PCGA vs. NIFF ABRIL13 PDF

Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN)
(Managua, Nicaragua)
BORRADOR PARA ANALISIS Y DISCUSIN
COMPARACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA (IAS) CON LAS NORMATIVAS EMITIDAS PRO EL
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA
Trabajo Elaborado por:
Silvio Ronald Flores Lazo

Agustn G. Amaya Somarriba
Sandra J. Vallejos Ruz
Ebelta del Carmen Marenco
Nubia Peinado Umaa
Marbeli del Socorro Vallejos Ruz
Brenda Moreno Flores
Jos Dolores Estrada Urbina
Helmut Serrano Zelaya
Managua, 22 de octubre de 2004
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Anlisis comparativo de las Normas de Contabilidad Financiera emitidas por el Colegio de
Contadores Pblicos de Nicaragua y las Normas Internaciones de Informacin Financiera emitidas
por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
ANTECEDENTES
La prctica contable en Nicaragua, se realizaba inicialmente con base en las 15 declaraciones sobre
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) emitidos por el Colegio de Contadores
Pblicos de Nicaragua (CCPN) en la dcada de los aos 70, y en las 7 declaraciones denominadas
Normas de Contabilidad Financiera (NCF) emitidos en la dcada de los aos 80. Posterior a esa fecha no
se han emitido nuevas normas, por lo que la prctica contable se ajusta a estas declaraciones y en la parte
que no esta regulada, segn lo que establecan estas normas deban aplicarse supletoriamente las Normas
Internacionales de Contabilidad (actualmente conocidas como Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF) emitidas por IFAC y los pronunciamientos de organismos de otros pases en aquellos
casos en que no haba Norma Internacional. En la prctica aquellas Firmas de Contadores con
representacin internacional, recurran supletoriamente a lo que establecan los FASB emitidos por
AICPA, y las Firmas Nacionales a los principios de contabilidad emitidos por el Instituto de Contadores
Pblicos de Mxico.
El CCPN como rgano rector de la profesin contable, con fecha 24 de junio del 2003, hizo del
conocimiento pblico la resolucin aprobada por su Junta Directiva, la cual sealaba la aplicacin efectiva
de las NIC, a partir del 1 de julio del 2004. Esta resolucin se tom considerando entre otras cosas el
proceso de modernizacin en los mercados internacionales y a la necesidad de los profesionales de la
contadura pblica para responder a las exigencias del uso de reglas uniformes que le permitan la
alineacin a los estndares internacionales.
Debido a que esta comunicacin no tiene fuerza legal para obligar a las empresas a su cumplimiento, la
mayora de estas empresas continan aplicando la prctica contable anterior.

OBJETIVOS DEL TRABAJO
Los objetivos que nos planteamos al hacer este estudio comparativo fueron los siguientes:
1. Efectuar un anlisis comparativos entre lo que establecen las NIIF y las NCF emitidas por el CCPN;
2. Documentar los resultados del anlisis comparativo entre dichas normas que permitan identificar las
diferencias y que sirva de base para la implementacin de las Normas Internacionales en Nicaragua;
3. Que este anlisis comparativo sirva de gua para hacer los ajustes a efectuar en las empresas
Nicaragenses y a los profesionales de la Contadura Publica interesados en la investigacin y
discusin sobre este tema;
PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos que aplicamos para llevar a cabo el anlisis comparativo entre lo establecido en la
normativa nicaragense y la normativa internacional se describen a continuacin:
1. Obtuvimos las declaraciones sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la Normas

de Contabilidad Financiera (NCF), emitidas por el CCPN y las NIFs emitidas por la IFAC.
2. Identificamos los temas por las cuales el CCPN ha emitido NCF y los comparamos con las NIIF
emitidas por el IFAC.

3. Los temas fueron agrupados en diez secciones en las cuales identificamos que haban NIIF y NCF que
podan ser objeto de comparacin:
Seccin Nombre de la seccin NIIF aplicables PCGA Y NCF aplicables

1 Estados Financieros Marco Conceptual, NIC PCGA, 1, 2, 5, 7, 9, 10, 12, y
1, IFRS 1, SIC 18 NCF 1,
2 Errores fundamentales, NIC 1, 8 SIC 18, IFRS 1 PCGA 3
cambios contables
3 Activos Fijos NIC 16, 23 y 40 SIC NCF
2,14, y 23
4 Reconocimiento de NIC 18 PCGA 1,2
ingresos
5 Inventarios NIC 2 SIC 1 PCGA 11 NCF
6 Diferencias de cambios NIC21, 29 Y 39 SIC 11 PCGA 13
y 19
7 Consolidacin y NIC 27,28, 22 y 31, SIC PCGA 8 y 14
3, 9, 12, 13, 20 y 22
combinacin
8 Operaciones NIC 35 PCGA 4
descontinuadas
9 Segmento de negocios NIC 14 PCGA 4
10 Activos intangibles NIC 38 SIC 6 PCGA 2
4. Identificamos que el CCPN no haba emitido normas en los siguientes temas que si abordan las NIIF.
a. Hechos posteriores NIC 10
b. Estados financieros intermedios NIC 34
c. Estado de flujos de efectivo NIC 7
d. Beneficios por accin NIC 23 y SIC 24
e. Deterioro del valor de los activos NIC 36
f. Arrendamientos NIC 17 y SIC 15
g. Contratos a largo plazo NIC11
h. Instrumentos financieros NIC 32 y 39 y SIC 5, 16 y 17
i. Provisiones y contingencias NIC 37 y SIC 6 y 23
j. Pensiones y otras retribuciones a empleados NIC 19 y 26
k. Impuestos sobre ganancias NIC 12 SIC 21 y 25
l. Informacin de partes relacionadas NIC 24

5. De aquellas NIIF por los cuales el CCPN ha emitido NCF, determinamos los asuntos contables ms
significativos de las NIIF y las NCF y los comparamos.
6. Identificamos las diferencias entre las NCF emitidas por el CCPN y las NIIF emitidas por IFAC en
sus aspectos mas importantes
7. Preparamos un resumen de los asuntos analizados, el cual se muestra en las adjuntas secciones.
RESULTADO DEL TRABAJO
No tenemos conocimiento de alguna comparacin anterior efectuada entre nuestras normas y las NIIF.
Por lo que consideramos era necesario preparar este primer estudio comparativo entre estas normas, que
nos sirva de gua en la implementacin, revisin que debe efectuarse en las empresas y para futuras
discusiones tcnicas alrededor de este tema. Tal y como se abordan los temas no creemos que este estudio,
sea una comparacin acabada, estamos seguros que este anlisis puede llevarse a cabo mediante anlisis
al mas mnimos detalles. El anlisis detallado se muestra en las pagina adjuntas. Un resumen de los
aspectos ms importantes de los resultados de este trabajo se detallan a continuacin:
Seccin 1 Estados Financieros:
Marco Conceptual
Los PCGA 1 y 2 de Nicaragua no incluyen un marco conceptual que establezca los conceptos
relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, ya que el
Comit de Principios de Contabilidad Nicaragense enfoca en primer trmino los amplios conceptos que
fundamentan la contabilidad financiera y los estados financieros son mencionados como unas
caractersticas bsicas de sta.
Los diferentes conceptos relacionados con los estados financieros son abordados en declaraciones
especficas, pero no como un marco terico, tal a como lo hace los estndares internacionales de Reportes
Financieros.

Los PCGA dedican su primera declaracin a describir las necesidades comunes y especiales, la actividad
econmica de la sociedad en general, reflejando los conceptos de ciertas actividades econmicas, como:
produccin, distribucin del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversin. No describe el alcance y
los objetivos de los estados financieros como parte de un marco conceptual, tal a como lo realizan los
estndares internacionales. Sin embargo en la Normas de Contabilidad Financiera1 de Nicaragua
(Declaracin No. 2), si describe que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir
informacin financiera til para la toma de decisiones de carcter econmico, por parte de los usuarios de
los mismos.
En las caractersticas bsicas de contabilidad financiera, los PCGA sealan las dos hiptesis
fundamentales de los estados financieros enunciados por las NICs (empresa en marcha y devengo), pero
adems se incorporan a los principios las siguientes caractersticas: Entidad Contable, Medicin
Econmica, Perodo de tiempo, Medicin en trminos de dinero, Precios, Aproximacin, Estados
financieros y Significatividad.
Al referirse los PCGA fundamentalmente a la contabilidad financiera, el tema de los estados financieros
queda reducido a la emisin de los principios de presentacin de stos, en la Declaracin No. 2, por tanto
no se ampla sobre las caractersticas cualitativas de la informacin que se incorpora en los estados
financieros. Los PCGA solamente las menciona como base de los objetivos cualitativos que influyen en el
contenido de algunos principios de los estados financieros.
En cuanto a los elementos de los estados financieros, la Declaracin No. 1 de los PCGA seala los
conceptos de Activo, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos. A diferencia de los IAS, los PCGA define a
los activos y pasivos como recursos econmicos y obligaciones econmicas registrados de conformidad a
los principios, mientras que los IAS los define como recurso controlado y obligacin presente,
respectivamente.
La definicin de patrimonio es similar, la de los ingresos y gastos tambin son similares, pero las IAS
aportan conceptos ms amplios que los indicados por los PCGA. Los PCGA refieren sobre el concepto
de utilidad neta o prdida neta, en cambio las IAS aportan un nuevo trmino que es Ajustes por
mantenimiento de capital, lo cual est relacionado con el concepto de mantenimiento de capital.
1
Durante el perodo 1987 a 1988 fue emitida la Declaracin No. 1 donde el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua decidi sustituir al
Comit de Principios de Contabilidad, por una Comisin de Normas de Contabilidad Financiera, la cual estara encargada de emitir las Normas de
Contabilidad Financiera.

