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14/10/2016
1. Introduccin
NIC 2. Existencias
OBJETIVO (#1):
- Regula el tratamiento contable de las existencias
- Ayuda a determinar el valor de las existencias finales (Activo).
- Ayuda a determinar el valor de las existencias que deben
imputarse al resultado en relacin con el reconocimiento de
los correspondientes ingresos ordinarios (Existencias
consumidas).
- Suministra directrices sobre las frmulas de coste (Inventarios
contables).
2. Definicin y alcance
Activos:
2
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2. Definicin y alcance
Funciones
Servir de base al proceso productivo, al ciclo de explotacin
Convertirse en liquidez en un periodo inferior o igual al ao
Comerciales (Mercaderas)
Compras al exterior o
aprovisionamientos Materias primas
Otros aprovisionamientos
Productos en curso
Produccin elaborada Productos semiterminados
por la empresa
Productos terminados
Subproductos, residuos y materiales
recuperados
Tema 4 5 YFS.ULE 16-17
2. Definicin y alcance
Alcance (#2):
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2. Definicin y alcance
3. Valoracin
Las existencias se Al MENOR de los dos (#9)
valoran:
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3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Existencias adquiridas a terceros y NO sometidas a transformacin (#11):
COSTE DE ADQUISICIN:
(+) el precio de compra (precio de la factura),
(+) los aranceles de importacin y otros impuestos (no recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales),
(+) gastos de transporte, seguros,
(+) el almacenamiento (depsito y custodia) y otros costes directamente
atribuibles a la adquisicin de los productos acabados, los materiales y los
servicios hasta dar a la mismas su condicin y ubicacin actuales.
(-) Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el coste de adquisicin.
3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
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3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Existencias adquiridas a terceros y NO sometidas a transformacin (#11):
3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Un minorista import bienes a un coste de 130 u.m., que inclua 20 u.m.
de aranceles de importacin no recuperables y 10 u.m. de impuestos
indirectos recuperables. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los
bienes importados se transfirieron al minorista cuando retir los bienes
del almacn del puerto.
El minorista debi pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurri
en un gasto de 5 u.m. para transportar los bienes a su establecimiento
de venta al por menor y en otro de 2 u.m. para entregarlos a su cliente.
Al vender los bienes, incurri en otros costos de venta por 3 u.m.
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3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Existencias sometidas a transformacin (#12-16):
COSTE DE TRANSFORMACIN:
+ Costes directos (Coste de adquisicin de materiales directos, Mano de Obra Directa)
+ Costes indirectos (amortizacin, arrendamientos, combustible y energa, limpieza, mano
de obra auxiliar, mantenimiento, materiales auxiliares, reparacin, )
Costes variables: Imputacin en funcin de la produccin real (ej.: materiales y MO
Indirecta).
Costes fijos: Se imputan no en funcin de la produccin. Relativamente constantes. (ej.:
amortizacin, mantenimiento de edificios, costes de gestin y admon de la planta,).
+ Costes de almacenamiento necesarios en el proceso productivo, anteriores a un
proceso de transformacin posterior.
+ Costes de administracin necesarios para alcanzar la condicin y uso actual de las
existencias.
3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Existencias sometidas a transformacin (#12-16):
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3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Costes por intereses (NIC 23: Costes por intereses)
Requisitos:
Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo que
necesariamente requiera un perodo de tiempo sustancial para
encontrarse en condiciones de uso o venta se capitalizarn como
parte del coste de dicho activo.
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3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Costes por intereses (NIC 23: Costes por intereses)
Requisitos:
Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo que necesariamente requiera un
perodo de tiempo sustancial para encontrarse en condiciones de uso o venta
(activo apto) se capitalizarn como parte del coste de dicho activo.
Inter. devengados que se deben activar (forman parte del P.Adquisicin) = 600 .
Periodo de produccin
3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Costes por intereses (NIC 23: Costes por intereses)
Ejercicio X0
1. El 1-1-X0 compra materias primas por 1000 que paga por banco.
2. El 1-1-X0 solicita un prstamo al banco por importe de 3.000 a
devolver al cabo de 3 aos para financiar la produccin de los
productos terminados.
3. Durante el ejercicio X0 incurre en gastos varios (MO, suministros,
etc.) por valor de 2.000 .
4. El 31-12-X0 paga intereses por valor de 300 .
5. Al final del ejercicio los productos estn en curso.
Ejercicio X1
1. Durante el ejercicio X1 incurre en gastos varios (MO, suministros,
etc.) por valor de 5.000 .
2. El 31-12-X paga intereses por valor de 300 .
3. Al final del ejercicio los productos estn terminados.
Ejercicio X2
1. El 31-12-X2 paga intereses por valor de 300 .
2. El 31-12-X2 cancela la deuda del prstamo por banco.
Tema 4 18 YFS.ULE 16-17
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3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
Descuentos Comerciales
No hace clasificacin de
descuentos
NIC 2 No establece como se
debe llevar el registro.
Los descuentos
comerciales, las rebajas
y otras partidas similares
se deducirn del coste S hace clasificacin
de adquisicin. (#11)
Establece como se
debe llevar el registro,
PGC2007 dependiendo de
cuando se originen y si
estn incluidos o no en
la factura de
compra/venta.
