con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Tcnica Contabilizacin vienen x DEBE HABER x DEBE HABER 39 DEPRECIAC. AMORTIZ. 5.720,00 Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Y AGOT. ACUMULAD. 33 INM., MAQUINARIA 28.600,00 Ttulo : Casos Prcticos de mejoras de Activos Fijos Y EQUIPO 391 Depreciac. Acumulada con aplicacin del Nuevo Plan Contable x/x Por la provisin correpondiente General para Empresas 333 Maquinaria y equipo de explotacin. al ao 2 calculado sobre la base del Fuente : Actualidad Empresarial, N 190 - Primera monto original. 46 CUENTAS POR PAGAR 28.600,00 Quincena de Setiembre 2009 DIVERSAS - TERCEROS Valor del Activo 28.600,00 Depreciacin (11.520,00) 465 Pasivo por compra Valor Neto 17.080,00 de activos inmovilizados En este artculo presentamos dos casos x/x Por la compra, de una maquina- prcticos relacionados con la NIC 16 ria que incluye los gastos vinculados Inmueble Maquinaria y Equipo espe- con la compra del activo fijo. Ao 3 cificamente con el tema de mejoras de Al inicio del ao 3, la empresa realiza los activos fijos, que se han desarrollado un desembolso por S/.12,000 con el Ocurrida la compra,la empresa determina propsito de realizar una mejora en el utilizando las cuentas nuevas del Plan que el Activo Fijo debe ser depreciado activo fijo con el cambio de un repuesto Contable General Empresarial, como es por el mtodo de lnea recta, habindose importante que le permita alargar su vida de conocimeinto general se debe aplciar estimado una vida til de cinco aos, sin til, en cuarto aos adicionales, contados en forma obligatoria a partir del proximo valor residual lo que significa una tasa de a partir del presente ao. ejercicio 2010. depreciacin del 20 % anual. Se ha determinado que el repuesto sustitui- Ao 1 do tiene un valor en libros de S/. 4,000 y una depreciacion acumulada de S/. 1,700. Caso Prctico 1 Depreciacin del primer ao: 20% de montos que deben darse de baja. 28,600 = 5,720.00 Contabilizacin Contabilizacin Mejoras y modificaciones de las Tasas de Depreciacin x DEBE HABER x DEBE HABER La empresa VINSA S.A. compro una 68 VALUAC. Y DETERIORO 5.720,00 33 INM., MAQUINAR. 12.000,00 maquinaria selladora prensadora valori- DE ACTIV. Y PROVISIONES Y EQUIPO zada en S/. 20,000, pagandose ademas 681 Depreciacin 333 Maquinarias, y equipos otros gastos relacionados con la compra de explotacin 39 DEPRECIACIN,AMORTIZ. 5.720,00 del activo fijo, que se detalla a conti- Y AGOT.ACUMULADOS 46 CUENTAS POR PAGAR 12.000,00 nuacin: DIVERSAS - TERCEROS 391 Depreciac, Acumulada 465 Pasivo por compra de x/x Por la provisin correspondiente activos inmovilizados Transporte 650,00 al ao 1 sobre el monto original de adquisicin. x/x Para contabilizar la compra del Seguros 750,00 repuesto importante que incrementa Instalacin 1.950,00 Valor del Activo 28.600,00 el valor del activo fijo. Honorarios 2.800,00 Depreciacin (5.720,00) Impuestos 2.450,00 Valor Neto 22.880,00 8.600,00 x DEBE HABER Transcurrido el primer ao, el valor neto del activo es de 22,880. 65 OTROS GASTOS DE 2.300,00 GESTIN En concordancia a la NIC 16, los gastos 655 Costo neto de vinculados con la compra de los Activos Ao 2 enajenacin de activos Fijos deben registrados como parte inmovilizados Al finalizar el segundo ao le corresponde del Costo del Activo Fijo; estos gastos nuevamente la depreciacion del 20% de 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 1.700,00 incurridos estan destinados a poner en Y AGOT. ACUMULADOS 28,600. funcionamiento la maquinaria adquirida, 391 Depreciac. Acumulada por ejemplo, el gasto por honorarios son Contabilizacin 33 INM., MAQUINARIA Y 4.000,00 pagos que se han realizado a un ingeniero EQUIPO por los servicios de asesoramiento pro- x DEBE HABER 333 Maquinarias, y equipos fesional que brind a la empresa por la de explotacin instalacion de la maquinaria y las pruebas 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.720,00 x/x Por la baja del repuesto sustitui- previas a su funcionamiento asimismo, los ACTIVOS Y PROVISIONES do al final del perodo los saldos son gastos por impuestos son pagos que no 681 Depreciacin los siguientes: seran recuperados por lo que se incluye van... van... como parte del costo del activo.
