www.facebook.

com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Deuda por regularizacin del IR empresarial
Dr. Sandro Fuentes Acurio ahora puede fraccionarse en menor plazo
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio En los das previos al cierre de la presente edicin, se public
Dr. Walter Gutirrez Camacho
en El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 036-2017-
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
SUNAT (vigente desde el 13/02/2017), mediante la que se modifi-
Dr. David Bravo Sheen ca el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deu-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal da Tributaria por Tributos Internos, aprobado mediante Resolucin
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo de Superintendencia N 161-2015-SUNAT, con la finalidad de per-
COORDINADORA mitir a aquellos deudores tributarios cuyos ingresos anuales no su-
Dra. Belissa Odar Montenegro peren las ciento cincuenta (150) UIT, solicitar el aplazamiento y/o
ASESORA TRIBUTARIA fraccionamiento de las deudas correspondientes a la regularizacin
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern del Impuesto a la Renta de tercera categora en menor plazo.
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan En ese sentido, se modifica el mencionado reglamento a fin de
CPC. Raul Abril Ortiz indicar que la solicitud de fraccionamiento de la regularizacin del
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas Impuesto a la Renta de tercera categora, incluida la correspon-
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca diente a la regularizacin que deben realizar los sujetos del Rgi-
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez men Mype Tributario del Impuesto a la Renta, puede presentarse
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra inmediatamente despus de realizada la presentacin de la declara-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA cin jurada anual de dicho impuesto siempre que:
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern Los ingresos anuales del solicitante no hayan superado las
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ciento y cincuenta (150) UIT en el perodo materia de la
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco
solicitud;
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa La referida declaracin se presente dentro del plazo establecido
Dr. Willian Octavio Castaeda Goycochea
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
de acuerdo con el cronograma aprobado para dicho efecto;
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Julissa Vitteri Guevara Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
Dra. Lesly Montoya Obregn Operaciones en Lnea, y
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez Se siga el procedimiento establecido.
JEFE DE VENTAS
Edmundo Robas Alarcn Se agrega que cuando el solicitante no presente la referida decla-
DISEO Y DIAGRAMACIN racin en el plazo establecido, o habiendo cumplido con ello, no
Wilfredo Gallardo Calle hubiera ingresado al enlace habilitado en SUNAT Operaciones en
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Lnea, podr presentar la solicitud de fraccionamiento a partir del
Franco Paolo Teves Calisaya sexto da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la declara-
DIRECTOR DE PRODUCCIN cin jurada anual del referido impuesto.
Boritz Boluarte Gmez
Encuentre mayores alcances sobre esta nueva norma y procedi-
miento en nuestra prxima edicin.
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 295
PRIMERA QUINCENA FEBRERO 2017
7050 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.

Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Per Contadores & Empresas
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700166

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Febrero 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 295

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

PLAN DE CUENTAS
A ASESORA TRIBUTARIA Nomenclatura: 1432 - Adelanto de dietas ........................................... B-11
Nomenclatura: 2521 - Combustibles (Suministros) ............................. B-12
49
50
Nomenclatura: 4412 Dividendos ......................................................... B-13 51
INFORME ESPECIAL
Rgimen temporal del IR para declarar, repatriar e invertir rentas no CONTABILIDAD GERENCIAL
declaradas ......................................................................................... A-1 3
Costo-Volumen-Utilidad ...................................................................... B-14 52
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Tratamiento tributario de las rentas
de fuente extranjera ................................................................. A-4 6
C COSTOS

Casos prcticos: Caso prctico integral - renta empresarial ..... A-8 10 INFORME PRCTICO
Costos por procesos ........................................................................ C-1 55
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: La venta de bienes muebles en el pas como
supuesto afecto al Impuesto General a las Ventas ..................... A-17 19 D ASESORA LABORAL

Casos prcticos: Correcta aplicacin del crdito fiscal ........... A-21 23 INFORME ESPECIAL
- Recibo de servicio pblico a nombre del arrendador ......... A-21 23 Jornada laboral mxima y trabajo efectivo.
Especial caso de trabajadores intermitentes ...................................... D-1 58
- Reintegro del crdito fiscal................................................ A-21 23
- Aplicacin del crdito fiscal en el caso de una factura emi- FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
tida el ejercicio anterior..................................................... A-22 24
Protocolo de fiscalizacin de la cuota de empleo para personas
- Utilizacin del crdito fiscal en el caso de comprobantes con discapacidad
pedidos ............................................................................ A-23 25
Procedimiento sancionador (Segunda parte) ................................ D-5 62
- Entrega gratuita de muestras mdicas............................... A-23 25
- El crdito fiscal en el caso de gastos de representacin .... A-24 26 CONTRATACIN LABORAL
Ius variandi: facultad del empleador de modificar unilateralmente las
TRIBUTACIN SECTORIAL condiciones laborales......................................................................... D-8 65
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo........................................... A-25 27

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES E ASESORA PREVISIONAL

Trabajadores dependientes obligados a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta ................................................. A-28 30 INFORME ESPECIAL
Trmite para la solicitud de reembolso del subsidio por incapaci-
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS dad temporal .................................................................................... E-1 68
El traslado de bienes sin guas de remisin ......................................... A-30 32

COBRANZA COACTIVA F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Supuestos que facultan a la Sunat a trabar medidas cautelares previas ...... A-32 34
INFORME ESPECIAL
OPININ DE LA SUNAT El nivel de actividad econmica .......................................................... F-1 70
ITAN: Ingresos provenientes de intereses por prstamos espordicos
no implican inicio de actividades
Informe N. 199-2016-SUNAT/5D0000............................................... A-35 37 G ASESORA EMPRESARIAL

B ASESORA CONTABLE INFORME ESPECIAL

Los beneficios de la simplificacin administrativa para mi empresa ..... G-1 72
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de la extincin de deudas tributarias menores a H INDICADORES
una UIT .............................................................................................. B-1 39
INDICADORES TRIBUTARIOS
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 76
Gastos por servicios de salud al trabajador y sus familiares ................ B-4 42 INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 78
CASOS PRCTICOS
INDICADORES LABORALES
Gasto de gasolina de vehculo ajeno a la empresa............................... B-5 43
Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 79
Multa impuesta por la Sunafil ............................................................. B-6 44
Gasto por medicin al valor razonable de una propiedad de inversin .. B-7 45

CONTABILIDAD LABORAL
I APNDICE LEGAL

Movilidades remunerativas y no remunerativas otorgadas a los traba- PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

jadores .............................................................................................. B-8 46
rea tributaria .................................................................................... I-1 80
CONTABILIDAD EMPRESARIAL rea financiera ................................................................................... I-1 80
Rubro: 2.300 Gastos de ventas .......................................................... B-1O 48 Otras normas ..................................................................................... I-2 79

1ra. quincena - Febrero 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Rgimen temporal del IR para declarar, repatriar

e invertir rentas no declaradas
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

E l 11 de diciembre de 2016 se public el Decreto Legislativo N 1264-

Decreto legislativo que establece un rgimen temporal y sustitutorio del
Impuesto a la Renta para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no
declaradas. En el presente informe abordaremos la necesidad y contexto de
esta norma, as como tambin una breve aproximacin a sus alcances.

I. ANTECEDENTES Y CONTEXTO la segunda quincena de setiembre, en nuestra

Mediante la Ley N 30506 el Congreso de la
Repblica deleg facultades legislativas al Poder
Ejecutivo para legislar, entre otros, en materia de
reactivacin econmica y formalizacin.
Segn el Proyecto de Ley N 228/2016-PE, que
dio origen a la ley sealada en el prrafo anterior,
acorde a la tendencia internacional, resultaba
necesario introducir un rgimen temporal y tran-
sitorio para la declaracin de rentas no declaradas
y generadas hasta el 31 de diciembre de 2015,
que permita regularizar la situacin de aquellos
sujetos que generaron rentas afectas.
Asimismo, el mencionado proyecto de ley sea-
laba que tambin era necesario adecuar la legisla-
cin nacional a los estndares y recomendaciones
internacionales emitidos por la Organizacin para
Cooperacin y el Desarrollo Econmico sobre el
intercambio de informacin para fines tributa-
rios, fiscalidad internacional, erosin de bases
imponibles, precios de transferencia y combate
contra la elusin tributaria; as como perfeccionar
el marco normativo referido al secreto bancario
y reserva tributaria para combatir la evasin y
elusin tributaria y facilitar el cumplimiento de
acuerdos y compromisos internacionales.
Tal como lo sealamos en la Edicin N 286 de
la revista Contadores & Empresas publicada en
opinin, ambas iniciativas guardaban relacin.
En aquella oportunidad sealamos lo siguiente:
Mediante el Decreto Legislativo N 1120,
se modific la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporndose a dicha norma el CAPTULO
XIV - Del Rgimen de Transparencia Fiscal
Internacional. En virtud a dicho rgimen, las
rentas pasivas generadas por una entidad
controlada no domiciliada(1), debern ser
atribuidas a sus propietarios (sujeto que la
controla) como rentas de fuente extranjera;
desconocindose la personera de la entidad
en el exterior, e imputando las rentas gene-
radas por dicha entidad a su(s) propietario(s)
domiciliado en el pas.
Por ejemplo, si Juan Prez es titular de una
marca y la cede en uso para su explotacin en
Holanda, los pagos que le realicen por dicha
licencia sern, para Juan, renta de fuente
extranjera gravada en el Per. Sin embargo,
si Juan transfiere su marca a una empresa
constituida en Panam y es la empresa pa-
namea la que licencia la marca, las regalas
pagadas sern renta de la empresa de Panam
generadas en el extranjero, la misma que no
est afecta a imposicin en Per. Al menos
as era hasta antes del ao 2013, pues con la
vigencia del Rgimen de Transparencia Fiscal
Internacional se desconoce la personera

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.
(1) Son entidades controladas no domiciliadas a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el pas, que cumplan con las
siguientes condiciones: (i) Para efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o, en
general, de las personas que la integran; (ii) Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad
con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un pas o territorio, de baja o nula imposicin o en el
que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a este tributo, o estndolo,
el impuesto sea igual o inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas
de la misma naturaleza; y (iii) Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
de la entidad en el exterior, impu-
tndose las rentas generadas por
dicha entidad a su(s) propietario(s)
domiciliado en el pas, en nuestro
ejemplo a Juan.
No obstante, el problema de la apli-
cacin de esta norma es la informa-
cin, pues no es posible identificar
quienes estn detrs de las entidades
controladas.
A nivel internacional, ya se han to-
mado medidas para combatir esta
carencia de informacin a travs del
FATCA (Foreign Account Tax Com-
pliance Act) y el CRS (Common Re-
porting Standard).
FATCA (Foreign Account Tax Com-
pliance Act) es una norma de los Es-
tados Unidos de Norteamrica, que
busca evitar la evasin fiscal de sus
ciudadanos y/o residentes. El FATCA
permite al IRS (la Administracin
Tributaria norteamericana) efectuar
una retencin del 30% sobre los
pagos que se realicen desde los Es-
tados Unidos a entidades financieras
a nivel mundial, las cuales pueden
evitar dicha retencin suscribiendo
un acuerdo con IRS a travs del cual
le brinden informacin sobre los mo-
vimientos de las cuentas bancarias
cuyo beneficiario sea un ciudadano
o residente de los Estados Unidos.
En cuanto al CRS (Common Repor-
ting Standard) se trata de un acuerdo
multilateral de la OCDE (Organizacin
para la Cooperacin y Desarrollo Eco-
nmico), que propicia el intercambio
de informacin automtica entre
diferentes jurisdicciones, es decir, al
igual que en el FATCA las entidades
financieras debern proporcionar
informacin a los pases que hayan
suscrito el acuerdo.
La informacin que debe ser propor-
cionada en cumplimiento del FATCA
y el CRS es bsicamente la identidad
y residencia del beneficiario de la
cuenta e informacin de la cuenta
como saldos, abonos y/o cargos.
En el caso del Per, la aplicacin
del FATCA o el CRS entrara en
conflicto con varias disposiciones
legales nacionales, entre ellas, las
que garantizan el secreto bancario y
reserva tributaria, problemtica que
tambin es recogida por el Dictamen
de la Comisin de Constitucin y
Reglamento. No obstante ello, el
Dictamen de la Comisin de Cons-
titucin y Reglamento acepta la de-
legacin de facultades, siempre que
se cumpla con respetar y garantizar
derechos constitucionales como el
A-2 1ra. quincena - Febrero 2017
secreto bancario y la reserva tribu-
taria; proponiendo la modificacin
del texto de la propuesta de ley en
ese sentido.
Las facultades legislativas solici-
tadas por el ejecutivo, buscaran
adecuar la legislacin nacional
para la aplicacin de normas,
como el CRS, respetando los de-
rechos constitucionales tales como
el secreto bancario y la reserva
tributaria. Dicha adecuacin,
permitir fortalecer y ampliar el
alcance de la labor de fiscalizacin
la Administracion Tributaria de
rentas generadas en el extranjero
por sujetos domiciliados en el Per.
En este escenario, hace sentido que
dentro de las propuestas tambin
se encuentre la creacin de un r-
gimen temporal y sustitutorio del
Impuesto a la Renta que permita a
los contribuyentes domiciliados en
el pas declarar o repatriar las rentas
no declaradas y generadas hasta el
31 de diciembre de 2015.
Aprobada la delegacin de facultades
al Poder Ejecutivo el 11 de diciembre de
2016, se public el Decreto Legislativo
N 1264-Decreto Legislativo que esta-
blece un rgimen temporal y sustitutorio
del Impuesto a la Renta para la declara-
cin, repatriacin e inversin de rentas
no declaradas.
Segn la Exposicin de Motivos del
Decreto Legislativo N 1264, a nivel na-
cional e internacional se ha identificado
una tendencia por parte de los contri-
buyentes de mantener sus rentas en el
extranjero sea en divisas o inversiones
de todo tipo.
Aade la citada exposicin que, si
bien la referida conducta no es ilegal,
estos capitales provienen de rentas
que en su oportunidad no fueron
declaradas y no tributaron, situacin
que ha llevado a que se establezcan
mecanismos que permitan recibir in-
formacin sobre las rentas en el exte-
rior y que inducen a los contribuyentes
a regularizar sus rentas no declaradas
como declaraciones informativas sobre
el patrimonio, programas de decla-
racin voluntaria, el intercambio de
informacin tributaria, entre otros.
Al respecto, la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) ha alentado una poltica de
intercambio de informacin y la imple-
mentacin de estrategias que permitan
el cumplimiento voluntario.
Para tal efecto, la OCDE ha estable-
cido una serie de aspectos esenciales
que debe cumplir un programa de
declaracin voluntaria. Offshore
Voluntary disclosure, comparative
analysis, guidance and policy advice
y el Update on voluntary disclosure
programmes.
De otro lado, conforme a la mencionada
exposicin de motivos, el intercambio de
informacin tributaria establecida en los
tratados y convenciones internacionales,
fortalece la lucha contra la evasin y
elusin fiscal, al crear instrumentos que
permiten a la Administracin Tributaria
obtener informacin para asegurar la
precisa determinacin y liquidacin de
los impuestos por operaciones econ-
micas ocurridas en el extranjero, de los
cuales la Administracin Tributaria tiene
poca o nula informacin. En ese marco,
el Per es miembro del Foro Global
sobre Transparencia e Intercambio de
Informacin en materia tributaria desde
octubre de 2014, foro que rene a 134
jurisdicciones a nivel mundial que se
han comprometido en cumplir con las
polticas, lineamientos y estndares que
se acuerden en dicha instancia para la
transparencia de la informacin entre
administraciones tributarias.
Dentro de los estndares que el foro
global establece, se encuentran el in-
tercambio de informacin automtico,
mediante el cual se reporta en bloque
informacin tributaria y financiera de
contribuyentes y el intercambio de infor-
macin va requerimiento, en el cual se
exige informacin tributaria y financiera
para atender la solicitud de informacin
de otro Estado; siendo que el Per se
encuentra en proceso de evaluacin
en el cumplimiento de los estndares
internacionales de intercambio de in-
formacin tributaria a requerimiento.
Estando a lo expuesto, concluye la expo-
sicin de motivos que los contribuyentes
se vern obligados a regularizar el pago
de sus impuestos toda vez que el Per
en el marco de los acuerdos de inter-
cambio de informacin celebrados con
otros pases podr obtener informacin
de contribuyentes con rentas que no
fueron declaradas en el Per y permitir
que la Administracin Tributaria tenga
ms herramientas para luchar contra la
elusin y evasin internacional.
Es en este contexto que, previo a la aplica-
cin de los mecanismos de intercambio de
informacin, el Estado peruano ha previsto
un rgimen de regularizacin de rentas,
en su mayora deslocalizadas.
Cabe indicar que esta frmula no es
una novedad o innovacin nacional,
existiendo antecedentes en otros pases,
tales como Chile, Argentina y Espaa;
como bien lo recoge la exposicin de
motivos del decreto legislativo.
 INFORME ESPECIAL 5

Se estableci un sistema voluntario y extraordinario de declaracin de bienes o rentas que se encuentran en el extranjero, que habiendo estado
afectos a impuestos en Chile, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados, a fin de que se pague por ellos un impuesto nico y sustitutivo.
Chile En ese sentido, se estableci un impuesto especial aplicable a los bienes y rentas, los cuales incluyen bienes incorporales, muebles nominativos,
divisas y/o rentas que provengan de los referidos bienes cuya tasa ascenda al 8 % sobre el valor de dichos bienes o rentas que no fueron, de
acuerdo a lo declarado por el contribuyente, oportunamente incluidos en las respectivas declaraciones de otros tributos existentes.

Se cre el rgimen de sinceramiento fiscal, el cual consiste en un sistema voluntario y excepcional de declaracin de tenencia de moneda nacional,
extranjera y dems bienes en el pas y en el exterior. El plazo para acogerse al rgimen es del 23 de julio de 2016 al 31 de marzo de 2017.
El referido rgimen permite declarar la tenencia de moneda nacional o extranjera, inmuebles, muebles y dems bienes en el pas o en el exterior,
Argentina abonando asimismo un impuesto especial que vara entre el 0 % y 15 % que se determina sobre el valor de los bienes expresado en moneda nacional
de acuerdo a la metodologa de valuacin prevista para cada caso.
Los sujetos que efecten la declaracin voluntaria y excepcional e ingresen el impuesto especial son liberados de, entre otros, las acciones civiles
y por delitos de la ley penal tributaria, penal cambiario, aduanero e infracciones administrativas.

Se estableci para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta
de no Residentes que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, la posibilidad de
presentar una declaracin tributaria especial con el objeto de regularizar su situacin tributaria.
La presentacin de la declaracin tributaria especial implicaba el ingreso de la cuanta resultante de aplicar el 10 % sobre el importe o valor de adquisicin
Espaa
de los bienes o derechos regularizados, as corno la incorporacin de la informacin necesaria que permita identificar los citados bienes y derechos.
Las personas o entidades que presentaron la declaracin tributaria especial y realizaron el pago correspondiente regularizaron su situacin tributaria solo
respecto de los impuestos sobre la renta. Adems, se exoner a los obligados tributarios de responsabilidad penal por las regularizaciones voluntarias
efectuadas antes del inicio de actuaciones de comprobacin o, en su caso, antes de la interposicin de denuncia o querella.

II. A L C A N C E S D E L D E C R E T O la que se encuentra depositado. en el pas por un plazo no menor a

LEGISLATIVO QUE ESTABLECE
UN RGIMEN TEMPORAL Y
SUSTITUTORIO DEL IMPUESTO A
LA RENTA PARA LA DECLARACIN,
REPATRIACIN E INVERSIN DE
RENTAS NO DECLARADAS
Mediante el Decreto Legislativo N 1264
se estableci un rgimen temporal y
sustitutorio del Impuesto a la Renta
que permita a los contribuyentes domi-
ciliados en el pas declarar y, de ser el
caso, repatriar e invertir en el Per sus
rentas no declaradas generadas hasta
el ejercicio gravable 2015.
Este rgimen es aplicable a las rentas
gravadas con el Impuesto a la Renta y
que no hubieran sido declaradas o cuyo
impuesto correspondiente no hubiera
sido objeto de retencin o pago.
Los sujetos comprendidos en este
rgimen son las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades con-
yugales que optaron por tributar como
tales, que en cualquier ejercicio gra-
vable anterior al 2016 hubieran tenido
la condicin de domiciliados en el pas,
de acuerdo con lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Para acogerse al rgimen deber cum-
plirse con presentar una declaracin
jurada donde se seale:
Los ingresos netos que constituyen
la base imponible.
La fecha y el valor de adquisicin
de los bienes y/o derecho que se
hubieran adquirido.
El importe del dinero, identificando
la entidad bancaria o financiera en
Si al 31 de diciembre de 2015 el
dinero no se encontraba en una
entidad bancaria o financiera, de-
ber ser depositado en una cuenta
de cualquier empresa del sistema
financiero nacional o extranjero
hasta la fecha del acogimiento al
rgimen.
Cuando el dinero, bienes y/o derechos
que representen rentas no declaradas
se hubieran encontrado al 31 de di-
ciembre de 2015 a nombre de inter-
posita persona, sociedad o entidad,
o haya sido transferido a un trust o
fideicomiso vigente al 31 de diciembre
de 2015, adicionalmente se deber
identificar a estos y el lugar donde
se encuentran o estn constituidos,
segn corresponda.
Asimismo, el contribuyente deber efec-
tuar el pago del ntegro del impuesto
declarado hasta el da de la presentacin
de la declaracin.
Las tasas aplicables al rgimen son:
1. 10 % sobre la base imponible.
2. 7 % sobre la base imponible cuando
el dinero sea repatriado o invertido
en el Per.
El dinero repatriado ser acreditado
mediante cualquier medio de pago que
seale el Reglamento, con el que se ca-
nalice desde el exterior a una cuenta de
cualquier empresa del sistema financiero
supervisada por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
De otro lado, se entiende que se ha cum-
plido con el requisito de la inversin si es
que el dinero repatriado es mantenido
tres (3) meses consecutivos, contado a
partir de la fecha de presentacin de la
declaracin, en:
Servicios financieros brindados por
cualquier empresa supervisada por
la Superintendencia de Banca, Se-
guros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones.
Valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de
Valores, de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento.
Letras del tesoro pblico, bonos y
otros ttulos de deuda emitidos por
la Repblica del Per.
Bienes inmuebles.
Otros tipos de inversin que se es-
tablezca mediante Reglamento.
Con el acogimiento al rgimen se enten-
dern cumplidas todas las obligaciones
tributarias del Impuesto a la Renta, co-
rrespondientes a las rentas no declaradas
acogidas al presente rgimen. As, la
Sunat no podr determinar obligacin
tributaria vinculada con dichas rentas
referidas al Impuesto a la Renta, ni deter-
minar infracciones ni aplicar sanciones,
as como tampoco cobrar intereses
moratorios devengados, vinculados a
dichas rentas.
Asimismo, respecto de los delitos tri-
butarios y/o aduaneros no proceder
el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la comunica-
cin de indicios por parte de la Sunat,
con relacin a las rentas no declaradas
acogidas al rgimen.
El plazo para acogerse al rgimen es
hasta el 29 de diciembre de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295

A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Tratamiento tributario de las rentas
de fuente extranjera
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

E n estos tiempos ya nadie se sorprende de los efectos de la globalizacin,

as que no llama la atencin que una persona natural o una persona jur-
dica, adems de sus ingresos por rentas de fuente peruana, reciba otro tipo de
ingresos considerados rentas de fuente extranjera.
Sin embargo, a pesar de que este tipo de rentas son harto conocidas, en algunos
casos se desconoce el tratamiento que se les debe dar a efectos de tributar por
ellas, por lo que en el siguiente informe se abordan los diversos criterios que
todo contribuyente debe aplicar para determinar correctamente el impuesto
por pagar por sus rentas de fuente mundial.

INTRODUCCIN desde el cual se efecta la cancelacin del

Con excepcin de las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes, los contribuyentes
domiciliados en el pas tributan por su renta de
fuente mundial, es decir, a sus rentas de fuente
peruana, se les sumarn compensados entre s,
los resultados que arrojen sus rentas de fuente
extranjera.
Con ocasin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2016, es importante que los
contribuyentes conozcan sus obligaciones para
con el fisco, teniendo claros ciertos conceptos
que a continuacin se detallan.
I. IMPOSICIN DE RENTAS
En cuanto a los criterios de vinculacin en el
Impuesto a la Renta, los Estados pueden asumir
los siguientes:
Criterios objetivos. Se considera la ubicacin
territorial de la fuente de obtencin de la
renta, es decir, el lugar donde se realiza el
hecho gravado, el lugar donde se ubican
geogrficamente los bienes y/o capitales
que derivarn en la renta gravada, el lugar
hecho gravado o el uso o aprovechamiento
del mercado.
Criterios subjetivos. Considera criterios
que varan en funcin al sujeto pasivo, es
decir se toma en cuenta la nacionalidad,
el domicilio, la ciudadana, la residencia,
cuando se trata de personas naturales y el
lugar de constitucin o sede de direccin
o control, cuando se trata de de personas
jurdicas, entre otros.
Por su parte, la Ley del Impuesto a la Renta pe-
ruano recoge ambos criterios, estableciendo que
se encuentran sujetas al Impuesto a la Renta, la
totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas,
ni la ubicacin de la fuente productora.
Por otro lado, para los sujetos no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o esta-
blecimientos permanentes, se aplica el criterio
objetivo, estableciendo que el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana
peruana.
Lo anterior se puede graficar de la siguiente
manera:

Criterio para la imposicin de rentas en el Per

Domiciliado No domiciliado

La totalidad de las rentas gravadas Rentas gravadas de fuente peruana

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-4 1ra. quincena - Febrero 2017


II. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Todo ingreso que provenga de fuentes externas ser
considerado como proveniente de fuente extranjera,
no importando el domicilio o la nacionalidad del sujeto
perceptor de las mismas.
As entonces, se calificar como rentas de fuente extranjera
a todas aquellas que provengan de una fuente ubicada fuera
del territorio nacional.
Estas rentas no son objeto de categorizacin como s ocurre
con las rentas de fuente peruana. Entre los casos ms co-
munes de rentas de fuente extranjera podemos enumerar
los siguientes:
Servicios prestados en el exterior
Intereses por depsitos bancarios en entidades financieras
del exterior
Venta de inmuebles ubicados en el exterior
Arrendamiento de inmuebles ubicados en el exterior
Asesora tcnica brindada en el exterior.
Utilidades percibidas de parte de una empresa domiciliada
en el exterior.
Entre otros.
III. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Actualmente, el Per ha suscrito y tiene en vigencia conve-
nios para evitar la doble imposicin con los pases de Chile,
Canad, Brasil, Repblica de Corea, Mxico, Portugal y la
Confederacin Suiza, adems de un acuerdo multilateral
con la Comunidad Andina de Naciones (CAN) que incluye a
Bolivia, Ecuador, Colombia y Per(1).
No debe superar tasa media
No debe superar impuesto pagado
No puede compensarse en otro
ejercicio
No da derecho a devolucin
Lmite cuantitativo
Pero, cmo se calcula la tasa media?
El inciso d) del artculo 52 del Reglamento de la LIR seala
que se entender por tasa media al porcentaje que resulte
de relacionar el impuesto determinado con la renta neta
del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera, o con
la renta neta de la tercera categora ms la renta neta de
fuente extranjera, segn corresponda, sin tener en cuenta
la deduccin de 7 UIT y las 3 UIT adicionales(3) en el caso de
las rentas de trabajo.
En caso existan prdidas de ejercicios anteriores, tampoco se
deducirn de la renta neta, a efectos del clculo.
En resumen, debemos tener en cuenta el siguiente cuadro
para el clculo de la tasa media:
IMPUESTO A LA RENTA 7
Tratndose de la Comunidad Andina, la Decisin N 578
establece que las rentas atribuibles a los domiciliados dentro
de la CAN, solo sern gravables en el pas miembro en que
tales rentas tengan su fuente productora.
Bajo ese contexto, el pas de residencia debe considerar las
citadas rentas como exoneradas, para los efectos de la de-
terminacin del Impuesto a la Renta(2).
IV. CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL
EXTERIOR (CLCULO DE LA TASA MEDIA)
El Impuesto a la Renta que hubiere sido abonado en el exte-
rior como producto de la imposicin de rentas generadas en
dicho pas, podr ser utilizado como un crdito sin derecho
a devolucin con ocasin de la regularizacin anual del Im-
puesto a la Renta, siempre que cumpla con ciertos requisitos.
As lo establece el inciso e) del artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), que seala que dichos impuestos
abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, podrn ser deducidas de su impuesto a pagar,
siempre que se cumpla con dos condiciones o que no excedan
los siguientes lmites:
Que dicho crdito no exceda del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero.
Que dicho crdito tampoco exceda del impuesto efecti-
vamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice, agrega
la norma, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.
As pues, las limitaciones que impone la ley a la aplicacin
del crdito por el impuesto pagado en el exterior se pueden
graficar de la siguiente manera:
Lmite temporal
De cumplir con estos requisitos
se podr deducir del impuesto a
pagar.
Crdito aceptado
Clculo de la tasa media
Impuesto calculado
Rentas de Tasa media =
trabajo Renta de trabajo + Renta de fuente
extranjera
Rentas de Impuesto calculado
Tasa media =
tercera Renta de tercera categora + Renta de
categora fuente extranjera
(1) Venezuela se retir de la Comunidad Andina en el ao 2006.
(2) Sin embargo existen excepciones en las que se aplica el criterio de residencia,
como en el caso de las empresas de transporte, la renta por servicios personales
que se presten en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas, as
como los servicios que preste la tripulacin de naves, aeronaves, autobuses y
otros vehculos de transporte que realizaren trfico internacional, entre otras.
(3) A partir del ejercicio 2017.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
V. APLICACIN DE LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
1. Personas jurdicas (rentas empresariales)
De acuerdo con lo establecido en el artculo 51 de la LIR, al
momento de determinar el Impuesto a la Renta anual, los
sujetos domiciliados en el pas debern sumar las rentas de
fuente extranjera a sus rentas empresariales.
Para ello debern sumar y compensar entre s, los resultados
obtenidos de dichas rentas. En caso de que el resultado de
dicha compensacin fuere negativo, es decir, arrojara pr-
dida, esta no podr compensarse para la determinacin del
Impuesto a la Renta por regularizar.
Para la compensacin de los resultados correspondientes
a rentas de fuente extranjera, no se tomarn en cuenta las
prdidas que se obtengan en pases de baja o nula imposicin.
En resumen, se compensarn los resultados, incluyendo las
prdidas, con excepcin de aquellas generadas en parasos
fiscales y solo se agregarn a la renta neta de tercera categora
si el resultado es una renta neta.
1 CASO PRCTICO
Determinar la renta neta de fuente extranjera
A continuacin se describen 3 escenarios distintos en los
cuales se consignan los resultados obtenidos por rentas
de fuente extranjera.
Se solicita se seale en qu casos se debera adicionar la
renta neta de fuente extranjera a la renta neta de tercera
categora y en qu casos no corresponde, argumentando
cada una de las respuestas de cada escenario propuesto.
Escenario 1
5,000 (Renta neta de fuente extranjera)
Escenario 2
4,000 (Prdida neta de fuente extranjera)
A-6 1ra. quincena - Febrero 2017
Escenario 3
S/ 9,000 (Renta neta de fuente extranjera)
(*) Corresponde a una prdida obtenida en sus actividades en Panam
Solucin:
El escenario 1 arroja S/ 5,000 de renta neta de fuente
extranjera, por lo tanto debe tomarse en cuenta dicho
importe para adicionarlo a la renta neta de tercera
categora.
El escenario 2 que arroja una prdida neta de fuente
extranjera no se tomar en cuenta y no se adicionar
a la renta neta de tercera categora, precisamente por
su naturaleza de prdida y la prohibicin establecida
en la LIR
Finalmente, el escenario 3 arroja renta neta de fuente
extranjera de S/ 9,000; sin embargo, se nos hace la
observacin de que la prdida de S/ 16,000 corres-
ponde a un paraso fiscal, motivo por el cual no debe
tomarse en cuenta para el clculo. De esta forma, el
resultado, es decir, la renta neta de fuente extranjera
que se adicionar a la renta neta empresarial en el
escenario 3, ser de S/ 25,000 (10,000 + 15,000).
2. Personas naturales
Al igual que en el caso de las personas jurdicas que generan
rentas de tercera categora, en el caso de las personas naturales
se compensarn los resultados obtenidos en las rentas de
fuente extranjera, sin tomar en cuenta las prdidas obtenidas
en parasos fiscales; y si el resultado es positivo (si existe renta
neta de fuente extranjera), como regla general, se adicionar
a la renta neta de trabajo y se aplicarn las tasas del impuesto
segn la escala correspondiente.
Sin embargo, como toda regla, existe una excepcin y esta
se aplicar cuando se trate de rentas como producto de
enajenacin de valores mobiliarios que cumplan con alguna
de las siguientes condiciones:
Que los valores mobiliarios se encuentren registrados
en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per
(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs
de un mecanismo centralizado de negociacin del pas
(CAVALI).
Que los valores mobiliarios se encuentren registrados en
el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de
negociacin extranjero, siempre que exista un convenio de
integracin suscrito con estas entidades(4).
(4) Actualmente Per forma parte del Mercado Integrado Latinoamericano de
Valores-MILA.
 IMPUESTO A LA RENTA 9

En este caso las rentas de fuente extranjera provenientes
de la enajenacin de valores mobiliarios se sumarn y
compensarn entre s y si resultara una renta neta, esta
se sumar a la renta neta de segunda categora produ-
cida por la enajenacin de los referidos bienes; no siendo
permitido compensar las prdidas producidas en pases
de baja o nula imposicin
La enajenacin de acciones o valores mobiliarios califica como
esta de fuente extranjera porque las entidades que emiten
estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.
Cabe precisar que en caso no se cumpla ninguno de los dos
supuestos descritos lneas arriba, no deber sumarse a las
rentas de segunda categora, sino que deber sumarse a las
rentas del trabajo.
Entonces, tanto las personas jurdicas como las personas
naturales deben agregar a su renta neta el resultado pro-
veniente de sus rentas de fuente extranjera con las reglas
detalladas previamente.
En el siguiente cuadro resumen se indicar la forma de im-
putacin de estas rentas:

Rentas Fuente extranjera

Persona jurdica Persona natural

Se agregan a las rentas Se agregan a las rentas de trabajo Se adiciona a rentas de segunda categora cuando:
de tercera categora

Coticen en la BVL y se enajenen mediante CAVALI Se enajenen a travs del MILA

VI. GASTOS CONJUNTOS POR RENTAS DE FUENTE PERUANA
Y EXTRANJERA
Para determinar la renta neta de fuente extranjera se pueden
deducir los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
A priori, se presumir que los gastos en que se hayan incu-
rrido en el exterior fueron ocasionados para la generacin
de rentas de fuente extranjera.
Para ambos casos (personas naturales y jurdicas),
cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de
fuente extranjera y a rentas de fuente peruana, y no se
pueda discernir exactamente qu importe es imputable
a cada una de ellas, la deduccin se realizar en forma
proporcional de acuerdo al siguiente procedimiento
establecido en el artculo 29-b del Reglamento de la
LIR:

Gastos de fuente extranjera

Gastos deducibles para la determinacin de la renta Gastos conjuntos de fuente
= x
neta de fuente extranjera y de fuente peruana peruana y extranjera
Gastos de fuente extranjera + Gastos de fuente peruana

VII. APLICACIN DE LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA Rentas de personas naturales

EN LA DETERMINACIN ANUAL (+) Renta bruta de cuarta categora

En los siguientes cuadros detallaremos de qu manera se de- (-) Deduccin 20 % (lmite de 24 UIT)
termina el Impuesto a la Renta en la declaracin jurada anual: Renta neta de cuarta categora
Rentas de tercera categora (+) Otras rentas de cuarta categora
(+) Ingresos de fuente peruana Total rentas de cuarta categora
(-) Costos y gastos de fuente peruana (+) Rentas de quinta categora
Utilidad contable de fuente peruana Total rentas de cuarta y quinta categora
(+) Ingresos de fuente extranjera
(-) Deduccin 7 UIT
(-) Costos y gastos de fuente extranjera
Renta neta de cuarta y quinta categora
Resultado contable
(-) ITF
(+) Adiciones tributarias
(-) Donaciones
(-) Deducciones tributarias
Resultado tributario Renta del trabajo de fuente peruana

(-) Compensacin de prdidas (+) Renta bruta de fuente extranjera

Renta neta luego de compensacin de prdidas (-) Prdidas compensables
(-) Participacin de los trabajadores (+) Renta de fuente extranjera
Resultado antes del IR Total rentas del trabajo
Impuesto a la Renta 28 % (2016) IR segn escala (8%, 14%, 17%, 20% y 30%)

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Caso prctico integral - renta empresarial

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

I. SUJETOS OBLIGADOS Agosto 2,920 Setiembre Efectivo

Setiembre 3,022 Octubre Efectivo
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
Octubre 2,352 Noviembre Efectivo
del Impuesto a la Renta los sujetos que hubieran obtenido
rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes Noviembre 2,463 Diciembre Efectivo
del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Diciembre 2,782 Enero Efectivo
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin Al 31 de diciembre de 2016 la empresa cuenta con un
jurada anual, las personas o entidades generadoras de rentas total de cuarenta y dos (42) trabajadores bajo relacin
de tercera categora que hubieran realizado operaciones de dependencia.
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15 % de sus III. OPERACIONES
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.

II. MEDIOS PARA DECLARAR 1. Gasto y/o costo sustentado con boleta de venta y/o
ticket
a) Se deber utilizar el PDT N 704-Renta Anual 2016 - Tercera En el presente ejercicio la empresa incurri en diversos gastos,
Categora e ITF para cumplir con la obligacin de presentar por los cuales se emitieron boletas de venta de la siguiente
la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio manera:
gravable 2016. Emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/ 72,800
La presentacin mediante el PDT N 704 podr realizarse por Emitidas por otros sujetos: S/ 8,600
Internet a travs de SUNAT Operaciones en Lnea - SOL, en
SUNAT Virtual: <www.sunat.gob.pe>, o a travs de los bancos Total: S/ 81,400
autorizados, llevando para tal efecto el medio magntico Asimismo, se sabe que el total de adquisiciones anotadas
conteniendo el archivo de envo generado por el PDT N 704. en el Registro de Compras con comprobantes de pago que
dan derecho a sustentar costo o gasto fue por un importe
de S/ 1, 050,400.
1 CASO PRCTICO
2. Servicios prestados en el exterior
En junio la empresa boliviana El Altiplnico S.A. le cancel
La empresa Real Asesora S.A.C., identificada con RUC US$ 4,600(1) por el servicio de aplicacin de procedimientos
N 20421944569, tiene como actividad principal la pres- de comercializacin de productos. El servicio se prest nte-
tacin de servicios de consultora en ingeniera y venta gramente en Bolivia.
de suministros.
A efectos de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a 3. Desvalorizacin de existencias
la Renta de Tercera Categora del ejercicio gravable 2016 En el mes de octubre la empresa en aplicacin de la normativa
presenta la siguiente informacin: contable ha efectuado la contabilizacin por concepto de
El Estado de Situacin Financiera (Balance General) a desvalorizacin de existencias (suministros) por un importe
valores histricos al 31/12/2016 refleja una utilidad antes de S/ 11,200. Esto en base a que se determin que se haban
de Participacin de Utilidades e Impuesto a la Renta de generado desmedros en las existencias.
S/ 726,300. Adems se sabe que recin se realiz la destruccin de las
Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta existencias en el mes de febrero de 2017.
correspondiente al ejercicio 2016, por un importe total 4. Gastos por trabajadores con discapacidad
de S/ 32,269 de la siguiente manera:
La empresa cuenta para el ejercicio con 42 trabajadores dentro
Pagos a cuenta del impuesto en el ejercicio 2016 de los cuales hay 4 que son discapacitados (tal como queda
Periodo Importe Mes de pago Forma de pago acreditado con la copia legalizada del certificado emitido por
Essalud) y han trabajado durante todo el ejercicio.
Enero 2,313 Febrero Compensacin saldo a favor
Febrero 2,823 Marzo Compensacin saldo a favor
Se sabe que el monto de la remuneracin anual de cada uno
de ellos ha sido S/ 20,500.00, S/ 15,000.00, S/ 17,600.00 y
Marzo 2,959 Abril Efectivo
S/ 18,100 respectivamente
Abril 2,691 Junio Efectivo
Mayo 2,604 Julio Efectivo (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en Normas Internacionales de
Junio 2,547 Agosto Efectivo Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
Julio 2,791 Agosto Efectivo
(1) Tipo de cambio : 3.402.

