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SEMINARIO INSTITUCIONAL

DEFENSA FISCAL

Profesora Analaura Medina Conde


Instituto de Ciencias Sociales y Humanidades
analaurakinn@hotmail.com

Todos tenemos la obligacin de contribuir al gasto pblico por as determinarlo la


Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y por un sentido social de
aportar para que se nos devuelva en proteccin, seguridad, servicios, etctera; sin
embargo generalmente solo nos limitamos al pago de las contribuciones sin
conocer su esencia o sus procedimientos, por ello es importante conocer los
derechos como contribuyente, la facultades de la autoridad Fiscal y por supuesto
los medios de defensa a los que se puede recurrir.

Muchas empresas se ven afectadas por los procedimientos agresivos de la


Autoridad Fiscal por el no pago de impuestos, por multas, determinacin
presuntiva o por la implementacin de los nuevos impuestos; toda vez que la
autoridad opta por ejercer su facultad de cobro al embargar los bienes de las
empresas en su totalidad para forzarlas al pago de las contribuciones o en su caso
para adjudicarse el producto de la venta de esos bienes, es por ello que debemos
conocer perfectamente los procedimientos para determinar si se aplicaron
correctamente, las obligaciones como contribuyente, sus facultades como
autoridad, los medios de defensa, conocer los procedimientos para una
planeacin fiscal y evitar incurrir en infracciones o delitos fiscales.

NDICE

CONCEPTO DE OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA


ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA

Objeto de la obligacin

Sujeto activo

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Sujeto pasivo
OBJETO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA
CAUSA DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

Proporcionar al Estado los recursos econmicos necesarios para sufragar los gastos
pblicos.

1. CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS SUJETOS ACTIVOS EN LA


LEGISLACIN FISCAL ORGANOS FACULTADOS

FEDERALES:

SHCP
IMSS
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
ISSSTE
Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas

SUJETO ACTIVO

Quin es un sujeto pasivo?

Persona fsica o moral

Mexicana o extranjera

Consiste en la unidad aritmtica que se toma como base para l liquidacin en moneda de
curso legal, del tributo a pagar

BASE

Consiste en la actividad econmica gravada por el legislador (Ral Rodrguez Lobato),


de donde se obtendrn las cantidades necesarias para cubrir el Impuesto

Art. 26 Cdigo fiscal de la Federacin: Son responsables con los contribuyentes:

Retenedores y recaudadores

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Personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales

Los Directores, gerentes generales y el administrador nico.

Quienes ejerzan patria potestad o tutela

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO FEDERAL DE


CONTRIBUYENTES

*Presentar declaraciones peridicas

*Obligadas a expedir comprobantes

Hecho generador o hecho imponible

Cuando el o los sujetos pasivos realizan el supuesto jurdico o se colocan en la hiptesis


normativa prevista en la ley de hacienda aplicable

HENSEL:

Sostuvo que la obligacin tributaria es una obligacin ex lege, cuyo nacimiento


requiere dos elementos: uno la existencia de una norma legal que disponga un
presupuesto abstracto, general, hipottico, que puede producirse en la vida real para
que se cree la obligacin tributaria;
Dos la realizacin, en la vida real, de ese hecho jurdico contemplado por la Ley.

LA DECLARACIN
La declaracin no tiene un contenido meramente informativo , sino la pretensin de
que la autoridad destinataria acepte como verdaderos los datos de la declaracin.
Por lo que la declaracin no solo tiene un contenido de ciencia, sino que tambin es
una declaracin de voluntad y se presume sincera.

LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES


Facultades de comprobacin fiscal
Facultades de liquidacin

Facultades sancionadoras

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Facultades de cobro

Art. 42 del C.F.F.

SUJETOS EN QUIENES RECAEN LAS FACULTADES FISCALES


LOS CONTRIBUYENTES
LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS

LOS TERCEROS CON ELLOS RELACIONADOS


OBJETO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN

Comprobar que los contribuyentes, responsables solidarios y terceros con ello relacionados,
han cumplido con las disposiciones fiscales y en su caso disponer de los elementos
requeridos para lograr su cumplimiento.
art. 42

INICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN

Se inician con el primer acto de comprobacin de las autoridades que se notifique al


contribuyente.