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IV Aplicacin Prctica vienen x DEBE HABER Contabilizacin Contabilizacin Valor del Activo 36.600,00 x DEBE HABER x DEBE HABER Depreciacin (9.820,00) Valor Neto 26.780,00 68 VALUAC. Y DETERIORO 6.695,00 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 La nueva tasa de depreciacin se DE ACTIVOS Y PROVIS. ACTIVOS Y PROVISIONES aplicar sobre el valor neto antes de 681 Depreciacin 681 Depreciacin la mejora ms el valor del desembolso 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 por la compra del repuesto. 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 AGOT. ACUMULADOS Depreciacin del ejercicio: 25% de AGOT.ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada 26,780 = 6,695.00 391 Depreciacin x/x Por la provision correspondiente Acumulada al ao 6 determinado sobre el monto x/x Por la provision correspondiente original neto mas el importante del al ao 5 determinado sobre el monto repuesto. Contabilizacin original neto mas el importe de la Despues de la depreciacion del sexto adquisicin del repuesto. ao los saldos quedan de la siguiente x DEBE HABER manera: Despues de la depreciacin del quinto Valor del Activo 36.600,00 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 ao los saldos quedan de la siguiente Depreciacin (36.600,00) ACTIVOS Y PROVISIONES manera: Valor Neto 0,00 681 Depreciacin Valor del Activo 36.600,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. 6.695,00 Depreciacin (29.905,00) Y AGOT.ACUMULADOS Valor Neto 6.695,00 Despues del sexto ao, el valor neto en libros, ha quedado totalmente deprecia- 391 Depreciacin Acumulada do como resultado de la secuencia de las x/x Por la provision correspondiente operaciones en las que se han aplicado dos al ao 3 determinado sobre el monto Ao 6 original neto mas la mejora, por la Al final del ao 6 se realiza la ltima tasas diferentes de depreciaciones, inicial- compra del repuesto. depreciacin siempre calculaba sobre mente 20% y luego la empresa modific el monto despues de la compra del la vida til del activo a cuatro aos a partir Despues de la depreciacin del tercer ao los saldos quedan de la siguiente repuesto. del segundo ao. Por lo que se modifico a manera: 25%, lo que incremento la vida util estima- Se realiza la depreciacion del ao aplican- da inicialmente de cinco aos a seis aos, Valor del Activo 36.600,00 Depreciacion (16.515,00) do el 25% sobre los 26,780 = 6695. es decir en un ao adicional. Valor Neto 20.085,00 Depreciacin Independientes Depreciacin del Valor Neto Ao % Valor Compra Nuevo % Total % Ao 4 Inicial del repuesto Valor Se realiza la depreciacin del ao aplicando 28.600,00 28.600,00 el 25% sobre los 26,780 = 6,695.00 Ao 1 20% (5.720,00) (5.720,00) Contabilizacin 22.880,00 22.880,00
x DEBE HABER Ao 2 20% (5.720,00) (5.720,00)
68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.695,00 17.080,00 12.000,00 29.080,00 29.080,00 ACTIVOS Y PROVISIONES (2.300,00) 26.780,00 26.780,00 681 Depreciacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.695,00 Ao 3 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) AGOT. ACUMULADOS 12.810,00 7.275,00 20.085,00 20.085,00 391 Depreciacin Acumulada x/x Por la provision correspondiente Ao 4 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) al ao 4 determinado sobre el monto original neto mas la mejora. 8.540,00 4.850,00 13.390,00 13.390,00 Despues de la depreciacion del cuarto Ao 5 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) ao los saldos quedan de la siguiente manera: 4.270,00 2.425,00 6.695,00 6.695,00 Valor del Activo 36.600,00 Ao 6 25% (4.270,00) 25% (2.425,00) (6.695,00) 25% (6.695,00) Depreciacion (23.210,00) Valor Neto 13.390,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Tal como se puede observar en el cuadro,