A-8 1ra. quincena - Febrero 2017


Asimismo, a mediados del ejercicio, la empresa ha realizado
en sus oficinas trabajos de mejoramiento en favor de todo
el personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin de
sillas de ruedas), por un importe de S/ 21,600.
5. Intereses ganados por pago de tributos en exceso
Durante el ejercicio 2016 ha percibido de la Sunat S/ 980
por concepto de intereses por impuestos pagados en exceso.
6. Depreciacin en arrendamiento financiero
Al finalizar el mes de febrero la empresa adquiri a travs de
un arrendamiento financiero (leasing) a 5 aos, una oficina
por el importe de S/ 264,500 (valor de la edificacin) consi-
derando 10 aos de vida til.
La empresa para dicho activo fijo ha aplicado la depreciacin
acelerada que permite la Ley del Leasing en relacin al contrato.
7. Gastos de capacitacin
En el ejercicio 2016 se ha incurrido en gastos de capacitacin
por el importe de S/ 8,400, por concepto de un curso de
especializacin llevado por uno de los gerentes de la empresa.
Asimismo cabe indica al respecto que de acuerdo a su estructura
organizacional, la empresa cuenta con 4 gerentes y durante el
ejercicio solo uno ha llevado el curso de especializacin.
8. Intereses entre partes vinculadas
A fines del mes de setiembre la empresa ha recibido un
prestamo de S/ 600,000 de su accionista mayoritario, por el
cual se ha pactado un inters del 12 % anual.
La empresa ha contabilizado por concepto de gastos finan-
cieros el importe de S/ 18,700.
Asimismo se sabe que:
El patrimonio neto de la empresa del ejercicio anterior
asciende a S/ 280,000
El capital social es de S/ 150,000.
9. Movilidad de los trabajadores
La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad
de sus trabajadores por una suma de S/ 312.00, correspon-
diente al ejercicio 2016, sustentado con la planilla de gastos
de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el
Reglamento de la Ley.
A continuacin se muestra el detalle de dichos gastos:
Fecha Nombre Importe
26/01/16 Luis Guerrero Alvarado 48.00
20/02/16 Miguel Calle Flores 52.00
10/03/16 Jean Paul Carrera Olgun 36.00
05/05/16 Miguel Ardiles Moreno 61.00
08/07/16 Pedro Arias Roman 29.00
15/10/16 Miguel Calle Flores 56.00
11/12/16 Jean Paul Carrera Olgun 30.00
10. Ingresos por dividendos
En el transcurso del ejercicio la empresa ha percibido S/ 24,100
por concepto de dividendos con motivo de sus inversiones
en la Empresa El Negocio Seguro S.A.C.
11. Prdidas extraordinarias
En el mes de agosto la empresa sufri un robo de dinero por
S/ 12, 500. El hecho fue denunciado ante la polica y al cierre
del ejercicio an no se expide la sentencia judicial.
IMPUESTO A LA RENTA 11
Se sabe adems que la empresa no haba contratado con
ninguna aseguradora por este tipo de hechos.
12. Gastos de perceptores de rentas cuarta categora
En el mes de noviembre la empresa ha contabilizado como
gasto el importe de S/ 1,800 por concepto de un servicio
brindado por un arquitecto quien emiti su recibo por ho-
norarios, el cual ser pagado en mayo de 2017.
IV. DESARROLLO
1. Gastos sustentados con boletas de venta
De conformidad con lo dispuesto en el penltimo prrafo del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn
ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al nuevo
RUS, hasta el lmite del 6 % (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentran anotados
en el Registro de Compras.
Asimismo, se aade que dicho lmite no podr superar las
200 UIT.
En ese sentido, se debe efectuar la comparacin de la
siguiente manera:
Lmite 1:1, 050,400 x 6 % = 63,024.00
Lmite 2: 200 x 3,950= 790,000
Adquiridos con boletas de venta: 72,800
Como se puede apreciar, las compras con boletas de venta
emitidas por sujetos del Nuevo RUS exceden del lmite esta-
blecido en la Ley del Impuesto a la Renta, el cual genera una
diferencia de S/ 9,776 (72,800 63,024).
Asimismo, se debe agregar a dicho importe las compras
realizadas a sujetos de otros regmenes tributarios por los
cuales se emiti boleta de venta. De acuerdo con ello, el
reparo sera de S/ 18,376 (9,776 + 8,600).
2. Servicios prestados en el exterior
De acuerdo con el artculo 14 de la decisin 578, las rentas
obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, sern gravables solo en
el Pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que
el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se
imputa y registra el correspondiente gasto.
Asimismo, de conformidad con el artculo 3 de la decisin en
mencin, independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas
obtuvieren, solo sern gravables en el Pas miembro en el que
tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de
excepcin previstos en esta decisin.
Por tanto, los dems Pases miembros que, de conformidad
con su legislacin interna, se atribuyan potestad de gravar
las referidas rentas, debern considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente determinacin del
Impuesto a la Renta o sobre el patrimonio.
En ese sentido, cabe concluir que al ser una renta obtenida
en un pas miembro de la Comunidad Andina de Naciones
(CAN) sera considerado una renta exonerada.
Por ello el ingreso de S/ 15,649.20 (4,600 x 3.402) por el
servicio prestado en el exterior deber ser deducido en la
declaracin jurada anual.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA

3. Desvalorizacin de existencias adicional (segn la escala) del 50 %, que ser aplicable a las
remuneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado,
En principio, de conformidad con el prrafo 9 de la NIC 2:
teniendo como lmite para cada uno las 24 RMV (24 x
Inventarios, los inventarios se medirn al costo o al valor neto
S/. 850.00), tal como a continuacin mostramos:
realizable, segn cual sea el menor.
A su vez, de conformidad con lo dispuesto en el prrafo 28 50 % x remuneracin mensual
de la NIC 2, la entidad deber reconocer la reduccin del
valor de las existencias, en la medida que el costo de las Trabajador Porcentaje Limite (24 Monto
existencias pueda no ser recuperable, si estas se han daado, Remuneracin
discapacitado adicional x RMV) deducible
si han devenido parcial o totalmente en obsoletas, o bien si Jos Prado 20,500.00 10,250.00 18,000.00 10,250.00
sus precios de mercado han cado. Miguel Prez 15,000.00 7,500.00 18,000.00 7,500.00
Por otra parte, para fines tributarios, el gasto ser admitido Alex Quiones 17,600.00 8,800.00 18,000.00 8,800.00
en el ejercicio en que se cumplan los requisitos exigidos en el Jess Terrones 18,100.00 9,050.00 18,000.00 9,050.00
inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el Totales (S/) 71,200.00 26,550.00 35,600.00
que se seala que sern deducibles las mermas y desmedros
Conforme con el cuadro anterior, la empresa para fines tributarios
de existencias debidamente acreditados.
podr deducir adicionalmente para determinar la renta neta del
Por ello, el procedimiento para acreditar estos hechos se periodo la suma de S/ 35,600. No obstante ello, lo anterior no
encuentra establecido en el inciso c) del artculo 21 del genera ningn asiento contable, por lo que el efecto de este
Reglamento de la Ley, dentro del cual se puede observar que beneficio es un menor gasto por Impuesto a la Renta.
en el caso de desmedros de existencias se deber efectuar la
Debe advertirse que toda vez que el mismo no genera un
destruccin de las existencias ante un notario pblico, previa
mayor o menor impuesto a pagar en los ejercicios siguientes,
comunicacin a la Sunat.
no se produce ninguna diferencia temporal imponible o
4. Gastos por trabajadores con discapacidad deducible que pudiera reconocerse.

En primer lugar, de conformidad con lo establecido por el 5. Intereses ganados por pago de tributos en exceso
literal z) del artculo 37 del TUO de la LIR, cuando las empresas
En primer lugar, cabe recordar que segn lo dispuesto en
empleen a personas con discapacidad, tendrn derecho a
el artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, en general
una deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas
constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia
en un porcentaje que fue fijado mediante Decreto Supremo
o ingreso derivado de operaciones con terceros.
N 102-2004-EF (26/07/2004), actualmente contemplado
en el propio reglamento de la LIR. De acuerdo con lo expuesto, los intereses que abone el
Estado (a travs de la Sunat) a un contribuyente por la de-
En ese sentido, el numeral 1 del inciso x) del artculo 21 del
(2)
volucin de un pago indebido podran calificar dentro de
Reglamento de la LIR seala que se considera persona con
la teora del flujo de riqueza; no obstante el asunto aqu es
discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias fsicas,
determinar si el Estado califica como un tercero para esta
sensoriales, mentales o intelectuales de carcter permanente
teora. Al respecto, es preciso mencionar que en reiterada
que al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
jurisprudencia, el Tribunal Fiscal ha precisado que cuando
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de
el Estado realiza actividades propias de su quehacer, no
sus derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad,
califica como un tercero.
en igualdad de condiciones que las dems personas.
Por ello, los intereses abonados por la Sunat por pagos indebidos
Por otra parte, segn lo dispuesto en el numeral 3 de la norma
realizados por la empresa no constituyen ingresos afectos al
mencionada en el prrafo anterior, para el porcentaje de de-
Impuesto al Renta, por estar referidos a una obligacin legal,
duccin adicional se deber tener en cuenta la siguiente tabla:
pues no califican dentro del concepto de renta producto ni de
% de personas con discapacidad ingresos provenientes de operaciones con terceros.
% de deduccin adicional aplicable
que laboran para el generador de En ese sentido, se genera una diferencia permanente por un
a las remuneraciones pagadas por
rentas de tercera categora, calcu-
lado sobre el total de trabajadores
cada persona con discapacidad importe de S/ 980.00.
Hasta 30 % 50 %
6. Depreciacin en arrendamiento financiero
Ms de 30 % 80 %
De conformidad con el artculo 18 del Decreto Legislativo 299
Determinacin del porcentaje de personal discapacitado (Ley del Leasing), se podr aplicar como tasa de depreciacin
contratado mxima anual aquella que se determine de manera lineal en
funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato,
N de trabajadores discapacitados siempre que este rena las siguientes caractersticas:
Porcentaje = x 100
N total de trabajadores 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de
bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito
4 de ser considerados costo o gasto a efectos de la Ley del
Porcentaje = x 100 = 0.0952 x 100 = 9.52 %
35 Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclu-
Determinacin del monto adicional deducible sivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
Con el porcentaje obtenido (9.52 %) se deber de determinar 3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco
la deduccin adicional, correspondindole de acuerdo a la tabla (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o
consignada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, en vista que el porcentaje de personas
(2) Numeral modificado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del
es menor al 30 %,corresponde un porcentaje de deduccin Decreto Supremo N 287-2013-EF.

A-10 1ra. quincena - Febrero 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 13

inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/ 280,000
por decreto supremo. x 3 = S/ 840,000(3)
4. La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino Intereses del monto mximo de endeudamiento
del contrato. S/ ((840,000 x 12 %)/12) x 3 = S/ 25,200
En ese sentido, del enunciado se sabe que la empresa aplic Intereses del prestamo pagado a la empresa vinculada
la depreciacin acelerada que le permite la Ley del Leasing.
Por ello, la depreciacin contable y tributaria respectivamente S/ ((910,000 x 12 %)/12) x 3 = S/ 27,300
se determina de la siguiente manera: Con estos datos se determina el monto del inters no
Depreciacin contable deducible por exceder el monto mximo de endeudamiento:
S/ 264,500 x 10 % /12 x 10 =S/ 22,041.66 Intereses cancelados a la empresa vinculada S/ 27,300
Depreciacin acelerada por contrato de leasing Intereses de prestamo a empresa
vinculada aceptados S/ 25,200
Tasa de depreciacin: S/ 264,500/5 = 20 %
Diferencia determinada S/ 2,100
Depreciacin anual: 264,500 x 20 % = 52,900
De acuerdo con lo desarrollado, la empresa deber adicionar
Depreciacin de 2016: 52,900 / 12 x10= 44,083.33
en la declaracin como importe reparable S/ 2,100 como una
De lo calculado se deber deducir en la declaracin jurada diferencia permanente.
anual el importe de S/ 22,041.66 (44,083.33 22,041.66)
como una diferencia temporal. 9. Movilidad de los trabajadores
Cabe indicar que segn el inciso a1) del artculo 37 de la
7. Gastos de capacitacin
Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles los gastos por
En principio, el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
a la Renta dispone que se podr deducir de la renta bruta para el cabal desempeo de sus funciones y que no consti-
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, tuyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
as como los vinculados con la generacin de ganancias de
Dichos gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohi-
o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movi-
bida por esta ley.
lidad, en la forma y condiciones que se seale en el reglamento.
Asimismo, segn el inciso ll) de dicho artculo son deducibles,
Asimismo, se aade que los gastos sustentados con dicha
los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as
diario equivalente al 4 % de la remuneracin mnima vital
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
Por otro lado, el ltimo prrafo del citado artculo seala que
Ahora bien, cabe recordar que a travs del Decreto Supremo
a efectos de determinar que los gastos sean necesarios para
N 005-2016-TR, se modific la remuneracin mnima vital.
producir y mantener la fuente, estos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, as como cum- Teniendo en cuenta ello, se deber determinar los gastos de
plir con criterios tales como razonabilidad en relacin con movilidad que son aceptados, para lo cual se desarrolla el
los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a siguiente cuadro:
que se refieren los incisos l) y ll) de dicho artculo; entre otros.
Fecha Nombre Importe Lmite Gasto no aceptado
Ahora bien como se puede apreciar del enunciado del caso, 26/01/16 Luis Guerrero Alvarado 48.00 30.00 18.00
no se estara cumpliendo la generalidad en el gasto educativo, 20/02/16 Miguel Calle Flores 52.00 30.00 22.00
puesto que el beneficio del curso solo lo recibi uno de los 10/03/16 Jean Paul Carrera Olgun 46.00 30.00 16.00
gerentes de la empresa. 05/05/16 Miguel Ardiles Moreno 61.00 34.00 27.00
En esa situacin, cabe concluir que el gasto no sera acep- 08/07/16 Pedro Arias Roman 29.00 34.00 0.00
tado, por lo que en la declaracin jurada deber adicionarse 15/10/16 Miguel Calle Flores 56.00 34.00 22.00
el importe S/ 8,400.00, considerndose como una diferencia 11/12/16 Jean Paul Carrera Olgun 60.00 34.00 26.00
permanente. Total 352.00 129.00

8. Intereses entre partes vinculadas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los inte-
reses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con
partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente. Los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento
que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
En ese mismo sentido, el numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala
que el monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del
inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando
un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al
cierre del ejercicio anterior.
Del cuadro se puede apreciar que existe un gasto no aceptado
equivalente a S/ 129.00, el cual sera considerado como una
diferencia permanente.
10. Ingresos por dividendos
Cabe recordar que segn lo dispuesto en el artculo 24-B
de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que
perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades de otras personas jurdicas, no las computarn
para la determinacin de su renta imponible.
En ese sentido, la empresa deber deducir en la declaracin
jurada el ingreso de S/ 24,100, considerando dicho importe
como una diferencia permanente.
(3) El monto que se toma a efectos de establecer el lmite es el patrimonio neto y no
el monto del capital.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA

11. Prdidas extraordinarias Lmite mximo

En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso 1.44 x RMV x N de trabajadores discapacitados
d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sern 1.44 x 850 x 4 = 4,896 (2)
deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por delitos Lmite mximo: el menor entre 1) y 2) S/ 2,136
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas Crdito por mejoras realizadas en la empresa a favor del
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado personal discapacitado
judicialmente el hecho delictuoso. 50 % del Total invertido
50 % de S/ 21,600 = 10,800 (3)
Ahora bien, como se sabe del enunciado del caso, la empresa
no ha contratado ningn seguro, por lo cual sera un gasto Lmite mximo
aceptado para efectos del Impuesto a la Renta. 0.73 x UIT x N de Trabajadores discapacitados
0.73 x S/ 3,950 x 4 = 11,534 (4)
Por otra parte, es vlido precisar en qu periodo (ejercicio)
se considerara como un gasto aceptado, puesto que segn Lmite mximo: el menor entre 1) y 2) S/ 10,800
el enunciado del caso al finalizar el ejercicio an no se ha Total crdito contra el impuesto sin derecho
determinado al imputado. a devolucin S/ 12,936
En ese sentido cabe traer a colacin el criterio vertido por el b) Determinacin del impuesto y participacin de utilidades
Tribunal Fiscal en la Resolucin N 03066-1-2005: La denuncia a los trabajadores
policial presentada por el recurrente no resulta suficiente
Determinacion del resultado del ejercicio 2016
para acreditar la prdida o robo de la mercadera, ms an
Concepto Importe Diferencia
si el mismo admite que el hecho delictivo se encontrara en Utilidad contable 726,300
etapa de investigacin, en tanto el inciso d) del artculo 37 de Adiciones permanentes
la LIR exige para admitir como gasto deducible las prdidas Gastos con boletas de venta emitidos por contribuyentes del Nuevo RUS 18,376 Permanente
extraordinarias, que se haya probado judicialmente el hecho Gastos por capacitacin al personal 8,400 Permanente
delictuoso o se acredite que es intil ejercitar la accin judicial Intereses por prstamos entre vinculadas 2,100 Permanente
correspondiente. Movilidad de los trabajadores 129 Permanente
Total adiciones 29,005
Del criterio dado por el Tribunal Fiscal se puede entender
Deducciones permanentes
que mientras no se pruebe judicialmente el hecho de-
Servicios prestados en el exterior 15,649 Permanente
lictuoso o no se acredite que es intil ejercer la accin
Intereses devueltos por pagos en exceso 980 Permanente
judicial, an el gasto no ser aceptado, situacin que
Gastos por trabajadores con discapacidad 35,600 Permanente
cambiar en el momento que se cumpla con lo descrito Ingresos por dividendos 24,100 Permanente
anteriormente. Total deducciones 76,329
En ese sentido, la empresa, en el ejercicio 2016, no podr Adicionales temporales
deducir el gasto por la prdida del dinero, por lo cual en la Desvalorizacin de existencias 11,200 Temporal

declaracin jurada se adicionar el importe de S/ 12,500 Prdidas extraordinarias 12,500 Temporal

como una diferencia temporal. Gastos de perceptores de rentas de cuarta categora 1,800 Temporal
Total adiciones 25,500
Deducciones temporales
12. Gastos de perceptores de rentas de cuarta categora
Depreciacin acelerada por arrendamiento financiero 22,042 Temporal
Segn lo indicado en el inciso v) del artculo 37 de la Ley Total deducciones 22,042
del Impuesto a la Renta, los gastos o costos que consti- Renta neta antes de participacin e impuestos 682,434
tuyan para su perceptor rentas de cuarta categora podrn Participacin de utilidades 34,122
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan Renta neta despus de participacin 648,312
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el reglamento para la presentacin de la declaracin La participacin de las utilidades como gasto y el reclculo
jurada correspondiente a dicho ejercicio. de la renta imponible
Utilidad Contable
De acuerdo con lo descrito, los gastos por los servicios pro- (726,300 - 34,122) 692,178
fesionales recibidos por la empresa, sern deducibles en un
Total adiciones permanentes 29,005
determinado ejercicio, siempre que hayan sido cancelados
dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada Total deducciones permanentes (76,329)
anual de ese mismo ejercicio. Sub total 644,854
Ahora bien, de acuerdo con el enunciado, la empresa tiene Total adiciones temporales 25,500(4)
estimado cancelar la deuda con el arquitecto en el mes de Total deducciones temporales 22,042(5)
mayo, fecha en la cual, segn lo dispuesto en la Resolucin de Renta Neta Imponible 648,312
Superintendencia N 329-2016/SUNAT, ya se habra vencido Impuesto a la Renta (28 % de 648,312) 181,527
el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta por lo que dicho gasto sera reparable c) Llenado del PDT 704
y considerado como una diferencia temporal.
1. Se deber consignar la informacin de los Estados Fi-
a) Crditos contra el Impuesto
mpuesto a la Renta
enta (Ley N 29973 y nancieros considerando las Normas Internacionales de
su Reglamento
eglamento N 287-2013-EF) Informacin Financiera (NIIF)
Crdito por remuneraciones al personal discapacitado
3 % de remuneraciones devengadas y pagadas
20,500+15,000+17,600+18,100 = 71,200 (4) Impuesto a la Renta diferido S/ 7,140 (28 % x 25,500)
3 % de S/ 71,200 = 2,136 (1) (5) Pasivo diferido S/ 6,172 (28 % x 22,042)

A-12 1ra. quincena - Febrero 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 15

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA

Dentro del estado financiero: Estado de ganancias y prdidas

prdidas, en el casillero 464, se muestra la siguiente pantalla, en la
cual se deber tener en cuenta los elementos que comprende el costo, segn sea la actividad que realiza la empresa; en el
presente caso sera determinar el costo de servicio.

Luego de mostrar los estados financieros, se deber anotar las adiciones y deducciones que en el presente caso prctico se
han desarrollado, tal como se muestra a continuacin:

A-14 1ra. quincena - Febrero 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 17

Una de las novedades en este PDT, se encuentra en el asistente del rubro otros, en donde se puede indicar con mayor
referencia la operacin que se est considerando.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

Se deber consignar la informacin en la pestaa crditos contra el Impuesto

Por ltimo, se deber indicar los crditos contra el Impuesto a la Renta. En el presente caso se tiene crdito por la inversin
en el personal con discapacidad (se consignar en el casillero 125). Asimismo se ingresarn los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta correspondientes a los periodos mensuales del ejercicio 2016 (ver detalle en el enunciado del caso).

Asientos posteriores al estado de situacin (Balance General) 401 Gobierno central

ASIENTO CONTABLE 4017 Impuesto a la Renta
49 Pasivo diferido 6,172
------------------------------- x ----------------------------- 491 Impuesto a la Renta diferido
62 Gastos de personal, directores y gerentes 34,122 x/x Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido del
622 Otras remuneraciones ejercicio 2016
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 34,122 ------------------------------- x -----------------------------
411 Remuneraciones por pagar 89 Determinacin del resultado del ejercicio 167,623.00
x/x Por la participacin de utilidades de los trabajadores 891 Utilidad
------------------------------- x ----------------------------- 88 Impuesto a la Renta 167,623.00
88 Impuesto a la Renta 167,623 881 Impuesto a la Renta - Corriente
881 Impuesto a la Renta - Corriente x/x Por el traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la
37 Activo diferido 7,140 Renta corriente del ejercicio
371 Impuesto a la Renta diferido ------------------------------- x -----------------------------
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 89 Determinacin del resultado del ejercicio 524,555.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 891 Utilidad
de pensiones y de salud por pagar 12,936 59 Resultados acumulados 524,555.00
401 Gobierno central 591 Utilidades no distribuidas
4017 Impuesto a la Renta x/x Por el traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema Renta corriente del ejercicio.
de pensiones y de salud por pagar 181,527 ------------------------------- x -----------------------------

A-16 1ra. quincena - Febrero 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 19

INFORME PRCTICO
La venta de bienes muebles en el pas como
supuesto afecto al Impuesto General a las Ventas
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

U no de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas es el

caso de la venta de bienes muebles en el pas.
En ese orden de ideas, mediante el presente informe, el autor pretende dar
a conocer los alcances de este supuesto aplicando la normatividad vigente
en esta materia. Por lo tanto, con el propsito de que el lector aprecie la
operatividad prctica de este supuesto, se ponen a disposicin diversos casos
prcticos.

INTRODUCCIN I. DEL SUPUESTO DE VENTA DE BIENES

El Impuesto General a las Ventas es un tributo que
grava, entre otros supuestos, las transferencias
de bienes muebles en el pas.
Ahora bien, como impuesto indirecto al consumo
resulta pertinente precisar que las transferencias
gravadas bajo este supuesto deben realizarse en
el territorio nacional.
De otro lado, resulta fundamental delimitar
el concepto de bien mueble, pues, si lo
que se transfiere no califica como tal, la
operacin no se encontrar gravada con
este impuesto.
Asimismo, para una correcta determinacin del
tributo, es imprescindible que el lector conozca
que existen supuestos que no se encontrarn
dentro del campo de aplicacin de este tributo,
y, como tal, no resultarn gravados. Y otros casos
en los que a pesar de subsumirse en las normas
del IGV, no se pagar el impuesto al encontrarse
exonerados.
En ese orden de ideas, por medio del presente
informe el autor busca dar herramientas al lector
para que la calificacin de este supuesto sea
ms slida.
Para ese efecto, se dar a conocer los alcances de
este supuesto aplicando la normatividad vigente
en esta materia. Asimismo, con el propsito de
que el lector aprecie la operatividad prctica de
este supuesto, se pone a disposicin diversos
casos prcticos.
MUEBLES EN EL PAS
1. La venta de bienes muebles en el pas
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo, segn su Texto nico
Ordenado aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias, (en
adelante, LIGV), la transferencia de bienes
muebles en el pas es un concepto gravado
con este impuesto.
Ahora bien, conforme con el artculo 3 del
mencionado texto legal, se entiende por venta
todo acto por el que se transfieren bienes a
ttulo oneroso, independientemente de la de-
signacin de los contratos que originen dicha
transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Se incluyen las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las que el pago se produce antes
de la existencia del bien.
Igualmente se considera venta: las arras, el de-
psito o garanta que superen el lmite de 3UIT.
2. El retiro de bienes
Ahora bien, no solamente las transferencias
onerosas se encuentran afectas al IGV, sino, tam-
bin las gratuitas, siempre que sean efectuadas
por el propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma. La ley y su reglamento se
ocupan de desarrollar este tema.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca- Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Ad-
ministracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
3. Bienes muebles
Como se aprecia, lo que grava este supuesto es la transferencia
de bienes muebles, calificando como tales a los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implica la
de cualquiera de estos bienes.
4. De la necesidad de que la venta se realice en el pas
Conforme se ha expuesto, una de las operaciones que se
encuentran sujetas al IGV es el caso de las ventas de bienes
muebles, debindose precisar, que, para estos efectos, dichos
bienes deben encontrarse ubicados en el Per, ello porque el
IGV es un tributo que grava el uso o consumo en el territorio
nacional. Por ende, si se trata de una transferencia de bien
mueble que no se encuentra ubicado en nuestro pas, entonces,
la operacin no se encontrara gravada por no encontrarse
subsumida en el campo de aplicacin de tal tributo.
En el RLIGV se indica que tambin se consideran ubicados
en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
En el caso de bienes intangibles, aquellos se consideran ubi-
cados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el pas.
Y, en supuestos de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
5. De la inafectacin
Asimismo, es fundamental que se tenga en cuenta que existen
supuestos que no van a estar gravados con el IGV, porque no
se subsumen en la norma. Es decir, que se encuentran fuera
del campo de aplicacin del impuesto. A ello denominamos
inafectacin natural, en tanto conceptualmente no les alcanza
las normas del IGV.
Ahora bien, tambin existen supuestos de inafectacin
natural que el legislador decide establecer como supuestos no
gravados expresamente. En otras palabras, una inafectacin
natural puede llegar a encontrarse en la norma positiva, con
lo cual, hablamos de una inafectacin legal.
Tambin puede darse el caso de que un supuesto que s se sub-
sume en las normas del IGV, se considere normativamente como
inafecto, lo cual, asimismo, califica como inafectacin legal.
As, en la LIGV, las inafectaciones naturales convertidas en
legales, y las netamente legales, se encuentran reguladas en
el artculo 2 de la LIGV.
6. De la exoneracin
A diferencia de la inafectacin a la que hemos hecho refe-
rencia, tenemos el caso de la exoneracin, supuesto que s
se encuentra dentro del campo de aplicacin del impuesto,
pero que, por decisin del legislador, por un tiempo no ser
gravado. En sencillo, respecto de las operaciones exoneradas,
nacer el impuesto, sin embargo, este no ser pagado.
En ese orden de ideas, tenemos que las operaciones exone-
radas del IGV se encuentran comprendidas en los Apndices
I y II de la LIGV.
Las precisiones que hemos efectuado nos servirn para de-
sarrollar cada uno de los casos prcticos que a continuacin
presentamos, pues, al momento de analizar si una operacin
A-18 1ra. quincena - Febrero 2017
resulta o no gravada, es preciso que el lector no solo acuda a
las definiciones de los artculos 1 y 2 de la Ley del IGV, sino,
adems y conjuntamente, a lo dispuesto y en los Apndices
I y II indicados.
1 CASO PRCTICO
La empresa SHICA S.A., dedicada a la produccin y
comercializacin de prendas de vestir, se encuentra con
problemas financieros debido a que sus ventas locales
han disminuido de una forma importante. En efecto, la
venta de prendas provenientes de pases asiticos, y, el
mercado local ubicado en Gamarra, han mermado su
actividad. Debido a dicha situacin, ha decidido reali-
zar un proceso de reorganizacin de sociedades. De tal
manera que Carlonchito S.A.A absorber a SHICA S.A. por
medio de una fusin. En ese orden, el bloque patrimonial,
esto es, los derechos y obligaciones sern asumidos por la
primera empresa, la absorbente. En los hechos, tendremos
que se transferirn las prendas de vestir. La pregunta, en ese
orden de ideas, es si tal situacin se encuentra afecta al Im-
puesto General a las Ventas.
Desarrollo:
La transferencia de prendas de vestir como consecuen-
cia del proceso de fusin por absorcin entre la empresa
SHICA S.A. y CARLONCHITO S.A.A no se encuentra
sujeta al IGV.
En primer lugar, porque al tratarse de la asuncin de
obligaciones y derechos, pues propiamente no se pue-
de hablar, en estricto, de una transferencia de bienes.
Es decir, nos encontraramos frente a una inafectacin
natural, en tanto el hecho, por concepto, no se encuentra
dentro del campo de aplicacin del impuesto establecido
en el referido artculo 1 de la Ley del IGV (LIGV).
Adicionalmente, es del caso remarcar que, en el literal
c) del artculo 2 de dicha ley, uno de los conceptos no
gravados con este tributo, de forma expresa, resulta ser
la transferencia de bienes que se realice como conse-
cuencia de la reorganizacin de empresas. Con lo cual,
la inafectacin natural a la que hemos hecho referencia,
ahora resulta, pues, una legal, al encontrarse recogida
expresamente en el derecho positivo.
Base legal:
Artculo 1 de la LIGV.
Literal c) del artculo 2 de la LIGV.
2 CASO PRCTICO
La asociacin civil sin fines de lucro Amo a la Tierra, ha
decidido vender el mobiliario que ha usado desde hace
cinco aos. En ese orden de ideas, desea saber si est
obligada a determinar y pagar el IGV.
Desarrollo:
Conforme con el literal b) del artculo 2 de la LIGV, la
transferencia de bienes usados que efecten, entre otros,
las personas jurdicas que no realicen actividad empre-
sarial, no se encuentra afecta al IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Es del caso precisar que si Amo a la Tierra resulta habi-
tual en la realizacin de estas operaciones, la operacin
se encontrara afecta al impuesto.
En ese orden de ideas, es importante resaltar que, de
acuerdo con el numeral 1) del artculo 4 del Reglamento
de la LIGV, aprobado mediante Decreto Supremo
N 29-94-EF, y modificatorias (en adelante, RLIGV),
para calificar la habitualidad, la Sunat considera la na-
turaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual se realizaron.
Ahora bien, tratndose de operaciones de venta, se
determinar si la adquisicin o produccin de los siva en las que el pago se produce antes de la exis-
bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o
reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos ca-
sos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
Base legal:
Literal b) del artculo 2 de la LIGV.
Artculo 9 de la LIGV.
Artculo 4 del RLIGV.
3 CASO PRCTICO
El estudio de abogados Expertos en Litigation S.R.L.
pronto dejar de operar. Asimismo, ha descartado reor-
ganizarse empresarialmente para continuar en el mer-
cado, pues su plan es dejar de operar. En ese orden de
ideas, ha decidido transferir su marca Expertos en Liti-
gation a otro estudio de abogados para efectos de que
puedan ser reconocidos en el mbito de la litigacin con
el prestigio ganado con el paso del tiempo. Atendiendo
a lo expuesto, desea saber si est obligada a pagar el
IGV.
Desarrollo:
Conforme con el literal b) del artculo 3 de la LIGV, se
consideran bienes muebles, entre otros, a los signos dis-
tintivos.
Por lo tanto, la venta de una marca se encuentra den-
tro del campo de aplicacin de este impuesto, al resultar
pues una transferencia de un bien mueble en el pas.
Base legal:
Artculo 1 de la LIGV.
Literal b) del artculo 3 de la LIGV.
4 CASO PRCTICO
La empresa Choclito Tierno S.A.C. ha decido efec-
tuar la venta de choclos a favor de Quesito Serrano
21
S.A.C. Sin embargo, es del caso precisar que recin se
encuentra en etapa de siembra, es decir, todava los
choclos, materia de transaccin, no tienen existencia.
Pese a ello, Quesito Serrano S.A.C. desea asegurar
esa produccin, por lo cual, paga por estos bienes.
Desea saber si est obligada a pagar el IGV, conside-
rando que esta operacin est sometida a una clu-
sula suspensiva relacionada a la existencia o no del
bien.
Desarrollo:
Conforme con el numeral 1) del artculo 3 de la
LIGV, las operaciones sujetas a condicin suspen-
tencia del bien, se incluyen como venta de bienes
muebles en el pas.
Por lo tanto, la venta de choclos inexistentes an, se en-
cuentra gravada con el IGV.
Base legal:
Numeral 1) del artculo 3 de la LIGV.
5 CASO PRCTICO
La empresa JUSTINIANA S.A.C., dedicada a la explo-
tacin de juegos de casino y tragamonedas, ha decidido
vender una de sus mquinas. Desea saber si se encuentra
obligada a pagar el IGV.
Desarrollo:
A pesar de que la operacin se encuentra dentro del campo
de aplicacin del IGV, Justiniana S.A.C. se encuen-
tra exonerada de tal impuesto, pues est realizando
la venta de un bien, mquina tragamonedas, que fue
adquirida para ser utilizada en forma exclusiva en la
explotacin de tal actividad, situacin contemplada
en el artculo 5 de la LIGV.
Tal artculo establece, expresamente, que se encuen-
tran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo
giro o negocio consiste en realizar exclusivamente
las operaciones exoneradas o inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos
para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones.
A tal efecto debemos recordar que, de acuerdo con el
literal ll) del artculo 2 de la LIGV, los juegos de azar,
entre otros, mquinas tragamonedas, resultan conceptos
no gravados con el IGV.
Base legal:
Literal ll) del artculo 2 de la LIGV.
Artculo 5 de la LIGV.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA
6
CASO PRCTICO
La empresa Chelsea S.A.C., dedicada a la venta de in-
muebles, ha decidido vender uno de los vehculos que
forma parte de sus activos fijos. Para dicho efecto, en
febrero de 2017 recibir como garanta el importe de
S/ 129 600.00. Y luego, en marzo de 2017, percibir
el importe restante. Desea saber si por la garanta
se encuentra obligada a pagar el IGV de febrero de
2017.
Desarrollo:
De acuerdo con el numeral 1) del artculo 3 de la LIGV,
tambin se considera venta la entrega de garantas
que superen el lmite de 3 UIT. En este caso, tal con-
cepto supera el referido importe, en tanto asciende a
S/ 129 600.00, por lo que, este concepto ser considerado
venta, y, como tal, afecto al impuesto.
Base legal:
Numeral 1) del artculo 3 de la LIGV.
7 CASO PRCTICO
La empresa KEVIN ROLDAN S.A.A. ha decidido vender
sus acciones. Se nos consulta si por dicha transferencia
se encuentra obligada a pagar el IGV.
Desarrollo:
De acuerdo con el numeral 8) del artculo 2 del RLIGV,
las acciones resultan bienes que no son considerados
muebles.
Por lo tanto, su venta no se encuentra afecta al IGV, pues
se trata de un supuesto fuera del campo de aplicacin de
tal impuesto.
Base legal:
Artculo 1 de la LIGV.
Numeral 8) del artculo 2 del RLIGV.
8 CASO PRCTICO
La empresa Alejango S.A.A. ceder la posicin contrac-
tual que tiene en el acuerdo con Lady sobre prestacin
de servicios de mandato. Se nos consulta si por la cesin
comentada se debe pagar el IGV?
Desarrollo:
En nuestra opinin, la situacin sealada no se encuen-
tra afecta al IGV, por resultar una inafectacin natural.
Es decir, se trata de un supuesto que se ubica fuera del
campo de aplicacin de tal impuesto, debido a que la
A-20 1ra. quincena - Febrero 2017
posicin contractual no resulta un bien mueble a efectos
de este tributo.
De otro lado, y siguiendo a Alex Crdova , podemos se-
alar que la cesin es un negocio jurdico en donde no se
produce transferencia de ningn bien intangible, en tanto
se trata de la sustitucin de una de las partes en una
relacin contractual por un nuevo sujeto, el que asumir
los derechos y obligaciones del cedente.
Al respecto, conviene precisar que la posicin sealada
es la que comparte el autor. No obstante, la Sunat o el Tri-
bunal Fiscal pueden no tener la misma postura. Mxime
teniendo en cuenta que, para ambos, el tema de las trans-
ferencias de intangibles ha tenido varias conclusiones.
Por ende, si el lector decide seguir esta postura, ser
necesario realizar una evaluacin ms amplia del tema
y, en ese orden, verificar si se aplicar en su caso en
concreto o no.
Base legal:
Artculo 1 de la LIGV
Literal b) artculo 3 de la LIGV
9 CASO PRCTICO
La empresa Tamalito Verde S.A. importa telas de China.
Sin embargo, por un tema netamente aduanero, su pro-
veedor realiza una transferencia antes de la importacin
definitiva por parte de Tamalito Verde S.A. En ese orden,
se desea saber si la transferencia antes del despacho a
consumo realizada por el proveedor se encuentra afecta
al IGV.
Desarrollo:
La operacin no se encuentra afecta al IGV por resultar
una inafectacin natural. Es decir, se trata de un supuesto
fuera del campo de aplicacin de tal impuesto. Esto por
cuanto la transferencia es respecto de bienes muebles
fuera del territorio nacional. En otras palabras, la venta
no se realiza en el pas.
Circunstancia que se encuentra reflejada en el numeral
1) del artculo 2 de la LIGV, el que seala que, tratn-
dose de la venta de bienes no producidos en el pas, se
entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
Como quiera que en el caso planteado no existe, en es-
tricto, una importacin definitiva, entonces la operacin
no se encuentra gravada con este tributo.
Base legal:
Artculo 1 de la LIGV.
Numeral 1) del artculo 2 del RLIGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

CASOS PRCTICOS

Correcta aplicacin del crdito fiscal

INTRODUCCIN Pedro CASTILLO CALDERN(*)

A continuacin se abordarn diferentes supuestos que se dan en el da a da con relacin a la aplicacin

del crdito fiscal, como por ejemplo, el caso de los recibos de servicios pblicos a nombre de un tercero
(arrendador); la obligacin de reintegrar el crdito fiscal; los gastos de representacin y sus lmites; el retiro
gravado o no gravado de bienes, la entrega de muestras, entre otros supuestos.

Recibo de servicio pblico a nombre del arrendador

Caso: fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla

Limpieza profunda y ms S.A.C., empresa dedicada a la
comercializacin de productos para la limpieza del hogar,
arrienda un depsito, del 01/02/2017 al 31/01/2018, a
la empresa Almacenes Per E.I.R.L. (arrendadora). Los
recibos de servicios pblicos se encuentran a nombre
de la empresa arrendadora, pero los gastos por dichos
conceptos sern asumidos por la empresa Limpieza pro-
funda y ms S.A.C. (arrendataria) de acuerdo con lo esta-
blecido en el contrato.
Al respecto, se tiene un recibo de telefona del periodo
febrero de 2017 con fecha de emisin 20/02/2017 y fe-
cha de vencimiento 05/03/2017. El valor del servicio es
de: S/ 790.00 (incluido IGV) y se sabe que el mencionado
recibo ya fue cancelado con fecha 23/02/2017.
En ese sentido la empresa Limpieza profunda y ms
S.A.C. nos plantea la siguiente consulta:
- Se podr utilizar el crdito fiscal de dicho recibo de
servicio pblico? Si es as, cul sera el documento
sustentatorio?
Solucin:
El inciso d) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV seala que el derecho al crdito fiscal se
ejercer nicamente con el original de los recibos emitidos a
nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua,
as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del crdito
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Com-
probantes de Pago.
Por su parte, el sptimo prrafo del inciso d) del numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
seala que los siguientes documentos permitirn sustentar
gasto o costo para fines tributarios y/o ejercer el derecho al
crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
() Tratndose de recibos emitidos a nombre del arren-
dador o subarrendador del inmueble, se entender iden-
tificado al arrendatario o subarrendatario como usuario
de los servicios pblicos a los que se refiere el presente
literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del
inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados
en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes
estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si
las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio
del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, solo
permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario,
crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los
recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de
las firmas.
Con lo cual podemos concluir que en este supuesto s es
posible utilizar el crdito fiscal del recibo de telefona, siempre
y cuando se cuente con el contrato de arrendamiento lega-
lizado con fecha cierta.

