artculo 127: Rgimen de Aguas. Todas las aguas son bienes de dominio
pblico, inalienables e imprescriptibles. Su aprovechamiento, uso y goce, se
otorgan en la forma establecida por la ley, de acuerdo con el inters social. Una
ley especfica regular esta materia.
1.14.4 Convenios
AUDITORA AMBIENTAL
c) Revisin ambiental
Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad
produce sobre los factores del medio fsico y las correspondientes medidas
correctoras que en cada caso se consideren necesarias. (7:99)
d) Auditora puntual
La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente produce
un producto determinado, una operacin concreta, una determinada planta, etc.
o sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado. (7:100)
e) Auditora de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente
en materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambiental
sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del sistema de
gestin ambiental.
f) Auditora de siniestros
La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial.
En este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del
accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y
decide la estrategia para remediarlas.
37
g) Auditora de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la
empresa (riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen;
riesgos econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.).
h) Auditora de adquisicin
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o
se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora
con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta
manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin.
j) Auditora de recursos
Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa
(materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn
utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso;
reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc.
a) Auditora permanente
Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la
actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La
auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa. (7:103)
38
b) Auditora cclica
La auditora peridica, llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos
determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su
ejecucin y ritmo est institucionalizado.
c) Auditora discontinua
Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera
intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano
competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental. (7:104)
a) Auditora integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestin
ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del
sistema de gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como
consecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales.
b) Auditora sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o
por un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico,
seguridad, etc.). Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para
verificar las medidas correctoras en una anterior auditora integrada. (7:106)
a) Objetividad
La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para
asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y
conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes de
las actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses.
Poseer una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y
experiencia. Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible.
b) Independencia
Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental y poder
ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin laboral
previa con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar su
evaluacin restndole imparcialidad.
40
c) Transparencia
Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad, honestidad
y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la informacin.
d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo
podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin profesional
y experiencia. La cual debe asegurar que la auditora ambiental es conducida
por auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditora
ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos. (18:26)
Los objetivos perseguidos por una auditora ambiental, pueden ser tan variables,
dispersos y cuantiosos que son a todas luces imposibles de enumerar.
Son aquellos que estn presentes en todas las auditoras ambientales para
conocer las reas problemticas e implementar las medidas correctoras antes
de que lo haga algn organismo ambiental. Su objetivo principal es conocer los
derechos y obligaciones del cumplimiento de las leyes. Entre otros tenemos:
Son los objetivos por reas o sectores, propios y particulares de cada actividad y
auditora concreta. Algunos de estos objetivos son:
a) Direccin General
Implementar, completar o confeccionar un sistema de gestin ambiental que
controle y mejore la actividad de la empresa en relacin al medio ambiente.
Lograr una conciencia ambiental entre el personal de la empresa, mediante
el diseo de una poltica ambiental.
Instituir un programa de auditoras ambientales.
c) Departamento de produccin
Diseo de mejoras en los procesos de produccin que minimicen los
impactos ambientales.
Reutilizacin o reciclaje de los elementos contaminantes. (7:83)
Cuadro 1
Alcance de la auditora ambiental
El alcance de la auditoria estar determinado por los elementos del medio ambiente por revisar.
En una industria Lctea, el alcance de la auditora estar enfocado a:
El alcance de la auditoria estar determinado por las actividades de la industria. En una industria
vidriera, el alcance de la auditora estar enfocado a:
Antes de plantearse y planificarse una auditora hay que pasar por dar respuesta
a las siguientes preguntas:
a) El cuestionario
El cuestionario como todo papel de trabajo, se recomienda que para su diseo
se tenga en cuenta los siguientes aspectos:
46
b) La entrevista
Se aconseja, que para llevar a cabo la entrevista se proceda de acuerdo con las
siguientes fases:
c) Las reuniones
A lo largo de todas las fases de la auditora se llevara a cabo una serie de
reuniones con los directivos de la empresa, los responsables ambientales,
personal de produccin, etc. dichas reuniones servirn para dar a conocer
puntos importantes de la auditora . (7:122)
Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los
trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades
de cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular. A
continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una auditora
ambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente
concepcin metodolgica:
a) Revisin general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su
naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines,
objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en
materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse los
requerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y
procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin
de relevancia. Adems de considerar las siguientes actividades:
b) Revisin estratgica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general
mediante requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la
realizacin de una visita interina, de preferencia en compaa de los
especialistas designados a las instalaciones de la entidad o zona por examinar,
asimismo, observar fsicamente las actividades y operaciones en la zona
previamente determinada, emitindose un informe de los resultados de esta
visita para su consideracin en la elaboracin del plan y programa de auditora.
Cuadro 2
Funciones de los papeles de trabajo
Apoyo al informe de auditora; informacin detallada en que se basan las conclusiones del
mismo.
Ayuda al auditor a organizar su trabajo; registro del trabajo realizado y planificado,
incluyendo las razones para la verificacin de las pruebas.
Complemento de los protocolos de auditora, que ofrece un registro de todas las
desviaciones del protocolo, as como las conclusiones obtenidas.
Base para la supervisin del trabajo del auditor, por los directores del equipo.
Antecedentes y referencias para futuras revisiones.
Fuente: Gua CCI para un Proceso de Auditora Medioambiental Eficaz.
Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le
permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las
decisiones tomadas para formar su opinin. Cada auditor tiene su forma de
trabajar y presentar los papeles de trabajo. Como un ejemplo tenemos:
Cuadro 3
Ejemplo de un papel de trabajo
No Pregunta SI NO Observaciones
Comentarios
1 Existe una poltica ambiental dentro de la empresa? X
2 Existe un rea o departamento dentro de la organizacin
encargado especficamente de los temas ambientales? X
3 Se cuenta con personal calificado sobre temas
ambientales dentro de la organizacin? X
4 Existe un plan de contingencia ambiental? X
5 Existe un adecuado control de riesgos ambientales? X
6 Se ha implementado algn Sistema de Gestin
Ambiental? X
7 Tiene conocimiento de las leyes ambientales vigentes? X
8 Etc.
51
En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de
la actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin de
la auditora ambiental.
Pruebas e inspecciones:
Determinacin de la muestra: Se analiza la informacin relativa a los
componentes a auditar cuyo universo se seleccionar y/o validar la muestra,
teniendo en cuenta los criterios siguientes:
Cuadro 4
Desarrollo y comunicacin de hallazgos
De conformidad con nuestro programa de auditora, hemos concluido con la revisin de las
actividades de la Empresa Prisma, S.A. La revisin cubri el perodo comprendido del 1 de
enero al 31 de diciembre del 2008. La revisin de dicha actividad fue realizada por nuestra firma
de auditora J-C Medrano y Asociados.
El personal de la empresa Prisma, S.A.; est de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones.
Por lo que la firma de auditora desea expresar su agradecimiento por la cooperacin recibida
durante la revisin por parte del personal y funcionarios.
Un titulo;
Un destinatario;
Identificacin de informacin especifica financiera o no financiera a la que se
han aplicado los procedimientos convenidos;
Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron convenidos con
el beneficiario;
Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con NIAs
aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;
Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente
de la entidad;
Identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
Una lista de procedimientos especficos realizados;
Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo
suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido
a la luz que hubieran sido informados;
Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la
entidad tomados como un todo;
La fecha del informe;
La direccin del auditor; y
La firma del auditor. (12:978)
58
Cuadro 5
Ejemplo de un informe de auditora en base a procedimientos convenidos
Guatemala, 16 de marzo de 2009
Gerente General
Silvia Anabela Araujo
Empresa Prisma, S.A.
4 Av. y 20 calle C 3-90, Zona 10 de Mixto
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a los asuntos ambientales de la empresa Prisma S.A. del 1 de enero al 31 de
diciembre del 2008, expuestas en las cdulas que se acompaan (no incluidas). Nuestro
compromiso se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicable a
trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente para
ayudarles a evaluar la validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue:
Los procedimientos antes citados no constituyen una auditora de estados financieros, ni una
revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, por lo tanto, no se expresa
ninguna seguridad sobre los asuntos ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2008.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de esta revisin
y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este
informe se refiere solamente a los asuntos y cuentas especificadas anteriormente y no se
extiende a ningn estado financiero de la empresa Prisma, S.A., tomado como un todo.
Cuadro 6
Proceso metodolgico de la auditora ambiental
Identificacin de criterios
Aprobacin y remisin
del informe
La norma ISO 14012, tambin nos da a conocer los atributos y aptitudes que
deben tener y poseer los auditores ambientales:
a) ISO 14000
En 1993 la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO) crea las
normas ambientales de la serie ISO 14000. Las cuales fueron aprobadas y
publicadas en septiembre 1996. Estas normas tienen como objetivo facilitar el
comercio internacional y contribuir al desarrollo sostenible por medio de la
aplicacin de las normas ISO 14000, como sistema efectivo para mejorar la
gestin medioambiental de las empresas en la fabricacin de productos y
prestacin de servicios. Las normas de la serie ISO 14000 son de dos tipos:
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para
el reconocimiento y la valoracin de las provisiones, activos y pasivos de
carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria
suficiente por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a
los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importe, de
las anteriores partidas.
68
Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar
sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carcter contingente,
excepto:
Provisiones
En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Se debe reconocer una
provisin cuando y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o implcita por la
entidad), como resultado de un suceso pasado;
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
comporten beneficios econmicos para cancelar la obligacin; y
Adems, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda
correspondiente.
Pasivos contingentes
La Norma define un pasivo contingente como:
69
Activos contingentes
La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raz de
sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en
su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la empresa.
Cuadro 7
Casos de provisiones ambientales (hipotticos)
1 Terrenos contaminados, con una 1 Solucin.
legislacin cuya aprobacin es segura.
Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretacin llevada a cabo por
el comit de interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NICS y
NIIFS. Las interpretaciones elaboradas del comit de interpretaciones y
posteriormente aprobadas por el concejo, forman parte del cuerpo informativo
del IASB. Por tanto no puede declararse que unos determinados estados
financieros cumplen con las Normas Internaciones de Contabilidad a menos que
respeten ntegramente las exigencias de cada norma aplicable, as como de
cualquier interpretacin emitida por el comit citado.
En relacin con los gastos ambientales, la NIIF 6 nos dice que formaran parte
del costo de los activos para exploracin y evaluacin. Estos costos podran ser:
El plan del proceso de la auditora ambiental debe ser elaborado por el grupo
auditor, disearse de manera flexible que permita los cambios necesarios para el
xito del trabajo y debe comunicarse oportunamente al cliente.