En relacin con el reconocimiento de los elementos de los estados financieros, los PCGA en su
Declaracin No. 2 mencionan que los activos y pasivos en un intercambio se registran cuando una
transferencia de recursos u obligaciones ha sucedido al precio de intercambio, mientras las IAS expresan
que se reconocen cuando tienen un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Adems, los
PCGA indican que el registro inicial se basa en los sucesos o acontecimientos en los cuales la empresa
adquiere recursos de otras entidades o incurre en obligaciones; y los IAS reconocen un activo y un pasivo
cuando existen la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros y cuando se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, respectivamente.
Sobre los ingresos, los PCGA condiciona su reconocimiento al completamiento del proceso de la utilidad
y la realizacin de un intercambio; las IAS reconocen los ingresos cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros y pueden medirse con fiabilidad.
Los PCGA refieren tres principios esenciales de reconocimiento de gastos: Asociacin Causa y Efecto,
Distribucin Sistemtica y Racional, y Reconocimiento Inmediato. El primero de ellos es mencionado por
las IAS como asociacin directa entre costos e ingresos (correlacin de gastos con ingresos). Pero adems
la IAS especifica que para el reconocimiento del gasto, cuando ha surgido un decremento de los beneficios
econmicos futuros, es necesario que ste pueda medirse con fiabilidad.
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital que son referidos en las IAS, son temas novedosos
que en los PCGA no haban sido abordados.
La medicin de los elementos en los PCGA est contenida en la declaracin No. 2, titulada como
principios esenciales de medicin, siendo stos: el principio de registro inicial, el principio de realizacin,
los tres principios esenciales para la medicin del gasto y el principio de la unidad de medida.
Segn esta declaracin, las bases de medicin (precios de intercambio) usadas corrientemente en la
contabilidad financiera son:
C Precio de operaciones pasadas (costo Histrico)

C Precio de una compra reciente (costo o mercado el menor)
C Precio de una venta reciente
C Precio basado en futuros intercambios.

Presentacin de los Estados Financieros
El primer objetivo del IAS 1 es similar al de los PCGA, definido con base a proporcionar informacin.
IAS 1 ampla enunciando un segundo objetivo, el cual es asegurar la comparabilidad de los estados
financieros, sin embargo los PCGA, aunque no lo seala como objetivo, en la declaracin No. 10 amplan
el tema de los estados financieros comparativos.
El alcance, en ambos casos es definido para presentar estados financieros que comuniquen la informacin
suministrada, por el proceso de contabilidad en el caso de los PCGA, y conforme a los estndares en el
IAS 1. La Declaracin No. 2 de los PCGA no incluye el Estado de Flujos de efectivo. Obviamente
nuestros PCGA no fueron actualizados en este concepto.
La presentacin razonable est enfocada en la Declaracin No. 2 de los PCGA, como el cumplimiento de
condiciones que aseguren la aplicacin de los principios en la acumulacin y procesamiento de la
informacin financiera, la revelacin de los cambios de un perodo a otro y la descripcin debida de la
informacin de los registros contables. El IAS 1 exige la aplicacin de polticas contables conforme los
estndares, la presentacin fiel de la situacin y desempeos financieros, as como la aplicacin correcta
de los estndares.
Las Declaraciones 2 y 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en sealar que las polticas son principios y
mtodos, seleccionados por la Gerencia de la empresa para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros.
La uniformidad de los estados financieros no es referida en los principios de presentacin de los Estado
financieros de los PCGA, en cambio el IAS 1 enfatiza en que la presentacin y clasificacin de las
partidas debe ser conservada de un perodo a otro. La importancia relativa y agrupacin de datos es
definida en los PCGA como significatividad o sea que los informes financieros solo deben contener
informacin importante. Sobre este tema el IAS 1 resalta que la importancia relativa depende del importe
y naturaleza de la partida.

La Declaracin No. 2 de los PCGA y el IAS 1 indican que los activos y pasivos no deben ser
compensados, la primera indica como una excepcin a los activos y pasivos donde existan derecho legal, y
el segundo, que sea exigida por alguna IAS. La informacin comparativa es una caracterstica descrita en
la Declaracin No. 10 de los PCGA y el IAS 1, mencionndose con ms amplitud en este estndar.
En cuanto a la estructura y contenido de los estados financieros, podemos indicar que sobre la
identificacin, los PCGA no se especifican los datos que identifiquen los diferentes componentes de los
estados financieros, tal a como los enuncia los IAS, a pesar de que en la prctica nicaragense se detallan
estos datos.
Coincidentemente, la Declaracin No. 2 de los PCGA y el IAS 1 especifican que los estados financieros
deben presentarse con una periodicidad mnima anual, sin embargo los PCGA refieren sobre los estados
financieros intermedios que son menores de un ao, sin condicionar la expresin de motivos de por qu se
elaboran antes del ao.
Los activos y pasivos circulantes (corrientes) son definidos en forma similar en las Declaraciones 9 y 12
de los PCGA y el IAS 1, igualmente la deuda a largo plazo, sobre el particular ambos refieren sobre la
refinanciacin.
La informacin dentro del balance general y el estado de resultados no es enumerada en el contenido de la

normativa local, tal a como lo realiza el IAS 1
Sobre el cambio en el patrimonio neto, la IAS 1 describe ms ampliamente su contenido y agrega la

incorporacin del efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores
fundamentales.
Las Nota a los Estados Financieros son referidas con mayor detalle en la Declaracin No. 2 de los PCGA,
porque adems de incluir las bases de medicin y las polticas, tambin incorpora las restricciones, los
gravmenes, los cambios en los principios de contabilidad, las transacciones no monetarias y los hechos
posteriores.

La Declaracin No. 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en indicar que la revelacin de polticas
contables debe incluir las bases de medicin utilizadas y cada una de las polticas contables especficas
utilizadas. Entre las polticas mencionadas, son comunes las siguientes: bases (principios) para
consolidacin, reconocimiento de ingresos, mtodo de depreciacin, valuacin de inventarios y contratos
de construccin. Adems de stas, el IAS 1 ampla el listado con ms polticas.
Seccin 2: Ajustes de periodos anteriores y cambios en las polticas contables.
Las diferencias entre los PCGA y las NIIF con respecto como deben afectarse y presentarse en los estados
financieros los ajustes de periodos anteriores (errores fundamentales), esta en el tratamiento alternativo
de la NIIF que permite llevarlo al resultado del ejercicio corriente dichos ajustes.
En las NIIF la aplicacin retrospectiva de todos los cambios es el mtodo preferido, mientras que la
aplicacin prospectiva es el mtodo opcional; mientras que en los PCGA la aplicacin prospectiva es lo
aceptado, siendo la aplicacin retrospectiva limitada fundamentalmente a tres tipos de cambio de
principios.
No existe diferencias entre la NIIF y las NCF con relacin a como deben ser contabilizados e informados
los cambio de una estimaciones contables.
Seccin 3 Inmovilizado Material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros
Los PCGA y NCF no establecen la provisin por deterioro, ni expresa ningn tratamiento por devaluacin
en el valor de los activos tal como los requieren los IAS; en el caso de la capitalizacin de gastos, costos
de desmantelamiento y propiedades de inversin los PCGA no establece procedimientos para el registro
de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base las NICs ( que eran normas
supletorias en Nicaragua) o FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Importante mencionar que
las NCF ya establecan la reevaluacin que en las NICs se refleja como un mtodo alternativo a esta
fecha, aunque conocemos que a partir del 2005 en las NIIF ser el mtodo principal ha ser usado posterior
a la adquisicin de un bien.
10

Seccin 4 Reconocimiento de ingresos
Las principales diferencias que se dan entre la IAS 18 Ingresos Ordinarios y los PCGA en cuanto al
alcance, consisten en que esta IAS seala que para algunas transacciones no es aplicable, los PCGA no
presentan ninguna delimitacin. En cuanto a la valoracin de los ingresos no existe diferencia. En el
reconocimiento del ingreso en las ventas de bienes y de servicios, la IAS establece parmetros claros y
definidos para el reconocimiento de los ingresos y los PCGA se limitan a establecer que stos se debern
de reconocer cuando el proceso de la utilidad est completo y un intercambio se ha efectuado. En cuanto
al reconocimiento de las ventas de servicios los PCGA establecen que el ingreso deber ser reconocido
cuando estos han sido ejecutados y son facturables, en las situaciones relacionadas con ventas facturadas
sin entrega de la mercanca y los acuerdos de venta y recompra los PCGA no regulan estas transacciones
que si se muestran reguladas en el IAS.
Seccin 5: Inventarios
Las principales diferencias entre los IAS y los PCGA y NCF son: Los intereses sobre prestamos gastos,
en la normativa Nicaragense no se contempla de forma especfica que es puedan formar parte del costo
del inventario. En cambio en la NIIF el tratamiento alternativo permite su consideracin como ms costo
del activo cuando tiene un proceso de elaboracin prolongado.
Las normas locales permiten los tres mtodos de valuacin de inventario (FIFO, LIFO y coste promedio) y
las NIIF contempla como preferente el costo promedio y PESP, siendo el UESP alternativo (este mtodo
ya fue eliminado de las NIFF como mtodo alternativo).
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Seccin 6: (Contabilizacin de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el
Valor Externo del Crdoba Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extrajera)
Las principales diferencias son; en la Contabilizacin para las Partidas no Monetarias, las normativas
locales establecen que las partidas monetarias deben ser modificadas al tipo de cambio oficial, siempre
que puedan ser fsica y documentalmente identificadas con pasivos extranjeros contrados en la
adquisicin de tales activos. En las NIIF si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo de
cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan. En relacin a la capitalizacin de
las diferencias de cambio, las normas locales establecen que estas diferencias de cambios se capitalizan al
activo, siempre que puedan ser fsica y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contrados
en la adquisicin del activo mientras las NIIF consideran dos mtodos diferentes respecto a la
capitalizacin de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no permite su capitalizacin y el
mtodo alternativo si lo permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los activos
Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios
Las NIC establecen algunas excepciones para no aplicar el mtodo de participacin de manera
generalizada, que los PCGA no consideran en la Valoracin de inversiones en filiales y asociados. La NIC
establece un mayor alcance en la definicin para lo que se entiende por Control, que lo establecido en El
PCGA en el control sobre una unidad dependiente. Las NCF no se refieren a entidades de propsito
especial, con relacin a la obligacin de consolidar y establecen una mayor cantidad excepciones con
respecto a las NIIF para no llevar a cabo una consolidacin
Las NIIF y las NCF coinciden, con relacin a las partidas a eliminar en la consolidacin, en lo
fundamental con relacin a la influencia significativa. La nica excepcin con respecto a influencia
significativa son las sociedades en donde el estado Nicaragense tiene participacin. Tambin coinciden
en la forma de presentacin de los intereses minoritarios.
Dichas normas coinciden en la contabilizacin de los dividendos mayora de los aspectos que deben
revelarse; sin embargo hay algunas revelaciones particulares adicionales que requiere las NIIF.
.
12

