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INTRODUCTION GENERALE
Lespaysenvoiededveloppementpouraccrotrelebientredeleurs
populationontpourprioritfondamentalelaluttecontrelapauvret.Dans
cespaysenvoiededveloppement,etplusparticulirementauMalicette
lutteestdevenueuneproccupationmajeuredugouvernementetdeses
partenaires.
Dessolutionsnombreusesonttprconisespourluttercontrecette
pauvret,maisraressontcellesquiontportfruit.Lamiseenplacedes
projetsdedveloppementpeuttreunedessolutionsimportantespourcette
lutte.
Nouspouvonsdfinirunprojetcommetantunensembledemoyens
matriels,financiersethumainsmisenuvreenvuederpondredes
objectifsprcis.
Unprojetestengnrallimitdansletempsetdanslespace.Dansle
langageconomique,unensembledeprojetsconstitueunprogramme.Les
acteursdudveloppementdfinissentlanotiondeplandedveloppement
stratgiquecommeunensembledeprogrammedestinluttercontrela
pauvret.
Lanaturedesprojetsdedveloppementdanslespaysenvoiede
dveloppementavoludefaonsignificativedepuisquelquesannes.Cette
volutionatnotedansbeaucoupdedomainesnotamment:
infrastructures,lasant,lducation,lautosuffisancealimentaire,
lenvironnementetlaccsdelapopulationaucrdittraverslamicro
finance.
Cestainsiqupartirdesannes1980,quunemultitudedeprojetsontvu
lejourauMali.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Malheureusementbeaucoupdentreeuxnontpaspuatteindrelesobjectifs
etleseffetsescomptscausedelamauvaisegouvernance.Cestainsique
lesbailleursdefondinscriventdsormaisdanslesaccordsdeprts,les
procduresmettreenuvrepourlabonnegestiondesfondsallous.
Parmicesprocdures,ilyalobligationdeprocderunauditcomptableet
financierannueldestatsfinanciersetlapratiqueducontrleinterneau
coursdecetaudit.
Lauditestundispositiftrsimportantdanslagestiondunprojetde
dveloppement.Ilpermetnonseulement,dedcelerlesventuelles
faiblessesdanslorganisation,maisaussilaconfirmationparunorganisme
indpendantdelatransparenceetdelafiabilitdesinformationsfournies
LecontrleinterneestlEnsembledesscuritscontribuantlamaitrisede
lentreprise.Ilapourbutdunctdassurerlaprotection,lasauvegardedu
patrimoineetlaqualitdelinformationdelautreapplicationdes
instructionsdeladirectionetdefavoriserlamliorationdesperformances.Il
semanifesteparlorganisationdesmthodesetprocduresdechacunedes
activitsdelentreprisepourmaintenirlaprennitdecelleci.
Cependantforceestdereconnatrequunbonsystmedecontrleinterne
nestrellementefficacequesielleestadaptelentitlaquelleelledoit
sappliquer.Eneffetlesprojetsdedveloppementprsententdesmodesde
fonctionnement,degestion,deprsentationdestatsfinanciersetde
pratiqueContrleInternebiendiffrentsdeceuxdesautresentreprises.
Enoutreilsnontpaslesmmesobjectifsetrsultatsquecellecidola
ncessitdlaborerlesstratgiesdauditetdecontrleinternequileursont
spcifiques.
Cesconstatsnousontamensnousposerlesquestionssuivantes:
Commentmettreenplaceunbonsystmedecontrleinternedans
unemissiondauditdunprojetdedveloppement?
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Quellessontlesprocduresmettreenplacepourquelecontrle
internesoitefficace?
Nousavonscommenccetravailparlacollectedinformationsdansdes
sourcesdocumentairesetdentretiensaveclesresponsablesducabinet
FAACIMdurantlestagequenousavonseffectudansleditcabinet.Ensuite,
nousavonsprocddescollectesdinformationsdanslemanueldes
procduresadministratives,comptablesetfinanciresduprojetainsique
danslesancienschronosdelamissionprcdente
Lapremirepartiedenotretravailayantconsistenlacollecte
dinformationssurlabasedentretienetdesourcesdocumentaires.
Lasecondepartiedenotretravailaalorsconsistenlasynthsedes
diffrentesinformationscollectesdanslemanueldesprocdures,des
chronosetdesconnaissancesacquisesaucoursdelamission.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
PREMIERE PARTIE :
LE CONTROLE INTERNE
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Ainsinousaborderonscettepremirepartieparunpremierchapitre
consacrlauditdefaongnral,ledeuximechapitreseraconsacrau
contrleinterneetenfinladmarchedauditdunprojetdedveloppement
enchapitretrois.Ensomme,ilpermettraaulecteurdavoirunecertaine
connaissancesurlecontrleinterne.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
CHAPITREI
: GENERALITESURLAUDIT
L'auditvientdumotlatin"audire"quiveutdirecouter.Vraisemblablement
dansl'empireRomain,l'empereurdemandaitsescollaborateursspcialiss
deprocderl'auditiondescomptablesdelacitsurl'utilisationdesfonds.
L'auditavulejourenAngleterre,ensuiteauxEtatsUnis,puiss'estpropag
danslemondeaveclephnomnedemondialisationdesaffaires.Aprsla
secondeguerremondiale,leplanMARSHALLetledveloppementdes
investissementsAmricainsenEuropeetenAsieassuraientsurtoutla
propagationdel'audittraverslemonde.Quantl'Afrique,lesrecoursla
thrapieBanqueMondialeetFondsMontaireInternationaljourentunrle
d'introductionetdecatalyseurdansledveloppementdestechniquesd'audit
danslesannes1980.
Bienquepropulseparlesecteurpublic,lapratiquedel'auditcomptableet
financiers'estdveloppedansledomaineprivauXIXesiclepourprotger
lesdtenteursdecapitauxcontrelesabusventuelsdesgestionnaires.
- Rfrenceunedfinitiongnrale:
Pourmieuxpositionnerl'auditcomptableetfinancieretlesextensions
ventuellesdel'audit,ilestimportantdedonnerunedfinitiongnralequi
faitressortirlesprincipauxconceptsdebase.
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Eneffet,L'auditestl'examenprofessionneld'uneinformationenvue
d'exprimersurcetteinformationuneopinionresponsableetindpendantepar
rfrenceuncritredequalit;cetteopiniondoitaccrotrel'utilitde
l'information.
- Examenprofessionnel:
Lecaractreprofessionneldel'examensemanifesteparl'existenced'une
mthodeoudmarchegnralepourconduirel'examen,destechniqueset
outilsutiliserdanslecadredelamthode.
L'auditeurestunprofessionnelcomptentdoubletitre.Carilaune
connaissancesuffisantedesactivitsetinformationsquifontl'objetdeson
examend'unepartetdesmthodesetdestechniquesdel'auditd'autrepart.
Gnralementleprofessionnalismedel'auditeurimpliquelexistence
d'organisationsprofessionnelles(OrdredesExpertsComptableset
ComptablesagrsduMali)capablesd'imposerleursmembresdesnormes
acceptespartousetl'applicationeffectivedecesnormesdmentconstate
paruncontrledequalit.
- Portantsurdesinformations:
Lanotiond'informationestextensivecarl'auditporterarementsurlefait
luimme,maissursatraductiondansunlangageconvenu.Les
informationssurlesquellesl'auditpeutportersontparexemple:
Informationsanalytiques,
Informationsprvisionnelles,
Informationsinternesouexternesl'entitmettrice,
Informationsquantitatives.
Latrsgrandevaritdesinformationsquipeuventtre
soumisesl'auditmontrelatrslargeouverturedesonchamp
d'application.
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- Expressionduneopinionresponsableindpendante:
L'opinionformuleparl'auditeurestuneopinionresponsablecarelle
l'engagedefaonpersonnellesurleplandelaresponsabilitcivile,pnale
oudisciplinaire.
Elleestgalementindpendantetantl'garddesdirigeantsoucomptables
(metteursdesinformations)qu'l'garddesactionnaires,fiscoubanquiers
(rcepteursousouventcommanditairesdesmissionsd'audit).
Cesconceptsderesponsabilitetd'indpendancetrouverontleur
application,aveclesadaptationsncessaires,danslestatutetl'organisation
desauditeursexternesetdesauditeursinternes.
L'opiniondel'auditeurpeutsetraduire,soitparunsimplejugementsur
l'informationayantfaitl'objetdel'examen,soitencoretrecomplteparla
formulationd'uncertainnombrederecommandations.
- Parrfrenceuncritredequalit:
Parmilescritresdequalitlesplusfrquemmentutiliss,ontrouvera:
l'efficacit: ils'agitld'unensembledecritresquisonteux
mmessusceptiblesdesecombineraveclescritresdergularit
et de sincrit. Ils sont gnralement dcomposs en trois
lmentsessentiels,parfoisdsignssousl'expression"lestrois
E":
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
l'conomie:dansl'acquisitiondes
ressources humaines et
matrielles mises en uvre dans
unprojet;
lefficacit:mesuredanslaquelle
les objectifs viss ou les effets
recherchsonttatteints.
- Pouraccrotrelutilitdelinformation:
L'auditdoitcontribueraccrotrel'utilitdel'informationsurlaquelleil
porte;leprincipalapportdel'auditconcernelacrdibilitetlascuritque
l'onpeutattacherl'information.Ceslmentspeuventtreapprcistant
parlesutilisateursdel'informationqueparlesutilisateursexternes.
L'auditeurauraconstammentprsentl'espritcetteproccupationetdevra
apprcierlerapportcotefficacitdesonexamen,toutentenantcompte
desobligationslgalesrglementairesoucontractuellesquipeuventtre
misessacharge.
Atraverscettedfinitiongnrale,ilapparatquelesdomainesd'application
del'auditsontlargesetvaris.
Linformationcomptableetfinancireestdunintrtcollectif,puisquelle
sertgrerlesentreprisesetdoncassurerleurprennit.Elleestdestine
galementdestiers,investisseurs,personnels,Etats,actionnaires.Cest
pourquoilassurancequeconstituelopinionmiseparunauditeur
indpendantestessentielle.
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Ainsi,lauditcomptableetfinancierpeuttredfinicommelexamen
auquelprocdeunprofessionnelindpendantenvuedexprimeruneopinion
motivesurlargularit,lasincritetlimagefidlesdestatsfinanciers
duneentit.
Ils'agitdel'unedescomposantesdel'auditcontractueloucommissariataux
comptesdontlesmodalitsd'applicationsontprvuesparlaloi.
