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Tabla de contenido
Introduccin..........................................................................................................1
Derecho Fiscal......................................................................................................2
Derecho Tributario................................................................................................3
El aspecto poltico de la actividad financiera del Estado..................................4
El aspecto econmico de la actividad financiera del Estado............................4
El aspecto tcnico de la actividad financiera del Estado..................................4
Derecho Financiero..............................................................................................4
Reforma fiscal.......................................................................................................6
Secretara de Economa.......................................................................................6
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico........................................................7
Relacin tributaria.................................................................................................8
Caractersticas...................................................................................................9
Relacin Simple y no Compleja. Se han esbozado 2 tesis al respecto:.....10
La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin Obligacin Personal y No
Real..............................................................................................................12
Obligacin tributaria............................................................................................12
Sujeto Activo....................................................................................................13
Sujeto Pasivo...................................................................................................13
Hecho Imponible..............................................................................................13
Deuda Tributaria..............................................................................................13
Contribuciones....................................................................................................14
Impuesto.............................................................................................................14
Aportaciones de Seguridad Social.....................................................................14
Contribuciones de Mejoras.................................................................................15
Derechos.............................................................................................................15
Aprovechamientos..............................................................................................15
Ingreso................................................................................................................15
Gasto Pblico......................................................................................................16
Referencias.........................................................................................................17
 Introduccin

Dentro de las diversas ramas que forman parte del derecho pblico, se
encuentra el derecho, su funcin es la administracin de las reglas jurdicas
que posibilitan que el Estado desarrolle y ejerza sus facultades tributarias.

Desde que la civilizacin existe, es decir, desde que hay

una organizacin social con una cierta estructura, existen los tributos; de hecho
en el Antiguo Egipto, los ciudadanos deban pagar impuestos al faran y
tambin haba un control de la declaracin de impuestos de los animales y
frutos. Determinadas piezas de cermica servan como comprobante de dichos
pagos. Por eso, el control y la fiscalizacin no pueden tomarse como aspectos
novedosos de nuestro sistema fiscal.

De todas formas, las bases del derecho fiscal, no se sentaron hasta la Antigua
Roma; es cierto que en sus comienzos no exista una imposicin justa pero con
el correr de los aos se han ido limando las formas en la que los Estados
exigen a sus ciudadanos el tributo. Cabe mencionar que los romanos fueron los
primeros en realizar controles sobre los bienes y censar a sus habitantes, y en
poseer rganos recaudadores y cuerpos jurdicos; por eso podemos decir que
la organizacin fiscal de la que hoy disfrutamos, sin duda se la debemos a
ellos.

El vnculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el

financiamiento de su actividad, que est orientada al bien comn. Esto quiere
decir que, cuando un sujeto o una empresa paga sus impuestos, est
aportando al desarrollo de su comunidad y, por lo tanto, al suyo propio.

Posteriormente, con el surgimiento del Estado moderno, se impuso la

recaudacin de impuestos de forma ms organizada, a fin de poseer un pozo
pblico comn con el cul subvencionar todo lo relacionado con el gasto
pblico y de poder satisfacer las necesidades de toda la comunidad. Adems,
se especific cules eran los derechos y obligaciones de cada miembro de la
sociedad a fin de que existiera un orden. El Estado, por tanto, era el encargado
de velar por esa organizacin.
Para establecer mtodos de recaudacin que cada vez fueran ms equilibrados
y que contemplaran los derechos de todas las personas, ese Estado deba
desarrollar un plan de recaudacin que se ajustara al marco jurdico que rigiera
sobre esa comunidad.

Derecho Fiscal.