Reintegro del crdito fiscal

Caso:
En febrero de 2015 la empresa Importadora & Comer-
cializadora AOC S.A.C., con RUC N 20000000005, emi-
ti una factura a la empresa Nikotelas S.A.C., con RUC
N 20000000001, por la venta realizada de una maqui-
(*)
naria (telar) necesaria para ampliar las actividades propias
del giro del negocio, valorizada en S/ 50,000.00 (incluido
IGV). Posteriormente, en noviembre de 2016, Nikotelas
S.A.C. sufre un siniestro donde se le sustrae, entre otros
bienes, el telar.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario
de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universi-
dad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, la empresa Nikotelas S.A.C., plantea la
siguiente consulta: se tendra que reintegrar el crdito
fiscal de la factura emitida por la adquisicin del telar?
Solucin:
De acuerdo con lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el numeral
4 del artculo 6 de su Reglamento, la desaparicin, destruc-
cin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito Se seala, asimismo, en el sexto prrafo del citado artculo, que
fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se haya utilizado bienes e insumos cuya adquisicin gener
crdito fiscal, determina la prdida del mismo, sean estos
activos fijos o existencias.
No obstante, el quinto prrafo del mencionado artculo 22
establece que se excluyen de la obligacin de reintegro:
Aplicacin del crdito fiscal en el caso de una factura emitida el ejercicio anterior
Caso:
En diciembre de 2016 la empresa Valdivia Inversiones
S.A., dedicada a la fabricacin de prendas de vestir, reci-
bi un servicio de mantenimiento de maquinaria (utilizada
para la produccin de sus mercaderas), por parte de la
empresa Repuestos & Accesorios S.A.C. Dicho servicio
se prest por un importe equivalente a S/ 16,000.00
(incluido el IGV).
Se sabe que Valdivia Inversiones S.A. contara con una
factura de compra emitida en el periodo diciembre de
2016, la cual habra sido recepcionada en el periodo
enero de 2017 por el mencionado servicio de manteni-
miento, el cual fue incluido como parte del costo de los
servicios que Valdivia Inversiones S.A. prest a terceros
durante diciembre de 2016. En ese sentido esta ltima
empresa nos plantea la siguiente consulta: Sabiendo que
el IGV consignado en el comprobante de pago corres-
ponde al ejercicio 2016, se podra utilizar como crdito
fiscal en diciembre de 2016?
Dato adicional:
Fecha de emisin del comprobante de pago:
20/12/2016
Fecha de prestacin del servicio: 20/12/2016
Fecha de recepcin del comprobante de pago:
08/01/2017
Fecha de anotacin en el Registro de Compras:
10/01/2017
Solucin:
El artculo 18 de la Ley del IGV seala que otorgan derecho
al crdito fiscal aquellas operaciones que cumplan concu-
rrentemente con los siguientes requisitos:
Sean permitidas como gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta; y,
Sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar
el IGV.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que el inciso c) del artculo
19 de la Ley del IGV, que regula los requisitos formales que se
deben cumplir para tener derecho a utilizar el crdito fiscal,
A-22 1ra. quincena - Febrero 2017
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros
terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
a efectos de lo dispuesto en los incisos antes mencionados,
se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento
de la Ley del IGV y en las normas del Impuesto a la Renta.
Podemos concluir entonces, que al estar el supuesto planteado
entre una de las exclusiones de reintegro del crdito fiscal,
no se genera la obligacin de reintegrar.
establece que los comprobantes de pago deben haber sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras.
Por otro lado, el prrafo 3.1 del numeral 3 del artculo 10
de su Reglamento, establece que los comprobantes de pago
debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes a dicha emisin.
Es as que de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 2
de la Ley N 29215, no se perder el derecho al crdito fiscal
si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado antes citado en en las hojas que correspondan al
mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecta antes que la Sunat requiera al con-
siguientes
tribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras.
De acuerdo con lo sealado en los prrafos precedentes, y
teniendo en cuenta la informacin proporcionada en el caso
planteado, se tiene lo siguiente:
La adquisicin realizada constituye un costo para la em-
presa, por lo que se cumplira el primero de los requisitos
establecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV; y
El servicio adquirido se destina a las operaciones gravadas
con el IGV que la empresa realiza, por lo que se estara
cumpliendo tambin el segundo de los requisitos esta-
blecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV.
En ese sentido, el IGV consignado en la factura de compra
emitida en el periodo diciembre de 2016 por los servicios de
mantenimiento contratados por Valdivia Inversiones S.A; y
que habra sido recepcionada en enero de 2017, s otorga
derecho a utilizar el crdito fiscal, pero no en el periodo
diciembre 2016 sino en el periodo enero 2017, ya que la
factura fue anotada en el Registro de Compras en la hoja
correspondiente a este ltimo periodo.
Con lo cual podemos concluir que en este caso, el documento
que va a respaldar la correcta utilizacin del crdito fiscal
a la empresa Valdivia Inversiones S.A., en el periodo enero
2017, es la factura emitida en el periodo de diciembre 2016,
recibida el 08/01/2017 y anotada en el Registro de Compras
el 10/01/2017.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Utilizacin del crdito fiscal en el caso de comprobantes pedidos
Caso:
En enero de 2017 la empresa Clidenza E.I.R.L., dedi-
cada a prestar el servicio de odontologa e higiene bu-
cal, adquiri 3 pantallas LED valorizadas, cada una, en
S/ 3,000.00 (incluido IGV), a Hiraoka S.A.C., empresa
dedicada a la comercializacin de electrodomsticos. En
los primeros das de febrero de 2017, Clidenza E.I.R.L.
se percata de que los comprobantes relacionados a la
adquisicin de los artefactos se haban extraviado. En ese
sentido, nos plantea la siguiente consulta: cules son
los efectos tributarios, de la prdida del comprobante de
pago, en la utilizacin del crdito fiscal?
Solucin:
El tercer prrafo del inciso a) del numeral 2.1 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV, indica que el robo o ex-
travo de los referidos documentos no implicarn la prdida
del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con
las normas aplicables para dichos supuestos establecidas en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por su parte, el numeral 11.1 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, indica que el adquirente o usuario
deber proceder conforme al numeral 4.2 del mencionado
artculo(1), conservando en su poder mientras el tributo no
est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin a la
Sunat, as como la copia certificada de la denuncia policial.
Caso:
La Clnica Delgado & Asociados S.A.C., con RUC
N 20000000001, tiene como actividad principal prestar
servicios mdicos y primeros auxilios. La mencionada cl-
nica realiza la adquisicin de la mayor parte de sus medi-
camentos e insumos al Laboratorio Qumica Suiza Indus-
trial S.A., el cual por las mencionadas compras realizadas
mensualmente por su cliente, le entrega trimestralmente
muestras mdicas para tratar los diferentes casos que se
presentan de forma diaria.
El contador del Laboratorio Qumica Suiza Industrial S.A.,
nos formula la siguiente consulta: Cul sera el trata-
miento tributario a efectos del IGV que se le debe dar a
esta entrega de muestras mdicas, para no caer en con-
tingencia tributaria ante la Sunat?
Dato adicional:
Las compras mensuales de la Clnica Delgado & Aso-
ciados S.A.C. ascienden a S/ 50,000.00
Las muestras mdicas entregadas trimestralmente es-
tn valorizadas en S/ 5,000.00 y son entregadas a los
pacientes bajos prescripcin mdica.
Los ingresos brutos promedios mensuales de los 12
ltimos meses ascienden a S/ 1500,000.00.
Respuesta:
El segundo prrafo del numeral 3 del inciso c) del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV considera como retiro de
25
Agrega el numeral 11.2 que el robo o extravo de docu-
mentos entregados no implica la prdida del crdito fiscal,
o costo o gasto para fines tributarios, sustentados en dichos
documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma
fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos
los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que
tales documentos sustenten vlidamente el crdito fiscal,
o el costo o gasto para fines tributarios y adems tenga a
disposicin de la Sunat:
La segunda copia (la destinada a la Sunat) del documento
robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto;
Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri
el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del do-
cumento robado o extraviado, o de la cinta testigo.
En el presente supuesto quien transfiri el bien o su repre-
sentante legal declarado en el RUC, la empresa Hiraoka
S.A.C., deber entregar dicha copia fotosttica a Clidenza
E.I.R.L. y consignar en la misma su nombre y apellidos, do-
cumento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el
sello de la empresa.
La Sunat ejercer las acciones fiscalizadoras necesarias a
efectos de comprobar la autenticidad de los actos referidos.
Se puede concluir entonces, que mientras se haya seguido
el procedimiento establecido en los prrafos anteriores, la
empresa Clidenza E.I.R.L. no perder el derecho de ejercer
el crdito fiscal.
Entrega gratuita de muestras mdicas
bienes no gravado con el IGV a la entrega a ttulo gratuito
de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica
mdica.
Es basndose en la normativa citada que podemos indicar
que la entrega gratuita de muestras mdicas medica-
mentos, que solamente se expenden bajo receta mdica
a visitadores mdicos, clientes o el pblico en general,
constituir un retiro de bienes no afecto al IGV, sin lmite
cuantitativo alguno.
De otro lado, si el Laboratorio Qumica Suiza Industrial S.A.
entrega gratuitamente muestras mdicas medicamentos
que no se comercializan bajo receta mdica, se podra en-
tender que es un retiro de bien no gravado sujeto a lmite o
gravado, como se indica a continuacin:
En el entendido que nos estamos refiriendo a mercadera
(muestras) que dicho laboratorio comercializa, podemos
estar ante retiros promocionales que no se encontrarn
gravados con el IGV en la medida que no superen el 1 %
de los ingresos brutos promedio mensuales de los ltimos
12 meses, con un tope de 20 UIT (cuarto guin del se-
gundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV).
(1) Dispone que el robo o extravo de documentos no entregados deber declararse
a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los
hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Asimismo, se debe mencionar que si se trata de un medica-
mento que se expende sin receta mdica entonces tambin
podra calificar como muestra comercial, calificando como
un retiro de bienes gravado con el impuesto en caso el
mismo se entregue a terceros de manera gratuita (primer
guin del segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV).
Con lo cual podemos concluir que al ser entregadas las
muestras mdicas a los pacientes bajo prescripcin mdica,
no habra lmite alguno establecido en la normativa tribu-
taria, para que dicha transferencia gratuita est gravada
con el Impuesto General a las Ventas, por lo que dichos
retiros no estaran gravados.

El crdito fiscal en el caso de gastos de representacin

Caso: Asimismo, el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215

La empresa Consultora Bisso Asociados S.A.C., con RUC
N 20000000008, en el mes de febrero de 2017 ha rea-
lizado la entrega de botellas de vino (obsequios) a cuatro
de sus clientes: a dos por firma de contrato y fidelidad
por un ao; a otro por recomendar nuevos clientes; y
al cuarto por ser su aniversario. Se sabe que la adqui-
sicin de los licores a la empresa Distribuidora Licores
AZ S.A.C., con RUC N 20000000003, fue realizada en
el mismo mes en que se efectu la entrega y la anota-
cin del comprobante de pago (factura) en el Registro de
Compras (febrero de 2017).
Por lo que se consulta cul es la manera correcta de re-
gistrar el mencionado comprobante de pago sin incurrir
en alguna contingencia tributaria al momento de aplicar
el crdito fiscal?
Datos adicionales:
- Valor de compra de los obsequios: S/ 2,500.00 (inclui-
do IGV)
enuncia que los comprobantes de pago debern haber sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
los doce meses siguientes, debindose ejercer en el periodo
al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
Al respecto, debemos determinar el lmite establecido para
la utilizacin del crdito fiscal en el caso de los gastos de re-
presentacin, segn lo previsto en el numeral 10 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV:
Lmites establecidos para los gastos de representacin
0.5 % de los ingresos brutos 0.5 % x 300,000.00 1,500.00
acumulados en el ao 2017
40 UIT 40 x 4,050.00 162,000.00
Base imponible segn factura: S/ 2,118.64
Lmite aceptado: S/ 1,500.00

- Ingresos brutos acumulados en el ao 2017: Base imponible aceptada: S/ 1,500.00

S/ 300,000.00
Solucin:
Los artculos 18 y 19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del IGV indican respectivamente los requisitos sustanciales y
formales que deben cumplirse para poder tener derecho a
utilizar como crdito fiscal el IGV consignado en la factura
de compras.
Base imponible no aceptada: S/ 2,118.64 - 1,500.00 =
S/ 618.64
IGV aceptado (18 % x 1,500.00): S/ 270.00
IGV no aceptado (18 % x 618.64): S/ 111.36
Podemos indicar que solamente se podra considerar como
crdito fiscal en la declaracin jurada mensual de febrero 2017
(PDT N 621 Renta - IGV), el monto de S/ 270.00.

Registro de Compras:

Periodo: Febrero 2017

Razn Social: Consultora Bisso Asociados S.A.C.

RUC: 20000000008

Adquisiciones
Comprobante gravadas destina-
Informacin del proveedor
Nmero de pago das a operaciones Otros
Fecha de emisin N de Com- gravadas
correla- tribu- Importe
del comprobante probante
tivo del tos o total
de pago de pago
registro Tipo de Denomina- cargos
Base im-
Tipo Serie docu- N de documento cin o razn IGV
ponible
mento social

Distribuidora
001 15/02/2017 1 001 001025 6 20000000003 Licores AZ 1500.00 270.00 730.00 2500.00
S.A.C

A-24 1ra. quincena - Febrero 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 27

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el presente informe se revisar los aspectos ms relevantes re-

lacionados al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, precisando las
pautas para una correcta determinacin, declaracin y pago del impuesto, con
la finalidad de evitar contingencias tributarias y absolver las diferentes dudas
en las que puede encontrarse el contribuyente.

INTRODUCCIN definicin lo suficientemente abstracta como para

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es
un tributo destinado a gravar el patrimonio, el
cual se encuentra regulado por los artculos 81
al 85 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF y por el Reglamento
del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 057-
2005-EF, y a pesar de ello, es recaudado por el
Gobierno central a travs de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tri-
butaria - Sunat.
I. MBITO DE APLICACIN
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
segn lo sealado en el artculo 81 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal es un impuesto
de periodicidad anual que grava al propietario
o poseedor de las embarcaciones de recreo y
similares, obligadas a registrarse en las capitanas
de puerto, siendo estas las que cuenten con
certificado de matrcula o pasavante(1).
Por otro lado, es importante aclarar que el pa-
savante consiste en el certificado otorgado por
la Direccin General o cnsul del Per en el
extranjero, a la nave o artefacto naval, adqui-
rido o sujeto a modalidades de arrendamiento
financiero o arrendamiento a casco desnudo,
cuyos expedientes completos de matrcula se
encuentren en trmite, hasta por un perodo de
ciento veinte das calendarios, el que puede ser
renovado una sola vez por un perodo mximo
de treinta das calendario(2).
Como se puede observar, en la legislacin no
figura la definicin de embarcaciones de recreo;
en este punto, es importante resaltar que com-
partimos la opinin de Ruiz de Castilla, quien
seala que en nuestra legislacin no existe una
poder determinar a priori el universo de hechos
efectivamente comprendidos dentro del mbito
de aplicacin del Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo. Por nuestra parte entendemos que
el contenido sustantivo del concepto embarca-
cin debe atender a su estructura fsica. En este
sentido se encuentran afectas al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo las naves especialmente
diseadas desde un punto de vista tcnico para
actividades de recreo(3).
a) Sujetos del impuesto
A su vez, se considera como sujetos del impuesto,
a las personas naturales, personas jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
propietarias de las embarcaciones afectas al
impuesto. El carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica confi-
gurada al 1 de enero del ao al que corresponda
la obligacin tributaria. En ese sentido, cuando
se transfiera la propiedad de la embarcacin
afecta, el adquirente asumir la condicin de
sujeto del impuesto a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho. En otras
palabras, si la persona A transfiere su yate
el 16/02/2017, A continuar cancelando el
impuesto correspondiente durante todo el ao
2017, y no se encontrar obligada a declarar y
cancelar el impuesto por la embarcacin de recreo
en lo que corresponda a partir del periodo 2018.
Asimismo, se considera que las embarcaciones
estn dentro del campo de aplicacin del im-
puesto siempre que estn matriculadas en las
capitanas de puerto o en trmite de inscripcin,
aun cuando al 1 de enero del ao al que corres-
ponde la obligacin no se encuentren en el pas
pas.
No obstante, cuando la existencia del propie-
tario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de
responsables los poseedores a cualquier ttulo

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Tal y como lo establece el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
(2) De acuerdo con el numeral 594.1 del artculo 594 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1147, que regula el fortalecimiento de las
Fuerzas Armadas en las competencias de la Autoridad Martima Nacional - Direccin General de Capitanas y Guardacostas, aprobado
mediante el Decreto Supremo N 015-2014-DE.
(3) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier. Impuesto a las embarcaciones de recreo. Revista Themis N 64. Ao 2013.
p. 151.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

de las embarcaciones afectas, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos propietarios(4).
II. INAFECTACIONES
Segn lo previsto en el artculo 4 del Reglamento del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo (en adelante, Reglamento),
no se encuentran afectas al impuesto:
Las embarcaciones de las personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las
capitanas de puerto(5).
III. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE Y TASA DEL
IMPUESTO
Si bien es cierto, como regla general para determinar la base
imponible del impuesto
impuesto, segn lo previsto por el artculo 6
del Reglamento, se deber tener en cuenta el valor original
de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio de
la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra-
venta o al comprobante de pago o a la Declaracin nica
de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos; se
debe considerar lo siguiente (ver cuadro N 01):
de Economa y Finanzas emiti la Resolucin Ministerial
N 028-2017-EF/15, publicada con fecha 30 de enero de 2017.
Cabe agregar que la tasa del impuesto es de 5 %, la que
deber ser aplicada sobre el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso
ser menor a los valores referenciales que anualmente publica
el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual considerar un
valor de ajuste por antigedad.
En ese sentido, es importante considerar lo sealado por el
Tribunal Constitucional en el Expediente N 1414-2013-PA/
TC, respecto a: En el sentido expuesto, y para el caso del
impuesto a las embarcaciones de recreo, se ha optado por
gravar el patrimonio en relacin y en proporcin con ma-
nifestaciones de riqueza vinculadas a la propiedad. Dicho
en otras palabras, atendiendo al principio constitucional de
capacidad contributiva, y dentro del marco de la libertad de
configuracin que tiene el legislador para imponer cargas
tributarias, respetando en todo caso lo establecido en el
artculo 74 de la Constitucin. As y con respecto a las normas
cuestionadas, se verifica que las disposiciones han usado
frmulas razonables y proporcionales a los objetivos que
pretende conseguir, respetando el lmite mximo de las tasas
de los impuestos y permitiendo un ajuste anual de acuerdo
con la depreciacin de la embarcacin. ()

CUADRO N 01 IV. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL

Casos
Embarcaciones que se construyan
por encargo, cuyo valor total no
se establezca en el comprobante
de pago emitido por la empresa
constructora
Embarcaciones afectas que hubie-
ran sido construidas por el propio
sujeto del impuesto
Embarcaciones obtenidas a ttulo
gratuito
Embarcaciones adquiridas por
remate pblico o adjudicacin
en pago
Determinacin de la base imponible
El valor de ingreso al patrimonio a consi-
derar a efectos de la base imponible del
impuesto, ser el que declare el sujeto
del impuesto ante la Sunat incluidos los
impuestos
Se considerar como valor de ingreso
al patrimonio, el valor o la suma de los
valores comprendidos en la construccin
de la embarcacin.
Se considerar como valor de ingreso al
patrimonio el que le hubiera correspon-
dido al causante o donante al momento
de la transmisin.
Se considerar como valor original de
adquisicin el monto pagado en el remate
o el valor de adjudicacin, segn sea el
caso, incluidos los impuestos que afecten
dicha adquisicin, a la fecha en la cual se
configure la situacin jurdica.
IMPUESTO
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superinten-
dencia N 091-2005/SUNAT, los sujetos del impuesto, o en su
caso el sujeto obligado al pago, presentarn exclusivamente a
travs de SUNAT Virtual la Declaracin del Impuesto a travs
del Formulario Virtual N 1690, teniendo como plazo mximo
el ltimo da hbil del mes de abril de cada ao, e ingresarn
necesariamente, los siguientes datos:
Ao al que corresponde la declaracin jurada.
Nmero de matrcula de la embarcacin.
Caractersticas de la embarcacin, dependiendo de la
embarcacin que se est declarando, tales como ao,
categora, tamao, motor, existencia de cubierta interior
o exterior, puente de mando, entre otros.
Valor de la embarcacin.

Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera,

dicho valor ser convertido a moneda nacional aplicando el
tipo de cambio promedio venta publicado por la Superin-
(4) En este contexto, Ruiz de Castilla seala que: Cuando el dispositivo legal se re-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, correspondiente al ltimo da hbil del
mes en que fue adquirida la embarcacin.
Adicionalmente, el valor determinado ser comparado con
el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la Tabla
fiere a la existencia de un propietario que no puede ser determinado, entendemos
que se trata del caso donde el propietario existe y, sin embargo, no puede ser
identificado por la Administracin Tributaria. Es decir la Administracin Tributaria
no cuenta con algn documento donde aparezcan los datos oficiales sobre la
identidad de esta persona. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco
Javier. Impuesto a las embarcaciones de recreo. Revista Themis N 64. Ao
2013. p. 142.

de Valores Referenciales
Referenciales, debiendo considerar como base
imponible para la determinacin del impuesto, el mayor de
ellos. Cabe precisar que en caso que el sujeto del impuesto
ellos
no cuente con los documentos que acrediten el valor original
de adquisicin, de importacin o de ingreso al patrimonio de
la embarcacin afecta, la base imponible ser determinada
tomando en cuenta el valor correspondiente al tipo de em-
barcacin fijada en la Tabla de Valores Referenciales, la cual
(5) Cabe indicar que de acuerdo al artculo 599 del Reglamento del Decreto Legisla-
tivo N 1147 , que regula el fortalecimiento de las Fuerzas Armadas en las com-
petencias de la Autoridad Martima Nacional - Direccin General de Capitanas
y Guardacostas (aprobado por el Decreto Supremo N 015-2014-DE), quedan
exceptuados de la inscripcin de la matrcula:
a. Las naves de la Marina de Guerra.
b. Las naves y artefactos navales inflables sin caseta.
c. Las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo, que deben ser re-
gistradas por sus propietarios en el libro de registro correspondiente en la
capitana de puerto de la jurisdiccin.

ser aprobada anualmente por el Ministerio de Economa y
Finanzas, dentro del primer mes del ejercicio gravable. Se
hace presente que, con la finalidad de establecer los valores
referenciales vigentes para el presente ao, el Ministerio
d. Las embarcaciones nuticas recreativas a vela que no cuenten con propul-
sin a motor, con eslora menor al tipo Sunfish. Esta excepcin no es aplicable
a las embarcaciones nuticas recreativas de estructura semirgida (caucho
y fibra de vidrio), para las que se deber efectuar el trmite de registro y/u
obtencin de matrcula correspondiente ante la Autoridad Martima Nacional,
de acuerdo a las normas complementarias correspondientes.

A-26 1ra. quincena - Febrero 2017

 TRIBUTACIN SECTORIAL 29

Modalidad de pago elegida. incluirn las embarcaciones de recreo propias de cada

Por otro lado, el pago del Impuesto podr ser realizado de cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos
la siguiente manera(6): menores de edad.

Al contado
contado, hasta el ltimo da hbil del mes de abril de
cada ao.
En forma fraccionada
fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales.
Cada cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto
total a pagar. Para el presente ejercicio, las fechas de ven-
cimiento para el pago de las cuotas sern las siguientes(7)
(ver cuadro N 02):
CUADRO N 02
Fechas de vencimiento para el pago de cuotas
b) Con rgimen de separacin patrimonial
patrimonial, cada cnyuge
declarar en forma independiente sus embarcaciones y
realizar el pago respectivo. Las embarcaciones corres-
pondientes a los hijos menores de edad se incluirn en
la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor
valor. No obstante, cuando los cnyuges sean propietarios
de embarcaciones de igual valor o no tengan embarca-
ciones que declarar, cualquiera de ellos podr declarar y
pagar las de los hijos menores de edad.
A su vez, en el caso de copropiedad
copropiedad, la declaracin y el pago
sern efectuados por cualquiera de los propietarios.

V. DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS

Primera Cuota Segunda Cuota Tercera Cuota Cuarta Cuota

Ahora bien, toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del

28 de abril de 31 de julio de 31 de octubre 31 de enero de
impuesto se deber efectuar utilizando el Formulario Virtual
2017 2017 de 2017 2018
N 1690. A tal efecto, se debern ingresar nuevamente todos
Los sujetos del impuesto o en su caso, el sujeto obligado al los datos de la declaracin que se sustituye o rectifica, incluso
pago del Impuesto, segn la modalidad de pago por la que aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar.
hubiesen optado, debern realizar el pago del impuesto a Si como resultado de la declaracin rectificatoria se determina
travs del Sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual un mayor impuesto resultante al declarado inicialmente, se
N 1662 - Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el cual proceder de acuerdo a lo siguiente:
se informar como cdigo de tributo 7151 Impuesto a las
a) De haberse optado por la modalidad de pago al contado,
Embarcaciones de Recreo y como periodo, el que corresponda
la diferencia entre el impuesto declarado en la rectificatoria
al mes y al ao de vencimiento de la obligacin, tal y como
y el impuesto declarado se cancelar con los respectivos
se precisa a continuacin (ver cuadro N 03):
intereses moratorios.
CUADRO N 03 b) De haberse optado por la modalidad de pago fraccionado,
la diferencia entre el impuesto declarado en la rectifica-
Forma de pago Periodo
toria y el impuesto declarado originalmente se dividir
a) Pago al contado 04 - Ao entre cuatro (4) y el resultado se agregar a cada una
de las cuatro (4) cuotas. El mayor impuesto agregado a
b) Pago fraccionado las cuotas vencidas devengar los intereses moratorios
Primera cuota 04 - Ao previstos en el Cdigo Tributario.

Segunda cuota 07 - Ao VI. DECLARACIN INFORMATIVA

Tercera cuota 10 - Ao
Cuarta cuota 01 - Ao
Adems, cabe tener en cuenta que en el caso de transferencias
de propiedad
propiedad, el transferente deber efectuar el pago total
del impuesto hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producida la transferencia.
Asimismo, en los casos que las embarcaciones afectas sean
de propiedad de sucesiones indivisas,
indivisas el pago y la presenta-
cin de la declaracin jurada ser realizada por el albacea
o representante legal consignado en el RUC; y, a falta de
estos, por cualquiera de los herederos. Las embarcaciones
de las sucesiones indivisas sern declaradas a nombre de la
sucesin hasta el ao en que se dicte la declaracin judicial
de herederos o se inscriba el testamento en la oficina registral
correspondiente.
Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin
jurada informativa, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente
de producidos los siguientes hechos:
Cuando se registre una embarcacin ante la capitana de
puerto por primera vez.
Cuando se transfiera la propiedad de una embarcacin.
Cuando se cancele la matrcula.
Se debe tener en cuenta que previamente a la presentacin
de la declaracin anual de embarcaciones de recreo, se debe
haber presentado la declaracin informativa sealada a que
se refiere el artculo 10 del reglamento y el artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 091-2005/Sunat, los cuales
establecen que el sujeto del impuesto deber comunicar a la
Sunat, mediante el Formulario Virtual N 1691.

En el caso de las sociedades conyugales

conyugales, se debe considerar
que puede encontrarse bajo el rgimen de sociedad de ganan-
(6) Cuando los sujetos del impuesto opten por una forma de pago al momento de
ciales o en el rgimen de separacin patrimonial, aplicndose presentar la declaracin jurada anual, la misma no podr ser variada con poste-
las siguientes reglas en cada caso concreto: rioridad.
(7) La primera cuota deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de abril. Las
a) Con rgimen de sociedad de gananciales
gananciales, quien debe cuotas restantes sern canceladas hasta el ltimo da hbil de los meses de julio
y octubre de cada ao y enero del ao siguiente, debiendo ser reajustadas de
cumplir con la declaracin y pago del Impuesto es el acuerdo a la variacin acumulada del ndice de precios al por mayor (IPM) que
representante de la sociedad conyugal que puede ser publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo
comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes prece-
cualquiera de los cnyuges. En dicha declaracin se dente al vencimiento del pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Trabajadores dependientes obligados a presentar

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

M ediante la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, publicada

el 30 de diciembre de 2016, la Sunat ha aprobado las disposiciones y
formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2016. Parte
de estas disposiciones estn orientadas a determinar en qu casos un contribu-
yente est obligado a presentar dicha declaracin.
Pues bien, la mencionada norma ha sido modificada a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 012-2017/Sunat, publicada el 20 de enero de 2017, con el pro-
psito de, entre otros temas, sealar los aspectos relacionados con la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de trabajadores dependientes.
Atendiendo a esta modificacin, mediante el presente informe daremos a conocer
las implicancias de las disposiciones que a partir del presente ejercicio regulan la
presentacin de la referida declaracin en el caso de trabajadores dependientes que
perciben nicamente rentas catalogadas dentro de la quinta categora.

INTRODUCCIN en los que aquellos contribuyentes que perciban

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 79 de
la Ley del Impuesto a la Renta(1) (LIR), los contri-
buyentes de este impuesto, que obtengan rentas
computables para los efectos de la citada ley,
debern presentar la declaracin jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable que corresponda.
Agrega el referido artculo que la Sunat podr
establecer o exceptuar de la obligacin de pre-
sentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efectos de garantizar una
mejor administracin o recaudacin del Impuesto
a la Renta, incluyendo los pagos a cuenta. Asi-
mismo, podr exceptuar de dicha obligacin a
aquellos contribuyentes que hubieran tributado
la totalidad del impuesto correspondiente al
ejercicio gravable por va de retencin en la
fuente o pagos directos.
Considerando estas disposiciones, la Sunat
emiti la Resolucin de Superintendencia
N 329-2016/Sunat, mediante la cual ha apro-
bado los formularios que los contribuyentes
deben utilizar para presentar la declaracin
jurada del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio 2016, y se han dictado las normas
que deben ser observadas a fin de determinar los
sujetos que se encuentran obligados o habilitados
a presentar esta declaracin, as como la forma,
condiciones, lugares y plazo para realizar ello.
Ahora bien, es del caso indicar que las disposiciones
orientadas a determinar en qu casos corresponde
presentar la mencionada declaracin han sido
modificadas por la Resolucin de Superintendencia
N 012-2017/Sunat, detallndose los supuestos
exclusivamente rentas de quinta categora podrn
realizar tal presentacin, entre otros aspectos.
En virtud a tales disposiciones, el presente informe
tiene como propsito exponer los alcances de
la normativa antes aludida a efectos de que el
lector cuente con los elementos necesarios que
le permitan determinar bajo qu circunstancias
un trabajador dependiente, que nicamente
perciba rentas de quinta categora, se encuentra
habilitado a presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
I. ANTECEDENTES
Como sabemos, mediante la Ley N 30506 el Con-
greso de la Repblica deleg al Poder Ejecutivo,
por el trmino de noventa (90) das calendario,
la facultad de legislar para ampliar la base tribu-
taria e incentivar la formalizacin a travs de la
modificacin de tasas impositivas y brindar mayor
simplicidad as como establecer incentivos para
que las personas naturales exijan comprobantes
de pago
pago, entre otros temas.
En lnea con lo anterior, el 8 de diciembre de 2016
fue publicado el Decreto Legislativo N 1258, a
travs del cual se modific el artculo 46 de la LIR,
estableciendo nuevas disposiciones referidas al
monto de deduccin permitido sobre las rentas
de cuarta y quinta categora (rentas de trabajo).
Al respecto, cabe indicar que dicho dispositivo
legal, en primer trmino, ha mantenido la de-
duccin del monto fijo de 7 unidades impositivas
tributarias (UIT), pero adems ha dispuesto que
los contribuyentes que perciban rentas de cuarta y

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Cuyo texto nico ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF.

A-28 1ra. quincena - Febrero 2017


quinta categora podrn deducir adicio-
nalmente hasta un monto equivalente a
3 UIT, siempre que haya sido pagado por
los conceptos previstos en las normas
pertinentes, tal como explicaremos ms
adelante(2).
Sobre el particular, se debe mencionar que
la citada norma establece que el referido
importe de 3 UIT comprende en conjunto
a los conceptos que el mismo artculo 46
seala como gastos, y aquellos que se
sealen mediante decreto supremo; los
cuales se deducirn en el ejercicio gravable
en que se paguen. Es del caso tener en
cuenta que este monto mximo de 3 UIT
ms el monto fijo de 7 UIT solo podrn
ser deducidos por una vez.
II. GASTOS RELACIONADOS CON LA
DEDUCCIN ADICIONAL DE LAS 3 UIT
Como se ha sealado, el monto adicional
deducible tiene el tope de 3 UIT; es decir,
se admite que esta deduccin sea incluso
por gastos menores a dicho importe.
Ahora bien, no todos los gastos pueden
ser deducidos dentro de este tope de 3
UIT, sino solo aquellos establecidos por
la LIR o los que se sealen mediante
decreto supremo.
Con tal propsito, la LIR ha previsto que
los gastos adicionales admitidos deben
corresponder, en lneas generales, a los
siguientes conceptos:
El arrendamiento y/o subarrenda-
miento de inmuebles situados en
el pas que no estn destinados
exclusivamente al desarrollo de ac-
tividades que generen rentas de
tercera categora.
Los intereses de crditos hipotecarios
para primera vivienda.
Los honorarios profesionales de m-
dicos y odontlogos por servicios
prestados en el pas, siempre que
califiquen como rentas de cuarta
categora.
Los servicios prestados en el pas
cuya contraprestacin califique
como rentas de cuarta categora,
excepto los referidos en el inciso b)
del artculo 33 de la LIR.
Al respecto, cabe indicar que me-
diante el Decreto Supremo N 399-
2016-EF, se ha sealado que las pro-
fesiones y oficios que dan derecho
a esta deduccin son los siguientes:
(i) abogado, (ii) analistas de sistema
y computacin, (iii) arquitecto, (iv)
enfermero, (v) entrenador depor-
tivo, (vi) fotgrafo y operadores de
cmara, cine y tv, (vii) ingeniero, (viii)
intrprete y traductor, (ix) nutricio-
nista, (x) obstetriz, (xi) psiclogo, (xii)
tecnlogos mdicos, (xiii) veterinario.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 31
Las aportaciones al Seguro Social de No obstante, tal excepcin ha sido
Salud-EsSalud que se realicen por los derogada mediante la nica Dispo-
trabajadores del hogar de confor- sicin Complementaria Derogatoria
midad con el artculo 18 de la Ley del Decreto Legislativo N 1258, que
N 27986, Ley de los Trabajadores del rige a partir del presente ao; en
Hogar o norma que la sustituya. ese sentido, dado que ya no existe
Como dato importante a tener en cuenta excepcin, los contribuyentes que a
es que la LIR ha sealado que los gastos partir del ejercicio 2017 obtengan
antes mencionados sern admitidos exclusivamente rentas de quinta ca-
como deduccin adicional en la me- tegora podran ser incluidos como
dida que se encuentren sustentados sujetos que deben o pueden pre-
en comprobantes de pago, tal como lo sentar la Declaracin Jurada Anual
dispone el acpite i) del cuarto prrafo del Impuesto a la Renta, tal como
del artculo 46(3) de la LIR y la segunda explicamos a continuacin.
disposicin complementaria final del IV. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Decreto Legislativo N 1258(4).
JURADA ANUAL: RENTA DE QUINTA
Resulta pertinente mencionar que de CATEGORIA
acuerdo con la exposicin de motivos del
referido decreto legislativo, uno de los Habiendo explicado lo anterior, debemos
sealar que la derogatoria de la norma
principales problemas que tiene el Per
est relacionado con la evasin y la in- que exceptuaba a los perceptores de
formalidad; considerando esta situacin, rentas de quinta categora de la presen-
se estima que la deduccin adicional de tacin de la Declaracin Jurada Anual
las 3 UIT permitir ayudar a combatir del Impuesto a la Renta, ha sido com-
dicha problemtica, ya que permitir plementada con la Resolucin de Su-
perintendencia N 012-2017/Sunat, que
documentar las operaciones que realiza
en su nica disposicin complementaria
el prestador de servicios a efectos que
final establece lo siguiente:
cumpla con sus obligaciones tributarias,
sirviendo a la Administracin Tributaria A partir del ejercicio gravable 2017, los contri-
como una herramienta de control(5). buyentes que perciban exclusivamente rentas
de quinta categora presentarn su declaracin
III. MODIFICACIN DEL ARTCULO 79 jurada anual del impuesto a la renta nicamente
DE LA LIR a efecto de solicitar la devolucin de las reten-
ciones en exceso que les hubieren efectuado,
Como se indic anteriormente, el artculo en los casos en los que corresponda deducir
los gastos a que refiere el penltimo prrafo del
79 de la LIR seala, como regla general,
artculo 46 de la Ley.
que los contribuyentes del Impuesto a la
Renta que obtengan rentas computables Fluye pues de lo anteriormente expuesto,
para los efectos de la Ley del Impuesto que si bien a partir del ejercicio 2017 los
a la Renta, debern presentar la decla- contribuyentes que perciban exclusiva-
racin jurada de la renta obtenida en mente renta de quinta categora ya no
el ejercicio gravable que corresponda. estn excluidos de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
Pues bien, una excepcin a dicha regla
a la Renta, tampoco se puede decir que
general se encontraba prevista para el
realizarn esta presentacin en todos los
caso de los trabajadores dependientes,
casos, sino nicamente en los casos en
debido a que el segundo prrafo del
que al finalizar el ejercicio determinen
citado artculo 79 estableca lo siguiente:
que les corresponde solicitar al fisco la
No presentarn la declaracin a que se refiere el devolucin de retenciones en exceso,
prrafo anterior, los contribuyentes que perciban considerando la deduccin adicional
exclusivamente rentas de quinta categora.
de las 3 UIT.
(2) El detalle de los gastos admitidos para la deduccin adicional de 3 UIT ha sido desarrollado en nuestra edicin
de la primera quincena de enero de 2017 (p. A-31).
(3) Segn el cual, los gastos establecidos en dicho artculo y los que se sealen mediante decreto supremo, ex-
cepto los previstos en el inciso e) del segundo prrafo del mismo artculo (referido a las aportaciones al Seguro
Social de Salud-EsSalud que se realicen por los trabajadores del hogar), sern deducibles siempre que estn
sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente
y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la Sunat, segn corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de
emisin del comprobante:
- Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
- La Sunat le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
(4) La cual establece que a efectos de lo dispuesto en el artculo 46 de la LIR, la Sunat podr establecer mediante
resolucin de superintendencia los supuestos en los cuales los gastos podrn ser sustentados con comproban-
tes de pago que no sean emitidos electrnicamente.
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del artculo 46 de la LIR ser exigible a partir de la entrada en vi-
gencia de la resolucin de superintendencia que emita la Sunat, de conformidad con lo sealado en el prrafo anterior.
(5) Sumado a ello, se tiene que el artculo 97 del Cdigo Tributario dispone que las personas que compren bienes
o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos, ya sean impresos o emitidos electrnicamente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA
El traslado de bienes sin guas de remisin
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
RESUMEN EJECUTIVO
L as guas de remisin son documentos legales establecidos por la Sunat que
sustentan el traslado de bienes de un punto a otro, cumpliendo una serie de
requisitos o condiciones. Como regla general en todo traslado se debe emitir
guas de remisin; sin embargo, existen casos particulares o excepciones que
sern materia del presente informe.
INTRODUCCIN
Como hemos referido, la gua de remisin es el
documento que sustenta el traslado de bienes
entre distintas direcciones.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
bado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99-Sunat (en adelante, el Reglamento),
seala que el traslado de bienes se realiza a travs
de las siguientes modalidades:
CUADRO N 1
Modalidad Concepto
Transporte Cuando el transporte de bienes es realizado por
privado el propietario o poseedor de los bienes objeto de
traslado, contando para ello con unidades propias de
transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera transporte privado aquel
que es prestado en el mbito provincial para el reparto
o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de
propiedad del fabricante o productor de los bienes
repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento
por el que realiza la actividad de reparto o distribucin.
Transporte Cuando el servicio de transporte de bienes es
pblico prestado por terceros.
Se desprende del cuadro anterior que el transporte
privado, que se sustenta solo con la gua de remi-
sin remitente, es el que realiza el propietario o
poseedor del bien en un vehculo de su propiedad
o en arrendamiento financiero (leasing).
El transporte pblico ser el que se realiza por
un tercero, debindose en este caso emitir una
Gua de remisin - Remitente por el propietario o
poseedor de los bienes y una Gua de remisin -
Transportista por el que presta el servicio, para
el sustento del traslado.
Sin embargo, existen excepciones a las reglas
sealadas, tal como veremos a continuacin.
I. TRASLADOS EXCEPTUADOS DE LA EMISIN
DE GUAS DE REMISIN: MODALIDAD TRANS-
PORTE PRIVADO
El Reglamento establece que durante el traslado
de bienes bajo la modalidad de transporte pri-
vado, no se exigir gua de remisin del remitente
en los siguientes casos:
a) Venta de bienes - traslado por el vendedor
En la venta de bienes, cuando el traslado sea
realizado por el vendedor debido a que las condi-
ciones de venta incluyen la entrega de los bienes
en el lugar designado por el comprador. En este
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el Programa de Especializacin para Ejecutivos (PEE) de la Universidad ESAN.
A-30 1ra. quincena - Febrero 2017
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
caso, se podr sustentar el traslado, segn sea el
caso, con el original y la copia Sunat de la factura
impresa o importada por imprenta autorizada;
o, con la factura electrnica.
En cualquiera de los casos, la factura impresa o
importada o la factura electrnica debe contar
con la siguiente informacin:
CUADRO N 2
1) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin
se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto
remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
2) Nmero(s) de licencia(s) de conducir del conductor.
3) Direcciones de los establecimientos que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
La informacin referida a la marca, placa del
vehculo y nmero de licencia de conducir del
conductor, no es obligatoria cuando el traslado
de los bienes se efecte usando los servicios de
un trasportista, si el vendedor consigna en la
factura o en la factura electrnica, segn sea el
caso: el nmero de RUC y los nombres y apellidos
o la denominacin o razn social del trasportista.
Igualmente, en la venta de bienes, cuando el
traslado sea realizado por el vendedor y no est
comprendido en los prrafos anteriores, se puede
sustentar el traslado, segn sea el caso, con la
factura electrnica
electrnica, siempre que esta contenga
la informacin exigida en el cuadro N 2 2.
b) Venta de bienes - traslados realizados por
el comprador
En la venta de bienes, cuando el traslado sea rea-
lizado por el comprador y este haya adquirido la
propiedad o posesin de los bienes al inicio del
traslado, se podr sustentar, segn sea el caso, con:
i) El original de la factura impresa o importada
por imprenta autorizada, siempre que previa-
mente al traslado de los bienes, el vendedor
al momento de emitir el comprobante de
pago, consigne las direcciones del punto de
partida y punto de llegada
llegada.
ii) La factura electrnica siempre que cuente con las
direcciones de los puntos de partida y de llegada
llegada.
iii) La representacin impresa de la factura elec-
trnica emitida a travs del Sistema de emisin
electrnica de facturas y documentos vincu-
lados a estas, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 188-2010-SUNAT;
siempre que obren en aquella las direcciones
de los puntos de partida y de llegada
llegada.
 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
Como se observa en este supuesto, lo
esencial en la factura fsica o electrnica
es la consignacin de las direcciones del
punto de partida y llegada por parte del
vendedor y que el comprador realice el
traslado. Esta factura es la que ordina-
riamente se denomina factura-gua.
Igualmente, se podr sustentar el tras-
lado con boletas de venta y los tickets
emitidos por mquinas registradoras(1).
Estos documentos sustentarn el tras-
lado de los bienes efectuado por los
consumidores finales considerados
como tales por la Sunat teniendo en
cuenta la cantidad, volumen y/o valor
unitario de los bienes transportados.
II. OTROS TRASLADOS QUE NO RE-
QUIEREN GUA DE REMISIN
No es exigible la gua de remisin del
remitente, ni gua de remisin del trans-
portista, en los siguientes casos:
a) Ventas por internet, telfono u
otros medios similares
En el caso de venta a consumidores
finales concertada por internet, tel-
fono, telefax u otros medios similares, el
traslado se sustenta con el comprobante
de pago emitido por el vendedor de los
bienes siempre que dicho traslado sea
realizado en vehculos no motorizados
motorizados,
o en vehculos tales como bicimotos,
motonetas, motocicletas, triciclos mo-
torizados, cuatrimotos y similares.
En el caso de la boleta de venta elec-
trnica, la sustentacin del traslado se
puede realizar usando la representacin
impresa de aquel comprobante de pago,
incluso si dicho comprobante de pago ha
sido otorgado por medios electrnicos.
b) Traslado de envases o embalajes
vacos
No se requiere guas de remisin en el caso
del recojo de envases o embalajes vacos
que sean entregados por los destinatarios
o clientes por la normal reposicin de los
mismos al entregar nuevos productos.
En este caso la Sunat verificar, al mo-
mento de la intervencin, que tales en-
vases y/o embalajes vacos, efectivamente,
son trasladados por motivo de su canje.
c) Traslado de bienes en vehculos
de transporte interprovincial de
pasajeros
Este traslado se sustenta:
Con boleta de venta, cuando los
bienes sean trasladados por con-
sumidores finales(2).
Con la factura de compra, cuando
los bienes sean trasladados por
personas naturales que requieran
sustentar crdito fiscal, o gasto o
33
costo para fines tributarios, siempre Cada ticket de salida ampara una unidad
que el traslado se realice hacia una de transporte, un contenedor, un desti-
localidad donde se encuentre su do- natario y un punto de llegada.
micilio fiscal o algn establecimiento
anexo declarado ante la Sunat. f) Transporte internacional de carga -
Acuerdo de pases del cono sur
d) Compras sustentadas con liquida- El transporte internacional de carga efec-
cin de compra tuado por empresas de transporte terrestre
En la compra a personas naturales pro- internacional autorizadas conforme a los
ductoras de productos primarios, la trminos del Acuerdo de Alcance Parcial
liquidacin de compra(3) podr sustentar sobre Transporte Internacional Terrestre de
el traslado de los bienes por parte del los pases del cono sur se sustenta con la
remitente, siempre que contenga la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto
siguiente informacin adicional: Internacional de Carga por Carretera/De-
CUADRO N 3 claracin de Trnsito Aduanero.
1) - Marca y placa del vehculo. De tratarse de una g) Transporte internacional de carga -
combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y Acuerdo de Cartagena
semirremolque, segn corresponda. El transporte internacional de carga
2) - Nmero(s) de licencia(s) de conducir. efectuado por empresas de transporte
3) - Direcciones que constituyen punto de partida terrestre internacional autorizadas con-
y punto de llegada.
forme a los trminos del Acuerdo de
Si el traslado de los bienes se realiza Cartagena se sustenta con la Carta de
bajo la modalidad de transporte p- Porte Internacional por Carretera y el
blico, no ser necesario consignar en Manifiesto de Carga Internacional, as
la liquidacin de compra los datos de como la Declaracin de Trnsito Adua-
marca y placa del vehculo, debiendo en nero Internacional.
este caso indicarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos, o denominacin o h) Servicio postal internacional
razn social, del transportista. La Administracin Tributaria puede solicitar
al concesionario del servicio postal docu-
e) Traslado de bienes que ingresen mentacin que acredite el origen del servicio
al pas desde los terminales por- de traslado de encomiendas postales a que
tuarios del Callao(4) se refiere el artculo 3 del Reglamento de
Este caso incorporado recientemente al Servicios y Concesiones Postales, Decreto
Reglamento presenta 2 supuestos que Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde
se sustentan con el documento deno- el exterior o cuyo destino sea el exterior.
minado ticket de salida, como sigue:
i) Traslado de documentos
Hasta los almacenes aduaneros o Zona Igualmente, en el caso de traslado de
Primaria con Autorizacin Especial
los siguientes bienes no es exigible la
(ZPAE), siempre que el traslado sea
gua de remisin:
sustentado con el ticket de salida
emitido por el administrador portuario Los ttulos valores de cualquier clase
y que dicho documento contenga o los instrumentos donde conste la
como mnimo la informacin sealada adquisicin de crditos o de derechos
en el subnumeral 3.2.9.1 del artculo personales.
21 del Reglamento. Los documentos que representen
Hasta cualquier punto del pas (zona las acciones o participaciones que
secundaria), siempre que el traslado cada socio tenga en sociedades o
sea sustentado con el ticket de sa- asociaciones.
lida emitido por el administrador Envos postales a los que se re-
portuario y que dicho documento fiere el artculo 3 del Reglamento
cuente adems con la informacin de Servicios y Concesiones Postales,
impresa sealada en el subnumeral
aprobado por Decreto Supremo
3.2.9.2 del artculo 21 del Reglamento. N 032-93-TCC, con excepcin de las
El ticket de salida no debe tener borrones encomiendas postales.
ni enmendaduras a efectos de sustentar Afiches publicitarios impresos en
el traslado de bienes. papel.
(1) Vase el numeral 5.2 del artculo 4 del Reglamento.
(2) Vase el numeral 3.1.2 del artculo 21 del Reglamento.
(3) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y des-
perdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
(4) Numeral 3.2.9 del artculo 21 del Reglamento, sustituido por la Resolucin de Superintendencia N 005-2017-Su-
nat, publicada el 16/01/2017.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