Seccin 8: Operaciones en Discontinuacin
Los desgloses requeridos para informar sobre el tema de actividades descontinuadas son similares, no se
identifican diferencias sustanciales en los detalles a informar entre la normativa local el estndar
internacional.
Seccin 9: Informacin Financiera por Segmentos
La declaracin sobre principios de contabilidad generalmente aceptados de Nicaragua, define el segmento

de negocio de la misma manera que es definido en la NIFS, sin embargo trata este tema aplicado a
operaciones descontinuadas o que sern descontinuadas, de manera general. No hay obligacin de
especificar las caractersticas de la informacin por el segmento del un negocio.
Seccin 10: Activos Intangibles
Las principales diferencias entre la normativa nacional y las normas internacionales relacionadas con el
registro de las operaciones de activos intangibles se refieren principalmente a lo siguiente: en cuanto a la
definicin de activos la normativa nacional indica que para ser reconocido como activo debe ser propiedad
de la empresa, en cambio la normativa internacional no delimita la propiedad sino el control del mismo,
con relacin a los gastos de investigacin y desarrollo la normativa nicaragense no cuenta con un
pronunciamiento que regule el registro de estas operaciones, por otra parte el costo de adquisicin, de
estos activos, de acuerdo a las normas internacionales adems de considerar el costo menos la
amortizacin de los mismos, considera el valor por deterioro y las reevaluaciones de estos activos, las
cuales no son consideradas por las normas nacionales, as mismo el periodo de amortizacin solamente se
delimita en las normas internacionales (limite mximo de 20 aos), en relacin con los gastos de
constitucin y ampliacin de capital las normas nacionales no establecen ningn procedimiento aplicable.
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ANALISIS COMPARATIVO DETALLADO
Seccin 1: Introduccin a los Estados Financieros
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Propsito y valor normativo
El Comit de Principios de Contabilidad de El marco conceptual establece conceptos

Nicaragua enfoca en primer trmino los amplios relacionados con la preparacin y presentacin de los
conceptos que fundamentan la contabilidad estados financieros para usuarios externos.
financiera. El marco conceptual no es una IAS
Alcance
No se indican conceptos de los diferentes El marco conceptual trata lo siguiente:

elementos que constituyen los estados
financieros, algunos son abordados en El objetivo de los estados financieros
declaraciones especficas, pero no como un Las caractersticas cualitativas que determinan la
marco terico. utilidad de la informacin de los estados financieros.
La definicin, reconocimiento y medicin de los
En la primera declaracin describe las elementos que constituyen los estados financieros.
necesidades comunes y especiales, la actividad Los conceptos de capital y de mantenimiento del
econmica de la sociedad en general, reflejando capital
los conceptos de ciertas actividades econmicas,
como: produccin, distribucin del ingreso,
intercambio, consumo, ahorro e inversin
Usuarios y sus necesidades de informacin
Propietarios Inversionistas
Empleados. Empleados
Acreedores y Proveedores Prestamistas
Propietarios, Acreedores y proveedores Proveedores y otros acreedores comerciales.
potenciales. Clientes
Administracin. El gobierno y sus organismos pblicos
Clientes. Pblico en general
Autoridades Fiscales
USUARIOS CON INTERESES INDIRECTOS:

Consejeros y Analistas financieros
Entidades Reguladoras Oficiales
Asociaciones comerciales e industriales
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Objetivos de los Estados Financieros
En la Declaracin No. 2 de las Normas de El objetivo de los estados financieros es proveer

Contabilidad Financiera, se indica que el informacin acerca de:
objetivo fundamental de los estados financieros C Situacin financiera
es producir informacin financiera til para la C Resultados
toma de decisiones de carcter econmico, por C Cambios en la situacin financiera
parte de los usuarios de los mismos. Los estados financieros preparados con los anteriores
objetivos satisfacen las necesidades comunes de la
mayora de los usuarios.
Hiptesis Fundamentales de los Estados Financieros
Entre las caractersticas bsicas de la Base de acumulacin (o devengo).

contabilidad financiera, se menciona la Los efectos de las transacciones y dems sucesos se
Acumulacin, que la define como la medicin reconocen cuando ocurren. Causacin, no caja.
de los recursos y obligaciones econmicas
cuando ocurren los cambios sin esperar a que se
efecten los ingresos o pagos de dinero. (C-6)
Otra caracterstica que enumera es la empresa Negocio en marcha

en marcha, que se define como una entidad La empresa est funcionando y continuar sus
contable que est supuesta a continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.
operaciones a menos que exista evidencia de lo
contrario. (C-2)
Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros
Solamente se mencionan las caractersticas de la Las caractersticas cualitativas son atributos que
contabilidad financiera, entre ellas, la hacen til, para los usuarios, la informacin
significatividad. suministrada en los estados financieros
Caractersticas que posee la informacin til: Comprensibilidad.

Relevancia. Sus dimensiones son: predictiva y
comparabilidad confirmativa.
integridad C Importancia relativa
comprensibilidad. Fiabilidad
C Representacin fiel.
(Prrafo 50 de Declaracin No. 2) C Esencia sobre forma
C Neutralidad
C Prudencia
C Integridad
Comparabilidad
Restricciones de la informacin relevante y fiable:
C Oportunidad
C Equilibrio entre costo y beneficio
C Equilibrio entre caractersticas cualitativas
C Imagen Fiel / presentacin razonable.
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Elementos de los Estados Financieros
La Declaracin 1 enumera como elementos

bsicos de la contabilidad financiera:
Posicin financiera: los activos, pasivos y Balance general: Activo, Pasivo, Patrimonio neto.
patrimonio. (Prrafo 37)
Resultados de operaciones: ingresos, gastos y Resultados: Ingresos, Costos y gastos

utilidad o prdida neta. (Prrafo 39)
Activo: Son los recursos econmicos de una Activo: Es un recurso controlado por la institucin
empresa registrados de conformidad con PCGA, como resultado de sucesos pasados, del que la
incluyen a veces cargos diferidos que no institucin espera obtener en el futuro, beneficios
representan recursos en el sentido de la palabra. econmicos.
Pasivos: Son las obligaciones econmicas de Pasivo: Es una obligacin presente de la institucin,
una empresa registrada de conformidad con surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento del
PCGA, incluyen a veces crditos diferidos que cual, y para cancelarla la institucin espera
no son obligaciones en el sentido de la palabra. desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Patrimonio: Es el exceso de los activos sobre Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos
los pasivos de la empresa. El patrimonio se de la institucin una vez reducido todos sus pasivos.
define en trminos de activos y pasivos en la
misma forma en que el inters residual se
defini en trminos de recursos y obligaciones
econmicas.
Ingresos: Son los incrementos en los beneficios
Ingresos: Son los aumentos brutos en activos o econmicos, producidos a lo lago del perodo
disminuciones brutas en pasivos registrados de contable en forma de entradas o incrementos del
conformidad con PCGA, que resultan de las valor de los activos, o bien como decrementos de las
actividades lucrativas de una empresa, y obligaciones, que dan como resultado aumentos del
producen cambios en el patrimonio. patrimonio neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios de este patrimonio.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios

Gastos: Son las disminuciones brutas en activos econmicos, producidos a lo largo del perodo
o aumentos brutos en pasivos registrados de contable, en forma de salidas o disminuciones del
conformidad a PCGA que resultan de las valor de los activos, o bien como surgimiento de
actividades lucrativas de la empresa y que obligaciones, que dan como resultado decrementos
cambian el patrimonio. en el patrimonio neto.
Utilidad Neta o Prdida Neta: Es el exceso de Ajustes por mantenimiento de capital

los ingresos sobre los gastos de un perodo, o lo
que es igual, es el aumento neto o disminucin Relacionado con el concepto de mantenimiento del
en el patrimonio durante un perodo capital
determinado, de conformidad con PCGA.
16

Reconocimiento de los Elementos
La Declaracin No. 2 refiere que los activos y Reconocimiento de los activos

pasivos generalmente, son registrados Se reconoce un activo del balance general, cuando es
inicialmente en base de los sucesos o probable que se obtengan del mismo, beneficios
acontecimientos en los cuales la empresa econmicos futuros para la institucin, y adems el
adquiere recursos de otras entidades o incurre en activo tiene un costo o valor que puede ser medido
obligaciones hacia otras entidades. Los activos con fiabilidad.
y pasivos se determinan por el precio de
intercambio al cual la transferencia ha sido Reconocimiento de pasivos
realizada Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando
es probable que, del pago de esta obligacin presente,
Reconocimiento de ingresos.- se derive la salida de recursos que lleven
El ingreso es generalmente reconocido cuando incorporados beneficios econmicos, y adems la
ambas de las siguientes condiciones han sido cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada
satisfechas: (1) el proceso de la utilidad est con fiabilidad.
completo o virtualmente completo; y (2) un
intercambio se ha efectuado. Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados
Reconocimiento de gastos cuando ha surgido un incremento en los beneficios
Los tres principios esenciales de reconocimiento econmicos futuros, relacionado con un incremento
de gastos especifican las bases para reconocer en los activos o un decremento en los pasivos, y
los gastos que se deducen de los ingresos, para adems el importe del ingreso puede medirse con
determinar la utilidad o prdida neta de un fiabilidad.
perodo. Ellos son: asociacin de causa y
efecto, distribucin sistemtica y racional, y Reconocimiento de gastos.
reconocimiento inmediato Se reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y
adems el gasto puede medirse con fiabilidad. Se
reconocen sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos (correlacin de gastos con
ingresos).
Conceptos de Capital y Mantenimiento del Capital
No existe norma que trate sobre el Conceptos de capital

mantenimiento de capital Concepto financiero de capital (Dinero invertido)
Concepto fsico de capital (Capacidad
productiva)
Conceptos de mantenimiento de capital y
determinacin de la utilidad
Mantenimiento del capital financiero
(Medicin en trminos monetarios)
Mantenimiento de capital fsico
(Medicin en trminos fsicos)
17

Medicin de elementos
La medicin en los PCGA est contenida en la Medicin es el proceso de determinacin de los

declaracin No. 2, titulada como principios importes monetarios a los que los elementos de los
esenciales de medicin, siendo stos: el estados financieros sern reconocidos y mantenidos
principio de registro inicial, el principio de en el Balance general y en el Estado de resultados; lo
realizacin, los tres principios esenciales para la anterior implica la seleccin de bases particulares de
medicin del gasto y el principio de la unidad de medicin.
medida.
Las bases de medicin usadas corrientemente en

la contabilidad financiera son:
Costo histrico: Los activos se registran por el
C Precio de operaciones pasadas (costo importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
Histrico) valor razonable de la contrapartida entregada a
C Precio de una compra reciente (costo o cambio en el momento de la adquisicin. Los
mercado el menor) pasivos se registran por el valor del producto recibido
C Precio de una venta reciente a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades
C Precio basado en futuros intercambios. de efectivo y otras partidas equivalentes que se
espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda,
Los activos adquiridos en intercambio, son en el curso normal de la operacin.
medidos al precio del intercambio que es el
costo de adquisicin. Costo corriente: Los activos se llevan
contablemente por el importe de efectivo y otras
Las disminuciones de pasivos se miden por las partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse
cantidades registradas que se relacionan con si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
tales pasivos. otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de
Los ingresos de intercambios se miden efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que
inicialmente a los precios establecidos en los se precisara para liquidar el pasivo en el momento
intercambios. presente.
La determinacin de gastos directamente Valor realizable (o de liquidacin): Los activos se

asociados con ingresos reconocidos en llevan contablemente por el importe de efectivo y
intercambios, se basa en la cantidad registrada. otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
(usualmente costo de adquisicin de los activos obtenidos, en el momento presente por la venta no
que salen de la empresa o los costos de los forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus
servicios prestados) valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo,
que se espera puedan satisfacer las deudas, en el
curso normal de la operacin.
Valor presente: Los activos se llevan contablemente

al valor presente, descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el curso
normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el
valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las
deudas, en el curso normal de la operacin.
18