Es la rama del derecho pblico que se encarga de regular las normas jurdicas
que permiten al Estado ejercer su poder tributario. Las actividades estatales se
financian mediante los aportes obligatorios (impuestos) de los ciudadanos, que
permiten solventar el gasto pblico. Esta disciplina del derecho se dedica a
estudiar las normas vinculadas a este proceso.
Establece a los sujetos en materia tributaria (Activo como el Estado y pasivo
como el contribuyente) para hacerse llegar de recursos para sufragar al gasto
pblico.
El derecho fiscal es un tipo de derecho que podramos decir surge con la
nocin de lo pblico. As, con el surgimiento de los estados nacionales en la
poca moderna surge tambin la nocin de que el pueblo o la sociedad son los
responsables de contribuir con parte de sus ganancias para el sostenimiento de
ese Estado que, eventualmente, gobernar por y para todos.
Los impuestos o las obligaciones fiscales son muy variadas y numerosas,
pudiendo ser clasificadas en dos grandes grupos: impuestos directos o
impuestos indirectos. Adems, el derecho fiscal establece tambin quines
pueden no ser punibles de cargas impositivas, cmo resolver casos de
conflicto, etc.
Otro concepto a considerar es el siguiente, en el cual se va a analizar lo
simblico que es la materia de derecho fiscal en la actualidad y como forma de
estabilidad:
El derecho fiscal o derecho tributario es la rama del derecho pblico que se
encarga de regular las normas jurdicas que permiten al Estado ejercer su
poder tributario. Las actividades estatales se financian mediante los aportes
obligatorios (impuestos) de los ciudadanos, que permiten solventar el gasto
pblico. Esta disciplina del derecho se dedica a estudiar las normas vinculadas
a este proceso.
 Derecho Tributario.

Es el conjunto de normas que establecen los tributos (contribuciones), luego

entonces Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder
tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan
para sufragar el gasto pblico en aras a la consecucin del bien comn. Dentro
del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector
correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la
actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha
adquirido un tratamiento sustantivo.
Es aquella parte del derecho financiero que regula y disciplina los tributos. Es
aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas al
establecimiento y recaudacin de los tributos, y tambin analiza las relaciones
jurdicas
Tienen por objeto iniciar al estudiante en el conocimiento del fenmeno
impositivo desde su gestacin, llegando a reconocer su importancia y el rol de
los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los anhelos de aquellos que se
inician en el estudio de esta disciplina jurdica, aspiran a proporcionar
una utilidad prctica, que permitan internarse en las materias tributarias, tienen
el firme propsito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios
consagrados en nuestra Constitucin de la Repblica; una solucin de las
controversias con el Servicio de Impuestos Internos, rgano contralor de los
tributos, y que a diario se presentan en una disciplina tan cambiante y
casustica como lo es el Derecho Tributario.

El Estado, tiene muchos objetivos que se traducen en satisfacer las

necesidades de la sociedad, aplicndose el principio econmico de la
existencia de mltiples necesidades y escaso recursos para cubrirlas. Para ello,
el Estado debe desarrollar una actividad financiera, esa actividad financiera es
la que tiene por objeto obtener los recursos econmicos, y gastarlos
adecuadamente.

A su vez, esta actividad financiera tiene varios aspectos los que podramos
resumir en: aspectos econmicos, polticos, tcnicos y jurdicos.
El aspecto poltico de la actividad financiera del Estado

Se traduce en que el Estado tome la decisin en qu invertir, en qu gastar, por

Ejemplo: si gastar ms en salud o va a gastar ms en educacin; eso es
propio de la resolucin del Estado, en qu va a invertir, en qu va a gastar.

El aspecto econmico de la actividad financiera del Estado

Se da cuando Estado tome decisiones respecto a si los recursos los van a

obtener de la economa de los particulares o de sus propios recursos, ya sea
de los bienes del Estado, de la actividad empresarial del Estado, o va a recurrir
a las riquezas de los particulares, por ejemplo a travs de los impuestos.

El aspecto tcnico de la actividad financiera del Estado

Tiene que ver con la gestin administrativa de estos recursos y de los bienes,
siempre para ello va ha requerir el conocimiento de alguna ciencia, de un arte,
eso es propio de la tcnica.