Supuestos que facultan a la Sunat a

COBRANZA COACTIVA trabar medidas cautelares previas
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C on el objetivo de que los particulares o instituciones pblicas puedan ase-

gurar en el futuro el efectivo cumplimiento de un crdito impago, el sis-
tema judicial y administrativo contempla la posibilidad de interponer medidas
cautelares, sustentndose en la apariencia del derecho invocado y en el peligro
de la demora de la accin de la justicia.
En el caso de la Administracin Tributaria, esta cuenta adems con la facul-
tad de interponer medidas cautelares previas a un procedimiento de cobranza,
lo que genera una sensible afectacin al patrimonio del contribuyente, por lo
que en el presente informe desarrollaremos los supuestos bajo los cuales la
Administracin se encuentra facultada a interponer estas medidas y su correcta
aplicacin a travs de jurisprudencia del Tribunal Fiscal.

I. FACULTAD DE RECAUDACIN Y COBRANZA de que la Sunat interponga medidas cautelares

COACTIVA
La organizacin jurdica del Estado peruano
permite que los ciudadanos tengan el derecho
de exigir que se les brinde los servicios pblicos
necesarios a fin de favorecer el ptimo desarrollo
de la convivencia social, y a su vez el Estado
peruano tiene el derecho y la obligacin de
exigir el pago de los tributos correspondientes
que puedan solventar la debida prestacin de
los servicios pblicos.
Por otra parte, cuando existen obligaciones
pendientes de pago entre particulares, sean
personas naturales o personas jurdicas, estas no
pueden actuar por s mismas a fin de ejecutar
forzadamente el cumplimiento de la obligacin,
por lo que deben acudir ante el Estado, esto es,
el Poder Judicial, para que ejerza su facultad
jurisdiccional y de ser el caso la facultad de
coaccin sobre los ciudadanos para que cumplan
sus mandatos.
Sin embargo, a diferencia de los particulares, el
Estado no siempre debe acudir ante una entidad
independiente para poder solicitar la ejecucin
forzosa de sus crditos impagos. El Cdigo Tri-
butario establece herramientas procesales que
le permiten efectivizar el cobro de las acreencias
tributarias de la manera ms eficiente posible,
a fin de cumplir a cabalidad con su facultad de
recaudacin(1), pero cautelando a su vez los de-
rechos del contribuyente. Por ejemplo, el Cdigo
Tributario y el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva contemplan la posibilidad
dentro del procedimiento de cobranza coactiva
especialmente diseado para la Administracin
Tributaria.
Sobre el particular, menciona Rosendo Huaman:
Para desplegar las actividades destinadas a ob-
tener el recaudo o deuda tributaria, sustentadas
en la facultad de recaudacin, la Administracin
Tributaria se constituye como el rgano de re-
caudacin y control; como tal ha de recurrir a
diversos mecanismos, legales y operativos, sea en
perodo voluntario (habitualmente facilitando el
ingreso va convenios con entidades financieras o
bancarias y luego con la llamada reliquidacin
efectuada por la Administracin Tributaria sobre
la liquidacin o determinacin practicada por
los deudores, y su notificacin) o en perodo
ejecutivo (procedimiento de cobranza coactiva
de dudas exigibles en tal procedimiento, desde
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva)(2).
De esta manera, tenemos que la Administracin
Tributaria cuenta con la facultad de cobrar coac-
tivamente y a travs de sus propios medios, las
deudas tributarias aun en contra de la voluntad
de los deudores.
II. MEDIDAS CAUTELARES
Una medida cautelar es un instrumento pro-
cesal que permite al juzgador establecer una
medida que asegure la efectividad del derecho
invocado por el demandante, sin necesidad de
esperar la emisin de una decisin firme sobre el

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
(1) Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades
del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
(2) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Jurista Editores, Edicin agosto 2011, Lima, p. 482.

A-32 1ra. quincena - Febrero 2017

 COBRANZA COACTIVA 35

fondo del asunto. Dado que mediante
estas medidas cautelares se est modifi-
cando la situacin jurdica de las partes
procesales, la norma ha establecido
determinados requisitos para que ex-
cepcionalmente proceda la interposicin
de medidas cautelares.
A diferencia del Derecho Procesal Civil,
en el Derecho Tributario las medidas cau-
telares son adoptadas por la propia parte
acreedora (Administracin Tributaria) quien
en legtimo ejercicio de su facultad de
recaudacin, puede interponer embargos
u otras medidas que permitan asegurar al
Estado cobrar la deuda tributaria impaga.
La Administracin Tributaria, en aplicacin
estricta del principio de legalidad, puede
interponer medidas cautelares dentro de
un procedimiento de cobranza coactiva,
el cual se encuentra debidamente regla-
mentado por las normas tributarias con el
fin de que se respeten los derechos de los
contribuyentes afectados en su patrimonio.
En ese sentido, antes de la interposicin
de una medida cautelar, la Administracin
debi haber notificado la resolucin de de-
terminacin, orden de pago, o resolucin
de multa que contenga la deuda tributaria,
esta tiene que ser exigible de acuerdo
con lo establecido en el artculo 115 del
Cdigo Tributario, tiene que notificarse
la resolucin de ejecucin coactiva y
la resolucin coactiva que comunique
la interposicin de la medida cautelar.
1. Medidas cautelares previas
Sin embargo, a su vez, el artculo 56 del
Cdigo Tributario prev la posibilidad de
que la Administracin pueda interponer
medidas cautelares previas, es decir,
antes de haber cumplido con todo el
trmite procesal descrito en el prrafo
anterior, siendo ms precisos, incluso
antes de que la deuda sea exigible.
De conformidad con lo establecido en
el artculo 56 del Cdigo Tributario,
las medidas cautelares previas pueden
ser adoptadas excepcionalmente bajo
dos circunstancias: cuando por el com-
portamiento del deudor tributario sea
indispensable, o existan razones que
permitan presumir que la cobranza po-
dra devenir en infructuosa, las cuales
pasaremos a comentar brevemente.
1.1. Cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable
Remitirse a la expresin gramatical de por
el comportamiento del deudor, resulta
ser un requisito que podra dejar a la mera
discrecionalidad (lindando con la arbitra-
riedad) de la Administracin Tributaria la
imposicin de una medida cautelar previa.
En ese sentido, el mismo artculo 56 del
cdigo ha establecido los supuestos por los
que se debe entender que se cumple este
requisito, los que pasamos a mencionar
con algunas resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal (RTF).

SUPUESTO JURISPRUDENCIA
RTF N 04815-A-2008: () como resultado de la fiscalizacin iniciada al quejoso (), la Administracin verific la existencia de transferencias
bancarias al exterior () con relacin a importaciones realizadas durante los aos 2005 y 2006. Que asimismo, estos pagos no han sido declarados
Presentar declaraciones
como parte del valor en aduanas en dichas importaciones, dejndose de pagar derechos y dems impuestos a la importacin (). Que por lo
falsas que reduzcan la
expuesto, se aprecia que el quejoso efectivamente present declaraciones falsas en cuanto al valor en aduanas de la mercanca importada que
base imponible
disminua la base imponible y por consiguiente, los tributos de importacin aplicables, al no haber comprendido los montos de las transferencias
bancarias que realiz con relacin a la mercanca importada.
RTF N 04841-9-2013: (), la Administracin nuevamente requiri sustentar por escrito, fehacientemente, con documentos probatorios y base
Ocultar bienes, ingresos, legal, el ingreso omitido por el alquiler de parte de un inmueble, () Sin embargo, del resultado de este requerimiento se aprecia que la quejosa no
rentas, o consignar cumpli con sustentar por escrito en los trminos requeridos el ingreso omitido, (...) Que de lo expuesto () se aprecia que como consecuencia
gastos, activos falsos de la fiscalizacin efectuada a la quejosa, la Administracin repar el ocultamiento de ingresos, configurndose el supuesto establecido por el
inciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributario, por tal motivo la Administracin se encontraba facultada a trabar medidas cautelares previas ().
RTF N 08047-4-2012: el hecho que la empresa no exhibiera los libros y registros contables solicitados no implica que hubiese incurrido en
Realizar actos frau- el supuesto establecido en el inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario, () toda vez que para llegar a dicha conclusin, debe haberse
dulentos en libros de previamente verificado la ocurrencia de tales hechos en los libros y registros contables o en las declaraciones juradas de ser el caso, lo que
contabilidad no se evidencia de autos, por lo que no se encuentra acreditado en el presente caso que el comportamiento del quejoso calzara en el supuesto
establecido en el inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
RTF N 0117-5-2004: Que de la Resolucin Coactiva e informe adicional enviado por la Administracin no es posible concluir que el quejoso se
Destruir u ocultar libros encuadre en el supuesto del inciso d) del artculo 56 citado, pues no se detalla cul es la documentacin, libros o registros que supuestamente
de contabilidad ocult, ms an cuando segn ste, con anterioridad fue fiscalizado por el mismo ejercicio habiendo presentado la documentacin solicitada que
fue materia de revisin, hecho que la Administracin no contradice.
No exhibir o no presen- RTF N 08105-10-2011: Que se aprecia que la quejosa no cumpli con exhibir y/o presentar sus registros y libros contables solicitados en el
tar los libros, registros o plazo establecido por la Administracin, y toda vez que no se ha verificado de autos que tal omisin se debi a una causa no imputable a ella, se
documentos que susten- ha acreditado la existencia del supuesto contemplado en el inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario para sustentar la adopcin de medidas
ten la contabilidad cautelares previas, por lo que corresponde declarar infundada la presente queja.
RTF N 1010-Q-2014: Que para considerar que la quejosa no entreg el monto de las retenciones efectuadas dentro de los plazos establecidos,
No entregar al acreedor debe verificarse, en primer lugar, que esta hubiera efectuado la retencin del tributo respectivo y, posteriormente que hubiera omitido entregarlo a
tributario el monto de las la Administracin. Que segn la Administracin, la quejosa retuvo, declar y pag la retencin equivalente al 1.5% del importe de las operaciones
retenciones o percepcio- por la adquisicin de oro bruto con liquidaciones de compra correspondientes al mes de noviembre de 2013; sin embargo, no se encuentra acre-
nes de tributos que se ditado que hubiera retenido el importe equivalente al 4 % del monto de tales operaciones, con lo cual, no puede considerarse, que haya existido
hubieren efectuado una retencin por dicho concepto, que la quejosa hubiera omitido entregar. Que de lo expuesto se aprecia que no se ha acreditado en autos que
la quejosa haya incurrido en el supuesto establecido en el inciso f) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
RTF N 398-2-2009: Que en el Informe Tcnico - Medidas Cautelares Previas se indica que la quejosa solicit devolucin del Saldo a Favor
Obtener beneficios tribu-
Materia de Beneficio del Exportador por la suma de S/ 12084,000 correspondiente a los meses de enero a diciembre de 2004, solicitudes que
tarios simulando hechos
fueron aceptadas, no obstante al determinarse reparos al crdito fiscal, las devoluciones de los perodos de mayo a diciembre de 2004 devinieron
que permitan su goce
en indebidas, por lo que proceda la adopcin de medidas cautelares previas sustentadas en el inciso g) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
RTF N 10382-A-2011: La Administracin sustenta la aplicacin de la medida cautelar previa, en el hecho que la quejosa habra consignado
incorrectamente el estado de las mercancas (vehculo tracto camin marca Volvo como NUEVO, cuando era USADO. () se obtuvo informacin
Utilizar medios frau-
de la empresa VOLVO PER S.A. con relacin a los vehculos importados mediante las declaraciones fiscalizadas, a partir de los cuales se ha
dulentos para dejar de
determinado que tienen la condicin de usados, sin embargo, para efectos de su nacionalizacin fueron declarados como nuevos lo cual permite
pagar deuda tributaria.
presumir que tal accin se realiz a fin de no pagar el impuesto selectivo al consumo en el momento de su importacin. () En ese sentido, teniendo
en cuenta los fundamentos mencionados, que sustentaron la adopcin de la medida cautelar, procede declarar infundada la queja presentada.
RTF N 05697-4-2008: Que, se tiene que el quejoso no pudo ser ubicado por la Administracin en su domicilio fiscal por tres oportunidades
consecutivas en das distintos por lo que esta procedi a publicar con fecha 18 de agosto de 2003 el listado de contribuyentes no hallados entre
Pasar a la condicin de los que se encontraba el quejoso, siendo que no se verifica de autos que este haya subsanado dicha condicin o la declaracin de un nuevo
no habido domicilio fiscal, dentro del plazo de 30 das previsto en las normas glosadas, por lo que adquiri la condicin de no habido desde el 1 de octubre
de 2003. () Que en tal sentido, el procedimiento de cobranza coactiva () ha sido iniciado conforme a ley, y por ende las medidas cautelares
trabadas () convertidas a definitivas () se encuentran acorde a ley, correspondiendo declarar infundada la queja presentada.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 295

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

RTF N 08735-7-2009: Que el hecho que en el presente caso no se haya cumplido con el pago de las cuotas de los dos fraccionamientos
Demostrar conducta otorgados al amparo del D.L. N 848, lo que ocasion su prdida; y asimismo, se haya incumplido con el pago de las primeras cuotas de
de constante los fraccionamientos otorgados al amparo del D.L. N 914, determina la existencia de un comportamiento de constante incumplimiento
incumplimiento. de compromisos de pago, tratndose de una conducta reiterativa. Que en tal sentido al haberse acreditado la existencia del supuesto
contemplado en el inciso j) del artculo 56 del Cdigo Tributario, corresponde declarar infundada la queja.

RTF N 0562-2-2004: Que la Administracin Tributaria sustenta la adopcin de la medida cautelar previa (), debido a la transferencia
realizada por la quejosa mediante contratos de cesin de posicin contractual del derecho de concesin/usufructo de las unidades
inmobiliarias Hotel Monasterio y Hotel de Turistas de Machu Picchu Ruinas, por las que debi pagar el IGV mas no lo hizo, as como por
la subvaluacin de la transferencia realizada respecto del ltimo hotel; que se advierte que la deuda cuyo cobro se pretende cautelar
Transferir activos para
est referida al IGV correspondiente a las transferencias antes mencionadas, en tal sentido el hecho por el cual se acot el impuesto
dejar de pagar deuda
constituye a su vez el supuesto que habilita la adopcin de la medida cautelar. Que no obstante, cabe indicar que el supuesto () exige
tributaria.
que el deudor tributario antes de transferir sus activos tenga una deuda tributaria, pues justamente con el fin de no pagarla, oferta o
transfiere sus activos, es decir, se requiere de la existencia de una deuda tributaria previa a la transferencia de activos, situacin que no
se presenta en el caso de autos, por lo que al no haber incurrido la quejosa en la referida causal, no proceda que se trabara la medida
cautelar previa en su contra.

1.2. Razones que permiten presumir
que la cobranza podra ser in-
fructuosa
Las medidas cautelares previas pueden
intervenir las cuentas bancarias, las
acreencias de los contribuyentes, entre
otras medidas que afectaran sensible-
mente la economa y las finanzas de
una persona o empresa. En ese sen-
tido, el propio Cdigo Tributario seala
que se trata de medidas excepcionales
excepcionales,
por lo que si bien en el primer supuesto
referido al comportamiento del deudor
tributario la norma ha contemplado a su
vez los comportamientos especficos que
podran considerarse pasibles de sustentar
la adopcin de medidas cautelares, siempre
existirn definiciones ambiguas o casos
que podran encontrarse en una zona gris
que originen controversia en cuanto a su
aplicacin o no.
Pero bajo el segundo supuesto que
comentamos, razones que permiten
presumir que la cobranza podra ser
infructuosa, la norma tributaria no
ha establecido mayor detalle de cules
seran estas razones, por lo que se le
otorga a la Administracin la facultad
discrecional de decidir en cada caso
en concreto, si se cumple o no el
requisito de que la cobranza pudiera
ser infructuosa.
Queda meridianamente claro que la
norma tributaria ha dado a la Ad-
ministracin la posibilidad de que a
pesar de que las medidas cautelares
previas son una medida excepcional
(y por tanto debera ser interpretada
y aplicada de manera restrictiva),
puedan abarcar el mayor campo po-
sible de aplicacin, a fin de que se
pueda cobrar eficientemente la deuda
tributaria.
No obstante, sin perjuicio de que esta in-
definicin de la norma tributaria genera
que se afecte la seguridad jurdica de los
contribuyentes al no tener plena certeza
de saber en qu casos pueden ser sujetos
de medidas cautelares previas; debemos
precisar que esta facultad discrecional no
puede ejercerse arbitrariamente.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
ha sealado en la RTF N 00767-Q-
2014 que la Administracin puede
considerar cualquier supuesto siempre
que sea razonable y suficiente. Dicho
pronunciamiento no hace ms que
profundizar la incerteza en la que
debe actuar el contribuyente, toda
vez que los trminos razonable y
suficiente resultan ser muy subje-
tivos para una medida de naturaleza
excepcional.
A continuacin reseamos resoluciones
del Tribunal Fiscal que contemplan cules
seran algunas circunstancias en las que
se podra presumir que la cobranza es
infructuosa:
a) Deuda tributaria superior al patri-
monio neto
RTF N 0339-2-99
La cobranza poda devenir en
infructuosa debido a que la deuda
tributaria acotada exceda el 25 %
del patrimonio neto declarado
por un contribuyente, precisando
que a travs de documentacin
sustentatoria existente en el ex-
pediente, como el flujo de caja
o cualquier otra, poda deter-
minarse que el contribuyente se
encontraba en condiciones de
hacer frente a sus obligaciones
con terceros, incluidas aquellas
correspondientes al fisco, y des-
virtuar con ello el carcter signi-
ficativo de la deuda.
RTF N 0259-Q-2015
Que la Resolucin N 03227-5-
2008 ha sealado que un referente
razonable que sustente una situa-
cin que permita presumir que
la cobranza de la deuda acotada
podra devenir en infructuosa, es la
desproporcionada diferencia entre
el patrimonio neto de la empresa
y la deuda tributaria, mas no la
diferencia entre el capital social y
la deuda, ya que si bien cuando
la sociedad comienza su actividad
econmica el capital social y el
patrimonio podran coincidir, el
valor del patrimonio neto desde
el momento de la constitucin
podra cambiar a medida que la
empresa efecta operaciones.
Que teniendo en cuenta lo expuesto,
se puede concluir que la Adminis-
tracin al momento de trabar las
medidas cautelares previas, no ha
tenido un referente razonable que
sustente una situacin que per-
mita presumir que la cobranza de
la deuda acotada podra devenir en
infructuosa.
b) No declarar ingresos=iliquidez?
RTF N 00050-Q-2015
Se declara fundada la queja contra
las medidas cautelares previas tra-
badas contra la quejosa al consi-
derar que la cobranza podra ser
infructuosa. Si bien los hechos
sealados por la Administracin
(no haber declarado ingresos por
operaciones comerciales de ma-
nera constante) pueden dar indicios
acerca de una eventual incapacidad
de pago de la deuda que se pretende
cautelar, tal conclusin se sustenta
en un anlisis parcial, pues tales
hechos no resultan suficientes
a efecto de tener un panorama
completo de la situacin contable
y/o financiera de la empresa, que
permita concluir de manera ms
certera que la quejosa no cuenta
con liquidez, o que el efectivo con
el que podra contar no resulta
ser suficiente para cubrir la men-
cionada deuda al estar destinado
para el pago de otras deudas o que
no cuenta con otros activos cuya
realizacin pueda ser suficiente
para pagar dicha deuda.

A-34 1ra. quincena - Febrero 2017 A-25


ITAN: Ingresos provenientes de intereses por
prstamos espordicos no implican inicio
de actividades
OPININ DE LA SUNAT
Informe N. 199-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se plantea el caso de una persona jurdica domici-
liada en el Per, cuyo nico objeto social consiste
en la compra y venta de acciones de otras personas
jurdicas, y que no ha realizado la primera trans-
ferencia de tales acciones, pero que ya obtiene
ingresos provenientes de prstamos espordicos
otorgados a las empresas de las que es accionista(1).
Al respecto, se consulta si el otorgamiento de
dichos prstamos constituye el inicio de sus
operaciones productivas a efectos del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN).
BASE LEGAL
Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos, Ley N. 28424, publicada el
21/12/2004 y normas modificatorias (en
adelante, Ley del ITAN).
Reglamento de la Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, aprobado por el
Decreto Supremo N. 025-2005-EF, publicado
el 16/02/2005 (en adelante, Reglamento del
ITAN).
ANLISIS
1. El inciso a) del artculo 3 de la Ley del ITAN
dispone que estn inafectos del ITAN los
sujetos que no hayan iniciado sus opera-
ciones productivas, as como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del
ejercicio al que corresponde el pago. Aade
que en este ltimo caso, la obligacin surgir
en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Respecto a ello, el inciso a) del artculo 3 del
Reglamento del ITAN indica que se entiende
que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera trans-
ferencia de bienes o prestacin de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuen-
tran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N. 818(2) y modificatorias, las
que considerarn iniciadas sus operaciones
productivas cuando realicen las operaciones
de explotacin comercial referidas al objetivo
principal del contrato, de acuerdo a lo que
se establece en el mismo.
Adicionalmente, la RTF N. 09538-3-2008(3)
ha establecido como criterio de observancia
obligatoria que para efecto del inciso a)
del artculo 3 del Reglamento del ITAN,
(1) Lo cual no forma parte de su objeto social.
(2) Que precisa el inicio de operaciones productivas de empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo y/o
explotacin de recursos naturales, publicado el 23/04/1996 y norma modificatoria.
(3) Publicada el 20/08/2008.
(4) En el Informe N 030-2010-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal de la Sunat <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/infor-
me-oficios/i030-2010.pdf>.
(5) Entendidas estas como la compra y venta de acciones.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
ASESORA TRIBUTARIA 37
tratndose de empresas que no se encuen-
tran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N. 818, el inicio de operaciones
productivas se producir con la primera trans-
ferencia de bienes o prestacin de servicios
que sea inherente al objeto social o giro de
negocio de la empresa.
2. En base a lo sealado, esta Administracin
Tributaria ha indicado(4) que:
a) En el caso de una persona jurdica do-
miciliada en el Per cuyo objeto social
consiste nicamente en realizar inver-
siones en acciones de otras personas
jurdicas(5), se entender que inicia sus
operaciones productivas para efecto del
ITAN cuando efecte la primera trans-
ferencia de bienes o prestacin de servi-
cios que sea inherente a su objeto social
antes mencionado.
b) La obtencin de ingresos derivados de
depsitos realizados en entidades del sis-
tema financiero nacional no supone que
dicha empresa haya dado inicio a sus ope-
raciones productivas para efecto del ITAN.
c) La transferencia de dichas acciones s
constituye una transferencia inherente
al mencionado objeto social, por lo cual
la realizacin de esta operacin supone
que la empresa en cuestin ha dado ini-
cio a sus operaciones productivas para
efecto del ITAN.
3. En consecuencia, en el caso de una persona
jurdica domiciliada en el Per, cuyo nico objeto
social consiste en la compra y venta de acciones
de otras personas jurdicas, y que no ha realizado
la primera transferencia de tales acciones, pero
que ya obtiene ingresos provenientes de prs-
tamos espordicos otorgados a las empresas de
las que es accionista1, esto ltimo no supone que
la empresa haya dado inicio a sus operaciones
productivas para efecto del ITAN.
CONCLUSIN
En el caso de una persona jurdica domiciliada
en el Per, cuyo nico objeto social consiste en
la compra y venta de acciones de otras personas
jurdicas, y que no ha realizado la primera trans-
ferencia de tales acciones, pero que ya obtiene
ingresos provenientes de prstamos espordicos
otorgados a las empresas de las que es accionista,
esto ltimo no supone que la empresa haya dado
A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
inicio a sus operaciones productivas para
efecto del ITAN.
Lima, 22 DIC. 2016
Nuestra opinin
Raul Abril Ortiz(*)
ANTECEDENTES
La idea de negocio es el inicio de todo
emprendedor en el mundo empresarial.
Sin embargo, es innegable que en el
devenir de las actividades empresa-
riales se pueden generar ingresos
inesperados o ingresos que no son
resultado de la idea inicial de negocio,
sino que diversos motivos obligan al
contribuyente a generarlos (venta de
activo obsoleto, intereses por prs-
tamos, entre otros).
Ahora bien, las rentas de tercera cate-
gora son generadas por las personas
jurdicas sealadas en el artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta. A
continuacin las mencionamos:
Las sociedades annimas, en coman-
dita, colectivas, civiles, comerciales
de responsabilidad limitada, cons-
tituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agra-
rias de produccin.
Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial
o total del Estado.
Las asociaciones, comunidades labo-
rales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones.
Las empresas unipersonales
unipersonales, las
sociedades y las entidades de cual-
quier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de res-
ponsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters
social.
Las sociedades irregulares previstas
en el artculo 423 de la Ley General
de Sociedades; la comunidad de
bienes; jointventures, consorcios
y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Respecto del objeto social, nos parece
importante sealar lo que establece el
artculo 11 de la Ley General de Socie-
dades (LGS):
A-36 1ra. quincena - Febrero 2017
La sociedad circunscribe sus ac-
tividades a aquellos negocios u
operaciones lcitos cuya descrip-
cin detallada constituye su objeto
social. Se entienden incluidos en el
objeto social los actos relacionados
con el mismo que coadyuven a la
realizacin de sus fines, aunque no
estn expresamente indicados en el
pacto social o en el estatuto (...).
Por otro lado, el empleo de los recursos
sociales en negocios distintos del objeto
de la sociedad son responsabilidad del
gerente, es decir, este responde ante la
sociedad, los accionistas y terceros, por
los daos y perjuicios que se puedan
ocasionar por ello, tal como lo establece
el numeral 6 del artculo 190 de la LGS.
ANLISIS
El informe materia de comentario, hace
referencia a la Resolucin del Tribunal
Fiscal (RTF) N 09538-3-2008 que ana-
liza qu debe entenderse por inicio de
operaciones productivas.
En dicha RTF, se recoge el siguiente
criterio:
Por ello, es indudable que el inicio
de las actividades productivas debe
encontrar relacin con el objeto so-
cial y el giro del negocio. Asimismo
se entiende como giro del negocio al
conjunto de operaciones y negocios
de un establecimiento mercantil o
de una empresa industrial o de una
compaa de comercio(6).
Con este criterio, el Tribunal Fiscal seal
que cuando la Ley del ITAN alude al inicio
de operaciones productivas, debe enten-
derse que se refiere a la primera transfe-
rencia de bienes o prestacin de servicios
que se encuentre relacionada con sus
actividades productivas, es decir, que sean
parte del objeto o giro del negocio.
La primera interrogante que surge es: y
qu criterio se toma para las empresas
unipersonales?, es claro que ellas pueden
tener una idea de negocio, un objetivo,
pero no cuentan con un estatuto en el cual
se encuentre plasmado el objeto social.
A pesar de ello, coincidimos con el cri-
terio que la RTF en mencin determina,
al sealar que el inicio de las actividades
productivas, debe encontrar relacin con
el objeto social y el giro del negocio.
Sin embargo, dicho o mbjeto social est
definido por la Ley General de Socie-
dades, el cual, como se subray lneas
arriba, incluye actos relacionados que
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores &
Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(6) ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano, Tomo I, Normas Legales, Trujillo, 2000, p. 48.
coadyuven a la realizacin de sus fines,
aunque no estn expresamente indi-
cados en el pacto social o el estatuto.
Es decir, las actividades conexas que se
puedan realizar en paralelo al objeto social
determinado en el estatuto, siempre que
generen ingresos, deben considerarse como
parte de ese objeto social y por lo tanto, de
tratarse de venta de bienes y/o prestacin
de servicios, debe considerarse como el
inicio de las actividades productivas.
El informe materia de anlisis seala
que una persona jurdica que se de-
dica a compra y venta de acciones de
otras persona jurdicas, y que realiza
prstamos (servicios) espordicos, no
inicia actividades.
La pregunta se cae de madura, acaso
al realizar un prstamo la persona jur-
dica no est prestando un servicio que
coadyuvar a la realizacin de sus fines?
Nuestra impresin es que s.
Ahora bien, nos parece que el informe
emitido por la Sunat y la Resolucin del
Tribunal Fiscal, dibujan una delgada lnea
que puede dar pie a actos elusivos por
parte de algunos contribuyentes que
podran aducir que sus actividades no
se encuentran delineadas taxativamente
en su objeto social.
Por otro lado, como lo sealamos pre-
viamente, qu sucede con las empresas
unipersonales?, cundo estarn sujetas
al pago del ITAN?, cundo se podr decir
que iniciaron actividades?, por qu si la
Ley del Impuesto a la Renta la considera
persona jurdica, no puede aplicar el mismo
criterio para el ITAN?, una persona jurdica
puede pasar varios aos generando renta
producto de venta de bienes y/o prestacin
de servicios, sin tener la obligacin de
pagar el ITAN? Y un largo etctera.
El informe de la Sunat que estamos eva-
luando toma como base un criterio ver-
tido por el Tribunal Fiscal que a nuestro
entender, no contempla lo sealado
en la Ley General de Sociedades como
definicin de objeto social.
Finalmente, es importante analizar cada
caso en particular, puesto que por ejemplo,
una empresa que obtiene ganancias por
diferencia de cambio o genera ingresos por
dividendos percibidos, no presta ningn
servicio ni transfiere un bien, cosa que s
sucede por ejemplo con una empresa
que realiza ventas ocasionales de activos
fijos usados (como el caso sealado en
la RTF 09538-3-2008) o que realiza
servicios de financiamiento de manera
poco usual o espordica.
 A S E S O R A

CONTABLE

Tratamiento contable de la extincin de

deudas tributarias menores a una UIT
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a baja de un activo financiero se encuentra condicionada al cumplimiento

de ciertos requisitos sealados en el prrafo 39 de la NIC 39 (revisada en
el 2003 y con modificaciones hasta el 2009) y en el prrafo 3.3.1 de la NIIF 9.
De ello, en el presente informe se abordar los efectos del Decreto Legislativo
N 1257, que entre otros, estableci la extincin de las deudas tributarias de
personas naturales y MIPYME menores a una (1) unidad impositiva tributaria.

INTRODUCCIN Cuando se pague

o cancele
Dentro del marco del paquete de facultades dele- Baja en
cuentas de
gadas por el Congreso a travs de la Ley N 30506, el un pasivo
El deudor est
eximido del pago,
Ejecutivo promulg el Decreto Legislativo N 1257, financiero Cuando haya
entre otros, por
expirado
Decreto Legislativo que establece el fraccionamiento disposicin legal
especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la Sunat. Mediante el citado Cabe indicar que la expiracin del derecho de
decreto, entre otros, dispuso la extincin de deudas pago corresponde cuando el deudor dispense la
tributarias pendientes de pago, respecto del cual responsabilidad principal contenida en el pasivo (o
el propsito del presente informe ser establecer en una parte de este), ya sea por una disposicin
las consecuencias contables para las empresas legal, un proceso judicial o por el propio acreedor;
beneficiarias de este beneficio, considerando lo reconocindose en el resultado del periodo, el
prescrito en la normativa contable. importe por el que se da de baja en cuentas.

I. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA EXTINCIN II. EXTINCIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS ME-

DE DEUDAS
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 32, un
pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligacin contractual: (i) de entregar
efectivo u otro activo financiero a otra entidad;
o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones
que sean potencialmente desfavorables para la
entidad. En este sentido, una deuda tributaria se
encuentra comprendida dentro de esta definicin.
Asimismo, conforme con el prrafo 3.3.1, de la
NIIF 9 y el prrafo 39 de la NIC 39, una empresa
dar de baja en cuenta a un pasivo financiero
(o una parte de este) cuando, y solo cuando,
se haya extinguido, esto es, cuando haya sido
pagada o cancelada, o haya expirado, tal como
se muestra en el siguiente cuadro:
NORES A UNA UIT
De acuerdo con el artculo 11 del Decreto Le-
gislativo N 1257, se extinguen a la fecha de
entrada en vigencia de dicha norma, las deudas
tributarias pendientes de pago cuya administra-
cin tiene a su cargo Sunat, cualquiera sea su
estado, siempre que el monto actualizado de
la deuda (por cada tributo o multa, ambos por
periodo) al 30 de setiembre de 2016, sea menor
a una UIT (S/ 3,950).
Entre dichas deudas que pueden acogerse a
este beneficio estn aquellas que se encuentran
en una liquidacin de cobranza o liquidacin
referida a la declaracin aduanera (deudas tribu-
tarias expresadas en moneda extranjera, dlares
estadounidenses, que debern ser convertidas
en soles, multiplicndola por el tipo de cambio

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-1

40 ASESORA CONTABLE

S/ 3.403) y aquellas deudas acogidas al fraccionamiento en
la medida que el saldo de la duda pendiente de pago al 30
de setiembre, no supere el importe antes referido de UIT
(S/ 3,950).
En este sentido, si una empresa tuviera a la fecha de entrada
en vigencia de la norma (9 de diciembre 2016) deudas
tributarias tal como las indicadas en los prrafos anteriores
menores a S/ 3,950, se encontrara eximida de pagar dicha
obligacin, debiendo dar de baja el pasivo de acuerdo con
la norma contable, reconociendo un ingreso para fines
financieros que no se encontrar gravada con el Impuesto a
la Renta, por no calificar dicho ingreso como una operacin
con terceros, y por ende, por no calificar como renta para
el citado impuesto.
Es importante sealar que la extincin de deudas tributaria
no aplica a las deudas referidas en el artculo 4 ni a aquellas
de los sujetos a que se refiere el artculo 6 del precitado
decreto legislativo.

