Resea Histrica del Impuesto Sobre La Renta

El origen del impuesto sobre la renta, se puede ubicar a finales del

siglo XVIII; especficamente para el ao 1797 en Inglaterra cuando se
organizan tributos destinados a cubrir necesidades excepcionales que
demandaba la guerra con Francia. Despus se fue extendiendo a otros
pases de Europa, tal como Alemania y Francia; a Estados Unidos de
Norteamrica y a los pases latinoamericanos, en esta parte del mundo
fueron Brasil en 1923, Mxico en 1924, Colombia en 1928 y Argentina en
1932; aplicndose no en forma transitoria sino permanente.
En sus inicios, este impuesto casi siempre fue aplicado bajo la forma
del impuesto cedular, (Gravamen establecido en varios grupos, categoras o
cdulas; dentro de los cuales se ubican rentas diversas, segn su origen, y
se le aplica una tarifa apropiada a los respectivos tipos de renta); o por la
forma del impuesto mixto (Establece el gravamen en dos partes; una parte
sobre las diversas clases de rentas, clasificadas en las varias categoras o
cdulas, aplicando a cada una de ellas una tarifa progresiva); para luego irse
modificando para convertir su aplicacin al sistema global, sobre todo en los
pases desarrollados o en vas de desarrollo.

Resea Histrica del Impuesto Sobre La Renta en Venezuela

En Venezuela, la primera Ley de Impuesto sobre la Renta se
establece y es publicada en la Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio
de 1942; con una Vacatio Legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando
en vigencia el da primero de enero de 1943. Esta Ley se caracterizaba por
estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, donde las tarifas se
determinaban en base a los distintos tipos de actividad econmica.
Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr en vigencia, hasta
nuestros das, ha pasado por una serie de modificaciones que van de la
mano a las necesidades econmicas y sociales del pas.
Cambios y Caractersticas Fundamentales
El Impuesto sobre la Renta en Venezuela, tuvo sus orgenes bajo el
gobierno Isaas Medina Angarita, en el ao 1942, con entrada en vigencia el
1 de enero de 1943. Desde su originaria Ley hasta la reforma del ao 2015,
se procuraba la observancia y resguardo de los principios constitucionales de
Capacidad Contributiva, Progresividad, Igualdad y No Confiscacin, al igual
que sus caractersticas naturales de impuesto personal, directo, peridico y
complejo.
Las principales caractersticas del Impuesto sobre la Renta, son las
siguientes:
Permite la globalizacin de los enriquecimientos: Ya que si un
contribuyente obtiene enriquecimientos por diferentes actividades, la
ley establece que los mismos deben sumarse para apreciar la
capacidad contributiva total del sujeto pasivo, y as poder aplicarle la
tarifa correspondiente.
Es un impuesto progresivo: Lo que implica que a mayor renta obtenida
por el contribuyente representar un mayor pago del impuesto.
Es un impuesto eminentemente personal: Ya que el tributo lo paga el
beneficiario del enriquecimiento y no otra persona, ya que la ley no
permite que un ente que no es el titular de la renta o enriquecimiento,
sea el sujeto del gravamen.
Es un impuesto directo: Ya que recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento.
Es un impuesto nacional: Por cuanto la ley de Impuesto sobre la
Renta es aplicable en todo el territorio nacional.

Entre los cambios ms resaltantes que se puede identificar en la

ltima reforma al Impuesto sobre la Renta, destacan:
Se realiza un cambio relevante a los criterios que la norma estableca
para reconocer la disponibilidad de la renta a efectos de determinar el
enriquecimiento neto a partir del cual determinar el tributo. La reforma
 a Ley establece que algunas de las rentas que anteriormente eran
consideradas disponibles en la oportunidad de ser stas pagadas al
beneficiario, ahora se considerarn disponibles en el ejercicio fiscal en
que se realicen las operaciones que les producen, es decir, cuando se
causen.
Esta reforma sigue manteniendo la excepcin relativa a los
casos de los enriquecimientos provenientes de la sesin de crdito y
operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, donde stas sern consideradas disponibles en dichos
aos, en forma proporcional al beneficio que corresponda. As como
los producidos bajo relacin de dependencia y las ganancias fortuitas
se seguirn considerando disponibles en la oportunidad de ser
pagadas.
Se establece un gravamen proporcional, (no progresivo), sobre los
enriquecimientos por actividades bancarias, financieras, de seguro y
reaseguro obtenidos por personas jurdicas o entidades domiciliadas
en el pas, el cual ser el 40%. Este resulta superior al tramo ms
gravoso de la tarifa aplicable a las dems personas jurdicas y sus
asimiladas, que se ubica en 34%.
Se suprimen el sistema de rebajas por inversiones.
Se excluyen del sistema del ajuste por inflacin fiscal, a los
contribuyentes que hayan sido designados por el SENIAT como
Sujetos Especiales. Con ello, se suman nuevas exclusiones a las ya
previstas en la reforma habilitante de noviembre de 2014 que para ese
momento solo excluy del sistema a las entidades bancarias,
financieras, de seguros y reaseguro.