Los peligros de comenzar una auditora sin una investigacin previa son
numerosos y abarcan riesgos considerables tales como:
Los asuntos sobre los que hay que convenir al realizar una auditoria a travs de
procedimientos previamente convenidos con el cliente, incluyen entro otros:
Cuadro 8
Ilustracin de una carta compromiso
Guatemala 06 de enero de 2009
Les recordamos que la responsabilidad por el cumplimiento de la normativa legal del medio
ambiente incluyendo el adecuado control interno corresponde a la administracin de la
compaa. Esto incluye el registro de controles internos adecuados y la seleccin de polticas
del medio ambiente. Como parte del proceso de nuestra auditora pediremos de la
administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros.
Esperamos una cooperacin con su personal y confiamos que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin y otra informacin que se requiera en relacin a
nuestra auditora. Nuestros honorarios se facturarn a medida que avance el trabajo, y los
mismos se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas ms gastos directos, el
cual asciende a la cantidad de Q. 75.000.00.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditora.
_________________
Juan Carlos Medrano
socio
carta de confirmacin
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las
relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora, y que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.
Para la seleccin de cada uno de los miembros del equipo debe tenerse en
cuenta el objetivo de la auditora ambiental. Adems de ser necesario, contratar
los servicios profesionales de expertos ambientales o personal de apoyo, quines
estarn bajo la coordinacin del auditor ambiental titular del rea especfica en el
cual se van a desempear. Seleccionar personal es importante para que la
auditora sea realizada por personas que tengan una capacitacin tcnica
adecuada y la competencia como auditor. (16:234)
Entre otros factores que el contador pblico y auditor debe observar al efectuar
el conocimiento del negocio estn:
86
El ambiente de control.
El proceso de la evaluacin del riesgo por la entidad.
El sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionados,
relevantes a la informacin financiera y la comunicacin.
Actividades de control.
Monitoreo de control. (12:276)
Cuadro 9
Componentes del control interno
Ambiente de control
Filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque en asuntos ambientales.
El funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles
ambientales de la entidad.
Proceso de la evaluacin del riesgo por la entidad
Riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislacin o requisitos contractuales.
Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.
Sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionados, relevantes a
la informacin financiera y la comunicacin
Identificar y registrar todas las transacciones y asuntos ambientales.
Presentar de manera apropiada las transacciones y revelaciones ambientales en los estados
financieros.
Actividades de control
Monitorear el cumplimiento de la poltica ambiental, as como las leyes ambientales.
Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental.
Prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes.
Monitoreo de control
El monitoreo de los controles por la administracin incluye considerar si estn operando como
se plante y que stos se modifican segn sea apropiado por cambios en las condiciones.
El monitoreo los controles ambientales para evaluar la calidad del desempeo del control
interno despus de un tiempo.
90
El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar las principales
reas de contaminacin, considerar los factores que podran ocasionar riesgos
ambientales de importancia dentro de la entidad, y disear la naturaleza,
oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora. Los medios
siguientes facilitan la recopilacin de la informacin necesaria para la revisin,
comprensin y evaluacin del sistema de control interno:
Explicacin narrativa.
Cuestionario. Ver anexos I al VII: Cuestionario de control interno ambiental.
Diagrama de flujo.
Cuadro 10
Ejemplo del diagrama de flujo: Reconocimiento de problemas ambientales
No Procedimiento
1 El problema ambiental es detectado, Inicio
documentado y se reporta a:
Documentacin del problema ambiental
a) Jefe de Auditora Interna.
b) Gerencia.
Documentos
Fin
91
Slo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto
importante en los estados financieros, el auditor necesita obtener una
comprensin de las polticas y procedimientos significativos con respecto a su
monitoreo y control. En estos casos, el auditor slo est interesado en controles
ambientales que sean considerados relevantes para la auditora. (12:780)
Este paso recoge informacin con el fin de predeterminar los posibles sitios de
ocurrencia de riesgos ambientales o siniestros, y establecer las posibles
medidas a implementar, se debe adelantar una identificacin preliminar de los
diferentes factores de riesgo que pueden generar emergencias en la empresa.
Anlisis de riesgos
- Identificacin de peligros: Con el fin de ayudar en el proceso de identificacin
de peligros, es til categorizarlos en distintas formas, por ejemplo,
mecnicos, elctricos, radiaciones, sustancias, incendios, explosiones, etc.
- Estimacin del riesgo: Para cada peligro detectado debe estimarse el riesgo,
determinando la potencial severidad del dao (consecuencias) y la
probabilidad de que ocurra el hecho.
- Severidad del dao: Para determinar la potencial severidad del dao, debe
considerarse la naturaleza del dao, gradundolo desde ligeramente daino,
daino a extremadamente daino.
- Probabilidad de ocurrencia: La probabilidad de que ocurra el dao se puede
graduar, desde baja, media, hasta alta. A la hora de establecer la
probabilidad de dao, se debe considerar si las medidas de control ya
implantadas son adecuadas.
Cuadro 11
Evaluacin de riesgos
Identificacin Estimacin del Riesgo Severidad del Probabilidad
Dao de Ocurrencia
Residuos. La industria cuenta con residuos
inflamables y txicos y los mismos no son
almacenados en un lugar seguro, ni Extremadamente Media.
etiquetados. Esto podra provocar un daino.
incendio dentro de la planta.
Atmsfera. La industria Expulsa de sus chimeneas
grandes cantidades de vapores y gases. Daino Alta.
Esto podra provocar multas y sanciones.
Ruido y Los niveles de presin sonora dentro de
Vibraciones. la industria son altos y los empleados no
cuentan con el equipo de proteccin Daino. Alta.
auditiva. Esto podra provocar demandas
e improductividad de los empleados.