LAS FACULTADES DE COMPROBACIN


Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, su contabilidad, datos, documentos o informes.
Practicar visitas domiciliarias para revisar su contabilidad, bienes y mercancias.

VISITA DOMICILIARIA ETAPAS

Emisin de la orden de visita


Entrega de la orden de visita
Acta de inicio
Actas parciales
Actas complementarias
ltima acta parcial

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Acta final

LA ORDEN DE VISITA

Requisitos: (Arts. 38 y 43 del C.F.F.)


1.- Constar por escrito en documento impreso o digital
2.- Sealar lugar y fecha de emisin
2.- Sealar la autoridad que lo emite
3.- Estar fundado y motivado.
4.- Expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
5.- Nombre impreso del visitado.
6.- Ostentar la firma del funcionario competente o su firma electrnica avanzada.
7.- Lugar donde deber efectuarse la visita
8.- Nombre de los visitadores

INICIO DE LA VISITA DOMICILIARIA


La visita se llevar a cabo en el lugar sealado en la orden de visita.
Entrega de la orden de visita
Cambio de domicilio formulado por el contribuyente
Aseguramiento de la contabilidad
Aseguramiento de bienes o mercancas

VISITA SIMULTNEA
Art. 46
Visita realizada simultneamente en dos o ms lugares. Se debern levantar actas
parciales en cada uno de ellos, las cuales se agregaran al acta final levantada en
cualquiera de dichos lugares.

En cada lugar se requerir la designacin de testigos.

OBLIGACIONES DE LOS VISITADOS

Art.45
Permitir a los visitadores el acceso al lugar de la visita
Mantener a su disposicin la contabilidad y dems documentacin fiscal objeto de la
visita.

ASEGURAMIENTO DE LA CONTABILIDAD Art.46

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Se podr asegurar la correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad.
Medios de aseguramiento: sellos o marcas en los bienes, documentos, muebles,
archiveros u oficinas en donde se encuentren.
Se pueden dejar en calidad de depsito previo inventario.
No se debe impedir la actividad del visitado

FACULTADES DE LIQUIDACION

Es la determinacin de las contribuciones omitidas mediante resolucin, derivadas del


ejercicio de las facultades de comprobacin.

Determinacin presuntiva Art. 55 c.f.f.

Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente:

La utilidad fiscal de los contribuyentes.


El remanente distribuible de las personas morales con fines no lucrativos, sus ingresos y
el valor de los actos o actividades, por los que deban pagar contribuciones
cuando procede la determinacin presuntiva
Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin u
omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin.
se adviertan otras irregularidades en su contabilidad.

Procedimiento para la determinacin

Las autoridades fiscales calcularan los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de
los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, con
cualquiera de los siguientes procedimientos:
Utilizando la contabilidad del contribuyente.
Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribucin.
De la informacin proporcionada de terceros.
con otra informacin obtenida en el ejercicio de sus facultades de comprobacin.

Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier otra clase.


Crdito fiscal Art. 4 cdigo fiscal de la federacin

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Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos, o de sus
accesorios...

Formas de extincin del crdito fiscal


pago
* compensacin
* la condonacin
* la cancelacin
* caducidad
* prescripcin

Clases de pago de la obligacin fiscal

El pago, es el modo por excelencia para extinguir la obligacin fiscal y sus diversas clases
de pago son:

Pago liso: es el que se efecta sin objecin alguna y cuyo resultado puede ser pagar
lo debido a efectuar un pago de lo indebido. Consiste en que el contribuyente entera
al fisco lo que le adeuda conforme a la ley
Pago llano: consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debido, o una
cantidad que totalmente no se adeuda
Pago en garanta: lo realiza el particular, sin que exista obligacin fiscal, para
asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la
hiptesis prevista en la ley
Pago bajo protesta: es el que realiza el particular, sin estar de acuerdo con el crdito
fiscal que se le exige
Pago provisional: es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por
parte del fisco
Pago definitivo: es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin
por parte del fisco
Pago de anticipos: es el que se efecta en el momento de percibirse un ingreso
gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco
Extemporneo: se efecta fuera del plazo legal y puede asumir dos formas que son;
espontneo o requerimiento

La extincin de la obligacin fiscal

Prescripcin: es la extincin del derecho de crdito y el transcurso o de un tiempo


determinado
Caducidad: consiste en la extincin de las facultades de la autoridad hacendaria para
determinar la existencia de obligaciones fiscales, liquidacin para exigir su pago

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Compensacin: es el modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su
efecto en la medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de otra
Condonacin: es renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin
fiscal. Consiste en la facultad que la ley concede a la autoridad hacendaria para
declarar extinguir un crdito fiscal
Cancelacin: consiste en el castigo de un crdito por insolvencia del deudor o
incosteabilidad en el cobro.