Lauditoprationnelsentenddundiagnosticdestructures,desprocdures
etdesmthodesmisesenplaceparlentreprise,pourenfaireressortirles
points forts et les points faibles et recommander les amliorations
ncessaires. Le systme de contrle interne se trouverait au centre des
investigationsdelauditeuroprationnel;celaconsisteraessentiellement
assurerquelestroisprincipesfondamentauxdorganisationonttprisen
considration:
3.1 Auditinterne:
contribuercrerdelavaleurajoute.Ilaidecetteorganisationatteindre
sesobjectifsenvaluant,paruneapprochesystmatiqueetmthodique,ses
processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement
dentreprise,etenfaisantdespropositionspourrenforcerleurefficacit..
3.2 AuditExterne:
Cestlexamenauquelprocdeunprofessionnelcomptentetindpendant
envuedexprimeruneopinionsurlafidlitdelimagedonneparles
documentsdesynthseduneentrepriseetrelativesonpatrimoine,sa
situationfinancireetsesrsultats.
Lauditeurici,intervientsoit:
- Atitrecontractuel:laccordestconcluentrelentrepriseetlauditeur
envuedassurerladirectionlaqualitdestatscomptableset
financiers.Toutefois,lauditeur,danscecas,peuttremandatpar
lesbailleursdefondsquisintressentdeprslentrepriseenvue
duneacquisitionouuntravailenpartenariat;
- Atitrelgal:ilsagitdecommissairesauxcomptesquisontmandats
parlespouvoirspublicsenvuedunecertification.
Maisdanstouslescas,celasupposedefaireappelunepersonnede
lextrieurdontlesouciprincipalseradedterminersilensembledes
documentsfinanciersdelentrepriserefltentlimagefidledelasituation
nonseulementenvaleurabsolue,maisaussisurleplandestendancesqui
enressortentparrapportauxrsultatsantrieursetenfonctiondes
informationslesplusrcemmentrecueilliesloccasionducontrle.La
naturemmedecetteinterventionenfaituneoprationdauditexternepour
garantirlindpendancedujugement.
Lechampdapplicationdesoninvestigationestmoinslargequecellede
lauditeurinterne,toutefoisladmarcheetlestechniquesadoptesparles
deuxnediffrentpastellement.
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Letableaun1(Voirannexe)rsumelesdistinctionsessentiellesqui
caractrisentlesfonctionsdauditexterneetdauditinterne.
Ladernireligne,obligationdersultatsoudemoyens,estcontroverse:
donospointsdinterrogation.Pourcertains,lauditinternenayantpas
dautoritnesauraitavoirdobligationdersultats.Pourdautres,tout
responsableenentrepriseauneobligationdersultatsetseulesles
professionsrglementesnontquuneobligationdemoyens.
Ainsi,demmequelevendeurnesesubstituepasauclientpoursignerle
contrat,lauditeurnesesubstituepaslauditpourraliserlesactions
correctives:ildoitnanmoinstrouverlemoyenderalisersonquota
damliorations.
Lauditinternefaitparfoisfonctiondauditexterne,soitquelacertification
officiellenesoitpasncessaire(parexemplevrificationdelacomptabilitde
filialesinfrieuresauseuildesignification),soitquelauditexternereprenne
cestravauxsoncompte(aprslesavoirvrifis).
CHAPITREII:LESPRINCIPESDUCONTROLEINTERNE
Danscettepremiresectionnousallonsdfinirlecontrleinternedefaon
gnraleetfaireressortirsesdiffrentsobjectifs
1.1 Dfinitionducontrleinterne:
1.1.1 Lessensducontrleinterne:
Ilssontaunombrededeux:
- Danssonsenslepluscourant,lemotcontrlesignifievrification;
- Danssondeuximesens,ilsignifiematrise.
Cestaveccettedeuximesignificationdumotcontrle,cestdirecellede
maitrise,quilnousfautinterprterlecontrleinterne.Cedernierpermet
auxdirigeantsdeconduireefficacementleurentreprise.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
1.1.2 Lesdiffrentesdfinitions:
Plusieursdfinitionsonttdonnesaucontrleinterneaucoursdeson
volution,parmilesquellesnousretiendronscesdeux:
En1987,danslecommentairedesnormesdelacompagnienationaledes
commissaires aux comptes relatives lapprciation du contrle
interne:Lecontrleinterneestconstituparlensembledesmesuresde
contrlecomptableouautre,quelaDirectiondfinit,appliqueetsurveille,
sous sa responsabilit afin dassurer la protection du patrimoine de
lentreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes
annuelsquiendcoulent.Lecontrleinterneainsidfinidoitpermettre
datteindreque:
Lesactifsdelentreprisesontsauvegards(sparationdestaches,
contrlesphysiquesurlesactifs,servicedauditinterne.Etc.).
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
1.2 Objectifsducontrleinterne:
Lecontrleinterneviselaralisationdunobjectifgnralsavoirla
continuitdelentreprisedanslecadredelaralisationdesbutspoursuivis.
Cettedfinitionaboutitauxconstatssuivants:
- Lecontrleinternedoittreapprcidunefaondynamiqueetnon
statiquecarchaque lmentquilecomposetrouvesaplacedansle
processusdefonctionnementdelentreprise;
- Touslesniveauxdemanagementsontconcernsaummetitrequela
direction;
Lecontrleinterneestundispositifconstituparunensemblede
procdures,decontrleetdvaluationvisantassurerla:
- Scuritetlaprservationdupatrimoinedelentreprise
- Laprservationdelaqualitdesinformations
- Respectparlentit(entreprise,projet,banque)delarglementation
envigueurdanssondomainedactivit.
LeContrleInternedoitpermettreauxdirigeantsdavoiruneide
raisonnablequantaubonfonctionnementdelastructuretantsurleplan
comptableetfinancierquesurceluidesperformances,delaralisationdes
oprations
Ilpermetdegarantiretdesassurerde:
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- Lexhaustivitdesenregistrements:touteslesoprationsdevantfaire
lobjetdunecomptabilisationeffectives.
- Lascuritdupatrimoine
- Quunemmeoprationesttoujourstraduitedelammemanire.
- Quelespicesjustificativesproduitesparlastructuresontprobantes.
- Quelesoprationssontexcutesconformmentauxdcisionsdela
Direction.
3.1 Composantesducontrleinterne:
Lescinqcomposantsontpourobjectiflamliorationdusystmedu
Contrleinternedelorganisationetilssontinterconnects.
Ilsagitde:
- Lenvironnementdecontrle;
- LeSystmedegestiondesrisquesouEvaluationdesrisques;
- LActivitdecontrle;
- LeSystmedinformation
- LaSurveillanceoulinformationetlacommunication
3.1.1 Lenvironnementdecontrle:
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
organisation,laphilosophieetlestyledeladirection,lamaniredontles
comptencesetlesresponsabilitssontattribues.
Etonentendparenvironnement:
- unenvironnementphysique;
- unenvironnementjuridique(contratsdembauche);
- lemodedegestion.
3.1.2 Systmedegestiondesrisques:
Touteorganisationsexposeunemultitudederisquestantexternes
Quinternes.Lanalysederisqueestleprocessusquiidentifieetvalueces
risquesparrapportauxobjectifsdelorganisationetformedslorslabase
pourlecontrledesrisques.Lamultiplicationdesrisqueslisaucontrle
interneestprobablementplusimportanteencequiconcernelessystmes
dinformationquedautressecteursdelorganisation.Lentreprisedoittre
conscientedesrisquesetmettreenplacedesmcanismespermettantdeles
grer.
3.1.3 Lesactivitsdecontrle:
Ilsagitdesassurerquelesnormesetprocduresmisesenplaceparle
managementenvuedematriserlesrisquesetdatteindrelesobjectifs,sont
excutesefficacementtouslesniveaux;
- desexamenshautniveau,
- uncontrleappropridechaquedpartement,
- descontrlesphysiques,
- unsystmeprcisd'approbationetdedlgation,
- unsystmerigoureuxdevrification.
3.1.4 LeSystmedinformation:
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Cecomposant,viseassurerquelinformationpertinentedoittreidentifie,
recueillieetdiffuesousuneformeetdansdesdlaisapproprisafinque
lensembledupersonnelpuisseassumersesresponsabilits.
Pourcela,cessystmesdinformationdoiventgarantirquetoutesles
informationsimportantessontcollectesdemanirefiableetponctuelleet
diffusesconvenablement.
Parexemple,lesystmedinformationintervientensupportpouridentifieret
communiquerdesvnementssignificatifslaideducourrierlectronique
oudessystmesdaideladcision.
Linformationdoittre:
- Disponible;
- Intgre;
- Confidentielle;
- tractable
3.1.5 SurveillanceetSystmedinformation:
LessystmesdeC.Idoiventeuxmmestrecontrlsafinquesoient
values,dansletemps,lesperformancesqualitatives.
Pourcela,ilconvientdemettreenplaceunsystmedactivitdecontrle
permanentoudeprocderdesauditspriodiques,ouencoredecombiner
lesdeuxmthodes.
- Lesystmedactivitdecontrlepermanentsinscritdanslecadredes
activits courantes et comprend des contrles rguliers effectus par le
managementetlepersonneldencadrement,ainsiquedautrestechniques
appliquesparlepersonnelloccasiondesestravaux.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
hirarchie,leslacuneslesplusgravesdevanttresignalesauxdirigeantset
auconseildadministration.
Deplusenplusilestrecommanddecrerdeuxstructuresindpendantes
pourgrercesactivitsquandlentitenquestionaunecertainetaille.
3.2 Limitesducontrleinterne:
Lecontrleinterneconcernesurtoutlesoprationsrptitivesetpeu
lesoprationsexceptionnelles.
3.2.1 Ducotducontrleinterne:
Souvent,ilestreprochaucontrleinternedaugmenterleschargesde
lentrepriseparlembauchedunpersonnelnouveauetlaralisation
dinvestissementsupplmentaire.
Ilfautremarquer:
- quelecontrleinterneestunlmentdescuritdanslentrepriseet
quesoncotpeutsanalysercommeceluidelassurance;
- que le contrle interne est avant tout une meilleure rpartition des
tchesquinesetraduisentpassystmatiquementparleurmultiplication;
- quildoittrelamesurederisquequildoitcouvrir.