Tema 4 19 YFS.ULE 16-17
3. Valoracin
3.1. Valoracin inicial
PGC2007
Descuentos Comerciales
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3. Valoracin
3.2. Coste de existencias en los suministradores de servicios
3. Valoracin
3.2. Coste de existencias en los suministradores de servicios
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3. Valoracin
3.2. Coste de existencias en los suministradores de servicios
3. Valoracin
3.2. Coste de existencias en los suministradores de servicios
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3. Valoracin
3.3. Mtodos de Valoracin de costes
3. Valoracin
3.3. Mtodos de Valoracin de costes
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3. Valoracin
3.3. Mtodos de Valoracin de costes
RTADO. COMERCIAL o = Ventas netas (VNPVta) Ventas netas (VNPc)
MARGEN COMERCIAL (MC) o
Margen BRUTO = %
Ventas Netas (VNPVta) = (700) Vtas brutas (P.vta) (708) Devol.s/vtas (709)
Rappels s/Vtas - (706) Dtos. s/Vtas por p.p.
C Netas = (600) C brutas (608) Devol. s/C (609) Rappels s/C (606) Dtos s/C ppp
3. Valoracin
3.3. Mtodos de Valoracin de costes
Calcular el Margen Comercial en los siguientes ejemplos:
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3. Valoracin
3.3. Mtodos de Valoracin de costes
Solucin:
3. Valoracin
3.3. Mtodos de Valoracin de costes
Mtodo de los minoristas
Se pide: Calcular el valor de las Existencias finales, el coste de las ventas
y el % del Margen Comercial teniendo en cuenta la siguiente informacin:
Precio de C(coste) Precio de venta
Existencias iniciales 6.250 8.000
Compras 19.500 34.000
Existencias finales en la empresa ? (19.500)
Ventas perodo ? 22.500
Solucin:
Coste .......... = 6.250 + 19.500 = 25.750
Precio de venta al pblico = 8.000 + 34.000 = 42.000
% del coste sobre el precio de venta ..= 25.750/42.000 = 61,31%
Existencias finales (Ef) .. =19.500 x 61,31% = 11.955
Coste de las ventas (VNPc) . = 6.250 + 19.500 11.955 = 13.795
Coste de las ventas (VNPc) = 22.500 x 61,31% = 13.795
MC .. = (22.500 13.795) / 22.500 = 38,69%
Tema 4 30 YFS.ULE 16-17
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3. Valoracin
3.4. Costes de las salidas
Frmula para calcular el coste de las Ventas y de las Existencias
Finales (#23-27)
3. Valoracin
3.4. Costes de las salidas
Mtodo de identificacin individual o especfica (#23,24)
Consiste en valorar cada partida por su coste especfico
C 1.1 u. a 10 /u
C 2.1 u. a 100 /u
C 3.1 u. a 1000 /u Vta 1.. 1 unidad a 2.000
Tema 4 32 YFS.ULE 16-17
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3. Valoracin
3.4. Costes de las salidas
Mtodo del Precio medio o Coste medio ponderado
3. Valoracin
3.4. Costes de las salidas
Mtodo del Precio medio o Coste medio ponderado (#25,27)
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3. Valoracin
3.4. Costes de las salidas
Mtodo FIFO (First In, First Out) (#25,27)
Las primeras mercancas que salen del almacn son las primeras que
entraron, es decir, salen aqullas ms antiguas, las que llevan ms
tiempo almacenadas.
FIFO (#27)
Las salidas de almacn estn valoradas a precios
ms antiguos, y por tanto, menores.
3. Valoracin
3.4. Costes de las salidas
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3. Valoracin
3.5. Valoracin posterior
Final de
ejercicio Al MENOR de los dos (#9)
3. Valoracin
3.5. Valoracin posterior
Final de
ejercicio VRN < P. de Coste
Causas (#28):
Las existencias estn daadas.
Las existencias estn parcial o totalmente obsoletas.
Sus precios de mercado hayan cado.
El coste estimado para su terminacin o su venta haya aumentado.
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3. Valoracin
Final de
3.5. Valoracin posterior
ejercicio
Si desaparecen las causas que dieron lugar a tal rebaja del valor, o
el VRN se incremente, se revertir el importe de la misma, de
manera que el nuevo Valor Contable (Valor en Libros) sea el menor
entre el P. de Coste y el VRN revisado.
3. Valoracin
PGC2007 3.5. Valoracin posterior
Final de
ejercicio Depreciaciones
en existencias
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3. Valoracin
PGC2007 3.5. Valoracin posterior
Final de
ejercicio Pdas. Carcter IRREVERSIBLE Prdidas definitivas
3. Valoracin
PGC2007 3.5. Valoracin posterior
Valor Realizable Neto < P. Coste (P. Adquisicin o Coste de Produccin (Ef))
Contabilizar
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3. Valoracin
PGC2007 3.5. Valoracin posterior
Prdidas de Carcter REVERSIBLE
Prdida Reversible o Pda por deterioro = P.Coste VRN = 10.000 9.700= 300
3. Valoracin
PGC2007 3.5. Valoracin posterior
Prdidas de Carcter REVERSIBLE
Cuando desaparecen las causas que dieron lugar a la Prdida
Reversible
Por ejemplo:
- Al venderlas por importe inferior o superior al que estaban contabilizadas
al final del ejercicio (Valor Contable).
Contabilizar
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3. Valoracin
PGC2007 3.5. Valoracin posterior
Prdidas de Carcter REVERSIBLE
4. Reconocimiento
Reconocimiento de las existencias como gasto (#34,35)
Por su importe en libros en el ejercicio en el que las existencias
sean enajenadas, es decir, en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos ordinarios.
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4. Reconocimiento
Reconocimiento como gasto (#34,35)
4. Reconocimiento
Reconocimiento como gasto (#34,35)
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6. Alternativas previstas
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