Facultad sancionadora

- Infracciones.
- Delitos fiscales
* Contrabando
* Defraudacin Fiscal
* Delitos relacionados con el RFC
* Delitos cometidos por depositarios o interventores.
* Por practicar visitas domiciliarias sin mandamiento.
* Por amenazas de la autoridad al contribuyente.

Procedimiento Administrativo De Ejecucin (PAE)

Concepto: Medio establecido por la ley a travs del cual la autoridad fiscal puede hacer
efectivos los crditos fiscales cuando as sea procedente

Se Compone de:

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Requerimiento: Mandamiento de la autoridad mediante el cual se exige
el pago de crditos fiscales no cubiertos espontneamente.

Embargo: Acto mediante el cual la autoridad procede a retener o secuestrar bienes del
deudor, suficientes para asegurar el pago del crdito fiscal a travs de su enajenacin en
remate, enajenacin fuera de subasta su adjudicacin a favor del fisco o su intervencin en
administracin o con cargo a caja.
Remate: Acto mediante el cual la autoridad procede a enajenar los bienes embargados, para
con su producto cubrir los crditos fiscales adeudados por el embargado.

Embargo Precautorio

Embargo Definitivo:

Se presenta cuando la autoridad toma el control directo de los bienes embargados, con
la finalidad de obtener los recursos necesarios para poder cobrar el crdito fiscal.
Se embargaran bienes suficientes para rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o
adjudicarlos a favor del fisco federal.
Se embargaran negociaciones con todo lo que de hecho y por derechos les corresponda,
a fin de intervenirlas y obtener los ingresos suficientes para liquidar el adeudo.

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El Ejecutor:
Ser la persona encargada de llevar a cabo el embargo:
Art. 155 El deudor podr sealar los bienes a embargar de acuerdo con el siguiente orden:
Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.
Acciones y bonos
Bienes muebles
Bienes inmuebles
*El ejecutor podr sealar bienes sin sujetarse a lo establecido cuando el deudor o la
persona con quien se entienda la diligencia:
*No seale bienes suficientes a juicio del ejecutor.
*Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, sealen
*Ubicados fuera de la circunscripcin.
*Que reporten gravamen
*Bienes de fcil descomposicin.
Bienes que no se pueden embargar:
El lecho cotidiano y los vestidos del contribuyente y sus familiares.
Los muebles de uso indispensable del deudor, ni el patrimonio de la familia.
Los libros, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesin.
Maquinaria, enseres y semovientes de la negociacin.
Pensiones
Sueldos y salarios.
Oposicin de un tercero para el embargo de los bienes:
Si un tercero se opone fundndose en el dominio de ellos, no se practicara el embargo si se
demuestra en el mismo acto la propiedad con prueba documental suficiente a juicio del
ejecutor.
Auxilio de la fuerza publica para llevar a cabo el procedimiento administrativo de
ejecucin:
Si el deudor o cualquier otra persona no permiten el acceso del ejecutor al domicilio donde se
encuentran los bienes embargados

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Rompimiento de Cerraduras:
Si durante el embargo la persona con quien se entienda la diligencia no abriere las puertas, el
ejecutor previo acuerdo firmado del jefe de la oficina ejecutora, har que ante dos testigos,
sean rotas las cerraduras.