Derecho Financiero

El derecho financiero es aquel derecho que se encarga de regular y organizar

todas las actividades que tienen que ver con las finanzas y el presupuesto de
un Estado. Como tal, el derecho financiero (a diferencia del derecho tributario o
fiscal) forma parte del derecho pblico ya que se establece entre entidades
pblicas como los Estados, instituciones administrativas, legislativas, etc. El
derecho financiero supone una gran relevancia en lo que respecta al buen
funcionamiento de los Estados ya que es el responsable de otorgar a las
entidades y personas gobernantes con las prerrogativas monetarias y
financieras para llevar a cabo diferentes proyectos de gobierno, medidas y
decisiones que requieran el uso del presupuesto disponible.
El derecho financiero tiene como principal objetivo evitar el abuso de los fondos
pblicos a manos de los funcionarios de turnos y esto lo logra a travs del
establecimiento de lmites, controles y regulaciones al uso de esos capitales
que se consideran no pertenecientes a la persona que se encuentra
gobernando si no al aporte de todos los individuos que conforman la sociedad.
El derecho financiero tambin puede establecer prerrogativas, facilidades y
excepciones que tengan en cuenta situaciones particulares (como por ejemplo
situaciones de emergencia) en el que el uso de los fondos pblicos pueda tener
que ver con necesidades urgentes. As, el derecho financiero organiza en todo
sentido el destino que se le da a esos fondos pblicos tratando de evitar
situaciones de abuso o de corrupcin pero tambin permitiendo adaptarse a
diversas contingencias.

Es una disciplina jurdica que tiene por objeto, aquel sector del Ordenamiento
jurdico que regula la constitucin y gestin de la Hacienda Pblica, esto es de
la actividad financiera.

Al analizar la actividad financiera de una determinada entidad pblica habr

que prestar atencin tanto a lo que es la Hacienda Pblica, como a los
procedimientos a travs de los cuales se desarrolla.

Por actividad financiera se entiende la actividad encaminada a la obtencin de

ingresos y la realizacin de gastos, con los que poder subvenir a las
satisfaccin de determinadas necesidades colectivas.

Al Derecho financiero le interesa, como objeto de conocimiento, la actividad

financiera realizada por las entidades pblicas territoriales e institucionales, que
son representativas de intereses generales y an no siendo generales,
alcanzan una relevancia pblica.

Pero que es la Hacienda Pblica y cules son los elementos que la integran?
La Hacienda Pblica se define en el art. 5.1, ley 47/2003 de la LGP (Ley
General Presupuestaria) como el conjunto de derechos y de obligaciones de
contenido econmico cuya titularidad corresponde al Estado o a sus
Organismos Autnomos. Este concepto puede generalizarse y aplicarse a las
CCAA, a las Entidades Locales y en general a todas las entidades pblicas.
Los derechos econmicos son tanto de naturaleza pblica, que derivan del
ejercicio de potestades administrativas, (tributos o cotizaciones a la Seg.
Social) o privada, ingresos que percibe la administracin por la titularidad de
unas acciones.

La Hacienda, cualquiera que sea su titular tiene derechos y obligaciones.

Junto a los derechos econmicos existen obligaciones de contenido econmico

de que es responsable la Hacienda Publica, obligaciones que convierten a sta
en deudora al convertirla en centro de imputacin de obligaciones econmicas
y que tienen su fuente en la Ley, en negocios jurdicos o en aquellos actos o
hechos que segn derecho, las generen.

Al Derecho Financiero le interesa analizar el ordenamiento jurdico aplicable a

las obligaciones imputables a una determinada Hacienda Pblica, slo en la
medida en que la efectividad de tales obligaciones determina una alteracin en
la composicin de la Hacienda Pblica de que se trate. Existen aspectos cuya
ordenacin jurdica no forma parte del ordenamiento financiero, sino que se
adscriben a otros sectores del ordenamiento, fundamentalmente al Derecho
Administrativo, aun cuando tambin afecten al ordenamiento financiero.

Desde un punto de vista dinmico, se analizan los procedimientos a travs de

los cuales se gestiona la Hacienda Publica. Esto es, el conjunto de
procedimientos mediante los que los derechos y obligaciones de contenido
econmico se convierten en ingresos y gastos:

Reforma fiscal

Es un proceso o una disposicin que modifica la legislacin impositiva.