Autorizaciones y La industria no cuenta con un Estudio de
Licencias. Impacto Ambiental. Esto podra acarrearle Extremadamente Alta.
multas y hasta el cierre de las Daino.
instalaciones.
Exigencias La industria no toma en cuenta toda la Extremadamente
Reglamentarias. reglamentacin ambiental aplicable. Esto Daino. Alta.
podra provocar multas y sanciones.
95
Este paso suele incluir el llegar a entender el proceso productivo, sus controles
internos, la organizacin, responsables de las actividades de control, los
parmetros de cumplimiento con la normativa ambiental y sus problemas
ambientales histricos o actuales.
Revisin: El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por
personal de cuando menos igual competencia para considerar si:
102
b) El involucramiento de expertos.
La educacin y experiencia del auditor, lo capacitan para ser conocedor de los
asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la
pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra
profesin u ocupacin, como seria el caso de los asuntos ambientales. Es ac
donde necesita el trabajo de un experto.
103
Si el auditor tiene la intencin de usar los resultados de este trabajo como parte
de la auditora, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por
los expertos ambientales para fines de la auditora, as como la competencia y
objetividad del experto. (12:786)
Cuadro 12
Estructura del memorando de planeacin
Aceptacin del cliente.
Obtencin del contrato (carta compromiso).
Objetivos del examen: Resultados que se esperan alcanzar.
Alcance del examen: Grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas,
aspectos y perodos a examinar.
Conocimiento del negocio.
Evaluacin general del riesgo.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las reas materia de
evaluacin.
Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de
evaluacin.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del
examen, incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Informes a emitir y fecha de entrega.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Cuadro13
Modelo de un programa de auditora
I. Objetivos
4.1 Introduccin
Para efectos del desarrollo del presente caso prctico se elaborar la planeacin
de una auditora ambiental desde el punto de vista de una auditora externa en
una industria vidriera, la firma de auditora que ha sido contratada para realizar
el trabajo es J-C Medrano y Asociados, y la unidad de anlisis con el fin de
ejemplificar el proceso de dicha planeacin es la industria Vidrio de Guatemala,
S.A.. No est de ms decir que los datos de la misma han sido modificados por
razones de confidencialidad.
Ref. PT Pgina
Consideracin de la propuesta de servicios profesionales. G1 113
Propuesta de servicios profesionales. G2 114
Carta requerimiento. G3 116
Planeacin de la auditora. P 117
Carta de solicitud de informacin a los abogados de la empresa. RR 1 136
Carta de confirmacin de los abogados. RR 2 137
Informe del ingeniero especialista. RR 3 1/2 138
Carta de Salvaguarda de la administracin. RR 4 141
Memorando de planeacin. MP 142
Programas de auditora. PA 151
Seores:
Consejo de Administracin
Vidrio de Guatemala S.A.
Estimados seores:
Quedando entendidos que la cifra mxima de honorarios por los servicios que se
prestarn no exceder de Q. 100.000.00, a menos que se presten condiciones
inesperadas en el curso del examen.
Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Pblico y Auditor
Colegiado Activo No. 7500
114
Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Pblico y Auditor
Colegiado Activo No. 7500
Atentamente,
117
Introduccin
El presente documento de estrategia y planeacin de la auditora ambiental,
contiene los puntos ms relevantes relacionados con el sistema de control
interno ambiental, verificar el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente,
establecer los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias ambientales y determinar si se cuenta con riesgos
de negocio en marcha debido a problemas de carcter ambiental.
Metas y objetivos
Misin: Vidrio de Guatemala, es una empresa comprometida con el cliente,
que se dedica a ofrecer productos y servicios de valor agregado, en
mercados rentables y en crecimiento. Esta misin se sustenta a travs de
nuestros valores, el desarrollo de nuestra gente y tecnologa de vanguardia.
Visin: Convertirnos en una empresa lder en la industria del vidrio en
trminos de rentabilidad, eficiencia, calidad y servicio.
Valores: Orientacin al cliente, calidad, creatividad, integridad, trabajo en
equipo. Sostenemos un estricto apego a nuestros valores, para movernos en
la ruta de la rentabilidad.
119
Diseo organizacional
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., esta organizada de la siguiente manera:
Programa de reciclaje
El programa de reciclaje (recolectar el vidrio que ya fue utilizado), tanto de
fuentes de abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran
impacto en trminos de ahorro de energa, limpieza y apoyo social en la
comunidad. El programa de reciclaje es el ms importante en la industria del
vidrio en Guatemala. Slo en 2007, esta iniciativa logr una captacin total de
80,000 toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de metros cbicos de
fuel-oil ahorrado y en dejar de enviar a la atmsfera 10,875 toneladas de CO2.
El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la poltica ambiental y sustento de
las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la produccin anual,
reduciendo as, el uso y la compra de materia prima.
121
Proceso productivo
El proceso de fabricacin de los envases de vidrio comienza cuando las
materias primas (minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan
entre 1400C y 1600C. El vidrio obtenido, an esta fluido y a una temperatura
de unos 900C, es distribuido a los moldes donde obtienen su forma definitiva.
Mezcla
La preparacin correcta de la mezcla constituye una de las tareas ms delicadas
en cualquier fbrica de vidrio. Ello implica contar con instalaciones adecuadas
para la recepcin y el control de las materias primas, que llegan diariamente a la
planta para su almacenamiento adecuado a fin de preservarlas de la humedad e
impurezas y para su dosificacin en las cantidades precisas, as como para la
obtencin de una mezcla lo ms homognea posible.