3.2.2 Duproblmehumain:
3.2.3 Duneventuellecollusion:
Lemeilleursystmeducontrleinternenepeutpasviterlacollusion.Le
contrlerciproquedestchesapourobjectifdepallierlesrisquesde
fraudesetdedtournementsoprsparunmembredupersonnel,mais
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
lententeentredeuxouplusieurspersonnesquisontimpliquesdansune
mmeprocdurepeutfavoriserlaralisationdunemalversation,do
limportancepouruneentreprisedavoirunbonsystmedecontrleinterne.
CHAPITREIII:LADEMARCHEDAUDITDUNPROJETDE
DEVELOPPEMENT
Ladmarchedauditestlamanirespcifiquedeprocderpourconduire
unemissionenrespectantdestapesetenchoisissantlesmoyensprescrits
parlesnormesinternationales(ISA,IFAC).
Lapprochepourauditerlestatsfinanciersdunprojet,gnralement
simple,estsimilairebeaucoupdgardscellepourauditeruneentreprise.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Ilcomprenduneconnaissancegnraleduprojet,unevaluationdu
contrleinterne,lexamendescomptesetlarevuedestatsfinanciers,la
formulationdesrecommandationsetlardactiondurapportdaudit.
Lauditeurestcependantattendupoursappesantirenprofondeursurles
contrlesrelatifslanalysedesjustificatifsprobants,linventairephysique
desactifstelsquelesimmobilisationspourjustifierlavaliditdesdpenses
conformmentauxaccords.
Lesspcificitsdesprojetsconduisentlauditeurmarquersadmarche
autourdequelquestapesessentiellesquesont:
- laprisedeconnaissanceduprojet;
- ltudeetlauditducontrleinterne;
- lexamendescomptes.
Cettephaseprcisequeleprofessionneldoitacquriruneconnaissance
gnraledelentit,desesparticularitsetdesonenvironnement
conomiqueetsocial,ceciafindemieuxcomprendrelescirconstancesou
desvnementspouvantavoiruneincidencesignificativesurlactivitetsur
lescomptes,etdeprendreenconsidrationceslmentspourapprhender
plusaismentlessecteurslesplussensiblesdesonactivitetdeson
organisation.
Laconnaissancedelactivitdelastructureestessentiellepourla
ralisationduplandinterventionetlexcutiondunexameneffectuselon
lesdiligencesnormales.Ilestrequisuneconnaissancegnraledusecteur
dactivitaussibienquuneconnaissanceplusdtailledelentitaudite.
Leniveaudeconnaissancesobtenupermettradecomprendrelesfaits,les
transactionsetlespratiquesquipeuventavoiruneffetsignificatifsurles
tatsfinanciers.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Danslesentreprisesetlessocits,laprisedeconnaissancesetraduitpar
laconnaissancedeslmentsciaprs:lesstatutsdelasocitetla
rpartitionducapitalsocial,lergimefiscalenvigueur,lesprocdures
comptables,lepersonneletsondederecrutement,lesdiffrentespolitiques
(approvisionnements,ventes),lesecteurdexploitation
Laquestionquelonseposedanscettepartieestdesavoirestcequece
travaildeprisedeconnaissanceestadaptauxprojetsdedveloppement
conomique?
Danslesprojetsdedveloppement,laprisedeconnaissancerevtunaspect
particulierdanslamesureolecontexteconomiqueetlesecteurdactivit
ontunefaibleinfluencesursonexistencecontrairementauxentreprises
commercialesquisontsoumisesunimpratifderentabilit.
Eneffet,lesPDE,contrairementauxentreprisesetauxsocits,nesont
soumisniauxalasconjoncturelsdesmarchsetdesproduits,niune
adquationderentabilitdeleursactivitsparrapportausecteurdontil
relve,niauxproblmesdesensibilitdeprofitsfaceauxvariationsmacro
conomiques.
Danssonintervention,lauditeurdoitveillerrassemblertoutesles
informationsluipermettantdapprcierlabonneomauvaisecohrence
existantdanslagencementdesactivitsmaisgalementcellesportantsur
lallocationdesressourcesparrapportauxobjectifsduprojet.Lanalysede
cesinformationsdoitnotammentpermettredapprcierlesforcesetles
faiblessesducontrleinterneausensentenduprcdemment.Letravailde
prisedeconnaissanceduprojettourneraautourdesdocumentssuivants:
1.1Connatrelecontexte
:
Pourconnatrelecontexteduprojetnouspassonsparlesphasessuivantes:
la prise de connaissance des caractristiques du projet et ltude de
lenvironnementduprojetpourmieuxencomprendrelesenjeux.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
1.1.1 Prisedeconnaissancedescaractristiquesduprojet:
Laprsentationduprojetdoitlogiquementconstituerlethmecentraldes
premierschangesaveclesresponsablesdelentitaudite.
Lesthmesabordsparlauditconcernentplusprcismentlesfinalits
poursuivies,lescaractristiquesdusecteurdactivitlarglementationdu
march,leprogrammedinvestissement,leplandefinancement,lesobjectifs
derentabilit,lacompositiondesquipesetenfin,ltatdesralisationsen
coursetlescartsparrapportltatattendu
Cettetudedtermineltenduedudomainedactionduprojet.Cestune
dlimitationdelazonedactionduprojet.Ellepeuttrelocale,rgionale,
sousrgionaleenfonctiondesobjectifsglobauxduprojet.
Enplusdecela,lesauditeurschercherontalorsenconnatrelesenjeuxet
ilssintresserontauxaspectssuivants:
- Lesmoyensdecapitalisationdelexpriencedelquipedeprojet;
- Lemodedimplicationdesdirigeantsetdeschefsdeservice;
- Lechoixdessupportsdorganisation(structuresdeprojet);
- Lergimedesdlgationsaccordesauchefduprojet.
Aprslaconnaissanceducontexteduprojetnousallonsprocderla
connaissancedelorganisationetressourcesduprojet.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
1.2.1 Connatrelorganisationetlesressourcesduprojet:
Danscecasnouscherchonsconnatrelesintervenantsetleursrles;les
aspectsorganisationnels;sondispositifcontractuel;lescots,lebudgetet
leplandefinancement;sesressourcesmatrielles;sonmodede
managementetlaprisedeconnaissancedescaractristiquesducontrle
interneetdelagestiondesrisquesduprojet.
1.2.2 Lesintervenantsetleursrles:
- Quitravaillepourleprojet?
- Quifaitquoi?
- Dansquelcadre(systmededlgation)?
- Quellescomptencesatiltncessairedemobiliser?
- Quelleestlimportancedelasoustraitance?
- Quisontlesprincipauxprestatairesexternes?
Lesorganigrammes,leplandirecteur,letableaudeseffectifs,lesfichesde
posteayantserviaurecrutementdesprincipauxcadrescomplteront
utilementlesinformationsrecueilliesaucoursdesentretiens.
Cetravailesteffectuerpourchaquephaseetpourchaquedomaine
conscutifaudcoupagetechniqueduprojet.
1.2.3 Lesaspectsorganisationnelsdesprojetsdedveloppement:
Lorganisationdescircuitsdinformationdevantaboutirlaproductiondes
tatsfinanciersmriteuneattentionparticuliredelauditeur.Eneffet,la
comptabilittraitedesdonnesquellereoitdecesdiffrentesstructures
internes.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Lesretardsnotsdanslatransmissiondespicesjustificativesse
rpercutentdanslaproductiondestatsfinanciersetparconsquentla
vrificationdecestats.Celaseressentauniveaudesprojetsqui
comprennentdescomposantsdcentraliss.
Aceniveaudeuxtypesdorganisationssontrencontrs:
- Acotdeladirectionduprojetdnommesouventbureaudappui,il
arrivequilexistedescomposantesquiparticipentlexcutiondesactivits
duprojet.
Cescomposantesdpendenthirarchiquementdautresstructuresexternes
et,quiengagentdirectementdesfondsduprojet,celaconduiraauniveaude
lacomptabilitdesdifficultsdanslajustificationdesdpenses,quise
traduisent,soitparunretarddanslatransmissiondespicescomptables,
soitpardespicesjustificativesincompltes.
- Leprojetfinancedesstructuresindpendantessousformedavances
detrsoreriejustifier.
Lessolutionscescontraintesnepeuventtretrouvesqueparlamiseen
placedeprocduresconcertesauxquellesadhrenttouteslesparties.
Cesprocdurespeuventconcernerlesaspectssuivants:
- Louvertureduncomptebancairesparetspcifiqueauxdpenses
financerdanslecadredeceprogrammeannuel;
Lampleurdesoprationsauseindecertainsprojetsncessiteunebonne
sparationdestches.
Eneffet,leservicecomptabledesprojetsestsouventrduitunseulagent
quiaccomplitlafoisdestchesadministratives,logistiques,financires,
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24
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
etc.Cecipourconsquencelaconfusiondesrlesetdesretardsdansla
tenuedestravauxcomptables.
Ainsi,enlabsencedunmodledorganisationcomptableapplicabletous
lesprojetsdedveloppement,ilestimportantquecertainestches
accessoirestellesquelarceptiondescommandes,lagestiondelacaisse
pourlespetitesdpenses,lesdemandesdexonration,soientdvolues
dautrespersonnes.Cecicontribueraitsansaucundouteuneamlioration
dansletraitementdesdonnesetlaproductionrapidedestatsde
synthse.
1.2.4 Ledispositifcontractuel:
LechamppotentieldelAuditjuridiqueestvaste,carsontsusceptiblesdtre
examins:
- Lerespectdesrglesdefonctionnement;
- Lescontratsdetoutesnaturesquisontpasssaveclestiers;
1.2.5 Lescots,lebudgetetleplandefinancement:
Lesauditeursdemanderontlacommunicationdesprincipauxlmentsdes
programmesdinvestissements,desprvisionsdexploitation,desprvisions
budgtairesinitialesetdesversionsactualises,ainsiquedesprincipaux
lmentsdudossierdefinancement.Cesdocumentsserontaccompagns
desexplicationsncessaireslacomprhensiondelamthodeutilisepour
lesvalorisations.
1.2.6 Lesressourcesmatriellesduprojet:
Lesauditeurscommencerontparserenseignersurle(s)lieu(x)
dimplantationdesquipesdeprojetetsurlesrisquesdusecteurdactivit
(pourleshommesetpourlenvironnement).
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25
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Ilsagiradesavoiraussisileprojetbnficieduneorganisationmatrielle
spcifiqueet,danslaffirmative,desefaireprciserlescaractristiquesde
cetteorganisation:rassemblementdesquipesautourdunplateau,
rseauinformatiqueduprojet.
