rea: TRIBUTARIA

Contenido: I
INFORME TRIBUTARIO:
- Los Cuestionarios de Control Tributario ................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Jurisprudencia y Laboratorio Tributario Contable sobre los Gastos de Representacin (RTF 0099-1-2005) ................ I-5
LEGISLACIN COMENTADA:
- Aprueban Nueva versin del PDT Regala Minera, Formulario Virtual N 0698 ........................................................................ I-9
- Se Modifica el Sistema de pago de Oblig. Tribut. con el Gob. Central establecido por el TUO del D. Leg. N 940 I-9
- Modifican la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que aprob Normas para la aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central ........................................................................................ I-11
CASUSTICA:
- Alcances sobre las Liquidaciones de Compra y su Contabilizacin .............................................................................................. I-12
ASESORA APLICADA ........................................................................................................................................................................................ I-15
SECTORIAL:
- Beneficios Tributarios aplicables al Sector Educacin .......................................................................................................................... I-16
ANLISIS JURISPRUDENCIAL:
- El plazo para la presentacin de registros y/o documentos debe entenderse prorrogado al cursarse un nuevo
requerimiento solicitndose la misma informacin sin cerrarse el requerimiento inicial ..................................................... I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

Los Cuestionarios de Control Tributario I

Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Li-
bertad. Decano del Colegio de Contadores
Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de
Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
1. Introduccin
La Administracin Tributaria en uso de sus
facultades de fiscalizacin, en la actuali-
dad requiere informacin lo ms detalla-
da posible de las diversas actividades que
desarrollan las empresas dentro de las
cuales solicita su conformacin, organi-
zacin, forma de operar Etc., remitiendo
a diversos contribuyentes Cuestionarios
de Control para conocer los diversos pro-
cedimientos operativos y administrativos
e identificar reas que generen posibles
contingencias tributarias.
Es conveniente para las empresas tomar
conocimiento de estas pautas con la fina-
lidad de prevenir posibles contingencias
posteriores originadas por procedimien-
tos incorrectos en el registro de gastos,
manejo de inventarios, Etc.
Con este tipo de cuestionarios la Admi-
nistracin tomar conocimiento de clien-
tes, proveedores, vinculados, inversiones
N
Por lo tanto, podr exigir a los deudores Estructura Organizacional de la F
tributarios la exhibicin y/o presentacin Empresa
de informes y anlisis relacionados con O
Respecto de los socios, accionistas, re- R
hechos susceptibles de generar obliga- presentantes legales, directores, identi-
ciones tributarias en la forma y condicio- ficar quines son, el porcentaje de parti- M
nes requeridas, para lo cual la Adminis- cipacin de cada uno, esta informacin E
tracin Tributaria deber otorgar un pla- tambin permitir que la Administra-
zo que no podr ser menor de 3 das h- cin posteriormente pueda fiscalizar a T
biles. Asimismo, cuando los deudores tri- los mismos por sus rentas como perso- R
butarios o terceros registren sus opera- na natural.
ciones contables mediante sistemas de I
Si se realiz alguna reorganizacin de B
procesamiento electrnico de datos o sis- sociedades, si fue por escisin, absorcin,
temas de microarchivos, la Administracin fusin, con qu empresas.
U
Tributaria podr exigir: T
Si tiene participacin en contratos de co-
Informacin o documentacin relaciona- laboracin empresarial debe informar su A
da con el equipamiento informtico in- calidad de operador o partcipe y los por- R
cluyendo programas fuente, diseo y pro- centajes correspondientes, as como, el I
gramacin utilizados y de las aplicacio- de los otros partcipes del contrato. O
nes implantadas, ya sea que el procesa-
miento se desarrolle en equipos propios Condicin de sus locales, en el sentido
de que se usan como planta industrial,
o alquilados o, que el servicio sea presta-
do por un tercero. establecimientos anexos, sucursales, de-
psitos, local comercial, ubicacin de los
mismos indicando si son propios, alqui-
3. Aspectos en que inciden los
lados o estn en condicin de arrenda-
Cuestionarios de Control
miento financiero.
Control Interno en la Empresa Orden Econmico Financiero
Si existe vinculacin econmica con
Estructura organizacional de la empresa otras empresas y naturaleza de sta
Orden econmico financiero comercial, financiera.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