Fundicin
El horno es el sitio donde se lleva a cabo la fundicin de las materias primas,
regularmente es de acero inoxidable, utiliza combustible o fuel-oil para producir el
calor por medio de dos quemadores, los cuales funcionan alternadamente veinte
veces cada uno. Por uno de sus extremos se carga la mezcla, mientras que por el
otro se extrae el vidrio fundido y los gases producidos son expulsados por los
regeneradores. Esta etapa consta de tres partes: la zona de fundicin, refinacin y
acondicionamiento. En la primera, se funde la materia prima a una temperatura de
1400C y 1600C. En la zona de refinacin, se desprenden todos los gases
resultantes del proceso de fundicin, evitndose as la introduccin de burbujas
dentro de la masa de vidrio continuando hasta que la mezcla de materias primas
est completamente lquida. En la zona de acondicionamiento, se disminuye la
temperatura del vidrio gradualmente (con lo cual aumenta su viscosidad), de tal
manera que al final se obtenga el vidrio en un estado en el que se pueda
modelar y de esta forma iniciar su formacin.
Moldeado
Una vez se ha acondicionado el vidrio, en el alimentador se forma la gota de vidrio
con el peso correcto y la forma deseada por medio de un tubo que controla el flujo
de vidrio hacia el orificio a travs de una aguja que impulsa intermitentemente el
vidrio hacia el orificio, que determina la cantidad de vidrio que tendr la gota.
123
Recocido
Cuando se forma el envase, el vidrio se enfra muy rpido, crendose una gran
cantidad de esfuerzos internos, que debilitan la botella. El rea de recocido es la
encargada de aliviar esas tensiones. En el cual se calienta de nuevo el envase a
una temperatura de 550C, durante unos diez minutos, disminuyendo luego lenta y
controladamente la temperatura, esto garantiza alivio de tensiones y el surgimiento
de nuevos esfuerzos en el envase.
Inspeccin
Despus los envases son conducidos hacia una zona de revisin, compuesta por
una gran cantidad de dispositivos automticos, dotados de sistemas capaces de
detectar defectos provenientes de la formacin del envase; ah se retiran de la
lnea de produccin todos aquellos envases que tengan defectos de forma y/o
dimensionales, grietas, arrugas, distribucin irregular del vidrio en las paredes del
envase y resistencia, garantizando as que la produccin que se enviar al cliente
sea de excelente calidad.
Ventas 28,570
Nacionales 18,380
Exportacin 10,190
Costo de ventas 20,690
Utilidad bruta 7,880
Gastos de operacin 4,020
Utilidad de operacin 3860
Otros gastos (ingresos) neto. 1,460
Utilidad antes de impuestos 2,400
Impuestos a la utilidad 744
Utilidad neta del ejercicio 1,656
Ing. Juan Manuel Sada Prez Iria Esperanza Elas Jos Gmez
Presidente del Consejo de Administracin Gerente General Director General de Finanzas
126
Activo
Activo no corriente
Terrenos y edificios 9,908
Maquinaria y equipo 6,722
Inversiones en proceso 838
Impuestos diferidos 887
Otros activos 1,165
Total activo no corriente 19,520
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 1,200
Clientes neto 1,883
Impuestos por recuperar 136
Otras cuentas por cobrar 989
Inventarios 4,933
Total activo corriente 9,141
Pasivo y Patrimonio
Capital
Capital contable 9,332
Pasivo no corriente
Deuda a largo plazo 12,441
Obligaciones laborales 1,564
Impuestos diferidos 252
Otros pasivos 237
Total pasivo no corriente 14,494
Pasivo corriente
Prstamos bancarios 459
Vencimiento a corto plazo del pasivo a largo plazo 66
Proveedores 2,197
Gastos acumulados por pagar 1,124
Otras cuentas por pagar 989
Total pasivo corriente 4,835
Ing. Juan Manuel Sada Prez Iria Esperanza Elas Jos Gmez
Presidente del Consejo de Administracin Gerente General Director General de Finanzas
127
Polticas ambientales
Vidrio de Guatemala, S.A., reconoce su responsabilidad ambiental, asumiendo
los siguientes compromisos para asegurar una mejora continua de la calidad del
medio ambiente:
Evaluacin de riesgos
Tomando como base los resultados de las diferentes fases, los riesgos
identificados as como las respuestas de auditora planeadas, se resumen a
continuacin.
130
Importancia Relativa
Se deber identificar las reas ms significativas en la auditora ambiental a fin
de realizar una estrategia que concentre los esfuerzos del equipo de auditora en
aquellas reas de mayor riesgo, minimizando con ello la posibilidad de emitir una
opinin inapropiada sobre la informacin ambiental de la empresa. Las reas
significativas establecidas para el caso particular de la Industria Vidrio de
Guatemala, S.A., unidad sujeta a estudio es el siguiente:
Negocio en marcha
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., tiene problemas de negocio en marcha,
ya que su principal proveedor la industria Minera Gonzlez, S.A., que le
distribuye el 60% de la materia prima, tiene serios problemas debido a una
demanda interpuesta por los pobladores del departamento de El Progreso as
como de grupos ambientalistas que piden el cierre inmediato de dicha industria
debido a los problemas ambientales que la misma provoca.
2. Una lista que describa la naturaleza y los importes de cualquier juicio ambiental
terminado o arreglos realizados fuera de la corte en que se implique a Vidrio de
Guatemala, S.A., desde el 01 de enero de 2008 hasta la fecha de su
contestacin.