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos
Producir informacin financiera til para la Establecer las bases para la presentacin de los
toma de decisiones de carcter econmico, por estados financieros con propsitos de informacin
parte de los usuarios de los mismos. general.
(Declaracin No. 2 de las NCF2 , prrafo 1)
Asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con
respecto a los estados publicados por la misma en
perodos anteriores, como con respecto a los de otras
empresas diferentes.
Alcance
Los principios de presentacin de los estados Se aplica para la presentacin de todo tipo de estados
financieros orientan la comunicacin de la financieros, con propsitos de informacin general,
informacin suministrada por el proceso de la que sean elaborados y presentados conforme a las
contabilidad (Declaracin No. 2 PCGA, prrafo IAS.
50)
Componentes de los Estados Financieros
Los Estados Financieros Bsicos, enunciados en Unos estados financieros completos deben incluir los
la Declaracin No. 2 de los PCGA, son: siguientes componentes :
Balance de situacin Balance de situacin

Estado de utilidades no distribuidas Estado de resultados
Estado de cambio en la posicin financiera Un estado mostrando:
Revelacin de los cambios en otras cuentas del Todos los cambios en el patrimonio neto, o
patrimonio. los cambios en el patrimonio neto diferentes a los
derivados de las contribuciones de los propietarios
Descripcin de las polticas de contabilidad y las Estado de flujos de efectivo

notas respectivas. Polticas contables y dems notas explicativas
Presentacin razonable
Los estados financieros presentan Los E/F deben presentar fielmente la situacin y
razonablemente de conformidad con PCGA si desempeos financieros, as como sus flujos de
cumplen las siguientes condiciones: efectivo.
(Declaracin No. 2, prrafo 51)
La aplicacin correcta de IAS, acompaada de
1. Los PCGA generalmente aplicables en informaciones adicionales, da lugar a una
esas circunstancias se han aplicado en la presentacin razonable.
acumulacin y procesamiento de la
informacin financiera. Tratamientos contables inadecuados no quedan
justificados dando informacin acerca de las polticas
contables, ni por la inclusin de notas u otro material
explicativo.
2
Normas de Contabilidad Financiera
19

2. Los cambios de un perodo a otro en los En la circunstancia que la Gerencia llegue a la
PCGA han sido debidamente revelados conclusin de que el cumplimiento de IAS podra
3. La informacin de los registros contables confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo,
se halla debidamente reflejada y descrita en debe informar.
los estados financieros de conformidad a
PCGA. La presentacin razonable exige:
4. Se ha logrado un equilibrio apropiado entre
las necesidades opuestas de revelar aspectos C Seleccionar y aplicar las polticas contables de
importantes de la posicin financiera y los acuerdo con IAS.
resultados de las operaciones de acuerdo C Presentar la informacin, incluida la referente a
con conceptos convencionales y de resumir las polticas contables, de manera que sea
los voluminosos datos originales en un relevante, confiable, comparable y
nmero limitado de rubros de los E/F y de comprensible.
notas aclaratorias. C Suministrar informacin adicional exigida por la
IAS.
Para evaluar si se hace necesario el abandono de una

IAS, es necesario considerar:
C El objetivo perseguido por la IAS y por qu no

se puede alcanzar, o no es relevante.
C La forma en que las circunstancias de la
empresa difieren de las que cumplen con la IAS.
Polticas Contables
Las polticas de contabilidad de una entidad son La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas
los principios de contabilidad especficos y los contables, de forma que los E/F cumplan con IAS y
mtodos de aplicar tales principios que a juicio las interpretaciones.
de la gerencia de la entidad son los ms
apropiados en las circunstancias para presentar Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia
razonablemente la posicin financiera, los debe desarrollar procedimientos para asegurar que
cambios en la posicin financiera y los los E/F suministran informacin que sea:
resultados de sus operaciones, de conformidad
con los PCGA. (Declaracin No. 7, prrafo 6) (a) relevante para el proceso de toma de decisiones
de los usuarios, y
La descripcin de las polticas de contabilidad (b) confiable, en el sentido de que los E/F:
adoptadas por la entidad emisora, se deber (i)presentan razonablemente los resultados de las
incluir como parte integrante de los estados operaciones y la situacin financiera de la
financieros. (Dec. 2, R-10D). empresa;
(ii) reflejan la esencia econmica de los sucesos y
transacciones, y no meramente su forma
legal;
(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o
sesgos;
(iv) son prudentes, y
(v) estn completos en lo significativo.
20

Las polticas contables son los principios, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por
la empresa en la preparacin y presentacin de sus
E/F.
En ausencia de IAS especficas o interpretaciones, la

gerencia debe utilizar su criterio con el fin de adoptar
un principio o poltica contable que suministre la
informacin ms til.
Negocio en Marcha
Los principios de presentacin de los estados Al preparar los E/F se debe realizar una evaluacin
financieros no refieren sobre el negocio en sobre la posibilidad de que la empresa contine en
marcha. Se menciona como caracterstica funcionamiento. Los E/F deben prepararse a partir de
bsica de la Contabilidad Financiera en la dicha conclusin, a menos que la gerencia, o bien
Declaracin No. 1 (C-2. Empresa en Marcha) pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o
bien no exista una alternativa realista de continuacin
salvo que proceda de una de estas formas
Si hay incertidumbres importantes, relativas a sucesos

o condiciones que pueden aportar dudas significativas
sobre en funcionamiento normal, deben ser reveladas
Si los E/F no se preparaen sobre la base del negocio

en marcha, su revelacin debe ser explcita, junto
con las hiptesis alternativas sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad no
puede ser considerada como un negocio en marcha
Base Contable de acumulacin

Los principios de presentacin de los estados Salvo en lo relacionado con flujos de efectivo, la
financieros no refieren sobre base contable de empresa debe preparar sus estados financieros sobre
acumulacin. Se menciona como caracterstica la base contable de acumulacin (o devengo)
bsica de la Contabilidad Financiera en la
Declaracin No. 1 (C-6. Acumulacin)
Uniformidad en la presentacin
Como Forma de Presentacin de los estados La presentacin y clasificacin de las partidas debe
financieros, se indica que ninguna forma ser conservada de un perodo a otro, a menos que:
particular de presentacin de los E/F se
considera mejor que las dems para todos los a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las
fines (Declaracin No. 2, prrafo 63, R-11). No operaciones de la empresa, o una revisin de la
se seala sobre la clasificacin, ni como sta presentacin de sus E/F que demuestre que el
debe ser conservada de un perodo a otro. cambio va a dar lugar a una presentacin ms
apropiada.
b) Sea obligado realizar el cambio, por una causa de

la aparicin de una IAS o de una interpretacin.
21

Importancia relativa y agrupacin de datos
Los informes financieros deben contener Cada partida que posea la suficiente importancia
solamente informacin que sea significativa a relativa debe ser presentada por separado.
las empresas para efectuar sus evaluaciones y
decisiones. Dec No 2 prrafo 35 C-10.) La importancia relativa depende del importe y
naturaleza de la partida.
El requisito de la importancia relativa implica que no

es necesario cumplir lo preceptuado en las IAS sobre
presentacin
Compensacin
Los activos y pasivos del balance de situacin No se deben compensar activos con pasivos, salvo
no deben ser compensados a menos que exista cuando la compensacin sea exigida o est permitida
un derecho legal para compensarlos. por alguna IAS.
(Declaracin No. 2, prrafo 61, R9B)
Las partidas de ingresos y gastos deben ser
compensadas cuando, y solo cuando: (a) lo exija o
permita alguna IAS, o (b) las ganancias, las prdidas,
y los gastos correspondientes, surgidos de la misma
transaccin o suceso o de un conjunto similar de
ellos, no resulten individualmente significativas.
Informacin Comparativa
El balance de situacin, el estado de utilidades, A menos que una IAS permita o exija otra cosa, la
el estado de utilidades no distribuidas y el informacin comparativa respecto del perodo
estado de cambios en la posicin financiera para anterior, debe presentarse para toda clase de
el ao en curso se deben presentar comparativos informacin numrica incluida en los E/F.
con uno o ms aos anteriores. Las notas,
explicaciones y salvedades de los auditores que Los datos comparativos deben incluirse tambin en la
aparecen en los estados de aos anteriores deben informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando
repetirse o cuando menos hacerse referencia a sea relevante.
ellas en los estados comparativos, hasta el punto
en que continan siendo de importancia. Cuando se modifica la forma de presentacin o la
clasificacin de las partidas, con el fin de preservar la
Si debido a la reclasificacin u otras razones han comparabilidad se deben cambiar los importes a la
ocurrido cambios en la forma o base de informacin anterior, a menos que resulte imposible
presentacin de conceptos semejantes en dos o hacerlo.
ms perodos, debe proporcionarse la
informacin que explique el cambio. Si existen circunstancias en las que sea imposible
reclasificar la informacin de perodos anteriores, se
Es necesario que las cifras del ao anterior debe revelar la naturaleza de los ajustes que deberan
presentadas para fines comparativos sean haberse efectuado.
efectivamente comparables con las mostradas
para el perodo ms reciente, o que se exponga
claramente cualquier excepcin que afecte la
comparabilidad. (Declaracin No. 10, prrafos 2
y 3)
22

