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El Decreto Legislativo N 1258, publicado en el Diario Oficial El Peruano, modifica la Ley del
Impuesto a la Renta estableciendo que de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn
deducirse anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT, pero adicionalmente se podrn deducir
3 UIT por los siguientes gastos:
Alquileres de inmuebles.
Intereses de crditos hipotecarios para la primera vivienda.
Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos.
Servicios profesionales que generen rentas de cuarta categora.
Aportaciones a EsSalud.
ARRENDAMIENTO
Para el arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no estn
destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categora,
solo ser deducible como gasto el 30% de la renta convenida.
Se entender como renta convenida al ntegro de la contraprestacin pagada por el
arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, as
como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador.
CRDITOS HIPOTECARIOS
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito hipotecario para primera vivienda
por cada contribuyente.
No se considera crditos hipotecarios para primera vivienda a los prstamos otorgados para la
refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia, as como a
los contratos de capitalizacin inmobiliaria y arrendamiento financiero.
HONORARIOS DE MDICOS
Se considera como honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados
en el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atencin de su salud, la de
sus hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad de acuerdo a lo que
seale el reglamento, cnyuge o concubina, en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
SERVICIOS PROFESIONALES
Se refiere a los servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora. Solo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin de los servicios.
El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), mediante decreto supremo, establece las
profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a la deduccin.
APORTACIONES A ESSALUD
Las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se realicen por los trabajadores del
hogar de conformidad con la legislacin vigente.
El MEF podr establecer la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin de cualesquiera
de los gastos sealados anteriormente, considerando como criterios la evasin y formalizacin
de la economa.
Los gastos establecidos en este artculo y los que se sealen mediante Decreto Supremo,
excepto los previstos en el inciso e) del 2do prrafo de este artculo, sern deducibles siempre
que:
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn
corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
1) Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.
2) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
Comentario: Debe permitirse sustentar con Recibo de Honorarios Profesionales (RHP) fsicos,
teniendo en cuenta que est permitido emitir tanto fsico como electrnicamente. Existe si la
obligacin de entregar RHP electrnicos a los perceptores de rentas de 3era categora.
ii) El pago de servicio, incluyendo el IGV e IPM que grave la operacin, de corresponder, se
realice utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 de la ley 28194,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Comentario: Aqu, tambin tiene que flexibilizarse la norma, porque la ley 28194 obliga a utilizar
medio de pago cuando el importe es mayor a $ 1,000 o S/ 3,500.00.
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn
sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Comentario: Hasta el 31-12-16 estar afecta al 30 %, pues a partir del 1-01-17 la tasa es del 5
%.
Artculo 65.-
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran
percibido rentas brutas de 2da categora que excedan las 20 UIT, debern llevar un Libro de
Ingresos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia.
Comentario: Hasta el 31-12-16 se obligaba a llevar el Libro de ingresos y Gastos.
GASTOS SUSTENTADOS
Los gastos establecidos sern deducibles siempre que estn sustentados en comprobantes de
pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la Sunat, segn corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante tenga la condicin de no habido o la Sunat le haya
notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
En la vspera el ministro de Economa y Finanzas, Alfredo Thorne, sostuvo que la idea del
Gobierno es establecer incentivos para que las personas naturales exijan comprobantes de pago
permitiendo la deduccin de gastos de las rentas del trabajo.
DEDUCCIN POR RENTAS DEL TRABAJO: adems de las 7 UIT, el perceptor de rentas de
cuarta y/o quinta categora podr deducir, siempre que se sustente con el comprobante de pago
electrnico, o recibo de arrendamiento aprobado por Sunat, que la operacin sea bancarizada y
siempre que en conjunto (las deducciones adicionales a las 7 UIT) no sobrepasen de las 3 UIT:
Hasta el 30 % del pago por concepto de arrendamiento o subarrendamiento del inmueble
del contribuyente. Incluye la merced conductiva, tributos a cargo del arrendatario y, de ser el
caso, el IGV.