la tasa de depreciacion se ha modificado Ao 5 en el tercer ao. La Norma Internacional Caso Prctico 2 Al final del ao 5 se realiza la deprecia- de Contabilidad N 16 describe que el cion del ejercicio, determinado sobre cargo por depreciaciones del perodo y Mejoras y Modificacin de las Tasas el monto de mejora como en los aos de perodos futuros, puede ser ajustada de Depreciacin anteriores. si las expectativas inicialmente estimadas La Empresa PRISMA S.A compro una Se realiza la depreciacin del ao aplican- pueden variar significativamente, tal maquinaria para su planta de produccin do el 25% sobre los 26,780 = 6,695 como sucedi en este caso por la compra valorizada en S/. 21,000 pagndose ade- del repuesto. mas otros gastos como:
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rea Contabilidad y Costos IV los 27,000 que al igual que el primer ao x DEBE HABER Transporte 600,00 le corresponde S/. 6,750. Seguros 1.700,00 65 OTROS GAST. DE GESTIN 3.000,00 Honorarios 2.500,00 659 Otros gastos de gestin Impuestos 1.200,00 Contabilizacin 6.000,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ.Y 3.000,00 x DEBE HABER AGOT. ACUMULADOS 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 391 Depreciacin Acumul. Los gastos estan vinculados con la compra ACTIVOS Y PROVISIONES 33 INM., MAQUINARIA 6.000,00 del activo fijo, por ejemplo igual que 681 Depreciacin Y EQUIPO el caso 1 los honorarios corresponde al 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 333 Maquinarias, y equipos pago que se realizo a un ingeniero por AGOT. ACUMULADOS de explotacin los servicios que asesoro el proceso de 391 Deprec., Acumulada x/x Al final del perodo los siguientes instalacin de la maquinaria. x/x Por la provision para depre- saldos son los siguientes: ciacion correspondiente al ao 2 Valor del Activo 30.000,00 Contabilizacin calculado sobre la base del monto Depreciacion (13.500,00) original. Valor Neto 16.500,00 x DEBE HABER Valor del Activo 27.000,00 33 INM., MAQUINARIA Y 27.000,00 Depreciacin (13.500,00) EQUIPO Valor Neto 13.500,00 Ao 4 333 Maquinaria y equipo La nueva tasa de depreciacin se aplicar de explotacin. sobre el valor neto antes del cambio de Ao 3 46 CUENTAS POR PAGAR 27.000,00 los repuestos importantes, esta es de DIVERSAS - TERCEROS En el segundo ao, al igual qu el primer 33.33% la que se aplicara a S/.16,500 465 Pasivo por compra y segundo ao, le corresponde una de- del resultado neto S/. 5,500. de activos inmovilizad. preciacion del 25% sobre los S/. 27,000 x/x Por la compra de una maqui- el cual que resulta S/.6,750. x DEBE HABER naria que incluye todos los gastos Contabilizacin 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 vinculados con la compra de activo. ACTIVOS Y PROVISIONES x DEBE HABER 681 Depreciacin Todos estos gastos por su naturaleza de 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 acuerdo a la NIC 16 Inmuebles, Maqui- ACTIVOS Y PROVISIONES AGOT. ACUMULADOS naria y Equipo deben ser contabilizados 681 Depreciacin 391 Depreciac., Acumulada como parte del activo fijo. 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 x/x Por la provision correspondiente AGOT. ACUMULADOS al ao y calculado sobre el monto Luego de la compra, la empresa determi- 391 Deprec. Acumulada original neto mas el valor de repuesto no utilizar el mtodo de depreciacin por cambiado. x/x Por la provision para deprecia- el mtodo de lnea recta ultimndose una cion correspondiente al tercer ao Despues de depreciacion del tercer vida til de cuatro aos, no se ha conside- calculado sobre la base del valor de ao, los saldos quedan de la siguiente rado valor residual, lo que determina una adquisicion. manera: tasa de depreciacin del 25%. Valor del Activo 27.000,00 Valor del Activo 30.000,00 Depreciacion (20.250,00) Depreciacin (19.000,00) Ao 1 Valor Neto 6.750,00 Valor Neto 11.000,00 Depreciacin del primer ao: 25% de 27,000 resulta S/.6,750 Al inicio del cuarto ao, la empresa ha Ao 5 Contabilizacin realizado un desembolso de S/. 9,000 Se realiza la depreciacin del ejercicio con el propsito de comprar algunos aplicando la tasa del 33% Sobre el valor del x DEBE HABER repuestos importantes que se utilizan efectivo S/.16,500 este resulta S/.5,500. 