Estructura y contenido de los estados financieros
Identificacin
En los PCGA, no se especifica sobre los datos Los E/F deben ser objeto de una identificacin clara,
que identifiquen los diferentes componentes de y ser perfectamente distinguidos de cualquier otra
los estados financieros. informacin publicada en el mismo documento.
Cada uno de los componentes de los E/F debe quedar

claramente identificado. Los datos en lugar
destacado, y repetidos cuantas veces sea necesario:
a) El nombre, u otro tipo de identificacin, de la
empresa;
b) Si los E/F pertenecen a un empresario individual
o a un grupo de empresas;
c) La fecha de cierre o el perodo de tiempo cubierto
por el E/F;
d) La moneda en la que presenta, y
e) El nivel de precisin de las cifras de los E/F
(millones, miles, etc.
Perodo
El perodo bsico de tiempo cubierto por la Los E/F deben ser objeto de presentacin con una
presentacin de estados financieros es de un periodicidad mnima anual. Cuando, por
ao. Los estados financieros intermedios se circunstancias excepcionales, cambie la fecha del
presentan comnmente por perodos menores de balance y presente E/F para un perodo mayor o
un ao. (Declaracin No. 2, prrafo 57, R-5) menor de un ao, se debe informar el perodo
concreto cubierto, y adems:
a) La razn por la que se usa un perodo diferente

del anual, y
b) El hecho de que las cifras comparativas que se
ofrecen en los estados de resultados, cambio en
el patrimono neto y flujos de efectivo, asi como
las notas, no son comparables con las del perodo
corriente.
Balance General
Los balances de la mayora de las empresas Cada empresa debe determinar si presenta o no sus
muestran clasificaciones separadas de los activos corrientes y sus pasivos corrientes como
activos y de los pasivos circulantes categoras separadas. Cuando la empresa opte por no
(comnmente designados como balances realizar la clasificacin mencionada, los activos y
clasificados) que permiten la fcil determinacin pasivos deben presentarse utilizando como criterio
del capital de trabajo. (Declaracin No. 12, genrico su grado de liquidez
prrafo 5)
Sea cual fuere el mtodo de presentacin, se debe
revelar, para cada activo o pasivo, el importe
esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus
de doce meses
23

Activos Corrientes
Para fines contables, el trmino activo circulante Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
se usa para designar el efectivo y otros activos o
recursos comnmente identificados como (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su
aquellos que razonablemente se espera sern venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de
convertidos en efectivo o vendidos o la operacin, o
consumidos durante el ciclo normal de la (b) se mantiene fundamentalmente por motivos
operacin del negocio. (Declaracin No. 9 comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se
PCGA, prrafo 4) espera realizar dentro del perodo de doce meses, o
(c) se trata de efectivo u otro medio lquido
equivalente, cuya utilizacin no est restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no

corrientes
Pasivos Corrientes
El trmino pasivo circulante se usa Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
principalmente para designar las obligaciones
cuya liquidacin se espera razonablemente que (a) se espera liquidar en el curso normal de la
requiera el uso de recursos existentes, operacin de la empresa, o
propiamente clasificados como activo (b) debe liquidarse dentro del perodo de doce meses.
circulante, o la creacin de otro pasivo
circulante. Como categora del balance, la Todos los dems pasivos deben clasificarse como no
clasificacin es entendida para incluir las corrientes.
obligaciones por conceptos que han entrado en
el ciclo operativo. (Declaracin No. 9 PCGA,
prrafo 7).
Las obligaciones a corto plazo que se derivan de

las operaciones en el curso normal de los
negocios y que vencen en plazos acostumbrados
se clasificarn como pasivo circulante
(Declaracin No. 12, prrafo 6)
Deuda a largo plazo

La clasificacin de pasivo circulante, no intenta La empresa debe continuar clasificando como no
incluir deudas que habrn de liquidarse con corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses,
fondos que se han acumulado en cuentas de incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses
naturaleza no clasificable propiamente como siguientes a la fecha de cierre del balance, siempre
activo circulante, u obligaciones a largo plazo que se den todas las condiciones siguientes:
incurridas para proporcionar incrementos en el
capital de trabajo durante largos perodos. (a) el plazo original de los mismos fue por un perodo
(Declaracin No. 9, prrafo 8) mayor de doce meses;
(b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los
Una obligacin de corto plazo ser excluda del prstamos a largo plazo, y
pasivo circulante, solamente si se cumple lo (c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la
siguiente: refinanciacin o para la reestructuracin de los
pagos, concluido antes de la aprobacin de los E/F
para su emisin.
24

C La empresa tiene la intencin de
refinanciar la obligacin sobre una base de
largo plazo.
C Esa intencin est apoyada por la

capacidad de consumar el
refinanciamiento.
(Declaracin No. 12 PCGA, prrafos 7, 8 y 9)
Informacin dentro del Balance General

Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben
No hay NCF que seale de manera especifica la incluir:
informacion dentro del balance general.
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) activos intangibles;
(c) inversiones financieras (excluidas las
mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo
de la participacin;
(e) inventarios;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige
IAS 12, Impuesto sobre las Ganancias;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios, y
(m) capital emitido y reservas.
Se deben presentar lneas adicionales con las

partidas, grupos o clases de partidas y subtotales
exigidas por alguna IAS.
Subdivisiones ms detalladas:
(a) para cada una de las clases de capital aportado:

(i) el nmero de acciones autorizadas;
(ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas,
as como las emitidas pero an no pagadas en
su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el
hecho de que no poseen valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de
acciones en circulacin al principio y al final
del perodo;
25

(v) los derechos, preferencias y restricciones
correspondientes a las acciones, incluyendo
los que corresponden a la percepcin de
dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones posedas por la empresa, o
por sus subsidiarias o asociadas, y
(vii) las acciones reservadas para emisin por
existencia de opciones o contratos de venta,
describiendo las condiciones e importes;
(b) la naturaleza y destino de cada partida de reservas;
(c) dividendos propuestos pero no pagados, los
importes que se hayan incluido (o que no se hayan
incluido) entre los pasivos por este motivo, y
(d) el importe de los dividendos preferidos
acumulados no reconocidos
Informacin dentro del Estado de Resultados
No hay NCF especifica que haga referencia a la Como mnimo:

informacion dentro del estado de resultado.
(a) ingresos;
(b) resultado de la operacin;
(c) gastos financieros;
(d) participacin en las prdidas y ganancias de las
empresas asociadas y negocios conjuntos que se
lleven contablemente por el mtodo de la
participacin;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) prdidas o ganancias por las actividades de
operacin;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios, y
(i) ganancia o prdida neta del periodo.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del E/R o en

notas
Un desglose de los gastos, utilizando una

clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o
en la funcin que vienen a desempear dentro de la
empresa.
26

Cambios en el Patrimonio neto
No hay norma en Nicaragua que establezca la Como un componente separado de los E/F, se debe
preparacion de este estado. Segn lo establecido presentar un estado que muestre:
en la NCF 1 debia recurrirse a las IAS.
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;
(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos,
prdidas o ganancias que, segn lo requerido por
otros IAS, se cargue o abone directamente al
patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y
(c) el efecto acumulado de los cambios en las
polticas contables y en la correccin de errores
fundamentales
Dentro de este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as

como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumulados al
principio del periodo y en la fecha de cierre del
balance, as como los movimientos de los mismos
durante el periodo, y
(f) una conciliacin entre el valor en libros y final de
cada tipo de capital social, prima de emisin y
reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
Estado de Flujos de Efectivo

No hay norma en Nicaragua que establezca la IAS 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos
preparacion de este estado. Segn lo establecido requisitos para la presentacin de este documento
en la NCF 1 debia recurrirse al IAS 7. financiero, as como otras informaciones
relacionadas con l
Notas a los Estados Financieros

Adems de la informacin que proporcionan la En las notas a los E/F, la empresa debe:
separacin y clasificacin de datos, los estados
financieros deben revelar toda la informacin (a) presentar informacin acerca de las bases para la
adicional que sea necesaria para su presentacin elaboracin de los E/F, as como las polticas
razonable de conformidad con PCGA. contables especficas seleccionadas y aplicadas para
las transacciones y sucesos significativos;
Comnmente se aaden revelaciones (b) incluir la informacin que, siendo exigida por
adicionales a los cuatro tipos de revelacin que IAS, no ha sido incluida en los dems componentes
se indican adelante y que se consideran de los E/F;
necesarias, por ejemplo las revelaciones de las (c) suministrar informacin adicional que no se
operaciones construdas y las transacciones no presenta en el cuerpo principal de los E/F, pero
monetarias. (Declaracin No. 2, prrafo 62, R- resulta necesaria para la presentacin razonable de la
10) actividad y la situacin de la empresa.
1. Revelacin habitual o de rutina. (Bases de
medicin de activos, gravmenes,
restricciones a la utilizacin de activos, etc.)
27

2. Revelacin de los cambios en los principios Las notas se deben presentar de una forma
de contabilidad. sistemtica. Cada partida del balance de situacin
general, del estado de resultados y del estado de
3. Revelacin de los hechos posteriores flujos de efectivo que est relacionada con una nota
debe contener una referencia cruzada para permitir su
4. Revelacin de las polticas de contabilidad. identificacin
Revelacin de Polticas Contables

Revelacin de polticas de contabilidad debe La seccin relativa a las polticas contables, debe
identificar y describir los principios de contener:
contabilidad seguidos por la entidad y los
mtodos de aplicacin de aquellos principios a) la base o bases de medicin utilizadas, y
que afectan importantemente la determinacin (b) cada una de las polticas contables especficas
de la posicin financiera, los cambios en la utilizadas para una comprensin apropiada del
posicin financiera o los resultados de contenido de los estados financieros.
operaciones. (Declaracin No. 7, prrafo 12).
Las polticas contables que la empresa puede
Como ejemplos de las polticas de contabilidad considerar para informar al respecto incluyen, lo
cuya revelacin sera normalmente necesaria por siguiente:
parte de una entidad mercantil, se pueden citar,
entre otros: (prrafo 13) (a) reconocimiento de ingresos;
(b) principios de consolidacin, tanto para las
C Los relativos a las bases para empresas subsidiarias como para las asociadas;
consolidacin (c) combinaciones de negocios;
C Los mtodos de depreciacin (d) negocios conjuntos;
C La amortizacin de activos intangibles, (e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del
C La valuacin de inventarios, valor de los activos tangibles e intangibles;
C El reconocimiento de ingresos en (f) capitalizacin de costos financieros y otros gastos;
contratos de construccin a largo plazo,y (g) contratos de construccin;
el (h) inversiones inmobiliarias;
C Reconocimiento de ingresos derivados de (i) inversiones e instrumentos financieros;
la concesin de franquicias y operaciones (j) arrendamientos financieros;
de arrendamiento. Esta lista de ejemplos (k) costos de investigacin y desarrollo;
no pretende ser completa. (l) inventarios;
(m) impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) provisiones;
(o) costos por beneficios para empleados;
(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de
las operaciones;
(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos
geogrficos, as como las bases para el reparto de los
costos entre los segmentos;
(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos
equivalentes;
(s) contabilidad en pocas de inflacin, y
(t) subvencines del gobierno
28