El Poder Legislativo se encarga de cambiar las leyes o de elaborar nuevas
normas, que deben ser promulgadas por el Poder Ejecutivo.1
La reforma fiscal siempre est vinculada a cambios judiciales ya que los
impuestos son establecidos por ley. Las alcuotas, los gravmenes y las
caractersticas generales de cada tasa deben estar especificadas en la
legislacin: por eso, subir o bajar un impuesto se asocia a una modificacin de
tipo legal.
Para entender cmo se desarrolla una reforma fiscal, hay que comprender qu
son los impuestos. Se trata de pagos obligatorios que el Estado impone a sus
1 DE LA GARZA, S. (2001). Derecho Financiero Mexicano. Mxico: Themis.
ciudadanos para solventar su funcionamiento. Con el dinero que se recauda de
los impuestos, un Gobierno a cargo de la administracin del Estado puede
invertir en la construccin de hospitales y escuelas, el desarrollo de caminos, el
pago de jubilaciones, etc.
Para evitar abusos, los impuestos son fijados por ley. Es decir: un Gobierno no
puede cobrar los impuestos segn sus intereses particulares o sus deseos,
sino que slo puede recaudar de acuerdo a lo establecido por la legislacin. En
caso de querer modificar algn aspecto de los tributos, tendr que impulsar, en
definitiva, una reforma fiscal.

Secretara de Economa.

La Secretara de Economa de Mxico es la Secretara de Estado encargada

de administrar los impuestos locales y de exportacin de los productos, as
como de los precios de los mismos; incluyendo la defensa del consumidor ante
el comercio. Tiene en su control las bases de datos de la propiedad
industrial y mercantil. Tambin administra el buen uso de la Norma Oficial
Mexicana y el Sistema Internacional de Unidades; del cual ste ltimo est
registrado en el primero.

Tal y como se ha fijado en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica

Federal en su Artculo 34 le corresponde el despacho de las siguientes
funciones:

Formular, conducir, regular y controlar las polticas generales de

industria, comercio exterior e interior, abasto y precios del pas; con
excepcin de los precios de bienes y servicios de la Administracin Pblica
Federal.

Estudiar y determinar mediante reglas generales, conforme a los montos

globales establecidos por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los
estmulos fiscales necesarios para el fomento industrial, el comercio interior
y exterior y el abasto, incluyendo los subsidios sobre impuestos de
importacin, y administrar su aplicacin, as como vigilar y evaluar sus
resultados.

Establecer la poltica de precios, y con el auxilio y participacin de las

autoridades locales, vigilar su estricto cumplimiento, particularmente en lo
 que se refiere a artculos de consumo y uso popular, y establecer las tarifas
para la prestacin de aquellos servicios de inters pblico.

Regular, orientar y estimular las medidas de proteccin al consumidor.

Normar y registrar la propiedad industrial y mercantil; as como regular y

orientar la inversin extranjera y la transferencia de tecnologa.

Establecer y vigilar las normas de calidad, pesas y medidas necesarias

para la actividad comercial; as como las normas y especificaciones
industriales, entre otras funciones.

Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico

En Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es unasecretara de

estado de la administracin pblica federal a cuyo encargo se encuentra todo lo
relacionado con la recaudacin tributaria, administracin financiera y
fiscalizacin de recursos del gasto pblico, as como la regulacin y vigilancia
de las instituciones bancarias y devalores de dicho pas.

Conforme a la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, a esta

secretara le corresponden, entre otras, las siguientes funciones: 2

Proyectar y calcular los ingresos de la federacin, del Gobierno

del Distrito Federal y de las entidades paraestatales, considerando las
necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito
pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal.

Manejar la deuda pblica de la federacin y del Gobierno del Distrito

Federal;

Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso

del crdito pblico;

Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas que

comprende al Banco Central, a la Banca Nacional de Desarrollo y las
dems instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito;

Ejercer las atribuciones en materia de seguros, fianzas, valores y de

organizaciones y actividades auxiliares del crdito;
 Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamiento federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar
y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;

Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin;

Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la

administracin pblica paraestatal.