Atentamente,
________________________
Ing. Juan Manuel Sada Prez
Presidente del Consejo de Administracin
Seores
J-C Medrano y Asociados
Presente
Estimados Auditores:
Atentamente,
____________________
Licda. Helen Ariadna Rojas
Abogada y Notaria
Colegiado Activo No. 8500
Seores:
J-C Medrano y Asociados
Presente
Estimados seores:
1. Existe contaminacin del aire por el uso de hornos para la realizacin de los
envases de vidrio, el cual daa a pobladores de las colonias cercanas a la
industria.
2. Existe contaminacin auditiva en la planta de transformacin, ya que el ruido
es intenso y los trabajadores no cuentan filtros auditivos para minimizar el
ruido.
3. En el proceso productivo se utiliza grandes cantidades de energa. Las dos
fuentes de energa ms importantes en la fabricacin del vidrio son el gas
natural y el fuel-oil.
Atentamente,
______________________
Ing. Sergio Estuardo Lpez
GEOAMBIENTE S.A.
Colegiado Activo No. 9800
Se pudo observar y comprobar que existe tratamiento para las aguas residuales
y que la misma se utiliza nicamente para lavar el vidrio reciclado y mezclar la
materia prima. Adems la empresa cuenta con un pozo para abastecer de agua
a la industria, en las pruebas de laboratorio se comprob que la contaminacin
del agua no sobrepasa los lmites permitidos. Recomendamos la optima
utilizacin de este recurso o bien reutilizarlo y as darle un mejor uso al mismo.
Es por ello que recomendamos hacer una provisin de Q.510.000.00, por los
siguientes conceptos: Q.10.000.00, segn el Cdigo Penal, artculos 347 B, en
caso de alguna demanda por contaminacin del aire, Q.150.000.00, por gastos
mdicos, Q.350.000.00 por reparacin y mantenimiento de las viviendas,
tambin recomendamos usar precipitadores electrostticos, filtros de mangas
para controlar la emisin de partculas, la fundicin con oxicombustin para
disminuir xidos de nitrgeno, la eleccin del combustible para disminuir el xido
de azufre como el gas natural que esta exento de el.
5. Uso de energa.
Seores
J-C Medrano y asociados
Presente
________________________
Licda. Esperanza Elas
Gerente General
Vidrio de Guatemala, S.A.
142
Hemos sido contratados como auditores externos por parte de la Industria Vidrio
de Guatemala, S.A., con la finalidad de obtener certeza razonable de que las
polticas y procedimientos ambientales emitidas por la industria se estn
llevando acabo adecuadamente, as como verificar si se cuenta con problemas
de negocio en marcha por asuntos de tipo ambiental y si estn siendo
registradas las provisiones y contingencias de carcter ambiental.
143
Programa de reciclaje
El programa de reciclaje recolectar el vidrio que ya fue utilizado, tanto de fuentes
de abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran impacto
en trminos de ahorro de energa, limpieza y apoyo social en la comunidad. El
programa de reciclaje es el ms importante en la industria del vidrio en
Guatemala. Slo en 2007, esta iniciativa logr una captacin total de 80,000
toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de metros cbicos de gas
natural ahorrado y en dejar de enviar a la atmsfera 10,875 toneladas de CO2.
El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la poltica ambiental y sustento de
las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la produccin anual,
reduciendo as, el uso y la compra de materia prima.
Proceso productivo
El proceso de fabricacin de los envases de vidrio comienza cuando las
materias primas (minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan
entre 1400C y 1600C. El vidrio obtenido, an esta fluido y a una temperatura
de unos 900C, es distribuido a los moldes donde obtienen su forma definitiva.
Componentes Enfoque de
Riesgo afectados auditora Clasificacin
Problemas de negocio en marcha: Compras, inventario Pruebas
debido a que el principal proveedor de de materia prima, sustantivas y
materia prima tiene serios problemas ventas, poltica de control. Alta
legales por su alta contaminacin ambiental.
ambiental.
Problemas legales: posible demanda Pasivos contingentes, Pruebas
por los habitantes de las colonias gastos ambientales, sustantivas y
aledaas a la industria que se quejan Poltica ambiental. de control.
de problemas respiratorios por la Alta
contaminacin del aire ocasionada por
la industria.
Exposicin de los trabajadores: los Poltica ambiental, Pruebas
trabajadores son expuestos a altos pasivos contingentes. sustantivas y Alta
niveles de ruido dentro de la industria. de control.
Carencia de personal calificado: esto Departamento de Pruebas de
podra ocasionar que no se cumpla con recursos humanos, control.
la poltica ambiental en la industria y Poltica ambiental.
que se tengan problemas ambientales Alta
dentro de la misma.
Uso de energa: en el proceso de Produccin, gastos y Pruebas
produccin de envases se utiliza costos, ventas, sustantivas y Alta
mucha energa. poltica ambiental. de control.
Importancia relativa
Negocio en marcha
I. OBJETIVOS
a. Cumplir con los requisitos mnimos de control de calidad para trabajos de auditora.
b. Que el trabajo de auditora cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.
c. Que se tenga un entendimiento respecto de los servicios que sern prestados por la firma.
d. Que existe independencia por parte de la firma y la industria.
II PROCEDIMIENTOS
I. OBJETIVOS
a. Que la poltica ambiental definida por la alta gerencia, est debidamente documentada y que sea
comunicada a los empleados y adems se encuentre a disposicin del pblico.
b. Que las polticas ambientales existan.
c. Satisfacernos que todo el personal de la compaa est enterado y participe en el cumplimiento de las
polticas ambientales.