Seccin 2: Ajuste de Periodos Anteriores, Cambios en Polticas Contables y Cambios en
Estimaciones
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGENSE Y

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas de Contabilidad Financiera de Normas Internacionales de Informacin
Nicaragua (NCF) Financiera (NIIF)
El Ajuste de periodos anteriores debe ser Mtodo de referencia: El ajuste determinado se
ajustado al saldo inicial de ganancias retenidas o afecta contra las ganancias retenidas o el dficit
dficit acumulado. Cuando se presentan estados acumulado al inicio del periodo. Los estados
comparativos, deben hacerse los ajustes financieros de periodos anteriores se presentan
correspondientes a las cantidades de utilidad como si el error hubiera sido presentado en la
neta, y a los saldos de utilidades no distribuidas, fecha en que el error se dio. Mtodo alternativo:
as como tambin de los otros saldos afectados contra resultado del ejercicio corriente, pero hay
para todos los perodos que se presente los que dar en las notas informacin pro forma de
estados financieros, para reflejar la aplicacin cmo quedaran las cifras de los ejercicios que se
retroactiva de dichos ajustes. incluyan en los estados financieros si se hubiera
aplicado el mtodo de referencia.
Cambios en un principio de contabilidad

Aplicacin prospectiva para la mayor parte de los Mtodo de referencia: Todos los cambios en
cambios en principios de contabilidad. El efecto polticas contables deben ser tratados
de los cambios se lleva a los resultados del retrospectivamente. Reformular perodos previos
periodo. La utilidad o perdida de periodos y el saldo de apertura de las reservas del primer
anteriores antes de partidas extraordinarias y la ejercicio que se presente en los estados
utilidad o perdida neta, debe ser mostrada sobre financieros. Se restablece la informacin
una base pro forma (o sea solo para fines comparativa. Mtodo de opcional Todos los
informativos) para todos los estados de cambios en polticas contables deben ser tratados
resultados de los periodos presentados, como si prospectivamente. El ajuste resultante por el
el nuevo principio se hubiese aplicado durante cambio de poltica contable que afecta los
los periodos informados. Aplicacin periodos anteriores se lleva a los resultados de
retrospectiva. Algunos cambios de principios periodo y en los periodos futuros. Se debe
deben ser tratados de manera retrospectiva tales desglosar la siguiente informacin: Las razones
como a) cambio de UEPS a cualquier otro para hacer el cambio, el importe que supone el
mtodo b) cambio en el mtodo de ajuste incluido en el resultado del presente
contabilizacin de contratos de largo plazo y c) ejercicio, la Informacin pro forma preparada de
cambio en el mtodo de contabilizacin a costo acuerdo con el tratamiento de referencia, o el
completo en industrias extractivas, d) cambio en hecho de que es imposible hacerlo
la entidad informante, limitados principalmente a
estados financieros consolidados o combinados
en vez de individuales.
Cambios en estimaciones
Los cambios en estimaciones contables son Los cambios en estimaciones contables son
afectados de una manera prospectiva, ose en los afectados de una manera prospectiva, ose en los
resultados del periodo y en los periodos futuros resultados del periodo y en los periodos futuros
que afecte que afecte..
29

Seccin 3: Inmovilizado material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros

Mtodo de valoracin
Dos posibilidades: Dos posibilidades:
Deben ser registrados inicialmente al costo y, Coste de adquisicin menos

subsecuentemente, valuados al costo menos su amortizacin acumulada y provisiones
depreciacin acumulada. No refiere ninguna por deterioro (mtodo de referencia).
provisin por deterioro.
Valor revaluado menos amortizacin
acumulada y provisiones por deterioro
Valor revaluado menos depreciacin (mtodo alternativo). El incremento de
acumulada. El incremento de valor se registra valor se registra en el patrimonio,
en el patrimonio. No expresa ningn mientras que la disminucin se refleja
tratamiento en caso existan devaluaciones de en la cuenta de resultados (salvo que
activo. existan incrementos registrados
anteriormente contra el patrimonio).
Capitalizacin de gastos
La Normativa Nicaragense no establece Hay dos mtodos diferentes respecto a la

procedimientos para el registro de estas capitalizacin de los gastos financieros
operaciones, generalmente se registran tomando incurridos en la financiacin especifica del
como base los FASB y otra normativa que pueda inmovilizado, antes de su puesta en marcha, y de
ser aplicable. las diferencias de cambio. El mtodo de
referencia no permite su capitalizacin y el
mtodo alternativo si lo permite. El mtodo
adoptado debe aplicarse a todos los activos.
Capitalizacin de gastos
La Normativa Nicaragense no establece Se debe capitalizar los intereses netos de los
procedimientos para el registro de estas ingresos derivados de las inversiones
operaciones, generalmente se regisgtran tomando realizadas con el prstamo recibido.
como base los FASB y otra normativa que pueda
ser aplicable.
Depreciacin
Este rubro se reconoce en una forma sistemtica y El cargo por depreciacin de cada perodo
racional. debe ser reconocido como un gasto, a
menos que dicho valor se incluya como
La depreciacin se carga a inventario y los costos componente del importe en libros de otro
de activos auto-construidos. Estos costos son activo.
posteriormente reconocidos como gastos bajo los
principios de reconocimiento de gastos.
30

Costes de desmantelamiento
La Normativa Nicaragense no establece Mayor valor de coste y, como contrapartida,
procedimientos para el registro de estas una provisin de pasivo. Se amortizan
operaciones, generalmente se registran tomando durante la vida til del elemento activado.
como base los FASB y otra normativa que pueda
ser aplicable.
Permutas
Aquellos activos diferentes de efectivo que se En el caso de activos distintos, se reconoce
registran al ser recibidos de otras entidades el beneficio.
diferentes de sus propietarios, se determinan a su
valor estimado en la fecha que fueron recibidos.
Los recursos adquiridos en intercambios se
registran como activos de la empresa. Algunos
activos que no son llevados a perodos futuros
son cargados a gastos inmediatamente.
Los activos adquiridos, en intercambio, que son

medidos al precio del intercambio que es el costo
de adquisicin. Dinero y valores convertibles
adquiridos son medidos a su valor facial o algunas
veces, a su valor de descuento.
Propiedades de inversin
La Normativa Nicaragense no establece Son las que la entidad no tiene para su uso
procedimientos para el registro de estas propio.
operaciones, generalmente se regisgtran tomando Se reconocen como activo cuando:
como base los FASD y otra normativa que pueda Es probable que los beneficios
ser aplicable. econmicos futuros fluyan hacia la
entidad.
El coste pueda ser medido de manera
fiable.
Se valoran durante la vida al valor
razonable o al mtodo del coste
31

Seccion 4.- Reconocimiento de Ingresos
Definicin
1. Declaracin No 1 NIC 1. Se reconoce un ingreso en el estado de

Principios de Contabilidad de Nicaragua Marco resultado cuando ha surgido un
conceptual incremento en los beneficios econmicos
Ingreso se define como un aumento bruto en Reconoc. futuros, relacionado con un incremento
los activos o una disminucin bruta en los de ingresos en los activos o un decremento en los
pasivos, que resulta de las actividades pasivos, y adems el importe del ingreso
lucrativas de una empresa y que puede puede medirse con fiabilidad.
cambiar el patrimonio.
2. No se presenta una definicn por NIC 18.7 2. Ingreso Ordinario:

clasificacin de ingreso, se generaliza la Es la entrada bruta de beneficios
definicin. econmicos, procedentes de las actividades
ordinarias de una entidad durante un
periodo, siempre que tal entrada origine un
aumento del patrimonio neto, no
relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
Alcance
3. Declaracin No 2 NIC 3. El tratamiento de sta es aplicable a los

El ingreso se deriva de tres actividades 18.1 ingresos procedentes de:
generales:
La venta de bienes
Por las ventas de activos, La prestacin de servicios
Por prestar servicios y permitir a El uso que terceros dan a los
otros usar los recursos de la empresa, activos de la entidad, suponiendo
lo cual resulta de intereses, intereses, royalties y dividendos.
alquileres, regalias, honorarios y
similares,
La enajenacin de recursos que no
sean productos.
4. Declaracin No 2 NIC 18.6 4. Esta norma no regula los ingresos
procedentes de:
El ingreso no incluye la recepcin de
activos comprados, el producto de Contratos de arrendamiento
prstamos, las inversiones de los financiero,
propietarios o ajustes a los ingresos Dividendos procedentes de
de perodos anteriores. inversiones que han sido
consolidadas bajo el mtodo de
equivalencia,
Contratos de seguros de compaas
aseguradoras,
Cambios en el valor razonable de
32

activos financieros, pasivos
financieros, o su venta,
Cambios en el valor de otros
activos circulantes,
Cambios causados por el
crecimiento natural de productos
agrcolas, forestales y ganaderos,
La extraccin de minerales.
Valoracin de los ingresos
5. Declaracin No 2 NIC 18.9 5. La valoracin de los ingresos debe

hacerse utilizando el valor razonable de la
El ingreso se registra a la cantidad recibida o contrapartida derivada de los mismos, la
que se espera recibir. norma define valor razonable como el
Los ingresos de intercambios se miden importe por el que podra venderse un
inicialmente a los precios establecidos en los activo, o liquidarse una deuda, entre dos
intercambios. Las cantidades de ingresos son partes que poseen la misma informacin y
reducidos por descuentos, devoluciones y que desean alcanzar un acuerdo.
rebajas.
Ingresos procedentes de ventas de bienes
6. Declaracin No 2 NIC 18.14 6. Se reconocer el ingreso procedente de la

venta de bienes cuando:
El ingreso es generalmente reconocido
cuando ambas de las siguientes condiciones La entidad ha transferido al
han sido satisfechas: comprador los riesgos y beneficios,
significativos, derivados de la
propiedad de los bienes.
El proceso de la utilidad est NIC 18.14 La entidad no puede influir en la

completo y virtualmente completo, gestin de los bienes vendidos, ni
retiene el control efectivo sobre los
Un intercambio se ha efectuado. mismos.
El importe de los ingresos puede ser
cuantificado con fiabilidad.
Es probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados a la
transaccin, y
Los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pueden
ser cuantificados con fiabilidad.
7. Los pricipios de contabilidad no NIC 18.16 7. Ejemplos donde se mantienen los riesgos
contemplan ningn comentario y beneficios de la propiedad:
relacionado con este aspecto.
La entidad asume obligaciones
derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que
33