1.2.7 Connatrelemodedemanagementduprojet:
Lesauditeursvontchercherapprciercesfonctionsauregarddesrisques
quellesfontcourirauprojet.Ilsaborderontplusparticulirement,maisnon
exclusivement,lespointssuivants:
- Cadragedeladmarche(notedelancement);
- Politiquedemotivationmiseenplaceparladirectionduprojet;
- Naturedesresponsabilitsdlguesauchefdeprojet;
- Animationdelquipe:modesdecommunicationretenus,modesde
fixationdesobjectifsindividuelsetdevalidationdesrsultats;
- Caractristiquesdusystmedeplanificationduprojet;
- Modalitsretenuespourlacirculationdesinformationsetdesprises
dedcisions.
1.2.8 Prisedeconnaissancedescaractristiquesducontrleinterneet
delagestiondesrisquesduprojet:
Lesauditeursprendrontconnaissancedelorganisationetdesprocduresde
contrleexistantesensefocalisantplusparticulirementsurleslments
suivants:
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26
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Ilestremarququedanslesprojetsdedveloppement,lessystmesde
contrleinternefontsouventdfaut.Lesdfaillancesdeleursystmede
contrleinternepeuventlesconduiredessituationsdifficiles.Cest
pourquoilesrecommandationsdelauditeursontfortementapprciespar
lesbailleurs.
Unbonsystmedecontrleinterneestunedesconditionsessentiellespour
lagarantiedelargularitetdelasincritdescomptesdunepart,etde
leurvaleurprobante,dautrepart.
Dupointdevuecomptable,lesobjectifsducontrleinternesont
principalement:
- Laprventiondeserreursdefraudes;
- Laprotectiondelintgritdesbiensetressourcesdelentit;
- Lagestionrationnelledelentit;
- Lenregistrementcorrectdetouteslesoprations;
- Lapromotiondelefficacitdelexploitation;
- Veillerlapplicationdeslignesdeconduitedesdirigeants.
Lecontrledesprocduresestunepartieintgrantedusystmedecontrle
interne.
Ilsagitpourlauditeurdexaminer,dunepartlorganisationdutravailsurle
planadministratif,financieretcomptable,etdautrepartdevrifierla
qualitetlapertinencedesprocduresvisantlaprotectiondesactifs,la
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27
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
productiondinformationsfiables,lefficiencedutravailetduniveaude
leurrespect.
Lecontrledesprocduresseffectuetraverslvaluationdusystmede
contrleinterneduprojet.Ilestfacilitparlexistencedunmanuelde
procdures.
Cesteneffetpardesprocduresadaptesetbienindiquesquuncontrle
internedequalitpeuttreobtenu.
Ainsiselonlesnormesdevrificationgnralementreconnues,le
vrificateurdoitacqurirunecomprhensionsuffisanteducontrleinterne
pourpouvoirplanifiersamission.
Cependant,ilestimportantdenexaminerlesspcificitsdanslavrification
desprojetsdedveloppement.
Eneffet,enraisondelimportancefinanciredesoprations,leurexcution
entranesouventdesrisquesconsidrablesquifontquelesbailleurs
prescriventdesconditionsprcisesdutilisationsdeleursressources.
Cesconditionscherchentassurerunecertainetransparenceafinquele
projetsoitprmunidetoutemalversationprjudiciablesonexistence.
Dslorsilsdvientncessairedtudierlesrubriquessurlesquelslecontrle
desprocduresdanslesprojetsdedveloppementprsenteunesensibilit.
Lobjectifpoursuividanslapprciationducontrleinterneestdedterminer
lesforcesetlesfaiblessesduprojet,enparticulierlexactitudedes
informationscomptablesetlaqualitduprocessusbudgtaire.
2.1Prisedeconnaissancedesprocdures
:
Laprisedeconnaissancegnraleduneentreprisenesuffitpaspourporter
uneapprciationsursoncontrleinterne.Unexamenparticulierdes
procduresdoittreeffectu.Parprocdures,ilfautentendre
principalementlesconsignesdexcutiondestches,lesdocumentsutiliss,
leurcontenu,leurdiffusionetleurconservation,lesautorisationset
approbations,lasaisieetletraitementdesinformationsncessaireslavie
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28
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
delentrepriseetletraitementetsoncontrle.(Ouvragedelordredes
expertscomptablesintitulLecontrleinterne).
2.1.1 Descriptiondesprocdures:
Chaqueservice,chaquefonctiondelentreprisepeututiliserdesprocdures
quiluisontspcifiques;cestpourquoiladescriptiondesprocduresdoit
seffectueraucoursduneouplusieursentrevuesaveclesresponsablesdela
fonctionintresse.
Lauditeurpeututilisertroistechniquesdiffrentes:
- Linterview;
- Lesquestionnairesdescriptifsetlesguidesopratoires;
- Lesdiagrammesdecirculation.
Linterview:cest latechniquedeprisedeconnaissancelaplus
informelle.Elleconsistesefairedcrirelaprocdureenvigueur
sans utiliser le moindre support. Cette description narrative est
galementappelemmorandum.
Cettetechniquepossdequelquesavantages.Ellepermetunecertaine
souplessedansledroulementdelaconversationquiconduitles
interlocuteurssesentantmoinscontrlstreplusprolixesetplus
coopratifs.Lauditeurpeutmmetreamenconnatredesfaitsquinelui
auraientpastrvlssilavaitutilisuneautreapproche.
Nanmoins,cettetechniqueprsentelinconvnientmajeurdenepas
pouvoirtreutilisslorsquelaprocdureestrelativementcomplexe.Eneffet,
lasynthsedelamassedesinformationsrecueilliesoralementestsouvent
difficileeffectuer.Lespropostenussontquelquefoisdiffus,ilsmlentassez
frquemmentlessentieletlaccessoireetcertainsaspectsimportantssont
parfoisomis.
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29
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Lesquestionnairesdescriptifspallientpartiellementauxinsuffisancesde
linterviewdanslamesureoilspeuventtreutilissparlauditeurcomme
supportdeladiscussionetlmentderfrencequiluipermettrontdene
pasomettredespointsimportantsdesprocdurestudies.
Lesdiagrammesdecirculation:onappellegalementcircuitde
documents, lediagrammedecirculationest unereprsentationgraphique
dunesuitedesoprationsdanslaquellelesdiffrentsdocuments,postede
travail,lesdcisionsderesponsabilit,desoprationssontreprsentespar
dessymbolesrunislesunsauxautressuivantlorganisationadministrative
delentreprise.
Lediagrammedecirculationestdoncladescriptiongraphiquedun
ensembledesoprationsquisoprelaidedelignedefluxretraantdans
unordrechronologiquelecheminementdesdocumentsgnrsparces
oprations.
Ilesttablilaidedesymbolesspcifiquesetprsentssousforme
horizontaleouverticale.
Ilfautprciser,enoutre,quauseindunmmegroupedetravail(service
dauditparexemple)lhomognitestderigueur.Lessymbolesutiliss
doivent,eneffet,toujourstrelesmmes,dansunsoucidesimplification.
Lenombredesymbolesutilissdoit,galement,resterassezlimitpouren
faciliterlassimilationetlacomprhension.
2.1.2 Lestestsdeconformit:
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30
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Grceauxtestsdeconformit,lauditeurpeutdoncidentifieretcorrigerles
erreursquiaffectentladescriptiondesprocduresdemanirecequelles
traduisentfidlementlecontrleinternequiexistedanslentreprise.
Cestestspermettentnotammentderectifierleserreursdecomprhension
ayantpu trecommislorsdelaprisedeconnaissance desprocdures et
dapprofondir la connaissance des procdures particulirement celles
concernantlespointsdecontrledusystme.
2.1.3 Evaluationprliminaire :
Cestlaphasecapitaledelanalysedesprocdures.Celleci:
Dgagelespointsfortsdusystme(scuritsducontrleinterne);
Permetaurviseurdeporteruneapprciationsurlesprocdures.
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31
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Cetteapprciationconstituelapremirevaluationducontrleinterneou
valuation prliminaire. Elle porte sur la conception de lorganisation en
placemaisneprsumepasdesabonneapplicationparlesexcutants.
- Lesquestionnairesdecontrleinterne:cettetechniqueconsiste
poseruncertainnombredequestionsrassemblesdanslesquestionnaires
ferms,c'estdirequilssontconusdetellefaonquelesseulesrponses
possiblesauxdiffrentesquestionssoitoui;soitnon.
Lutilisationdecesquestionnairesaboutituneanalysedesprocdurespar
laquellelauditeurcherchedgagerlesforcesetlesfaiblessesdusystme,
lespointsfortscorrespondentauxrponsespositivesobtenuesetindiquent
quelentitdispose,thoriquement,demesuresappropriespropres
atteindrelesobjectifsducontrleinterne.
Lespointsfaiblesrsultentdesrponsesngativesauxquestionset
concernentuneouplusieursfaillesdesprocdures.Cesquestionnaires
viennentcomplterltudevisuelledanslamesureoilsattirentlattention
delauditeursurleslmentsimportantsdudispositifdecontrle.
- Lamthodedespointsdecontrle:
Elleconsiste:
Recenser lesobjectifsprioritairesducontrleinternerelatifsla
procduretudie;
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32
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Apprcierlamaniredontlesobjectifssontatteints.
Cettemthodeutiliselanotiondepointdecontrleappelgalement
pointcl;ilsagitdevritablesverrousdusystmeaptesdonnerounon
unegarantieconcernantunaspectducontrleinterne.Lanalysedechaque
pointdecontrlesetrouvelabasedelopinionporteparlauditeursurles
procdures.
2.1.4 Confirmationdapplicationdesprocdures:
Cettetapedeladmarchefaitsuitelvaluationprliminaireducontrle
interneetpourobjectifderpondrelaquestion:lesprocduressont
ellesappliques?
Elleestmiseenuvredanslintentiondevrifierlapplicationdespoints
fortsdusystmedunepart,lespointsquionttestimcommeassurantla
fiabilitdesprocduresetsesenregistrementscontrledepermanenceet
dautrepartdematrialiserlespointsfaiblescontrlervlateur.
Leprogrammedetravaildecettetapecommenceparltablissementdun
documentregroupantlesdiffrentscontrleseffectuerparrfrencela
feuilledespointsdecontrlesainsiquedesuiviedestempsetlarfrence
aupapierdetravail.
2.1.4.1 Testsdepermanence:
Lestestsdepermanencesneconcernentquelespointsrputsfortslorsde
lvaluationprliminaire.