Formular la cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal;

Fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboracin de la

documentacin necesaria para la formulacin del Informe Presidencial e
integrar dicha documentacin;

Regular la adquisicin, arrendamiento, enajenacin, destino o afectacin

de los bienes inmuebles de la Administracin Pblica Federal y, en su caso,
representar el inters de la Federacin.

Relacin tributaria

La relacin jurdica tributaria en sentido amplio incluye todos

los vnculos jurdicos que se producen en la aplicacin de los tributos, tanto con
un contenido econmico como de carcter formal.

En sentido estricto, es aquella relacin jurdica, establecida en la ley, por la que

se confiere a la Administracin un derecho de crdito, para el cobro de la
correspondiente deuda tributaria.
La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico
obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un
sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

Caractersticas.

Relacin o Vnculo Obligacional

Ex Lege. - segn Jarach lo define como que no surge una pretensin de la
administracin al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el
particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho
jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin
y la obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo
entre el Derecho Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios
que significan la existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los
hechos que constituyen en ilcitos penales y establecer las penas que a ellos
corresponden.De la misma manera en principio significa la existencia de un
corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al
nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los
cuales la obligacin corresponde. Es claro que la fuente inmediata de este
vnculo obligacional es la ley. Sin embargo las obligaciones legales o ex lege
no slo resultan de la ley sino que tambin deben estar unidas a la realizacin
de un hecho que el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese
vnculo obligacional.

Relacin de Derecho y Poder.

Para la Teora de la relacin tributaria como Relacin de Poder sostenida por
parte de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el Estado y
los particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han
designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de
fuerza o relacin de poder.

Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo

que fue reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones
entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones
de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y
deudor pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad tributaria.
Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas
adicionadas que no se agotan en el momento legislativo, sino que son
utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta
forma un desbalance material en la relacin obligacional entre acreedor y
deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente
con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le
entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena
de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un desbalance
porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo
obligacional.
Consideramos que ello sucede porque el Estado no ser sancionado si no
cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede
porque el Estado se escuda en su poder que, como sper organismo social
posee. Este poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin
tributaria. No creemos que deba haber supremaca del acreedor sobre el
deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de Derecho que
supone no slo los particulares, sino tambin el Estado estn sometidos a la
Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que surge de la propia
naturaleza del Estado.
Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el acreedor
tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo Tributario
actual cuenta con una va de cobranza ms expeditiva, rpida y coercitiva que
la que posee un simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe
esperar aos para lograr sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje
anual por concepto de inters legal; sin embargo el acreedor tributario cobra
multas o recargos, a ttulo de penalidad, independientemente de los intereses
de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria. Adems, si el
contribuyente cometi delito tributario por sus actos u omisiones, la deuda
tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en trminos prcticos
podra enunciarse as:
En materia tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin por
deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al tratar los delitos
tributarios aclaramos. De manera de conclusin se puede entender que la
relacin Jurdico-Tributaria es una categora de naturaleza especial de Derecho
y Poder.

Relacin Simple y no Compleja. Se han esbozado 2 tesis al respecto:

A. Tesis Administrativa. En esta tesis encontramos dos vertientes:

a.1 Las que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica Impositiva
tiene un contenido complejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y
derechos as como obligaciones de la autoridad financiera, a los que
corresponden obligaciones, positivas y negativas, as como derechos de las
personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con carcter ms
especfico, el derecho del ente pblico a exigir la correlativa obligacin del
contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe del impuesto, puede
ser ms concretamente indicada con el trmino de deuda impositiva, a la que
corresponden un crdito del ente pblico, mientras que con la expresin ms
genrica de Derechos y Obligaciones tributarios se designan todos los otros
derechos y deberes que tambin emanan de la relacin impositiva. En efecto,
la circunstancia de que se produzcan los presupuestos materiales a los que la
ley vincula la obligacin impositiva, determina el nacimiento de la deuda
Impositiva, pero no necesariamente el que de todas las dems obligaciones
tributarias, las cuales en cambio, puede surgir en virtud de un acto
administrativo.
a.2.Las que sustentan una relacin tributaria nica: la cual consistira en una
obligacin de dar, que todas las obligaciones sustantivas o formales no sera si
no simples accesorios y eso de dar relaciones
jurdica.

B. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdico-Tributaria: En contra

de quienes sustentan la relacin jurdico-tributaria existen autores que
sostienen el contenido simple de dicha relacin. En esta posicin encontramos
a Jarach quien sostiene que no existe relacin una relacin compleja con
pluralidad de sujetos y pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la
relacin tributaria propiamente dicha comprende en s los deberes y las
obligaciones de naturaleza formal. Existe una relacin sustantiva, que nace de
verificarse el presupuesto legal establecido en la ley fiscal y cuyos sujetos son
de un lado el Estado u otra entidad pblica y de otro lado el contribuyente o los
contribuyentes y otros responsables.
Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya que las
obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o simples
tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como es el caso de la
relacin jurdica tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen de
manifestaciones de voluntad de la autoridad administrativa, sean estas
regladas o discrecionales.
En conclusin, existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico tributarias de
carcter diverso. La relacin sustantiva principal; las relaciones sustantivas
accesorias; las relaciones de carcter formal y las relaciones de derecho
administrativo y de derecho penal. La relacin tributaria sustantiva es una
relacin sencilla, al lado de la cual existen otras relaciones completamente
distintas.

Relacin Central Alrededor de la Cual Existen las Dems Relaciones.

Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdicas
tributarias, sta se convierte en una relacin central ante la cual giran las otras
relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter
accesorio, la relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad
administrativa tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un
Ilcito Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias.

La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin Obligacin Personal y No

Real.
Se trata de un vnculo jurdico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus
delegaciones autorizadas por ley) y un sujeto pasivo persona (natural o
jurdica) y no entre un sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente
elevadas a la categora de sujetos pasivos. Sin embargo la doctrina minoritaria
establece que nuestra segunda afirmacin (relacin real) puede ser cierta y
aplicable en el campo de los derechos Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se
pretende sostener que en los derechos aduaneros, el vnculo jurdico recae
sobre las mercaderas y no sobre las personas naturales o jurdicas; se
confunde aqu el objeto del impuesto con el sujeto del vnculo que deriva de
aqul, vnculo jurdico que como sabemos exige por elemental lgica una
persona (natural o jurdica) como deudor responsable.

La carga impuesta a la mercadera por trasponer el linde aduanero no

representa un vnculo entre el Estado y la mercadera. Las disposiciones que
autorizan el derecho de secuestro o aprehensin de las mercaderas, que no
slo rigen en materia aduanera sino tambin en numerosos gravmenes al
consumo especialmente alcoholes y tabaco son medidas de garanta o
privilegio a favor del fisco, pero que no son inherentes a la naturaleza jurdica
de la obligacin.

Obligacin tributaria

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria es el vnculo que se establece por ley entre un
acreedor que es el Estado y el deudor tributario que son las personas fsica o
jurdicas, cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestacin tributaria. La cual
puede ser exigida de manera coactiva y finalizada la misma con su
cumplimiento, es decir pagando el tributo.

Los elementos de la obligacin tributaria.

Sujeto Activo (acreedor)

Quien es el que reclama el pago del tributo. Es el Estado Nacional, Estado

Provincial y Municipal.

Sujeto Pasivo (deudor tributario)

Es el que se encuentra obligado al pago del tributo, por realizar el hecho

imponible, es decir por cumplir una condicin que establece la ley para que el
tributo pueda aplicarse. Por ejemplo, en el Peaje el hecho imponible se integra
por la circunstancia de circular en los vehculos que la ley determine por los
caminos. Otro ejemplo lo encontramos en el impuesto inmobiliario urbano
donde la condicin para que deba pagar el tributo es ser propietario (dueo de
una casa). (GIL VALDIVIA, 1991)

Hecho Imponible

Es el hecho que tengo que realizar para que me impongan el pago del tributo.