El Interventor:
El nombramiento del interventor deber inscribirse ante el registro pblico de la
propiedad y del comercio
La intervencin podr citar a junta a todos los socios, para tratar diversos asuntos.
La asamblea de socios podr seguir reunindose con normalidad
Obligaciones del Interventor Administrador:
Rendir cuentas mensuales comprobables a la autoridad ejecutora.
Recaudar el 10% de los ingresos obtenidos por la negociacin intervenida y enterarlo a
medida que se efectu la recaudacin.
El interventor no podr enajenar bienes de activo fijo de la negociacin intervenida.
El interventor con cargo a caja despus de separar las cantidades correspondientes a
salarios y crditos preferentes, as como los costos y gastos indispensables, deber
retirar de la negociacin hasta el 10% de los ingresos percibidos en efectivo, y
enterarlos en la caja de la oficina ejecutora.

Enajenacin:
Las autoridades fiscales podrn proceder a la enajenacin de la negociacin intervenida
cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24 % del crdito
fiscal.
El remate:
La convocatoria se fijara en las oficinas de la autoridad y en los lugares pblicos
Deber efectuarse dentro de los 30 das siguientes a la entrega del avalu.
Deber hacerse 10 das antes.
En el caso de ser ganador del remate:

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Contara con un plazo de 10 das hbiles, para liquidar la cantidad ofrecida en efectivo.
Y el deudor contara con 10 das hbiles, para entregar la constancia de venta.

RECURSO DE REVOCACIN

Recurso de Revocacin

Cundo procede el Recurso de Revocacin?


Del artculo 117 del CFF se desprende que el recurso de revocacin procede en contra de las
resoluciones definitivas que emitan las autoridades fiscales federales que:
Hayan determinado un impuesto o una multa, o de haberse solicitado la devolucin de
un impuesto que se le haya negado; en general cualquier resolucin de carcter
definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal y sea de las que tengan como
medio de defensa el citado recurso de revocacin.

Opcin:

Tanto el artculo 120 como el artculo 125 del CFFF dan la posibilidad de que el
recurso de revocacin es optativo para el interesado antes de acudir al TFJFA.
En el artculo 125 del CFF se le da la opcin al contribuyente de lo siguiente:
Que impugne o controvierte un acto a travs del recurso de revocacin.
Que impugne directamente mediante juicio ante el TFJFA.
Para el caso de que, con posterioridad la autoridad administrativa emita un acto que sea
antecedente o consecuente de otro que ha sido impugnado y se pretenda controvertirlo
debe intentar la misma va elegida es decir recurso de revocacin juicio contencioso
administrativo.
Si la resolucin dictada en el recurso de revocacin se combate ante el TFJFA, la
impugnacin del acto conexo deber hacerse valer ante la sala regional que conozca del
juicio respectivo.
Cuando no procede el recurso de revocacin?

Artculo 124.- Es improcedente el recurso cuando se haga valer contra actos


administrativos:
I. Que no afecten el inters jurdico del recurrente.
II. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de
sentencias.
III. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
IV. Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aquellos contra los que
no se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto.
V. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o medio de
defensa diferente.

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VI. En caso de que no se ample el recurso administrativo o si en la ampliacin no se expresa
agravio alguno, tratndose de lo previsto por la fraccin II del Artculo 129 de este Cdigo.
VII. Si son revocados los actos por la autoridad.
VIII. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de
resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin, si dicho
procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que resuelve un recurso de
revocacin o despus de la conclusin de un juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.
IX. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las autoridades fiscales
mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia
mutua en el cobro de los que Mxico sea parte.
Cuando exista alguna causa de improcedencia tiene como consecuencia un sobreseimiento
del mismo y al respecto el artculo 124-a del cff establece los supuestos en que se actualiza,
como son:

Sobreseimiento
Artculo 124-A.- Procede el sobreseimiento en los casos siguientes:
I.- Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso.
II.- Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo
sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se refiere el artculo 124 de este
Cdigo.
III.- Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado
que no existe el acto o resolucin impugnada.
IV.- Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada.

