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Principios Tributarios

INTRODUCCIN

Es claro identificar que existe una relacin estrecha entre la idea del pago de los tributos y la
Constitucin, ya que esta ltima representar el conjunto de normas jurdicas de orden
institucional y constitucional que constituyen la base de la aplicacin de los tributos, de esta
manera regulara el Poder Tributario o Potestad Tributaria, dando paso a que se genera el Derecho
Constitucional Tributario.

Como sabemos el trmino de poder tributario o potestad tributaria refiere a la facultad estatal de
exigir tributos, generando que las personas entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios que
permita cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de las necesidades pblicas.

En el Per, fue la Constitucin de 1979 la que por primera vez regul esta importante
denominacin, en tanto que la Constitucin vigente, en su artculo 74 tambin la contiene. Pero
cabe destacar que no se deja en libertad al Estado para que haga uso y abuso de su potestad , sino
que se le fija un marco con limitacin, de tal modo que se trata de una potestad tributaria
delimitada en dos sentidos: uno, mediante los principios tributarios, que orientan el ejercicio n y
protegen en contrapartida a los contribuyentes; y otro, la fijacin de competencias, mediante las
cuales se determina los rganos u organismos del Estado que pueden realizar o ejercer esta
potestad, lo que garantiza que slo algunos entes puedan crear tributos y no cualquier autoridad o
funcionario, por ms que tenga ciertas atribuciones en materia tributaria.
...Principios Tributarios

LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad
jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios. Veamos las
diferencias entre la Constitucin de 1979 y nuestra Constitucin vigente de 1993:

CONSTITUCION 1979 CONSTITUCION 1993

CAPTULO V CAPITULO IV
DE LA HACIENDA PBLICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y
PRESUPUESTAL

Artculo 139 Artculo 74.- Principio de Legalidad

Solo por ley expresa se crean, modifican o
suprimen tributos y se conceden exoneraciones
y otros beneficios tributarios. La tributacin se
rige por los principios de legalidad,
uniformidad, justicia, publicidad,
obligatoriedad, certeza y economa en la
recaudacin. No hay impuesto confiscatorio
ni privilegio personal en materia tributaria.
Los gobiernos regionales pueden crear,
modificar y suprimir tributos o exonerar de
ellos con arreglo a las facultades que se les
delegan por ley. Los gobiernos locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones,
arbitrios y derechos o exonerar de ellas,
conforme a ley.
De otro lado, el artculo 77 indicaba que
todos tienen el deber de pagar los tributos que
les corresponden y de soportar equitativamente
las cargas establecidas por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos
Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona.
Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los
decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen
a partir del primero de enero del ao siguiente
a su promulgacin. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo4.
Principios Tributarios
Segn la Constitucin de 1979
1. Principio de Legalidad
2. Principio de Uniformidad
3. Principio de Justicia
4. Principio de Obligatoriedad
5. Principio de Economa
6. Principio de Recaudacin
7. Principio de No Confiscatoriedad
8. Principio de Certeza
Principios Tributarios
Segn la Constitucin de 1993
1. Principio de legalidad
2. Principio de Reserva de Ley
3. Principio de Igualdad
4. Principio de No Confistatorieda
5. Principio de Respeto de los Derechos
Fundamentales de la Persona.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Comentario:
La Constitucin de 1979 considero
conjuntamente con los principios a diversas
recomendaciones tcnicas.
En esta constitucin la potestad tributaria no
quedara limitada slo al ejercicio de algunos
entes, en especial el Poder Legislativo, ya que los
asuntos tributarios exigen dominio tcnico
especializado para regular las diversas
situaciones que las necesidades exigen, adems
de responder a situaciones de poltica tributaria,
por ello es que instituy la figura de la potestad
delegada, de tal modo que el Poder Ejecutivo, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
tambin podan ejercer esta potestad, pero sujeta
a una Ley autoritativa, con lo cual directa o
indirectamente, la potestad tributaria siempre
quedaba reservada al Poder Legislativo.
Comentario:
La Constitucin vigente, en cambio, considera
slo cinco principios. Estos principios, por la
redaccin que tiene el artculo, parecieran estar
referidos slo a tres: reserva de la ley, igualdad
y respeto de los derechos fundamentales de la
persona,; sin embargo a ellos se agregan los de
legalidad y no confiscatoriedad, que no estn
considerados expresamente, pero por su sentido
y por la explicacin que da la doctrina, son
principios en todo el sentido de la palabra y
como tales deben ser considerados.
Han quedado as definidos los principios
llamados obligatorios como legalidad, reserva
de ley, no confiscatoriedad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona.
Es el principio que con mayor insistencia seala nuestra Constitucin Nacional as como la
doctrina. Para su imposicin un tributo debe estar:

creado por ley

seguir los requisitos formales de una ley
emanar del rgano competente

Segn este principio algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a
travs de una ley y no por reglamento. Seala el doctor Humberto Medrano, que en virtud al
principio de legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes
deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto
que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido material) se
pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho
imponible, la base imponible, la tasa, etc.

Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer son diversas las razones que han llevado a considerar que
determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la ley:

a. Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas
tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.
b. Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el
municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.
c. Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias
contradictorias.

Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el caos y
premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por su
sustancialidad.

Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que, por las
necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria la delegacin
de competencias del legislativo al poder ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos
pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de
1979.
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de legalidad y se encuentra
normado en forma expresa. .Algunos autores lo consideran como el mismo principio de legalidad,
otros como principios diferentes, pero derivado el uno del otro. La diferencia es mnima, mientras
que el principio de legalidad mdula la posibilidad de delegar facultades al Poder Ejecutivo para
que regule por Decreto Legislativo; el principio de reserva de la ley, parece estar referido a que
nicamente una materia sea regulada por ley, ms no por otra tipo de normas.

El artculo 74 tiene una aparente reiteracin , pues mientras que por un lado dice que slo por ley
se crean tributos y otros aspectos sobre los mismos, o tambin por decreto legislativo; en otra parte
destaca como principio el de reserva de la ley, ms no dice el de legalidad.

Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo al sancionar que no
surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo,
se trata de una sancin, pero no indica quien debe aplicarla, pues al dictarse una ley que contenga
disposiciones violatorias de la norma Constitucional, slo podra dejarla sin efecto el Tribunal
Constitucional; pero entre tanto ello no ocurra, depende de la autoridad tributaria que deje de
aplicarla, prevaleciendo as la disposicin del Cuerpo Poltico.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD

En qu consiste

La igualdad es una base del impuesto y de las cargas pblicas. No es una igualdad numrica sino
igualdad para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se
encuentran en anlogas situaciones.

Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva (que se exterioriza por el patrimonio, la
renta o el gasto).

Permite la formacin de distingos o categoras, siempre que estas sean razonables, no arbitrarias,
ni injustas, ni hostiles contra determinadas personas.

Fuente legal

En el Art 2. Inciso 2. A la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen,
raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquiera otra ndole.

Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva
deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.
El doctor Jorge Bravo Cucci 10 seala lo siguiente: El principio de igualdad es un lmite que
prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a
aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo
mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas,
debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.

Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro del marco
de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas.

El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera similar, y a
los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de
igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y
es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del Impuesto a
la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos que
ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir
en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (Hace algunos aos en la ley del Impuesto a la
Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de
los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en
cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones
presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos:

I. Igualdad en la Ley,
II. Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar
desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la
misma forma, es decir trato igual ante la Ley.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues
se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable y
aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos
que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera que no
cruce la lnea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el

legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los
bienes de los contribuyentes.

A decir de Juan Velsquez Caldern: Este principio tiene una ntima conexin con el derecho
fundamental a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando
limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones
tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer La confiscatoriedad existe por que el
Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en
el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la
persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su
actividad.

Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que podra llegar a
ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los lmites
ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este
sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces
difcil de establecer.

El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias

indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la
imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos, econmicos, o sociales. Todo
gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega
a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de lmites de la imposicin cuando su medida
influye sobre la conducta del contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de
malograrse o que la imposicin produzca efectos indeseables.

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus
Obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:
 a. Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al
cumplimiento de la obligacin tributaria
b. Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria
c. Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto de la

razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo
es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un
tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir distintos
requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual
quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo.

La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo:

1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce una sustraccin ilegitima de la propiedad

por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el
monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.

2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que

lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente
sus posibilidades econmicas.
 PRINCIPIO DE RESPETO DE LOS DERECHOS

FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre

ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas del Estado, no
sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales.

Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms perceptible pueden ser los
siguientes:

a) El derecho de igualdad ante la ley (Artculo 2-Inciso 2)

b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a
inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley
(Artculo 2-Inciso 10).
c) El derecho de contratar con fines lcitos (Artculo 2-Inciso 14).
d) El derecho a la propiedad y a la herencia (Artculo 2- Inciso 16)
e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2-Inciso 23
f) No hay prisin por deudas (Artculo 2-Inciso 24-Literal c).
g) El derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de
cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como
infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley
a. (Artculo 2- Inciso 24 -Literal d).