Deuda Tributaria

En este punto debemos saber que el tributo dependiendo del caso puede ser:

- fijo: por ejemplo la tasa del DNI, es un monto fijo de $35 pesos treinta y cinco,

-variable: por ejemplo cuando me cobran el impuesto a las ganancias en cuyo

caso de acuerdo a cuanto gan ser el porcentaje que me cobraran. Vara
entre 9% y un 35%,

-mixto: por ejemplo en algunas provincias se cobra el impuesto inmobiliario con

un monto fijo, ms un porcentaje del valor del inmueble, me cobran $100.000
pesos, ms un 5% de la valuacin fiscal.

Algunas veces el Estado hace excepciones, como consecuencia de polticas de

Estado, por ejemplo cuando se quiere instalar una nueva industria que
contratar mucha mano de obra y es de inters del mismo, promocionar esa
actividad, ya que redundar en beneficio de la comunidad. En estos casos el
Estado, libera del pago de algunos impuestos o realiza algn tipo de descuento
de los mismos.

Contribuciones

Es un tributo que debe pagar el contribuyente o beneficiario de una utilidad

econmica, cuya justificacin es la obtencin por el sujeto
pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Se paga por alguna mejora
realizada, aunque no necesariamente debe existir proporcionalidad entre lo
pagado y las ventajas recibidas.

Las contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local,

pero es en este ltimo donde alcanzan su mejor expresin y significado, porque
es ms fcil sealar una cuota global para poder repartir entre la poblacin de
un determinado sector municipal que en reas superiores, ya que es en las
obras y servicios municipales donde se afecta ms de cerca a los ciudadanos y
donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el objeto de convertirlo
en punto de referencia para la tributacin y el pago de las cuotas de las cargas
del Estado.

Impuesto.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en

favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no
requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la
administracin hacendaria (acreedor tributario).

Aportaciones de Seguridad Social.

El artculo 2, fraccin ll del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:

Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

Contribuciones de Mejoras.

En la fraccin lll, artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que:

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas. (DE LA GARZA, 2001)
 Derechos.

Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Lo anterior de
acuerdo al Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2, fraccin lV.

Aprovechamientos.

Artculo 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin: Son aprovechamientos los

ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de
las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin
estatal.

Ingreso.

Los ingresos fiscales son aquellos que recauda el Estado para financiar las
actividades del sector pblico, tales como impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos. De stos, los impuestos constituyen la mayor parte de los
recursos fiscales de que dispone el Estado para financiar sus erogaciones. Los
impuestos pueden gravar directamente los ingresos, la riqueza o la propiedad
(imposicin directa) o gravar el consumo (imposicin indirecta). Si bien los
impuestos tienen la finalidad de financiar los servicios provedos por el sector
pblico y servir como instrumento de poltica fiscal, tambin pueden tener fines
extra-fiscales como corregir fallos de mercado.
 Gasto Pblico

Es el total de gastos realizados por el sector pblico, tanto en la adquisicin de

bienes y servicios como en la prestacin de subsidios y transferencias. En una
economa de mercado, el destino primordial del gasto pblico es la satisfaccin
de las necesidades colectivas, mientras que los gastos pblicos destinados a
satisfacer el consumo pblico slo se producen para remediar las deficiencias
del mercado. Tambin tiene una importancia reseable los gastos pblicos de
transferencia tendientes a lograr una redistribucin de la renta y la riqueza.

A O
Artculo 8, 16 obligacin. 13

D R
derecho financiero 4, 5 Reforma fiscal 7
derecho fiscal 3 relacin tributaria 10, 12
derecho tributario 3

S
E
Secretara de Hacienda 8
economa 5, 17

V
I
vnculo jurdico 10, 13
impuestos 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 14, 17
 Referencias

DE LA GARZA, S. (2001). Derecho Financiero Mexicano. Mxico: Themis.

DORANTES CHVEZ, M. (2014). Derecho Fisca. Mxico: Grupo Editorial
Patria.
GIL VALDIVIA, G. D. (1991). Introduccin al derecho mexicano. Mxico: .
Instituto de investigaciones jurdicas.