SUB-CAPTULO II

PROCESO DE COBRANZA COACTIVA

l. GENERALIDADES

Una de las atribuciones de la Administracin Tributara es la cobranza coactiva de

las deudas tributarias exigibles de los contribuyentes.

Esta facultad se desarrolla a travs del procedimiento de cobranza coactiva,

previsto en los arts. 114 al 123 del Cdigo Tributario y en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin N 216-04-
SUNAT.

Ahora bien, la cobranza coactiva tributaria, se desarrolla en realidad a travs de un

procedimiento administrativo denominado como ejecucin coactiva, cuyos cauces
son utilizados por las entidades pblicas, entre ellas, la Administracin Tributaria,
para hacer efectivas las consecuencias jurdicas de los actos administrativos que
esta emita, referidos a obligaciones pecuniarias, respecto a los administrados o
contribuyentes.

Por lo dems, atendiendo a sus caractersticas propias, es indudable que el

proceso de cobranza coactiva tributaria es de carcter exclusivamente
administrativo, debiendo dejarse de lado cualquier intento de asignarle naturaleza
jurisdiccional, tal como sostena antiguamente un sector de la doctrina.
II. DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA

Para efectos del procedimiento de ejecucin coactiva se considera deuda exigible

aquella que:

a) Sea establecida mediante resolucin de determinacin o de multa notificadas

por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.

b) Sea establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o por resolucin

del Tribunal Fiscal.

c) Sea constituida por la amortizacin e intereses de la deuda materia de

aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las
condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio.

d) Conste en orden de pago notificada conforme a ley.

e) Constituya costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido, tanto

en el procedimiento de cobranza coactiva, como en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Ahora bien, para que proceda el cobro de las costas se requiere que estas se
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza
Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria.
Actualmente, el arancel vigente ha sido aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 083-2001-SUNAT del 21/07/2001.

Por su parte, para que sea procedente el cobro de los gastos se requiere que
estos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente.
En caso de que se realizar un pago indebido o en exceso tanto de costas como
de gastos, el mismo ser devuelto por la Administracin Tributara al contribuyente
(C. T., arto 115).

III. DEL EJECUTOR COACTIVO

El ejecutor coactivo es el funcionario de la Administracin Tributaria facultado para

ejercer las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles. Para ello
cuenta con la asistencia de los auxiliares coactivos (C. T., arto 114).

Asimismo, el ejecutor coactivo cuenta con las siguientes facultades:

a) Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.

b) Ordenar a su discrecin la ejecucin de medidas cautelares.

c) Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones y publicaciones.

d) Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores

tributarios y/o terceros.

e) Suspender el procedimiento de cobranza coactiva, cuando ello corresponda.

f) Disponer, en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

procedimiento de cobranza coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
g) Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

h) Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca y en los dems casos previstos de acuerdo a ley.

IV. DEL PROCESO DE COBRANZA COACTIVA

El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo

mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva.

La resolucin de ejecucin coactiva tiene por principal finalidad dictar un mandato

de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de
siete das hbiles de notificada la resolucin, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.

Ahora bien, la resolucin de ejecucin coactiva debe contener, bajo sancin de

nulidad:

a) El nombre del deudor tributario.

b) El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de la cobranza. c) La

cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.

c) El tributo o multa y perodo a que corresponde.

Sin embargo, la nulidad nicamente estar referida a la orden de pago o

resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los
requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el ejecutor coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin Tributaria las costas y

gastos originados en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de
la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente.

Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en

primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido
en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad.

V. MEDIDAS CAUTELARES

Vencido el plazo de siete das desde que es notificada la resolucin de ejecucin

coactiva sin que el contribuyente haya pagado la deuda, el ejecutor coactivo podr
disponer que se trabe alguna medida cautelar que considere necesaria.

En ese sentido, el ejecutor coactivo podr trabar las siguientes medidas

cautelares:

a) Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.

b) Embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se

ejecutar sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
 independientes. En este caso, el ejecutor coactivo o el auxiliar coactivo podrn
designar como depositario de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administracin Tributaria.
Tratndose de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el ejecutor
coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados
bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.

c) Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u

otro registro, segn corresponda.

d) Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores
y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.

e) Cualquier otra medida cautelar, siempre que aseguren de la forma ms

adecuada el pago de la deuda tributara materia de cobranza (C. T, arto 118, R.
N o 16-97-SUNAT, arto 14).

La medida cautelar se ejecuta mediante la diligencia de toma de dicho o

notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria.

En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del

ejecutor coactivo la retencin o la imposibilidad de la medida cautelar en el plazo
mximo de cinco das hbiles de notificada. De no hacerla, el tercero incurrira en
la infraccin tipificada en el num. 6 del arto 177 (esto es, una infraccin
relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma).
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aquel, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el
monto que debi retener.

El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que

se realice la misma.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,

depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

La medida dictada se mantendr por el monto que el ejecutor coactivo orden

retener al tercero, hasta el momento de su entrega efectiva al referido funcionario.

VI. SUSPENSiN DE LA COBRANZA COACTIVA

En principio, ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico o judicial puede

suspender el procedimiento de cobranza coactiva.

Sin embargo, el ejecutor coactivo podr hacerla cuando:

a) La deuda haya quedado extinguida, o existiera a favor del interesado anticipas

o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se
encuentren prescritos.

b) La obligacin estuviese prescrita.

c) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

d) Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacin, apelacin o

demanda contencioso-administrativa, que se encuentre en trmite.
e) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores,
de conformidad con las normas pertinentes; o cuando la persona obligada haya
sido declarada en quiebra.

f) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

Asimismo, tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras circunstancias

que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la Administracin
Tributaria en forma excepcional se encuentra facultada a disponer la suspensin
de la cobranza de la deuda siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro de los veinte das hbiles de notificada la orden de pago.

La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de

noventa das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin
deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos

establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la

suspensin temporal proceder sustituir la medida ofreciendo garanta suficiente a
criterio de la Administracin Tributaria (C. T., arto 119).

VII. INTERVENCiN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados en el procedimiento de

cobranza coactiva podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el
ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad solo ser admitida si el tercero prueba su
derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que, a juicio de la Administracin, acredite fehaciente mente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. .

Una vez admitida la intervencin excluyente de propiedad, el ejecutor coactivo

suspender el remate de los bienes objeto de la medida y correr traslado de la
tercera al ejecutado para que la absuelva en un plazo no mayor de cinco das
hbiles siguientes a la notificacin.

La resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en

el plazo de cinco das hbiles. Con la resolucin del Tribunal Fiscal se agota la va
administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder
Judicial (C. T., arto 120).

VIII. TASACiN Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un perito perteneciente a

la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a
cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor
del bien o este tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocar a

remate los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor
de tasacin.

Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda

en la que la base de la postura ser reducida en un 15%. Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar nuevamente a remate
sin sealar precio base.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado (C. T., arto 121).

IX. RECURSO DE APELACiN

Una vez terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podr

interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva.

Al resolver, la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el

procedimiento de cobranza coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones (C. T., arto 122).