Leurobjectifestdevrifierquecespointssontrellementappliqusetcela
dunefaonconstante.
Cestestspermettentainsidedtecterlesdviationsdeprocduresqui
auraientpuseproduire.
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33
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Lobjectifdestestsdepermanencestantdeprouverlefonctionnementdes
procdures,onnepeutdetoutevidencesecontenterdelexamenduneou
deuxoprations,ilfautalorstendrelestestssurunepriodesuffisamment
longuepourprouvervritablementlapermanencedapplicationdela
procdure.
Ceprincipetantpos,et,pourquelescontrlespuissentcouvrirlensemble
de lexercice, lauditeur se voit amener effectuer plusieurs sortes de
sondages.Voiciunbrefaperusurlesplusimportantsdentreeux:
Signalonsiciquelemploidessondagesestprvuparlesinstances
professionnelleslutilisationdesmthodesdecontrleparsondageestune
ncessitabsolue.
Lobligationdattestationdesincritetlimpossibilitmatrielle
dentreprendreunervisionintgraledelacomptabilitimposentquilysoit
largementfaitrecours.
2.1.4.2 Contrlervlateurs:
Cescontrlesconcernentlepointfaiblersultantdundfautdeconception
dusystme.
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34
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Enthorie,toutcontrleestinutile,lafaiblesseexisteetcemmesi
lauditeurnarrivepasprouveruneerreur.
Cependant,lobjectifdelauditeurpeuttrededtecterlefaitrvlateur.
Silarriveprouverquuneerreura,effectivement,tcommise,son
existenceluipermetdeconfirmerlebienfonderdesonanalyseetdeces
craintes.
Elleluisert,enoutrerenforcersesremarqueslorsdelardactiondeson
rapportrelativelvaluationdesesprocdures.
Latechniquedessondagespeuttregalementemployaceniveau,ilsagit
alors de sondage rvlateur appel aussi sondage de dpistage ou a la
dcouverte.
Aprscesdiffrentscontrlesaussibienconcernentlespointsfortsqueles
pointsfaibles.
Lauditeurcommencesonvaluationdfinitivedesprocdures.
2.1.5Evaluationdfinitiveducontrleinterne
:
Aceniveau,lauditeurpourraporterunevaluationdfinitivesurlesystme
decontrleinterneauseindelentit,pourcefaire,ilcomplteralafeuille
despointsdecontrleetanalyseralesfaiblesses.
Cettevaluationdonneralieullaborationdundocumentdesynthse
reprenantessentiellementlesdiffrentesvaluationseffectuestoutaulong
deladmarche.
- Achvementdelafeuilledespointsdecontrle:lauditeurcomplet
lafeuilledespointsdecontrleenmentionnantchaqueobjectiflvaluation
dfinitivedesmoyensutilissparlentreprise.
Ilseraamendistinguerentrelesforcesdusystmequisontthoriqueset
pratiquesetlesfaiblessesduesundfautdeconceptionsystmeouune
mauvaiseapplicationdespointsforts.
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35
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Cedocumentpermetlauditeurdefairelajonctionentrelvaluationdu
contrleinterneetlexamendescomptesetconstitueralabasesurlaquelle
lauditeurdtermineralanotedesonintervention.
- Etudedesfaiblesses:lanalysedesfaiblessesconcerneradeuxtypes
danomalies:
Lesfaiblessesdeconceptionrelevesdelvaluationprliminaire,
Cesdeuxsortesdedfaillancepeuventgnrerdeserreursquonessayera
danalyserenfonctiondeleurforme(erreurdimputationarithmtiqueou
rsultantedundoubleenregistrement)etdeleurconsquence(erreurayant
uneincidencesurlescomptes).
Autermedelvaluationdfinitiveducontrleinterneetdelanalysedes
faiblesses,lauditeurdisposedlmentsluipermettantdedfinirplus
prcismentsoninterventionlorsdelexamenfinaldescomptes.Illabore
ceteffetunprogrammedecontrleadaptcomprenantdesvrificationsdont
lanatureetlampleurdpendnotammentdesrsultatsdelanalysedu
contrleinterne.
Alissuedesesinvestigations,lauditeurpeutmesurerlimpactdesforceset
desfaiblessesducontrleinternesurlargularitetlasincritdes
Page
36
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
comptes.Ilacquiertainsileslmentsdepreuveindispensablesla
formulationdesonopinion.
Ainsisontrsumeslesdiffrentestapesducontrledescomptes.
3.1Contrlespralables
:
3.2Contrledevraisemblance
:
Surlabasedesprsomptionsacquiseslorsdeltapeprcdente,lauditeur
aapprhendleslmentsdepreuvequiluimanquaientpourdonner
lopinionuncaractreobjectifetraisonnable.Lespointsfaiblesvontinduire
lerenforcementdescontrlesetmmelerecoursdestests
complmentaires.Lobjectifestdemesurer,aussiexactementquepossible,
limpactdelafaiblessedusystmedecontrleinternesurlescomptes.Cette
dernireviserapprocherlessoldescomptablesdesralitsquils
reprsentent.
Troistypesdetestssontutiliss:
- Linspectionphysiqueouinventairephysiquepeuttremiseenuvre
pourlesimmobilisations,lesstocks,leseffetsetlesespces.
- Laconfirmationexterneouconfirmationdirecte,consistefaireappel
untiersenrelationaveclentitpourcorroborerlinformationfourniepar
cette dernire; cette mthode sapplique aux immobilisations, crances
dettesbanques,assurances;avocats;notaires;etc.
Lebutpoursuiviestdindiquerlespointsspcifiquesdelavrification
des comptes danslecadre des projets de dveloppement. Ltendue de la
vrification descomptes dpend largement des procdures misesenplace
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37
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- Lesvrificationsphysiquesdebienparlebiaisdesinventaires;
- Lacircularisassionsquiconsisteconfirmerparcourrierlessoldes
destiersconcernsenconformitavecleschiffresdelacomptabilit.
Cependant,laqualitdesprocduresdunprojetnesuffitpaselle
seulefavoriserunemeilleurevrificationdecescomptes.Lauditeurdoiten
effet prendre en considration les lments suivants: rgime fiscal des
oprations, le contrle budgtaire et des pourcentages de dpenses, les
comptesspcifiqueslislamobilisationdesressources,lecomptespcial
etlesengagements.
Danslecadredesprojets,ilnexistepasdenormalisationdeltatde
synthse. Cependant, lexploitation des donnes dans le tableau des
ressources emplois ainsi que dautres documents est une exigence des
bailleursdefonds.Nouspouvonsciterlecomptespcialetlestatscertifis
des dpenses pour la banque mondiale et les mmoires financiers pour
lUnionEuropenne.
3.3 Examenanalytique:
Cestunensembledeprocduresdervisionsconsistant:
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38
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- Analyserlesfluctuationsetlestendances;
Lauditeurpeututiliserdiffrentestechniquescomme:
- Larevuedevraisemblance;
- Lescomparaisonsdedonnesabsolues;
- Lescomparaisonsdedonnesrelatives;
- Lesanalysesdetendances.
Larevuedevraisemblancepermetdidentifierlecaschant:
- Lescomptesnouveauxutiliss;
- linverselesancienscomptessupprims;
- Lescomptesayantfortementvolu.
Cesindicationssontprcieuseseugardnotammentauprincipede
permanencedesmthodesdecomptabilisation,dvaluationetde
prsentation.
3.3.1 Contrlesrelatifsauxforcesdusystme:
Comptetenudesgarantiesquecellesciluiapportent,lauditeursecontente
dunprogrammeminimum.Celuiciestnanmoinsncessairepourvrifier
quilnapascommisderreurdanssonanalyseducontrleinterneet
quaucuneanomalieouirrgularitnatintroduitdanslescomptesau
niveaudesoprationsdeclture.Ildoitgalementprvoirlecontrledes
oprationsexceptionnelles.
3.3.2 Contrledelacoupuredesexercices:
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39
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Outrelescomptesdechargespayeretproduitsrecevoirdunepart,etde
chargesetproduitsconstatsdavancedautrepart,lescontrlesportentsur
les derniers mouvements de lexercice considr et sur les premiers de
lexercicesuivant.
3.3.3 Contrledelavalidationdessoldes:
Appelgalementcontrledeposition,ilpermetdevrifierlecontenudun
compteexistantladatedarrtdescomptesannuels.Enthorie,ces
contrlessontinutilespourlescomptesenregistrantlesoprations
rptitivesquicorrespondentauxforcesdusystme.
3.4. Contrlesrelatifsauxfaiblessesdusystme:
Ilsconcernentlesfaiblessesrsultant:
Cescontrlesontpourobjetdetenterdemesurerlincidencedespoints
faiblessurlescomptes.
Ltenduedesvrificationsestdecefaitrenforce.Cesderniresportent
plusparticulirementsurlesoprationsprsentantdesmontants
importants.Latechniquedessondagesstatistiquesdevaleurpeuttre
valablementemploye.
3.4.1 Contrledelavalidationdesenregistrements:
Ilestplustenduquelecontrledevalidationdessoldes.Ainsi,par
exemple,lavrificationduncomptefournisseurnesarrtepasaucontrle
desfacturescomposantlesolde.Ellecomportegalement:
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40
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- Enamont,lexamendesbonsdecommande,desbonsderceptionet
demouvementsdestockscorrespondants;
- Enaval,lecontrledurglementdesfacturesetdesmouvementsde
trsorerie.
Outrelescomptesdechargespayeretproduitsrecevoirdunepart,etde
chargesetproduitsconstatsdavancedautrepart,lescontrlesportentsur
les derniers mouvements de lexercice considr et sur les premiers de
lexercicesuivant.
3.4.2 Contrledelavalidationdessoldes:
Appelgalementcontrledeposition,ilpermetdevrifierlecontenudun
compteexistantladatedarrtdescomptesannuels.Enthorie,ces
contrlessontinutilespourlescomptesenregistrantlesoprations
rptitivesquicorrespondentauxforcesdusystme.
3.4.3 Contrlescomplmentaires:
3.4.4 Rapportdecertification:
- Certificationpureetsimple: lexamendesprocdureseffectupar
lauditeursavresatisfaisant.Aucuneremarqueparticulirenestformuler
surlaqualitdesprocdureslaboresparlentrepriseetleurapplication.
Lauditeurpossdeunegarantiesuffisantequantlexhaustivitetlaralit
desenseignementscomptables.
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41
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- Certificationavecrserve:ilyadeuxcertificationsavecrservequi
sontduesoitundsaccordouunelimitation.