I. OBJETIVOS
I. OBJETIVOS
a. Verificar la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias ambientales.
b. Que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn bien valuados.
c. Que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn debidamente registrados.
d. Determinar los hechos que provocaron la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias de
carcter ambiental.
e. Verificar que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estn clasificados y presentados en
el balance general.
No Descripcin Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo
PT Por Planeado Real
II PROCEDIMIENTOS
I. OBJETIVOS
a. Existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha a causa de problemas ambientales.
b. Evaluar la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.
c. Considerar lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha.
d. Revelar las principales incertidumbres ambientales de importancia relativa que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.
I. OBJETIVOS
a. Que el trabajo del experto y de auditora interna ambiental es adecuado para fines de auditora.
b. Evaluar la objetividad del experto.
c. Evaluar la capacidad del experto y auditora interna ambiental.
d. Considerar lo apropiado del uso del experto y de auditora interna ambiental.
e. Que el experto y auditora interna ambiental cuente con una adecuada competencia profesional.
II PROCEDIMIENTOS
I. OBJETIVOS
a. Que exista un manual y polticas para evaluar los niveles de contaminacin y minimizar los riesgos de
la seguridad de los trabajadores.
b. Que la administracin evalu peridicamente los niveles de contaminacin y los mecanismos de
seguridad.
c. Evaluar el rea de mayor riesgo de contaminacin en la Industria.
d. Evaluar los mecanismos usado por la administracin para controlar y minimizar la contaminacin y la
seguridad de los trabajadores dentro de la industria.
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
1. Auditora ambiental.
http://www.contraloria.gov.py/index.php?option=com_docman&task=doc_vie
w&gid=1590
11. Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto No. 101- 96. Ley Forestal.
Tipografa Nacional. Guatemala. 38 Pg.
No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 Ha realizado la Industria un Estudio de Impacto Ambiental? 9
2 Cuenta la industria con un comit a nivel interno encargado
9 Auditora Interna
de velar por el cuidado y proteccin del medio ambiente?
Ambiental
3 Se han formulado polticas destinadas al cuidado y
9 La Alta Gerencia.
proteccin del medio ambiente?
4 Cuenta la organizacin con un abogado que le brinde
asesora en aspectos ambientales? 9
5 Hay procedimientos de control instalados para identificar y
evaluar el riesgo ambiental? 9
6 Ha recibido la entidad multas o sanciones por el
incumplimiento de leyes ambientales? 9
7 Tiene conocimiento respecto a los elementos del medio
ambiente tales como el agua, aire, suelo, ruido, que estn
El aire.
siendo contaminados por la industria? 9
8 La empresa ha establecido un sistema de control o gestin
9 ISO 14001 en el ao
ambiental para cumplir los requerimientos ambientales?
2004
9 Se realiza algn tipo de auditora ambiental? 9
10 El personal conoce y comparte la misin y visin
establecida por la industria para cuidar y proteger el medio
ambiente? 9
11 Existe un programa adecuado de educacin, capacitacin
y mejoramiento ambiental? 9
12 Existe un plan de contingencia escrito y actualizado, para
prevenir los posibles fenmenos fsicos de origen natural,
tecnolgico o provocado por el hombre y que generan
efectos adversos a las personas y al medio ambiente? 9
13 Mantiene la industria un sistema de informacin de los
riesgos ambientales? 9
Firma:
Nombre: Iria Esperanza Elas.
Puesto: Gerente General.
ANEXO II
No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 Existe dentro de la industria un Departamento Jurdico? 9
2 Se cuenta con un abogado permanente fuera de la
industria? 9
3 Ha recibido la entidad multas o sanciones por el
incumplimiento de leyes ambientales? 9
4 Cuenta la entidad con algn litigio pendiente con respecto
al incumplimiento de las regulaciones ambientales? 9
5 Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las
reclamaciones sobre asuntos ambientales, incluyendo
problemas de salud de empleados o terceras partes? 9
6 Hay instalado en la industria procedimientos de control para
monitorear cambios o reformas en la legislacin ambiental
que sea probable que impacten a la industria? 9
7 Se ha recibido alguna vez quejas por parte de los vecinos
9 Es probable.
de la industria por la contaminacin del aire?
8 Cuenta la Industria con las licencias o permisos
9 Estudio de Impacto
ambientales necesarios para el giro normal de su negocio?
Ambiental.
9 Se tiene conocimiento respecto a las principales leyes y
reglamentos ambientales aplicables a la industria? 9
10 Se tiene conocimiento respecto a las principales multas y
sanciones por el incumplimiento de las principales leyes y
reglamentos ambientales aplicables a la industria? 9
11 Existen sucesos o condiciones que puedan dar lugar a
pasivos, provisiones o contingencias por:
Existe una
Violacin de leyes y regulaciones ambientales. 9 incertidumbre debido
Citaciones o multas que surjan de violacin de leyes y a la alta
regulaciones ambientales. 9 contaminacin del
aire.
Reclamaciones o posibles reclamaciones por dao
ambiental. 9
Firma:
Nombre: Iria Esperanza Elas.
Puesto: Gerente General.
ANEXO III
No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 Se han formulado polticas destinadas al cuidado y
proteccin del medio ambiente? 9
2 Es la alta gerencia la encargada de formular las diferentes
polticas ambientales de la industria? 9
3 Las polticas ambientales han sido difundidas a todos los
departamentos de la industria? 9
4 Los empleados tienen pleno conocimiento de las polticas de
carcter ambiental dentro de la industria? 9
5 Las polticas ambientales se adaptan a la problemtica
ambiental de las actividades, servicios o productos de la
organizacin? 9
6 Las polticas ambientales comprometen a la industria al
cumplimiento de la legislacin ambiental que le es aplicable? 9
7 Las polticas ambientales se ponen a disposicin del pblico
en general? 9
8 Las polticas ambientales estn debidamente documentadas
y revisadas? 9
9 Existen controles o mecanismos utilizados por la
administracin para demandar de los principales proveedores
de materia prima un manejo ambiental coherente con la 9
poltica ambiental de la Industria?