Artculo 125.- El interesado podr optar por impugnar un acto a travs del recurso de
revocacin o promover, directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa. Deber intentar la misma va elegida si pretende impugnar
un acto administrativo que sea antecedente o consecuente de otro; en el caso de resoluciones
dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos administrativos, el contribuyente podr
impugnar dicho acto, por una sola vez, a travs de la misma va.
Si la resolucin dictada en el recurso de revocacin se combate ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, la impugnacin del acto conexo deber hacerse valer ante la
sala regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del juicio
respectivo.
Los procedimientos de resolucin de controversias previstos en los tratados para evitar la
doble tributacin de los que Mxico es parte, son optativos y podrn ser solicitados por el
interesado con anterioridad o posterioridad a la resolucin de los medios de defensa previstos
por este Cdigo. Los procedimientos de resolucin de controversias son improcedentes
contra las resoluciones que ponen fin al recurso de revocacin o al juicio ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

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En los casos previstos por el artculo 126 del CFF, que al efecto establece que no proceder
contra actos que tengan por objeto hacer efectivas fianzas otorgadas en garanta de
obligaciones fiscales a cargo de terceros.

JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.


Juicio Contencioso Administrativo

Los juicios Contenciosos Administrativos Federales se promovern ante el Tribunal Federal


de Justicia Fiscal y Administrativa.
El procedimiento se regir por las disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.

El juicio contencioso administrativo federal, procede contra:

Las resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Actos administrativos, Decretos y Acuerdos de carcter general, diversos a los
Reglamentos, cuando sean auto aplicativos o cuando el interesado los controvierta en
unin del primer acto de aplicacin.

Partes en el juicio:
I.- El demandante.
II. Los demandados.
Tendrn ese carcter:
a) La autoridad que dict la resolucin impugnada.
b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad
administrativa.
c) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la dependencia u
organismo desconcentrado o descentralizado que sea parte en los juicios por acuerdos en
materia de coordinacin.
III. El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante.

Improcedencia:

Falta de inters jurdico.


Incompetencia del tribunal.
Cosa juzgada.
Consentimiento.
Litispendencia.
Falta de definitividad.
Conexidad.
Ordenamiento de carcter general y directo.
Ausencia de conceptos de impugnacin
Falta del acto demandado.

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En materia de comercio exterior.
Tratados para evitar la doble tributacin.
Resoluciones fiscales extranjeras.
Otras.

Sobreseimiento:

I. Por desistimiento.
II. Causal de improcedencia.
III. En el caso de que muera el actor.
IV. Si la autoridad demandada deja sin efecto la resolucin o acto
Impugnados.
V. Si el juicio queda sin materia.
VI. En los dems casos en que por disposicin legal haya impedimento para emitir resolucin
en cuanto al fondo.
El sobreseimiento del juicio podr ser total o parcial.

Demanda:

Que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada.


Hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolucin administrativa de
carcter general impugnada cuando sea autoaplicativa.
La Sala o Seccin que habiendo conocido una queja, decida que la misma es
improcedente y deba tramitarse como juicio.
De cinco aos cuando las autoridades demanden la modificacin o nulidad de una
resolucin favorable a un particular, los que se contarn a partir del da siguiente a la
fecha en que ste se haya emitido.

La demanda deber indicar:

I. El nombre del demandante y su domicilio para recibir notificaciones


La resolucin que se impugna. En el caso de que se controvierta un decreto, acuerdo, acto o
resolucin de carcter general, precisar la fecha de su publicacin.
La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular demandado
cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa.
Los hechos que den motivo a la demanda.
Las pruebas que ofrezca.
Los conceptos de impugnacin.
El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.
Lo que se pida, sealando en caso de solicitar una sentencia de condena, las cantidades o
actos cuyo cumplimiento se demanda.

2.- CONCLUSIN Y TRABAJO FUTURO

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El presente trabajo tiene como finalidad el estudio de las formas de defensa de los
contribuyentes contra la actuacin de las autoridades fiscales, cuando estas no se apliquen
conforme a la Ley, la defensa es importante desde el momento de la diligencia conociendo
mis derechos y posibles agravios y por supuesto el conocimiento de los medios de defensa
que se pueden presentar a las autoridades correspondientes como en el caso de la autoridad
que emiti el acto o el Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa.

Trabajos futuros realizar un compendio de introduccin al estudio del Derecho Fiscal que de
forma clara y con ejemplos pueda conducir al alumno hacia el conocimiento de la materia
con todos los elementos y herramientas necesarias para el conocimiento de nuestros derechos,
obligaciones y medios de defensa as como para aplicar una adecuada planeacin fiscal.

3.- BIBLIOGRAFA

1.- CDIGO FISCAL FEDERAL


2.- LEY DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.

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