- Tributos y multas
Pendiente al
09/12/2016 - Liquidaciones de cobranza
En dlares
Deudas menores a 1 UIT (S/ 3,950) - Liquidaciones de declaraciones estadounidense
administradas por Sunat utilizar T.C.
Pendiente al S/ 3.403
- Fraccionamiento
30/09/2016

Importe total de la deuda

1 CASO PRCTICO
Multa rebajada
Detalle S/
790
Inters moratorio 59
Extincin de multa Total deuda actualizada 849(*)
Una empresa present la Declaracin Jurada Anual del (*) Valor redondeado
Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 fuera del plazo, Asiento contable (por los intereses moratorios)
(no tena importe a pagar por dicho tributo) siendo que
el vencimiento de esta obligacin fue el 28/03/2016. No ASIENTO CONTABLE
obstante que subsan la obligacin formal (present la ------------------------------- x -----------------------------
declaracin) antes que surtiera efecto cualquier notifi- 65 Otros gastos de gestin 59
cacin por parte de la Administracin, por falta de liqui- 659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
dez no cancel la multa, pero reconoci su obligacin 65922 Intereses
en libros contables. Al 30 de setiembre el monto de la 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
deuda tributaria (multa) ascendi a S/ 849 (incluyendo tema de pensiones y de salud por pagar 59
intereses moratorios a dicha fecha de S/ 236). 409 Otros costos administrativos e intereses
x/x Por el reconocimiento de los intereses moratorios
Cmo sera el tratamiento contable considerando que provenientes de la infraccin por no presentar la de-
se acoge al beneficio del Decreto Legislativo N 1257? claracin jurada anual en la fecha correspondiente.
------------------------------- x -----------------------------
Solucin: Ahora bien, toda vez que la deuda al 9 de diciembre se
En vista que se pensaba efectuar la subsanacin voluntaria mantiene impaga (pendiente) y se cuenta con el beneficio
(antes que surta efecto cualquier notificacin de la Sunat en de la extincin de acuerdo con el artculo 11 del Decreto
la que se le indica al infractor su infraccin) para el clculo Legislativo N 1257, deber dar de baja el pasivo tal
de la multa la empresa aplica el Rgimen de gradualidad como se muestra en el siguiente asiento contable:
sealado por la Resolucin de Superintendencia N 063-
ASIENTO CONTABLE
2007/SUNAT y normas modificatorias, entre ellas, la Reso-
lucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, siendo la ------------------------------- x -----------------------------
rebaja de la multa 80 %, en la medida que se subsan la 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
tema de pensiones y de salud por pagar 849
infraccin formal pero no se cancel la multa. 409 Otros costos administrativos e intereses
A efectos de una mejor explicacin a continuacin vea- 75 Otros ingresos de gestin 849
mos a continuacin el desarrollo de la operacin desde 759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
el momento que la empresa determin la deuda: x/x Por la extincin de deuda tributaria por el incumpli-
Determinacin de la multa miento oportuno de la declaracin jurada anual del
ejercicio 2015 (multa e intereses)
Multa = 1 UIT = S/ 3,950
Rebaja = multa x 80 % ------------------------------- x -----------------------------
Rebaja = 3,950 x 80 % Conforme se seal este ingreso no resulta gravable,
Rebaja = S/ 3,160 debiendo el contribuyente deducirlo va casilla de deduccio-
Multa rebajada = Multa - Rebaja
nes de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Multa rebajada = 3,950 - 3,160
Multa rebajada = S/ 790

Clculo de los intereses moratorios hasta el 30/09/2016

Das transcurridos: 187 das
2 CASO PRCTICO

TIM 1.2 % mensual, 0.04 % por da (187 das por 0.04) 7.480 %
Extincin de deuda acogida al fraccionamiento
Inters moratorio = Multa rebajada x Tasa de Inters Moratorio
Inters moratorio = 790 x 7.480 % En el mes de junio de 2016 una empresa respecto de sus
Inters moratorio = S/. 59.09 obligaciones del mes de mayo de dicho periodo declar

B-2 1ra. quincena - Febrero 2017

 INFORME ESPECIAL 41

en su PDT 621 - IGV IR mensual una deuda por concepto 37311 Fraccionamiento
del IGV ascendente a S/ 5,400, la cual no fue pagada por x/x Por el reconocimiento del gasto de los intere-
ses de fraccionamiento devengados de la cuota
problemas de liquidez. correspondiente al mes de julio.
Se sabe que la empresa es un deudor tributario cuyas ventas ------------------------------- x -----------------------------
anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT, y que
inmediatamente despus de la presentacin de dicha decla- Por la cancelacin de las cuotas mensuales, el asiento
racin mensual present su solicitud de fraccionamiento, de tipo sera el que se muestra a continuacin, que co-
acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Superintendencia rresponde a la primera cuota del fraccionamiento:
N 161-2015, vigente a partir del 15 de julio de 2015, la ASIENTO CONTABLE
cual estableci el siguiente cronograma de cuotas:
------------------------------- x -----------------------------
N Vencimiento Amortizacin Inters Total Saldo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
tema de pensiones y de salud por pagar 569
1 31/07/2016 517 52 569 4,883 409 Otros costos administrativos e intereses
2 31/08/2016 522 47 569 4,361 4091 Fraccionamiento
3 30/09/2016 527 42 569 3,834 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 569
4 31/10/2016 532 37 569 3,302 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
5 30/11/2016 537 32 569 2,764 1041 Cuentas corrientes operativas
6 31/12/2016 542 27 569 2,222 x/x Por el pago de la primera cuota del fraccionamien-
7 31/01/2017 548 21 569 1,675 to otorgado por la Administracin Tributaria por el
IGV del mes de mayo de 2016.
8 28/02/2017 553 16 569 1,122
9 31/03/2017 558 11 569 564 ------------------------------- x -----------------------------
10 30/04/2017 564 5 569 0 De esta manera al 1 de diciembre de 2016, la empresa
Totales 5,400 290 5,690 ha cumplido con el pago de las cinco primeras cuotas
Cmo sera el tratamiento contable de esta operacin si de fraccionamiento, restndole nicamente el pago
la empresa se acoge al beneficio dispuesto por el Decreto de las cinco ltimas cuotas ascendente a S/ 2,845
Legislativo N 1257? (S/ 569 x 5).
Veamos a continuacin, la situacin del contribuyente al
Solucin: 30 de setiembre de 2016:
A efectos de una mayor comprensin del caso planteado, a N Vencimiento Amortizacin Inters Total Saldo
continuacin mostramos los asientos contables realizados:
3 30/09/2016 527 42 569 3,834
Por el reconocimiento de la deuda acogida al fraccio- 4 31/10/2016 532 37 569 3,302
namiento y sus respectivos intereses segn cronograma 5 30/11/2016 537 32 569 2,764
adjunto en resolucin aprobatoria de fraccionamiento: 6 31/12/2016 542 27 569 2,222
ASIENTO CONTABLE 7 31/01/2017 548 21 569 1,675
8 28/02/2017 553 16 569 1,122
------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis- 9 31/03/2017 558 11 569 564
tema de pensiones y de salud por pagar 5,400 10 30/04/2017 564 5 569 0
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas De ello, se tiene que la recurrente tiene una deuda
40111 IGV - Cuenta propia impaga al 30 de setiembre de 2016 menor a una UIT
37 Activo diferido 290 (S/ 3,950), por lo que resulta procedente que pueda
373 Intereses diferidos extinguir la deuda de las ltimas cinco cuotas que se
3731 Intereses no devengados en transac-
ciones con terceros
encuentren por vencer.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis- De ello, para dar de baja esa deuda de fraccionamien-
tema de pensiones y de salud por pagar 5,690 to, deber efectuarse el siguiente asiento contable con
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Fraccionamiento
el que extinguir el pasivo tributario por el Impuesto
x/x Por la deuda acogida al fraccionamiento y sus General a las Ventas:
respectivos intereses segn cronograma de reso-
lucin aprobatoria ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------- ------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
Por el devengamiento mensual de los intereses de frac- tema de pensiones y de salud por pagar 2,845
cionamiento, se muestra a continuacin un asiento tipo, 409 Otros costos administrativos e intereses
aplicable a las dems cuotas de fraccionamiento: 4091 Fraccionamiento
37 Activo diferido 80
ASIENTO CONTABLE 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transac-
------------------------------- x ----------------------------- ciones con terceros
67 Gastos financieros 52 75 Otros ingresos de gestin 2,765
673 Intereses por prestamos y otras 759 Otros ingresos de gestin
obligaciones 7599 Otros ingresos de gestin
6737 Obligaciones tributarias x/x Por la extincin de la deuda correspondiente al IGV
67371 Intereses de fraccionamiento del mes de mayo de 2016 acogida al fracciona-
37 Activo diferido 52 miento de acuerdo con lo dispuesto por el Decreto
373 Intereses diferidos Legislativo N 1257.
3731 Intereses no devengados en transac-
------------------------------- x -----------------------------
ciones con terceros

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-3

42 ASESORA CONTABLE

Gastos por servicios de salud al

trabajador y sus familiares
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO x/x Provisin de la Factura N xxx por
el seguro de salud, suscrito con
La empresa La Estrella Solar S.A.C. cuenta con una entidad privada.
diversas gerencias que dirigen las reas que corres- --------------------- x -------------------
ponden, siendo que en el caso del gerente financiero (*) S/ 5,750 + 243
al realizar constantes viajes al interior del pas con (**) Segn se vaya devengando en el transcurso del ejercicio, para
su familia para cumplir funciones relacionadas a fines del caso se muestra como un gasto, pero en la prctica
se reconoce en la cuenta 18, y se va amortizando.
su cargo, la empresa decide otorgarle un seguro
particular con el fin de ofrecerle tranquilidad emo- III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
cional ante una posible enfermedad, suscribiendo el
contrato de una pliza de seguro de salud, siendo Para fines tributarios, el seguro contratado a favor
la prima lo siguiente: del trabajador y su esposa constituye un gasto
deducible a efectos de determinar el Impuesto a
- Trabajador en planilla : S/ 2,800 la Renta, puesto tal como precisa el inciso ll) del
- Cnyuge : S/ 1,600 artculo 37 de la LIR, son deducibles los gastos
- Hijo mayor de 18 aos : S/ 1,350 y contribuciones destinados a prestar al personal
(no incapacitado) servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;
Cul es el tratamiento contable y tributario con as como los gastos de enfermedad de cualquier
relacin al contrato de la pliza de seguros, consi- servidor. Adicionalmente sern deducibles los gastos
derado como un beneficio al gerente y familiares? que efecte el empleador por las primas de seguro
de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
II. TRATAMIENTO CONTABLE que estos ltimos sean menores de 18 aos. Sin
embargo, el gasto ocasionado por los hijos mayores
Para fines contables, todo desembolso realizado por a 18 aos
aos, sern deducibles siempre y cuando se
el personal de la empresa, constituye un gasto que encuentren incapacitados
incapacitados.
puede tipificarse como un beneficio no monetario
Sin embargo, como se observa, no ser deducible
a un trabajador, por lo que resulta aplicable la NIC
el gasto asociado con el seguro de salud en relacin
19, donde se precisa que esta norma se aplicar por
con los hijos del trabajador, teniendo en cuenta que,
los empleadores al contabilizar todos los beneficios
en la prima de seguros se considera a la cnyuge e
a los empleados, reconocindose como gasto por
hijo del trabajador mayor de 18 aos.
la relacin contractual con la empresa, al ser el
gerente financiero, un servidor. De acuerdo al caso planteado, figura un hijo
mayor de 18 aos, pero NO se encuentra en
Por lo expuesto, al tratarse de un gasto generado por
condicin de incapacidad, por lo tanto, NO podr
la suscripcin de una pliza de seguro que se otorga
ser considerado el porcentaje del gasto realizado
al gerente financiero de la empresa y familiares, es un
por el referido hijo, por no cumplir el requisito
beneficio que se encuentra regulado en la NIC 19.
requerido para su deduccin, lo que finalmente
Por lo tanto, para fines contables debemos con- conlleva efectuar el reparo tributario de la prima
tabilizar el reconocimiento del gasto efectuado, respectiva, incluye la parte proporcional del IGV
respectiva
considerando lo siguiente: que corresponde al importe reparado.
Detalle Seguro IGV Total
Gerente financiero 2,800 504 3,304 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
Cnyuge 1,600 288 1,888 TRIBUTARIO
Hijo mayor de 18 aos 1,350 243 1,593
Para fines contables, el registro del importe total
Total: S/ 5,750 1,035 6,785
por concepto de la prima de la pliza de seguro de
ASIENTO CONTABLE salud del trabajador y familiares fue cargado al gasto
--------------------- x ------------------- (S/ 5,993), para fines tributarios, por efectos del no
62 Gastos de personal, directores cumplimiento de requisito requerido con relacin
y gerentes 5,993(*)
622 Otras remuneraciones
a la limitacin antes sealada, deber repararse el
6221 Pliza de seguros(**) gasto incurrido en su hijo mayor de 18 aos.
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones Por tal motivo, la empresa La Estrella Solar S.A.C.
y de salud por pagar 792 debe efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe
401 Gobierno central de S/ 1,593, suma que representa el gasto por
4011 Impuesto general a las
ventas la prima del seguro de salud del hijo mayor de
40111 IGV - Cuenta propia 18 aos ms el IGV correspondiente (S/ 1,350 +
46 Cuentas por pagar diversas - S/ 243), accin que ser realizada va Declaracin
Terceros 6,785
469 Otras cuentas por pagar Jurada Anual del Impuesto a la Renta mediante su
diversas inclusin en la casilla de adiciones, considerndose
4699 Otras cuentas por pagar como una diferencia permanente, porque no ser
46991 Pliza de seguros considerado en este ni en ejercicios posteriores.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres-USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consul-
tores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Febrero 2017


Gasto de gasolina de vehculo ajeno a la empresa
CASOS PRCTICOS
Caso:
La gerente de la empresa comercializadora
Sandey S.A.C., durante el mes de diciem-
bre, utiliza los fondos de la empresa para
gastos personales, especficamente por ga-
solina para su auto personal, por el importe
de S/ 900 (incluido IGV).
Cul sera el tratamiento y registro conta-
ble del gasto de gasolina del vehculo ajeno
a la empresa?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los
efectos de las transacciones, los sucesos y las
circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los periodos en que esos efectos
ocurren, independientemente si se cobra o paga
en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del citado marco, se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha
GASTO DE GASOLINA DE VEHCULO AJENO A LA EMPRESA
Contablemente
Prrafos OB17, 4.49
Marco Conceptual
Devengo
En el caso planteado, Sandey S.A.C. registr el
desembolso efectuado por los gastos personales
de la gerente general, reconociendo el gasto en
el momento que ocurre, independientemente
de cundo se pague de acuerdo a lo sealado
al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF.
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
ASESORA CONTABLE 43
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
surgido un decremento en los beneficios econ-
micos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos.
Entendindose este ltimo como un compromiso
o responsabilidad de actuar de una determinada
manera.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es
que la empresa tiene contrada una obligacin
en el momento presente, exigible legalmente
como consecuencia de la ejecucin de un
contrato o de un mandato contenido en una
norma legal.
La NIC 1 seala que los estados financieros
debern presentar razonablemente la situa-
cin financiera y el rendimiento financiero,
as como los flujos de efectivo de una en-
tidad. Esta presentacin razonable requiere
la presentacin fidedigna de los efectos de
las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones
y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual.
Tributariamente
NIC 1
Gastos personales
y de sustento del
Inciso a) del
contribuyente y sus
art. 44 de la
familiares no son
Ley del Im-
deducibles para la
puesto a la
determinacin de la
Renta.
renta imponible de
tercera categora.
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 626
Gerentes 6261Gastos reparables, pudindose
incluir otras subdivionarias tal como la 62611
Combustible con el fin de tener el control, como
a continuacin se muestra:
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-5
44 ASESORA CONTABLE

ASIENTO CONTABLE 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 900

791 Cargas imputables a cuentas de costos
------------------------------- x -----------------------------
y gastos
62 Gastos de personal, directores y gerentes 900
x/x Por el destino de la cuenta 62.
626 Gerentes
------------------------------- x -----------------------------
6261 Gastos reparables
62611 Combustible 900 Tributariamente, de acuerdo al inciso a) del artculo 44 de
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 900 la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los gastos per-
469 Otras cuentas por pagar diversas sonales y de sustento del contribuyente y sus familiares no
4699 Otras cuentas por pagar
son deducibles para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.
x/x Por los gastos de gasolina.
------------------------------- x ----------------------------- Asimismo, acorde con el artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los gastos aceptables para la empresa son aquellos
que en general cumplen con el principio de causalidad.
Por el destino del gasto
Por lo tanto, los gastos personales de la gerente que ascienden
ASIENTO CONTABLE a un total de S/900 que son asumidos por la empresa y que
no son necesarios para mantener y generar rentas de tercera
------------------------------- x -----------------------------
categora para la empresa, debern ser reparados.
94 Gastos administrativos 900
941 Gastos del gerente
En ese sentido, el gasto ascendente a S/ 900 se reparar en
la Declaracin Jurada Anual 2016.

Multa impuesta por la Sunafil

Caso: Por lo tanto, Pelicanos S.A.C. deber registrar el desembolso

por la multa, reconocindolo en el momento que ocurre,
En el mes de diciembre la empresa Pelicanos S.A.C. es visita- independientemente de cundo se pague de acuerdo a lo
da por un inspector de la Superintendencia Nacional de Fis- sealado al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF.
calizacin Laboral - Sunafil, en la que verifica que la empresa
no cuenta con el registro de control de asistencia. A continuacin se muestra el clculo y registro contable:
Dato adicional: Clculo de la multa:
La empresa tiene 10 trabajadores. Multa: 35 % de 5UIT (5 x 4,050 = 20,250 x 35 % = 7,088)
Sunafil a pesar de solicitar el requerimiento respectivo, Multa: S/ 7,088
le indica un plazo determinado, al vencimiento de este,
ASIENTO CONTABLE
el inspector regresa y verifica que no se ha dado cumpli-
miento al requerimiento. ------------------------------- x -----------------------------
Cul sera el tratamiento y registro contable del gasto 65 Otros gastos de gestin 7,088
por la multa impuesta por la Sunafil? 659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
Solucin: 65921 Multa por sunafil
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,088
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los 469 Otras cuentas por pagar diversas
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y 4699 Otras cuentas por pagar
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
x/x Por la multa impuesta por Sunafil
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente. ------------------------------- x -----------------------------
94 Gastos administrativos 7,088
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento 949 Otros gastos administrativos
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 7,088
decremento en los activos o un incremento en los pasivos. 791 Cargas imputables a cuentas de costos
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar y gastos
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento x/x Por el destino de la cuenta 65
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta ------------------------------- x -----------------------------
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios Por la cancelacin de la multa
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos ASIENTO CONTABLE
establecidos en el Marco Conceptual.
En el caso planteado, Pelicanos S.A.C. al no cumplir en el plazo ------------------------------- x -----------------------------
establecido la regularizacin de la presentacin de registro 46 Cuentas por pagar diversas -Terceros 7,088
de control de asistencia por la Sunafil, el inspector procede 469 Otras cuentas por pagar diversas
a levantar el acta de infraccin respectiva y posteriormente 4699 Otras cuentas por pagar
la resolucin de multa.

B-6 1ra. quincena - Febrero 2017


10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la multa impuesta por el Ministerio de trabajo
------------------------------- x -----------------------------
De conformidad con el numeral 25.19 del artculo 25 del
Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
Decreto Supremo N 019-2006-TR seala como infraccin
muy grave al no contar con el registro de control de asistencia.
En el numeral 48.1 del artculo 48 del mismo regla-
mento, seala la infraccin cuando comprende entre
Gasto por medicin al valor razonable de una propiedad de inversin
Caso:
La empresa Zamba S.A.C., dedicada a la importacin
de sandalias, cuenta con un inmueble, el cual es solo
para arrendamiento, cuyo valor en libros asciende a
S/ 820,000.
Se sabe que la empresa elige como poltica contable el
modelo del valor razonable.
Dato adicional:
Al cierre del ao el valor razonable del inmueble es
S/ 610,000 (tasacin realizada por un profesional).
Cul sera el tratamiento y registro contable del gas-
to por medicin al valor razonable de una propiedad de
inversin?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del citado marco, se reconoce un gasto en
el estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual.
La NIIF 13 define el valor razonable como el precio que sera
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medicin.
En el prrafo 30 de la NIC 40 se seala que la entidad elegir
como poltica contable el modelo del valor razonable o el
modelo del costo, y aplicar esa poltica a todas sus propie-
dades de inversin.
Asimismo, en el prrafo 33 de la NIC 40 se seala que con
posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya
CASOS PRCTICOS 45
7,088 1 a 10 trabajadores del rgimen laboral general es la
siguiente: 5 UIT.
Cabe precisar que conforme lo sealado por la Ley N 30222
(nica disposicin complementaria transitoria) el monto
mximo de la multa no debe superar a 35 % de estas 5 UIT
(5 x 4,050 = 20,250 x 35 % = 7,088).
Tributariamente, de acuerdo al inciso c) del art 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la determina-
cin de la renta imponible de tercera categora las sanciones
aplicadas por el Sector Pblico nacional.
Por lo tanto, el gasto que genera la multa que asciende a
S/ 7,088, no ser un gasto deducible debiendo repararse en
la declaracin jurada anual 2016.
escogido el modelo del valor razonable medir todas sus
propiedades de inversin al valor razonable, excepto en los
casos descritos en el prrafo 53.
En el caso planteado, Zamba S.A.C. opt como poltica con-
table para la medicin de sus inversiones, el valor razonable
razonable,
por lo que deber emplearse el valor obtenido segn la ta-
sacin realizada por el profesional ascendente a S/ 610,000
disminuyendo el importe que tiene en libros.
A continuacin el clculo para determinar la diferencia gene-
rada entre el valor del costo y su valor razonable:
DETALLE IMPORTE
Valor en libros S/ 820,000
Valor razonable (al cierre del ejercicio) S/ 610,000
Prdida generada S/ 210,000
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
66 Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable 210,000
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
31 Inversiones inmobiliarias 210,000
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
x/x Por la provisin de la prdida .
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Im-
puesto a la Renta seala que las asignaciones destinadas a
la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no
admite esta ley, no son deducibles para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora.
Por lo tanto, Zamba S.A.C registrar una prdida, la cual no
resulta deducible por la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el gasto ascendente a S/ 210, 000 se reparar
en la declaracin jurada anual 2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-7
46 ASESORA CONTABLE
Movilidades remunerativas y no remunerativas
CONTABILIDAD LABORAL otorgadas a los trabajadores
I. GENERALIDADES
El traslado o desplazamiento de los trabajadores
desde su domicilio hacia su centro de trabajo, o
de este a otros destinos con motivo de la pres-
tacin de sus servicios, constituye un elemento
de la relacin laboral sumamente importante.
Cuando nos referimos al concepto movilidad,
es posible que nos encontremos en cualquiera
de las siguientes situaciones:
a) Movilidad supeditada a la asistencia al
centro de trabajo
Muchos empleadores otorgan a su personal
sumas de dinero (adicional a su remune-
racin) siempre que est supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que razo-
nablemente cubra el respectivo traslado. Se
incluye en este concepto el monto fijo que
el empleador otorgue por pacto individual
o convencin colectiva, siempre que cumpla
con los requisitos antes mencionados.
b) Movilidad de libre disponibilidad del tra-
bajador
Representa las sumas que no se encuentren
condicionadas a su asistencia al centro de
trabajo y respecto de las cuales el traba-
jador no tenga obligacin alguna de rendir
cuentas, tiene naturaleza remunerativa de-
bido a que el trabajador puede hacer uso
de estas, aplicndolas para los fines que
estime convenientes. Sumas que sern base
de clculo de los beneficios sociales, aporta-
ciones y/o contribuciones de leyes sociales
que correspondan.
c) Movilidad como condicin de trabajo
Son sumas entregadas al trabajador, con la fi-
nalidad de cubrir su traslado hacia los puntos
en los cuales deba realizar sus actividades por
encargo del empleador, no tiene naturaleza
remunerativa. En tal sentido, estas sumas no
remunerativa
representan un beneficio patrimonial para
el trabajador, por lo tanto, no constituyen
base de clculo de los beneficios sociales,
aportaciones y/o contribuciones de leyes
sociales, ni gravado con el impuesto a la
renta de quinta categora.
II. ASPECTO LABORAL
La normatividad laboral que regula el concepto
de movilidad que es otorgado a los trabajadores,
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres -USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientacin
al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Con-
sultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-8 1ra. quincena - Febrero 2017
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
es el artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-
TR, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,
especficamente en los dos siguientes incisos:
Inciso e). El valor del transporte, siempre que este
supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
que razonablemente cubra el respectivo traslado.
Se incluye en este concepto el monto fijo que
el empleador otorgue por pacto individual o
convencin colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados.
Inciso i). Todos aquellos montos que se otorgan
al trabajador para el cabal desempeo de su
labor o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin,
movilidad
vestuario y en general todo lo que razonable-
mente cumpla con el objeto de su presentacin
y no constituya beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Para fines laborales, existen requisitos para el
otorgamiento de la movilidad, entre las cuales
se encuentran los siguientes:
Si se trata de movilidad supeditada a la asis-
tencia, debe ser destinado a cubrir el pasaje
urbano, que conlleve de su domicilio al trabajo
y viceversa.
Si se entrega bajo el concepto de libre dispo-
nibilidad, el trabajador no tiene la obligacin
alguna de rendir cuentas, en estos casos tiene
naturaleza remunerativa.
remunerativa
Si es como condicin de trabajo, debe ser
destinada para que el trabajador ejecute
sus labores, debe demostrar y justificar su
entrega, puesto que si el empleador no otorga
esta suma, no podr ejecutar las labores para
las cuales fue contratado.
Que el monto otorgado sea razonable.
Con relacin a los requisitos detallados, estos
resultan indispensable, toda vez que el Tribunal
Fiscal los considera como formalidades que ha de
cumplirse al momento de evaluar el otorgamiento
del concepto de movilidad a los trabajadores,
en cualquiera de sus dos modalidades, esto se
puede advertir en las RTF N 1215-5-2002 y
N 5449-4-2007.
III. ASPECTO CONTABLE
El tratamiento contable aplicable a las remu-
neraciones se encuentra regulado en la NIC 19
Beneficios a los empleados, la cual establece un
tratamiento especfico segn el tipo de beneficio
que corresponda.
 CONTABILIDAD LABORAL 47

Asimismo, se consideran todas las formas de contrapresta- Menos:

cin concedidas por una entidad a cambio de los servicios
prestados por los empleados o por indemnizaciones por Reten. quinta aateg. 480.00
(*)

ceses. Cuyos beneficios a los trabajadores, pueden ser a

corto plazo (diferentes de las indemnizaciones) que se ONP: 13 % 700.05
esperan liquidar totalmente antes de los doce meses; o
posempleo, que vienen a ser beneficios por retiro (por Total descuento: S/ 1,180.05
ejemplo pensiones y pagos nicos por retiro); y otros
beneficios posempleo (seguros de vida, atencin mdica
posteriores al empleo). Neto a recibir: S/ 4,404.95
Con relacin al pago por conceptos de movilidad, bajo
cualquier modalidad, al ser reconocido como gasto para Cuota patronal:
la empresa, el numeral 4.34 del Marco Conceptual pre-
EsSalud: 9 % 484.65
cisa que son prdidas otras partidas que, cumpliendo la
definicin de gastos, pueden o no surgir de la actividad (*) Importe estimado
ordinaria de la entidad, y que representan beneficios eco-
nmicos y, como tales, no son diferente en su naturaleza Registro contable:
de cualquier otro gasto.
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------

1 CASO PRCTICO 62 Gastos de personal, directores y gerentes

621 Remuneraciones
6,069

6211 Sueldos y salarios 4,800

La empresa Estrellita del Centro S.A.C. tiene registrado 6216 Asignacin familiar 85
en la planilla de remuneraciones a un trabajador, que
previo acuerdo entre ambas partes, por el mes de febrero 622 Otras remuneraciones
del 2017, establecen que los ingresos mensuales del tra- 6221 Movilidad por asistencia 200(*)
bajador sern de acuerdo a lo siguiente: 6222 Movilidad libre disponibilidad 500

- En efectivo : S/ 4,800. 627 Seguridad, previsin social y

otras contribuciones
- Asignacin familiar : S/ 85.
6271 Rgimen de prestaciones de salud 484
- Movilidad por asistencia : S/ 200. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
- Movilidad de libre disponibilidad : S/ 500. sistema de pensiones y de salud por pagar 1,664

Cul es el asiento contable de acuerdo al PCGE, con- 401 Gobierno central

siderando que el pago de remuneraciones es en forma 4017 Impuesto a la renta
permanente? 40173 Renta de quinta categora 480

Dato adicional: 403 Instituciones pblicas

4031 EsSalud 484
- Adelanto en quincena : S/ 2,300.
4032 ONP 700
Solucin: 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
De acuerdo al caso planteado, se trata de un trabajador (socios), directores y gerentes 2,300
que percibe sumas por concepto de movilidades en sus 141 Personal
diversas modalidades, y por la naturaleza de su trabajo
1412 Adelanto de remuneraciones
debe movilizarse en forma constante a varios puntos de
la ciudad. 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,105
411 Remuneraciones por pagar
REMUNERACIN EN PLANILLA
4111 Sueldos y salarios por pagar xxx

Concepto Importe 4116 Asignacin familiar xxx

419 Otras remuneraciones y
participaciones por pagar xxx
Bsico 4,800.00 4191 Movilidad por asistencia xxx
4192 Movilidad libre disponibilidad xxx
Asignacin familiar 85.00
x/x Provisin de la planilla de remuneracin, mes de
Movilidad por asistencia 200.00 febrero de 2017.
------------------------------- x -----------------------------
Movilidad de libre disponibilidad 500.00

Remuneracin bruta: S/ 5,585.00 (*) No se considera remuneracin computable y no afecto a leyes sociales: Inciso e),
artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-9

48 ASESORA CONTABLE

Rubro: 2.300 Gastos de ventas

CONTABILIDAD EMPRESARIAL Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES 2.300 Gastos de ventas

Manual para Estado Rubro 2.300

Continuando con la revisin de las partidas que la Preparacin de Gastos de
se presentan en el Estado de Resultados, en esta Financiera Resultados ventas
oportunidad trataremos el rubro Gastos de ventas
Incluye: los gastos directamente relacionados con las operaciones
a que se refiere el numeral 2.300 del Manual de distribucin, comercializacin o venta.
para la Preparacin Financiera.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

CASUSTICA
El rubro 2.300 incluye los gastos directamente
relacionados con las operaciones de distribucin,
La empresa Bendiciones S.A. se encuentra
comercializacin o venta.
en proceso de elaboracin del Estado de Re-
sultados por el cierre del ao 2016.
III. PROCEDIMIENTO
Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, la em-
A continuacin se muestra el procedimiento para presa gener gastos de ventas por la suma
la presentacin del rubro 2.300 Gastos de ventas: de S/ 51,683.
Asimismo, tiene la siguiente informacin:
CUENTA DENOMINACIN DEBE HABER ASIGNADO A : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./Ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./Ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./Ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./Ventas 22,256 5,564
6591 Donaciones 5,400 Otros gastos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Otros gastos
6593 Prdida por redondeo 6,780 Otros gastos
67 Gastos financieros 7,984 Otros ingresos
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm/ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 16,660
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 206,731
95 Gastos ventas 51,683
Total 206,731 51,683

Cul sera el tratamiento contable y la pre- Costo de ventas (operacionales) -582,000

sentacin de Gastos de ventas en el Estado
Utilidad bruta 2,635,058
de Resultados?
Gastos de ventas -51,683
Solucin: Gastos de Administracin -206,731
A continuacin, se muestra el Estado de Ganancia (prdida) por venta de activos
Resultados de la empresa Bendiciones S.A.: Otros ingresos 16,660

Estado de Resultados Otros gastos -27,820

Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 Utilidad operativa 2,365,484
(en miles de unidades monetarias)
Ingresos financieros 19,911
AO 2016
Participacin en los Resultados de partes relacionadas por
Ingresos operacionales
el mtodo de participacin
Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058
Ganancia (prdida) por Instrumentos financieros derivados
Otros ingresos operacionales
Total de Ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,385,395

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-10 1ra. quincena - Febrero 2017

 ASESORA CONTABLE 49

Nomenclatura: 1432 - Adelanto de dietas

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO Cul es el tratamiento contable por el ade-

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial
(PCGE) en la Divisionaria 1432 - Adelanto de
dietas (directores), se registran las sumas que
se entregan a los directores como adelanto del
importe que realmente corresponde por el pago
total de la dieta mensual acordada.
lanto de dietas otorgadas durante el mes?
Dato adicional:
La dieta correspondiente al mes de febre-
ro fue de S/ 10,000 y la diferencia pen-
diente de pago es cancelado el da 28 del
mismo mes.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Solucin:

En la oportunidad en que se produce el
La cuenta por cobrar por el adelanto de dieta pago, deber disminuirse la retencin de
otorgado al director debe reconocerse inicial- cuarta categora, toda vez que esta se realiza
mente a su valor razonable, que es generalmente de acuerdo a lo percibido, por lo tanto al
igual al costo. Despus de su reconocimiento efectuarse al pago a cuenta de directorio, se
inicial, se medirn por el valor desembolsado realiza el registro siguiente:
Si el compromiso del adelanto de dieta es en ASIENTO CONTABLE
moneda extranjera, se registrar el derecho en --------------------- x -------------------
moneda nacional y si an se encuentra como 14 Cuentas por cobrar al personal,
adelanto a la fecha de los estados financieros, a los accionistas (socios),
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las directores y gerentes 6,000
transacciones a dicha fecha. 143 Directores
1432 Adelanto de dietas
Dinmica de la Divisionaria:
1432 - Adelanto de dietas 40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
Se registra:
y de salud por pagar 480
Debe Haber 401 Gobierno central
Los adelantos otorgados La regularizacin del anticipo 4017 Impuesto a la renta
como dieta a los directo- pagado como dieta mensual 40172 Renta de cuarta
res. a favor de los directores. categora
La diferencia de cambio La diferencia de cambio 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,520
en caso se incremente el si disminuye el tipo de 104 Cuentas corrientes en
tipo de cambio. cambio. instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
III. PRESENTACIN EN EE.FF. operativas
x/x Adelanto de dieta al seor Juan
Snchez.
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta --------------------- x -------------------
divisionaria 1432 - Adelanto de dietas ser De acuerdo a los datos proporcionados, el
clasificada de acuerdo con el numeral 1.106 28 de febrero se cancela el monto pendiente
como Otras cuentas por cobrar dentro del de la dieta del mes de febrero 2017 del seor
activo corriente segn lo establece el Manual Juan Snchez, correspondiente a S/ 4,000
para la Preparacin de la Informacin Financiera. (S/ 10,000 - S/ 6,000). De esta manera, con-
siderando el adelanto otorgado, el registro
por la provisin del gasto, ser el siguiente:
CASUSTICA
ASIENTO CONTABLE

La empresa Feliz Ao Nuevo S.A.C., por el --------------------- x -------------------

mes de febrero del 2017 y segn acuerdo con 62 Gastos de personal, directores
uno de los miembros del directorio (seor y gerentes 10.000
Juan Snchez), entrega en calidad de ade- 628 Retribuciones al directorio
lanto de dieta el importe de S/ 6,000 por las 40 Tributos, contraprestaciones y
reuniones a llevarse a cabo en el transcurso aportes al sistema de pensiones
del mes, realizndose la retencin del Im-
y de salud por pagar 320
puesto a la Renta correspondiente.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres-USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consul-
tores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-11

50 ASESORA CONTABLE

401 Gobierno central 442 Directores

4017 Impuesto a la renta 4421 Dietas
40172 Renta de cuarta categora x/x Provisin de dieta de directorio del seor Juan
14 Cuentas por cobrar al personal, a los Snchez.
accionistas (socios), directores y gerentes 6,000 ------------------------------- x -----------------------------
143 Directores 94 Gastos administrativos 10,000
1432 Adelanto de dietas 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 10,000
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), x/x Destino de los gastos por dieta al director.
directores y gerentes 3,680 ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 2521 - Combustibles (Suministros)

I. CONTENIDO Cmo ser el registro contable a efectos de contabili-

zar la compra y el retiro de bienes para uso propio en el
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) mantenimiento de la maquinaria?
en la Divisionaria 2521 - Combustibles representan a los
materiales diferente de los insumos principales (materias Solucin:
primas) y a los suministros que intervienen en el proceso de Al tratarse de una empresa de servicios que adquiere
fabricacin. Se incluye a aquellas que califican suministros suministros (combustibles) con el fin de utilizarlos para
para uso propio. uso propio, de acuerdo a la necesidad de mantenimiento,
debemos contabilizarlo como compra de combustibles:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
ASIENTO CONTABLE
Los suministros (combustibles) se registrarn a su costo de ------------------------------- x -----------------------------
adquisicin, el mismo que incluye a todos los costos necesarios 60 Compras 850
para darle su condicin y ubicacin actual. 603 Materiales auxiliares, suministros y
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar repuestos
en cuenta el costo de adquisicin o produccin o valor neto 6032 Suministros
de realizacin, el ms bajo. 60321 Combustibles
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Dinmica de la Divisionaria: sistema de pensiones y de salud por pagar 153
2521 Combustibles
401 Gobierno central
Se registra: 4011 Impuesto general a las ventas
Debe Haber 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,003
El costo de los suministros adquiri- El valor en libros de los sumi-
dos. nistros utilizados en la produc- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
El costo de los suministros devueltos cin. por pagar
por el centro de produccin. El costo de las devoluciones de 4212 Emitidas
Los sobrantes de este tipo de exis- suministros a proveedores. x/x Por la adquisicin de suministros diversos para
tencias. Los faltantes de este tipo de uso uso en el mantenimiento de mquina.
existencias.
------------------------------- x -----------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 850
III. PRESENTACIN EN EE.FF. 252 Suministros
2521 Combustibles
Al cierre del ejercicio, de acuerdo al Manual para la 61 Variacin de existencias 850
Preparacin de Informacin Financiera, a efectos de una 613 Materiales auxiliares, suministros y
adecuada presentacin en los estados financieros, los repuestos
bienes no consumidos de esta Divisionaria 2521 Com- 6132 Suministros
bustibles, formarn parte del elemento 2 como activo 61321 Combustibles
realizable, por lo tanto, se presenta segn el numeral x/x Por el registro en almacn del combustible, segn
1.107. Existencias. Orden de Salida N xxx.
------------------------------- x -----------------------------

CASUSTICA Teniendo en cuenta que, segn los datos alcanzados, se

La empresa de servicios Todo Limpio S.A.C., por el mes
de febrero 2017, adquiere un cilindro de combustible de
50 galones para uso propio en el mantenimiento de sus
maquinarias, por el importe de S/ 850 ms IGV. El da 28
de febrero por su actividad propia, utiliza la cantidad de
18 galones de combustible.
utilizaron 18 galones de combustible al 28 de febrero 2017
en el mantenimiento de la mquina, efectuaremos el regis-
tro por el uso de los mismos (S/ 850 50 x 18 = S/ 306):
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
65 Otros gastos de gestin 306

B-12 1ra. quincena - Febrero 2017

 PLAN DE CUENTAS 51

656 Suministros 2521 Combustibles

6561 Combustibles x/x Por la orden de salida de almacn para uso propio
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 306 de la empresa.
252 Suministros ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 4412 Dividendos

I. CONTENIDO 2015, por lo tanto, se debe reconocer un pasivo proce-

diendo a efectuar la provisin de la deuda contrada, se-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), la Di- gn el registro siguiente:
visionaria (4 dgitos) 4412 Dividendos agrupa las obligaciones a) Por el reconocimiento de la deuda contrada y la re-
que mantiene la empresa con los accionistas por concepto de tencin que corresponde en la distribucin de divi-
pagos de dividendos o utilidades acordados a las personas dendos:
naturales o jurdicas domiciliadas y sujetos no domiciliados.
ASIENTO CONTABLE
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN ------------------------------- x -----------------------------
59 Resultados acumulados 150,000
Las cuentas por pagar por concepto de dividendos a los 591 Utilidades no distribuidas
accionistas, se reconocern a su valor nominal en la fecha 5911 Utilidades acumuladas
del acuerdo en que se genera la obligacin y su presentacin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
corresponde a una cuenta del pasivo del balance general a la de pensiones y de salud por pagar 10,200
presentacin del Estado de Situacin Financiera. 401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
Dinmica de la Divisionaria:
4412 - Dividendos 40185 Impuesto a los dividendos
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
Se registra:
directores, y gerentes 41,940
Es debitada por: Es acreditada por: 441 Accionistas (o socios)
Los pagos efectuados a Los dividendos declarados a favor de los 4412 Dividendos
los accionistas por este accionistas (o socios) menos cualquier 44121 Accionista B 20,970
concepto. impuesto o retencin.
44122 Accionista C 20,970
47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 97,860
475 Dividendos
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 4751 Matriz
47511 Accionista A
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Finan- x/x Provisin de la distribucin de dividendos segn
ciera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentacin acuerdo de los accionistas.
en los estados financieros, en el supuesto que se encuentre impaga ------------------------------- x -----------------------------
la suma consignada en esta Divisionaria 4412 - Dividendos,
ser presentada en el Balance General en una cuenta de pasivo b) Cancelacin de dividendos a los accionistas segn el
corriente: 1.306 - Otras cuentas por pagar, considerando la porcentaje de participacin, efectundose el registro
deuda a los accionistas (o socios) que corresponde. siguiente:
ASIENTO CONTABLE
CASUSTICA
------------------------------- x -----------------------------
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
La Junta General de Accionistas de la empresa Virgen de directores, y gerentes 41,940
Cocharcas S.A.C., en el mes de enero del 2017, acord 441 Accionistas (o socios)
distribuir las utilidades generadas el ejercicio 2015 a sus 4412 Dividendos
tres (3) accionistas: 2 personas naturales domiciliados, y 44121 Accionista B 20,970
un NO domiciliado: 44122 Accionista C 20,970
47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 97,860
- Accionista A : 70 %, (No domiciliado)
475 Dividendos
- Accionista B : 15 %, Domiciliado 4751 Matriz
- Accionista C : 15 %. Domiciliado 47511 Accionista A
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 139,800
Cul ser el tratamiento y registro contable en el pago 104 Cuentas corrientes en instituciones
de dividendos, si se sabe que el importe a distribuir equi- financieras
vale a S/ 150,000? 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de dividendos, segn acuerdo de los
Solucin:
accionistas.
El mes de febrero del 2017, la junta general de accio- ------------------------------- x -----------------------------
nistas acord distribuir los dividendos generados el ao

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-13

52 ASESORA CONTABLE
Costo-Volumen-Utilidad
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artculo se presenta al lector las principales caractersticas
del anlisis de costo-volumen-utilidad de una empresa.
INTRODUCCIN
Al crear una empresa es importante identificar
a partir de qu nivel de actividad (por ejemplo
con el nivel de ventas) dicha empresa podr
empezar a generar utilidades, es decir a partir de
qu momento los ingresos por ventas superan
al costo total, en un periodo determinado de
tiempo, la misma necesidad surge para una
empresa en funcionamiento que va sufriendo
cambios en su estructura de costos y/o precios
de venta a sus clientes.
Para ello debemos tener bastante claras algunas
relaciones dentro de la empresa, como por
ejemplo conocer exactamente cules son los
costos totales en los que se incurre para un
determinado nivel de ventas? cul es la com-
posicin de costos, es decir entre costos fijos y
cuntos son costos variables? Con lo anterior
podemos determinar Cul es el nivel del margen
de contribucin en cada producto?
Al responder a las preguntas anteriores se
podr tener una idea del nivel de actividad
a partir del cual se empiezan a tener utili-
dades, esto corresponde al anlisis conocido
como Costo-Volumen-Utilidad, que implica
conocer el llamado punto de equilibrio de la
empresa.
I. LOS COSTOS
En primer lugar, es necesario tener en cuenta
que para aplicar este clculo debemos uti-
lizar la clasificacin de costos en los que
se incurre, esto es hacer la distincin entre
costos fijos y costos variables, de acuerdo a
su relacin con el nivel de actividad en un
periodo determinado:
a) Costos fijos
Se denominan costos fijos a todos aque-
llos costos que no dependen del nivel de
actividad de la empresa, es decir no varan
conjuntamente con los cambios en el nivel
de actividad de la empresa (estos cambios
pueden ser un aumento en el nivel de
ventas o una cada del nivel de ventas),
an, cuando la empresa no tenga actividad
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas de la UNM-
SM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-14 1ra. quincena - Febrero 2017
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
(ventas = 0) se asumen costos fijos, es
decir, se presentan independientemente
del nivel de actividad.
Casi siempre el costo de servicios como,
luz, agua y otros, se consideran costos fijos,
pero en realidad eso depender del tipo de
empresa, solo haciendo una revisin deta-
llada de la informacin de costos se podr
asumir algn costo como fijo, hay que tener
claro tambin, que en el largo plazo todos
los costos cambian; es decir, los costos fijos
solo lo sern as en el corto plazo (el largo
plazo representa un periodo de tiempo lo
suficiente largo como para que la empresa
pueda cambiar sus instalaciones productivas
o planta, no es el mismo corto plazo que
para finanzas que indica periodos mayores
a un ao).
Imaginemos lo siguiente, una empresa alquila
un local comercial para realizar ventas de
productos al pblico, el alquiler mensual es
S/ 3,000 cancelados cada fin de mes, este
monto ser pagado cada mes sin importar
si la empresa venda mucho una semana,
si vende poco o si cierra para realizar su
inventario, entonces podemos asignarlo
como un costo fijo; pero, si la afluencia
de pblico es tan grande la empresa se ve
en la necesidad de alquilar un local ms
grande luego de 3 meses de permanencia
en el local inicial.
La pregunta sera: se ha convertido el costo
de alquiler en un costo variable?
La respuesta es, no, sigue siendo un costo
fijo que se ha incrementado solamente una
vez y debe ser considerado as.
La importancia de determinar los costos
fijos adecuadamente radica en el hecho de
que para calcular el punto de equilibrio, el
nivel de costos fijos totales (suma de todos
los costos fijos en que incurre la empresa
para un determinado periodo, por ejemplo
un mes) va a influenciar directamente en el
nivel del punto de equilibrio hallado, pues
si lo calculamos mal podemos estar subva-
luando o sobrevalorando su participacin y
por ello podemos estar hallando un punto
 CONTABILIDAD GERENCIAL 53

de equilibrio errado, lo cual distorsionar el clculo de la Como podemos observar en el grfico N 1, tenemos la
utilidad. relacin entre precio y costos variables unitario, con ello se
b) Costos variables obtiene el margen de contribucin unitario.