Incorporacin del Principio de la Renta Mundial

 Se conoce como renta mundial a la utilizacin de la fuente como
criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del pas
fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad, sin
perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para
evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente
extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado en el extranjero
en virtud del principio de la fuente. En fecha 22 de Octubre de 1999, segn
Gaceta Oficial N 5390, se emiti el decreto Ley de Reforma parcial de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta, en el cual establecieron los lineamientos para la
aplicacin de la normas sobre Renta mundial, Ganancias de Capitales,
Rgimen de transparencia fiscal internacional y rgimen de precios de
transparencia.
Es importante sealar que en esta reforma destaca el reconocimiento
del principio de territorialidad de la renta, el cual fue aplicado en el proceso
de reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta que tom lugar en el 1999,
incluyndose como eventos gravables tanto los de fuente territorial como los
de fuente extraterritorial.
El rgimen de renta mundial establece que toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos estn
situadas dentro o fuera del pas; salvo disposiciones en contrario de la Ley.
En este sistema, las personas naturales residentes y las personas
jurdicas domiciliadas, tributarn por la totalidad de sus enriquecimientos
obtenidos dentro o fuera del pas. La implementacin de un sistema
tributario global de rentas, origina en la mayora de los caso la doble
tributacin internacional debido a la superposicin de poderes tributarios y a
la adopcin por parte de los pases de diferentes criterios de sujecin fiscal o
de interpretaciones distintas en cuanto al origen econmico de una renta, por
esas razones Venezuela ha firmado convenios internacionales para evitar la
doble imposicin.
 Este mtodo consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota
tributaria originada en el pas; el monto del impuesto pagado en el exterior
limitado por la proporcin que representa el enriquecimiento de fuente
extranjera respecto del total del enriquecimiento de fuente territorial, esto es
la determinacin del monto mximo a acreditar depender de la fraccin de
la tarifa que corresponda a dicha proporcin.
La excepcin a esta norma y a este principio se encuentra en aquellos
casos en los cuales la causa o fuente de la renta, est ubicada en un pas
que haya celebrado un Tratado para evitar la Doble Tributacin, en cuyo
caso, habr que atender a las regulaciones de dicho tratado para determinar,
en cada caso, si la renta obtenida en el extranjero tributa o no en Venezuela.

Justificacin del Principio de la renta mundial

El principio de la renta mundial tiene un fundamento democrtico
basado en la igualdad de todos los habitantes del pas ante la ley;
considerando un justo trato impositivo entre quienes obtienen la renta del
pas y aquellos que la perciben en el exterior. Este principio seala que los
impuestos deben ser de carcter general, para que abarquen todos los tipos
de ingresos de la misma manera.
El principio de renta mundial viene a reafirmar, otro principio referido a
la capacidad contributiva ya que establece la revisin o consulta de esta
condicin en los contribuyentes. A travs de la aplicacin de este principio,
se establece la totalidad de las rentas de los contribuyentes cualquiera que
sea la ubicacin geogrfica de fuente, con lo cual se puede determinar de
forma ms precisa su capacidad de contribuir con las cargas del Estado.
El sistema de renta mundial asegura una menor distorsin en las
decisiones de ubicacin del capital, en la medida en que a un inversionista se
le grava sobre la base de su residencia o domicilio en la misma forma como
invierte dentro o fuera de su pas. Esto se hace tomando en cuenta la
totalidad de la renta nacional y extranjera del contribuyente y otorgndole un
crdito por el impuesto que pague en el exterior, limitado hasta la tarifa
mxima nacional.