- Uneentreprisepeutnepasavoirdesuividesmouvementsdesstocks
nideprocduredinventairephysique;
- Certainsdocumentspeuventnepasexisteroutresystmatiquement
dtruits.
Danscesdiffrentscas,lesfaiblessesducontrleinterneconstituent
une limitation au contrle de lexhaustivit et de la ralit des
enregistrements. Dans son rapport, bien que nayant pas dcel derreur,
lauditeurformuleunerserveparlimitation.
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42
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
DEUXIEME PARTIE :
Cettedeuximepartieestconsacrelaprisedeconnaissanceduprojeten
1erchapitre,le2mechapitreportesurlapratiqueducontrleinterneau
coursdelamissionetle3mechapitredfinitlesdiffrentesvaluations
effectues
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43
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
CHAPITREI:PrisedeconnaissanceduprojetPNLCC
LeProgrammeNationaldeLuttecontrelaCcit(PNLCC)
EstprsenteauMalidepuis2000.LONGsestengageliminercette
maladieyeuxauMalidici2015.
AuMaliPNLCCintervientdanslesrgionsdeKayes,deKoulikoro,deMopti
etdeSgou.
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44
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Letrachome,unemaladiedepauvretestunproblmedesantpubliqueau
Mali.Letrachomequiestunemaladieinfectieusedesyeux,reprsentela
secondecausedeccitauMali.Uneenqutemeneen1996/97sur
lensembleduterritoiremalienarelevque1,5millionsdenfantsdemoins
dedixanstaientporteursdutrachomeactif.Cettemaladie,quiprovoque
uneinflammationdelaconjonctiveetsescomplicationspeuventtre
prvenuesparlamiseenuvredunestratgieassociantplusieurs
interventionsdesantpubliqueauniveaudelacommunaut.Cettestratgie
estappeleCHANCE,soitCHpourChirurgiedutrichiasis(rtroversion
descilsduedesinfectionsrptescausesparletrachomeactif);Apour
Antibiothrapie;NpourNettoyerlevisageetCEpourChanger
lenvironnement.Lenettoyageduvisageetlamliorationdelenvironnement
sontdesfacteursdterminants,maislaccessibilitrduiteleaupotableet
lemanquedducationleslaissentencorepeueffectifs.Auniveaucuratif,la
chirurgieestleseulrecourspoursoignerlesstadesavancsdelamaladie
(retournementdescils).
Lorganigrammeduprojetseprsentecommesuit:
RESPONSABLEDU
FigureN1
SIEGE
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45
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
ASSISTANTEADMINISTRATIVE
PLANTON CHAUFFEUR
Leprogrammenationaldeluttecontrelaccit/Maliestlareprsentationau
MalideLONGmrequiestbaseNewYork.Ellesecompose:
- dunReprsentantsupervisparunResponsabledusige;
- duneResponsableFinancire;
- duneAssistanteAdministrative;
- dunCoordinateurdeProgramme;
- dunChargdeProgramme;
- dunChauffeur;
- dunPlanton.
Selonlesdispositionsdelarticle1delAccordCadreN1502du13fvrier
2002entreleGouvernementdelaRpubliqueduMalietleProgramme
NationaldeLutteContrelaCcit/Mali,cetteOrganisationNon
Page
46
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Gouvernementaleapourobjectiflaluttecontrelaccitsurtouteltendue
duterritoirenationalduMali.LinterventiondelaReprsentationdu
ProgrammeNationaldeLutteContrelaCcit/Maliestengrandepartie
constitueparlappuiapportauProgrammeNationaldeLutteContrela
Ccit(PNLC)quipeutrevtirdiversformes:
- letraitementdemasse;
- lachirurgiedutrichiasis;
- lalogistique.
Desdirectivesonttdonnespourlagestiondesfonds,lesuivietles
rapportagessurlesactivitstechniques.Lannebudgtairetantcellede
lUSAID(octobre2006septembre2007),lapremirephasedeceprojet
devraitdoncprendrefinenseptembre2007aveclasoumissiondunrapport
finalRTI,suitelatenuedunerevueannuelle.
Pourlamisedispositiondesfonds,PNLCCMalicommuniqueausige
NewYork,lesbesoinsenfonctiondesactivitsencours;unformulaireest
remplipourlacirconstance.LesigeduPNLCCsoumetsontourlarequte
ausigedeRTIWashington.CestdoncPNLCCMaliquiestresponsablede
la gestion financire au niveau du pays. Les fonds avancs doivent tre
justifisauboutde30jours
AprsapprobationduBudgetparlesige,laReprsentationdoitouvrirun
ouplusieurscomptes(s)bancaire(s)enfonctiondunombredeprojet,quidoit
obligatoirementporterlenomduProgrammedeLutteContrelaCcit/Mali
pourlaReprsentationetlenomduProgrammedeLuttecontrela
Ccit/MalisuividunomduprojetetnonduneTiercepersonne.Ces
comptesserontcommuniqusauPNLCC/NewYorkavectoutesles
rfrencesnotammentlenomducompte,lenumro,lessignaturesetles
spcimens.LaBanquedoitentreinformeparcorrespondancelorsde
louvertureducompte.
Page
47
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
DemmelaCosignatureminimumdeuxestuneconditionsinequanon
pourlesretraitsdechquesurle(s)compte(s).Lepremiersignatairedoit
obligatoirementtreleReprsentantRsidentdontsasignaturesera
secondeparuneautrepersonneressourceoccupantunpostede
responsabilitnonngligeable.
LaReprsentationduPNLCC/Malinepeutchangercesconditionsquavec
laccordcritdusigeetdoitinformerlabanquedecesdispositions.Aucune
somme,autresquecellesversesparPNLCC/NYpourlefinancementdu
programmeoudufonctionnementdelaReprsentation,nepeuttre
dposeoutransiteparlecompte.
CHAPITREII:Pratiqueducontrleinterneaucoursdela
mission
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48
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Avantdeprocderlaprisedeconnaissancedesprocduresetleur
valuation,nousallonsmontrerladmarchedelauditeurlorsdelaprisede
connaissanceduneentit
1.1 Ladmarche
:
Pourobtenirlesrponsesauxquestions,lauditeurdoit:
- acquriruneconnaissancepralabledelentreprise;
- valuerlecontrleinterneenanalysantlesprocdures;
- examinerdirectementlescomptesetlesdocumentsfinanciers.
Cesdiffrentstravauxsontncessairesetcomplmentaires.Lestapesdela
dmarchedelauditeurpeuventtrereprsentesparleschmasuivant:
Fig.:2
PRISEDECONNAISSANCEDE
PRISEDECONNAISSANCEDE
LENTREPRISE
LENTREPRISE
EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
EVALUATIONDUCONTROLEINTERNE
CONTROLEDESCOMPTES
CONTROLEDESCOMPTES
1.2Lesprincipes
:
Lauditeurdoit,pourmettreuneopinionsurlargularitetlasincritdes
comptesannuels,rpondreplusieursquestionsessentielles:
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49
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- touslesenregistrementscomptablessontilslatraductioncorrecte
doprationsrelles?(ralitdesenregistrements);
- touteslesoprationscomptabilisesdurantlexerciceconcernent
elles la priode coule et elle seule? inversement, des oprations
concernant cette priode ne sontelles pas enregistres dans un autre
exercice?(coupuredesenregistrements);
- touslessoldesapparaissantaubilanreprsententilsdeslments
dactifetdepassifexistantrellement?(existencedessoldes);
- lesdocumentsfontilslobjetdesexplicationsetcommentairesqui
sont ventuellement ncessaires? (informations complmentaires aux
documentsfinanciers).
Lesrponsesaffirmativescesquestionspermettentlauditeurdepenser
que les comptes annuels sont rgulierset sincres et donnent uneimage
fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi que de la
situationfinancireetdupatrimoinedelasocit.
1.21Prisedeconnaissancedelentreprise
:
Laprisedeconnaissancedelentreprisenepeutsefairequtraversla
collectedunnombresuffisammentimportantdinformationsdansdiffrents
domaines:juridiques,comptables,rglementaires.
1.2.2 Travauxprliminaires:
Laphaseprliminairecomprendlaprisedeconnaissancedelactivit
raliseaumoyendeladocumentationexistantesurlentit,ainsiquede
sesproblmesgnrauxouparticuliersquelauditeurrunitoudontil
disposeventuellement.Laconsultationdecesdocumentsservletrs
utile,ilsagitessentiellementdedocumentsexterneslentreprise.
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50
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Signalonsquelimportancedaccdercettephasedpendradesdifficults
exportesparlauditeur:mconnaissancedudomaineauditeoumanque
dexpriencequantauxtechniquesdauditappropries.Ainsi,danslecaso
lauditeurmatriseledomainequilseraamenauditer,ilpourraaborder
lanalyseenselimitantuneprisedeconnaissancegnraleetla
ralisationdechoixmthodologique.
Unefois,linformationgnralecollecte,lauditeurprendavecles
principauxresponsables,recueilledesinformationsgnraleseteffectueune
visitedelentit.
1.2.3 Contactsaveclentit:
Cepremiercontactesttrsutiledanslamesureoilpermetdemieuxsentir
lanaturedesproblmesetdemieuxcomprendrelesdifficultspropres
lactivit.
1.2.4 Entretiensaveclesresponsables
Cespremierscontactsrevtentunegrandeimportance,eneffet,ils
conditionnentlanaturedesrelationshumainesquistablissententre
lauditeuretlesprincipauxresponsablesdelentit,siltatdespritdeceux
ciestfavorable,ilsaiderontdunemanireconsidrablelauditeurprendre
connaissancedesprincipalesprocduresdelentit.Lebondroulementde
cesentretienssavredonccapitalpourquelauditeurinterviennedansles
meilleuresconditions.
Concernantlepersonnel,pourquilauditeurfaitsouventfigurede
vrificateurquivientcontrlerletravailpourenrendrecomptela
direction,ilsefforcedemettrelaisesoninterlocuteuretluiexpliqueque
sonbutnestpasdelecontrlerpersonnellement.
Dailleurs,laudit,ausenstymologique,veutdirecouter.Ltablissement
debonnesrelationsaussibienaveclesdirigeantsquaveclesexcutantsest
doncsurtoutuneaffairededlicatesseetdesavoirfaire.