Los costos variables representan a todo aquel costo Margen de contribucin = Ingresos Costos variables totales
que cambie conforme cambia el nivel de actividad de la
Y como sabemos que los ingresos son generados por:
empresa, es decir se van a incrementar conjuntamente
con el nivel de actividad, por esto es, que cuando la Ingresos por ventas = Precio x Cantidad vendida de producto
empresa no realiza ventas o produccin (dependiendo
del tipo de empresa) no incurrir en costos variables Podemos expresar el margen de contribucin unitario:
(Costos variables = 0). El costo variable siempre va
asociado a un nivel de actividad, por ejemplo si una Margen de contribucin Ingreso por ventas Costo variable total
= -
empresa fabricante de zapatos compr cuero por un Cantidad Cantidad Cantidad
importe de S/ 2,000 y adems incurri en S/ 1,000
por pago de mano de obra para la produccin de
Margen de contribucin unitario (MCU) = Precio - CVu
50 zapatos, en este caso el costo variable total para
producir 50 zapatos es S/ 3,000.
MCU = P - CVu
Entonces se incluir en el costo variable total a todo
costo variable asociado a cierto nivel de actividad en Debemos hacer hincapi que cuando consideramos el precio
que la empresa haya incurrido. Adems es impor- de venta del producto, no debemos incluir el IGV, pues este
tante saber el costo variable incluido en cada unidad no es parte del ingreso de la empresa, por ello, en trminos
producida o vendida, para ello se debe hallar el costo estrictamente prcticos nos estamos refiriendo al valor de
variable unitario
unitario, que en este caso ser S/ 60, el cual venta por producto.
ser el resultado de dividir el costo variable total entre
el nivel de produccin ((Cvu = CT/q entonces 3000/50 III. ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
=S/ 60).
El realizar el anlisis de Costo-Volumen-Utilidad implica
A partir de lo mencionado antes podemos definir la
calcular el punto de equilibrio de una empresa, esto re-
siguiente igualdad:
presenta el nivel de actividad (ventas) al cual la empresa
Costo variable total = Costo variable unitario * cantidad de producto
cubre sus costos con sus ingresos, es decir en ese nivel
asociada
la empresa no genera utilidades ni prdidas, pero es
CVT = CVU*Q necesario aclarar que nos referimos especficamente a
la utilidad operativa o EBIT (Earnings befote interest and
Finalmente debemos mencionar que el Costo total de
taxes, EBIT = 0).
producir cierta cantidad de un bien o servicio es igual a
la suma de los costos fijos totales y los costos variables Entonces la importancia de conocer el punto de equilibrio
totales, de la siguiente manera: recae en identificar el nivel a partir del cual un negocio ge-
CT = CFT + CVT
nerar utilidades operativas.

Como podemos observar en el grfico N 2 existe un rea

CT = CFT + (CVU*Q) de prdida operativa y un rea de utilidad operativa, antes y
despus del punto de equilibrio respectivamente.
II. MARGEN DE CONTRIBUCIN
Estas se presentan cuando el nivel de unidades vendidas
El margen de contribucin representa el excedente que menor al punto de equilibrio, los costos totales superan
generan los ingresos una vez hayan cubierto los costos a los ingresos (prdidas) y cuando en el nivel de unidades
variables, y con este excedente se deben cubrir los costos vendidas mayor al nmero de unidades del punto de
fijos, dicho de otra forma, es lo que queda para cubrir equilibrio, los ingresos son mayores a los costos totales
los costos fijos. (ver grfico N 2).
De forma que: El punto de equilibrio se puede calcular en unidades (cantidad)
de producto necesario de ser vendidas:
GRFICO N 1
Costo Fijo Total
P.E. (en unidades) =
MCU

MCU Tambin como nivel de ingresos monetarios:

Costo Fijo Total

P.E. (en unidades) =
1- CVu
Precio
P
Cvu Vemos que la diferencia se encuentra en el denominador
en el primer caso colocamos el Margen de contribucin
unitario (MCU) en trminos monetarios y en el segundo
caso lo colocamos como un porcentaje del precio de ventas
(MCU % = 1- Cvu/P)

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 B-15

54 ASESORA CONTABLE

GRFICO N 2

Ingresos /
Costos S/

rea de Ingreso
utilidad
operativa
rea de
prdida
operativa Costo total

Costo variable

PUNTO DE
EQUILIBRIO Costo fijo

0 Unidades
vendidas

IV. PUNTO DE EQUILIBRIO Y UTILIDAD Entonces, en primer lugar, debemos calcular el llamado
promedio ponderado de la contribucin marginal unitaria
El punto de equilibrio tambin se puede relacionar con una (PPCMU)
meta de utilidad operativa o con una meta de utilidad neta Frmula N 1
de la empresa, de la siguiente manera:
CMU(A) * Q(A) + CMU(B) * Q(B) + CMU(C) * Q(C)
PPMCU =
Costo Fijo + (Meta de EBIT) Q(A) + Q(B) + Q(C)
P.E. (Q) =
MCU
En la formula N1 se presenta el caso para una empresa
que produce 3 productos A, B y C, entonces las cantidades
Costo Fijo + (Meta de Ut. Neta / 1 t )
P.E. (Q) = producidas de cada producto es QA, QB y QC.
MCU
Ahora como se trata un promedio ponderado calculamos
Donde tenemos: la participacin del margen de contribucin total de cada
P.E.(Q) : Punto de equilibrio en unidades de producto:
producto o cantidad CMU(A)*Q(A) = Margen de contribucin total del producto A
Meta de EBIT : Meta de utilidad operativa que se quiere
alcanzar CMU(B)*Q(B) = Margen de contribucin total del producto B

Meta de Ut. Neta : Meta de Utilidad Neta

CMU(C)*Q(C) = Margen de contribucin total del producto C
t : Tasa de Impuesto a la Renta
Luego este resultado lo dividimos entre la cantidad total
V. MEZCLA DE VENTAS producida de los 3 productos:

Q(A) + Q(B) + Q(C) = Q(Total)

Luego de haber presentado el clculo del punto de equi-
librio para un solo producto, salta la pregunta cmo se Con ello ya podemos plantear el punto de equilibrio en
calcula el punto de equilibrio en el caso que sea ms de cantidades:
un producto?
Costo fijo
P.E. =
En este caso debemos realizar el clculo utilizando la PPCMU
llamada mezcla de ventas, es decir debemos identificar
la participacin que tiene cada producto en el nivel de Finalmente, cuando tenemos el punto de equilibrio total se
ventas y en base a esto calcular un margen de contribu- distribuye proporcionalmente acorde con el peso o partici-
cin ponderado. pacin de cada producto en la mezcla total de produccin:

Por ello el punto de equilibrio reflejar el nivel de ventas
necesario de cada producto, respetando el nivel de im-
portancia en ventas, para poder cubrir los costos totales
y distribuyndose en cada producto de acuerdo a dicha
participacin (mezcla de ventas).
Q(A)/ Q(total) = %A, y esto se aplica al punto de equilibrio hallado
Q(B)/ Q(total) = %B, y esto se aplica al punto de equilibrio hallado
Q(C)/ Q(total) = %C, y esto se aplica al punto de equilibrio hallado

B-16 1ra. quincena - Febrero 2017

A S E S O R A

EN COSTOS

Costos por procesos

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

L a metodologa de costos por procesos constituye una de las herramientas

ms utilizadas en las empresas hoy en da, puede ser aplicada tanto por
una pequea empresa como por una gran corporacin industrial; en el fondo,
la forma de aplicacin es la misma, solo varia la forma y los mtodos de control
que, dependiendo de la envergadura y los volmenes que se trabaje, se vayan a
incorporar al proceso, los cuales son necesarios para poder tener un nivel de
confiabilidad y certeza con la de informacin que se disponga.

INTRODUCCIN Recordemos lo que mencionamos acerca de

En un artculo anterior abordamos el anlisis y apli-
cacin de la metodologa de costos por procesos,
desarrollando un ejemplo en el que no tenamos
inventarios iniciales en la produccin al inicio del
periodo. Esta situacin, en el desarrollo de las em-
presas, solo la podemos considerar en el caso de
que: 1. La empresa recin inicia sus operaciones
productivas; ; 2. La empresa ha iniciado una nueva
lnea de produccin. En ambos casos, tenemos que
solo se presenta una sola vez en la existencia de la
produccin de bien, y por lo tanto en el proceso de
la determinacin del costo de produccin.
Lo usual, y caracterstico de la metodologa
que estamos estudiando, es que en un proceso
continuo de produccin se desarrolle de forma
ininterrumpida, lo cual va en concordancia con
el principio contable de empresa en marcha,
situacin que nos genera que en cada inicio de
periodo contable del proceso de determinacin
del costos de produccin, tengamos que tra-
bajar con inventarios iniciales de produccin en
proceso, la que tiene un valor, y corresponden a
aquellos productos que no llegaron a culminar
de manera completa el proceso de produccin
del periodo precedente.
Para poder iniciar nuestro proceso de determi-
nacin del costo de produccin, el concepto
de Unidades equivalentes que presentamos
en nuestro anterior artculo, es vital para poder
entender la metodologa que aplicaremos.
dicha definicin:
La produccin equivalente o efectiva es
la cantidad de unidades que se daran por
acabados en cada proceso, pero teniendo
en cuenta la fase del trabajo en el que se
encuentran con relacin a su terminacin.
Este concepto lo aplicaremos tanto para deter-
minar el nmero de unidades equivalentes del
Inventario Inicial de Productos en Proceso (IIPP),
como para el Inventario Final de la Produccin
en Proceso (IFPP).
A continuacin, trabajaremos un ejemplo en el
que abordamos la situacin de tener inventarios
iniciales en la produccin en proceso.
1 CASO
PRCTICO
Corporacin Water S.A. es una procesadora
que se dedica a la elaboracin, embotella-
miento, distribucin y venta de bebidas no
alcohlicas, especialmente aguas de mesa.
La compaa posee una planta en la cual la
produccin semanal es estandarizada y se
controla por departamentos.
A continuacin se presentan los datos co-
rrespondientes al departamento (D1) donde
actualmente se procesa el producto agua
desionizada en envases plsticos de 7 litros
conocidos como bidones.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 C-1

56 ASESORA EN COSTOS

Unidades: 5. Determinacin de los costos unitarios

Inventario inicial de productos en 19,500
proceso (MD 100 %, CC 20 %)..................... 1,000 uds. CU Materia prima = = 1.95
10,000
Unidades comenzadas en la
produccin................................................... 9,000 uds.
43,000
Unidades transferidas a inventario de CU Costo de conversin = = 5.00
productos terminados.................................. 8,000 uds. 8,600

Unidades finales en proceso (MD 100 %, CU = 6.95

CC 30 %)..................................................... 2,000 uds. 6. La valorizacin de la produccion terminada y el

Costos: Inventario Final de Produccin en Proceso
Costos iniciales de las unidades en proceso (D1): S/
Materiales directos S/. 1,500 Productos terminados (6.95 x 8000) 55,600
Costos de conversin S/. 2,000 Inventario Final Prod. en Proceso 6,900
Costos del periodo agregados en el departamento (D1): Materia prima 3,900
Materiales directos S/. 18,000 Costo de conversin 3,000
Costos de conversin S/. 41,000 Total de Costos contabilizados 62,500
Con base en esta informacin se solicita determinar el
costo de produccin del departamento D1. Podemos verificar que nuestro costeo est determinado
de forma correcta, al verificar que el total de los cos-
Solucin: tos contabilizados (al final del proceso) es similar a
los costos aplicados o por contabilizar al inicio de
1. Determinaremos nuestro flujo de produccin periodo.
IIPP 1,000 uds. (100,20) Ahora, plantearemos y desarrollaremos un caso un poco
Valor Materia prima (IIPP) 1,500 soles ms complejo: considera inventarios iniciales de pro-
Valor Costo de conversin. (IIPP) 2,000 soles duccin en proceso, con dos departamentos y con pro-
9000 Uds. D-1 8000 Uds. duccin que tiene unidades defectuosas.

Prod. terminada 8,000 uds.

IFPP
Valor Materia prima (del Periodo)
2,000
18,000
uds. (100,30)
soles 2 CASO PRCTICO
Valor Costo de conversin (del Periodo) 41,000 soles

2. Nuestro balance de unidades Alimentos S.A.C. es una empresa ubicada en El Callao,

Inventario inicial de produccion en proceso : 1,000 uds. dedicada a la fabricacin de comida para animales, pe-
rros, gatos, vacas, equinos, entre otros. Sus principales
Unidades iniciadas en el periodo : 9,000 uds.
materias primas son maz, salvado de arroz, harina de
Total de unidades procesadas en el periodo : 10,000 uds. carne y hueso, harina de pescado entre otros, los mismos
Son
iguales,
se almacenan en silos cuando llegan al Departamento de
Productos terminados en el periodo : 8,000 uds. hay un Produccin.
balance de
Inventario Final de Prod. en Proceso : 2,000 uds. La lnea de produccin que se pide analizar es la fabri-
unidades
Total de unidades contabilizadas : 10,000 uds. cacin de comida para perros, la cual pasan por dos pro-
cesos continuos.
3. Determinamos la produccin equivalente
Proceso 1- Mezclado: Se aplican los principales insumos
Unidades Mat. prima Cost. Conv como el maz, la harina de carne y hueso, entre otros.
Prod. Terminados 8,000 8,000 8,000 Proceso 2- Envasado: Se procede al empaquetado en pa-
Inv. Final de Prod. en Proc. 2,000 2,000 600
quetes de 15 kilos.
Total Unid. equiv. 10,000 8,600
En el proceso 1, trabajan (mano de obra directa) 9 ope-
rarios durante 24 das al mes, con una jornada de 8 ho-
ras diarias y en el proceso de envasado solo trabajan 4
2000 x 30 % operarios. La hora pagada equivale a S/ 20.
El rea de produccin proporciona la informacin co-
4. La aplicacin de los costos totales a la produccin
rrespondiente al ltimo periodo productivo y reporta 120
equivalente determinada en el punto nmero 3.
productos defectuosos.
Mat. prima (S/) Cost.Conv. (S/ )
Proceso de Proceso de
Inv. Inicial Prod. en proceso 1,500 2,000 Unidades
mezclado envasado
Unid. iniciadas en el periodo 18,000 41,000
Inventario inicial de produccin en proceso 500 -
19,500 43,000
Total de Costos aplicados 62,500 Terminadas y transferidas en el periodo 9,500 8,800

C-2 1ra. quincena - Febrero 2017

 INFORME PRCTICO 57

Proceso de Proceso de La prdida normal de productos defectuosos en el

Costos totales (S/ ) Departamento de Envasado es el 1 % de las unidades
mezclado envasado
Inventario inicial produccin en proceso: transferidas del departamento anterior.
Del proceso anterior - El almacn de productos terminados report 1,000
Materiales directos (MD) 25,000 - unidades terminadas al inicio del mes, con un valor
Costos de conversin 6,250 - de S/ 68.00 cada una.
Total 31,250
Durante el periodo se vendieron 9,000 unidades
Agregados durante el periodo:
a veterinaria Pets S.A. a S/ 90 cada bolsa de 15
Del proceso anterior - N.D.(1) kilos.
Materiales directos (MD) 500,000 114,000
Mano de obra .? .? Con base en esta informacin se solicita lo siguiente:
CIF 39,990 22,060 1. Preparar el flujo fsico
Total
2. Prepare el Informe de Costo de Produccin del Pro-
Adicionalmente se sabe que: ceso Mezclado
Durante el periodo iniciaron el proceso de mezclado 3. Prepare el Informe de Costo de Produccin del Envasado
10,000 unidades.
4. Valorice el costo de ventas del periodo
El grado de avance del inventario final de productos
en proceso es: 5. Estado de Resultados integral
- Proceso Mezclado: MD 100 %, costos de conver-
sin 60% Solucin:
- Proceso Envasado: MD 100 %, costos de conver- 1. El Flujo Fsico de Produccin se determina sobre la
sin 75 % base de la informacin presentada.
Inv. Inicial PP 500 Inv. Inicial Prod. En Proc. -
Costo transf -
Materia Prima 25,000 Materia Prima -
Costo de conversin 6250 Costo de Conversin -
Cif -

Almacn de MP 10,000 Mezclado 9,500 Envasado 8,800 Almacn de PT

Prod.Tem 9.500 unid. Prod. Term 8,800 uds.

Inv. Fin. Prod en Proc. 1,000 unid (100,60) Inv. Fin. Prod en Proc. 580 uds. (.100,75))
Materia Prima 500,000.00 soles Pnormal 95 uds.
Mano de obra 34,560.00 soles Pnormal 25 uds.
Costos Indirectos de Fab 39,990.00 soles Materia prima 114,000.00 soles
Mano de obra 15,360.00 soles
Costos Indirectos de Fab. 22,060.00 soles

2. El Informe de Produccin del Proceso de Mezclado Paso 3

Costos por Costo Unidades Costo
En el paso 1 se determina el balance de unidades en- Contabilizar total S/ equivalentes unitario
tre el inventario inicial, lo iniciado en el periodo y el Costos agregados por el departamento:
inventario final de productos terminados y de produc- Materiales directos
cin en proceso. Inventario inicial produccin en proceso 25,000
Agregados durante el periodo 500,000
En el paso 2 determinaremos el nmero de unidades Total 525,000 10,500 50.00
equivalentes, ya que nuestros inventarios finales de pro- Costos de conversin
duccin en proceso, tienen un porcentaje de grado de Inventario inicial produccin en proceso 6,250
avance de la produccin a la fecha de corte. Agregados durante el periodo 74,550
Total 80,800 10,100 8.00
Paso 1 Paso 2 Total costos por contabilizar 605,800 58.00
Unidades
Cantidades Determinamos el costo unitario equivalente en el si-
equivalentes
guiente cuadro:
Unidades por contabilizar
Paso 4
MD CC
Costo Costo
Inventario inicial produccin en proceso 500 Costos contabilizados Unidades
total S/ unitario
Iniciadas durante el periodo 10,000
Asignacin de costos:
Total 10,500
Terminadas y transferidas 551,000 9,500 58.00
Unidades contabilizadas
Total terminadas y transferidas 551,000
Terminadas y transferidas 9,500 9,500 9,500
Inventario final produccin en proceso
Inventario final produccin en proceso 1,000 1,000 600
Materiales directos 50,000 1,000 50.00
Total 10,500 10,500 10,100
Costos de conversin 4,800 600 8.00
En el paso 3 incorporamos costos incurridos en el pe- Total 54,800
riodo y los del inventario inicial de la produccin en Total de costos contabilizados 605,800
proceso, tanto de los materiales directos como del costo Podemos verificar que nuestra distribucin de los costos
de conversin, los cuales se distribuirn entre la produc- est correcta, al verificar que el total del importe de los
cin equivalente determinada en el punto 3. Costos por contabilizar (S/ 605,800.00) es el mismo de
De esta manera, determinamos el costo unitario de Pro- los Costos contabilizados (S/ 605,800.00).
duccin equivalente, que nos servir para poder valorizar Los puntos 3, 4 y 5 los terminaremos en el siguiente artculo.
nuestros inventarios finales de Productos en proceso y de
Productos terminados, lo que apreciamos en el paso 4. (1) N.D. = cifra no disponible (debe ser calculada)

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 C-3

 A S E S O R A

LABORAL

Jornada laboral mxima y trabajo efectivo.

Especial caso de trabajadores intermitentes
INFORME ESPECIAL

Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan las consideraciones esenciales que definen el

derecho fundamental de la jornada laboral mxima y el trabajo en sobretiempo,
precisando aquellos colaboradores que la legislacin ha exonerado de dichos pre-
ceptos. Se destaca el anlisis de los trabajadores que realizan labores intermitentes
durante el da y que se encuentran exonerados de la jornada laboral mxima, preci-
sando en dicho caso el tratamiento de la jurisprudencia laboral.

ASPECTOS GENERALES As pues, en atencin al mencionado pronuncia-

Hace poco tiempo se coment en los medios
de informacin un dictamen jurisprudencial que
se pronuncia sobre el tratamiento de la jornada
laboral y sobretiempo de los choferes del rgimen
laboral de la actividad privada. Se trata de la
Casacin N 9850-2014-La Libertad, emitida
por la Segunda Sala de Derecho Constitucional
y Social Transitoria de la Corte Suprema(1), que
si bien puede resultar para algunos de suma
relevancia, se trata de la confirmacin de una
tendencia jurisprudencial que ha asumido dicho
colegido desde hace algunos aos atrs.
El tratamiento de la jornada de trabajo ha sido
un tema bastante agitado y contradictorio a lo
largo de la historia; ello se debe, en gran parte, a
que se trata de un derecho que debe conciliar con
una necesidad humana: el derecho al descanso
descanso.
El tiempo que el trabajador se encuentre a dis-
posicin de su empleador debe ser el justo y
necesario para el adecuado desarrollo de la
actividad de este ltimo, sin vulnerar el tiempo
que una persona requiere para la atencin de
su entorno familiar y social. En otras palabras,
el tiempo de trabajo mximo que rige nuestro
sistema laboral atiende importantes necesidades
humanas; sin embargo, en la actualidad algunos
empleadores se valen de mecanismos para man-
tener a sus trabajadores en vilo y a disposicin
casi absoluta, sin reconocer en muchos casos la
contraprestacin correspondiente.
miento jurisprudencial, en las siguientes lneas
desarrollamos los alcances generales que con-
templan la legislacin y la jurisprudencia sobre
el tratamiento de la jornada laboral mxima
y el trabajo en sobretiempo, para a partir de
ello establecer los criterios que determinan el
trabajo efectivo y las jornadas intermitentes y,
consecuentemente, la exoneracin de la jornada
laboral mxima en este ltimo caso.
I. MARCO CONSTITUCIONAL Y LEGAL
La jornada laboral constituye un bien primario
que corresponde ser velado por el Estado. Para
ello, las autoridades administrativas y judiciales
tienen la responsabilidad de aplicar la legislacin
nacional e internacional para que los trabajadores
desarrollen sus actividades dentro de trminos
razonable y por un tiempo mximo legal. Todo
ello orientado a que el trabajador puede desa-
rrollar paralelamente a su trabajo, actividades
sociales y familiares.
El ordenamiento laboral peruano desarrolla una
legislacin especfica para el tratamiento de la
jornada laboral, la misma que formula un tiempo
mximo diario y semanal, as como el tratamiento
del trabajo en sobretiempo y la posibilidad de
pactar jornadas acumulativas de trabajo cuando
as se requiera por la especial caracterstica de las
actividades empresariales del empleador (minera,
pesquera, etc.).

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres-USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social. Asesor laboral de
Soluciones Laborales y Contadores & Empresas..
(1) Cfr. Chofer de personal no tiene jornada mxima de trabajo: En: El Peruano, Lima, 9 de octubre de 2016. Recuperado de <http://www.
elperuano.com.pe/noticia-chofer-personal-no-tiene-jornada-maxima-trabajo-47310.aspx> (consulta: 07/11/2016).

D-1 1ra. quincena - Febrero 2017


La Constitucin Poltica vigente (1993),
en su artculo 25 establece, en coinci-
dencia con lo estipulado en la Consti-
tucin de 1979 e instrumentos interna-
cionales como la Declaracin Universal
de los Derechos Humanos y el Convenio
N 01 de la OIT sobre las horas de tra-
bajo (industria), que la jornada ordinaria
de trabajo es de ocho horas diarias
y cuarenta y ocho horas semanales,
como mximo
mximo. En caso de jornadas
acumulativas o atpicas, el promedio
de horas trabajadas en el periodo co-
rrespondiente no puede superar dicho
mximo, resaltando que los trabajadores
tienen derecho a descanso semanal y
anual remunerados.
A partir de tal precepto constitucional
se desprenden los siguientes elementos
esenciales sobre el tiempo de trabajo:
La existencia de una jornada la-
boral mxima, respecto de la cual
no cabe la posibilidad de pactar un
tiempo superior lo que no impide
que mediante convenio colectivo o
acuerdo individual se pueda pactar
una jornada inferior-; y,
El derecho de los trabajadores a un
descanso justo y razonable para
reponerse de la jornada laboral y
atender asuntos de su vida cotidiana.
Y es que sin el reconocimiento de tales
elementos se avalara que los empleadores
tengan a sus trabajadores a disposicin
absoluta una especie de esclavitud mo-
derna, anulando la posibilidad de que
estos puedan disfrutar de un periodo de
descanso suficiente para su recuperacin
y actuacin social y familiar.
Elmer Arce postula importantes considera-
ciones que pretenden conciliar la jornada
laboral mxima con el tiempo de descanso
de los trabajadores. Segn dicho autor los
tiempos libres permiten la consolidacin
del individuo como ciudadano. No se
puede concebir una democracia sin per-
sonas que vuelquen sus tiempos libres en
las cuestiones cvicas. La participacin social
exige condiciones reales por parte de los
miembros de una sociedad. Segundo, los
tiempos libres mejoran el ambiente familiar,
recreacional o cultural de los trabajadores.
Tercero, la necesidad de los tiempos libres
apunta a una proteccin de la salud del
trabajador. Por ltimo, en cuarto lugar,
los tiempos libres permiten el descanso
del trabajador(2).
II. JORNADA LABORAL
1. Definicin y alcances
La jornada laboral permite al traba-
jador conocer con exactitud el tiempo
de trabajo en el que se encontrar a
disposicin de su empleador, ello como
es obvio hace posible que programe
sus actividades sociales y familiares fuera
del espacio regular que comprende la
jornada ordinaria de la empresa. Es por
ello que el trabajo en sobretiempo tal
como ser profundizado ms adelante
debe ser voluntario y extraordinario, a
efectos de que no se anteponga a los
planes personales del trabajador.
2. Tiempo mximo
Como se ha indicado con anterioridad,
la jornada ordinaria de trabajo no puede
superar el tiempo mximo reconocido
constitucionalmente, incluso en el caso que
se cuente con la aceptacin del trabajador.
La jornada laboral mxima es un pre-
cepto constitucional irrenunciable, por
lo que, cualquier pacto en contrario
para fijar un horario de trabajo superior
a dicho espacio de tiempo u orientado
a su vulneracin sera nulo de pleno
derecho y sancionado por la legislacin.
A nivel infraconstitucional, el tiempo de
trabajo y las consideraciones para su aplica-
cin son desarrolladas en el Texto nico Or-
denado de la Ley de Jornada de Trabajo, Ho-
rario y Trabajo en Sobretiempo, aprobado
por Decreto Supremo N 007-2002-TR (en
adelante TUO de la Ley de Jornada de Tra-
bajo) y su Reglamento, Decreto Supremo
N 008-2002-TR.
Dicho rgimen normativo ha inadvertido
la oportunidad de precisar el diseo cons-
titucional sobre el tiempo de trabajo, en
tanto sostiene del mismo modo que la
jornada ordinaria de trabajo para varones
y mujeres mayores de edad es de ocho
(8) horas diarias o cuarenta y ocho
(48) horas semanales como mximo mximo.
Tal redaccin normativa permitira una
interpretacin flexible sobre la jornada
laboral mxima. Y ello, en la medida de
que una interpretacin literal de la norma
permitira aplicar jornada de hasta doce
(12) horas diarias durante cuatro das de
la semana. Es decir, no se cumplira el
lmite de 8 horas diarias, pero s respecto
al lmite de 48 horas semanales(3).
Segn el profesor Arce, lo criticable
de esta interpretacin flexible es la ex-
tensin de su mbito de operatividad,
pues aplicara a cualquier actividad em-
presarial y a cualquier labor [no exclusi-
vamente a las jornadas acumulativas].
Recuerda que el Tribunal Constitucional
peruano en una importante sentencia
ha declarado la inconstitucionalidad
(2) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del Trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Editorial Palestra, Lima,
2008, p. 439.
(3) Cfr. ARCE ORTIZ, Elmer. Ob cit, p. 440.
(4) Ibd.
(5) Ibd.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
INFORME ESPECIAL 59
de dicha interpretacin sobre la base
que los topes diarios y semanales debe
unirse por el conector lgico y (STC
Exp. N 4635-2004-AA/TC, de 17 de
abril de 2006 [caso del Sindicato de Tra-
bajadores de Toquepala y Anexos sobre
la determinacin de jornadas laborales
atpicas]). De esta forma, no pueden
excederse las 8 horas diarias ni tampoco
las 48 horas semanales, a diferencia de
la precedente interpretacin flexible del
artculo 25 [de la] Constitucin(4).
El Tribunal apela al artculo 2 del Convenio
1 de la OIT, en cuanto instrumento de de-
rechos humanos que interpreta el artculo
25 de la Constitucin (cuarta disposicin
final y transitoria de la Constitucin), el
cual seala que en todas las empresas
industriales pblicas o privadas, o en
sus dependencias, cualquiera que sea su
naturaleza, con excepcin de aquellas en
que solo estn empleados los miembros
de una misma familia, la duracin del
trabajo no podr exceder de 8 horas
diarias por da y (ntese que no se usa
el conector o) de 48 por semana(5).
As pues, la interpretacin del precepto
constitucional que regula la jornada
laboral mxima exige armonizarse con
los instrumentos internacionales de
derechos humanos, entre ellos el Con-
venio N 1 de la OIT sobre trabajo horas
de trabajo (industria), por lo que, no
queda duda que, el tiempo mximo de
trabajo diario es de 8 horas y de 48
horas semanales, salvo las exclusiones
y situaciones especiales que ha desa-
rrollado la legislacin, entre las que se
encuentran los supuestos de exoneracin
de la jornada laboral mxima que sern
abordados ms adelante.
3. Trabajadores no comprendidos en
la jornada laboral mxima
De acuerdo con nuestra legislacin
infraconstitucional y reglamentaria
existen grupos de trabajadores que se
encuentran excluidos de la jornada la-
boral mxima, situacin que se encuentra
estrictamente vinculada a las condiciones
que gozan dichos colaboradores y que
les permitiran disponer de tiempos libres
o de inactividad laboral durante el lapso
de tiempo que se desarrolla la jornada
ordinaria del empleador.
En efecto, el artculo 5 del TUO de la
Ley de Jornada de Trabajo establece
que no se encuentran comprendidos
en la jornada mxima los trabajadores
D-2
60 ASESORA LABORAL
de direccin, los que no se encuentran
sujetos a fiscalizacin inmediata y los
que prestan servicios intermitentes de
espera, vigilancia o custodia.
Dicha calificacin conlleva que tales
trabajadores no generen trabajo en
sobretiempo, o, para ser ms especfico,
no tengan derecho al pago por el trabajo
realizado fuera de la jornada regular
del empleador; ello, principalmente,
debido a que pueden disponer de su
tiempo durante la jornada laboral o, en
su defecto, tener espacios de inactividad
laboral (jornada diaria intermitente).
El tratamiento de los trabajadores de
direccin y no sujetos a fiscalizacin,
respectivamente, ha sido abordada por
la legislacin apropiadamente, es decir,
se han desarrollado los dispositivos que
detallan las condiciones para calificar a
tales colaboradores; de la misma forma
a nivel jurisprudencial. En el caso de los
trabajadores intermitentes de espera, vi-
gilancia o custodia, sin embargo, no ha
sido adecuadamente aplicado por la juris-
prudencia como veremos ms adelante.
III. TRABAJO INTERMITENTE DURANTE
EL DA
En el artculo 5 del TUO de la Ley de
Jornada de Trabajo, se establecen las
actividades laborales que no estn com-
prendidas dentro de la jornada laboral
mxima, entre ellos: trabajadores de
espera, vigilancia o custodia.
Al amparo de dicho dispositivo legal, en
la jurisdiccional laboral fue comn de-
negar el pago de horas extras en aquellos
casos en los que los demandantes ocu-
paban el cargo de choferes o vigilantes;
en otras palabras, era suficiente cons-
tatar en las boletas de pago, contrato
de trabajo u otro instrumento laboral,
que el demandante haba ocupado los
cargos indicados, para automtica-
mente denegar la demanda de pago
de remuneraciones en sobretiempo(6).
Dicha tendencia no fue la correcta y,
hoy en da, los jueces laborales recin
aplican el criterio congruente sobre la
determinacin del trabajo en sobre-
tiempo de los colaboradores que realizan
actividades de espera o vigilancia. Esto
a partir de la determinacin del carcter
intermitente del servicio.
Al respecto, el I Pleno Jurisdiccional
Supremo en Materia Laboral del ao
2012 concluy que los trabajadores de
espera, vigilancia o custodia no estn
comprendidos en la jornada mxima,
solo si su prestacin de servicios se rea-
liza de manera intermitente.
Acertadamente, Renato Meja(7) destaca
las caractersticas que debera reunir un
D-3 1ra. quincena - Febrero 2017
servicio laboral para ser considerado
intermitente durante el da:
El periodo de inactividad que de-
termina la intermitencia del servicio
debe ser resultado de las caracters-
ticas propias de su prestacin y no
de la voluntad del empleador de no
asignar trabajo efectivo.
Durante el periodo de inactividad, los
trabajadores no deben realizar otras
actividades o labores salvo que sean
ocasionales, mnimas, accesorias y
complementarias a su servicio, como
el orden y limpieza de su estacin de
trabajo (caractersticas conjuntas).
Si bien no existen parmetros legales
sobre la duracin de los periodos
de actividad e inactividad ni lmites
legales al tiempo total en el que el
trabajador debe encontrarse a dispo-
sicin del empleador, consideramos
que debe aplicarse el lmite general
de razonabilidad establecido por el
artculo 9 del TUO de la Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR, al poder de direccin,
y que en funcin a dicho lmite un
parmetro razonable puede ser que
el periodo de actividad diario no
puede ser mayor a ocho horas y el
de disposicin no mayor a doce.
De esa manera, es posible sostener que
no solo el simple hecho de realizar acti-
vidades conocidas como de espera, tales
como choferes, vigilantes o custodios,
deben ser considerados exonerados de la
jornada laboral mxima, sino, adicional-
mente, deber estar presente tambin el
carcter intermitente del servicio, lo que
implica que los colaboradores dada las
caractersticas del servicio tengan periodos
de inactividad laboral o, de acuerdo lo
sostiene la jurisprudencia, labores mnimas,
complementarias y accesorias a su servicio
activo o permanente.
Una interpretacin similar asume la
Corte Suprema a travs de su pro-
nunciamiento recado en la Casacin
N 2525-2011 Lima, que establece al
respecto lo siguiente(8):
(), el sustento para excluir de la
jornada mxima de trabajo a los traba-
jadores que prestan servicios intermi-
tentes de espera, vigilancia o custodia,
radica en que sus labores se desarrolla
de manera alternada con lapsos de
inactividad, en los cuales no se realiza
(6) Cfr. EGUSQUIZA PALACN, Beatty. Criterios jurisprudenciales sobre el pago de horas extras. En: Boletn N 60
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Recuperado de <http://www.trabajo.gob.pe/boletin/documentos/
boletin_60/doc_boletin_60_1.pdf>. Consulta: 07/11/2016).
(7) Cfr. MEJA MADRID, Renato. La jornada laboral. En: Boletn N 14 del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo. Recuperado de <http://www.trabajo.gob.pe/boletin/documentos/boletin_14/doc_boletin_14_03.pdf>.
Consulta: 07/11/2016.
(8) Cfr. Cfr. EGUSQUIZA PALACN, Beatty. Ob. cit..
un trabajo activo en forma permanente
sino que el esfuerzo e intensidad para
el desarrollo de su labor es menor en
comparacin con otras labores, lo que
supone una disponibilidad de tiempo
diferente que no son asimilables a
las desplegadas en otros mbitos del
quehacer econmico y social
social; lo que
no obsta para que se acredite, en
contrario, respecto a la real naturaleza
de los servicios prestados por un tra-
bajador de Chofer cuando su actividad
implica un trabajo permanentemente
activo, tal y como lo ha establecido la
OIT en el Convenio N 67, respecto
a las horas de trabajo y descanso
en el transporte de carretera, y en el
Convenio N 153, sobre duracin del
trabajo y periodos de descanso en los
transportes por carretera.
Ahora, lo que nos resulta criticable es la
interpretacin que el Colegiado Supremo
le ha brindado a los lapsos de inactividad
laboral para determinar una actividad in-
termitente, considerndolos como aquellos
periodos en los que el trabajador no
no ()
realiza un trabajo activo en forma perma-
nente, sino que el esfuerzo e intensidad
para el desarrollo de su labor es menor en
comparacin con otras labores
labores.
Si las actividades intermitentes durante el
da implican lapsos de inactividad laboral,
resulta razonable que los trabajadores
puedan disponer de dicho periodo para
dedicarse a otras actividades ajenas al
vnculo laboral, incluso para dedicarlo a
espacios de ocio si lo consideran conve-
niente (siempre atentos al requerimiento
efectivo del servicio). De acuerdo con el
diccionario web de la Real Academia
Espaola, inactividad tiene como nica
acepcin la carencia de actividad,
entendindose por carencia la falta o
privacin de algo; por lo que, no con-
sideramos correcto, como lo propone en
la actualidad la Corte Suprema, que du-
rante los periodos de inactividad laboral
o espera de una jornada intermitente
realicen algn tipo de actividad laboral
aun cuando el esfuerzo sea mnimo,
salvo, claro est, que sea una decisin
libre del trabajador y, de ninguna manera,
impuesta por su empleador.
IV. TRABAJO EN SOBRETIEMPO
1. Alcances
El trabajo en sobretiempo (o en horas
extras) es el tiempo de trabajo prestado