Residencia en los Tratados Internacionales

En la medida que la globalizacin y el comercio internacional ha ido
formando parte fundamental del desarrollo de un pas, se han establecido
diferentes factores de vinculacin tributaria, los cuales legitiman al Estado
para ejercer dicha potestad sobre una persona determinada por razn de su
nacionalidad, residencia, fuente de riqueza, lugar de negocios, adems de
otros criterios como su lugar de constitucin y domicilio; por lo que de
acuerdo al Modelo de Convenio de la OCDE, cuando una persona fsica sea
considerada como residente para efectos fiscales de dos pases, en virtud de
los criterios contenidos en la legislacin interna de los pases contratantes, la
situacin se resolvera aplicando de manera sucesiva, y en el debido orden,
los siguientes criterios:
1.- La vivienda permanente: ser residente del pas donde tenga una
vivienda permanente a su disposicin. Esto significa que la persona fsica ha
dispuesto lo necesario para que el alojamiento est disponible en cualquier
momento, de una manera continuada, por lo que la habr reservado para su
uso permanente y no ocasional, a diferencia de la estancia en un
determinado lugar en condiciones tales que sea evidente que la misma se
pretende de corta duracin, tales como viajes de placer, de negocios, de
estudios, asistencia a cursos en escuelas, etc.
Si tuviese una vivienda permanente a su disposicin en ambos pases,
entonces corresponder evaluar el siguiente criterio.
2.- El centro de intereses vitales: Ser residente del pas con el que
mantenga relaciones personales y econmicas ms estrechas, es decir,
donde se encuentre su centro de intereses vitales. Con el fin de determinar
con cul de los dos pases tiene relaciones personales y econmicas ms
estrechas la persona fsica, se tomarn en consideracin sus relaciones
familiares y sociales, sus ocupaciones, sus actividades polticas, culturales o
de otro tipo, la localizacin de sus actividades empresariales o profesionales,
la sede de administracin de su patrimonio, etc.
Si no pudiera determinarse el pas donde la persona tiene su centro de
intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente en ninguno de los
dos pases, entonces se proceder a revisar el siguiente criterio.
3.- El lugar donde se tenga el domicilio habitual: Ser residente del
pas donde more. La morada deber entenderse como el lugar donde la
persona fsica tenga su domicilio habitual, es decir, el lugar donde
permanezca con mayor frecuencia, para aquellos casos en los cuales la
persona fsica tiene una vivienda permanente a su disposicin en ambos
pases y no es posible determinar su centro de intereses vitales.
Por lo que para tal fin deben considerarse no slo las estancias en la
vivienda permanente del pas de que se trate, sino tambin las efectuadas en
cualquier otro lugar del mismo pas.
Mientras que en el caso de que la persona fsica no tenga una
vivienda permanente en ninguno de los dos pases, entonces han de
considerarse igualmente todas las estancias en un pas, sea que se aloje en
un hotel o con alguien ms, y sin que sea necesario determinar la razn de
las mismas.
Si no morara en ninguno de los dos pases, o bien, morara en los dos
pases, entonces se deber revisar el siguiente criterio.
4.- La nacionalidad: .Ser residente del pas del que sea nacional. La
nacionalidad de la persona fsica se convierte en el criterio de desempate
cuando no se morara en ninguno de los dos pases, o bien se morara en
ambos.
Si la persona fuera nacional de ambos pases, o no lo fuera de
ninguno de ellos, entonces corresponder evaluar el siguiente y ltimo
criterio.
 5.- El acuerdo mutuo: Ser residente del pas que determinen ambos
Estados de comn acuerdo. Como ltimo criterio de desempate se
encuentra el de un acuerdo amistoso conforme al procedimiento establecido
en el artculo 25 del Convenio de Modelo de la OCDE.

Nocin de residencia y domicilio segn el Cdigo Orgnico Tributario

En el Cdigo Orgnico Tributario, si bien no define con precisin el
domicilio, si seala las formas en que debe considerarse el domicilio fiscal de
las personas
1.- Permanencia de la persona natural en jurisdiccin de Venezuela
por un perodo continuo o discontinuo de ms de 183 das en un ao
calendario, o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponde determinar el tributo.
2.- Personas naturales que hayan fijado su residencia o lugar de
habitacin en Venezuela; excepcin: que permanezcan en otro pas por un
perodo continuo o discontinuo de ms de 183 das, y acrediten haber
adquirido la residencia fiscal en ese otro pas.
3.- Venezolanos que desempeen en el exterior funciones de
representacin o cargos oficiales de la Repblica, Estados, Municipios o
entidades descentralizadas y que perciban remuneraciones de eso entes
4.- Las personas naturales de nacionalidad venezolana o adquirentes
de la nacionalidad venezolana por naturalizacin se presumen residentes
fiscales en Venezuela, salvo prueba en contrario
5.- Personas jurdicas constituidas en el Pas, o que se hayan
domiciliado en l conforme a la ley

En el concepto de residencia, para la renta mundial y la tributacin del

enriquecimiento neto de fuente territorial imputable a no residentes, exige
que se defina previamente el concepto de residencia.
 Si bien el RLISLR opt por remitir a las disposiciones del Cdigo
Orgnico Tributario tal definicin, ha realizado, en su artculo 2, algunas
presiones importantes, al considerar que no tendrn la condicin de
residentes:
a) Los miembros de misiones diplomticas y consulares de pases
extranjeros en el pas y su personal tcnico y administrativo de nacionalidad
extranjera que, al tiempo de su contratacin no revistieran la condicin de
residentes en el pas de acuerdo con las disposiciones que a tal efecto
establece el Cdigo Orgnico Tributario. Asimismo los familiares que los
acompaen que no posean dicha condicin.
b) Los representantes y agentes que acten en organismos
internacionales, en los cuales la nacin sea parte y desarrollen sus
actividades en el pas, cuando sean de nacionalidad extranjera y no
revistieran la condicin de residentes en el pas de acuerdo con las
disposiciones que a tal efecto establece el Cdigo Orgnico Tributario al
iniciar dichas actividades, as como los familiares que los acompaen que no
revistan dicha condicin.