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51
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
1.2.5 Visitedeslieuxetdesinstallations:
Lesvisites,notammentdesbureauxetdesinstallationspermettent
lauditeurdeconstaterentreautres,ltatdesimmobilisationsetdesvaleurs
dexploitationainsiquedeseposerdesquestionsrelativeslapropritdes
biens,leurentretien
Concrte,cetteapprochedonneragalementlauditeuruneimpression
gnralesurlatmosphrergnantdanslentitetluipermettrademieux
comprendrelesinformationstrsthoriquesquilauramanierdurantson
contrle.
1.2.6 Utilisationdeladocumentationinterne:
Linformationquicirculeauseindelentrepriseconstitueunoutilprcieux
nepasngliger.Grceelle,lauditeurprendraconnaissancedesdiffrents
aspectscomptables,oprationnelsetadministratifsdelentit.Citons
commeexempleladocumentationinterne:
- Organigramme,
- Manueldeprocdures,
- Notesdeservices,
- Etatsfinancires:bilan,comptedersultatetc.
- Budgets,plandedveloppementetc.
Lesinformationsrecueilliesceniveaucomplterontlesinformations
gnralessurlesecteurouledomainedactivitdjcollecteet
constituerontlerefletduprocessusdegestionetdedirectionmisenplace
auseindelentit.
Objectifsdelaprisedeconnaissancedelentreprise:laprisede
connaissancedelentrepriseconstituelapremiretapededmarchede
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52
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
lauditeur,ellepermetdeconnatrelecontextedanslequelvolue
lentreprise:contextejuridique,conomique,social
LeconseilsuprieurdelOrdredesExpertsComptablesetdesComptables
Agresdanssonouvragesurlecontrleinterneprcisequelaprisede
connaissancedelentrepriseestindispensablepourpermettreaurviseur
dassimilerlesprincipalescaractristiquesdelentreprise,sondegr
dorganisation,lecomportementdesesdirigeantsetprincipaux
collaborateursetc.etdedfiniraussiprcismentquepossiblelanatureet
ltenduedelamissionpropose.
Orientationducontrle:danslanormerelativelorientationet
laplanificationdelamission,laCompagnieNationaledesCommissaires
auxComptesprcisequelauditeurdoitorientersamissionetapprhender
lesdomainesetsystmessignificatifs.Cetteapprocheapourobjectif,
didentifierlesrisques.etconditionneainsilaprogrammationinitialedes
contrlesetlaplanificationultrieuredelamissionquiconduisent:
dterminerlanatureetltenduedescontrles;
organiserlexcutiondelamissionafindatteindrelobjectifde
certification de la faon la plus rationnelle possible avec le maximum
defficacitetenrespectantlesdlaisprescrits.
Laprisedeconnaissancedelentreprisepermet,donclauditeurde
dtecterdeszonesderisquesplusoumoinsdifficilesmettreenvidence
parlanalyseducontrleinterne,elleluipermetgalementdavoirun
rfrentielrendantpossiblelescomparaisonsentrelesperformancesde
lentrepriseetcellesdelensembledesunitsdummesecteurconomique.
Lexistencedeszonesderisquesetd'cartssignificatifsrsultantdecet
examenestdenaturepermettreltablissementdunenotedorientation
descontrles.
1.3Listedesdocumentsfournirpourlamission
Lesdocumentsfournirsont:
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53
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
LesEtatsfinanciers
Lespicesjustificativesdesdpenses(classerdanslordre)
Lalistedesimmobilisations
Lalisteetlesdossiersdupersonnel
Lemanueldeprocduresadministrativescomptablesetfinancires
Lestatutetrglement
Lalistedescomptesbancaires
LesEtatsderapprochementbancaire
Lesrelevsbancairesdescomptes
LesPVdarrtspriodiquesdelacaisse
Lesaccordsdesubventionsoudefinancement(convention)
Lescontratsdeprestationsaveclesprestataires
Tousdocumentsutileslabonneexcutiondelamission
1.4Contextedelamissionetdescriptiondenosservices
:
Nousavonstretenussurappeldoffresrestreintpourunemissiondaudit
descomptesdelexercice2008duProgrammeNationaldeLuttecontrela
Ccit(PNLCC)
Notreinterventions'inscritdanslecadredelauditdescomptesduPNLCC
pourlexerciceclosle31dcembre2008.
Al'issuedenostravaux,nousauronssoumettreauxbailleursduprojetles
documents(rapportssuivants):
- Rapportdopiniondesauditeurscomprenant:
prsentationdestatsfinanciersau31dcembre2008;
notesetcommentairessurlesEtatsFinanciers.
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54
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- Runiondentre:ausigeduPNLCCBamako,
- Travauxsurleterrain:
Prisedeconnaissancegnraleetdocumentation
Orientationetplanificationdelamission
Evaluationducontrleinterne
Examendescomptes
- RestitutionouRuniondesortie:ausigeduPNLCCBamako,
- SynthseetRdactiondesProjetsderapports:dptdesprojets
derapports,
- Commentairesetdiscussionsdesprojetsderapports.
- Rapportsdfinitif
3.1Objectifsdelaudit
:
Lobjectifdecettemissionestderaliserlauditdescomptesdelexercice
2008.
Lesobjectifsessentielsdelamissionpeuventsersumercommesuit:
- Exprimeruneopinionpourdiresilestatsfinanciersduprogramme,
prsentent de manire exacte, les revenus reus des bailleurs de
PNLCC,lescotsencouruspourlapriodeauditeenconformitavec
lestermesdelaccorddefinancementetaveclesprincipescomptables
gnralementleSYSCOAOHADA;
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- FairedestestspourdterminersileProgrammePNLCCseconforme,
dans tous les aspects matriels, avec les termes de laccord de
financement, avec les lois et les rglements applicables relatifs au
programmefinancparlebailleur.Touslescasdenonconformitet
touslesactesillgauxquionteulieuouontdeschancesdavoireu
lieudoiventtreidentifis.
Les tests de conformit doivent porter aussi sur les contributions des
contrepartiesrequises:
- Sassurerquelescomptesfinancierssonttablissuivantlesprincipes
comptablesgnralementadmistoutentenantcomptedelaspcificitdu
ProjetPNLCC;
- Sassurerdelatenuerguliredelenregistrementdesoprationsetde
leurimputationdanslescomptesdeprojetconformmentauxprocdures
comptablesenvigueur;
- Analyserlecadrejuridiqueexistantenadquationaveclesprocdures
degestionexistantesetfairedespropositionsdamliorationlecaschant;
- Sassurerdelexactitudeetdelafidlitdestatsfinancierstravers
des justificatifs et lexamen des dossiers administratifs, comptables (y
comprisuneinspectionphysiqueetfinanciers);
- Sassurerquelesactifsetpassifsonttcorrectementvalusetque
linventaire des immobilisations et des stocks le cas chant a t
correctementeffectu;
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56
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- Emettreuneopinionsurlestatsfinanciers;
- Etablirdefaongnraleundiagnosticsurlemodedegestionetsur
lamoralitdesdpenseseffectues.
- sontgrsdemanireefficiente;
- ontservipayerdesdpensesautorises;
- sontraisonnablesparrapportauxprogrammesdactivits;
- ontfaitlobjetdedcaissementsappuyspardespicesjustificatives
probantes;
3.2Butsdelaudit:
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57
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
3.3Etenduedelaudit
:
LamissiondauditateffectueconformmentauxNormesInternationales
daudit(ISA)gnralementadmisesenlamatire.
Ainsi,nousavonsprocd:
- Aucontrledesdpenseseffectuesaucoursdelapriodesousrevue
surlabasedutableaudesEmploisetRessourcesetdelasituation
dexcutiondubudget,pournousassurerquilssont:
RaisonnablesauregarddesactivitsdelIntgrationdesMaladies
TropicalesNgliges(MTNouNTD)/Mali;
Conformeauxprvisionsdfiniesdanslecadredubudgetapprouv
parleSige;
- Alavrificationdestatsderapprochementbancaireducompte
ouvertdansleslivresdECOBANK,
- Organisation;
- Suividesrecommandationsdelauditprcdent;
- Budget;
- Vrificationparsondagedelinventairedesimmobilisations;
- Procduresdachatdesbiensetservices;
- Personnel;
- Contrledescomptes.
Pourchaque,fonctionetcycle,nousavonsprocduneprisede
connaissance,puisunevaluationdesprocdures,suividetestdevaliditet
depermanencedanslapplicationdesprocdures,afindefaireressortirles
pointsforts,lesfaiblessesetlesaxesdamliorations.
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58
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Cestravauxvisaientapprcierlaqualitdesprocduresdecontrle
interne,appliquesparPNLCC
CHAPITREIII:DIFFERENTESEVALUATIONEFFECTUEES
1.1Testsurlesprocduresdachats
:
DanslebutdenousassurerdurespectdesprocduresdachatsdeBienset
Servicesdcritesdanslemanueldeprocduredesachatsenvigueurausein
duprojet,nousavonseffectuuntestsurcertainesoprationsdacquisition
deBiensaucoursdelapriodedesousrevues.
Letestsurlesprocduresdachatconsistevrifierlexistencedes
documentssuivants:
1LaDemandedachat;
2LaDemandedengagementdeladpense(DED)commande;
3LeBondecommande;
4LAppeldoffreouconsultationrestreinte
5LaCollectetroisfacturesproformas;
6LePVdanalysedesoffres;
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59
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
7LaFacture
8LeBondelivraison
9LeContrlemathmatiquedelafacture
10LAnnulationdelafactureparmentionsaisi
11LApprobationdelafactureparlecachetvalid;
12LeBonderception;
13LOrdredepaiement
Procduresdachatdesbiensetservices
Lesprocduressontdcritescommesuit:
Pourtoutachatouprestationdeservice,laprocduresuivantedoittre
observe:
- Pourlespaiementsauniveaudelabanque:
Ladpensedoitfigureraubudgetourequriruneautorisationoude
droitsiladpensenestpasbudgtise.
Lebesoindoittreexprimparcritparlutilisation/demandeurqui
remplitunefichederequtedebesoin
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
Letableaudeprocduredachatdesbiensetservicessuiviparleprojetse
trouveenannexe.
1.2TestsurlesImmobilisations:
CetterubriquereprsentelesimmobilisationsacquisesparNTDsur
financementdelUSAID.
LesImmobilisationsontfaitlobjetduninventairedefindannelasuite
duquelilyaeuunelisteretraantlasituationdesbiensdePNLCCau
31/12/2008.
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60
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
1.3TestsurlesEtatsdeRapprochementbancaires:
LetestsurlesEtatsderapprochementbancairesconsistecomparer
lextraitdebanque(soldebancaire)ausoldecomptabilit.