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 6.750,00 para reeplazar los repuestos actuales cuyo ACTIVOS Y PROVISIONES valor en libros es S/. 6,000, con una de- Contabilizacin 681 Depreciacin preciacion acumulada de de S/. 3.000 se estima una nueva vida util, de tres aos x DEBE HABER 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 6.750,00 a partir del presente ejercicio (tasa de 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 AGOT. ACUMULADOS depreciacion del 33.33% anual). ACTIVOS Y PROVISIONES 391 Depreciacin Acumulada 681 Depreciacin Contabilizacin 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 x/x Por la provisin correspondiente al ao 1 sobre el monto original de x DEBE HABER AGOT. ACUMULADOS adquisicin. 391 Deprec., Acumulada 33 INM., MAQUINARIA Y 9.000,00 Valor del Activo 27.000,00 EQUIPO x/x Por la provisin correspondiente Depreciacion (6.750,00) del ao 5 determinado sobre el Valor Neto 20.250,00 333 Maquinarias, y equipos monto original neto mas el valor de explotacin del repuesto. Transcurido el primer ao, el valor neto del activo es de S/. 20,250 46 CUENTAS POR PAGAR 9.000,00 Despues de la depreciacin del cuarto DIVERSAS - TERCEROS ao los saldos quedan de la siguiente 465 Pasivo por compra de manera: activos inmovilizados Valor del Activo 30.000,00 Ao 2 x/x Para contabilizar el desembolso Depreciacin (24.500,00) El segundo ao le corresponde nueva- por el cambio de repuesto importante. Valor Neto 5.500,00 mente uns depreciacin del 25% sobre
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IV Aplicacin Prctica Ao 6 libros ha quedado en 0 como resutlado de til del activo en tres aos que respresen- Al final del sexto ao se realiza la ultima las depreciaciones, inicialmente de 25% y t una nueva tasa, lo que incrementa depreciacion, que de igual manera se luego de haber transcurrido dos aos, se la vida til estimada inicalmetne en calcula sobre el monto que incluye el realiz un incremento por el cambio de cuatro a seis aos es decir en dos aos valor del repuesto adquirido. repuesto que a la vez incremento la vida adicionales. Depreciacion del ejercicio: 33% de S/.16,500, resulta S/.5,500. Depreciacin Independientes Depreciacin del Valor Neto
Ao % Valor Compra del Total Nuevo
Contabilizacin Inicial % repuesto % Valor x DEBE HABER 27.000,00 27.000,00 68 VALUAC. Y DETERIORO DE 5.500,00 Ao 1 25% (6.750,00) (6.750,00) ACTIVOS Y PROVISIONES 20.250,00 20.250,00 681 Depreciacin Ao 2 25% (6.750,00) (6.750,00) 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y 5.500,00 13.500,00 13.500,00 AGOT. ACUMULADOS Ao 3 25% (6.750,00) (6.750,00) 391 Depreciac., Acumulada x/x Por la provision que corresponde 6.750,00 6.750,00 al ao 6 calculando sobre el monto 9.000,00 15.750,00 que incluye el valor de repuesto (3.000,00) 12.750,00 12.750,00 cambiado. Ao 4 33,33% (2.249,78) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58) Despus de la ltima depreciacin los saldos quedan de la siguiente 4.500,23 4.000,00 8.500,42 8.500,42 manera: Ao 5 33,33% (2.249,78) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58) Valor del Activo 30.000,00 2.250,45 2.000,00 4.250,84 4.250,84 Depreciacin (30.000,00) Ao 6 33,33% (2.250,45) 33,33% (2.000,00) (4.249,58) 33,33% (4.249,58) Valor Neto 0,00 0,00 0,00 0,00 0
Despues del sexto ao, el valor neto en
libros ha quedado en 0 como resultado La tasa de depreciacion se ha modificado N 16 que seala que cuando se estiman de la secuencia de las operaciones en la en el ao 4, debido al incremento del valor las depreciaciones del perodo y de pe- que se ha aplicado dos tasas diferentes del activo por el cambio del repuesto, pro- rodos futuros, estos pueden ser ajustado de depreciaciones, de tal manera que cedimiento que se lleva a cabo de acuerdo si las expectativas inicialmente estimadas despues del sexo ao, el valor neto en a la Norma Internacional de contabilidad pueden variar significativamente.
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