Hasta el 30% de los intereses que pague el contribuyente por crdito hipotecario de primera
vivienda.
Hasta el 30% de los honorarios por servicios mdicos y odontolgicos del contribuyente, su
cnyuge e hijos menores de 18 aos o mayores con discapacidad.
Hasta el 30% por otros servicios considerados como de cuarta categora.
Los aportes a Essalud que el empleador pague por sus trabajadores del hogar.
COMENTARIOS AL RESPECTO:
Con la reforma tributaria de los aos 90 se simplific el procedimiento para las deducciones del
impuesto a la renta de los trabajadores de cuarta y quinta categora. Se estableci un tramo
inafecto de 7 UIT (libre de impuesto para el sustento del trabajador y su familia). Adems, para el
caso de los trabajadores independientes (cuarta categora) se consider una deduccin del 20 %
para cubrir gastos de oficina, secretaria y otros.
Con esta nueva norma, se permitir deducir gastos adicionales a los perceptores de rentas de
cuarta y quinta categora, pero solo por los conceptos indicados, con los topes y requisitos arriba
sealados (30% de lo pagado por arriendos, intereses, honorarios, siempre que consten en
comprobantes electrnicos, o recibo de arrendamiento, ms los aportes a Essalud por
trabajadores del hogar; se utilice medio de pago bancario y en conjunto no excedan de 3 UIT)
Considerando una UIT proyectada de S/4,050 para el ao 2017, segn el reciente decreto
legislativo, los trabajadores estarn librados de pagar el impuesto a la renta cuando sus ingresos
no excedan S/2,025 mensuales y para aquellos que opten por deducir otros gastos adicionales
(arrendamiento, intereses de crditos hipotecarios, salud, etc.), sustentados con los respectivos
comprobantes de pago, no pagarn impuesto a la renta cuando perciban S/2,892 mensuales en
el ao 2017. Estas cifras se debern contrastar cuando se apruebe en los prximos das- el
valor de la UIT para el 2017.
De otro lado, el Decreto Legislativo N 1258 requiere de disposiciones reglamentarias para su
mejor aplicacin, principalmente para fines de la regularizacin anual del impuesto y el control
posterior que deber ejercer Sunat sobre el particular.
Ganancia de capital por venta de inmuebles no domiciliados: Las personas naturales no
domiciliadas en el pas, por las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles en Per, a partir del ao 2017 pagarn la tasa del 5% (se reduce del 30% que venan
pagando en el 2016).
Libro de ingresos por rentas de segunda: los contribuyentes que en el ejercicio anterior o
durante el ejercicio obtengan rentas de segunda categora por importe mayor de 20 UIT deben
llevar un libro de ingresos.
Retencin por rentas de quinta categora: En el ejercicio 2017 los empleadores seguirn
calculando la retencin del impuesto a la renta de sus trabajadores, considerando nicamente la
deduccin de las 7 UIT.
En el reglamento se establecer el procedimiento a seguir para la regularizacin de las
retenciones que se har a fines del ao 2017, para aquellos trabajadores que opten por
descontar del impuesto a la renta las deducciones adicionales antes mencionadas.
La base imponible est constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31.12.2015
que califiquen como renta no declarada dentro o fuera del pas. En caso los ingresos netos
se hubieran percibidos en moneda extranjera se utilizara el tipo de cambio al 31.12.2015.
La tasa aplicable ser el 10% sobre la base imponible indicado en el prrafo anterior y
del 7% si el capital es repatriado e invertido. Se considera que se ha cumplido con el
requisito de la inversin cuando el capital se mantiene en el pas en un plazo no menor de 3
meses consecutivos, contado a la fecha de la presentacin de la declaracin.
Los pagos por rectificacin efectuados no podrn usarse como crditos contra impuesto
alguno ni deducirse como gasto en la determinacin del Impuesto a la renta ni de ningn otro
tributo.