Cetestpermetdevrifiersi:
- lesoldebanqueestconformeaurelevbanque
- lesoldecomptabilitestconformeauxlivrescomptables
- lEtatderapprochementarithmtiqueestcorrect
- levisadtablissementfiguresurlEtatderapprochement
- levisadapprobationfiguresurlEtatderapprochement
- datedtablissementdansla1resemainedumoissuivant.
Letestsurlestatsderapprochementbancairenouspermetdesassurerde
lapurementdessuspensbancaires.Cetestaportsurlensembledestats
derapprochementbancairedelanne2008
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
LeTableaucorrespondantsetrouveenAnnexe
Lacomptenceetlintgritdupersonnelsontvidemmentessentielles,
particulirementauniveaudeladirection.Sagissanteneffetdes
responsables,lesdcisionsquilsprennentsontgnralementpluslourdes
deconsquences.Leursqualitstoutcommeleursdfautsserpercutent
toujourssurlesservicesquilsdirigent.
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61
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Afindenousassurerdurespectdetextergissantlepersonneletdesloiset
rglementenvigueurenrpubliqueduMali.Nousavonsprocduntest
surlesdossiersdupersonnelduprojetPNLCCaucoursdenotremission.
Leprojetdisposede7employsavecdescontratsduredtermineet
indtermine.Nousavonsvrifilescalculsdelimptsurletraitementde
salaire(ITS)etdeschargessocialesINPSpournousassurersilssont
conformesauxdispositionsducodedeprvoyancesocialeetaux
informationscontenuesdansledossiersdupersonnel
Nostravauxontportssurtouslespersonnelsetensuitenousavonsfaitdes
constatsetrecommandationsrespectives.
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
NousavonsprocdlavrificationducalculdelINPSetdelITSletableau
correspondantsetrouvelannexe
1.5Organisation
:
NousavonspassenrevuelorganigrammeduPNLCC,lesdescriptionsdes
tachesdechaqueintervenantdansleprocessusdegestiondes activits
delorganisation.
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
1.6 Systmedinformation:
LelogicielcomptableutilisestExcel.ilsproduisentlestatsfinanciersetle
journalsurExcel;ilyaunserveurexternepourlasauvegardedesfichiers.
Lesordinateurssontquipsdonduleursetilexisteunmotdepasse
utilisateurpourchaqueordinateur.
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62
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
Lecontrledescomptesestbassurlexamendesenregistrementsdes
oprations,lestestsdetransactions,lecontrlephysiquedesactifs
corporels,laconfirmationdesoldeauprsdetiers(banque);lavrification
decalculssurlespicesjustificativesservantgnralement
lenregistrementdesoprations,lesdemandesdinformationsou
dexplicationauprsdesgestionnairesdePNLCC/Mali
Constats:riensignaler
Conclusion:lecontrleestsatisfaisant
Aucoursdelamissionlecontrledescomptesateffectuparlechefde
mission.
Aprslarestitutionderetouraucabinetnousavonslaborseteffectusla
synthseetlardactiondesprojetsderapportsprovisoiresoumises
lobservationetsuggestionduclient,ensuitelerapportatsoumisla
correctionaucabinet.AfinNousavonslaborslerapportdfinitifetremis
auclient
Enfindintervention,lauditeurrdigesonrapportdauditoilformuleson
opinionconcernantlefficiencedesprocduresetlargularitetlasincrit
descomptes.Cerapportestcommuniquladirectionpourinformationet
prisedemesuresderedressementsventuelles,lesconclusionsdelaudit
concernantlacapacitdelorganisationauditeaccomplirsamission,en
mettantlaccentsurlesdysfonctionnementspourfairedvelopperdes
actionsdeprogrs.
Lerapportdauditestledocumentleplusimportantmisparlauditeur,
cestpourquoisardactionrevtuneimportancefondamentale.Toutle
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63
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
travaildauditseraapprcipartirdeceseuldocumentquivaservir
dclencherlesrflexionsdeladirection.
Ilnousparatdoncimportantdeformulerquelquesrecommandationsce
sujet:
Lerapportdoittrestructur,ildoitcomporterunepartiedtailleet
unesynthse.
Ladiffusiondoittrelimitecarilnappartientpaslauditdtalerles
problmesrelevschezlesaudits.Ladiscrtionetlabsencedetoutnomde
personne,permettentdviterlessusceptibilitsetderespecterlahirarchie
danssonpouvoirdapprciationetdaction.
Signalonsquevulimpactpsychologiquequepeutavoirlerapportdaudit,il
estengnralepertinentdyinclureoudyjoindre,unavertissement,
prvenantleslecteursdesaspectscritiquesetconfidentielsdudocumentet
rappelantquunerecommandationnestpasunecritique.
SelonlesrapportsmanantduconseilNationaldescommissairesaux
compteslmissiondelopiniondelauditeurquandlargularitetla
sincritdescomptes,peutprendreplusieursformesenfonctiondu
caractresignificatifdesconstatationseffectuesparceluici,ellepeutse
prsentersousformedecertificationpureetsimple,decertificationavec
rserve,commeilpeutsagircatgoriquementdunrefusdecertifier.
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LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
EnfindenotremissionauprojetPNLCClegrantducabinetetlechefde
missionontlaborlerapportdfinitifdanslequeltaientmentionnles
recommandations,lespointsfaiblesetlespointsfortsdusystmede
contrleinterne,ainsiquelestatsfinancierssurlesquelslauditeurmet
sonopinion.Lestatsfinanciersduprojetprsententuneimagefidledu
patrimoine,sontsincresetrguliers
CONCLUSION GENERALE
Autermedecettetude,nouspouvonstirerplusieursenseignementssurle
contrleinterne.
Nousavonspudcriresommairementlecontrleinterneenrappelantces
diffrentescomposantes,etsonrle,ainsinousavonstudidefaon
minutieuseuncaspratiqueducontrleinternedansleprojetPNLCC
(ProgrammeNationaldeLutteContrelaCcit)
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65
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Lecontrleinterneconstitueunlmentvitaldetouteorganisationet
permetcellecidemaitrisersoncomportement,dassurerlascuritdeses
membres.Sonactionestpermanenteetcontinue.Ltudeanalytiquedescas
pratiquestraitsnousadmontrquepouravoiruncontrleinterneefficace
ilfautquilyait:
Sparationdestachesetcontrledurespectdesprocdures
adopts.
Environnementfavorable,adhsiondupersonneletdelaDirection
auxprincipesretenuesenvuedinstaurerunclimatdintgritet
devaleursthiquesdebonnegouvernancedentreprise.
Uneorganisationclaire,compriseetdiffusetouslespartenaires
internesetexternesdelentreprise.
Unedlgationdepouvoircontrleretvisantlefficiencede
lorganisation.
Unetraabilitdestransactions,envuedeffectuerdescontrlesde
responsabilits.
Unmanueldesprocdurespourviterlinformelquipeutinstaurer
lanarchie.
Descontrlessystmatiquesparfoisoudumoinspriodiquespour
rendreledispositifdecontrleinterneplusdynamiqueetadapte.
Ltudemeneaconduittoutdabordlareconnaissancedestructuredes
projetsetdeleursfinancementsparlesbailleursdefonds.Cependant,force
estdereconnatreautermedenosrecherchesquecesprojetssonten
gnralconfrontsdesgrandesdifficultsenmatiredorganisation
comptables,administrativesetfinancires.
AuseinduprojetPNLCCnousavonsremarququeuneparfaite
organisation,etlespicesjustificativessontenrgles.
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66
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
LecontrledescomptesduprojetPNLCCnousrelvequelestatsfinanciers
sontproduitssouslemodleprconisparleSYSCOAOHADA.
Finalementcemmoirenousapermisdapprofondirnosconnaissancessur
lesujetetvoircesapplicationsconcrtesauseindesprojetsde
dveloppementsauMali
BIBLIOGRAPHIE
:
Ouvrage
- AHOUANGANSI Evariste: Audit et Rvision des Comptes,
ditionsMONDEXPERTSAbidjanouCotonou
Page
67
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
- SCHICKPierreetLEMANTOlivier:Guidedeselfaudit,dition
DORGANISATION
Rapports:
- LemanueldesprocduresduprojetPNLCC
- Ancienchronosdelamissionprcdente
:
Mmoires
MlleMaimounaMAIGAetAdizatouBaziDICKO Examendescomptes
desubventiondansunauditcomptableetfinancier
Facult des Sciences Economiques et de Gestion (FSEG), Directeur de
mmoireMrDramaneSIDIBE
Sitesweb:
- www.Google.com
- www.memoireonline.com
EncyclopdieEncarta2009
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68
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
TABLEAUDECOMPARAISON:TABLEAUN1
AUDITINTERNE AUDITEXTERNE
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69
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
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70
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
opration
s
1 03/0 B01 Achatde Issa 15000 A A A N
1/08 fourniture Kon 0 A
sde
bureau
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
TOTAL
Source:PNLCC
A:applique
NA:nonapplique
Tableau3:TESTSURLEDOSSIERDUPERSONNEL
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71
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
N Nomet Char Foncti Contra Demand cv Dipl Pice Acte Acte Suivi Actede
prnom ge on tde eemploi mes scurit de de dossi naissanc
s Mou travail emploi mariag nais er edes
C e sanc enfants
e
1
2
3
4
5
6
7
8
CV
Contratdetravail
Diplmes/Attestation
ImmatriculationlINPS
Actedenaissancedelemploy
Actedemariage
Actedenaissancedesenfants
Suividelemploy
M:mari
C:clibataire
NV:nonvu
NA:nonappliqu
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72
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
Source:PNLCC
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73
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
FAACIMSARL
ACI2000CitGoudiaby
Tableau5:ExempledeProcduredInventairesuiviparleCabinet
PROCEDUREDECONTROLEINTERNE
SURLESIMMOBILISATIONS(INVENTAIRE)
AUDIT2008PNLCCS:
Rvispar:
Datedervision:
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74
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
dinventaire.Indiquersurlafeuilledetravailles
informationssurlesbiens.
5. Comparer linventaire actuel avec celui de
lanneprcdenteetidentifier5biensfigurant
sur la liste des biens cds ou sortie des
inventaires.Utiliserlafeuille3/3
Source:FAACIM
LE CONTROLE INTERNE_________________________________________________4
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75
LA PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE DANS UN PROJET DE DEVELOPPEMENT, CAS DU PNLCC
CONCLUSION GENERALE___________________________________________________63
BIBLIOGRAPHIE________________________________________________________65
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76