no entran en las condiciones
normales de garanta.
La consecucin de los ingresos de
una determinada venta es de
naturaleza contingente porque
depende de la obtencin, por parte
del comprador, de ingresos derivados
por ventas posteriores de los bienes.
Los bienes se venden juntamente con
su instalacin y la misma es una
parte sustancial del contrato, no
estando todava completada por parte
de la entidad, y
El comprador, en virtud de una
condicin pactada en el contrato,
tiene el derecho de rescindir la
operacin y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la
posibilidad de que esto ocurra.
Ingresos procedentes de prestaciones de servicios
8. Declaracin No 2 NIC 18.20 8. El ingreso derivado de la prestacin de un

servicio debe reconocerse considerando el
El ingreso por servicios prestados es grado de terminacin de la prestacin a la
reconocido cuando stos han sido ejecutados fecha del balance, siempre y cuando el
y son facturables. ingreso pueda ser estimado con fiabilidad.
Esto requiere que:
El importe de los ingresos pueda

medirse con fiabilidad,
Es probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos derivados de
la transaccin,
El grado de terminacin de la
transaccin puede ser medido con
fiabilidad,
Los costos ya incurridos en la
prestacin, as como los que quedan
por incurrir hasta completarla,
pueden ser cuantificados con
fiabilidad.
9. Declaracin No 2 NIC 18.24 9. La norma sugiere tres maneras para
calcular el grado de terminacin de un
El ingreso por servicios prestados es servicio prestado:
reconocido cuando stos han sido ejecutados
y son facturables. Inspeccin fsica del trabajo
desarrollado,
Proporcin de los servicios ejecutados
sobre el total de servicios
34

comprometidos a realizar,
Proporcin que representan los costes
incurridos y ejecutados sobre el total
de costes estimados. Para ello, en los
costes incurridos hasta la fecha slo
se incluirn los costes que derivan de
los servicios prestados hasta esa
misma fecha; y respecto a los costes
totales estimados de la transaccin
slo se incluirn costes por servicios
que han sido o sern prestados.
Intereses, royalties y dividendos
10. Declaracin No 2 NIC 10. Los ingresos obtenidos por el uso que
18.29,30 terceros dan a los activos de la entidad,
El ingreso por permitir a otros usar los es decir, los intereses, royalties y
recursos del negocio tales como intereses, dividendos, deben reconocerse cuando:
alquileres, regalias, es tambin gobernado
por el principio de realizacin, el ingreso de Sea probable que la entidad reciba los
este tipo es reconocido ya sea por el beneficios econmicos
transcurso del tiempo, o en la medida en que correspondientes a la transaccin,
son usados los recursos. El importe de los ingresos pueda ser
cuantificado con fiabilidad,
Los ingresos deben reconocerse de
acuerdo con las siguientes bases:
Los intereses deben reconocerse en
base a la proporcin del tiempo
transcurrido, teniendo en cuenta el
rendimiento efectivo del activo,
Los royalties deben reconocerse en
base al principio de devengo, de
acuerdo con el contenido del acuerdo
correspondiente,
Los dividendos deben reconocerse
cuando se establezca el derecho a
recibirlos.
Desgloses requeridos
11. Declaracin No 2 NIC 18.35 11. La cuanta de cada categora

significativa de ingresos, reconocida
El estado de utilidades de un perodo debe durante el perodo, con 'indicacin
incluir y describir debidamente todos los expresa de los ingresos procedentes
ingresos debidamente clasificados. de:
La descripcin de politicas de contabilidad y Venta de bienes,

las notas necesarias para una revelacin Prestacin de servicios,
adecuada son parte integrante de los estados Intereses,
fiancieros. Royalties, y
Dividendos
El estado de utilidades de un perodo debe Las polticas contables utilizadas para el
incluir y describir todos los ingresos reconocimiento de los ingresos, incluyendo
35

debidamente clasificados. los mtodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminacin de las
operaciones de prestacin de servicios.
El importe de los ingresos producidos por
intercambios de bienes o servicios
incluidos en cada una de las categoras de
ingresos anteriormente mencionadas.
Casos especficos de ventas de bienes
NIC 18 Ventas facturadas sin entrega de la

mercanca.
12. Declaracin No 2 Apndice 1 12. En estas ventas, aunque la titularidad es
transferida al cliente y ste acepta la
No se presenta ningn comentario factura, la entrega puede retrasarse a
relacionado con esta situacin. peticin del propio cliente.
El ingreso se reconocer con el

traspaso de la titularidad, si:
Es probable que se realice la

entrega del bien,
El bien est terminado, identificado
y preparado para ser entregado al
comprador en el momento en que
se reconozca la venta,
El comprador, de manera
especfica, acepta las condiciones
de entrega aplazada, y
Se emplean las condiciones
habituales de pago.
NIC 18 Acuerdos de venta y recompra

13. No se presenta ningn comentario en los Apndice 5 Si la empresa retiene de forma
principios de contabilidad relacionado significativa, riesgos de la
con este aspecto. propiedad la transaccin no ser
una venta y por tanto no se
reconocern los ingresos
ordinarios.
Seccin 5: Inventarios
NCF NIIF
Gastos Financieros
No contempla de forma especfica los gastos Tratamiento punto de referencia: Los gastos financieros
financieros como costo del inventario. Sin vinculados a la adquisicin, construccin produccin de
embargo se define como costo los gastos y activos deben ser gastos del ejercicio. En cambio, el
cargos directa o indirectamente incurridos en tratamiento alternativo permite su consideracin como
36

poner un artculo en su condicin y ms coste del activo cuando tiene un proceso de
localizacin actual. elaboracin prolongado. (NIC 23)
Diferencias de Cambio
El costo de adquisicin de las existencias El costo de adquisicin de las existencias puede incluir,
puede incluir, en determinados casos, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan
diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en
directamente de la compra de existencias una moneda extranjera. (NIC 21)
facturadas en una moneda extranjera. (Dec.
No 13 prrafo 12 inciso b )
Mtodo de valoracin
Admite FIFO, LIFO y costo promedio Tratamiento de referencia: FIFO o costo promedio
ponderado. Tratamiento alternativo: LIFO.
Valoracin de existencia
Se valoran al costo de adquisicin o valor de Se valoran al costo de adquisicin o valor neto de
mercado, el menor (el valor de mercado no realizacin (VNR), el menor.
debe exceder del VNR y no debe exceder el
VNR menos el margen de rentabilidad
normal)
Provisin de inventarios
Las prdidas de valor que sufren los Las prdidas de valor que sufren los inventarios cuando
inventarios cuando el Valor de Mercado es el Valor Neto Realizable es menor que el Costo de los
menor que el Costo se rebajan mediante una Inventarios se le rebajan al valor de esos inventarios,
provisin. directamente o mediante una provisin.
Seccion 6: (Contabilizacin de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el

Valor Externo del Crdoba Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extrajera)
NCF NIIF
Contabilizacin para las Partidas No Monetarias

Se contabilizan al costo histrico. Si se contabilizan por su costo histrico, se aplica el tipo
Deben ser modificados al tipo de cambio de cambio existente en la fecha de transaccin y no se
oficial, siempre que puedan ser fsica y recalculan.
documentalmente identificados con pasivos Si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo
extranjeros contrados en la adquisicin de de cambio existente cuando se determino dicho valor, y
tales activos. no se recalculan.
Capitalizacin de las diferencias de cambio
Las diferencias de cambios se capitalizan al Hay dos mtodos diferentes respecto a la capitalizacin
activo, siempre que puedan ser fsica y de las diferencias de cambio. El mtodo de referencia no
documentalmente identificados con pasivos permite su capitalizacin y el mtodo alternativo si lo
extranjeros contrados en la adquisicin del permite. El mtodo adoptado debe aplicarse a todos los
37

activo. activos.
En caso de fuerte devaluacin de una moneda, contra la
Si el costo de los inventarios se aumenta por que no ha existido posibilidad de cobertura, que afecten
una modificacin al pasivo, debern tomarse a pasivos que no pueden liquidarse y que han surgido de
en consideracin las disposiciones que sobre la adquisicin reciente de un activo facturado en
el concepto de el ms bajo entre costo y moneda extranjera, las diferencias de cambio deben
mercado. Si el costo de los activos incluirse en el valor neto contable del activo
monetarios sujetos a amortizacin se correspondiente, siempre que el valor neto contable
aumentan por los mismos conceptos, la ajustado no supere el costo de reposicin o el valor
depreciacin y amortizacin acumulada debe recuperable del activo, el menor de los dos.
calcularse como si el nuevo costo asignado
hubiera sido el costo original.
Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios

Consolidacin y Combinacin de Negocios
Normas de Contabilidad Financiera de Normas Internacionales de Informacin Financiera

Nicaragua (NCF) 8 y 14 (NIIF) NIC 27, 28, 31, 22, SIC 3,9,12,13,20,22
CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Valoracin de inversiones en filiales y asociados

El inversionista debe contabilizar las Las inversiones en entidades del grupo o asociadas se
inversiones en acciones comunes por el pueden registrar segn los siguientes mtodos:
metodo de participacion en el patrimonio en Costo de adquisicin
los estados financieros consolidados. Metodo de participacion
Por su valor razonable cuando se clasifican como
activos financieros disponible para su venta (NIC
39).