realizadas, socios, accionistas, financia- Organizacin contable

Cules son los principales productos
mientos, Etc. La informacin que obten- Aspectos tributarios
que fabrica o qu compra.
Aspectos operativos
ga le sirve para hacer cruce de informa- Polticas de precios en ventas, des-
1. Disponible
cin con los terceros y validar la informa- cuentos, pagos.
2. Activo realizable
cin de ambos. Polticas de crditos, indicando mon-
3. Activo fijo
4. Intangibles tos mximos concedidos y a quienes,
2. Normatividad 5. Inversiones tambin esta informacin se toma
6. Patrimonio para determinar si es deducible o no
El artculo 62 del TUO del Cdigo Tribu- 7. Ingresos cuentas por cobrar de acuerdo a los criterios de generali-
tario seala que la facultad de fiscaliza- 8. Gastos cuentas por pagar dad o si existe vinculacin entre em-
cin de la Administracin Tributaria se 9. Gastos de personal remuneraciones por presas.
ejerce en forma discrecional, de acuerdo pagar
Polticas de pagos a proveedores.
a lo establecido en el ltimo prrafo de la 10. Cuestionario sobre equipamiento infor-
mtico Tipos de venta que realiza la empresa,
Norma IV del Ttulo Preliminar.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO

si es al contado, crdito en consigna- Respecto de IGV realiza operaciones 2. Activo Realizable

cin. gravadas, exoneradas, inafectas, Etc. Tiene como finalidad el conocimiento
Quienes son sus principales clientes y Si ha entregado donaciones y a quie- de actividades de control de
proveedores. nes. inventarios, produccin, entradas, sa-
lidas, motivos y sustento documen-
tario, frecuencia de la toma de
inventarios, metodologa de la
Convenios de estabili-
valuacin de los inventarios, mermas,
Principales productos dad tributaria
control de subproductos y desmedros.
Control de Inventarios
Poltica de precios y de Fraccionamientos vi- Si existen registros auxiliares para el
ventas gentes control de materias primas, productos
Orden
Econmico en proceso, productos terminados, su-
Financiero ministros.
Poltica de crditos Aspectos Solicitudes de devolu- Si estos registros auxiliares muestran
Tributarios cin pendientes las cantidades en unidades fsicas, cos-
to unitario, costo total.
Poltica de pagos Respecto a las entradas
Incidencia de IGV en
sus operaciones Si se registran los productos termina-
dos a los auxiliares en base a informes
de produccin.
Entrega de donacio- Documentos de control de entradas
Organizacin Contable nes
Si se controlan las entradas de pro-
Respecto de la Organizacin Contable ductos devueltos por clientes con in-
que lleva de libros y registros, si estn formes que sustentan dichas devolu-
actualizados, si tienen software desa- ciones.
rrollado por s mismos o adquirido de Aspectos Operativos
terceros. Respecto a las salidas
En la aplicacin de este cuestionario de
Si existe auditora externa y quien la control, la Administracin Tributaria co- Si son registradas oportunamente las
hace o se ha efectuado alguna auditora nocer las operaciones y forma del desa- salidas del almacn en los registros
o fiscalizacin por cualquier otro orga- rrollo de las mismas por parte de la em- auxiliares.
nismo pblico a cuyo control est so- presa, contemplando los siguientes as- Si las salidas se hacen con partes de
metida la empresa. pectos: salida, guas de remisin o con otro
Si utiliza otros libros y/o registros adi- documento.
cionales a los registros contables que 1. Disponible Si se controla la salida de unidades
establece la Norma. Se levanta tambin informacin sobre producidas por contadores automti-
Estructura de la base de datos del Ba- las cuentas bancarias que maneja la cos, bsculas u otras tcnicas que ase-
lance de Comprobacin. empresa, poltica de pagos al conta- guran un conteo adecuado.
Si la empresa presenta alguna decla- do, manejo de caja chica, sustentacin
de cheques aplicando el siguiente Inventarios Fsicos
racin con incidencia tributaria a cual-
quier otro organismo que no sea la cuestionario. Frecuencia con la que se efectan
SUNAT. Cuntas cuentas corrientes tiene la Inventarios Fsicos de todas las exis-
empresa y en qu bancos? Detalle tencias.
Las ventas al contado son canceladas Si se ajustan los Registros Contables
en efectivo, cheques, tarjetas de crdi- con los inventarios fsicos y controles
Libros y registros que to, otros. de existencia.
se llevan Todos los pagos a excepcin de los Si existe control sobre las partidas ex-
del Fondo Fijo de Caja Chica, son he- cluidas de las existencias y cargadas a
chos mediante cheques? resultados que se encuentran fsica-
Naturaleza del soft- En relacin con la preparacin de che- mente en existencia.
ware que se utiliza ques, se les adjuntan todos los docu- Si los ajustes de las existencias se
Organi-
zacin mentos sustentatorios del egreso? encuentran debidamente sustenta-
Se controlan debidamente los che- dos.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