por el trabajador antes o despus de la
jornada ordinaria vigente en el centro
de trabajo, inclusive si estamos ante
una jornada inferior a la mxima legal.
Asimismo, es trascendental tener en
consideracin que las horas extras son en
esencia voluntarias por ambas partes (el
empleador al otorgarlas; y, el trabajador
al prestarlas), siendo solo de carcter
obligatorio la prestacin de trabajo en
sobretiempo en caso exista un caso
fortuito o fuerza mayor que ponga en
peligro a las personas o bienes de la
empresa o la continuidad de la misma.
En caso de que se determine la imposi-
cin del trabajo en horas extras sin que
medie alguna de las condiciones extraor-
dinarias antes descritas se incurrir en
una infraccin laboral sancionable por
la Autoridad Administrativa de Trabajo,
as como la obligacin del empleador
de indemnizar al trabajador afectado
con el 100 % del valor de sobretiempo
realizado (valor de las horas extras +
indemnizacin del 100 %).
2. Condiciones para su generacin
El trabajo en sobretiempo deber reunir
las siguientes condiciones:
Voluntariedad
El trabajo en horas extras es voluntario
para ambas partes que conforman la rela-
cin laboral. Es as que, ante la orden de
trabajo impuesta por el empleador fuera
de la jornada ordinaria de la empresa que
no esta destinada a cubrir un supuesto
extraordinario (caso fortuito o fuerza
mayor(9)), el trabajador est en pleno
derecho de expresar su desavenencia.
Si bien es cierto que, los empleadores
cuentan con la atribucin de dirigir la
actividad de sus trabajadores lo que
supone la facultad de dictar rdenes de
trabajo-, esta solo es viable durante el
espacio de tiempo que dura la jornada
ordinaria laboral o cuando concurran
situaciones excepcionales que exijan
la obligacin del trabajador de prestar
trabajo en sobretiempo. Ante esta ltima
circunstancia la voluntad del trabajador
queda de lado, encontrndose obligado
a prestar su servicio en sobretiempo, de
lo contrario podra incurrir en una falta
grave tipificada en el literal a) del artculo
25 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral(10) (LPCL).
Prestacin efectiva del servicio
La determinacin de trabajo en sobre-
tiempo tambin exige la prestacin
efectiva de un servicio, dado que toda
actividad laboral para que sea remune-
rada debe representar un beneficio para
el empleador; elemento que alcanza
mayor trascendencia en la configuracin
del trabajo en horas extras.
INFORME ESPECIAL
V. TRABAJADORES INTERMITENTES
GENERAN HORAS EXTRAS?
De acuerdo con lo antes expuesto, las
actividades laborales de manera alter-
nada con lapsos de inactividad que
no implican un trabajo efectivo en
forma permanente, representan jor-
nadas intermitentes de trabajo que se
encuentran excluidos de la proteccin
del derecho a la jornada laboral mxima.
Dicha interpretacin ha sido confirmada
recientemente mediante la Casacin
N 9850-2014-La Libertad, que esta-
blece que a los choferes con actividades
intermitentes no les asiste el reconoci-
miento de la jornada laboral mxima y,
consecuentemente, no tienen derecho
al pago del trabajo en sobretiempo.
Ahora, dicha consideracin exige fijar
criterios o situaciones particulares. Es
decir, lo expuesto debe conciliar con
un criterio de razonabilidad que no
perjudique al trabajador. Por el simple
hecho de que la redaccin normativa
exonere de la jornada laboral mxima
a los trabajadores intermitentes de
espera, vigilancia o custodia, no ser
viable tenerlos a disposicin o en el
centro de trabajo durante un tiempo
excesivamente prolongado o sin reunir
las condiciones para su natural desen-
volvimiento familiar y/o social.
En otras palabras, la exoneracin de la
jornada laboral no puede representar
la facultad de los empleadores de esta-
blecer jornadas de choferes, vigilantes,
custodios, etc. por tiempos exagerados
que no solo limiten la disposicin de su
tiempo libre, sino, adems, de su salud.
Es por ello, que los empleadores debern
manejar razonablemente las diferentes
situaciones que podran presentarse en
el caso de trabajadores intermitentes o
de espera, ya sea porque en ocasiones
tengan das en los que realicen trabajo
efectivo durante toda la jornada laboral
y otros en los que podrn presentar
periodos de inactividad durante el da
(intermitencia).
Aquellos das en los el trabajador
preste servicio efectivo durante toda
la jornada laboral, consideramos
que no sera viable que exceda de
la jornada laboral mxima de 8
horas diarias; y, eventualmente, de
hacerlo se generara el trabajo en
(9) De acuerdo al artculo 19 del Reglamento del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, constituye caso fortuito o
fuerza mayor el hecho que tiene carcter inevitable, imprevisible e irresistible.
(10) Artculo 25
(). Son falta graves [causales de despido]:
a) El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que suponen el quebrantamiento de la buena fe laboral,
la reiterada resistencia a las rdenes
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
61
sobretiempo devengando el pago
correspondiente.
Aquellos das que presenten pe-
riodos de inactividad laboral (in-
termitencia), el tiempo durante el
cual el trabajador se encuentren a
disposicin del empleador no podra
ser por el total de las horas del da
(24 horas), sino por un plazo razo-
nable que podra ser, por ejemplo,
de 12 horas.
De esa manera, la exoneracin de la
jornada laboral mxima deber me-
dirse diariamente, es decir, estaremos
ante la configuracin de una jornada
intermitente durante el da, pudiendo
suceder que tales trabajadores podrn
en ocasiones realizar jornadas continuas
de trabajo efectivo, debiendo respetar
en dicho caso el precepto constitucional
que establece el plazo mximo de 8
horas diarias.
CONCLUSIONES
La jornada laboral mxima es un derecho
fundamental por el cual los trabajadores
ponen a disposicin su fuerza de trabajo
a favor de sus empleadores por un plazo
mximo que, en el rgimen nacional, no
puede exceder de 8 horas diarias y 48
horas semanales.
Dicho precepto no tiene un alcance ab-
soluto, dado que mediante la legislacin
infraconstitucional se han establecido
actividades o categora de trabajadores
que se encuentran exonerados de la
jornada laboral mxima y, consecuen-
temente, puede estar a disposicin del
trabajador por un periodo de tiempo
mayor. Se han calificado como tales
exclusivamente a los trabajadores que
se ocupan como: direccin, no sujetos a
fiscalizacin inmediata y los que prestan
servicios intermitentes de espera, vigi-
lancia o custodia.
Respecto a los trabajadores de espera,
como los choferes, vigilantes, custodios,
etc., se ha establecido que estarn exo-
nerados de la jornada laboral mxima y,
en consecuencia, del pago del trabajo en
sobretiempo, siempre y cuando realicen
trabajos intermitentes que implica que
realicen durante el da trabajo efectivo
alternando con periodos de inactividad;
de lo contrario, les asistir el derecho fun-
damental a la jornada laboral mxima.
D-4
62 ASESORA LABORAL

Protocolo de fiscalizacin de la cuota de empleo

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES para personas con discapacidad
Procedimiento sancionador (Segunda parte)

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollarn los principales aspectos contempla-

dos en el Protocolo N 004-2016-SUNAFIL/INII denominado Protocolo
de fiscalizacin de la cuota de empleo para personas con discapacidad. En
esta segunda parte se destacarn aquellas reglas aplicables al procedimiento
sancionador, entre ellas la forma como el empleador puede sustentar sus des-
cargos para no ser sancionado por incumplimiento de la cuota de empleo de
las personas con discapacidad.

INTRODUCCIN En el presente artculo se desarrollan las reglas

Con fecha 30 de diciembre de 2016, se public
en el diario oficial El Peruano la Resolucin de
Superintendencia N 141-2016-SUNAFIL que
aprueba el Protocolo N 004-2016-SUNAFIL/
INII denominado Protocolo de fiscalizacin de
la cuota de empleo para personas con discapa-
cidad (en adelante, el Protocolo).
La importancia de este Protocolo radica en la exis-
tencia de una serie de obligaciones a cargo de los
empleadores privados relacionadas con la contrata-
cin de personas con discapacidad. Evidentemente,
el Estado ha previsto una serie de mecanismos
y herramientas que buscan asegurar el normal
desarrollo de las personas con discapacidad en la
sociedad, al ser un sector vulnerable de la poblacin
que requiere de una atencin especial.
especficas que se deben tener en cuenta en
el procedimiento sancionador por incumpli-
miento de la cuota de empleo. Para ello, debe
precisarse que el procedimiento sancionador
se inicia con la emisin del Acta de infraccin
correspondiente.
Finalmente, para hacer ms didctica la explica-
cin, se incluirn dos casos prcticos sobre cum-
plimiento de la cuota de empleo para personas
con discapacidad.
I. ACTA DE INFRACCIN POR INCUMPLIMIENTO
DE LA CUOTA DE EMPLEO
El acta de infraccin por incumplimiento de la
cuota de empleo tiene el siguiente contenido
mnimo:

ACTA DE INFRACCIN

Identificacin del empleador responsable, con expresin de su razn social, domicilio y actividad econmica.

La informacin contenida en la Planilla Electrnica, que sustenta los hechos en los que se fundamenta el acta.

La infraccin con especificacin del numeral 49.1 del artculo 49 de la Ley General de la Persona con Discapacidad (LGPD),
como norma vulnerada.

La sancin que se propone, su cuantificacin y graduacin, con expresin de los criterios utilizados a dichos efectos. De
apreciarse la existencia de reincidencia en la comisin de una infraccin, deber consignarse dicha circunstancia con su
respectivo fundamento.

La fecha del acta y los datos correspondientes para su notificacin.

Asimismo, se debern tener en cuenta las si-
guientes reglas:
Con relacin a la infraccin. El incumplimiento
de la cuota de empleo de trabajadores con
discapacidad se considera tipificada como
una infraccin grave conforme a lo dispuesto
en el artculo 30.3 del Decrero Supremo
N 019-2006-TR, que expresa lo siguiente:
30.3 El incumplimiento de las disposiciones
relacionadas con la promocin y el empleo
de las personas con discapacidad.
Respecto al nmero de trabajadores afec-
tados. El clculo se realiza en funcin al
nmero de trabajadores con discapacidad
que no contrat el sujeto inspeccionado
para cumplir de manera total con la cuota
de empleo.
Cuando el nmero de trabajadores afectados
resultante sea un nmero con ms de un
decimal, la cifra referida a las dcimas se
redondea a la inmediata superior si la cifra
centesimal es igual o superior a 5 (0.05).

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

D-5 1ra. quincena - Febrero 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
II. ALCANCES PARA EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
El procedimiento sancionador se tramita por las autoridades
competentes de los rganos o dependencias del SIT donde
se emiti la orden de inspeccin, tomando en cuenta las
disposiciones establecidas en la Ley General de la Persona
con Discapacidad (LGPD), su reglamento (RLGPD) y la Reso-
lucin Ministerial N 107-2015-TR(1) (RMPD). En ese sentido,
se tomar en cuenta lo siguiente:
El procedimiento sancionador se inicia a mrito de las
Actas de Infraccin por Incumplimiento de la cuota de
empleo.
Dispuesto el inicio del procedimiento sancionador,
se notificar al empleador responsable el Acta de
DESCARGOS POR INCUMPLIMIENTO
DE LA CUOTA DE EMPLEO
No haber generado, en el ao, nuevos
puestos de trabajo o vacantes por
cubrir por la terminacin del vnculo
laboral en cualquiera de sus causas.
Asimismo, se deben tener en cuenta las siguientes reglas:
Durante el procedimiento sancionador, el sujeto inspec-
cionado a fin de acreditar haber ofertado los puestos de
trabajo en el servicio de Bolsa de Trabajo que se ofrece
en la Ventanilla nica de Empleo deber presentar la
Constancia emitida por el Servicio de la Bolsa de Trabajo.
Excepcionalmente, solo por el perodo a fiscalizar del ao
2015, las Subintendencias de Resolucin o las que hagan
sus veces en la Direccin o Gerencia Regional de Trabajo
y Promocin del Empleo debern considerar como vlido
el cargo de presentacin debidamente sellado, firmado
y con indicacin de la fecha en que se present la Ficha
de solicitud de bsqueda de personal-PCD al Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo o a la Direccin o
Gerencia Regional de Trabajo y Promocin del Empleo
correspondiente.
III. FISCALIZACIN POSTERIOR ALEATORIA
La inspeccin del trabajo, a efecto de verificar la veracidad y
validez de la informacin registrada en la Planilla Electrnica
63
infraccin por incumplimiento de la cuota de empleo
correspondiente.
Luego de notificada el Acta de infraccin, el empleador
responsable, en un plazo de quince (15) das hbiles podr
presentar sus descargos, amparndose exclusivamente en
alguno de los supuestos regulados en el numeral 56.4
del artculo 56 del Reglamento, a efecto de eximirse de
la sancin.
No obstante, si bien se aplica esta normativa de forma general,
hay que tener en cuenta que el procedimiento inspectivo en
materia de cuota de empleo es un procedimiento sui gneris,
y, en virtud de ello, el sujeto inspeccionado notificado por
el incumplimiento podr presentar sus descargos para no
ser sancionado, acreditando fehacientemente lo siguiente:
En caso de haberse generado vacantes en el ao
deben concurrir:
1. Razones de carcter tcnico o de riesgo
vinculadas al puesto de trabajo que motiven la
especial dificultad para incorporar trabajadores
con discapacidad en la empresa.
2. Haber ofertado los puestos en el servicio
Bolsa de Trabajo que se ofrece en el Centro
de Empleo, o de los servicios prestados por
otras entidades articulados a dicha ventanilla.
3. Haber omitido todo requisito que constituya
una exigencia discriminatoria contra las per-
sonas con discapacidad.
4. Haber garantizado que los procesos de eva-
luacin especficos permitan la efectiva par-
ticipacin de las personas con discapacidad
que postulen.
sobre los trabajadores con discapacidad, aleatoriamente
fiscaliza a las empresas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
20 de la RMPD, la cual establece lo siguiente:
Si, luego de la verificacin correspondiente, se determina
que el empleador ha cumplido con la cuota de empleo, la
inspeccin del trabajo, a efecto de verificar la veracidad
y validez de la informacin registrada en la Planilla Elec-
trnica sobre los trabajadores con discapacidad, fiscaliza:
Si el trabajador registrado es un trabajador con dis-
capacidad, para lo cual requiere el certificado de
discapacidad correspondiente.
Si el certificado de discapacidad es vlido, para
lo cual coordina con el rgano emisor de dicho
certificado.
De comprobar que el registro del trabajador en la
Planilla Electrnica no es veraz, sin perjuicio de las
(1) Norma tcnica denominada Normas complementarias para la aplicacin y fisca-
lizacin del cumplimiento de la cuota de empleo para personas con discapacidad
aplicable a los empleadores privados.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 D-6
64 ASESORA LABORAL

sanciones derivadas de la normativa especial sobre trabajado 20 das. Es necesario determinar si la empresa
el registro en Planilla Electrnica, la inspeccin del se encuentra obligada a cumplir con la cuota de empleo.
trabajo continuar la fiscalizacin y dar inicio al
Clculo
procedimiento sancionador.
Para dicho fin, la Intendencia Nacional de Inteligencia Inspec- Periodo
N de
Clculo Resultado
tiva determina los empleadores privados que cumplieron con trabajadores
laborado ponderado ponderado
2015
la cuota correspondiente respecto del periodo anual anterior.
Las intendencias regionales de la Sunafil o las direcciones 1 ao 45 45 x 1 45
o gerencias regionales de Trabajo y Promocin del Empleo 6 meses 20 20 x (6/12) 10
remiten a la Intendencia Nacional de Inteligencia Inspectiva
el reporte de las empresas que han sido denunciadas y/o 20 das 15 15 x (20/360) 0.83
fiscalizadas en relacin a esta materia, remitiendo para este
Suma de resultado ponderado 55.83
efecto el Registro y seguimiento de denuncias y rdenes
de inspeccin sobre cuota de empleo para personas con SI APLICA CUOTA 3 % (redondeo) 55.8
discapacidad, en el plazo mximo de dos (2) das hbiles
Resultado (0.03 x 55.8) 1.674
de emitida la orden de inspeccin, el mismo que podr ser
remitido va correo electrnico. Redondeo 1.7
El inspector comisionado cuando realice la fiscalizacin
posterior aleatoria deber verificar la validez de todos los Resultado
certificados de discapacidad. Cabe precisar que se consi- En el presente caso la empresa Fernanda S.A.C. s se
derarn certificados de discapacidad vlidos a aquellos que encuentra obligada a contratar personas con discapa-
son otorgados por mdicos certificadores registrados de
cidad.
establecimientos de salud pblica y privada a nivel nacional.
La empresa Fernanda S.A.C. puede optar por contratar
el siguiente nmero de personas con discapacidad:
1 CASO PRCTICO
N de traba-
Clculo Suma
Periodo laborado jadores con
ponderado ponderada
discapacidad
No aplica la obligacin de la cuota de empleo
La empresa Guille S.A. es fiscalizada por el inspector Trabajadores
2 2 (1) 2
del Trabajo Roberto Rojas. La empresa tiene 30 trabaja- 1 ao
dores que han laborado 1 ao, 30 trabajadores que han Total trabajadores con discapacidad 2
laborado 6 meses y 30 trabajadores que han laborado 20
das. Es necesario determinar si la empresa se encuentra Trabajadores
1 1 (1) 1
obligada a cumplir con la cuota de empleo. 1 ao

Clculo Trabajadores
2 2 (5/12) 0.83
5 meses
N de
Clculo Resultado
Periodo laborado trabajadores Total trabajadores con discapacidad 1.83
ponderado ponderado
2015
Aplicacin criterio de redondeo 1.8
1 ao 30 30 x 1 30
Trabajadores
6 meses 30 30 x (6/12) 15 1 1 (1) 1
1 ao
20 das 30 30 x (20/360) 1.67
Trabajadores
1 1 (3/12) 0.25
3 meses
Suma de resultado ponderado 46.67

CUOTA 3 % NO APLICA Trabajadores

3 3 (2/12) 0.5
2 meses
Resultado Total trabajadores con discapacidad 1.75
En el presente caso, la empresa Guille no se encuentra
Aplicacin criterio de redondeo 1.8
obligada a contratar personas con discapacidad por
no contar con mas de 50 trabajadores en el periodo
anual respectivo. Despus de los clculos realizados, los resultados 2,
1.83 y 1.75 son mayores que 1.7, por lo tanto la
empresa Fernanda S.A.C. para cumplir con la cuota

2
de empleo para personas con discapacidad puede
CASO PRCTICO
contratar:
2 trabajadores por un ao
Si aplica la obligacin de la cuota de empleo
1 trabajador por un ao y 2 trabajadores por cinco
La empresa Fernanda S.A.C. es fiscalizada por el ins-
meses
pector del Trabajo Luis Robles. La empresa tiene 45
trabajadores que han laborado 1 ao, 20 trabajadores 1 trabajador por un ao y 1 trabajador por tres meses
que han laborado 6 meses y 15 trabajadores que han y 3 trabajadores por dos meses.

D-7 1ra. quincena - Febrero 2017

 ASESORA LABORAL 65

Ius variandi: facultad del empleador de modificar

unilateralmente las condiciones laborales
CONTRATACIN LABORAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

U na de las potestades con las que cuenta el empleador, a travs del cual se
encuentra facultado para introducir cambios en la relacin de trabajo,
es el denominado ius variandi o facultad de variacin. En ese sentido, en el
presente informe se desarrolla el contenido esencial de dicha facultad, sus al-
cances y sus lmites, as como los criterios jurisprudenciales establecidos por
la Corte Suprema sobre este tema.

INTRODUCCIN I. LA FACULTAD DE VARIACIN O IUS VARIANDI

A travs de contrato de trabajo, las partes 1. Nocin

(trabajador-empleador) contraen determinadas
obligaciones que han de ser observadas du-
rante la vigencia de la relacin laboral y bajo
los trminos en que fue suscrito. Dicha afir-
macin, a primera vista, nos llevara a pensar
que lo convenido en el contrato no podra ser
modificado; sin embargo, ello no es del todo
cierto, dado que el dinamismo econmico y
tecnolgico obliga a los empleadores a adoptar
nuevas medidas dentro de la empresa, los
mismos que en su mayora conllevan cambios
en la relacin jurdica con sus trabajadores.
Ello implica que con ciertas condiciones y
limitaciones, los empleadores se encuentran
facultados a introducir determinadas modi-
ficaciones a algunas clusulas del contrato
de trabajo.
Dicha facultad es conocida por la doctrina
como ius variandi o facultad de variacin,
que viene a ser la potestad que ostentan los
empleadores de variar unilateralmente, dentro
de ciertos lmites, las condiciones, forma y
modo de prestacin del servicio a cargo del
trabajador.
En el presente informe se desarrolla un pano-
rama general de lo que representa el poder
de variacin a cargo de los empleadores,
las clases existentes, su diferenciacin de la
alteracin unilateral del contrato, los lmites
dentro de los cuales ha de ser ejercido y la
forma como ha sido concebida por la Corte
Suprema.
El ius variandi es la facultad de modificar uni-
lateralmente algunas clusulas del contrato
de trabajo. Segn lo indica Julin Arturo, es
la potestad del empleador de modificar las
condiciones de trabajo de forma unilateral,
en la medida que estos cambios no afecten
modalidades esenciales del contrato, se ejerzan
con razonabilidad, y no generen dao moral o
material al trabajador(1).
Segn Lupo Hernndez, es la potestad reco-
nocida al empleador de variar, dentro de ciertos
lmites, las condiciones, forma y modo de pres-
tacin del servicio a cargo del trabajador(2).
Se dice entonces que el empleador no podr
variar las condiciones esenciales del contrato
de trabajo por cuanto no podr modificar, por
ejemplo, la jornada laboral y el monto de las
remuneraciones pactadas. Es por ello que esta
facultad solo est referida a aquellas variaciones
denominadas secundarias o accesorias, cuya
finalidad es adecuar la prestacin laboral a la
actividad normal y rutinaria de la empresa(3). Es
decir, [l]a facultad para introducir los cambios
() solo abarca cambios accesorios o secun-
darios de las condiciones de la prestacin de
servicios ya pactada (por ejemplo cambios de
puestos de trabajo que no exceden del centro
de labores o cambios de funciones dentro de
la misma categora). Es una facultad de espe-
cificacin, de individualizacin, de concrecin
de la condicin determinada con anterioridad
en el contrato(4).

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) ARTURO DE DIEGO, Julin. Manual de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. 5a edicin, Abelardo Perrot, Buenos Aires, Argentina,
2002, p. 226.
(2) HERNANDEZ RUEDA, Lupo. Poder de direccin del empleador. En: Instituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 410.
(3) ARCE ORTIZ. Elmer G. Modificacin de la Prestacin de trabajo. Un estudio sobre las modificaciones sustanciales. En: Ius et veritas.
Vol. 17, N 34, Lima, 2007, p. 125. Ob. cit., p. 125.
(4) ARCE ORTIZ. Elmer G. Ob. cit., p. 127

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 D-8

66 ASESORA LABORAL
2. Clases
La facultad de variacin o ius variandi, siguiendo a Guerrero
Figueroa(5), puede ser clasificada de la siguiente manera:
CLASES DE IUS VARIANDI
Esta referido a la posibilidad de introducir pequeas modifica-
ciones en cualquier momento de la ejecucin del contrato. Es
un ejercicio ordinario del empleador en forma habitual sobre las
Ius variandi condiciones de trabajo. Con base a este ejercicio no se podran
normal alterar las condiciones sustanciales del contrato ni ocasionar
perjuicios al trabajador; est sujeto a ciertas condiciones de
validez sin lmite de tiempo y su duracin dependera de que
en el futuro se establecieran nuevas variantes.
Se refiere a la facultad de modificar las condiciones en que se
presta el trabajo por el surgimiento de un imprevisto estado
Ius variandi
de emergencia. [e]s una situacin de excepcin que concede
excepcional
la posibilidad de que las variaciones sean ms amplias, pero
mientras dure la situacin excepcional.
Segn Arce Ortiz, este ltimo tipo de variacin es llamado ius
variandi sustancial o esencial, en base al cual [e]l empresario
transforma la relacin jurdica en otra distinta, al afectar sus-
tancialmente las condiciones determinadas con anterioridad,
con carcter [temporal] o permanente(6)
Ahora bien, es preciso sealar que el ius variandi excepcional
no se encuentra regulado dentro de nuestra legislacin laboral,
salvo para el caso de la modificacin sustancial de la condi-
cin de tiempo, en cuyo caso la propia ley funciona como
fundamento jurdico y regula su actuacin. Por tanto, para
realizar una modificacin sustancial o esencial, el empresario
deber acudir al contrato de trabajo como instrumento de
novacin contractual(7).
3. Lmites
3.1. Funcionales
Est referido a que el empleador, en ejercicio del ius variandi,
debe efectuar modificaciones de las condiciones de trabajo
teniendo en cuenta la razonabilidad, objetividad, previsibilidad
y proporcionalidad. De lo contrario, el perjuicio ocasionado al
trabajador por la modificacin introducida por el empleador
debe conducir a la declaracin de ilicitud del acto de modi-
ficacin de la condicin de trabajo(8).
De este modo, toda vez que una condicin de la prestacin
de servicios (lugar, funciones y tiempo) ya fue determinada, el
empleador podr variarla unilateralmente solo si la legislacin
laboral lo permite, pues de no ser as, el empleador podra
variar o modificar toda condicin sin ningn lmite.
3.2. Sustanciales
Segn esta limitacin, el empleador no puede ejercer esta
facultad para modificar las cuestiones esenciales del contrato
de trabajo tales como la cuanta del salario y los servicios
convenidos, los cuales solo podrn ser alterados por el mutuo
consentimiento. Es por ello que se afirma que el ius variandi
est limitado por la sustancia de la prestacin de servicio que
deber ser apreciado por el juez en cada caso(9).
Asimismo, no podrn modificarse las condiciones de
trabajo que se encuentran establecidas en un convenio
colectivo, dado el carcter normativo y la fuerza vinculante
del mismo, razn por la cual se erige como un lmite a la
potestad del empleador para modificar unilateralmente
las condiciones de trabajo.
En conclusin, el ejercicio del ius variandi, adems de no poder
alterar las condiciones esenciales del contrato de trabajo,
no podr tampoco perjudicar los derechos o intereses del
trabajador, mucho menos si es ejercido desconociendo o en
contra de los derechos de los trabajadores.
D-9 1ra. quincena - Febrero 2017
4. Tratamiento legal
La facultad de variacin de aspectos no esenciales del contrato
de trabajo se encuentra regulada en el segundo prrafo del
artculo 9 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada
por Decreto Supremo N 003-97-TR, el cual establece que el
empleador est facultado para introducir cambios o modificar
turnos, das u horas de trabajo, as como la forma y modalidad
de la prestacin de las labores, dentro de criterios de razonabi-
lidad y teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo.
De ello se verifica que esta facultad de variacin no es ab-
soluta, ya que se encuentra limitada tal como lo veremos
ms adelante, y que adems ha de ser ejercida de forma
razonada y estar debidamente fundamentada en funcin a
las necesidades del centro de trabajo.
II. ALTERACIN UNILATERAL Y VARIACIN: DIFERENCIAS
Es necesario diferenciar la facultad de variacin de la figura de
alteracin unilateral del contrato, dado que el primero trata
sobre la forma de actuar del trabajador, mientras la segunda
versa sobre temas sustanciales del contrato(10). Si bien ambos
se basan en modificaciones unilaterales, el ius variandi no
constituye modificaciones sustanciales del contrato, que s
pueden darse con la alteracin unilateral.
Sobre el particular, Hernndez Rueda, apoyndose en Pla
Rodrguez nos dice que [l]a diferencia con el ius variandi no
se produce en cuanto a los sujetos porque en ambos casos
acta solo el empleador; sino en cuanto al objeto, ya que
el ius variandi versa sobre pequeas variaciones, relativas a
la forma de actuar el trabajador, y la alteracin versa sobre
temas sustanciales del contrato(11).
Adems, el empleador, titular de este derecho, debe hacer
un uso funcional, no arbitrario ni abusivo del ius variandi,
que debe justificarse en las necesidades de la empresa, en las
exigencias de la produccin, en motivos razonables, lgicos.
Dichos cambios, adems no pueden alterar las condiciones
esenciales del contrato(12).
De esto se desprende que el ius variandi es una facultad
legtima del empleador, opera en el marco de la legalidad
y la alteracin unilateral es un exceso, en cierta medida un
uso abusivo de dicha figura. Adems, su ejercicio no puede
afectar los intereses morales y materiales del trabajador, que
comprende su patrimonio, su salud fsica y moral o valores
de igual o anloga jerarqua(13).
Por tal razn, toda vez que se suscriba un contrato laboral,
el empleador tendr derecho a modificar unilateralmente las
condiciones secundarias o accesorias del contrato, teniendo
como lmites la razonabilidad de la medida y las necesidades
del centro de trabajo(14).
(5) Cfr. GUERRERO FIGUEROA, Guillermo. Contenido del contrato de trabajo. Obli-
gaciones de las partes. En: Instituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad
Social. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 397
(6) ARCE ORTIZ. Elmer G. Ob. cit., p. 125.
(7) ARCE ORTIZ. Elmer G. Ob. cit., p. 129.
(8) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El despido disciplinario en el Per. En: Ius et
veritas. Vol. 19, N 38, Lima, Ob. cit., p. 121.
(9) GUERRERO FIGUEROA, Guillermo. Ob. cit., p. 399.
(10) GUERRERO FIGUEROA, Guillermo. Ob. cit., p. 395.
(11) HERNNDEZ RUEDA, Lupo. Ob. cit., p. 411.
(12) HERNNDEZ RUEDA, Lupo. Ob. cit., p. 412.
(13) HERNNDEZ RUEDA, Lupo. Ob. cit., pp. 411-412.
(14) ARCE ORTIZ. Elmer G. Ob. cit., p. 127.

III. TRATAMIENTO JURISPRUDENCIAL
La Corte Suprema en sendas casaciones se ha pronunciado
sobre la forma y los lmites que los empleados han de tener en
cuenta al momento de ejercer el ius variandi y variar algunas
clusulas del contrato.
La Corte Suprema (CS) ha indicado, en la Casacin Laboral
aboral
N 2456-2014-Lima
2456-2014-Lima, que la variacin de las condiciones labo-
rales de una trabajadora gestante o lactante que vulneren o
amenacen sus derechos constitucionales deben ser proscritas
en un Estado Constitucional de Derecho.
Se trata del caso de trabajadora que interpuso demanda
solicitando el cese de actos de hostilidad por cuanto su em-
pleadora la habra trasladado de forma inmotivada y sin causa
objetiva a otro centro de trabajo, y en consecuencia solicita
ser repuesta a su puesto habitual de labores. Argumenta
que luego de reincorporarse al trmino de su licencia por
maternidad, se vio con la sorpresa que su empleadora haba
tomado la decisin de trasladarla a la ciudad de Lambayeque;
no obstante haber estado laborando en la ciudad de Lima
antes de entrar en licencia.
La parte demandada alega que no existe acto de hostilizacin
en contra de la actora por cuanto en el contrato de trabajo
firmado se estableci una clusula donde se acordaba que
la empleadora tena la facultad de trasladar a la trabajadora
a otra sede laboral. As como a modificaciones razonables
en funcin a la capacidad y aptitud del trabajador y a las
necesidades institucionales.
Antes de resolver el caso, la CS delimita el contenido del
ius variandi. Refiere que est referida a la facultad que
tiene el empleador de alterar las condiciones de trabajo
en cuanto al modo, lugar, cantidad o tiempo de trabajo y
ello en virtud del poder subordinante que ejerce sobre sus
trabajadores. Indica que su uso estar determinado por las
conveniencias razonables y justas que surgen de las nece-
sidades de la empresa y que de todas maneras, segn lo
tiene establecido la doctrina, habr de preservarse el honor,
la dignidad, los intereses, los derechos mnimos y seguridad
del trabajador, dentro de las limitaciones que le impone la
ley (el resaltado es nuestro).
ley
Ms adelante establece que esta facultad no es absoluta y
debe sujetarse a principios constitucionales y por supuesto,
su ejercicio concreto depende de factores, tales como las
circunstancias que afectan al trabajador, la situacin de su
familia, su propia salud y la de sus allegados, el lugar y el
tiempo de trabajo.
Asimismo, en relacin al lugar de la prestacin de servicio,
indica que este es un elemento del contrato de trabajo
que no puede ser modificado unilateralmente por el
empleador, si es que ocasiona perjuicio al trabajador. En
todo caso la modificacin introducida respecto al lugar
de trabajo tendr validez en tanto resulta una necesidad
funcional de la empresa, de la magnitud del cambio y
de que el trabajador no sufra perjuicios econmicos ni
morales, por lo cual corresponder al empleador acreditar
la razonabilidad y funcionalidad al cambio de lugar de
prestacin de servicios, y de no cumplir con probarlo,
resulta irrelevante que el trabajador no haya probado el
perjuicio que le ocasion el cambio.
Ahora bien, centrndose en el caso concreto la Sala Suprema
indica que cuando el empleador, en uso del ius variandi,
modifica las condiciones de empleo de una trabajadora en
estado de gestacin o lactancia, corresponder analizar tal
acto tomando en cuenta los derechos de la trabajadora a
CONTRATACIN LABORAL 67
no ser discriminada, a la especial asistencia y proteccin del
Estado conforme a la Constitucin, a la proteccin de la vida
como valor fundamental dentro del ordenamiento consti-
tucional; la familia como institucin bsica de la sociedad
y la prevalencia de los derechos de los nios. Por otro lado,
establece que no toda variacin de las condiciones laborales
constituye un atentado contra la estabilidad laboral de la
mujer embarazada y lactante, pues debe existir dentro de
cada caso en concreto, prueba de que dicha variacin afecta
los derechos fundamentales de la trabajadora y por consi-
guiente, las condiciones dignas y justas en las cuales debe
desarrollarse la relacin laboral, o de que la variacin se da
por su condicin de gestante.
Dicho ello, la CS determina que el traslado dispuesto para
que la demandante labore en la ciudad de Lambayeque,
resulta ilegal en la medida que teniendo la condicin de
madre primeriza y lactante, le ha sido vulnerado sus derechos
constitucionales como madre, as como los derechos de su
menor hija. Adems, si bien la recurrente firm un docu-
mento en la que se estableci la posibilidad de ser trasladada
geogrficamente, esta clusula no puede imponerse frente
a la proteccin a la mujer trabajadora y al nio dentro del
texto Constitucional.
Cas. N 13576-2014-Piura
Ahora bien, en otro caso (Cas. 13576-2014-Piura) la
Corte Suprema ha establecido un criterio similar, pues
indica que si bien la ley reconoce la atribucin del em-
pleador para trasladar o desplazar al trabajador a un lugar
distinto de aquel en el que preste habitualmente servicios,
le impone tambin el deber de ejercer dicha atribucin
de buena fe; es decir, sin la intencin de ocasionarle un
perjuicio, caso contrario, la variacin ser considerada
como un acto de hostilidad.
De igual forma, la Casacin Laboral N 8517-2014-Lam-
bayeque resulta importante por cuanto en esta no solo
indica los parmetros en las que el ius variandi ha de ser
ejercido, sino que vas ms all e indica que cuando la
rotacin del personal se d sin justificacin alguna, se
configura la afectacin a la dignidad humana, enmar-
cada dentro del desarrollo del crecimiento profesional y
el proyecto de vida.
CONCLUSIONES
En ejercicio del ius variandi, el empleador puede modificar
las condiciones no esenciales del contrato de trabajo, tales
como los turnos, el lugar de trabajo, los das rotativos de
descanso, etc., dejando inalterable la jornada de trabajo, el
monto de las remuneraciones, la categora del trabajador,
entre otros.
En caso de que el empleador quiera variar condiciones
esenciales del contrato de trabajo, no podr hacer uso
del ius variandi, sino que tendr que recurrir a la figura
de la novacin del contrato de trabajo.
Segn la doctrina existen dos tipos de ius variandi,
el normal y el excepcional. El primero se encuentra
reconocido por nuestra legislacin laboral; mas no el
segundo.
El ejercicio de esta facultad no es absoluta, por cuanto el
empleador al hacer uso de esta, tendr que fundamentar
de manera razonada y objetiva la decisin de modificar
las condiciones no esenciales del contrato, en funcin a
las necesidades de la empresa.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 D-10
 A S E S O R A

PREVISIONAL

Trmite para la solicitud de reembolso del

subsidio por incapacidad temporal
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se destacan los requisitos esenciales que los asegu-

rados regulares deben cumplir para poder percibir el subsidio por incapa-
cidad temporal. Asimismo, se desarrolla el procedimiento que los empleadores
deben seguir ante Essalud con el fin de reclamar el reembolso de los subsidios
pagados a los trabajadores incapacitados.

INTRODUCCIN subsidio por incapacidad; pues, como bien se

La incapacidad temporal es una situacin en la
que el trabajador se encuentra inhabilitado por
cierto tiempo para la realizacin de sus labores,
sea por accidente o por enfermedad, ya que
causan deterioro de su salud. Es as que durante
dicho periodo se suspende la obligacin por parte
del trabajador de prestar los servicios para los
que fue contratado. En ese sentido, se podra
concluir que el empleador al no beneficiarse con
el trabajo de su servidor, no estara obligado a
retribuir o pagar la remuneracin.
Sin embargo, afirmar categricamente ello no
es del todo cierto, dado que nuestra legislacin
ha establecido que de certificarse la incapa-
cidad temporal del trabajador, el empleador se
encuentra obligado a remunerarlo durante los
primeros veinte (20) das, pese a no existir labor
efectiva por parte de trabajador.
Asimismo, de perdurar la incapacidad, el tra-
bajador seguir percibiendo la compensacin,
pero esta vez a cargo del Seguro Social de Salud
(EsSalud). Ello con la finalidad de mitigar la
prdida econmica ocasionada por la prdida
de la salud.
Ahora bien, establecido ello, el presente informe
tiene por objeto determinar los requisitos y
procedimientos(1) que los empleadores deber
seguir para poder solicitar el reembolso de
sabe, a pesar de que a partir del da veintiuno
(21) de incapacidad el abono del subsidio
corresponde a EsSalud, este debe ser pagado
por el empleador.
I. EL SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL
1. Nocin
El subsidio por incapacidad es el monto dinerario
que se otorga a los asegurados regulares en
actividad, agrarios y de regmenes especiales,
con el fin de compensar la prdida econmica
derivada de la incapacidad para el trabajo, oca-
sionada por el deterioro de la salud(2).
ASEGURADOS REGULARES
Trabajadores activos que laboran bajo relacin de
dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajadores, cualquiera sea el rgimen laboral o moda-
lidad a la cual se encuentren sujetos.
Los pensionistas que perciben pensin de cesanta, ju-
bilacin, incapacidad o sobrevivencia, cualquiera fuere
el rgimen laboral en que se encuentren.
Los trabajadores independientes que sean incorpora-
dos por mandato de una ley especial.
2. Requisitos para percibir el beneficio
Tienen derecho al subsidio por incapacidad
temporal los afiliados regulares en actividad que
cumplan con los siguientes requisitos:

(*) Asistente legal en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) Los requisitos y procedimientos para solicitar el reembolso por subsidio por incapacidad estn estipulados en el Texto nico de Proce-
dimientos Administrativos del Seguro Social de Salud, aprobado por Decreto Supremo N 014-2016-TR.
(2) Definicin disponible en: <http://www.essalud.gob.pe/incapacidad-temporal/>.