Dividendos recibidos
Los dividendos recibidos de una compaa Los dividendos recibidos de entidades del grupo o
emisora reducen el monto en libro de la asociadas que superan los beneficios obtenidos se
inversin. disminuyen del valor de la inversin.
Control sobre una entidad dependiente

Cuando se tiene control directa o indirectamente Se ejerce el control incluso si se posee menos de la
en una empresa an cuando no se posea el 50% mitad de los derechos a votos, si tiene el poder sobre:
de las acciones. Tambien puede existir control a) Mas de la mitad de estos derechos, gracias a un
con la posecion de un porcentaje menor, por acuerdo con otros inversores. b) La decisin en las
ejemplo, por contrato, arrendamiento, acuerdo polticas financieras y operacionales de la subsidiaria
entre accionistas o sentencia judicial. por un estatuto o acuerdo. c) La mayora de los votos
del Consejo de Administracin.
38

Cierre de ejercicio
El periodo contable no puede diferir por mas de los estados financieros de la filial no pueden diferir
tres meses de la compaa matriz. en ms de tres meses de las de la matriz (antes o
despus).
Si las fechas de cierre difieren, los estados
financieros contables de la entidad dependiente
deben ajustarse para incorporar los hechos y
transacciones significativos ocurridos entre las dos
fechas.
Obligacin de consolidar
En las declaraciones del CCPN no se habla de Las SPE (Special Purpose Entities) deben
empresas de propsito especial consolidarse
Exclusiones en la consolidacin
La subsidiaria est en un pas extranjero donde Cuando se pretende que el control sobre la filial
hayan controles de cambio y restricciones sea temporal, porque la subsidiaria se ha adquirido
sobre la libre remisin de dividendos que y se mantiene exclusivamente con vista a su venta
hagan suponer que afectarn a esta como en futuro prximo.
negocio en marcha.
Cuando la subsidiaria se disolver porque por Cuando la dependiente opera bajo restricciones
mas de seis meses hubieren existido con un severas y a largo plazo, que limitan su capacidad
nmero de accionistas inferior a tres, si para traspasar fondos a la matriz.
cualquiera de los socios exige su disolucin
segn el arto. 270 del cdigo de comercio de
Nicaragua.
Que el inversionista no tenga la facultad de
ejercer la influencia significativa sobre las
operaciones y polticas de subsidiaria.
Cuando el periodo contable de la subsidiaria
difiera por mas de tres meses con el de
compaa matriz
Que la subsidiaria tenga actividades distintas a
las llevadas a cabo por el grupo.
Que la subsidiaria se encuentre dentro de lo
estipulado por el articulo 269 del cdigo de
comercio de Nicaragua, relacionado con la
disolucin de las sociedades.
39

Partidas a eliminar de la consolidacin
La inversin de la compaa matriz contra el Eliminacin de las inversiones de la matriz en

capital y utilidad no distribuida y reservas de las dependientes y su participacin en los fondos
las subsidiarias, a la fecha de la propios.
consolidacin. Eliminacin de saldos, transacciones y
Saldos presentados por cuentas por cobrar y beneficios y perdidas no realizados entre el
por pagar entre compaas. grupo.
Transacciones entre compaas Presentacin separada de la participacin de los
Las utilidades o prdidas no realizadas socios externo en los beneficios y en los
resultantes entre compaas incluidas en los recursos propios.
valores de activo como inventario o activo Las utilidades o prdidas no realizadas que
fijo. resulten de las transacciones entre compaas
tambin deben ser eliminadas, a menos que el
costo de los activos de los que forman parte no
sea recuperable.
Influencia significativa
Es la participacin en las decisiones de poltica Influencia significativa en las decisiones de poltica

financiera y operativa de la compaa en la que financiera y de operacin, sin llegar a controlarlas.
se invierte. Se presume que hay influencia Se presume que hay influencia significativa, cuando
significativa, cuando el inversor dispone de al el inversor dispone de al menos un 20% de los
menos un 20% de los derechos de voto de la derechos de voto de la filial
filial. En la declaracin se excluye del concepto
influencia significativa la participacin que un
inversionista posea en sociedades annimas
constituidas antes del 19 de julio de 1979 en las
cuales el estado es accionista.
Intereses Minoritarios
La parte proporcional del inters minoritario Los intereses minoritarios deben presentarse en los
se incluir en el pasivo, separadamente y EFC por separado de los pasivos del grupo y del
antes de las cuentas del capital de la patrimonio neto correspondiente a los propietarios
compaa matriz. de la controladora
Mtodo del costo
Participacin menor del 20% Participacin menor del 20%
Mtodo de participacin
Participacin mayor del 20% Participacin mayor del 20%
Mtodo de integracin global
40

Existencia de control y dominio, normalmente Existencia de control y dominio, normalmente
cuando se posee mas del 50% de participacin cuando se posee mas del 50% de participacin
Mtodo de integracin proporcional
No establecen nada al respecto Mtodo de referencia aplicable a otras entidades

controlados conjuntamente con otra sociedad
Revelaciones
Los EFC debern reflejar en las notas a los Los EFC debern reflejar en las notas a los estados
estados financieros: financieros:
Bases de consolidacin, indicando los Lista de las subsidiarias significativas,
nombres y participacin en las subsidiarias. incluyendo nombre, pas donde se ha
Las circunstancias por las cuales se ha constituido, %de participacin.
excluido a una subsidiaria en la Las razones por las cuales se ha excluido a una
consolidacin. subsidiaria en la consolidacin.
El criterio para la inclusin, como un Naturaleza de las relaciones entre la
subsidiaria, la inversin en la cual se tiene controladora y cada subsidiaria
menos del 51% de participacin. Nombre de las empresas no consolidadas en las
Polticas para amortizar el crdito mercantil, que poseyendo ms del 50%, no se ha tratado
si hubiere. como subsidiaria por ausencia de control.
Todas las revelaciones que sean necesarias Efecto de adquisiciones o ventas de subsidiarias
como si los EFC correspondieran a una sola
Seccin 8: Operaciones en Discontinuacin
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGUENSE Y LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Operaciones en discontinuacin
Se exigen desgloses detallados respecto a las Se exigen desgloses detallados respecto a las cifras de
cifras de la cuenta de resultados, de los flujos de la cuenta de resultados, de los flujos de efectivo y de
efectivo y de otra informacin referente a las otra informacin referente a las operaciones en
operaciones en discontinuidad.. discontinuidad.
Seccin 9: Informacin Financiera por Segmentos
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGUENSE Y

LAS NORMAS INTERNAC IONALES DE CONTABILIDAD
Informacin por segmentos
Las operaciones de un segmento que ha sido o Se requiere informacin sobre segmentos

ser descontinuado deben ser informadas principales y secundarios en funcin de las
separadamente, como un componente de la caractersticas del negocio y de los riesgos del mismo.
utilidad antes de partidas extraordinarias y el
efecto acumulativo de los cambios en la
contabilizacin (cuando sea aplicable).
41

Seccin 10: Activos Intangibles
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA DEL COLEGIO DE

CONSTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA Y
Definicin de activo
Activos son todos los bienes propiedad de Un activo se define como un recurso
la entidad, de los que se espera obtener controlado por la entidad como resultado de
beneficios econmicos futuros. hechos pasados, y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios econmicos.
Gastos de investigacin
La normativa nicaragense no establece Se consideran gastos en el ejercicio en que se
procedimientos para el registro de estas incurren.
operaciones. Generalmente se registran
tomando como base los FASB u otra
normativa que pueda ser aplicable.
Gastos de desarrollo
La normativa nicaragense no establece los gastos de desarrollo si dan lugar a un activo
procedimientos para el registro de estas intangible deben capitalizarse bajo ciertas
operaciones. Generalmente se registran condiciones y amortizarse de acuerdo con su
tomando como base los FASB u otra vida til, que se presupone no excede de 20
normativa que pueda ser aplicable. aos.
Costo de adquisicin
Se registra por el precio de intercambio Dos posibilidades:
(costo de adquisicin), al cual la Costo de adquisicin menos
transferencia ha sido realizada. amortizacin acumulada y provisiones
por deterioro (mtodo de referencia).
Valor revaluado menos amortizacin
acumulada (mtodo alternativo).
Valoracin inicial de un activo intangible

Se registra por el precio del costo de La valoracin inicial de un activo intangible
adquisicin o produccin. debe hacerse por su costo histrico de
adquisicin o produccin.
Amortizacin
Se amortizan en base a su vida til Se amortizan en base a su vida til, que se
estimada (su costo se distribuye a travs considera que tiene un lmite mximo de 20
de los periodos beneficiados en una forma aos, salvo que se justifique lo contrario.
sistemtica y racional utilizando el
mtodo lineal).
42

Gastos de constitucin
La normativa nicaragense no establece Se consideran gastos del ejercicio.
procedimientos para el registro de estas
operaciones. Generalmente se registran
tomando como base los FASB u otra
normativa que pueda ser aplicable.
Gastos de ampliacin de capital

La normativa nicaragense no establece Se registran como menor valor de la emisin,
procedimientos para el registro de estas una vez deducido el efecto impositivo. los
operaciones. Generalmente se registran gastos que no supongan un incremento o una
tomando como base los FASB u otra disminucin (salida a bolsa, desdoblamiento M
normativa que pueda ser aplicable. valor de las acciones, etc) se registran en la
cuenta de resultados.
43

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Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN)

BORRADOR PARA ANALISIS Y DISCUSIN

COMPARACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

Trabajo Elaborado por:

Silvio Ronald Flores Lazo

Managua, 22 de octubre de 2004

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1. Obtuvimos las declaraciones sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la Normas

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Seccin Nombre de la seccin NIIF aplicables PCGA Y NCF aplicables

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Seccin 1 Estados Financieros:

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C Precio de operaciones pasadas (costo Histrico)

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La informacin dentro del balance general y el estado de resultados no es enumerada en el contenido de la

Sobre el cambio en el patrimonio neto, la IAS 1 describe ms ampliamente su contenido y agrega la

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Seccin 2: Ajustes de periodos anteriores y cambios en las polticas contables.

Seccin 3 Inmovilizado Material, Propiedades de Inversin y Activacin de Costos Financieros

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Seccin 7: Consolidacin y Combinacin de Negocios

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Seccin 9: Informacin Financiera por Segmentos

La declaracin sobre principios de contabilidad generalmente aceptados de Nicaragua, define el segmento

Seccin 10: Activos Intangibles

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Seccin 1: Introduccin a los Estados Financieros

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS

Propsito y valor normativo

El Comit de Principios de Contabilidad de El marco conceptual establece conceptos

No se indican conceptos de los diferentes El marco conceptual trata lo siguiente:

USUARIOS CON INTERESES INDIRECTOS:

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En la Declaracin No. 2 de las Normas de El objetivo de los estados financieros es proveer

Hiptesis Fundamentales de los Estados Financieros

Entre las caractersticas bsicas de la Base de acumulacin (o devengo).

Otra caracterstica que enumera es la empresa Negocio en marcha

Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros

Caractersticas que posee la informacin til: Comprensibilidad.

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La Declaracin 1 enumera como elementos

Resultados de operaciones: ingresos, gastos y Resultados: Ingresos, Costos y gastos

Gastos: Son los decrementos en los beneficios

Utilidad Neta o Prdida Neta: Es el exceso de Ajustes por mantenimiento de capital

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La Declaracin No. 2 refiere que los activos y Reconocimiento de los activos

Conceptos de Capital y Mantenimiento del Capital

No existe norma que trate sobre el Conceptos de capital

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La medicin en los PCGA est contenida en la Medicin es el proceso de determinacin de los

Las bases de medicin usadas corrientemente en

La determinacin de gastos directamente Valor realizable (o de liquidacin): Los activos se

Valor presente: Los activos se llevan contablemente

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Componentes de los Estados Financieros

Balance de situacin Balance de situacin

Descripcin de las polticas de contabilidad y las Estado de flujos de efectivo

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