Contable
Sujetos a auditora ex- ques que tienen mucho tiempo pen- Si en sus almacenes existen inven-
terna dientes de pago? Explique tarios, que pertenecen a terceros, en
que condicin
y como se con-
Informacin tributaria trolan los mis-
a otros organismos Existencia de cuentas bancarias mos.
Costos
Activo
Disponible Poltica de cobro de ventas al contado Si la empresa
tiene un siste-
Aspectos Tributarios ma de costos
Si tiene contratos de estabilidad Poltica de emisin de cheques para determi-
tributaria, fraccionamientos, solicitu- nar el costo
des de devolucin pendientes. unitario de

1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


produccin y el control de las dems
existencias.
Qu mtodo de valuacin de existen-
cias lleva la empresa?
Si los registros auxiliares de materias
primas y materiales auxiliares (krdex)
estn con suficiente detalle para per-
mitir la correcta valuacin de las Exis-
tencias.
Si estos auxiliares de produccin faci-
litan una razonable identificacin y
asignacin de costos.
Si se distribuyen los Gastos Indirectos
por departamentos, centros de costos
Control de inven-
tarios
Activo
Realizable
Sistema de costos
3. Activo Fijo
Valorizacin de subproductos y residuos.
Si se produjeron adquisiciones de ac-
tivo fijo en el presente ejercicio.
Si se produjeron bajas de activo fijo en
el presente ejercicio.
Si por los activos fijos vendidos se emite
y registra el comprobante de pago.
Si existen activos fijos bajo la modali-
dad de Leasing o Leaseback.
Si sus activos de leasing estn bajo la
modalidad del D. Leg. N 299, D. Leg
N 915 o ambas.
Si se toman inventarios fsicos del acti-
vo fijo y cada cunto tiempo.
Si existe un registro auxiliar de control
de Activo Fijo, el cual permite identificar
plenamente la vida til del activo fijo.
Si existen convenios o autorizaciones
para aplicacin de una mayor tasa de
depreciacin.
Registro de control de adquisiciones y bajas
Polticas de realizacin de inventarios
Activo
Fijo
Contratos de arrendamiento financiero
Depreciacin
AREA TRIBUTARIA
de tal manera que se encuentren de-
talladas para segregar adecuadamen-
te los costos de las diversas etapas del
proceso productivo.
Si se valorizan adecuadamente los
subproductos y residuos de produc-
cin.
Si existen castigos o provisin para
desmedros de materia prima u otros
insumos.
Si existen castigos por prdidas extraor-
dinarias sufridas en caso fortuito o fuer-
za mayor.
Si se han incinerado o destruido las
mercaderas malogradas.
Documentos de control de entradas
Documentos de control de salidas
Determinacin de costos unitarios
Asignacin de gastos indirectos
Valorizacin de subproductos y residuos
Provisiones por mermas y desmedros
4. Intangibles
Con relacin a los intangibles, con
que tipo de stos cuenta la empresa,
cmo se amortizan, cmo se adqui-
rieron.
Indicar los tipos de activos Intangibles
en la empresa, detallar cules son.
Si para efectos del clculo de las amor-
tizaciones, se utilizan mtodos y pla-
zos de amortizacin adecuados con-
forme a la naturaleza y trminos de la
transaccin y normas contables y
tributarias.
Si los intangibles registrados se en-
cuentran totalmente cancelados en
caso hayan sido adquiridos a ttulo
oneroso.
Determinar cul es la poltica y el plazo
de amortizacin de los bienes
intangibles.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95
I
Identificacin de intan-
gibles
Intangibles Forma de adquisicin
Control de amortiza-
cin
5. Inversiones
Si se hacen inversiones en empresas
vinculadas o qu tipo de inversiones
se hacen.
Si se tiene inversiones por valores ma-
yores al 20 % del patrimonio total de
la 2a empresa.
Si existen inversiones cuyos valores en
libros superan los valores de merca-
do.
Si se tiene inversiones en empresa vin-
culadas y qu porcentaje representan
estas inversiones.
Tipo de inversiones
Monto de las inversio-
Inversiones
nes
Inversin en empre-
sas vinculadas
6. Patrimonio
Sobre la estructura patrimonial, si el
capital est totalmente pagado o no,
si se han capitalizado deudas de terce-
ros, si hubo disminucin de capital y
por qu, forma de arrastre de prdi-
das.
Si el capital social suscrito se encuen-
tra totalmente pagado.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005
Si existe incremento de patrimonio
efectuados con prstamos de terce-
ros.
Si se ha capitalizado deuda de terce-
ros o empresas vinculadas.
Si ha sido debidamente aprobada la
emisin de nuevas acciones, as como,
cualquier otro incremento.