E-1 1ra. quincena - Febrero 2017


Cuenten con tres (3) meses de aportacin consecutivos
o cuatro (4) no consecutivos dentro de los seis (6) meses
calendarios anteriores al mes en que se inici la contin-
gencia.
Que la entidad empleadora haya declarado y pagado o se
encuentre en fraccionamiento vigente las aportaciones de
los doce (12) meses anteriores a los seis (6) meses previos
al mes de inicio de la atencin, segn corresponda.
El trabajador debe tener vnculo laboral en el momento
del goce de la prestacin (al inicio y durante el periodo
a subsidiar).
3. Momento en que se adquiere el derecho
El derecho al subsidio se adquiere a partir del vigsimo
primer da de incapacidad. Es decir, durante los primeros
veinte (20) das, los empleadores o cooperativas se en-
cuentran obligados al pago normal de la remuneracin o
retribucin, y recin a partir del da veintiuno (21) estar
a cargo de EsSalud. Asimismo, el subsidio ser otorgado
mientras dure la incapacidad, hasta un mximo de once
(11) meses y diez (10) das consecutivos.
Ahora bien, para el cmputo del periodo a ser reco-
nocido por el empleador, se sumarn todos los das de
incapacidad remunerados durante todo el ao, hasta un
mximo de veinte.
4. Forma de clculo del subsidio por incapacidad
temporal
Ahora bien, para efectos del clculo del monto a subsidiar, se
tomar como referencia el promedio de las doce (12) ltimas
remuneraciones anteriores al mes en que se inici la contin-
gencia. Para este caso, el mes de inicio de la contingencia
ser aquel en que se requiera la prestacin.
FORMA DE CLCULO DEL SUBSIDIO POR INCAPACIDAD
Datos
Inicio del vnculo laboral : 01/07/2015.
Tiempo de descanso : 36 das.
Inicio del descanso : 03/02/2017
Clculo del monto a subsidiar (promedio de las 12 ltimas remuneraciones)
- 12 x S/ 1,000.00(*) = S/ 12,000.00
- S/ 12,000.00/360 = S/ 33.33
Monto total: S/ 1,199.88
- Obligacin correspondiente al empleador:
20 x S/ 33.33 = S/ 666.66
- Obligacin a cargo de EsSalud:
16 x S/ 33.00 = S/ 533.28
(*) A efectos de nuestro ejemplo, se asume que el trabajador percibe una
remuneracin fija de S/ 1,000.00 mensuales, contabilizados a partir de
febrero de 2015 hasta enero de 2017.
5. Forma de pago
Las entidades empleadoras pagarn directamente a sus
trabajadores o socios de cooperativas de trabajadores
(con excepcin de los trabajadores del hogar, construccin
civil, y trabajadores de unidades ejecutoras del presu-
puesto del Sector Pblico) los montos correspondientes
al subsidio por incapacidad temporal en la misma forma
y oportunidad en que el trabajador o socio percibe sus
remuneraciones.
INFORME ESPECIAL 69
II. PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR EL REEMBOLSO
Cumplido el pago directo de las prestaciones econmicas
por incapacidad temporal, el empleador en un plazo mximo
de seis (6) meses, contados a partir de la fecha en que ter-
mina el periodo de incapacidad, podr solicitar el respectivo
reembolso ante EsSalud.
En ese sentido, a fin de solicitar el referido reembolso, los
empleadores debern seguir el siguiente procedimiento,
segn los siguientes casos:
1. Reembolso por asegurados regulares y asegurados
agrarios dependientes
Presentar el Formulario N 1010, debidamente llenado
firmado por el empleador y el asegurado indicando el
nmero de los Certificados de Incapacidad Temporal
(CITT) que sustenta el periodo de la incapacidad (por los
das posteriores a los primeros 20 das).
Para sustentar los 20 primeros das de incapacidad de-
bern registrar en el Formulario N 1010 el nmero del
CITT que reconoce dicho periodo. En caso de contar con
certificados mdicos particulares adjuntar el documento
original.
Mostrar el documento de identidad original vigente
(DNI, carn de extranjera o pasaporte). Si el trmite lo
efecta un tercero, adjuntar la carta de presentacin de
la entidad empleadora firmada por el representante legal
autorizndolo a que tramite la solicitud.
2. Reembolso por Trabajadores Pesqueros, Ley
N 28320,
Adems de los requisitos mencionados se debern pre-
sentar la copia de las boletas de pago y/o Contrato de
trabajo, de los ltimos cuatro (04) meses anteriores al
inicio de la contingencia.
Copia de parte de zarpe y parte de arribo, suscrita por la
Capitana de Puerto.
Copia de los partes de arribo que consigne la fecha de
zarpe de la nave donde se produjo el accidente, en la
fecha de producida la ocurrencia.
Copia de los partes de arribo que consigne la fecha de
zarpe de la nave incursa, por las faenas de pesca poste-
riores en que ocurri el accidente del trabajado.
3. Incapacidad por accidente de trabajo
En este caso, adems de los requisitos generales, se debe
adjuntar lo siguiente:
Copia del aviso de accidente de trabajo.
Declaracin jurada, segn formato firmada y sellada
por el representante legal de la entidad empleadora que
certifique la afiliacin o no afiliacin del asegurado al
SCTR.
En caso de incapacidad motivada por accidente causado
por tercero, presentar el parte policial o informe de au-
toridad competente.
4. Fallecimiento del asegurado titular que recibi subsi-
dio por parte de su empleador
Presentar documentos sustentatorios que acrediten que
cumpli con pagar el subsidio al asegurado fallecido.
CONTADORES & EMPRESAS / N 295 E-2
 A S E S O R A
ECONMICO-FINANCIERA
El nivel de actividad econmica
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique las carac-
tersticas del ciclo econmico que sigue el nivel de actividad de una eco-
noma y lo importante de realizar su anlisis.
INTRODUCCIN
Conocer cul es el comportamiento de la eco-
noma ayuda a tener clara la situacin actual y
adems contribuye con anticipar cul sera el
comportamiento del Estado a travs de las po-
lticas econmicas, resulta relevante conocer el
camino que se puede esperar tome la economa
con cierto grado de certeza a travs de supuestos
propios. Lo anterior se relaciona directamente
con el llamado ciclo econmico, por lo cual, en
el presente artculo tocaremos temas relacio-
nados con el nivel de actividad econmica y el
ciclo econmico.
I. CICLO ECONMICO
El ciclo econmico es conocido como el compor-
tamiento o desempeo que el nivel de actividad
econmica viene presentando a lo largo del tiempo,
esto implica observar las oscilaciones que se pre-
sentan en las tasas de crecimiento de la produccin
(PBI), el empleo y otras variables macroeconmicas,
en el corto plazo, y haciendo el seguimiento
durante un perodo de tiempo determinado,
generalmente varios aos. Lo interesante es tener
en cuenta que los ciclos econmicos tienen una
serie de caractersticas ms o menos comunes que
tienden a repetirse pero en lo que se refiere a su
amplitud y perodos son muy variables.
Entonces, al hablar de fluctuaciones econmicas
estamos hablando de cambios en la economa:
cuando el PBI real crece rpidamente, la situacin
econmica es buena, ha este estado de la eco-
noma se le conoce como expansin econmica,
y en esta situacin la mayora de las empresas
observan que tienen muchos clientes y que los
beneficios aumentan, los pobladores sienten
como resultado final una mejora de su nivel de
sus ingresos tambin Ahora, cuando el PBI real
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
F-1 1ra. quincena - Febrero 2017
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
disminuye se dice que la economa est en rece-
sin y obviamente, las empresas tienen problemas
pues las ventas y los beneficios disminuyen para la
mayora, lo mismo puede deberse a una disminu-
cin de la demanda de bienes y servicios El hablar
de ciclo econmico puede hacer pensar que es
relativamente fcil identificar el comportamiento
futuro de la economa lo que realmente no es as
es imposible predecir con exactitud que puede
suceder en la economa lo que tendremos son
escenarios posibles dada la fase o etapa del ciclo
econmico en que se encuentra la economa.
II. FASES DEL CICLO ECONMICO
Generalmente se habla de 4 fases marcadas
del ciclo econmico, que como ya se ha dicho
depender en primer lugar del comportamiento
del PBI real:
Depresin Se refiere a periodos de estanca-
Depresin.
miento de la produccin de la economa, se
entiende tambin como una verdadera cada
de la economa, en esta fase se van formando
los elementos que permitan pasar a la otra fase,
esta fase es previa a la recuperacin
recuperacin.
Recuperacin En esta fase del ciclo econmico
Recuperacin.
que se caracteriza por la recuperacin del nivel de
actividad econmica, se puede observar un aumento
del empleo, la produccin, la inversin y las ventas.
Las variables econmicas tienen un movimiento
ascendente, que se refleja en la actividad econmica
en general, esta fase es previa al auge
auge.
Auge Fase del ciclo econmico donde toda la
Auge.
actividad econmica se encuentra en un periodo
de prosperidad y apogeo. El auge se contrapone
a la depresin y puede durar de forma variable
ya sea que dure muchos aos como solo unos
cuantos meses, segn las condiciones econ-
micas, esta fase es previa a la recesin
recesin.
 INFORME ESPECIAL 71

Recesin Existe un retroceso relativo de toda la actividad

Recesin.
econmica en general. Las actividades econmicas: produc-
cin, comercio, banca , etc., disminuyen en forma notable,
esta fase es previa a la depresin
depresin.
GRFICO N 1
Nivel de actividad
econmica
Auge Tendencia de
crecimiento
Recesin
Recuperacin
Depresin
Tiempo
Como se puede observar en el grfico N 1, luego de una depre-
sin se espera la recuperacin y luego del auge se espera una
recesin, al ser esta la lgica del ciclo econmico podemos decir
que lo importante ser la estimacin que tomar cada una de
las fases, es decir, si una economa se encuentra en depresin
se querr saber en qu momento se torna crtica, pues luego
se espera una fase de recuperacin. En el anlisis econmico
son muy importantes las expectativas, pues cuando se llegu
al consenso que la crisis termin se estar esperando una
recuperacin. Adicionalmente cuando la recuperacin es muy
acelerada, esto a partir de tasa de que la tasa de crecimiento
del PBI sea cada vez ms alta, se dice que la economa se est
sobre calentando y se estara llegando muy rpido a la cima
sabiendo que luego viene una fase de recesin. Por el contrario
cuando la tasa de crecimiento del PBI comienza a ser cada vez
ms pequea se dice que la economa se est enfriando
sabiendo que se estar llegando a su punto ms crtico.
GRFICO N 2
Producto bruto interno: 2008 - 2018
(Variacin porcentual real)
III. PLENO EMPLEO
El pleno empleo se identifica como la situacin en la que
todos los recursos productivos de una economa estn com-
pletamente utilizados, es decir, no existe un subutilizacin de
recursos ni capacidad ociosa, la economa estara trabajando
al mximo de su capacidad. En economa, es una situacin
ideal, en la realidad es muy difcil de alcanzar, puesto que
dadas las restricciones que se presentan, como por ejemplo el
hecho de que exista desempleo que se genere por una mayor
utilizacin de tecnologa o por que la economa se encuentra
en una etapa recesiva, adems de tener en cuenta el creci-
miento natural de la poblacin econmicamente activa (PEA).
El pleno empleo se cumple cuando todo aquel que busque
trabajo lo encuentre, esto sin tomar en cuenta a quienes por
decisin propia no trabajan o quienes por temas circunstan-
ciales como cambiar de puesto de trabajo no estn trabajando
o finalmente aquellos que al no contar con las capacidades
que el mercado laboral exige no encuentran trabajo.
IV. POLTICAS CONTRACCLICAS
Ya hemos mencionado que el Estado a travs de las polticas
econmicas interviene en la economa, esto con el objetivo de
fomentar una adecuada estabilidad que permita que la economa
y el pas se desarrollen, ests polticas de ndole fiscal y monetario
tienen como principal objetivo menguar el impacto del ciclo
econmico y generar un cambio de fase o direccin de ah que
se les conoce como polticas contracclicas, es decir, que tratan de
ir en contra de lo que el ciclo econmico est experimentando.
Por ejemplo, si la economa est enfrindose o entrando en una
fase recesiva, el Estado intervendr adoptando medidas que
permitan que la economa se recupere, es decir, sern polticas
(fiscal y monetaria) expansivas, como ya hemos dicho bajando
impuestos incrementando el gasto o bajando la tasa de inters
de referencia o incrementando la liquidez respectivamente.

Fuente: BCRP - Reporte de inflacin setiembre 2016

Observemos la tasa de crecimiento del PBI en el grfico N 2, respuesta a mejorar el costo del financiamiento, incrementar la
sobre todo al periodo comprendido entre los aos 2014 y 2016, demanda de la economa, el nivel de actividad, esto es parte
como en el ao 2014 la tasa de crecimiento se reduce al 2.4 % justamente de la poltica monetaria expansiva que aplic el
siendo el ao anterior 5.8 % Ahora observemos que sucede en BCRP para incentivar la economa y que se genere un cambio
ese mismo periodo con la tasa de referencia del BCRP (grfico en la tendencia del PBI luego como se espera que exista una
N 3), ya a partir de agosto de 2014 comienza a bajar la tasa de recuperacin con respecto al ao pasado la tasa de referencia
inters de referencia y en el 2016 comienza a subir, esto como ha subido en el primer trimestre del 2016.
GRFICO N 3
Tasa de inters de referencia nominal y real
(En porcentaje)

Fuente: BCRP - Reporte de inflacin setiembre 2016

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 F-2

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Los beneficios de la simplificacin administrativa

para mi empresa
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)

E n el presente informe el autor explicar los principales beneficios que

ahora podrn gozar las personas y empresas en el desarrollo de su ne-
gocio, en virtud a la dacin, por parte del Gobierno, del Decreto Legislativo
N 1246, publicado el 10 de noviembre de 2016 en el diario oficial El Peruano.
El mencionado dispositivo fue expedido en el marco de las facultades legislati-
vas delegadas por el Congreso de la Repblica mediante la Ley N 30506.

INTRODUCCIN administrados, con sujecin al ordenamiento

constitucional.
Debemos comprender en primer trmino que Los principales campos a desarrollarse son:
estas modificaciones legales estn dirigidas i) Implementacin de la interoperabilidad en
esencialmente a brindar eficacia, eficiencia, la Administracin Pblica,
celeridad, simplificacin y equidad en los pro-
ii) Prohibicin de exigencias de informacin y
cedimientos administrativos o trmites que
de documentos a los administrados,
tanto una persona natural o una jurdica rea-
licen ante una entidad calificada como parte iii) Facilitacin en los procedimientos adminis-
de la Administracin Pblica(1), al brindar un trativos respecto al cumplimiento de obliga-
servicio de inters pblico. ciones, y

En funcin a lo anterior, el Gobierno propuso un iv) Responsabilidad del funcionario.

primer grupo de medidas que permitiran dotar A continuacin nos remitiremos a los puntos
al rgimen jurdico que rige a la Administracin que se vinculan directamente a los trmites o
Pblica de disposiciones a favor del ciudadano, procedimientos que una empresa podra realizar
garantizando as los derechos e intereses de los en el desarrollo de su giro comercial.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Artculo I.- mbito de aplicacin de la ley (Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General)
La presente Ley ser de aplicacin para todas las entidades de la Administracin Pblica. Para los fines de la presente Ley, se entender
por entidad o entidades de la Administracin Pblica:
1. El Poder Ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos Pblicos Descentralizados;
2. El Poder Legislativo;
3. El Poder Judicial;
4. Los Gobiernos Regionales;
5. Los Gobiernos Locales;
6. Los Organismos a los que la Constitucin Poltica del Per y las leyes confieren autonoma.
7. Las dems entidades y organismos, proyectos y programas del Estado, cuyas actividades se realizan en virtud de potestades
administrativas y, por tanto se consideran sujetas a las normas comunes de derecho pblico, salvo mandato expreso de ley que las
refiera a otro rgimen; y
8. Las personas jurdicas bajo el rgimen privado que prestan servicios pblicos o ejercen funcin administrativa, en virtud de concesin,
delegacin o autorizacin del Estado, conforme a la normativa de la materia.

G-1 1ra. quincena - Febrero 2017

 INFORME ESPECIAL 73

I. INTEROPERABILIDAD ENTRE
ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA QU SIGNIFICA ELLO?
Conforme a lo sealado en el portal
web de la Oficina Nacional de Gobierno
Electrnico e Informtica (ONGEI)(2), per-
teneciente a la Presidencia del Consejo
de Ministros, la interoperabilidad es la
habilidad de los sistemas TIC (Tecnolo-
gas de la Informacin y Comunicacin),
y de los procesos de negocios que ellas
soportan, de intercambiar datos y po-
sibilitar compartir informacin y cono-
cimiento; ello conforme a lo sealado
por la Comisin Europea. Segn la IEEE
(Institute of Electrical and Electronics
Engineers), la interoperabilidad es la
capacidad de dos o ms sistemas para
intercambiar y utilizar la informacin.
1. Ahora, en qu nos beneficia esta
posibilidad de intercambio de in-
formacin?
Ahorro de tiempo y dinero; y esto,
porque son las diferentes entidades
del Estado peruano que empezarn
a intercambiar cierta informacin que
antes era presentada por los adminis-
trados, es decir, nosotros, lo cual signi-
ficaba perder tiempo y dinero, recursos
sobre los cuales debemos tener mucho
cuidado.
A continuacin detallaremos cuales son
las reas sobre las cuales ha recado la
interoperabilidad entre las entidades
del Estado (numeral 3.2 del art. 3 del
Decreto Legislativo N 1246):
Identificacin y estado civil;
Antecedentes penales;
Antecedentes judiciales;
Antecedentes policiales;
Grados y ttulos;
Vigencia de poderes y designacin
de representantes legales
legales;
Titularidad o dominio sobre bienes
registrados
Dado que este proceso de informacin
es gradual, hasta que se llegu a la
totalidad del mismo, se ha pensado
que la presentacin de los documentos
sealados, u otros similares que se
pidan, pueden ser reemplazados por
una declaracin jurada (numeral 3.3 del
art. 3 del Decreto Legislativo N 1246);
por lo que se encuentra prohibido que
ante la falta de informacin en la base
de datos de la entidad, debido a la in-
sercin gradual de la interoperabilidad,
en donde se apersona un administrado,
se regrese al sistema anterior de pe-
dirle un documento al usuario, es decir,
nosotros (art. 4 del Decreto Legislativo
N 1246).
Ahora bien, existe otro grupo de do-
cumentos que en adelante, y de forma
inmediata, ya no sern requeridos,
por lo que no se puede solicitar la
presentacin de declaracin jurada
alguna (art. 5 del Decreto Legislativo
N 1246). Estos son:
Copia del documento nacional de
identidad.
Copias de partida de nacimiento o
de bautizo cuando se presente el
documento nacional de identidad,
excepto en los procedimientos
donde resulte esencial acreditar la
filiacin y esta no pueda ser acre-
ditada fehacientemente por otro
medio.
Copias de partida de nacimiento o
certificado de defuncin emitidas
en fecha reciente o dentro de un
periodo mximo.
Legalizacin notarial de firmas, salvo
que se exija por ley expresa.
Copia de la ficha RUC o certificado
de informacin registrada en la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas
y Administracin Tributaria - SUNAT.
Certificados o constancias de habili-
tacin profesional o similares expe-
didos por los colegios profesionales,
cuando dicha calidad pueda ser ve-
rificada a travs del respectivo portal
institucional.
Cualquier otro requisito que acre-
dite o proporcione informacin que
conste en registros de libre acceso a
travs de internet u otro medio de
comunicacin pblica.
Sin embargo, existen algunas excep-
ciones, y estas son los tres ltimos docu-
mentos de este listado, los cuales pueden
ser requeridos en fsico, pero solo cuando
las entidades de la Administracin Pblica
en las que cada uno de nosotros efecte
un trmite se encuentren ubicadas en
zonas que no cuenten con cobertura de
acceso a internet.
2. Ahora, bien en qu nos benefi-
cian estos cambios?
En el marco de las dos ventajas mencio-
nadas anteriormente, podemos ver que,
(2) Para mayor informacin ver: <http://www.ongei.gob.pe/interoperabilidad/>.
(3) Procedimiento de seleccin: Es un procedimiento administrativo especial conformado por un conjunto de actos
administrativos, de administracin o hechos administrativos, que tiene por objeto la seleccin de la persona
natural o jurdica con la cual las Entidades del Estado van a celebrar un contrato para la contratacin de bienes,
servicios en general, consultoras o la ejecucin de una obra. Definicin ubicada en el Anexo nico: del Decreto
Supremo N 350-2015-EF.
(4) La capacidad legal es aquella documentacin que acredite la representacin y habilitacin para llevar a cabo
la actividad econmica materia de contratacin. Junto con la capacidad tcnica y profesional, y la experiencia
conforman los requisitos de calificacin. Revisar el artculo 28 del Decreto Supremo N 350-2015-EF.
por ejemplo, en las Bases estandarizadas
emitidas por el Organismo Supervisor
de las Contrataciones del Estado (OSCE)
que sirven de modelo obligatorio para
que cualquier entidad del Estado pueda
convocar un procedimiento de selec-
cin(3), se requiere que el participante
acredite la capacidad legal(4).
En el caso de que sea una persona jur-
dica, debe presentar copia del certificado
de vigencia de poder del representante
legal, apoderado o mandatario desig-
nado para tal efecto, expedido por re-
gistros pblicos con una antigedad no
mayor de treinta (30) das calendario a
la presentacin de ofertas, computada
desde la fecha de emisin.
En el caso de que el participante sea
persona natural, debe presentar copia
del documento nacional de identidad
o documento anlogo, o del certificado
de vigencia de poder otorgado por per-
sona natural, del apoderado o manda-
tario, segn corresponda, expedido por
Registros Pblicos con una antigedad
no mayor de treinta (30) das calendario
a la presentacin de ofertas, computada
desde la fecha de emisin.
Y cuando se trate de un consorcio, estos
documentos deben ser presentados
por cada uno de los integrantes del
consorcio que suscriba la promesa de
consorcio, segn corresponda.
Ahora bien, en el marco de la simplifi-
cacin administrativa, usted, estimado
lector, ya no estara obligado a presentar
estas vigencias de poder, ya que bastara
con presentar una declaracin jurada
para cumplir este requisito. Sera bueno
que el OSCE revisara este punto.
Otro ejemplo lo tenemos en el caso
del DNI, aunque parece algo sencillo y
sin importancia, en realidad permitir
ms agilidad. En el tiempo que me he
desempeado en el campo contractual
he visto que se peda una copia de DNI a
veces para que, por ejemplo, se recojan
documentos, se firmara un contrato, se
efecten visitas, o el representante de
una empresa pueda leer un expediente
administrativo, e incluso para supuestos
no regulados pero donde la intuicin tal
vez haca solicitarlo.
Realmente en muchos casos, las em-
presas (Sector Privado) buscaban evitar

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 G-2

74 ASESORA EMPRESARIAL

problemas, y por ello aceptaban las en pedir informacin como esta, ya que sometido a un procedimiento discipli-
condiciones de la entidad a rajatabla; de ocurrir, indistintamente del vnculo nario o similar, conforme a la disposicin
no obstante, con esta disposicin es la contractual que mantenga con la en- complementaria final nica del Decreto
entidad la que debe pensar dos veces tidad, el servidor de la entidad estar Legislativo N 1246.

DOCUMENTOS SOMETIDOS A LA INTEROPERABILIDAD

Interoperabilidad

Gradual Total

En caso sea necesario acreditar la informacin, No se deben presentar

bastar declaracin jurada

Copia del documento nacional de identidad.

Identificacin y estado civil;
Copias de partida de nacimiento o de bautizo cuando se
Antecedentes penales;
presente el documento nacional de identidad, excepto en
Antecedentes judiciales; los procedimientos donde resulte esencial acreditar la fi-
liacin y esta no pueda ser acreditada fehacientemente por
Antecedentes policiales; otro medio.
Grados y ttulos; Copias de partida de nacimiento o certificado de defuncin
Vigencia de poderes y designacin de repre- emitidas en fecha reciente o dentro de un periodo mximo.
sentantes legales; Legalizacin notarial de firmas, salvo que se exija por ley
Titularidad o dominio sobre bienes registrados. expresa.

Copia de la ficha RUC o certificado de informacin registra-

da en la Sunat.
Certificados o constancias de habilitacin profesional o
similares expedidos por los colegios profesionales, cuando
Estos pueden ser requeridos por entidades ubicadas dicha calidad pueda ser verificada a travs del respectivo
en zonas que no cuenten con acceso a internet. portal institucional.
Cualquier otro requisito que acredite o proporcione infor-
macin que conste en registros de libre acceso a travs de
internet u otro medio de comunicacin pblica.

II. OTROS CAMBIOS A TENER EN
CUENTA
1. Las denuncias policiales
En adelante, la primera copia certificada
de una denuncia policial es gratuita y
debe ser emitida y entregada al denun-
ciante de manera inmediata, una vez
realizada la denuncia correspondiente,
dejndose constancia de la entrega. Esto
es importante cuando, por ejemplo, nos
encontremos ante el caso en el que una
empresa se vea afectada por algn tipo
de robo o agresin contra su patrimonio
que imposibilite el cumplimiento de sus
actividades pactadas con sus clientes.
En este orden de ideas, una vez ocu-
rrido el hecho ahora podra ponerse
en conocimiento de nuestros clientes
en forma inmediata, ms cuando este
es el Estado, ya que de esta forma nos
adherimos a la inmediatez, lo cual surte
efectos a nuestro favor.
2. La discapacidad de un trabajador
En la segunda disposicin complemen-
taria modificatoria del Decreto Legisla-
tivo N 1246, se previ la modificacin
del artculo 76 de la Ley N 29973, Ley
General de la Persona con Discapacidad,
en los trminos siguientes:
El certificado de discapacidad
acredita la condicin de persona
con discapacidad y es otorgado por
mdicos certificadores registrados
de establecimientos de salud p-
blica y privada a nivel nacional
nacional. La
evaluacin, calificacin y la certifi-
cacin son gratuitas. La certificacin
es inmediata cuando la discapa-
cidad sea evidente o congnita. Las
Brigadas Itinerantes Calificadoras de
Discapacidad (BICAD) estn a cargo
del Ministerio de Salud y debern
atender la demanda de certificacin
de personas con discapacidad que
no puedan acudir a los estableci-
mientos de salud a nivel nacional.
Esto es importante porque pueden ocu-
rrir ciertos cuestionamientos. Pensemos
en el caso de un trabajador que haya
sufrido un accidente en el ejercicio de
sus labores, el cual haya generado su
discapacidad, y adems impida que
pueda continuar en las funciones propias
del campo en donde se desarrollaba.
Bajo la anterior versin del artculo 76
de la Ley N 29973, eran los hospitales
de los ministerios de Salud, de Defensa
y del Interior y el Seguro Social de Salud
(EsSalud) los llamados a certificar tal
condicin.

G-3 1ra. quincena - Febrero 2017


Ahora, son los mdicos de establecimientos
de salud pblica y privada a nivel nacional
quienes asumen esta responsabilidad; no
obstante, es importante tener en cuenta
que se pueden generar abusos de ambas
partes, tanto del trabajador al recurrir
a centros que emitirn certificados a su
favor, como de parte de empleadores que
buscarn despedir injustificadamente a su
trabajador. Qu hacer? Consideramos
que lo importante no es quin realiza la
calificacin, sino cmo se realiza esta. Por
ello es bueno poseer la opinin de otro
facultativo que corrobore o no lo expresado
en la certificacin.
3. Adis al registro de los contratos
de trabajo ante el Mintra
Esta modificacin es el resultado de
buscar la eliminacin de las barreras
burocrticas, y esto porque el registro
ante el Ministerio de Trabajo de los con-
tratos laborales era innecesario, ya que
bien se pueden realizar visitas inopinadas
a fin de verificar este y otros mandatos
del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado me-
diante Decreto Supremo N 003-97-TR.
As, al modificarse el artculo 73 del men-
cionado cuerpo normativo, en adelante
es total responsabilidad del empleador
el guardar las formalidades de ley, de
lo contrario la multa le ser aplicada.
Con esto, estimado lector, olvdese de los
gastos derivados del registro de los con-
tratos de sus trabajadores, y los problemas
legales generados por las observaciones
del Mintra, que en muchas veces generaba
preocupacin respecto a si haba o no
Denuncias policiales, la primera copia
es gratuita
Eliminacin del registro de contratos
laborales ante el Mintra
Consideramos que se debera interpretar
estos beneficios no como formas de
perjudicar a la parte ms dbil, los
contrato; ahora est en cada empleador
ser diligente, y tener la informacin al da.
4. Contratar a un extranjero
En virtud a la cuarta disposicin com-
plementaria modificatoria del Decreto
Legislativo N 1246, en el artculo 8
del Decreto Legislativo N 689, publi-
cado el 23 de diciembre de 2012, Ley
de Contratacin de Extranjeros, ahora
solo se exige que para la solicitud de
aprobacin de este tipo de contratos
de trabajo basta remitir el contrato de
trabajo escrito y la declaracin jurada
de la empresa donde se seale que la
contratacin del extranjero cumple las
condiciones establecidas por ley y cuenta
con la capacitacin o experiencia laboral
requerida para la misma.
Con esta modificacin queda derogada
la anterior regulacin que obligaba a la
presentacin de:
Declaracin jurada de la empresa
donde conste que la contratacin
del extranjero se encuentra dentro
de los porcentajes limitativos esta-
blecidos en el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 689;
El contrato de trabajo escrito;
El ttulo profesional o los certificados
correspondientes, debidamente le-
galizados por las autoridades com-
petentes;
Fotocopia legalizada del pasaje o
billete de transporte del trabajador
extranjero y su familia que garan-
ticen el retorno a su pas de origen
o al que convengan.
OTROS CAMBIOS A TENER EN CUENTA
Modificaciones
Eliminacin de la obligacin de
inscripcin de los beneficiarios
de las distintas modalidades
formativas ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo
trabajadores, sino como formas en que
el empleador pueda obtener mayores
beneficios en pro de los trabajadores, al
CONTADORES & EMPRESAS / N 295
INFORME ESPECIAL 75
Estas modificaciones ocurren con oca-
sin de la necesidad de las empresas de
contratar personal extranjero, lo cual
resultaba tedioso hasta cierto punto
por el trmite que deba seguirse para
su incorporacin a la empresa.
5. La modalidad formativa
En virtud a la quinta disposicin com-
plementaria modificatoria del Decreto
Legislativo N 1246, se modific el
artculo 48 de la Ley N 28518, Ley
sobre Modalidades Formativas Labo-
rales, eliminndose la obligacin de
inscripcin de los beneficiarios de las
distintas modalidades formativas ante
la Autoridad Administrativa de Trabajo,
siendo suficiente con declararlos en la
planilla electrnica.
Aunque existen crticas respecto a la
eliminacin del registro, incluso para
el caso de las modalidades formativas,
lo cierto es que el Mintra debe efectuar
ahora su fiscalizacin pero de una ma-
nera ms prctica, es decir, mediante
visitas inopinadas y revisin de docu-
mentacin, lo cual implica una forma
distinta de realizar su trabajo, pero no
la eliminacin de su labor tuitiva.
Es interesante considerar los puntos
anteriormente sealados, y con especial
inters aquellos relacionados al campo
laboral, por cuanto las empresas, y en
especfico las que estn en crecimiento,
podran verse sancionadas por el in-
cumplimiento de estas nuevas obliga-
ciones, dado que el Estado libera ciertas
restricciones a fin de que la actividad
econmica pueda ser ms fluida, pero
trasladando el riesgo al Sector Privado.
La discapacidad de un trabajador debera
ser ratificada por una segunda opinin
Simplicidad para contratar a un extranjero;
solo basta remitir el contrato de trabajo es-
crito y la declaracin jurada de la empresa
brindarles mayores recursos o beneficios,
como consecuencia de la flexibilidad de
la que ahora gozar.
G-4
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0%) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones co-
Qu benefi- rrespondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10% 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25%
010 Residuos, subproductos, desechos, 15% redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20%
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metlicos no aurferos 10%
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% 5 25%
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5%
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10%
039 Minerales no metlicos 10% Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10%
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas 75%
(**)

012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10% Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10% Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10% Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10% un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10% 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10% disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-1 1ra. quincena - Febrero 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10% - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17% - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20% - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30% - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 H-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de febrero de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,17 17,14 17,13 17,13 17,13 17,11 17,12 17,12 17,13 17,10 17,10 17,10 17,07 17,08
F. Acumulado * 3242,03257 3243,45757 3244,88242 3246,30790 3247,73400 3249,15920 3250,58581 3252,01305 3253,44165 3254,86858 3256,29613 3257,72431 3259,15081 3260,57870
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 3260,57870

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,75 2,70 2,65 2,65 2,65 2,69 2,69 2,67 2,69 2,71 2,71 2,71 2,76 2,75
F. Acumulado * 7,13708 7,13761 7,13812 7,13864 7,13916 7,13969 7,14022 7,14074 7,14126 7,14179 7,14233 7,14286 7,14340 7,14393
F. Diario 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 7,49 7,49 7,47 7,47 7,47 7,49 7,49 7,50 7,50 7,49 7,49 7,49 7,50 7,52
F. Acumulado * 18,88636 18,89015 18,89393 18,89771 18,90149 18,90528 18,90908 18,91288 18,91668 18,92047 18,92427 18,92806 18,93187 18,93568
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,36 0,36 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,36 0,35 0,35 0,35 0,37 0,37
F. Acumulado * 2,04397 2,04399 2,04401 2,04403 2,04405 2,04407 2,04409 2,04410 2,04413 2,04414 2,04416 2,04418 2,04421 2,04423
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de febrero de 2017) (Del 1 al 14 de febrero de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 0,780 1,035 1,350 1,716 3,75
1 3,269 3,272 3,282 3,287 3,260 2,280 3,460 3,670 0,025 0,029
2 0,777 1,034 1,349 1,712 3,75
2 3,255 3,262 3,269 3,272 3,250 3,270 3,500 3,624 0,030
3 0,776 1,034 1,350 1,713 3,75 3 3,245 3,249 3,255 3,262 3,260 3,280 3,403 3,643 0,029
4 Sbado 4 Sbado 3,245 3,249 Sbado Sbado Sbado
5 Domingo 3,245 3,249 Domingo Domingo Domingo
5 Domingo
6 3,274 3,277 3,245 3,249 3,270 3,290 3,283 3,684 0,027 0,031
6 0,775 1,038 1,344 1,707 3,75 7 3,291 3,293 3,274 3,277 3,280 3,300 3,445 3,662 0,031
7 0,773 1,038 1,344 1,705 3,75 8 3,287 3,290 3,291 3,293 3,270 3,290 3,478 3,630 0,030 0,030
9 3,272 3,275 3,287 3,29 3,270 3,290 3,401 3,634 0,029
8 0,773 1,038 1,344 1,705 3,75
10 3,252 3,256 3,272 3,275 3,260 3,280 3,426 3,595 0,029 0,031
9 0,771 1,034 1,335 1,694 3,75 11 Sbado 3,252 3,256 Sbado Sbado Sbado
10 0,771 1,036 1,338 1,703 3,75 12 Domingo 3,252 3,256 Domingo Domingo Domingo
13 3,262 3,267 3,252 3,256 3,260 3,280 3,310 3,622 0,027 0,030
11 Sbado
14 3,263 3,265 3,262 3,267 3,382 3,593 0,030
12 Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 0,770 1,039 1,338 1,710 3,75 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Jun.16 123,62 0,14 1,51 1,015
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Jul.16 123,72 0,08 1,60 1,016
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 Ago.16 124,16 0,36 1,96 1,020
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250 Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250
Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250 Promedio 2016 123,86
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 2017

2016 Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002

ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250
2016
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
Jun.2016 103,864684 0,56 0,23 1,002
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
Jul.2016 103,555669 0,30 0,52 1,005
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250
Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250 Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Dic-2016 106,095446 0,53 1,92 1,019

DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250 Promedio 2016 104,365844

2017 2017

ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750 ENE-2017 106,131342 0,03 0,03 1,000

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-3 1ra. quincena - Febrero 2017

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
FEB.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,75 0,00008 1,89070 0,36 0,00001 0,69211 banco del mismo banco
2 2,70 0,00007 1,89078 0,36 0,00001 0,69212 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,65 0,00007 1,89085 0,34 0,00001 0,69213 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,65 0,00007 1,89092 0,34 0,00001 0,69214
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,65 0,00007 1,89100 0,34 0,00001 0,69215
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,69 0,00007 1,89107 0,34 0,00001 0,69216
7 2,69 0,00007 1,89114 0,34 0,00001 0,69217 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,67 0,00007 1,89122 0,34 0,00001 0,69218 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,69 0,00007 1,89129 0,36 0,00001 0,69219 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,71 0,00007 1,89136 0,35 0,00001 0,69220
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,71 0,00007 1,89144 0,35 0,00001 0,69221
12 2,71 0,00007 1,89151 0,35 0,00001 0,69221 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,76 0,00008 1,89159 0,37 0,00001 0,69223 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,75 0,00008 1,89166 0,37 0,00001 0,69224 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 295 H-4


APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin Ministerial N 039-2017-EF/15 (07/02/2017)
Diario oficial El Peruano (7)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo com-
putable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indi-
visas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin Ministerial N 056-2017-MEM/DM (04/02/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Aprueban informacin que recibe la Sunat para la inscripcin de los sujetos men-
cionados en el numeral 3 del prrafo 4.1 del artculo 4 del D. Leg. N 1293 al Re-
gistro Integral de Formalizacin Minera.
Resolucin de Superintendencia N 028-2017/SUNAT (03/02/2017)
Diario oficial El Peruano (40)
Designan nuevos emisores del Sistema de Emisin Electrnica de la Gua de Re-
misin Electrnica para Bienes Fiscalizados.
Resolucin Ministerial N 028-2017-EF/15 (30/01/2017)
Diario oficial El Peruano (20)
Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales para efectos de determinar la base
imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2017.
Resolucin de Superintendencia N 021-2017/SUNAT (29/01/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Aprueban nuevas versiones del PDT IGV Renta Mensual-Formulario Virtual
N 621, del PDT Otras Retenciones-Formulario Virtual N 617 y del PDT-Formu-
lario Virtual N 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
REA FINANCIERA
Decreto Supremo N 019-2017-EF (10/02/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor de los Gobiernos Regionales para acciones en materia
de trabajo y promocin del empleo.
Resolucin Viceministerial N 002-2017-EF/15.01 (10/02/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a los productos maz,
azcar, arroz y leche entera en polvo.
Decreto Supremo N 017-2017-EF (09/02/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor de las municipalidades declaradas en emergencia ante
la ocurrencia de lluvias y peligros asociados.
Decreto Supremo N 018-2017-EF (09/02/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
Resolucin Directoral N 004-2017-EF/50.01 (09/02/2017)
Diario oficial El Peruano (20)
Aprueban los Lineamientos para la aplicacin del artculo 12 de la Ley N 30518,
Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017.
Resolucin SBS N 465-2017 (05/02/17)
Diario oficial El Peruano (15)
Modifican el Reglamento de Operaciones con Dinero Electrnico, el Reglamento
de las Empresas Emisoras de Dinero Electrnico y el Manual de Contabilidad.
I-1 1ra. quincena - Febrero 2017
www.facebook.com/ricalaria
Resolucin Ministerial N 034-2017-EF/50 (04/02/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Aprueban ndices de distribucin de los recursos que se recauden durante el Ao
Fiscal 2017 correspondientes al 2% de la Participacin en rentas de Aduanas.
Decreto Supremo N 015-2017-EF (02/02/2017)
Diario oficial El Peruano (16)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico a favor
del pliego Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social para la adopcin de me-
didas de prevencin ante heladas durante el 2017.
Circular N 0002-2017-BCRP (02/02/2017)
Diario oficial El Peruano (45)
ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de
febrero de 2017.
Decreto Supremo N 014-2017-EF (31/01/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Aprueban los Ratios por actividad productiva y nivel de ventas para el desarrollo
de actividades productivas en zonas altoandinas correspondiente al ejercicio 2017.
Resolucin Ministerial N 030-2017-EF/50 (31/01/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Aprueban ndices de Distribucin del Fondo de Desarrollo Socioeconmico de
Camisea - FOCAM correspondiente al ao 2017, a ser aplicados a los Gobiernos
Regionales, Gobiernos Locales y Universidades Pblicas de los departamentos
de Ayacucho, Huancavelica, Ica, Lima provincias y Ucayali, exceptuando Lima
Metropolitana.
Resolucin Directoral N 003-2017-EF/50.01 (31/01/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Establecen la Programacin de Compromisos Anual correspondiente a la revi-
sin del cuarto trimestre del ao fiscal 2016 para los pliegos del Gobierno Na-
cional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Resolucin Ministerial N 027-2017-EF/50 (30/01/2017)
Diario oficial El Peruano (7)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondiente al mes
de diciembre de 2016.
Decreto Supremo N 011-2017-EF (28/01/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para
el ao fiscal 2017, para proyectos de inversin pblica de infraestructura vial.
OTRAS NORMAS
Decreto Supremo N 014-2017-PCM (10/02/2017)
Diario oficial El Peruano (03)
Decreto Supremo que declara Estado de Emergencia en los departamentos
de ncash, Cajamarca y La Libertad, por desastre a consecuencia de in-
tensas lluvias.
Resolucin de la Secretara Tcnica del Consejo Fiscal N 004-2017-
CF/ST (10/02/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Disponen que el Secretario Tcnico del Consejo Fiscal se encargue temporalmente
de remitir ofertas de empleo al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
Decreto Supremo N 013-2017-PCM (09/02/2017)
Diario oficial El Peruano (05)
Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en la provincia de Chincha
y el distrito de Huancano en la provincia de Pisco, del departamento de Ica por
desastre a consecuencia de intensas lluvias.