10 Existen controles establecidos por la administracin para
cumplir con las polticas, de contar con personal calificado o
con experiencia en temas ambientales dentro de la industria? 9
Firma:
Nombre: Iria Esperanza Elas.
Puesto: Gerente General.
ANEXO IV
No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 Conoce el personal las caractersticas de cada materia
prima (composicin y propiedades, riesgos, manejo, etc.) y
toma las medidas necesarias para su manipulacin? 9
2 Las materias primas y los productos se almacenan
selectivamente en funcin de sus propiedades, composicin,
Almacn o bodega.
manejo y riesgo? 9
3 Existe el personal idneo para verificar la calidad de la
9 Departamento de
materia prima recibida?
Control de calidad.
4 El personal cuenta con el equipo apropiado para el
desarrollo de sus actividades en el proceso de produccin? 9
5 Se posee un listado de los principales proveedores de Se cuenta con 2
9 principales
materia prima?
proveedores.
6 Se exige a los proveedores efectuar certificaciones
medioambientales a sus operaciones y productos? 9
7 Es parte de la poltica ambiental el solicitar a los
proveedores cumplir con el cuidado del medio ambiente? 9
8 Es el departamento de produccin el que podra mostrar los
niveles ms elevados de contaminacin dentro de la
industria? 9
9 Se realiza frecuentemente el mantenimiento a las
9 Departamento de
maquinarias en el proceso de produccin?
mantenimiento.
10 El departamento de produccin cuenta con los hornos
adecuados para disminuir la contaminacin atmosfrica y el
uso ptimo de energa en la fabricacin de envases de vidrio? 9
11 Existe una persona responsable para la limpieza de la
maquinaria u hornos y obtener las muestras para su anlisis? 9
Firma Firma
Nombre: Henry Muoz. Nombre: Carlos Mndez.
Puesto: Depto. Produccin. Puesto: Control de Calidad.
ANEXO V
No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 Existe una poltica ambiental para prevenir la
contaminacin atmosfrica? 9
2 sta la industria situada en un vecindario vulnerable a las Existen colonias muy
9 cercanas a la
emisiones atmosfricas?
industria.
3 Se realizan inventarios de las principales emisiones
atmosfricas al ambiente? 9
4 Existe una estrategia para disminuir o eliminar el escape a
la atmsfera, de compuestos orgnicos voltiles? 9
5 Conoce la principal fuente de emisiones atmosfricas Proceso de fundicin
9 en la etapa de
dentro del proceso productivo de la industria?
refinacin.
6 Existe algn riesgo de que surjan pasivos como
9 Multas.
consecuencia de las emisiones atmosfricas?
7 Existe documentacin escrita sobre los mtodos de
.
anlisis de emisiones atmosfricas, y los lmites mximos
permitidos? 9
8 Existe documentacin escrita sobre las propiedades y los
efectos que podra causar las emisiones atmosfricas sobre
el hombre, la flora y la fauna, cercana a la industria? 9
9 Cuenta con la maquinaria adecuada para evitar las
emisiones atmosfricas? 9
10 Existe documentacin escrita sobre los principales
controles implementados para reducir los niveles de
contaminacin atmosfrica? 9
Firma:
Nombre: Henry Muoz.
Puesto: Depto. Produccin.
ANEXO VI
No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 Existe una poltica ambiental destinada a la proteccin de
agua, suelo, ruido y uso ptimo de la energa? 9
2 Reciben algn tratamiento las aguas residuales antes de
ser vertidas a las alcantarillas de aguas negras? 9
3 Se cuenta con un programa de ahorro de agua en los
9 Tratamiento y
diferentes procesos de produccin?
reutilizacin.
4 Existe documentacin escrita sobre los mtodos de
anlisis de los vertidos y de los lmites mximos permitidos? 9
5 Los residuos generados, se almacenan selectivamente en
funcin de sus caractersticas, propiedades, riesgos,
eliminacin, tratamiento, manipulacin? 9
6 Dispone la industria de una estrategia para minimizar La mayor parte de
9 residuos se reciclan.
residuos?
7 Se envasan los residuos peligrosos etiquetados
adecuadamente y describiendo como deben manipularse? 9
8 Se registran estadsticamente las emisiones de ruido? 9
9 Existe documentacin escrita que describa el origen del
ruido existente dentro de la industria? 9
10 Existe alguna demanda por parte de los empleados o Es probable que
9 exista por los altos
pobladores cercanos a la industria, por los niveles de ruido?
niveles de ruido.
11 Los operarios que laboran en las zonas de mayor
generacin de ruido utilizan protectores? 9
12 Se cuenta con un programa de utilizacin adecuada y
eficiente de los recursos energticos? 9
13 Existen controles establecidos para maximizar la utilizacin
de energa y de esta forma minimizar los costos? 9
14 El uso de energa en el centro de produccin, representa
uno de los mayores rubros dentro de la industria? 9
Firma:
Nombre: Henry Muoz.
Puesto: Depto. Produccin.
ANEXO VII
Firma:
Nombre: Carlos Flores.
Puesto: Depto. Seguridad Industrial.