Si se realizaron adelantos de dividen-
dos en el perodo y han sido autoriza-
dos por el mximo organismo de la
sociedad.
Si el control del arrastre de prdidas
1-3
 I INFORME TRIBUTARIO
permite la determinacin de su com-
posicin, bsicamente por cada ejerci-
cio con la finalidad de determinar si
sta es compensable para efectos tri-
butarios o no.
Si en el ejercicio existi algn retiro
o separacin o incorporacin de so-
cios.
Estructura patrimonial
Aumento o disminucin de capital
Inversiones Capitalizacin de crditos
Emisin de acciones y pago de dividendos
Control de arrastre de prdidas
7. Ingresos Cuentas por Cobrar
Respecto de los Ingresos, oportunidad
de la emisin del comprobante de
pago, control de anticipos de clientes,
determinacin de precios, polticas de
descuentos y devoluciones, cuentas
por cobrar y provisin de cobranza du-
dosa.
Si en toda entrega de existencias se
emite el respectivo comprobante de
pago.
En qu ocasiones no se emite el com-
probante de pago por salida de exis-
tencias.
Si se lleva un archivo de listas de pre-
cios de perodos anteriores.
Si se controla el orden numrico de las
facturas y cmo se hace este control.
Indicar cules son las polticas de des-
cuento y devoluciones.
Si existen anticipos recibidos de clien-
tes, en qu circunstancias.
Si se efecta un anlisis peridico de la
antigedad de las Cuentas por Cobrar.
Si existe poltica para efectuar la pro-
visin de cobranza dudosa y cul es
sta.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005
Emisin de comprobantes de pago
Descuentos y devoluciones
Ingresos
Anticipos recibidos
Provisin de incobrables
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
8. Gastos - Cuentas por Pagar
En el rubro de gastos y cuentas por
pagar, como se controla la recepcin
de existencias, calidad, cantidad con-
formidad o disconformidad, si existen
contratos por prestaciones de servi-
cios, devengamiento de los gastos,
control de cuen-
tas por pagar y
conciliaciones.
Si existe en la
Seccin de Alma-
cenes: informes
de recepcin, o
cmo se deja
constancia de lo
recepcionado.
Si se informa
oportunamente
a contabilidad
sobre faltantes
fsicos y deficien-
cias de calidad.
Si se informa
oportunamente
a contabilidad
sobre la mercadera recibida.
Si los comprobantes que sustentan los
gastos se encuentran debidamente ar-
chivados y ordenados en orden crono-
lgico que permite su fcil ubicacin.
Si los gastos financieros se van
devengando conforme a las condicio-
nes estipuladas en los contratos.
Si se verifican y analizan los gastos ex-
cepcionales que se registran en el li-
bro mayor y se encuentran debida-
mente sustentados.
Si existe un sistema adecuado para re-
gistrar y controlar la recepcin de mer-
caderas efectuadas directamente del
proveedor.
Si se efectan pagos adelantados a los
proveedores y stos son debitados a
Adelantos a Proveedores o cuenta
similar.
Si en el caso de facturas por fletes,
seguro, publicidad, honorarios, al-
quileres, tasas u otros, stos se en-
cuentran con contratos, presupues-
to, Etc.
Si se concilia peridicamente la cuen-
ta corriente del proveedor.
Recepcin de existencias
y control en almacenes
Control de gastos finan-
cieros
Gastos
Anticipos pagados
Modalidad en contrata-
cin de servicios
9. Gastos de Personal Remuneracio-
nes por Pagar
Se observar el control del cumplimiento
de obligaciones por personal en planilla.
Si existen legajos individuales por cada
trabajador.
Si la empresa tiene contratos con tra-
bajadores extranjeros.
Si la empresa deposita regularmente y
dentro de los lmites legales los diver-
sos aportes y retenciones sobre los
salarios que deben efectuarse segn
las disposiciones legales.
Legajos personales
Contratos con trabaja-
dores extranjeros
Remune-
raciones Pago de remuneracio-
nes
Pago de impuestos re-
lacionados a remunera-
ciones
10. Cuestionario sobre Equipamiento
Informtico
Respecto del equipamiento informtico
con que cuenta la empresa, si est cen-
tralizado, si cuenta con algn sistema
de control de gestin.
Denominacin del sistema.
Para qu proceso se utiliza.
Tipo de sistema operativo.
Tipo de base de datos.
Si permite transferencia de datos.
Tipo de formato.
Datos del proveedor.
Si el servicio de atencin a usuarios se
encuentra centralizado.
Si cuenta con tecnologa cliente-servidor.
Si cuenta con algn sistema de con-
trol de gestin, donde muestren sus
principales indicadores y qu tipo de
metodologa utiliza.
Si cuenta con tecnologa DATA-
WAREHOUSE.